SECCIÓN AU 600

CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS DE UN GRUPO (INCLUYENDO EL
TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

CONTENIDO

Párrafos
Introducción
Alcance de esta Sección 1-8
Fecha de vigencia 9

Objetivos 10

Definiciones 11-12

Requerimientos 6-8
Responsabilidad 13
Aceptación y continuidad 14-17
Estrategia general de auditoría y plan de auditoría 18-19
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos 20-21
Entendimiento del auditor del componente 22-23
Determinar si hacer referencia a un auditor de un componente en el
informe del auditor sobre los estados financieros del grupo 24-30
Importancia relativa 31
Responder a evaluación de riesgos 32
Proceso de consolidación 33-38
Hechos posteriores 39
Comunicación con un auditor del componente 40-41
Evaluar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría
obtenida 42-44
Comunicación con la Administración del grupo y con los
encargados del Gobierno Corporativo del grupo 45-48
Documentación 49
Requerimientos adicionales aplicables cuando se asume
responsabilidad por el trabajo de un auditor de un componente 50-64

Guía de aplicación y otro material explicativo

Definiciones A1-A12
Responsabilidad A13-A14
Aceptación y continuidad A15-A29
Estrategia general de auditoría y plan de auditoría A30
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos A31-A39
Entendimiento del auditor de un componente A40-A51
Determinar si hacer referencia a un auditor de un componente en el
informe del auditor sobre los estados financieros del grupo A52-A59

691
Importancia relativa A60-A64
Responder a la evaluación de riesgos A65
Proceso de consolidación A66
Hechos posteriores A67
Evaluar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría
obtenida A68-A69
Comunicación con la Administración del grupo y con los
encargados del Gobierno Corporativo del grupo A70-A72
Requerimientos adicionales aplicables cuando se asume
responsabilidad por el trabajo de un auditor de un componente A73-A90

Apéndice A: Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos

- Ejemplos de asuntos sobre los cuales el equipo de trabajo
del grupo obtiene un entendimiento A91
Apéndice B: Ejemplos de situaciones o hechos que pueden indicar
riesgos de representaciones incorrectas significativas en los
estados financieros del grupo A92
Apéndice C: Asuntos requeridos y asuntos adicionales incluidos en la
carta de instrucciones del equipo de trabajo del grupo A93
Anexo A: Ejemplos ilustrativos del informe del auditor sobre los
estados financieros del grupo A94
Anexo B: Ejemplos de las confirmaciones de un auditor de un
componente A95
Anexo C: Fuentes de información A96

692
 SECCIÓN AU 600

CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS DE UN GRUPO (INCLUYENDO EL
TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

Introducción

Alcance

1. Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAs) son aplicables a las

auditorías de un grupo de entidades. Esta Sección trata las consideraciones
especiales que son aplicables a las auditorías de un grupo, en particular aquellas que
involucran a auditores de los componentes de un grupo.

2. Un auditor puede encontrar útil esta Sección, adaptada como fuere necesario en las
circunstancias, cuando ese auditor involucra a otros auditores en la auditoría de
estados financieros que no son estados financieros de un grupo de entidades. Por
ejemplo, un auditor puede involucrar a otro auditor para observar el inventario físico
o para inspeccionar los activos fijos en una localidad apartada.

3. Un auditor de un componente puede ser requerido por ley o por regulación o puede
haber sido contratado por la Administración del componente por otra razón, para
expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un componente.
Los requerimientos de esta Sección se aplican, sin embargo, independientemente de
si el socio a cargo del trabajo del grupo decide hacer referencia al auditor del
componente en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo o
asume la responsabilidad por el trabajo de los auditores de los componentes.

4. En otros países, tal como en los Estados Unidos de Norteamérica, las entidades
gubernamentales frecuentemente preparan estados financieros para un grupo. Las
guías proporcionadas por AICPA(*) (“Audit and Accounting Guide State and Local
Governments”), ayudan, en estos casos, a los auditores al efectuar las auditorías y en
la emisión del informe de esos estados financieros de acuerdo con NAGAs,
incluyendo los requerimientos de esta Sección.

(*)
Como se menciona en los párrafos A83-A84 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor
Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,
podrían utilizarse Otras publicaciones de auditoría. En estos casos, el auditor puede suponer que otras
publicaciones de auditoría emitidas por IFAC y AICPA son apropiadas.

693
5. De acuerdo con la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados
de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,(1) el socio a cargo
del trabajo del grupo tiene el requerimiento de estar satisfecho que aquellos que
efectúan el trabajo de auditoría del grupo, incluyendo a los auditores de los
componentes tengan todos, en general, la apropiada competencia y habilidades. El
socio a cargo del trabajo del grupo también es responsable por la dirección,
supervisión y desarrollo del trabajo de auditoría del grupo. En esta Sección, los
requerimientos a ser llevados a cabo por el socio a cargo del trabajo del grupo están
dirigidos al socio a cargo del trabajo del grupo. Cuando el equipo de trabajo del
grupo puede ayudar al socio a cargo del trabajo del grupo en el cumplimiento de un
requerimiento, el requerimiento está dirigido al equipo de trabajo del grupo. Cuando
pueda ser apropiado en las circunstancias para la firma cumplir un requerimiento, el
requerimiento es dirigido al auditor de los estados financieros del grupo.

6. Los requerimientos de la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos

Efectuados de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se
aplican a pesar de que el equipo de trabajo del grupo o un auditor de un componente
efectúe el trabajo sobre la información financiera de un componente. Esta Sección
ayuda al socio a cargo del trabajo del grupo a cumplir con los requerimientos de la
Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, cuando los auditores de los
componentes realizan trabajo sobre la información financiera de los componentes.

7. El riesgo de auditoría es función del riesgo de una representación incorrecta

significativa de los estados financieros y del riesgo que el auditor no detectará tales
representaciones incorrectas.(2) En una auditoría de un grupo, el riesgo de detección
incluye el riesgo que un auditor del componente pueda no detectar una
representación incorrecta en la información financiera de un componente que podría
resultar en una representación incorrecta significativa en los estados financieros del
grupo y el riesgo que el equipo de trabajo del grupo pueda no detectar esta
representación incorrecta. Esta Sección explica los asuntos que el equipo de trabajo
del grupo considera al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su
participación en los procedimientos de evaluación de riesgo y de los procedimientos
de auditoría posteriores efectuados por los auditores de los componentes sobre la
información financiera de dichos componentes. El propósito de esta participación es
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de
auditoría sobre los estados financieros del grupo.

(1)
Ver párrafo 16 de la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
(2)
Ver párrafo A36 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

694
8. El socio a cargo del trabajo del grupo es responsable por decidir, individualmente
para cada componente, ya sea:

asumir la responsabilidad por, y por lo tanto requiere estar involucrado en, el

trabajo del auditor del componente, en la medida que ese trabajo esté
relacionado con la expresión de una opinión sobre los estados financieros del
grupo, o

no asumir la responsabilidad por, y en consecuencia hacer referencia, a la

auditoría de un auditor de un componente en el informe del auditor sobre los
estados financieros del grupo.

Los requerimientos en los párrafos 50-64 son sólo aplicables cuando el auditor de los
estados financieros del grupo está asumiendo la responsabilidad por el trabajo de los
auditores de los componentes. Todos los demás requerimientos en esta Sección son
aplicables, a todas las auditorías de los estados financieros del grupo.

Fecha de vigencia

9. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros de grupos por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

10. Los objetivos del auditor son determinar si actúa como el auditor de los estados
financieros del grupo, y si es así,

a. Determinar si hacer referencia a la auditoría de un auditor del componente en

el informe del auditor de los estados financieros del grupo;

b. Comunicarse claramente con los auditores de los componentes; y

c. Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada con la

información financiera de los componentes y del proceso de consolidación
para expresar una opinión de si los estados financieros del grupo están
preparados, en todos sus aspectos significativos de acuerdo con el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable.

Definiciones

11. Para los propósitos de las NAGAs, a los siguientes términos se les ha atribuido los
siguientes significados:

Componente. Una entidad o una actividad de negocios para la cual la

Administración del grupo o de un componente de éste prepara información financiera

695
 que es requerida por el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable para ser incluida en los estados financieros del grupo. (Ver
párrafos A1-A5)

Auditor del componente. Un auditor que efectúa trabajo sobre la información

financiera de un componente que será utilizada como evidencia de auditoría para la
auditoría del grupo. Un auditor del componente puede ser parte de la firma del socio
a cargo del trabajo del grupo, una firma asociada a una red de la firma del socio a
cargo del trabajo del grupo u otra firma. (Ver párrafos A9–A11)

Administración del componente. La Administración responsable por preparar la

información financiera de un componente.

Importancia relativa de un componente. La importancia relativa para un

componente determinada por el equipo de trabajo del grupo para los efectos de la
auditoría del grupo.

Grupo. Todos los componentes cuya información financiera es incluida en los

estados financieros del grupo. Un grupo siempre tiene más de un componente.

Auditoría de un grupo. La auditoría de los estados financieros del grupo.

Opinión de auditoría del grupo. La opinión de auditoría sobre los estados

financieros del grupo.

Socio a cargo del trabajo del grupo. El socio u otra persona en la firma(3)
responsable por el trabajo de auditoría del grupo, de su desempeño y por el informe
del auditor sobre los estados financieros del grupo que es emitido por cuenta de la
firma. Cuando auditores conjuntos efectúan la auditoría del grupo, los socios
conjuntos y sus equipos de trabajo constituyen colectivamente al socio a cargo del
trabajo del grupo y al equipo de trabajo del grupo. Esta Sección no trata, sin
embargo, la relación entre los auditores conjuntos o el trabajo que efectúa un auditor
conjunto con respecto al trabajo que efectúa el otro auditor conjunto.

Equipo de trabajo del grupo. Socios, incluyendo al socio a cargo del trabajo del
grupo y los empleados que establecen la estrategia general de la auditoría del grupo,
se comunican con los auditores de los componentes, efectúan trabajo sobre el
proceso de consolidación y evalúan las conclusiones obtenidas de la evidencia de
auditoría como la base para formar una opinión sobre los estados financieros del
grupo.

(3)
Cuando fuere pertinente, los términos socio a cargo del trabajo del grupo y firma se refieren también a
sus equivalentes gubernamentales.

696
 Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la información
financiera de más de un componente. El término estados financieros del grupo
también se refiere a estados financieros combinados que suman la información
financiera preparada por los componentes que están bajo un control común.

Administración del grupo. La Administración responsable por preparar y presentar

los estados financieros del grupo.

Controles a nivel de grupo. Controles diseñados, implementados y mantenidos por

la Administración del grupo sobre el proceso de preparación y presentación de
información financiera a nivel del grupo.

Componente significativo. Un componente identificado por el equipo de trabajo del

grupo que (i) tiene significancia financiera individual para el grupo o que (ii) debido
a su naturaleza o circunstancias específicas, es probable que incluya riesgos
significativos de generar una representación incorrecta significativa en los estados
financieros del grupo. (Ver párrafos A6-A8)

12. Referencia al marco de preparación y de presentación de información financiera

aplicable, significa el marco aplicable a los estados financieros del grupo. La
referencia al proceso de consolidación incluye lo siguiente:

a. El reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información

financiera de los componentes en los estados financieros del grupo mediante
su inclusión, consolidación, consolidación proporcional o por los métodos de
contabilización patrimonial o del costo. (Ver párrafo A12)

b. Incorporar en los estados financieros combinados la información financiera de

componentes que están bajo un control común.

Requerimientos

Responsabilidad

13. De acuerdo con la Sección AU 220, Control de Calidad para un trabajo efectuado
de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, el socio a cargo del
trabajo del grupo es responsable por: (1) la dirección, supervisión y desempeño del
trabajo de auditoría del grupo de acuerdo con las normas profesionales, los
requerimientos legales y regulatorios aplicables y las políticas y procedimientos de la
firma; y (2) determinar si el informe del auditor que se emite es apropiado en las
circunstancias.(4) (Ver párrafos A13–A14)

(4)
Ver párrafo 17 de la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

697
Aceptación y continuidad

14. El socio a cargo del trabajo del grupo debiera determinar si suficiente y apropiada
evidencia de auditoría puede razonablemente esperarse obtener respecto al proceso
de consolidación y de la información financiera de los componentes sobre los cuales
basar la opinión de auditoría del grupo. Para este propósito, el equipo de trabajo del
grupo debiera obtener un entendimiento del grupo, de sus componentes y de sus
entornos, que sea suficiente para identificar los componentes que probablemente
sean componentes significativos. (Ver párrafos A15-A17)

15. El socio a cargo del trabajo del grupo debiera evaluar si el equipo de trabajo del
grupo podrá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría, a través del
trabajo del equipo de trabajo del grupo o por la utilización del trabajo de los
auditores de los componentes (es decir, a través de asumir responsabilidad por el
trabajo de los auditores de los componentes o a través de hacer referencia a la
auditoría de un auditor del componente en el informe del auditor), para actuar como
el auditor de los estados financieros del grupo e informar como tal sobre los estados
financieros del grupo. (Ver párrafos A18-A21)

16. En algunas circunstancias, el socio a cargo del trabajo del grupo puede concluir que
no será posible, debido a restricciones impuestas por la Administración del grupo,
que el equipo de trabajo del grupo obtenga suficiente y apropiada evidencia de
auditoría a través de su trabajo o la utilización del trabajo de los auditores de los
componentes, y el posible efecto de esta limitación resultará en una abstención de
opinión sobre los estados financieros del grupo.(5) En tales circunstancias, el auditor
de los estados financieros del grupo debiera:

en el caso de un trabajo nuevo, no aceptarlo,

en el caso de un trabajo recurrente, retirarse de éste, o

cuando la entidad es requerida por ley o regulación a tener una auditoría,

habiendo efectuado la auditoría de los estados financieros del grupo, en la
medida que le fue posible, abstenerse de opinar sobre los estados financieros
del grupo. (Ver párrafos A22-A27)

Términos del trabajo

(5)
Ver párrafos 11-14 de la Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor
Independiente.

698
17. El auditor de los estados financieros del grupo es requerido, de acuerdo con la
Sección AU 210, Términos del Trabajo, a acordar los términos del trabajo de
auditoría del grupo.(6) (Ver párrafos A28-A29)

Estrategia general de auditoría y plan de auditoría

18. El equipo de trabajo del grupo debiera establecer una estrategia general de auditoría
y debiera desarrollar un plan de auditoría para el grupo. Al desarrollar el plan de
auditoría para el grupo, el equipo del trabajo del grupo debiera evaluar la medida en
que el equipo de trabajo del grupo utilizará el trabajo de los auditores de los
componentes y si el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo hará
referencia a la auditoría de un auditor de un componente, como se analiza en los
párrafos 24-29.

19. El socio a cargo del trabajo del grupo debiera revisar y aprobar la estrategia general
de auditoría y el plan de auditoría para el grupo. (Ver párrafo A30)

Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos

20. Se requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de representaciones

incorrectas significativas mediante la obtención de un entendimiento de la entidad y
de su entorno.(7) El equipo de trabajo del grupo debiera:

a. incrementar su entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos,

incluyendo los controles a nivel del grupo, obtenido durante la etapa de
aceptación o de continuidad.

b. obtener un entendimiento del proceso de consolidación, incluyendo las

instrucciones emitidas por la Administración del grupo a los componentes.
(Ver párrafos A31-A37)

21. El equipo de trabajo del grupo debiera obtener un entendimiento que sea suficiente
para:

a. confirmar o modificar su identificación inicial de los componentes que

probablemente serán los más significativos.

b. evaluar los riesgos de representaciones incorrectas de los estados financieros

del grupo, ya sea debido a fraude o a error.(8) (Ver párrafos A38-A39)

(6)
Ver párrafo 9 de la Sección AU 210, Términos del Trabajo.
(7)
Ver Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas.

699
Entendimiento del auditor de un componente

22. Sin considerar si se hará una referencia en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo para la auditoría de un auditor de un componente, el equipo de
trabajo del grupo debiera obtener un entendimiento de lo siguiente: (Ver párrafos
A40-A44)

a. Si un auditor de un componente entiende y cumplirá con los requerimientos

éticos que sean pertinentes a la auditoría del grupo y, en particular, que sea
independiente. (Ver párrafo A46)

b. La competencia profesional de un auditor de un componente. (Ver párrafos

A47–A48)

c. La medida, si la hubiera, en que el equipo de trabajo del grupo podrá estar

involucrado en el trabajo del auditor del componente.

d. Si el equipo de trabajo del grupo podrá obtener del auditor del componente
información que afecta el proceso de consolidación.

e. Si el auditor del componente opera en un entorno regulatorio que supervisa

en forma activa a los auditores. (Ver párrafo A45)

23. Cuando un auditor de un componente no cumple con los requerimientos de

independencia profesional que son pertinentes a la auditoría del grupo o el equipo de
trabajo del grupo tiene serias reservas en relación con los asuntos mencionados en el
párrafo 22(a)-(b), el equipo de trabajo del grupo debiera obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría relacionada con la información financiera del
componente sin hacer referencia a la auditoría de ese auditor del componente en el
informe del auditor sobre los estados financieros del grupo o de otra manera utilizar
el trabajo del auditor de ese componente. (Ver párrafos A49-A51)

Determinar si hacer referencia a un auditor de un componente en el informe del

auditor sobre los estados financieros del grupo

24. Habiendo obtenido un entendimiento de cada auditor de un componente, el socio a

cargo del trabajo del grupo debiera decidir si hacer referencia a un auditor del
componente en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo. (Ver
párrafo A52)

(8)
Ver Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas.

700
25. Una referencia a la auditoría de un auditor de un componente en el informe del
auditor sobre los estados financieros del grupo no debiera ser hecha a menos que:

a. los estados financieros del componente son preparados utilizando el mismo

marco para la preparación y presentación de información financiera como en
los estados financieros del grupo; (Ver párrafo A53)

b. el auditor del componente ha efectuado una auditoría de los estados

financieros del componente de acuerdo con NAGAs o, cuando sea requerido
por leyes o regulaciones, con normas de auditoría emitidas por organismos
reguladores, tales como, Public Company Accounting Oversight Board
(PCAOB) (Ver párrafo A54); y

c. El auditor del componente ha emitido un informe del auditor que no está

restringido en cuanto a su uso.(9)

26. Cuando el socio a cargo del trabajo del grupo decide hacer referencia en el informe
del auditor sobre los estados financieros del grupo a la auditoría de un auditor de un
componente, el equipo de trabajo del grupo debiera obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoría en relación con tales componentes efectuando los siguientes
procedimientos:

a. Los procedimientos requeridos por esta Sección a excepción de las

requeridas por los párrafos 50-64.

b. Lectura de los estados financieros del componente y del informe del auditor
del componente sobre éstos, para identificar los hallazgos y los temas
significativos y, cuando sea considerado necesario, comunicándose al
respecto con el auditor del componente.

Hacer referencia en el informe del auditor

27. Cuando el socio a cargo del trabajo del grupo decide hacer referencia a la auditoría
de un auditor de un componente en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo, el informe sobre los estados financieros del grupo debiera
indicar claramente que el componente no fue auditado por el auditor de los estados
financieros del grupo, pero auditados por el auditor del componente, incluyendo la
magnitud de la parte cubierta por la auditoría del auditor del componente. (Ver
párrafos A55-A57)

28. Si el socio a cargo del trabajo del grupo decide mencionar a un auditor del
componente en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo:

(9)
Ver Sección AU 905, Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones Escritas del Auditor.

701
 a. debiera obtenerse el permiso explícito del auditor del componente.

b. el informe del auditor del componente debiera ser presentado junto con el
informe del auditor de los estados financieros del grupo.

29. Si la opinión de un auditor del componente es modificada o ese informe incluye un

párrafo de énfasis en un asunto o sobre otros asuntos, el auditor de los estados
financieros del grupo debiera determinar el efecto que esto pueda tener sobre el
informe del auditor sobre los estados financieros del grupo. Cuando se considere
necesario, el auditor de los estados financieros del grupo debiera modificar la opinión
sobre los estados financieros del grupo o incluir un párrafo de énfasis en un asunto o
sobre otros asuntos, en el informe del auditor sobre los estados financieros del
grupo. (Ver párrafo A58)

30. Si el socio a cargo del trabajo del grupo decide asumir la responsabilidad por el
trabajo de un auditor de un componente, ninguna referencia debiera ser efectuada al
auditor del componente en el informe del auditor sobre los estados financieros del
grupo. (Ver párrafo A59)

Importancia relativa

31. El equipo de trabajo del grupo debiera determinar lo siguiente: (Ver párrafo A60)

a. La importancia relativa, incluyendo la importancia relativa para la ejecución

del trabajo, de los estados financieros del grupo tomados como un todo, al
establecer la estrategia general de la auditoría del grupo.(10)

b. Si existen, en las circunstancias específicas del grupo, clases de transacciones,

saldos de cuentas o revelaciones específicos en los estados financieros del
grupo con representaciones incorrectas por montos menores que la
importancia relativa para los estados financieros del grupo tomados como un
todo, las cuales podrían razonablemente esperarse que ejerzan una influencia
sobre las decisiones económicas de los usuarios tomadas a base de los
estados financieros del grupo. En tales circunstancias, el equipo de trabajo
del grupo debiera determinar la importancia relativa a ser aplicada a esas
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones específicos.

c. La importancia relativa del componente para esos componentes sobre los

cuales el equipo de trabajo del grupo efectuará, o requerirá a un auditor del
componente efectuar, una auditoría o revisión. La importancia relativa del
componente debiera ser determinada tomando en consideración todos los
componentes, independientemente de si se hace referencia en el informe del

(10)
Ver Sección AU 320, La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una Auditoría.

702
 auditor sobre los estados financieros del grupo a la auditoría de un auditor
del componente. Para reducir el riesgo que la sumatoria de representaciones
incorrectas no corregidas y no detectadas en los estados financieros del
grupo excedan la importancia relativa para los estados financieros del grupo
tomados como un todo, la importancia relativa del componente debiera ser
menor que la importancia relativa para los estados financieros del grupo
tomados como un todo, y la importancia relativa para la ejecución del
trabajo del componente debiera ser más baja que la importancia relativa
para la ejecución del trabajo para los estados financieros del grupo tomados
como un todo. (Ver párrafos A61-A63)

d. El límite sobre el cual las representaciones incorrectas no pueden ser

consideradas claramente insignificantes para los estados financieros del
grupo. (Ver párrafo A64)

Ver párrafo 50 para los requerimientos adicionales que se aplican cuando el auditor
de los estados financieros del grupo está asumiendo responsabilidad por el trabajo de
un auditor del componente.

Responder a la evaluación de riesgos

32. Se requiere que el auditor diseñe e implemente las respuestas apropiadas para tratar
los riesgos evaluados de representaciones incorrectas en los estados financieros.(11) Si
la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo a ser efectuado sobre el proceso de
consolidación o de la información financiera de los componentes está basada en una
expectativa que los controles a nivel del grupo están operando con efectividad, o
cuando los procedimientos sustantivos por sí solos no pueden proporcionar
suficiente y apropiada evidencia de auditoría al nivel de la afirmación, el equipo de
trabajo del grupo debiera efectuar pruebas o hacer que el auditor del componente
efectúe pruebas de la efectividad operativa de esos controles, por cuenta del equipo
de trabajo del grupo. Ver párrafos 51-57 para los requerimientos adicionales que se
aplican cuando el auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo
responsabilidad por el trabajo de un auditor del componente. (Ver párrafo A65)

Proceso de consolidación

33. De acuerdo con el párrafo 20, el equipo del trabajo del grupo obtiene un
entendimiento de los controles a nivel del grupo y del proceso de consolidación,
incluyendo las instrucciones emitidas por la Administración del grupo a los
componentes. De acuerdo con el párrafo 32, el equipo de trabajo del grupo, o el
auditor del componente a requerimiento del equipo de trabajo del grupo, prueba la
efectividad de operación de los controles a nivel del grupo si la naturaleza, alcance y

(11)
Ver Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y
Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida.

703
 oportunidad del trabajo a ser efectuado sobre el proceso de consolidación está
basado en una expectativa que los controles a nivel del grupo están operando
efectivamente o cuando los procedimientos sustantivos por sí solos no pueden
proporcionar suficiente y apropiada evidencia de auditoría al nivel de la afirmación.

34. El equipo de trabajo del grupo debiera diseñar y efectuar procedimientos de auditoría
posteriores sobre el proceso de consolidación para responder a los riesgos evaluados
de representaciones incorrectas significativas de los estados financieros del grupo
que surgen del proceso de consolidación. Esto debiera incluir la evaluación de si
todos los componentes han sido incluidos en los estados financieros del grupo.

35. El equipo de trabajo del grupo debiera evaluar lo apropiado, íntegro y exacto de los
ajustes y reclasificaciones de consolidación y debiera evaluar si existe cualquier
factor de riesgo de fraude o indicadores de posible sesgo de la Administración. (Ver
párrafo A66)

36. Si la información financiera de un componente no ha sido preparada de acuerdo con

las mismas políticas contables aplicadas a los estados financieros del grupo, el equipo
del trabajo del grupo debiera evaluar si la información financiera de ese componente
ha sido apropiadamente ajustada para efectos de la preparación y presentación de los
estados financieros del grupo de acuerdo con el marco de preparación y de
presentación de información financiera aplicable. (Ver párrafo A53)

37. El equipo de trabajo del grupo debiera determinar si la información financiera

identificada en la comunicación de un auditor del componente (Ver párrafo 41(b)) es
la información financiera que se incorpora en los estados financieros del grupo.

38. Si los estados financieros del grupo incluyen los estados financieros de un
componente con una fecha de cierre que difiere de la del grupo, el equipo de trabajo
del grupo debiera evaluar si los ajustes apropiados han sido hecho a esos estados
financieros de acuerdo con el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable.

Hechos posteriores

39. Cuando el equipo del trabajo del grupo o los auditores de los componentes efectúan
auditorías de la información financiera de los componentes, el equipo de trabajo del
grupo o los auditores de los componentes debieran efectuar los procedimientos
diseñados para identificar los hechos en esos componentes que ocurren entre las
fechas de la información financiera de los componentes y la fecha del informe del
auditor sobre los estados financieros del grupo y que puedan requerir de ajuste o de
revelación en los estados financieros del grupo. Ver párrafo 58 para los
requerimientos adicionales que se aplican cuando el auditor de los estados
financieros del grupo está asumiendo la responsabilidad del trabajo de un auditor del
componente. (Ver párrafo A67)

704
Comunicación con un auditor de un componente

40. El equipo de trabajo del grupo debiera comunicar sus requerimientos a un auditor del
componente en el momento oportuno. Esta comunicación debiera incluir lo
siguiente:

a. Una solicitud para que el auditor del componente, conociendo el contexto en

el cual el equipo de trabajo del grupo utilizará el trabajo del auditor del
componente, confirme que el auditor del componente cooperará con el
equipo de trabajo del grupo.

b. Los requerimientos éticos que son pertinentes para la auditoría del grupo y,
en particular, los requerimientos de independencia.

c. Una lista de partes relacionadas preparada por la Administración del grupo y

cualquier otra parte relacionada de las cuales el equipo de trabajo del grupo
está en conocimiento. El equipo de trabajo del grupo debiera requerir al
auditor del componente comunicar oportunamente las partes relacionadas no
identificadas previamente por la Administración del grupo o por el equipo de
trabajo del grupo. El equipo de trabajo del grupo debiera identificar tales
partes relacionadas a otros auditores de los componentes.

d. Los riesgos significativos de representaciones incorrectas significativas

identificados en los estados financieros del grupo, debido a fraude o error,
que sean pertinentes para el trabajo del auditor del componente.

41. El equipo de trabajo del grupo debiera requerir al auditor del componente comunicar
los asuntos pertinentes para conclusión del equipo de trabajo del grupo, relacionados
con la auditoría del grupo. Dicha comunicación debiera incluir lo siguiente:

a. Si el auditor del componente ha cumplido con los requerimientos éticos

pertinentes para la auditoría del grupo, incluyendo la independencia y
competencia profesional.

b. Identificación de la información financiera del componente sobre la cual el

auditor del componente está informando.

c. Los hallazgos generales, conclusiones u opinión del auditor del componente.

Ver párrafos 59-60 para los requerimientos adicionales que se aplican cuando el
auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo la responsabilidad por el
trabajo de un auditor del componente.

Evaluar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría obtenida

705
Evaluar la comunicación de un auditor del componente y lo adecuado de su trabajo

42. El equipo de trabajo del grupo debiera evaluar la comunicación de un auditor del
componente (Ver párrafo 41). El equipo de trabajo del grupo debiera analizar los
hallazgos significativos y los asuntos que surgen de dicha evaluación con el auditor
del componente, con la Administración del componente, o con la Administración del
grupo, según el caso. Ver párrafos 59-62 para los requerimientos adicionales que se
aplican cuando el auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo la
responsabilidad por el trabajo de un auditor del componente.

La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría

43. Se requiere que el auditor obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditoría

sobre la cual basar su opinión de auditoría.(12) El equipo de trabajo del grupo debiera
evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría, sobre la cual
basar la opinión de auditoría del grupo, obtenida de los procedimientos de auditoría
efectuados sobre el proceso de consolidación y del trabajo efectuado por el equipo
del trabajo del grupo y de los auditores de los componentes sobre la información
financiera de los componentes. (Ver párrafo A68)

44. El socio a cargo del trabajo del grupo debiera evaluar el efecto sobre la opinión de
auditoría del grupo de cualquier representación incorrecta no corregida (sea
identificada por el equipo de trabajo del grupo o comunicada por los auditores de los
componentes) y cualquier instancia en que no se ha podido obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría. (Ver párrafo A69)

Comunicación con la Administración del grupo y con los encargados del Gobierno
Corporativo del grupo

Comunicación con la Administración del grupo y con los encargados del Gobierno
Corporativo del grupo

45. El equipo de trabajo del grupo debiera comunicar a la Administración del grupo y a
los encargados del Gobierno Corporativo del grupo las debilidades importantes y las
deficiencias significativas en el control interno que son pertinentes para el grupo (ya
sea identificadas por el equipo de trabajo del grupo o dadas a conocer por un auditor
del componente durante la auditoría), de acuerdo con la Sección AU 265,
Comunicar Asuntos Relacionados con el Control Interno Identificados en una
Auditoría.

(12)
Ver párrafo 19 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

706
46. Si un fraude ha sido identificado por el equipo de trabajo del grupo o ha sido
informado por un auditor del componente o la información indica que puede existir
un fraude, el equipo de trabajo del grupo debiera comunicar ésto de manera oportuna
al nivel apropiado de la Administración del grupo a fin de informar a quienes tengan
la responsabilidad primordial de prevenir y detectar fraudes sobre asuntos pertinentes
a sus responsabilidades. (Ver párrafo A70)

47. Cuando un auditor de un componente ha sido contratado para expresar una opinión
de auditoría sobre los estados financieros de un componente, el equipo de trabajo del
grupo debiera solicitar a la Administración del grupo informar a la Administración
del componente, respecto de cualquier asunto del cual el equipo de trabajo del grupo
tome conocimiento, que pueda ser significativo para los estados financieros del
componente, pero del cual la Administración del componente pueda no tener
conocimiento. Si la Administración del grupo se niega a comunicar el asunto a la
Administración del componente, el equipo del trabajo del grupo debiera analizar el
asunto con los encargados del Gobierno Corporativo del grupo. Si el asunto sigue
sin resolverse, el equipo de trabajo del grupo, sujeto a consideraciones legales y
profesionales respecto a la confidencialidad, debiera considerar si informa al auditor
del componente que no emita el informe del auditor sobre los estados financieros del
componente hasta que el asunto sea resuelto y si retirarse del trabajo. (Ver párrafo
A71)

Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo del grupo

48. El equipo de trabajo del grupo debiera comunicar los siguientes asuntos a los
encargados del Gobierno Corporativo del grupo, además de los requeridos por la
Sección AU 260, La Comunicación del Auditor con los Encargados del Gobierno
Corporativo y otras Secciones de auditoría: (Ver párrafo A72)

a. Un resumen del tipo de trabajo a ser efectuado sobre la información

financiera de los componentes, incluyendo los fundamentos para la decisión
de hacer referencia a la auditoría de un auditor del componente en el informe
del auditor sobre los estados financieros del grupo.

b. Un resumen de la naturaleza de la participación planificada del equipo del

trabajo del grupo en el trabajo a ser efectuado por los auditores de los
componentes sobre la información financiera de los componentes
significativos.

c. Instancias en las cuales la evaluación del equipo de trabajo del grupo,

respecto del trabajo de un auditor de un componente, suscita inquietud acerca
de la calidad del trabajo de ese auditor.

707
 d. Cualquier limitación sobre la auditoría del grupo (por ejemplo, cuando el
acceso del equipo de trabajo del grupo a la información, pueda haber estado
restringido).

e. Un fraude o una sospecha de fraude que involucre a la Administración del

grupo, Administración de los componentes, empleados que tienen roles
significativos en los controles a nivel del grupo, u otros en los cuales una
representación incorrecta significativa de los estados financieros del grupo ha
ocurrido o pueda ocurrir debido a un fraude.

Documentación

49. El equipo de trabajo del grupo debiera incluir los siguientes asuntos en la
documentación de auditoría:(13)

a. Un análisis de los componentes indicando aquellos que son significativos y el

tipo de trabajo efectuado sobre la información financiera de los componentes.

b. Esos componentes para los cuales se hizo referencia a los informes de los
auditores de los componentes en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo.

c. Las comunicaciones escritas entre el equipo del trabajo del grupo y los
auditores de los componentes sobre los requerimientos del equipo del trabajo
del grupo.

d. Para esos componentes para los cuales se hace referencia en el informe del
auditor sobre los estados financieros del grupo a la auditoría de un auditor
del componente, los estados financieros del componente y el correspondiente
informe del auditor del componente sobre éstos.

Ver párrafo 64 para los requerimientos adicionales que se aplican cuando el auditor
de los estados financieros del grupo está asumiendo la responsabilidad del trabajo de
un auditor del componente.

Requerimientos adicionales aplicables cuando se asume responsabilidad por el trabajo

de un auditor de un componente

Importancia relativa (Ver párrafo 31)

50. En el caso de una auditoría de la información financiera de un componente en la cual

el auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo responsabilidad por el
trabajo del auditor del componente, el equipo de trabajo del grupo debiera evaluar lo

(13)
Ver párrafos 8-12 y A8 de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría.

708
 apropiado de la importancia relativa para la ejecución del trabajo a nivel del
componente. (Ver párrafos A73-A74)

Determinar el tipo de trabajo a ser efectuado sobre la información financiera de los

componentes (Ver párrafo 32)

51. Para los componentes por los cuales el auditor de los estados financieros del grupo
está asumiendo la responsabilidad por el trabajo de los auditores de los componentes,
el equipo de trabajo del grupo debiera determinar el tipo de trabajo a ser efectuado
por el equipo de trabajo del grupo o por los auditores de los componentes por cuenta
de éste sobre la información financiera de los componentes (Ver párrafos 52-55). El
equipo de trabajo del grupo también debiera determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de su participación en el trabajo de los auditores de los componentes.

Componentes significativos

52. Para un componente que sea significativo debido a su importancia financiera

individual para el grupo, el equipo de trabajo del grupo o un auditor de un
componente por cuenta de éste, debiera efectuar una auditoría de la información
financiera del componente, adaptada como fuere necesario para cumplir con las
necesidades del equipo de trabajo del grupo, utilizando la importancia relativa del
componente. (Ver párrafo A75)

53. Para un componente que es significativo, no debido a su importancia financiera

individual pero debido a que es probable que incluya riesgos significativos de
representaciones incorrectas significativas de los estados financieros del grupo
debido a su naturaleza o circunstancias específicas, el equipo de trabajo del grupo o
un auditor de un componente actuando por cuenta de éste, debiera efectuar uno o
más de los siguientes: (Ver párrafo A76)

a. Una auditoría, adaptada según fuere necesario, para cumplir con las
necesidades del equipo de trabajo del grupo, de la información financiera del
componente, utilizando la importancia relativa del componente

b. Una auditoría, adaptada según fuere necesario, para cumplir con las
necesidades del equipo de trabajo del grupo de uno o más saldos de cuentas,
clases de transacciones o revelaciones relacionados con los riesgos
significativos probables de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros del grupo. (Ver párrafo A77)

c. Procedimientos de auditoría identificados relacionados con los riesgos

significativos probables de representaciones incorrectas significativas en los
estados financieros del grupo. (Ver párrafo A78)

Componentes que no son componentes significativos

709
54. Para los componentes que no son componentes significativos, el equipo de trabajo
del grupo debiera efectuar procedimientos analíticos a nivel del grupo. (Ver párrafo
A79)

55. En algunas circunstancias, el equipo de trabajo del grupo puede determinar que
suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de
auditoría del grupo, no será obtenida de lo siguiente:

a. El trabajo efectuado sobre la información financiera de los componentes

significativos.

b. El trabajo efectuado sobre los controles a nivel del grupo y del proceso de
consolidación.

c. Los procedimientos analíticos efectuados a nivel de grupo.

En tales circunstancias, el equipo de trabajo del grupo debiera seleccionar

componentes adicionales que no sean significativos y debiera efectuar o solicitar a un
auditor de un componente que efectúe, sobre la información financiera de los
componentes individuales seleccionados, uno o más de los siguientes: (Ver párrafos
A80-A83)

Una auditoría, adaptada como fuere necesario, para cumplir con las
necesidades del equipo de trabajo del grupo, de la información financiera del
componente utilizando la importancia relativa del componente.

Una auditoría, adaptada como fuere necesario, para cumplir con las
necesidades del equipo de trabajo del grupo, de uno o más saldos de cuentas,
clases de transacciones o de revelaciones.

Una revisión de la información financiera del componente, adaptada como

fuere necesario, para cumplir con las necesidades del equipo de trabajo del
grupo, utilizando la importancia relativa de un componente.

Procedimientos de auditoría identificados.

El equipo de trabajo del grupo debiera variar la selección de tales componentes

individuales a través de un período de tiempo.

Participación en el trabajo efectuado por los auditores de los componentes (Ver párrafos
A84-A85)

Componentes significativos - Evaluación del riesgo

710
56. Cuando un auditor de un componente efectúa una auditoría u otros procedimientos
de auditoría identificados sobre la información financiera de un componente
significativo por los cuales el auditor de los estados financieros del grupo está
asumiendo responsabilidad por el trabajo del auditor del componente, el equipo de
trabajo del grupo debiera participar en la evaluación de riesgos del componente para
identificar los riesgos significativos de representaciones incorrectas significativas de
los estados financieros del grupo. La naturaleza, oportunidad y alcance de esta
participación están afectadas por el entendimiento que tenga el equipo de trabajo del
grupo respecto al auditor del componente, pero cómo mínimo debiera incluir lo
siguiente:

a. Analizar con el auditor del componente o con la Administración del

componente, las actividades de negocios del componente que sean
significativas para el grupo.

b. Analizar con el auditor del componente la susceptibilidad que tenga el

componente a una representación incorrecta significativa de la información
financiera debido a fraude o error.

c. Revisar la documentación del auditor del componente, relacionada con la

identificación de riesgos significativos de representaciones incorrectas
significativas de los estados financieros del grupo. Tal documentación puede
estar en la forma de un memorándum que refleje la conclusión del auditor del
componente en relación con los riesgos significativos identificados.

Riesgos significativos identificados de representaciones incorrectas significativas de los

estados financieros del grupo - Procedimientos de auditoría posteriores

57. Cuando se han identificado riesgos significativos de representaciones incorrectas

significativas de los estados financieros del grupo, por los cuales el auditor de los
estados financieros del grupo está asumiendo responsabilidad por el trabajo de un
auditor de un componente, el equipo de trabajo del grupo debiera evaluar lo
apropiado de los procedimientos de auditoría posteriores a ser efectuados en
respuesta a los riesgos significativos identificados de representaciones incorrectas
significativas de los estados financieros del grupo. Basado en este entendimiento del
auditor del componente, el equipo de trabajo del grupo debiera determinar si es
necesario estar involucrado en los procedimientos de auditoría posteriores.

Hechos posteriores (Ver párrafo 39)

58. Cuando los auditores de los componentes efectúan trabajos distintos a una auditoría
de información financiera de los componentes a pedido del equipo de trabajo del
grupo, el equipo de trabajo del grupo debiera solicitar a los auditores de los
componentes que notifiquen al equipo de trabajo del grupo si toman conocimiento de
hechos para esos componentes que ocurren entre la fecha de la información

711
 financiera del componente y la fecha del informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo que pueden requerir de un ajuste o de una revelación en los
estados financieros del grupo.

Comunicación con un auditor del componente (Ver párrafo 41)

59. Cuando el auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo la
responsabilidad por el trabajo de un auditor del componente, la comunicación
requerida por el párrafo 40 debiera indicar el trabajo a ser efectuado y la forma y
contenido de la comunicación de un auditor de un componente con el equipo de
trabajo del grupo. También debiera incluir, en el caso de una auditoría o de una
revisión de información financiera del componente, la importancia relativa del
componente (y el monto o montos menores que la importancia relativa para
particulares clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, si fuere
aplicable) y el límite sobre el cual las representaciones incorrectas no pueden ser
consideradas como claramente insignificantes en relación con los estados financieros
del grupo. (Ver párrafos A86-A89)

60. Cuando el auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo la
responsabilidad por el trabajo de un auditor del componente, la comunicación
solicitada desde el auditor del componente, como lo requiere el párrafo 41, también
debiera incluir lo siguiente:

a. Si el auditor del componente ha cumplido con los requerimientos del equipo

de trabajo del grupo.

b. Información sobre instancias de incumplimientos con leyes o regulaciones a

nivel del componente o del grupo que podrían resultar en una representación
incorrecta significativa de los estados financieros del grupo.

c. Riesgos significativos de representaciones incorrectas significativas de los

estados financieros del grupo, debido a fraude o error, identificados por el
auditor del componente en el componente y las respuestas del auditor del
componente a tales riesgos. El equipo de trabajo del grupo debiera requerir al
auditor del componente comunicar tales riesgos significativos en el momento
oportuno.

d. Una lista de representaciones incorrectas corregidas y no corregidas de la

información financiera del componente (la lista no requiere incluir
representaciones incorrectas menores al límite para representaciones
incorrectas que sean claramente insignificantes comunicadas por el equipo de
trabajo del grupo).

e. Indicadores de un posible sesgo de la Administración con respecto a

estimaciones contables y en la aplicación de principios contables.

712
 f. Descripción de cualquier debilidad importante y deficiencias significativas
identificadas en el control interno a nivel de los componentes.

g. Otros hallazgos y temas significativos que el auditor del componente

comunicó o espera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo del
componente, incluyendo fraude o sospechas de fraude que involucren a la
Administración del componente, empleados que tienen roles significativos en
el control interno a nivel del componente, u otros que resultaron en una
representación incorrecta significativa de los estados financieros del
componente .

h. Cualquier otro asunto que pueda ser pertinente a la auditoría del grupo o que
el auditor del componente desea poner en conocimiento del equipo de trabajo
del grupo, incluyendo las excepciones notadas en las representaciones
escritas que el auditor del componente solicitó a la Administración del
componente.

Evaluar la comunicación del auditor del componente y lo adecuado de su trabajo (Ver

párrafo 42)

61. El equipo de trabajo del grupo debiera determinar, a base de la evaluación requerida
en el párrafo 42, si es necesario revisar otras partes pertinentes de la documentación
de auditoría de un auditor de un componente. (Ver párrafo A90)

62. Si el equipo de trabajo del grupo concluye que el trabajo de un auditor de un

componente es insuficiente, el equipo de trabajo del grupo debiera determinar
procedimientos adicionales a ser efectuados y si serán efectuados por el auditor del
componente o por el equipo de trabajo del grupo.

Comunicación con la Administración del grupo y con los encargados del Gobierno
Corporativo del grupo (Ver párrafos 45-48)

63. El equipo de trabajo del grupo debiera determinar cuáles debilidades importantes y
deficiencias significativas en el control interno que los auditores de los componentes
han puesto en conocimiento del equipo de trabajo del grupo, debieran ser
comunicados a la Administración del grupo y los encargados del Gobierno
Corporativo del grupo.

Documentación (Ver párrafo 49)

64. El equipo de trabajo del grupo debiera incluir la naturaleza, oportunidad y alcance de
la participación del equipo de trabajo del grupo en el trabajo efectuado por los
auditores de los componentes sobre componentes significativos incluyendo, cuando

713
 fuere aplicable, la revisión por el equipo de trabajo del grupo de las partes
pertinentes de la documentación de auditoría de los auditores de los componentes y
las respectivas conclusiones resultantes.

***

Guía de aplicación y otro material explicativo

Definiciones

Componente (Ver párrafo 11)

A1. La estructura de un grupo afecta la identificación de los componentes. Por ejemplo,

el sistema para preparar y presentar información financiera del grupo puede estar
basado en una estructura organizacional que contempla que la información financiera
sea preparada por: (a) una Matriz y una o más afiliadas, negocios en conjunto, o
entidades en las que se tienen inversiones, contabilizadas por los métodos del valor
patrimonial o el del costo; (b) por una oficina principal y una o más divisiones o
sucursales; o (c) mediante una combinación de ambos. Sin embargo, algunos grupos
pueden organizar su sistema de preparación y presentación de información financiera
por función, proceso, producto o servicio (o por grupos de productos o de
servicios), o por localidades geográficas. En estos casos, la entidad o la actividad de
negocios para los cuales la Administración del grupo o del componente prepara la
información financiera que es incluida en los estados financieros del grupo puede ser
una función, proceso, producto o servicio (o grupos de productos o de servicios), o
una localidad geográfica.

A2. Una inversión contabilizada de acuerdo con el método del valor patrimonial
constituye un componente para los efectos de esta Sección. Las inversiones
contabilizadas de acuerdo con el método del costo pueden ser análogas a un
componente para los efectos de esta Sección cuando el trabajo y los informes de
otros auditores constituyen un elemento importante de evidencia para tales
inversiones.

A3. Pueden existir varios niveles de componentes dentro del sistema de preparación y
presentación de información financiera del grupo, en cuyo caso puede ser más
apropiado identificar componentes a ciertos niveles de agrupación en vez de hacerlo
individualmente.

A4. La sumatoria de componentes a un cierto nivel puede constituir un componente para

los efectos de la auditoría del grupo. Sin embargo, tal componente puede también
preparar estados financieros de un grupo que incorporan la información financiera de
los componentes que abarca (o sea, un subgrupo). Por lo tanto, esta Sección puede
ser aplicada por distintos socios y equipos a cargo de trabajos sobre grupos para
distintos subgrupos dentro de un grupo más grande.

714
Consideraciones especificas para auditorías de entidades gubernamentales

A5. En las auditorías de entidades gubernamentales, un componente puede ser una

entidad legal separada que informa como una unidad o como parte de un
componente de una entidad gubernamental, tal como una actividad de negocios, un
departamento o un programa.

Componente significativo (Ver párrafo 11)

A6. En la medida que la importancia financiera individual de un componente aumenta,

normalmente aumentan los riesgos de una representación incorrecta significativa de
los estados financieros del grupo. El equipo de trabajo del grupo puede aplicar un
porcentaje a un punto de referencia elegido como una ayuda para identificar
componentes que sean de importancia financiera individualmente considerados. La
identificación de un punto de referencia y la determinación de un porcentaje a ser
aplicado, involucran la aplicación de juicio profesional. Dependiendo de la naturaleza
y las circunstancias del grupo, los puntos de referencia apropiados podrían incluir
activos, pasivos, flujos de efectivo, ingresos ordinarios, desembolsos o la utilidad
neta. Por ejemplo, el equipo de trabajo del grupo puede considerar que los
componentes que excedan a un porcentaje especificado del punto de referencia
elegido son componentes significativos.

A7. El equipo de trabajo del grupo también puede identificar a un componente como uno
que probablemente incluya riesgos significativos de representaciones incorrectas
significativas de los estados financieros del grupo debido a naturaleza o
circunstancias específicas (o sea, riesgos que requieren de una consideración especial
en la auditoría(14)). Por ejemplo, un componente podría ser responsable del negocio
de moneda extranjera y, en consecuencia, exponer al grupo a un riesgo significativo
de representación incorrecta significativa, aún cuando, de otro modo, no tiene una
importancia financiera individualmente considerada respecto al grupo.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A8. En las auditorías de entidades gubernamentales, los puntos de referencia

cuantitativos apropiados para identificar a los componentes significativos podrían
incluir los costos netos o el presupuesto total. Las consideraciones cualitativas en las
auditorías de entidades gubernamentales pueden involucrar asuntos que tienen una
sensibilidad acentuada del público, tales como temas de seguridad nacional,
proyectos financiados por donantes o la preparación y la presentación de la renta
tributaria imponible.

(14)
Ver párrafos 28-30 de la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas.

715
Auditor del componente (Ver párrafo 11)

A9. Para los propósitos de esta Sección, son considerados como auditores de los
componentes, los auditores que no cumplen con la definición de ser miembros de un
equipo de trabajo del grupo. Sin embargo, un auditor que efectúa un trabajo en un
componente cuando el equipo de trabajo del grupo no utilizará ese trabajo para
proporcionar evidencia de auditoría para la auditoría del grupo, no es considerado
como un auditor del componente.

A10. Cuando existen dos o más auditores de los componentes, las disposiciones de esta
Sección son aplicables a cada auditor del componente.

A11. Un miembro del equipo de trabajo del grupo puede efectuar trabajo sobre la
información financiera de un componente para la auditoría del grupo a solicitud del
equipo de trabajo del grupo. Cuando éste sea el caso, tal miembro del equipo de
trabajo del grupo es también un auditor del componente.

Proceso de consolidación (Ver párrafo 12)

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A12. En las auditorías de entidades gubernamentales, el marco de preparación y

presentación de información financiera aplicable puede estar basado en múltiples
unidades que preparan y presentan información financiera. Por lo tanto, el proceso de
consolidación puede implicar la inclusión, pero la presentación por separado, de los
estados financieros de cada unidad que prepara y presenta información financiera de
la entidad gubernamental.

Responsabilidad (Ver párrafo 13)

A13. Los auditores de los componentes pueden efectuar trabajo sobre la información
financiera de los componentes para la auditoría del grupo y, como tales, son
responsables por todos sus hallazgos, conclusiones u opiniones. Sin embargo,
independientemente de si se hace referencia en el informe del auditor sobre los
estados financieros del grupo al informe del auditor del componente, el auditor de los
estados financieros del grupo es responsable por la opinión de auditoría del grupo.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A14. Cuando el auditor de los estados financieros del grupo es contratado para expresar
una opinión sobre: (a) los estados financieros del grupo y (b) los estados financieros
separados de los componentes presentados en los estados financieros del grupo, las
responsabilidades por la emisión de informes del auditor con respecto a los estados
financieros separados son idénticas a las responsabilidades del auditor con respecto a
los estados financieros del grupo.

716
Aceptación y continuidad

Obtener un entendimiento en la etapa de aceptación o en la etapa de continuidad (Ver

párrafo 14)

A15. En el caso de un trabajo nuevo, el entendimiento del equipo de trabajo del grupo
respecto del grupo, de sus componentes y de sus entornos puede ser obtenido del
siguiente modo:

Información proporcionada por la Administración del grupo.

Comunicación con la Administración del grupo.

Cuando fuere aplicable, la comunicación con el anterior equipo de trabajo del

grupo, Administración del componente o auditores del (de los)
componente(s).

A16. El entendimiento del equipo trabajo del grupo puede incluir asuntos tales como los
siguientes:

La estructura del grupo, incluyendo: (a) la estructura legal y (b) la estructura

organizacional (o sea, como está organizado el sistema de preparación y
presentación de información financiera).

Actividades de negocios de los componentes que sean significativas para el

grupo, incluyendo los entornos industriales y regulatorios, económicos y
políticos, en las cuales esas actividades tienen lugar.

El uso de organizaciones de servicio, incluyendo centros de servicio

compartidos.

Una descripción de los controles a nivel del grupo.

La complejidad del proceso de consolidación.

Si los auditores de los componentes que no sean de la firma o de la red de

firmas a la cual pertenece el socio a cargo del trabajo del grupo, efectuarán
trabajos sobre la información financiera de cualquiera de los componentes y
el razonamiento de la Administración del grupo para asignar a más de un
auditor, si es aplicable.

Respecto a si el equipo de trabajo del grupo:

717
 - Tendrá acceso sin restricciones a los encargados del Gobierno
Corporativo del grupo, la Administración del grupo, los encargados
del Gobierno Corporativo del componente, la Administración del
componente, la información del componente y a los auditores de los
componentes (incluyendo la documentación de auditoría pertinente
solicitada por el equipo de trabajo del grupo).

- Podrá efectuar el trabajo necesario sobre la información financiera de

los componentes.

A17. En el caso de un trabajo continuo, la capacidad del equipo de trabajo del grupo para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría puede ser afectada debido a
cambios significativos, tales como los siguientes:

Cambios en la estructura del grupo (por ejemplo, adquisiciones,

enajenaciones, reorganizaciones, o cambios en cómo el sistema de
preparación y presentación de información financiera está organizado).

Cambios en las actividades de negocios en componentes que son

significativos para el grupo.

Cambios en la composición de los encargados del Gobierno Corporativo del

grupo, Administración del grupo o en la Administración clave de los
componentes significativos.

Las inquietudes del equipo de trabajo del grupo en relación con la integridad
y la competencia de la Administración del grupo o de los componentes.

Cambios en los controles a nivel del grupo.

Cambios en el marco de preparación y presentación de la información

financiera aplicable.

La expectativa de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría (Ver párrafo 15)

A18. Los factores pertinentes para determinar si actuar como el auditor de los estados
financieros del grupo incluyen, entre otros aspectos, los siguientes:

La importancia financiera individual de los componentes, determinados de

acuerdo con las guías en el párrafo A6, para los cuales el auditor de los
estados financieros del grupo estará asumiendo responsabilidad.

La medida en que los riesgos significativos de representaciones incorrectas

significativas de los estados financieros del grupo estén incluidos en los

718
 componentes, componentes para los cuales el auditor de los estados
financieros del grupo estará asumiendo responsabilidad.

El grado de conocimiento que tiene el equipo de trabajo del grupo respecto a

los estados financieros tomados como un todo.

A19. Un grupo puede consistir de sólo componentes que no son considerados

componentes significativos. En estas circunstancias, el socio a cargo del trabajo del
grupo puede razonablemente esperar obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría del grupo, si el equipo de trabajo
del grupo podrá:

a. Efectuar el trabajo sobre la información financiera de algunos de estos

componentes.

b. Usar el trabajo efectuado por los auditores de los componentes sobre la

información financiera de otros componentes en la medida necesaria para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

A20. Cuando el auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo
responsabilidad por el trabajo realizado por un auditor del componente, las
disposiciones de la presente Sección requieren que el equipo de trabajo del grupo
participe en el trabajo del auditor del componente. El párrafo 26 describe los
procedimientos a seguir para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría
cuando el socio a cargo trabajo del grupo decide hacer referencia en el informe del
auditor sobre los estados financieros del grupo a la auditoría de un auditor del
componente.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A21. Factores adicionales en la determinación de si actuar como auditor de los estados

financieros del grupo en auditorías de un gobierno local o estatal incluyen, los
siguientes:

Trabajos para el gobierno primario como auditor de entidades que preparan y

presentan información financiera.

Responsabilidades por auditar el fondo general del gobierno primario (u otro

fondo operativo primario).

Acceso a la información (Ver párrafo 16)

A22. El acceso del equipo de trabajo del grupo a la información puede estar restringido
por la Administración del grupo o puede estar restringido por circunstancias que no
pueden ser superadas por la Administración del grupo (por ejemplo, leyes

719
 relacionadas con la confidencialidad y con la privacidad de la información o la
denegación por parte de un auditor de un componente para accesar a la
documentación de auditoría pertinente solicitada por el equipo de trabajo del grupo).

A23. Cuando el acceso a la información está restringido por las circunstancias, el equipo
de trabajo del grupo puede aún obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.
Sin embargo, esto es menos probable en la medida que la importancia relativa del
componente aumenta. Por ejemplo, el equipo de trabajo del grupo puede no tener
acceso a los encargados del Gobierno Corporativo, a la Administración o al auditor
de un componente (incluyendo la documentación de auditoría pertinente solicitada
por el equipo de trabajo del grupo), componente el cual es contabilizado de acuerdo
con el método del valor patrimonial. Si el componente no es un componente
significativo y el equipo de trabajo del grupo tiene un juego completo de estados
financieros del componente, incluyendo el informe del auditor sobre éstos y tiene
acceso a la información mantenida por la Administración del grupo relacionada con
ese componente, el equipo de trabajo del grupo puede concluir que esta información
constituye suficiente y apropiada evidencia de auditoría con respecto a ese
componente. Sin embargo, si el componente es un componente significativo y el
auditor de los estados financieros del grupo no está haciendo referencia a la auditoría
de un auditor del componente en el informe del auditor sobre estados financieros del
grupo, entonces el equipo de trabajo del grupo no podrá cumplir con los
requerimientos de esta Sección que son pertinentes en las circunstancias a la
auditoría del grupo. Por ejemplo, el equipo de trabajo del grupo no podrá cumplir
con los requerimientos de los párrafos 56–57 de estar involucrado en el trabajo de un
auditor de un componente. Por lo tanto, el equipo de trabajo del grupo no podrá
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría en relación con ese
componente. El efecto sobre el informe del auditor que el equipo de trabajo del
grupo no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría está
considerado en los términos de la Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en
el Informe del Auditor Independiente.

A24. El equipo de trabajo del grupo no podrá obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría si la Administración del grupo restringe el acceso del equipo de trabajo del
grupo o de un auditor de un componente a la información de un componente
significativo.

A25. Aunque el equipo de trabajo del grupo pueda obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoría, si una restricción está relacionada con un componente que no
es considerado un componente significativo, el motivo de la restricción puede afectar
a la opinión de auditoría del grupo. Por ejemplo, puede afectar la fiabilidad de las
respuestas de la Administración del grupo a las indagaciones del equipo de trabajo
del grupo y a las representaciones de la Administración del grupo al equipo de
trabajo del grupo.

720
A26. La Sección AU 210, Términos del Trabajo trata las circunstancias cuando una
entidad es requerida por ley o por regulación para tener una auditoría.(15) En estas
circunstancias, esta Sección es aún aplicable a la auditoría del grupo y el efecto que
el equipo de trabajo del grupo no pueda obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría está considerada en los términos de la Sección AU 705, Modificaciones a
la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.

A27. El Anexo A: “Ejemplos ilustrativos del informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo”, incluye un ejemplo de un informe del auditor conteniendo
una opinión con salvedades basada en que el equipo de trabajo del grupo no pudo
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría en relación con un componente
significativo contabilizado de acuerdo con el método del valor patrimonial cuando, a
juicio del equipo de trabajo del grupo, el efecto es significativo pero no tiene un
efecto invasivo.

Términos del trabajo (Ver párrafo 17)

A28. Los términos del trabajo identifican el marco de preparación y de presentación de la

información financiera aplicable.(16) Otras materias que pueden ser incluidas en los
términos del trabajo de una auditoría de un grupo incluyen si se hará referencia a la
auditoría de un auditor del componente en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo, cuando sea pertinente, acuerdos para facilitar lo siguiente:

Comunicación sin restricciones entre el equipo de trabajo del grupo y los

auditores de los componentes en la medida que lo permita la ley o regulación.

Comunicaciones al equipo de trabajo del grupo de comunicaciones

importantes entre:

- los auditores de los componentes, los encargados del Gobierno

Corporativo del componente y la Administración del componente,
incluyendo las comunicaciones sobre deficiencias significativas y
debilidades importantes en el control interno.

- los organismos reguladores y los componentes relacionados con

asuntos de preparación y de presentación de información financiera.

En la medida que el equipo de trabajo del grupo lo considere necesario:

(15)
Ver párrafos 7 y A19 de la Sección AU 210, Términos del Trabajo.
(16)
Ver párrafo 10 de la Sección AU 210, Términos del Trabajo.

721
 - Acceso a la información del componente, a los encargados del
Gobierno Corporativo de los componentes, la Administración del
componente y a los auditores de los componentes (incluyendo la
documentación de auditoría pertinente solicitada por el equipo de
trabajo del grupo).

- Permiso para efectuar trabajo o solicitar a un auditor de un

componente que efectúe trabajo sobre la información financiera de los
componentes.

A29. Ciertas restricciones impuestas después de la aceptación del trabajo de auditoría del
grupo resultan en una incapacidad para obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría que puede afectar a la opinión de auditoría del grupo, incluyendo,
específicamente, restricciones impuestas sobre lo siguiente:

El acceso por el equipo de trabajo del grupo a la información del

componente, a los encargados del Gobierno Corporativo de los
componentes, a la Administración del componente o a los auditores de los
componentes (incluyendo la documentación de auditoría pertinente solicitada
por el equipo de trabajo del grupo).

El trabajo a ser efectuado sobre la información financiera de los

componentes.

Estas restricciones pueden incluso resultar en el retiro del trabajo a menos que no sea
posible bajo ley o regulación. La Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en
el Informe del Auditor Independiente trata las responsabilidades del auditor cuando
la Administración ha impuesto limitaciones sobre el alcance de la auditoría después
que el auditor ha aceptado el trabajo.(17)

Estrategia general de auditoría y plan de auditoría (Ver párrafo 19)

A30. La revisión de la estrategia general de la auditoría del grupo y del plan de auditoría
del grupo por parte del socio a cargo del trabajo del grupo es una parte importante
del cumplimiento de la responsabilidad del socio a cargo del trabajo del grupo en la
dirección del trabajo de auditoría del grupo.

Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos

Asuntos sobre los cuales el equipo de trabajo del grupo obtiene un entendimiento (Ver
párrafo 20)

(17)
Ver párrafos 11-14 y A15-A16 de la Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del
Auditor Independiente.

722
A31. La Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, contiene guías sobre
asuntos que el auditor puede considerar al obtener un entendimiento de la industria,
aspectos regulatorios y otros factores externos que afectan a la entidad, incluyendo el
marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, la
naturaleza de la entidad, objetivos y estrategias y riesgos del negocio relacionados y
la medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.(18) El Apéndice A:
“Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos – Ejemplos de asuntos
sobre los cuales el equipo de trabajo del grupo obtiene un entendimiento” de esta
Sección contiene guías sobre asuntos específicos de un grupo, incluyendo el proceso
de consolidación.

Instrucciones emitidas por la Administración del grupo a los componentes (Ver párrafo 20)

A32. Para lograr uniformidad y comparabilidad en la información financiera, la

Administración del grupo normalmente emite instrucciones a los componentes. Tales
instrucciones especifican los requerimientos para la información financiera de los
componentes a ser incluida en los estados financieros del grupo y a menudo incluyen
manuales de procedimientos de preparación y presentación de información financiera
y un paquete-tipo para la preparación y presentación de información financiera. Un
paquete-tipo para la preparación y presentación de la información financiera está
constituido de formatos estándares que proporcionan información financiera para su
incorporación en los estados financieros del grupo. Sin embargo, normalmente los
paquetes-tipo de preparación y presentación de información financiera tienen el
formato de estados financieros completos, preparados y presentados de acuerdo con
el marco de preparación y presentación de la información financiera aplicable.

A33. Las instrucciones normalmente cubren lo siguiente:

Las políticas contables aplicadas.

Los requerimientos del marco normativo legal y otras revelaciones aplicables

a los estados financieros del grupo, incluyendo lo siguiente:

- La identificación de y la preparación y presentación de información

financiera de los segmentos.

- Partes relacionadas y transacciones con éstas.

- Transacciones intragrupo y utilidades o pérdidas no realizadas.

(18)
Ver párrafos A17-A41 de la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas.

723
 - Saldos de cuentas intragrupo.

Un calendario para la preparación y presentación de la información financiera.

A34. El entendimiento del equipo de trabajo del grupo de las instrucciones puede incluir lo
siguiente:

La claridad y lo práctico que sean las instrucciones para completar el

paquete-tipo para la preparación y presentación de la información financiera.

Si las instrucciones:

- describen adecuadamente las características del marco para la

preparación y presentación de información financiera aplicable.

- consideran revelaciones que sean suficientes para cumplir con los

requerimientos del marco para la preparación y presentación de
información financiera aplicable (por ejemplo, revelación de partes
relacionadas, transacciones con partes relacionadas e información
financiera por segmentos).

- consideran la identificación de los ajustes de consolidación (por

ejemplo, saldos de cuentas intragrupo, transacciones y utilidades o
pérdidas no realizadas).

- consideran la aprobación de la información financiera por parte de la

Administración del componente.

Fraude (Ver párrafo 20)

A35. Se requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de representaciones

incorrectas de los estados financieros debido a fraude y que diseñe e implemente
apropiadas respuestas a los riesgos evaluados.(19) La información utilizada para
identificar los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los estados
financieros debido a fraude puede incluir lo siguiente:

La evaluación por parte de la Administración del grupo de los riesgos que los
estados financieros del grupo puedan estar representados incorrectamente en
forma significativa debido a fraude.

El proceso de la Administración del grupo para identificar y dar respuesta a

los riesgos de fraude en el grupo, incluyendo cualquier riesgo específico de
fraude identificado por la Administración del grupo, o saldos de cuentas,
(19)
Ver Sección AU 240, Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros.

724
 clases de transacciones o revelaciones para los cuales sea probable un riesgo
de fraude.

Si existen componentes en particular para los cuales sea probable el riesgo de

fraude.

Cómo los encargados del Gobierno Corporativo del grupo monitorean los
procesos que tiene la Administración del grupo para identificar y dar
respuesta a los riesgos de fraude en el grupo y los controles que ha
establecido la Administración del grupo para mitigar estos riesgos.

Respuestas de los encargados del Gobierno Corporativo del grupo,

Administración del grupo y auditoría interna (y, si fuere considerado
apropiado, la Administración del componente, los auditores de los
componentes y otros) a las indagaciones del equipo de trabajo del grupo
respecto a si tienen conocimiento de cualquier fraude real, sospechas o
imputación de fraude que afecte a un componente o al grupo.

Análisis entre los miembros del equipo de trabajo del grupo y los auditores de los
componentes respecto a los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros del grupo, incluyendo los riesgos de fraude (Ver párrafo 20)

A36. Los miembros claves del equipo de trabajo están requeridos para reunirse y analizar
la susceptibilidad de una entidad a una representación incorrecta de los estados
financieros debido a fraude o error, enfatizando específicamente los riesgos debido a
fraude. En una auditoría de un grupo estas reuniones de análisis pueden también
incluir a los auditores de los componentes.(20) y (21) La determinación del socio a cargo
del trabajo del grupo de quienes incluir en las reuniones de análisis, cómo y cuándo
ocurren y su alcance, está afectado por factores tales como la experiencia previa con
el grupo.

A37. Las reuniones de análisis proporcionan una oportunidad para:

compartir el conocimiento de los componentes y sus entornos, incluyendo los

controles a nivel de grupo.

intercambiar información respecto a los riesgos de negocios de los

componentes del grupo.

(20)
Ver párrafo 15 de la Sección AU 240, Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados
Financieros.
(21)
Ver párrafo 11 de la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas.

725
 intercambiar ideas de cómo y dónde los estados financieros del grupo puedan
ser susceptibles a una representación incorrecta significativa debido a fraude
o error. Cómo la Administración del grupo y la Administración de un
componente podrían cometer y ocultar la preparación y presentación de
información financiera fraudulenta y cómo podrían los activos de los
componentes ser apropiados indebidamente.

identificar las prácticas seguidas por la Administración del grupo o por la

Administración del componente que pueden ser sesgadas o diseñadas para
manejar las utilidades que podrían, del proceso de preparación y presentación
de información financiera del grupo o componente, resultar en información
financiera fraudulenta (por ejemplo, las prácticas de reconocimiento de
ingresos ordinarios que no cumplen con el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable).

considerar factores externos e internos conocidos que afectan al grupo que

pueden crear un incentivo o una presión para que la Administración del
grupo, Administración del componente y otros a cometer fraudes,
proporcionar la oportunidad para que un fraude sea cometido o indicar una
cultura o un entorno que permite a la Administración del grupo,
Administración del componente y otros a racionalizar el acto de cometer un
fraude.

considerar el riesgo que la Administración del grupo o la Administración del

componente puedan hacer caso omiso de los controles.

considerar si se utilizan políticas contables uniformes para preparar la

información financiera de los componentes para los estados financieros del
grupo y, si no fuese así, cómo son identificadas y ajustadas las diferencias en
las políticas contables (cuando ello fuere requerido por el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable).

analizar en una reunión el fraude que ha sido identificado en los componentes,

o la información que indica la existencia de un fraude en un componente.

compartir información que pueda indicar un incumplimiento con leyes o

regulaciones (por ejemplo, pago de coimas y prácticas indebidas de
transferencia de precios).

Factores de riesgo (Ver párrafo 21)

A38. El Apéndice B: “Ejemplos de situaciones o hechos que pueden indicar riesgos de

representaciones incorrectas significativas en los estados financieros del grupo”
presenta ejemplos de situaciones o hechos que, individualmente o en conjunto,

726
 pueden indicar riesgos de una representación incorrecta significativa de los estados
financieros de un grupo, incluyendo riesgos debido a fraude.

Evaluación de riesgo (Ver párrafo 21)

A39. La evaluación a nivel del grupo por el equipo de trabajo del grupo de los riesgos de
representación incorrecta significativa de los estados financieros del grupo está
basada en información, tal como la siguiente:

Información obtenida del entendimiento de un grupo, sus componentes y sus

entornos y del proceso de consolidación, incluyendo la evidencia de auditoría
obtenida al evaluar el diseño y la implementación de los controles a nivel del
grupo y los controles que son pertinentes a la consolidación.

Información obtenida de los auditores de los componentes.

Entendimiento del auditor de un componente (Ver párrafo 22)

Procedimientos del equipo de trabajo del grupo para obtener un entendimiento de un

auditor de un componente y las fuentes de evidencia de auditoría (Ver párrafo 22)

A40. Factores que pueden afectar en las decisiones del socio a cargo del trabajo del grupo
de si utilizar el trabajo de un auditor del componente para proporcionar evidencia de
auditoría para la auditoría del grupo y si hacer referencia a la auditoría de un auditor
del componente en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo,
incluyen los siguientes:

Las diferencias en el marco de preparación y presentación información

financiera aplicado en la preparación de los estados financieros del
componente y el aplicado en la preparación de los estados financieros del
grupo.

Si la auditoría de los estados financieros del componente se completará a

tiempo para cumplir con las fechas de preparación y presentación de
información financiera del grupo.

Las diferencias en la auditoría y otras normas aplicadas por el auditor del

componente y las aplicadas en la auditoría de los estados financieros del
grupo.

Si es impracticable para el equipo de trabajo del grupo estar involucrados

en el trabajo de un auditor del componente.

727
A41. No será necesario obtener un entendimiento de los auditores de esos componentes
para los cuales el equipo de trabajo del grupo planifica efectuar procedimientos
analíticos sólo a nivel del grupo.

A42. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del equipo de trabajo del
grupo para obtener un entendimiento de un auditor de un componente son afectados
por factores tales como la experiencia anterior con o el conocimiento del auditor del
componente y el grado en que el equipo de trabajo del grupo y el auditor del
componente estén sujetos a políticas y procedimientos comunes, como los siguientes:

Si el equipo de trabajo del grupo y el auditor de un componente comparten lo

siguiente:

- Políticas y procedimientos comunes para efectuar el trabajo (por

ejemplo, las metodologías de auditoría).

- Políticas y procedimientos de control de calidad comunes.

- Políticas y procedimientos de monitoreo comunes.

La uniformidad o similitud de lo siguiente:

- Leyes o regulaciones o el sistema legal.

- Supervisión profesional, disciplina y calidad externa garantizada.

- Educación y entrenamiento.

- Organizaciones y normas profesionales.

- Lenguaje y cultura.

A43. Estos factores interactúan y no son mutuamente excluyentes. Por ejemplo, el alcance
de los procedimientos del equipo de trabajo del grupo para obtener un entendimiento
del auditor de un componente A, quién aplica uniformemente políticas y
procedimientos de control de calidad y de monitoreo comunes y una metodología de
auditoría común, u opera en la misma jurisdicción que el auditor de los estados
financieros del grupo, puede ser menor que el alcance de los procedimientos del
equipo de trabajo del grupo para obtener un entendimiento del auditor de un
componente B, quién no está aplicando uniformemente políticas y procedimientos de
control de calidad y de monitoreo comunes y una metodología de auditoría común, u
opera en una jurisdicción distinta. La naturaleza de los procedimientos efectuados en
relación con los auditores de los componentes A y B también puede ser distinta.

728
A44. El equipo de trabajo del grupo puede obtener un entendimiento de un auditor de un
componente de varias maneras. En el primer año de involucrar a un auditor de un
componente, el equipo de trabajo del grupo puede, por ejemplo:

Determinar a través de comunicaciones con el auditor del componente que:

- el auditor del componente tiene conocimiento que:

o los estados financieros del componente serán incluidos en los

estados financieros del grupo sobre los cuales el auditor de los
estados financieros del grupo informará.

o El auditor de los estados financieros del grupo depositará su

confianza sobre el informe del auditor del componente.

o El auditor de los estados financieros del grupo hará referencia

al informe del auditor del componente en la opinión sobre los
estados financieros del grupo o el equipo de trabajo del grupo
estará involucrado en el trabajo del auditor del componente.

- Será efectuada una revisión de los asuntos que afectan la eliminación

de las transacciones y de los saldos intercompañías y, si fuere
apropiado en las circunstancias, de la uniformidad de las prácticas
contables entre los componentes incluidos en los estados financieros.

Evaluar los resultados del sistema de monitoreo del control de calidad cuando
el equipo de trabajo del grupo y el auditor del componente sean de una firma
o red de firmas que operan bajo, y cumplen, con políticas y procedimientos
de monitoreo comunes.(22)

Visitar a un auditor de un componente para analizar los asuntos del párrafo

22(a)–(d).

Solicitar a un auditor de un componente que confirme por escrito los asuntos

mencionados en el párrafo 22(a)-(d). El Anexo B: “Ejemplos de las
confirmaciones de un auditor de un componente”, presenta un ejemplo de
confirmaciones por escrito de un auditor de un componente.

Solicitar a un auditor de un componente que complete cuestionarios sobre los

asuntos del párrafo 22(a)-(d).

(22)
Ver párrafo 57 de la Norma de Control de Calidad - El Sistema de Control de Calidad de una Firma
(NCC).

729
 Obtener información respecto a un auditor de un componente con colegas en
la firma del socio a cargo del trabajo del grupo o con un tercero de confianza
que tiene conocimiento del auditor del componente, tales como otros
profesionales o banqueros y otros otorgadores de créditos.

En los años posteriores, el entendimiento de un auditor de un componente puede

estar basado en la experiencia del equipo de trabajo del grupo con ese auditor de un
componente. El equipo de trabajo del grupo puede solicitar al auditor del
componente que confirme si cualquier asunto en relación con los aspectos indicados
en el párrafo 22(a)-(d) han cambiado desde el año anterior.

A45. Cuando organismos de supervisión independientes han sido establecidos para

supervisar la profesión de auditoría y para monitorear la calidad de las auditorías, el
estar consciente del entorno regulatorio puede ayudar al equipo de trabajo del grupo
a evaluar la independencia y la competencia de un auditor del componente. La
información sobre el entorno regulatorio y los resultados públicos de cualquier
inspección efectuada por los organismos de supervisión independientes puede ser
obtenida para el auditor del componente, o bien, de la propia información
proporcionada por los organismos de supervisión independientes.

Requerimientos éticos que son pertinentes a la auditoría del grupo (Ver párrafo 22(a))

A46. Al efectuar trabajo sobre la información financiera de un componente para una

auditoría de un grupo, el auditor del componente está sujeto a los requerimientos
éticos que son pertinentes a la auditoría del grupo. Tales requerimientos pueden ser
distintos o adicionales a los aplicables al auditor del componente al efectuar una
auditoría en la jurisdicción del auditor del componente. Por lo tanto, el equipo de
trabajo del grupo, obtiene un entendimiento respecto del entendimiento de y el
cumplimiento por parte del auditor del componente, de los requerimientos éticos que
son pertinentes a la auditoría del grupo y de si ello es suficiente para cumplir con las
responsabilidades del auditor del componente dentro de la auditoría del grupo.
Cuando el auditor del componente no está sujeto a las disposiciones del Código de
Ética del Colegio de Contadores de Chile, el cumplimiento por parte del auditor del
componente con los requerimientos éticos y de independencia establecidos por IFAC
y/o AICPA son suficientes para cumplir con las responsabilidades éticas del auditor
del componente en la auditoría del grupo.(23)

(23)
Así como el Código de Ética del Colegio de Contadores de Chile establece que los profesionales
cumplirán, en todo lo no contemplado por dicho Código de Ética, también con las disposiciones del Código
de Ética de IFAC. También, AICPA acordó que un miembro de AICPA que es el socio a cargo del trabajo
del grupo de una entidad que consolida en los EEUU debiera considerar la realización de una auditoría de
acuerdo con GAAS y de acuerdo con el Código de Conducta Profesional de AICPA, no obstante lo anterior y
siempre que los auditores de los componentes no estén sujetos al Código de Conducta Profesional de AICPA
éstos debieran estar en cumplimiento de los requerimientos éticos y de independencia establecidos en el
Código de Ética de IFAC.

730
Competencia profesional del auditor del componente (Ver párrafo 22(b))

A47. Indagaciones en relación con la reputación profesional y prestigio de un auditor del

componente pueden ser efectuadas a las correspondientes organizaciones
profesionales, y si fuere aplicable, a los organismos reguladores correspondientes y a
otros que se estime conveniente en las circunstancias. El Anexo C: “Fuentes de
información”, proporciona información sobre organismos nacionales e
internacionales específicos a los que pueden ser efectuados tales indagaciones.

A48. El entendimiento del equipo de trabajo del grupo con respecto a la competencia
profesional de un auditor de un componente puede incluir si el auditor del
componente:

Posee un entendimiento de las normas de auditoría y de otras normas

aplicables a la auditoría del grupo, tales como las NAGAs de Chile, que sean
suficientes para dar cumplimiento a las responsabilidades del auditor del
componente.

Posee las destrezas especiales (por ejemplo, el conocimiento específico de la

industria o el conocimiento de los requerimientos de preparación y
presentación de información financiera pertinentes para los estados y planillas
a ser entregados a los organismos reguladores) necesarias para efectuar el
trabajo sobre la información financiera del componente en particular.

Cuando fuere pertinente, posee un entendimiento del marco de preparación y

presentación de información financiera aplicable que sea suficiente para dar
cumplimiento a las responsabilidades del auditor del componente dentro de la
auditoría del grupo (instrucciones emitidas por la Administración del grupo a
los componentes a menudo describen el marco de preparación y presentación
de información financiera aplicable).

Aplicación del entendimiento del equipo de trabajo del grupo respecto de un auditor de un
componente (Ver párrafo 23)

A49. El equipo de trabajo del grupo no puede soslayar el hecho que un auditor del
componente no es independiente, ya sea: (a) por estar involucrado en el trabajo del
auditor del componente, (b) por efectuar evaluaciones de riesgo adicionales o
procedimientos de auditoría posteriores sobre la información financiera del
componente o (c) por hacer referencia en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo a la auditoría del auditor del componente.

A50. Sin embargo, el equipo de trabajo del grupo puede soslayar la importancia de sus
inquietudes, respecto a la competencia profesional del auditor de un componente
(por ejemplo, la falta de conocimiento específico con la industria), o el hecho que un
auditor de un componente no opere en un entorno que supervise activamente a los

731
 auditores, ya sea: (a) involucrándose en el trabajo del auditor del componente o (b)
efectuando evaluaciones de riesgos adicionales o procedimientos de auditoría
posteriores sobre la información financiera del componente.

A51. Cuando la ley o las regulaciones prohíban el acceso a partes pertinentes de la

documentación de auditoría de un auditor de un componente, el equipo de trabajo
del grupo puede solicitar al auditor del componente que soslaye ésta situación
mediante la preparación de un memorándum que cubra la información pertinente.

Determinar si hacer referencia a un auditor de un componente en el informe del

auditor sobre los estados financieros del grupo (Ver párrafo 24)

A52. En auditorías de grupos involucrando a dos o más auditores de los componentes, la

decisión de hacer referencia a la auditoría de un auditor de un componente es
efectuada en forma individual para cada auditor de un componente, sin considerar en
la decisión de si debe o no hacer referencia a cualquier otro auditor de un
componente. El auditor de los estados financieros del grupo puede hacer referencia a
cualesquier, todos, o a ninguno de los auditores de los componentes. Por ejemplo, si
componentes significativos son auditados por un auditor de un componente quién
pertenece a una firma asociada a una red y, por otra parte, otro componente es
auditado por otra firma, el socio a cargo del trabajo del grupo puede decidir asumir
responsabilidad por el trabajo del auditor del componente quién pertenece a la firma
asociada a una red y hacer referencia al trabajo del auditor del componente que
pertenece a otra firma.

Determinar si el marco de preparación y presentación de información financiera es el

mismo, consideraciones para entidades gubernamentales (Ver párrafo 25(a))

A53. Cuando el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable

establezca que para la inclusión de los estados financieros del componente, que son
preparados de acuerdo con un marco de preparación y presentación de información
financiera diferente, dichos estados financieros del componente se consideren de
acuerdo con el marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable. Por ejemplo, éste sería el posible caso de: (a) las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Gubernamental (NICsg) – “International Public
Sector Accounting Standards (IPSASs)” emitidas por “International Public Sector
Accounting Standards Board (IPSASB)” de IFAC y (b) un marco de preparación y
presentación de información financiera similar para entidades gubernamentales, si es
que tuvieren tales disposiciones. En consecuencia, al auditor de los estados
financieros del grupo le está permitido referirse a la auditoría efectuada por un
auditor del componente sobre estados financieros que están preparados de acuerdo a
un marco distinto de preparación y presentación de información financiera, cuando
las disposiciones establecidas por el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable, para la inclusión de esos estados financieros del
componente, hayan sido seguidas.

732
Determinar si la auditoría fue efectuada de acuerdo a NAGAs (Ver párrafo 25(b))

A54. Un informe del auditor del componente que declare que la auditoría fue efectuada de
acuerdo a NAGAs (o, si fuere aplicable, a normas de auditoría promulgadas por el
PCAOB), es suficiente para realizar las determinaciones requeridas por el párrafo
25(b). Cuando el auditor del componente ha efectuado una auditoría de los estados
financieros del componente de acuerdo con otras normas de auditorías distintas de
las NAGAs (o, si fuere aplicable, de las normas de auditoría promulgadas por el
PCAOB), el socio a cargo del trabajo del grupo puede evaluar, utilizando su juicio
profesional, si la auditoría efectuada por el auditor del componente cumple con los
requerimientos pertinentes de las NAGAs. Las auditorías efectuadas de acuerdo con
normas internacionales de auditoría promulgadas por IAASB de IFAC con mayor
probabilidad cumplirán con los requerimientos pertinentes de las NAGAs, que las
auditorías efectuadas de acuerdo normas de auditoría promulgadas por otros
organismos distintos al IAASB de IFAC. El socio a cargo del trabajo del grupo,
habiendo determinado si todos los requerimientos pertinentes de las NAGAs han sido
cumplidos por el auditor del componente, puede decidir hacer referencia a la
auditoría del auditor del componente en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo.

Hacer referencia en el informe de auditor (Ver párrafo 27-30)

A55. La revelación de la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por

un auditor del componente puede ser lograda indicando los montos monetarios o
porcentajes de uno más de los siguientes: total de activos, total de ingresos
ordinarios, u otro criterio apropiado, lo que más claramente describa la porción de
los estados financieros auditados por un auditor de un componente. Cuando dos o
más auditores de los componentes participan en la auditoría, los montos monetarios
o los porcentajes cubiertos por los auditores de los componentes pueden ser
indicados como una sumatoria.

A56. La referencia en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo al
hecho que una parte de la auditoría fue efectuada por un auditor del componente no
debe ser interpretada como una salvedad de la opinión, sino más bien se pretende
comunicar: (1) que el auditor de los estados financieros del grupo no está asumiendo
responsabilidad por el trabajo del auditor del componente y (2) la fuente de la
evidencia de auditoría con respecto a esos componentes por los cuales se hace
referencia a la auditoría de los auditores de los componentes.

A57. El Anexo A: “Ejemplos ilustrativos de un informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo”, contiene un ejemplo del informe apropiado para el caso del
informe del auditor sobre los estados financieros del grupo cuando se hace referencia
a la auditoría del auditor del componente.

733
Informe distinto a uno estándar (Ver párrafo 29)

A58. En caso que: (a) una opinión modificada, (b) un párrafo de énfasis en un asunto o (c)
un párrafo sobre otros asuntos en el informe del auditor del componente no afecte al
informe sobre los estados financieros del grupo y el informe del auditor del
componente no es presentado, el auditor de los estados financieros del grupo no
necesita hacer referencia a esos párrafos en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo. Si el informe del auditor del componente es presentado, el
auditor de los estados financieros del grupo puede hacer referencia a esos párrafos y
cómo fueron tratados esos asuntos.

Asumir responsabilidad por el trabajo de un auditor de un componente (Ver párrafo 30)

A59. Cuando el auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo
responsabilidad por el trabajo de un auditor de un componente, no se efectúa
ninguna referencia al auditor del componente en el informe sobre la auditoría del
grupo, debido que al hacerlo puede inducir al lector a malinterpretar el grado de
responsabilidad que se está asumiendo.

Importancia relativa (Ver párrafo 31)

A60. Se requiere que el auditor:(24)

a. Al establecer la estrategia general de la auditoría:

i. Determine la importancia relativa para los estados financieros

tomados como un todo.

ii. Considere si, en las circunstancias específicas de la entidad, clases de

transacciones, saldos de cuentas o revelaciones específicos existen,
respecto de los cuales, representaciones incorrectas por montos
menores que la importancia relativa para los estados financieros
tomados como un todo, podrían razonablemente esperarse que
influyan en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a base
de los estados financieros. En tales circunstancias, el auditor
determina la importancia relativa a ser aplicada a esas clases de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones específicos.

b. Determinar la importancia relativa para la ejecución del trabajo, para los

efectos de evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas y
diseñar procedimientos de auditoría posteriores para responder a los riesgos
evaluados.

(24)
Ver párrafos 10-11 de la Sección AU 320, La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una
Auditoría.

734
 Dentro del contexto de una auditoría de un grupo, la importancia relativa es
establecida para: (a) los estados financieros del grupo como un todo y (b) la
información financiera de esos componentes sobre los cuales el equipo de trabajo del
grupo efectuará o requerirá a un auditor del componente efectuar, una auditoría o
revisión. La importancia relativa para los estados financieros del grupo tomados
como un todo es utilizada al establecer la estrategia general de la auditoría del grupo.

A61. Diferentes importancias relativas pueden ser establecidas para los diferentes
componentes. La sumatoria de las importancias relativas puede exceder la
importancia relativa del grupo.

A62. La consideración de todos los componentes, independientemente de si se hace

referencia en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo a la
auditoría de un auditor del componente, es necesaria cuando se determina la
importancia relativa del componente para reducir el riesgo que la sumatoria de las
representaciones incorrectas detectadas y no detectadas en los estados financieros del
grupo excedan a la importancia relativa para los estados financieros del grupo
tomados como un todo. Determinar la importancia relativa de un componente es
necesario para el equipo de trabajo del grupo para determinar el plan general de la
auditoría del grupo para los componentes para los cuales el auditor de los estados
financieros del grupo no está haciendo referencia al auditor del componente.

A63. Cuando el componente está sujeto a una auditoría requerida por ley o por regulación
o efectuada por cualquier otro motivo, la importancia relativa utilizada por el auditor
del componente para los efectos de tal auditoría, normalmente puede esperarse que
sea menor que la importancia relativa del grupo y, en consecuencia, ser aceptable
para los propósitos de la auditoría del grupo. En el caso de una inversión registrada
según el método del valor patrimonial, en que la entidad en la que se invierte pueda
tener un mayor tamaño que el tamaño del inversionista, y la evidencia del auditor
para respaldar la participación del inversionista en los resultados de la entidad en la
que se invierte puede consistir en gran parte de los estados financieros auditados de
esa entidad. En tales casos, la importancia relativa utilizada por el auditor de la
entidad en la que se invierte puede ser mayor que la importancia relativa utilizada por
el auditor del inversionista. Cuando existen tales circunstancias, el equipo de trabajo
del grupo puede tomar en consideración asuntos tales como el porcentaje de
propiedad del grupo y su participación en la utilidad o pérdida de la entidad en la que
se invierte al determinar si la importancia relativa del componente utilizada por el
auditor de la entidad en la que se invierte es apropiada para los propósitos de la
auditoría de los estados financieros del grupo.

A64. Un límite para las representaciones incorrectas es determinado además de la

importancia relativa del componente. Las representaciones incorrectas identificadas
en la información financiera del componente que excedan el límite fijado para las

735
 representaciones incorrectas del grupo son comunicadas al equipo del trabajo del
grupo.

Responder a la evaluación de riesgos (Ver párrafo 32)

A65. En una auditoría de los estados financieros del grupo, respuestas apropiadas a la
evaluación de riesgos de representación incorrecta significativa para algunas o todas
las cuentas o clases de transacciones pueden ser implementadas a nivel de grupo, sin
el involucramiento de los auditores del componente.

Proceso de consolidación

Ajustes y reclasificaciones de consolidación (Ver párrafo 35)

A66. El proceso de consolidación puede requerir ajustes de los montos informados en los
estados financieros del grupo que no pasan por los sistemas normales de
procesamiento de transacciones y pueden no estar sujetos a los mismos controles
internos a que está sujeta otra información financiera. La evaluación por el equipo de
trabajo del grupo de lo apropiado, lo íntegro y lo exacto de los ajustes puede incluir
lo siguiente:

Evaluar si los ajustes significativos reflejan adecuadamente los hechos y las

transacciones subyacentes a ellos.

Determinar si los ajustes significativos han sido correctamente calculados,

procesados y autorizados por la Administración del grupo y, cuando fuere
aplicable, por la Administración del componente.

Determinar si los ajustes significativos están adecuadamente sustentados y

suficientemente documentados.

Comprobar la conciliación y la eliminación de los saldos de cuentas y

transacciones intragrupo y las ganancias o pérdidas no realizadas.

Comunicarse con el auditor del componente, independientemente de si una

referencia es hecha en el informe del auditor de los estados financieros del
grupo a la auditoría del auditor del componente.

Hechos posteriores (Ver párrafo 39)

A67. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo hará referencia
a la auditoría de un auditor del componente, los procedimientos diseñados para
identificar hechos posteriores entre la fecha del informe del auditor del componente y
la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros del grupo, pueden
incluir:

736
 Obtener un entendimiento de cualquier procedimiento que la Administración
del grupo ha establecido para asegurar que tales hechos posteriores son
identificados.

Solicitar al auditor del componente actualizar los procedimientos de hechos

posteriores a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros del
grupo.

Solicitar una representación escrita a la Administración del componente

respecto a hechos posteriores.

Leer la información financiera intermedia disponible del componente y

realizar indagaciones a la Administración del grupo.

Leer las actas de las reuniones del Directorio o de cualquier otro comité o
organismo de supervisión de la Administración, realizados desde la fecha de
los estados financieros.

Leer los presupuestos de operaciones y de inversiones de capital del año

siguiente.

Indagar con la Administración del grupo respecto a hechos, decisiones o

situaciones actualmente conocidos que se espera tengan un efecto sobre la
situación financiera o resultados de operación por partidas que representan
hechos posteriores.

Considerar las implicancias para el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo si al equipo de trabajo del grupo no le ha sido posible
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a hechos
posteriores.

Evaluar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría obtenida

La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría (Ver párrafos 43-44)

A68. Si el equipo de trabajo del grupo concluye que no ha sido obtenida suficiente y
apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría del
grupo, el equipo de trabajo del grupo puede requerir al auditor del componente que
efectúe procedimientos adicionales. Por otra parte, el equipo de trabajo del grupo
puede efectuar sus propios procedimientos sobre la información financiera del
componente.

A69. La evaluación del socio a cargo del trabajo del grupo del efecto de la sumatoria de
cualquier representación incorrecta (ya sea, identificados por el equipo de trabajo del

737
 grupo o comunicada por los auditores de los componentes) permite que el socio a
cargo del trabajo del grupo determine si los estados financieros del grupo como un
todo están representados incorrectamente en forma significativa.

Comunicación con la Administración del grupo y con los encargados del Gobierno
Corporativo del grupo

Comunicación con la Administración del grupo (Ver párrafos 45-47)

A70. La Sección AU 240, Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados

Financieros, incluye requerimientos y guías sobre la comunicación de fraudes a la
Administración y, cuando la Administración pueda estar involucrada en el fraude,
con los encargados del Gobierno Corporativo.(25)

A71. Puede ser necesario que la Administración del grupo mantenga en forma confidencial
cierta información significativa de carácter sensible. Ejemplos de asuntos que pueden
ser significativos para los estados financieros del componente, de los cuales la
Administración del componente pueda no tener conocimiento, incluyen los
siguientes:

Litigios potenciales.

Planes para abandonar activos operacionales significativos.

Hechos posteriores.

Acuerdos legales significativos.

Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo del grupo (Ver párrafo 48)

A72. Los asuntos que el equipo de trabajo del grupo comunica a los encargados del
Gobierno Corporativo del grupo pueden incluir aquellos asuntos puestos en
conocimiento del equipo de trabajo del grupo por los auditores de los componentes,
los cuales el equipo de trabajo del grupo juzga son significativos para las
responsabilidades de los encargados del Gobierno Corporativo del grupo. La
comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo del grupo ocurre varias
veces durante la auditoría del grupo. Por ejemplo, los asuntos mencionados en el
párrafo 48(a)-(b) pueden ser comunicados después que el equipo de trabajo del
grupo ha determinado el trabajo a ser efectuado sobre la información financiera de
los componentes. Por otro lado, los asuntos mencionados en el párrafo 48(c) pueden
ser comunicados al final de la auditoría y los asuntos mencionados en el párrafo
48(d)-(e) pueden ser comunicados cuando ellos ocurren.

(25)
Ver párrafos 39-41 de la Sección AU 240, Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados
Financieros.

738
Requerimientos adicionales aplicables cuando se asume responsabilidad por el trabajo
de un auditor de un componente

Importancia relativa (Ver párrafo 50)

A73. La importancia relativa para esos componentes cuya información financiera será
auditada o revisada como parte de la auditoría del grupo de acuerdo con los párrafos
52, 53(a) y 55, es comunicada al auditor del componente y es utilizada por el auditor
del componente para evaluar si las representaciones incorrectas no corregidas
detectadas son significativas, ya sea individualmente o para la sumatoria de todas
ellas.

A74. En el caso de una auditoría de la información financiera de un componente, la

Sección AU 320, La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una Auditoría,
requiere que el auditor del componente (o el equipo de trabajo del grupo) determine
la importancia relativa para la ejecución del trabajo, para los efectos de evaluar los
riesgos de representaciones incorrectas significativas de la información financiera del
componente y para diseñar procedimientos de auditoría posteriores en respuesta a los
riesgos evaluados.(26) Esto es necesario para reducir el riesgo que la sumatoria de
representaciones incorrectas detectadas y no detectadas en la información financiera
del componente, exceda a la importancia relativa del componente. En la práctica, el
equipo de trabajo del grupo puede fijar la importancia relativa de un componente al
nivel de la importancia relativa para la ejecución del trabajo para el componente.
Cuando este es el caso, el auditor del componente utiliza la importancia relativa de
un componente para el propósito de evaluar los riesgos de representaciones
incorrectas significativas de la información financiera del componente y para diseñar
procedimientos de auditoría posteriores en respuesta a los riesgos evaluados, como
asimismo, para evaluar si las representaciones incorrectas detectadas son
significativas, ya sea individualmente o para la sumatoria de todas ellas.

Determinar el tipo de trabajo a ser efectuado sobre la información financiera de los

componentes

Componentes Significativos (Ver párrafos 52-53)

A75. Adaptar una auditoría de la información financiera de un componente significativo

para cumplir con las necesidades específicas del equipo de trabajo del grupo, puede
incluir solicitar al auditor del componente que:

Efectúe una auditoría utilizando la importancia relativa del componente, de

acuerdo con las NAGAs, excepto por la aplicación de procedimientos de
auditoría sobre, por ejemplo, cuentas relacionadas con impuestos o litigios,

(26)
Ver párrafo 11 de la Sección AU 320, La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una Auditoría.

739
 demandas y reclamaciones, debido a que esos procedimientos son efectuados
a nivel del grupo.

Comunicar los resultados de la auditoría de una manera que responde a las

necesidades del equipo de trabajo del grupo.

A76. La determinación por parte del equipo de trabajo del grupo del tipo de trabajo a ser
efectuado sobre la información financiera de un componente y su participación en el
trabajo del auditor del componente, está afectada por lo siguiente:

a. La importancia del componente.

b. Los riesgos significativos identificados de representaciones incorrectas

significativas de los estados financieros del grupo.

c. La evaluación por el equipo de trabajo del grupo del diseño de los controles a
nivel de grupo y la determinación de si han sido implementados.

d. El entendimiento por parte del equipo de trabajo del grupo respecto al

auditor del componente.

El siguiente diagrama demuestra cómo la importancia del componente afecta a la

determinación por el equipo de trabajo del grupo del tipo de trabajo a ser efectuado
sobre la información financiera del componente.

740
 ¿El componente tiene Auditoría de la información
importancia financiera
SI
financiera del componente.*
individual para el grupo?. (Ver párrafo 52)
(Ver párrafo 52)

NO

Auditoría de la información
financiera del componente;* o
Auditoría de uno o más de los
¿El componente saldos de cuentas, clases de
probablemente incluya riesgos transacciones o revelaciones
significativos de
SI
relacionados con los riesgos
representaciones incorrectas significativos probables; o
significativas de los estados Procedimientos de auditoría
financieros del grupo debido a identificados relacionados
su naturaleza y circunstancias con los riesgos significativos
específicas?. (Ver párrafo 53) probables. (Ver párrafo 53)

NO

Procedimientos analíticos efectuados a nivel del

grupo para los componentes que no son
componentes significativos. (Ver párrafo 54)

¿El alcance planificado, es tal, que se SI Comunicaciones con

puede obtener suficiente y apropiada los auditores de los
evidencia de auditoría sobre la cual componentes. (Ver
basar la opinión de auditoría del párrafo 40)
grupo?. (Ver párrafo 55)

NO

Para componentes adicionales seleccionados: * Adaptado como sea necesario

Auditoría de la información financiera del componente;* o para cumplir con las
Auditoría de uno o más saldos de cuentas, clases de transacciones o necesidades del equipo de
revelaciones; o trabajo del grupo utilizando la
Revisión de la información financiera del componente; o importancia relativa del
Procedimientos identificados. (Ver párrafo 55) componente.

A77. El equipo de trabajo del grupo puede identificar un componente como un

componente significativo porque ese componente probablemente incluya riesgos
significativos de representaciones incorrectas significativas de los estados financieros

741
 del grupo, debido a su naturaleza o circunstancias específicas. En ese caso el equipo
de trabajo del grupo puede identificar los saldos de cuentas, clases de transacciones o
revelaciones probablemente afectados por los riesgos significativos. Cuando este es
el caso, el equipo de trabajo del grupo puede decidir efectuar o solicitar a un auditor
de un componente que efectúe una auditoría adaptada como sea necesario para
cumplir con las necesidades del equipo de trabajo del grupo, de sólo esos saldos de
cuentas, clases de transacciones o revelaciones. Por ejemplo, en la situación descrita
en el párrafo A7, el trabajo sobre la información financiera del componente puede
estar limitado a una auditoría de los saldos de cuentas, clases de transacciones y
revelaciones afectadas por el negocio de moneda extranjera de ese componente.
Cuando el equipo de trabajo del grupo solicita a un auditor de un componente que
efectúe una auditoría de uno o más saldos de cuentas, clases de transacciones o
revelaciones específicos, la comunicación del equipo de trabajo del grupo (ver
párrafo 40), toma en consideración el hecho que muchas partidas de los estados
financieros están interrelacionadas.

A78. El equipo de trabajo del grupo puede diseñar procedimientos de auditoría que
respondan a un probable riesgo significativo de representación incorrecta
significativa de los estados financieros del grupo. Por ejemplo, en el caso de un
probable riesgo significativo de obsolescencia de existencias, el equipo de trabajo del
grupo puede efectuar o solicitar a un auditor de un componente que efectúe
procedimientos de auditoría identificados sobre la valorización de las existencias en
un componente que mantiene un gran volumen de existencias potencialmente
obsoletas, pero que de otro modo no es significativo.

Componentes que no son componentes significativos (Ver párrafos 54-55)

A79. Dependiendo de las circunstancias del trabajo, la información financiera de los

componentes puede ser sumada a distintos niveles para el propósito de efectuar
procedimientos analíticos. Los resultados de los procedimientos analíticos
corroboran las conclusiones del equipo de trabajo del grupo, que no existen riesgos
de representaciones incorrectas significativas en la sumatoria de la información
financiera de los componentes que no son componentes significativos.

A80. La decisión del equipo de trabajo del grupo de cuántos componentes seleccionar, de
acuerdo con el párrafo 55, cuáles componentes seleccionar y el tipo de trabajo a
efectuar sobre la información financiera de los componentes individuales
seleccionados, puede ser afectada por factores, tales como los siguientes:

El alcance de la evidencia de auditoría que se espera obtener de la

información financiera de los componentes significativos.

De si el componente ha sido constituido recientemente o adquirido.

De si han ocurrido cambios significativos en el componente.

742
 De si la auditoría interna ha efectuado trabajo en el componente y cualquier
efecto de ese trabajo sobre la auditoría del grupo.

De si los componentes aplican sistemas y procesos comunes.

La efectividad operacional de los controles a nivel del grupo.

Fluctuaciones anormales identificadas por los procedimientos analíticos

efectuados a nivel del grupo.

La importancia financiera individual de, o el riesgo representado por, el

componente en relación con otros componentes dentro de esta categoría.

De si el componente está sujeto a una auditoría por ley o por regulación o

que sea efectuada por otro motivo.

La inclusión de un elemento de impredecibilidad en la selección de componentes en

esta categoría puede incrementar la probabilidad de identificar una representación
incorrecta significativa de la información financiera del componente. La selección de
componentes es a menudo variada sobre una base cíclica.

A81. Una auditoría de un componente que no es un componente significativo puede haber

sido ya realizada. Una vez que el equipo de trabajo del grupo decide utilizar ese
trabajo para proporcionar evidencia de auditoría para la auditoría del grupo, las
disposiciones de esta Sección son aplicables.

A82. Una revisión de la información financiera de un componente puede ser efectuada de

acuerdo con la Declaración sobre Normas para Servicios de Contabilidad y de
Revisión (CR), Trabajos de Compilación y de Revisión, adaptada como fuere
necesario a las circunstancias. Una revisión se diseña para obtener sólo una limitada
seguridad que no hay modificaciones significativas que debieran ser hechas a los
estados financieros para que los estados financieros estén de acuerdo con el marco
de preparación y presentación de información financiera aplicable. El equipo de
trabajo del grupo puede también especificar procedimientos adicionales para
suplementar este trabajo.

A83. Como se explica en el párrafo A19, un grupo puede consistir sólo de componentes
que no son componentes significativos. En estas circunstancias, el equipo de trabajo
del grupo puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual
basar la opinión de auditoría del grupo, determinando el tipo de trabajo a ser
efectuado sobre la información financiera de los componentes de acuerdo con el
párrafo 55. Es improbable que el equipo de trabajo del grupo obtenga suficiente y
apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría del
grupo, si el equipo de trabajo del grupo o el auditor del componente sólo efectúan

743
 pruebas de los controles a nivel de grupo y efectúan procedimientos analíticos sobre
la información financiera de los componentes.

Participación en el trabajo efectuado por los auditores de los componentes (Ver párrafos
56-57)

A84. Los factores que pueden afectar la participación del equipo de trabajo del grupo en el
trabajo de un auditor de un componte incluyen los siguientes:

a. La importancia del componente.

b. Los riesgos significativos de representaciones incorrectas significativas

identificados.

c. El entendimiento del equipo de trabajo del grupo respecto al auditor del

componente.

En el caso de un componente significativo o de riesgos significativos identificados, el

equipo de trabajo del grupo efectúa los procedimientos descritos en los párrafos 56-
57. En el caso de un componente que no es un componente significativo, la
naturaleza, oportunidad y el alcance de la participación del equipo de trabajo del
grupo en el trabajo del auditor del componente variará basado en el entendimiento
del equipo de trabajo del grupo respecto a ese auditor del componente. El hecho que
el componente no es un componente significativo se torna secundario. Por ejemplo,
aún cuando un componente no sea considerado como un componente significativo, el
equipo de trabajo del grupo de todos modos puede decidir participar en la evaluación
de riesgo efectuada por el auditor del componente, debido a que tiene inquietudes
(aunque inquietudes no muy importantes) respecto de la competencia profesional del
auditor del componente (por ejemplo, una falta de conocimientos específicos sobre la
industria), o que el auditor del componente no opera en un entorno que supervise en
forma activa a los auditores.

A85. Las formas de participación en el trabajo de un auditor de un componente, aparte de

las descritas en el párrafo 42 y en los párrafos 56-57, pueden a base del
entendimiento del equipo de trabajo del grupo respecto al auditor del componente,
incluir una o más de las siguientes:

Reunirse con la Administración del componente o con el auditor del

componente para lograr un entendimiento del componente y de su entorno.

Revisar la estrategia general de la auditoría y el plan de auditoría del auditor

del componente.

Efectuar procedimientos de evaluación de riesgos para identificar y evaluar

los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel del

744
 componente. Estos pueden ser efectuados con el auditor del componente o
por el equipo de trabajo del grupo.

Diseñar y efectuar procedimientos de auditoría posteriores. Estos pueden ser

diseñados y efectuados con el auditor del componente o por el equipo de
trabajo del grupo.

Participar en la reunión de cierre y en otras reuniones claves entre el auditor

del componente y la Administración del componente.

Revisar otras partes pertinentes de la documentación de auditoría del auditor

del componente.

Comunicación con el auditor del componente (Ver párrafo 59)

A86. Si no existe una efectiva comunicación en ambos sentidos, entre el equipo de trabajo
del grupo y los auditores de los componentes, para cuyo trabajo el auditor de los
estados financieros del grupo está asumiendo responsabilidad, existe un riesgo que el
equipo de trabajo del grupo pueda no obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría del grupo. Una comunicación
clara y oportuna de los requerimientos del equipo de trabajo del grupo forma la base
de una efectiva comunicación en ambos sentidos entre el equipo de trabajo del grupo
y un auditor de un componente. Esta comunicación en ambos sentidos también
puede ser iniciada por el auditor del componente respecto a asuntos que pueden ser
significativos para la auditoría del componente tales como:

Transacciones, ajustes u otros asuntos sobre los que ha tomado conocimiento

el equipo de trabajo del grupo que considera que requieren ajuste o
revelación en los estados financieros del componente que está siendo
auditado por el auditor del componente.

Cualquier limitación pertinente sobre el alcance de la auditoría efectuada por

el equipo del trabajo del grupo.

A87. Los requerimientos del equipo de trabajo del grupo son a menudo comunicados
mediante una carta de instrucciones. El Apéndice C: “Asuntos requeridos y asuntos
adicionales incluidos en la carta de instrucciones del equipo de trabajo del grupo”,
contiene guías sobre los asuntos requeridos y adicionales que pueden ser incluidos en
tal carta de instrucciones. La comunicación del auditor del componente con el equipo
de trabajo del grupo a menudo es efectuada a base de un memorándum o un informe
sobre el trabajo efectuado. Sin embargo, la comunicación entre el equipo de trabajo
del grupo y un auditor de un componente, puede no ser necesariamente por escrito.
Por ejemplo, el equipo de trabajo del grupo puede visitar al auditor del componente
para analizar riesgos significativos identificados o para revisar partes pertinentes de
la documentación de auditoría del auditor del componente. De todos modos, son

745
 aplicables los requerimientos de documentación de esta Sección y de otras Secciones
de auditoría.

A88. Al cooperar con el equipo de trabajo del grupo, un auditor del componente, por
ejemplo, proporcionaría al equipo de trabajo del grupo acceso a la documentación de
la auditoría pertinente, si no fuere prohibido por ley o regulación.

A89. Cuando un miembro del equipo de trabajo del grupo es también auditor de un
componente, el objetivo del equipo de trabajo del grupo para comunicarse en forma
clara con el auditor del componente, a menudo puede ser logrado por medios
distintos a una comunicación por escrito específica, por ejemplo:

acceso por el auditor del componente a la estrategia general de auditoría y al

plan de auditoría general puede ser suficiente para comunicar los
requerimientos del equipo de trabajo del grupo presentados en el párrafo 40.

una revisión de la documentación de auditoría del auditor del componente

por el equipo de trabajo del grupo puede ser suficiente para comunicar
asuntos pertinentes a la conclusión del equipo de trabajo del grupo
presentada en el párrafo 41.

Evaluación de la suficiencia y de lo apropiado de la evidencia de auditoría obtenida

Revisión de la documentación de auditoría de un auditor del componente (Ver párrafo 61)

A90. Las partes de la documentación de auditoría de un auditor de un componente que

serán pertinentes a la auditoría del grupo, pueden variar dependiendo de las
circunstancias. A menudo, la atención está centrada en la documentación de
auditoría que sea pertinente a los riesgos significativos de representaciones
incorrectas significativas de los estados financieros del grupo. El alcance de la
revisión puede ser afectada por el hecho que la documentación de auditoría del
auditor del componente ha sido sujeta a los procedimientos de revisión de la firma
del auditor del componente.

746
A91.

Apéndice A: Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos - Ejemplos de

asuntos sobre los cuales el equipo de trabajo del grupo obtiene un entendimiento (Ver
párrafo A31)

Los ejemplos proporcionados cubren un amplio rango de asuntos, sin embargo, no todos los
asuntos son pertinentes a cada trabajo de auditoría de un grupo y la lista de ejemplos no es
necesariamente completa.

Controles a nivel de grupo

Los controles al nivel de grupo pueden incluir una combinación de lo siguiente:

Reuniones periódicas entre las Administraciones del grupo y del componente

para analizar nuevos acontecimientos en los negocios y revisar el desempeño.

Monitorear las operaciones y los resultados financieros de los componentes,

incluyendo rutinas periódicas de presentación de informes, lo cual permite a
la Administración del grupo monitorear el desempeño de los componentes y
comparar con los presupuestos y adoptar las acciones apropiadas.

El proceso de evaluación de riesgos de la Administración del grupo (esto es,

el proceso para identificar, analizar y administrar los riesgos del negocio,
incluyendo el riesgo de fraude, que puede resultar en una representación
incorrecta significativa de los estados financieros del grupo).

Monitorear, controlar, conciliar y eliminar los saldos de cuentas y

transacciones intragrupo y las utilidades o pérdidas no realizadas a nivel del
grupo.

Un proceso para monitorear la oportunidad y evaluar la exactitud e integridad

de la información financiera recibida de los componentes.

Un sistema central de TI controlado por los mismos controles generales de TI

para todo o parte del grupo.

Actividades de control dentro de un sistema de TI que son comunes para

todos o para algunos componentes.

Monitoreo de controles, incluyendo las actividades de auditoría interna y los

programas de auto-evaluación.

747
 Políticas y procedimientos uniformes, incluyendo un manual de
procedimientos de preparación y presentación de información financiera para
el grupo.

Programas a nivel del grupo, tales como códigos de conductas y programas

de prevención de fraudes.

Acuerdos para asignar la autoridad y la responsabilidad a la Administración

del componente.

La auditoría interna puede ser considerada como parte de los controles a nivel de grupo, por
ejemplo, cuando la función de auditoría interna está centralizada. La Sección AU 610,
Consideración del Auditor Independiente de la Función de Auditoría Interna en una
Auditoría de Estados Financieros,(1) trata la evaluación de la competencia y la objetividad
de los auditores internos por parte del equipo de trabajo del grupo, cuando planifica utilizar
su trabajo.

Proceso de consolidación

El entendimiento del equipo de trabajo del grupo del proceso de consolidación puede incluir
asuntos tales como los siguientes:

Asuntos relacionados con el marco de preparación y presentación de información

financiera aplicable, tales como los siguientes:

- El grado en que la Administración del componente tiene un

entendimiento del marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable.

- El proceso de identificación y contabilización de los componentes, de

acuerdo con el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable.

- El proceso para identificar los segmentos a informar, al preparar y

presentar información financiera por segmentos, de acuerdo con el
marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable.

- El proceso para identificar las relaciones con partes relacionadas y

transacciones con partes relacionadas para los efectos de informar de
acuerdo con el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable.

(1)
Párrafos 11-12 de la Sección AU 610, Consideración del Auditor Independiente de la Función de
Auditoría Interna en una Auditoría de Estados Financieros.

748
 - Las políticas contables aplicadas a los estados financieros del grupo,
cambios en éstas en relación con el año financiero anterior y cambios
resultantes de nuevas normas o de modificaciones de normas, de
acuerdo con el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable.

- Los procedimientos para tratar a los componentes que tienen cierres

financieros anuales distintos al cierre financiero anual del grupo.

Asuntos relacionados con el proceso de consolidación, tales como los siguientes:

- El proceso de la Administración del grupo para obtener un

entendimiento de las políticas contables utilizadas por los
componentes y, cuando fuere aplicable, asegurar que se utilicen
políticas contables uniformes en la preparación de la información
financiera de los componentes para los estados financieros del grupo
y que las diferencias entre las políticas contables sean identificadas y
ajustadas, cuando fuere necesario, en términos del marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable. Las
políticas contables uniformes son los principios, bases, convenciones,
reglamentos y prácticas específicos adoptados por el grupo, a base del
marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable, que los componentes utilizan para informar transacciones
similares de manera uniforme. Normalmente, estas políticas son
descritas en el manual de procedimientos y en el “reporting package”
emitido por la Administración del grupo relacionada con la
preparación y presentación de la información financiera aplicable.

- El proceso de la Administración del grupo para asegurar una

completa, exacta y oportuna preparación y presentación de
información financiera por parte de los componentes para los efectos
de la consolidación.

- El proceso para traducir la información financiera de los componentes

en el extranjero a la moneda de los estados financieros del grupo.

- Cómo está organizado TI para los efectos de la consolidación,

incluyendo las etapas manuales y automatizados del proceso y los
controles manuales y programados implementados en las distintas
etapas del proceso de consolidación.

- Los procesos de la Administración del grupo para obtener

información sobre hechos posteriores.

749
Asuntos relacionados con los ajustes de consolidación, tales como los siguientes:

- El proceso para registrar los ajustes de consolidación, incluyendo la

preparación, autorización y procesamiento de asientos contables y la
experiencia del personal responsable por la consolidación.

- Los ajustes de consolidación requeridos por el marco de preparación y

presentación de información financiera aplicable.

- La lógica de negocios para los hechos y transacciones que originan los

ajustes de consolidación.

- La frecuencia, naturaleza y magnitud de las transacciones entre

componentes.

- Procedimientos para monitorear, controlar, conciliar y eliminar saldos

de cuentas, transacciones y utilidades o pérdidas no realizadas
intragrupo.

- Medidas adoptadas para determinar el valor justo de activos y pasivos

adquiridos, procedimientos para amortizar “goodwill” (cuando fuere
aplicable) y pruebas del deterioro del “goodwill”, de acuerdo con el
marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable.

- Acuerdos con un interés controlador o de intereses no controladores

respecto de pérdidas incurridas por un componente (por ejemplo, una
obligación por parte de los intereses no controladores de compensar
tales pérdidas).

750
A92.

Apéndice B: Ejemplos de situaciones o hechos que pueden indicar riesgos de

representaciones incorrectas significativas en los estados financieros del grupo (Ver
párrafo A38)

Los ejemplos proporcionados cubren un amplio rango de situaciones y hechos, sin embargo,
no todas las situaciones y hechos son pertinentes para cada trabajo de auditoría de un grupo
y la siguiente lista de ejemplos no está necesariamente completa:

Una estructura de grupo compleja, especialmente cuando hay frecuentes

adquisiciones, enajenaciones o reorganizaciones.

Estructuras de Gobiernos Corporativos débiles, incluyendo los procesos de

toma de decisiones que no son transparentes.

Carencia o inefectividad de controles a nivel de grupo, incluyendo

información a nivel de la Administración de un grupo que es inadecuada para
monitorear las operaciones y los resultados de los componentes.

Componentes que operan en jurisdicciones en el extranjero que pueden estar

expuestos a factores, tales como intervención inusual gubernamental en áreas
tales como políticas comerciales y tributarias, restricciones monetarias y
sobre los flujos de dividendos y fluctuaciones en los tipos de cambio.

Actividades comerciales de los componentes que involucran un alto riesgo,

tales como contratos a largo plazo o negociaciones con instrumentos
financieros innovadores o complejos.

Incertidumbres respecto a qué tipo de información financiera de un

componente requiere ser incorporada en los estados financieros del grupo, de
acuerdo con el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable (por ejemplo, si existen entidades de cometido especial o
no comerciales que requieren de incorporación).

Relaciones y transacciones inusuales con partes relacionadas.

Situaciones anteriores en que los saldos de cuentas intragrupo no coincidían

ni conciliaban al momento de consolidar.

La existencia de transacciones complejas que son contabilizadas en más de un

componente.

La aplicación de políticas contables por parte de los componentes que

difieren de las aplicadas para los estados financieros del grupo.

751
Componentes que tienen años de cierre financiero distintos, lo cual puede ser
utilizado para manipular la oportunidad en que se registran las transacciones.

Situaciones anteriores de ajustes de consolidación no autorizados o

incompletos.

Planificación tributaria agresiva dentro del grupo, o transacciones de efectivo

importantes con entidades localizadas en “paraísos tributarios”.

Frecuentes cambios en los auditores contratados para auditar los estados

financieros de los componentes.

752
A93.

Apéndice C: Asuntos requeridos y asuntos adicionales incluidos en la carta de

instrucciones del equipo de trabajo del grupo (Ver párrafo A87)

Los siguientes asuntos son pertinentes a la planificación del trabajo del auditor del
componente:

[los asuntos requeridos se encuentran destacados con letra cursiva].

Una solicitud para que el auditor del componente, conociendo el contexto

en el cual el equipo de trabajo del grupo utilizará el trabajo del auditor del
componente, confirme que el auditor del componente cooperará con el
equipo de trabajo del grupo.

El calendario para terminar la auditoría.

Fechas de las visitas planificadas por la Administración del grupo y por el

equipo de trabajo del grupo y las fechas de las reuniones planificadas con la
Administración de los componentes y con el auditor del componente.

Una lista de los contactos claves.

El trabajo a ser efectuado por el auditor del componente, el uso que se hará
de ese trabajo y los acuerdos para coordinar los esfuerzos en la etapa inicial
de y durante la auditoría, incluyendo la participación planificada por el equipo
de trabajo del grupo en el trabajo del auditor del componente.

Los requerimientos éticos que son pertinentes a la auditoría del grupo y, en

especial, los requerimientos de independencia.

En el caso de una auditoría o de una revisión de la información financiera

del componente, la importancia relativa del componente.

En el caso de una auditoría o de una revisión de, o procedimientos de

auditoría identificados efectuados sobre, la información financiera del
componente, el límite sobre el cual las representaciones incorrectas no
pueden ser consideradas como claramente insignificantes para los estados
financieros del grupo.

Una lista de las partes relacionadas preparada por la Administración del

grupo y cualquier otra parte relacionada de la cual tenga conocimiento el
equipo de trabajo del grupo y una solicitud que el auditor del componente
comunique oportunamente al equipo de trabajo del grupo, respecto a partes

753
 relacionadas no identificadas previamente por la Administración del grupo
o por el equipo de trabajo del grupo.

Trabajo a ser efectuado sobre los saldos de cuentas, transacciones y utilidades

o pérdidas no realizadas intragrupo.

Guías sobre otras responsabilidades del marco normativo legal de

información (por ejemplo, informar sobre la afirmación de la Administración
del grupo sobre la efectividad del control interno).

Instrucciones específicas para una revisión de hechos posteriores, cuando sea

probable un intervalo de tiempo entre el término del trabajo sobre la
información financiera de los componentes y la conclusión del equipo de
trabajo del grupo sobre los estados financieros del grupo.

Los siguientes asuntos son pertinentes a la ejecución del trabajo del auditor del componente:

Los hallazgos de las pruebas efectuadas por el equipo de trabajo del grupo
sobre las actividades de control de un sistema de procesamiento que es
común para todos o para algunos componentes y pruebas de los controles a
ser efectuados por el auditor del componente.

Riesgos significativos identificados de representaciones incorrectas

significativas de los estados financieros del grupo, debido a fraude o error,
que son pertinentes al trabajo del auditor del componente y una solicitud
que el auditor del componente comunique oportunamente cualquier otro
riesgo de representación incorrecta significativa de los estados financieros
del grupo, debido a fraude o error, identificados en el componente y la
respuesta del auditor del componente a tales riesgos.

Los hallazgos de auditoría interna, basado en el trabajo efectuado sobre los

controles en o pertinentes a los componentes.

Una solicitud para una oportuna comunicación de la evidencia de auditoría

obtenida al efectuar trabajo sobre la información financiera de los
componentes que contradice la evidencia de auditoría sobre la cual
originalmente el equipo de trabajo del grupo basó la evaluación de riesgo
efectuada a nivel del grupo.

Una solicitud para una representación escrita sobre el cumplimiento por la

Administración del componente con el marco de preparación y presentación
de información financiera aplicable, o una declaración que las diferencias
entre las políticas contables aplicadas a la información financiera del
componente y las aplicadas a los estados financieros del grupo han sido
reveladas.

754
 Asuntos a ser documentados por el auditor del componente.

Otra información, tal como la siguiente:

Una solicitud que lo siguiente sea informado oportunamente al equipo de

trabajo del grupo:

- Asuntos significativos contables, de preparación y presentación de

información financiera y de auditoría, incluyendo estimaciones
contables y juicios relacionados.

- Asuntos relacionados con la situación de empresa en marcha del

componente.

- Asuntos relacionados con litigios y reclamos.

- Debilidades importantes en los controles que han llegado al

conocimiento del auditor del componente al efectuar el trabajo sobre
la información financiera del componente e información que indique la
existencia de un fraude.

Una solicitud que el equipo de trabajo del grupo sea notificado de cualquier
hecho significativo o inusual tan pronto fuere posible.

Una solicitud que los asuntos listados en el párrafo 48 sean comunicados al equipo de
trabajo del grupo cuando se termine el trabajo sobre la información financiera del
componente.

755
A94.

Anexo A: Ejemplos ilustrativos del informe del auditor sobre los estados financieros
del grupo

Ejemplo ilustrativo 1: Un informe con una salvedad cuando el equipo de trabajo del grupo
no logra obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión
de auditoría del grupo. (Ver párrafo A27)

Ejemplo ilustrativo 2: Un informe en el cual el auditor de los estados financieros del grupo
está haciendo referencia a la auditoría de un auditor del componente. (Ver párrafo A57)

756
Ejemplo ilustrativo 1:

En este ejemplo, al equipo de trabajo del grupo no le es posible obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditoría relacionada con un componente significativo contabilizado
de acuerdo con el método del valor patrimonial (reconocido en $15 millones en el estado de
situación financiera, que refleja un total de activos de $60 millones), debido a que al equipo
de trabajo del grupo no le es posible obtener los estados financieros auditados del
componente al 31 de diciembre de 20X1, incluyendo el informe del auditor sobre éstos. En
este ejemplo ilustrativo, el auditor de los estados financieros del grupo no está haciendo
referencia al informe del auditor del componente.

A juicio del auditor, el efecto sobre los estados financieros del grupo, de no poder obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoría es significativo, pero no tiene un efecto
invasivo.

Si, a juicio del auditor, el efecto sobre los estados financieros del grupo de no poder obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoría es significativo y tiene un efecto invasivo, el
auditor podría abstenerse de opinar, de acuerdo con la Sección AU 705, Modificaciones a
la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Destinatario apropiado)

Informe sobre los estados financieros consolidados

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros consolidados adjuntos de la

Compañía ABC y afiliada(s), que comprenden los estados de situación financiera
consolidados al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los correspondientes estados
consolidados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los
estados financieros.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros consolidados

La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros consolidados de acuerdo con (un marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable, como por ejemplo, Normas
Internacionales de Información Financiera). Esta responsabilidad incluye el diseño,
implementación y mantención de un control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable de estados financieros consolidados que estén exentos de
representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

757
 Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros consolidados a base de nuestras auditorías. Efectuamos nuestras
auditorías de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto
de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros consolidados
están exentos de representaciones incorrectas significativas.

Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los estados
financieros consolidados, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en
las circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la entidad.(1) En consecuencia, no expresamos tal tipo de
opinión. Una auditoría incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas
de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros consolidados.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría con
salvedades.

Base para la opinión con salvedades

No nos fue posible obtener los estados financieros auditados que respaldan la
inversión de la Compañía ABC en una empresa coligada en el extranjero por $.........
al 31 de diciembre de 20X1, como tampoco de su participación en los resultados de
esa empresa coligada por $........., la cual está incluida en la utilidad neta para el año
terminado en esa fecha como se menciona en la Nota X a los estados financieros
consolidados. Así mismo no pudimos satisfacernos mediante otros procedimientos de
auditoría respecto al valor de libros de la inversión en la empresa coligada en el
extranjero ni de su participación en los resultados.

(1)
En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase sería redactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el
control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros
consolidados de la entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad.”. Además, la frase siguiente: “En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería
incluida.

758
Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los asuntos descritos en el
párrafo anterior de “Base para la opinión con salvedades”, los estados financieros
consolidados mencionados en el primer párrafo, presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía ABC y afiliada(s)
al 31 de diciembre de 20X1 y 2010 y los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas de acuerdo con (un marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, como por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece).

(Lugar y Fecha).

759
Ejemplo Ilustrativo 2:

En este ejemplo, el auditor de los estados financieros del grupo está haciendo referencia a la
auditoría de un auditor del componente.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Destinatario apropiado)

Informe sobre los estados financieros consolidados

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros consolidados adjuntos de la

Compañía ABC y afiliada(s), que comprenden los estados de situación financiera
consolidados al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los correspondientes estados
consolidados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los
estados financieros.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros consolidados

La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros consolidados de acuerdo con (un marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable, como por ejemplo, Normas
Internacionales de Información Financiera). Esta responsabilidad incluye el diseño,
implementación y mantención de un control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable de estados financieros consolidados que estén exentos de
representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros consolidados a base de nuestras auditorías. No auditamos los estados
financieros de la Compañía B, afiliada en la cual existe un total control y propiedad
sobre ella, cuyos estados financieros reflejan un total de activos y de ingresos
ordinarios que constituyen respectivamente un 20 por ciento y un 22 por ciento de
los totales consolidados relacionados. Estos estados financieros fueron auditados por
otros auditores, cuyo informe nos ha sido proporcionado y nuestra opinión, en lo que
se refiere a los montos incluidos de la Compañía B, se basa únicamente en el informe
de esos otros auditores. Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que los estados financieros consolidados están exentos de
representaciones incorrectas significativas.

760
 Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los estados
financieros consolidados, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en
las circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de
opinión. Una auditoría incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas
de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros consolidados.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, basada en nuestra auditoría y en el informe de los otros

auditores, los estados financieros consolidados mencionados en el primer párrafo,
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de la Compañía ABC y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X1 y 2010 y los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados en esas
fechas de acuerdo con (un marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable, como por ejemplo, Normas Internacionales de Información
Financiera).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece).

(Lugar y Fecha).

(2)
En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase sería redactada como sigue: “Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el
control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros
consolidados de la entidad con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad.”. Además, la frase siguiente: “En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería
incluida.

761
A95.

Anexo B: Ejemplos de las confirmaciones de un auditor de un componente (Ver

párrafo A44)

La siguiente no pretende ser una carta estándar. Las confirmaciones pueden variar entre un
auditor de un componente y otro y entre un período y el siguiente. En este ejemplo, se ha
mostrado destacado en letra cursiva aquellas confirmaciones que sólo se esperan cuando el
auditor de los estados financieros del grupo está asumiendo responsabilidad.

Las confirmaciones son a menudo obtenidas antes que comience el trabajo sobre la
información financiera del componente.

(Membrete del Auditor del Componente)

(Fecha)

(A la Firma de Auditoría)

En relación con su auditoría de los estados financieros del grupo (nombre de la

Matriz) por el año terminado al (fecha) se entrega esta carta con el propósito de
expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera del
grupo al (fecha) y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha, de acuerdo con (indicar el marco de preparación y
presentación de la información financiera aplicable, como por ejemplo, Normas
Internacionales de Información Financiera).

Acusamos recibo de sus instrucciones de (fecha), solicitando que efectuemos el

trabajo especificado sobre la información financiera de (nombre del componente),
por el año terminado al (fecha).

Confirmamos que:

1. Estaremos en condiciones de cumplir con las instrucciones. / Les

informamos que no podremos cumplir con las siguientes instrucciones
(especificar las instrucciones), por los siguientes motivos (especificar las
razones).

2. Las instrucciones son claras y las entendemos. / Agradeceríamos, si

pudieran aclarar las siguientes instrucciones (especificar las instrucciones).

3. Cooperaremos con ustedes y les proporcionaremos acceso a la

documentación de auditoría pertinente.

762
Reconocemos que:

1. La información financiera de (nombre del componente) será incluida en los

estados financieros del grupo (nombre de la Matriz).

2. Ustedes pueden considerar necesario participar en el trabajo que ustedes

nos han solicitado efectuar sobre la información financiera (nombre del
componente) por el año terminado (fecha).

3. Ustedes tienen la intención de evaluar, y si fuere considerado apropiado,

utilizar nuestro trabajo para la auditoría de los estados financieros del
grupo (nombre de la Matriz).

En relación con el trabajo que efectuaremos sobre la información financiera de

(nombre del componente), una (describir al componente, por ejemplo, una afiliada en
la cual existe un total control y propiedad sobre ella, una afiliada, un negocio en
conjunto, una inversión contabilizada de acuerdo con el método del valor patrimonial
o del costo) de (nombre de la Matriz), confirmamos lo siguiente:

1. Tenemos un entendimiento de (indicar los requerimientos éticos pertinentes)

que es suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría
de los estados financieros del grupo y daremos cumplimiento a ello.
Específicamente, y en relación con (nombre de la Matriz) y los otros
componentes del grupo, somos independientes dentro del significado de
(indicar los requerimientos éticos pertinentes) y cumplimos con los
requerimientos aplicables a (referirse a la reglamentación) promulgada por
(nombre del organismo regulador).

2. Conocemos las normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile y

(indicar otras normas de auditoría aplicables a la auditoría de los estados
financieros del grupo, tales como las normas de auditoría gubernamentales),
conocimiento que es suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades
en la auditoría de los estados financieros del grupo y efectuaremos nuestro
trabajo sobre la información financiera de (nombre del componente) por el
año terminado al (fecha) de acuerdo con esas normas.

3. Poseemos las destrezas necesarias (por ejemplo, conocimiento específico de

la industria) para efectuar el trabajo sobre la información financiera del
componente específico.

4. Conocemos (indicar el marco de preparación y presentación de información

financiera aplicable o el manual de procedimientos del grupo para la
preparación y presentación de información financiera), conocimiento que es
suficiente para dar cumplimiento a nuestras responsabilidades en la auditoría
de los estados financieros del grupo.

763
Les informaremos de cualquier cambio en las representaciones antes mencionadas
durante el transcurso de nuestro trabajo sobre la información financiera de (nombre
del componente).

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece).

(Lugar y Fecha).

Ejemplo de potenciales representaciones de un auditor de un componente en el

caso de entidades gubernamentales y organizaciones sin fines de lucro

5. Conocemos las leyes y regulaciones pertinentes que pueden tener un efecto

directo y significativo sobre los estados financieros de (nombre del
componente). Específicamente, conocemos (indicar las leyes y las
regulaciones pertinentes).

764
A96.

Anexo C: Fuentes de información (Ver párrafo A47)

Se consideran como posibles fuentes de información, entre otros a los siguientes:

a. Organismos profesionales y reguladores nacionales (tales como el Colegio de

Contadores de Chile; Instituto de Auditores y cada una de las respectivas
Superintendencias, por ejemplo).

b. Organismos profesionales y reguladores internacionales, como los siguientes:

“International Federation of Accountants” (IFAC); “American Institute of
Certified Public Accountants” (AICPA), y; “Public Company Accounting
Oversight Board” (PCAOB).

765
766