Módulo 1

Universidad Manuela Beltrán

Conceptos Básicos de Costos

Autor

Angel Esneydher Palacios Sanchez

2020

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Tabla de contenido

1. Conceptos básicos en contabilidad de costos ........................................................... 4

1.1 Contabilidad financiera, administrativa o de gestión y de costos ............................. 4
1.2 La relación de la contabilidad de costos con la financiera y administrativa .............. 6
1.2.1 Contabilidad financiera ............................................................................................ 7
1.2.2 Contabilidad de costos ............................................................................................. 8
1.2.3 Contabilidad administrativa o de gestión ................................................................. 9
2. El costo .................................................................................................................. 10
2.1 Concepto de costo y gasto........................................................................................... 10
2.1.1 Diferencia entre costo y gasto ................................................................................ 10
2.2 Clasificación de los costos ..................................................................................... 11
2.2.1 Según el aspecto económico .................................................................................. 11
2.2.2 Según la variabilidad.............................................................................................. 12
2.2.2.1 Costos fijos............................................................................................................. 12
2.2.2.2 Costos variables ..................................................................................................... 14
2.2.3 Según la forma de expresión de datos, la fecha y método de cálculo ..................... 15
2.2.4 Según la clase de organización o función del negocio ........................................... 16
2.2.5 Según la naturaleza de las operaciones de fabricación ........................................... 16
2.3 Identificación de los elementos del costo............................................................... 16
2.3.1 Materia prima o materiales directos (MD) ............................................................. 18
2.3.2 Mano de obra directa (MOD) ................................................................................ 20
2.3.3 Costos indirectos de fabricación (CIF) .................................................................. 21
2.4 El costo primo y el costo de conversión ................................................................ 21
2.5 El costo del producto o manufactura...................................................................... 22
2.6 El costo de operación o del periodo ....................................................................... 23
3. Sistemas de inventarios y métodos de valuación de inventarios ............................ 25
3.1 Sistema periódico ................................................................................................... 27
3.2 Sistema permanente ............................................................................................... 28
3.3 Métodos de valuación ............................................................................................ 28
3.3.1 Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS) ........................................................ 28
3.3.2 Promedio ponderado (PP) ...................................................................................... 30

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3.3.3 Últimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS) ......................................................... 31

4. El Estado de Costos ............................................................................................... 33
4.1 Componentes ......................................................................................................... 33
4.2 Forma de elaboración y presentación..................................................................... 34

Ideograma

MODULO 1

El costo de valuación de
y de costos gerencial inventarios

Definiciones Definición

Sistema
gasto del informe

Clasificación

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1. Conceptos básicos en contabilidad de costos

Con el fin de adentrarnos en el tema materia de estudio en este curso, se realizará una pequeña
reseña que nos permita relacionarnos con más confianza en el tema de la contabilidad de costos;
para esto realizaremos una fundamentación conceptual básica sobre los componentes del
sistema contable en la cual daremos claridad conceptual entre conceptos que forman parte de
este sistema contable como son: La contabilidad financiera, La contabilidad de costos y la
contabilidad gerencial. Esta primera parte del curso nos adentraremos a tener claridad en estos
ya que son los principales componentes del sistema contable.

Estos conceptos de la contabilidad y en general de los sistemas de información contable y

financiera nos proporcionarán información y elementos para la toma de decisiones cada vez más
acertados.

La información financiera cuando es presentada con base en principios contables tiene como
finalidad facilitar la tomar decisiones, los usuarios de esta información son todas aquellas
personas relacionadas con la empresa, que pueden ser usuarios externos o internos, algunos de
estos son inversionistas, proveedores, instituciones financieras y clientes, entre otros, todos ellos
interesados en conocer el desempeño del negocio. Esta información es competencia de la
contabilidad financiera, pero la información que reciben estos usuarios es resumida y muestra de
forma general las operaciones de la empresa, mas no proporciona toda la información que los
administradores (usuarios internos) utilizan para justificar su labor.

La información adicional requerida es preparada internamente en lo que se conoce como

contabilidad administrativa o de gestión y que permite dejar en evidencia los factores clave del
éxito de un negocio o indicar razones para su decaída o puntos necesarios para el mejoramiento.
Entonces, la contabilidad de costos juega un papel importante tanto dentro de los reportes de
contabilidad financiera como en los reportes de contabilidad administrativa, porque genera la
información necesaria para la valuación de los inventarios y el cálculo del costo de ventas.
Igualmente, proporciona la información que se requiere para elaborar reportes de uso interno,
la cual no queda contenida en la valuación de los inventarios y el costo de ventas.

1.1 Contabilidad financiera, administrativa o de gestión y de costos

Para entender cada una de estas divisiones de la contabilidad, se debe tener en cuenta que a nivel
general la información contable ha de cumplir tres funciones diferentes.

1) La presentación de información a usuarios externos interesados en tomar decisiones de

inversión y de crédito.

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2) La estimación del costo de los productos elaborados y los servicios prestados por la
organización.

3) El suministro de información útil para los administradores internos, responsables de la

planeación, control, toma de decisiones y evaluación del desempeño.

En estas tres funciones podemos decir que la contabilidad financiera ha sido diseñada para
satisfacer las necesidades externas de información y cumplir con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA). Ahora se encuentra la contabilidad Administrativa la cual se
enfoca a satisfacer las necesidades a nivel interno de la organización y a proporcionar
información acerca del costo de los productos para emitir los estados financieros externos.

En el siguiente cuadro sacado de (Barfield, 2005) se puede identificar las principales diferencias
entre estas dos disciplinas contables.

Contabilidad Financiera Contabilidad

administrativa o de gestión
Principales Usuarios Externos Internos
Principal enfoque Integrada (agregada) Parcial (por segmentos)
organizacional

Características de la Debe ser: Puede ser:

Información • Histórica ctual o
• Cuantitativa pronosticada
• Monetaria uantitativa o
omprobable cualitativa
onetaria o no
monetaria
rtuna y, en un
nivel mínimo,
razonablemente
estimada
Criterios Principales Principios de Contabilidad Relevancia Situacional (nivel
Generalmente Aceptados de utilidad)
Consistencia Costo-beneficio
Comprobabilidad Flexibilidad

Registro Formal Combinación de Formal e

informal
Tabla 1. Contabilidad Financiera vs Contabilidad Administrativa

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Fuente: (Barfield, 2005)

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Teniendo en cuenta estas diferencias se puede decir que, los objetivos y la naturaleza de la
contabilidad financiera difieren de los de la contabilidad administrativa, pero toda la información
contable tiende a basarse en el mismo sistema básico de datos y grupo de cuentas. Según
(Barfield, 2005) el sistema contable le proporciona a la administración los medios con los cuales
es posible acumular los costos a partir de los insumos de materiales que pasan a través del
proceso de producción hasta la terminación de un producto y que, en última instancia, se
convierte en el costo de ventas.

1.2 La relación de la contabilidad de costos con la financiera y

administrativa

En primer lugar se va dar claridad al concepto de Contabilidad de Costos, que se define como
“una técnica o un método para determinar el costo de un proyecto, de un proceso o de un
producto. Este costo se determina a través de una medición directa, de una asignación arbitraria
o de una asignación sistemática y racional (Montvale, 1983)”(Barfield, 2005, p. 5)

La contabilidad de costos se ha constituido en un enlace entre la contabilidad Financiera y la

contabilidad administrativa. Esta se integra con la contabilidad financiera mediante el suministro
de información acerca del costo de los productos para la preparación de los estados financieros
y con la contabilidad administrativa mediante el suministro de una parte de la información
cuantitativa de los costos básicos que los administradores necesitan para desempeñar sus tareas.

Además, la contabilidad financiera tiene dentro de sus objetivos la de preparar y presentar el

Estado de Resultados con el fin de mostrarle a los usuarios de la información los pasos
requeridos para llegar a la utilidad del periodo. En el cálculo de la utilidad se incluye un rubro
llamado Costo de ventas, el cual representa los costos que el negocio incurre para la obtención de
sus principales ingresos. Si se observa un negocio de tipo comercial, dicho costo de ventas es
simplemente la identificación o asignación de valores a las existencias que fueron vendidas. En
cambio, en una empresa de producción, manufactura o fabril su determinación viene según el
uso de las materias primas y otros materiales requeridos en la producción. De allí la necesidad
de usar técnicas y/o procedimientos para costear los productos y valorar los inventarios con
ayuda de la contabilidad de costos. Entonces, acá es donde se puede ver la relación estrecha entre
la contabilidad financiera y de costos, una requiere de la otra para la presentación de sus
respectivos informes.

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financiera

En la gráfica podemos observar la de costos

función de conexión que cumple
la contabilidad de costos ya que
tanto para gerencial
financiera como para la gerencial
está incluida

Figura 1. Componentes del Sistema Contable

Fuente: (Autor basado en Barfield, 2005)

Para entender mejor esta gráfica se presenta a continuación las definiciones y características de
cada una para entender sus quehaceres, interrelaciones y diferencias.

1.2.1 Contabilidad financiera

La contabilidad financiera, desarrollada en un principio para las empresas comerciales, tiene

como objetivo conocer a través del balance general y el estado de resultados, la situación del
capital invertido por los dueños y los acreedores de la empresa, así como los movimientos de las
diferentes transacciones comerciales y financieras. (Gómez Bravo, 2001).

Entonces podemos decir que la contabilidad financiera se interesa principalmente en los Estados
Financieros para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, analistas financieros,
agencias gubernamentales y otros grupos interesados.

Teniendo en cuenta esto podemos decir que, la contabilidad financiera tiene como propósito
principal el de proporcionar a la empresa y a los usuarios de la información aspectos relacionados
con:

a) El resultado de las operaciones;

b) La situación financiera; y
c) El estado en sus flujos de efectivo.
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1.2.2 Contabilidad de costos

La Contabilidad de Costos es considerada como una rama de la Contabilidad financiera y de

Gestión, dado que se relaciona básicamente con el análisis de la información de costos para uso
interno de los gerentes, en el proceso de valuación de inventarios, la planeación, el control y la
toma de decisiones. Es además la que compendia y registra los costos de los centros fabriles, de
servicios y comerciales de una empresa, con el propósito de que puedan medirse, controlarse e
interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y
totales en graduales niveles de análisis y correlación.

En forma general, esta se relaciona con la estimación de los costos, los métodos de asignación y
la determinación del costo de los bienes y servicios. El método apropiado para determinar los
costos depende de las circunstancias que generen una necesidad de información determinada.

El punto central de un sistema de contabilidad de costos es el proceso para rastrear el costo de

varios insumos hasta que estos se convierten en el producto final de una organización. Para este
proceso se da uso a la forma tradicional contable, Las cuentas que contienen la información de
costos y de contabilidad administrativa, son aquellas que se refieren a determinar valores e
información pertinente, incluyen cuentas tales como las ventas, compra y adquisiciones de
materiales y activos fijos, inventarios y producción, al personal, a la nómina, distribución, al
financiamiento y a la administración de los recursos. Aun así, no toda la información relativa a
los costos se encuentra reproducida en los estados financieros.

Entre los principales objetivos de la Contabilidad de Costos se encuentran:

a) Calcular qué cuesta producir un artículo o un servicio.

b) Analizar los elementos que forman parte y causan el costo del artículo o el servicio.
c) Evaluar la eficiencia en relación al uso de los recursos materiales, financieros y de la
fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad.
d) Servir de apoyo para la determinación de los precios de los productos y/o servicios.
e) Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen.
f) Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas establecidas para
la producción o servicio en cuestión.

Ahora, es preciso aclarar que la contabilidad de costos no es de uso exclusivo para las empresas
manufactureras, puesto que ésta también es aplicable a empresas de servicios y comerciales. Las
necesidades de información que posee un administrador de una empresa fabril son esencialmente
las mismas que tienen los administradores de empresas comerciales y de servicios. El hecho de
que se argumente que las empresas de servicios no existen inventarios para costear, no significa
que no se pueda aplicar las herramientas y técnicas de esta contabilidad, Dado que “cuando se

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aplica el concepto de objeto de costo a un servicio, es posible cuantificar el servicio y con base
en ello generar una estrategia para maximizar utilidades” (Torres y Escalante de la O, 2002, p.
27). Por tanto, la información generada puede ser parte de la elaborada en contabilidad de gestión
con el ánimo de mejorar la administración de los negocios.

1.2.3 Contabilidad administrativa o de gestión

La contabilidad de Gestión es otra de las partes del sistema contable que tiene por objeto la
adquisición, medición, registro, valoración y control de los recursos de la empresa, con el
objetivo de suministrar información para la toma de decisiones sobre la producción, fijación
interna del precio de costo y sobre la política de precios de venta y análisis de los resultados
mediante el contraste con la información que revela el mercado de factores y productos,
basándose en las leyes técnicas de producción, las leyes sociales de organización y las leyes
económicas del mercado.

La National Association of Accountants (Asociación Nacional de Contadores, de los EUA),

definió la contabilidad gerencial como “el proceso de identificación, medición, análisis,
preparación, interpretación y comunicación de la información financiera usada por la gerencia
para planear, evaluar y controlar la organización y usar de manera apropiada sus recursos”.

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2. El costo

Para entenderlo primero se revisará su concepto junto con el de gasto, para establecer sus
semejanzas y tener claras sus diferencias.

2.1 Concepto de costo y gasto

El costo se define como aquella erogación o salida de recursos necesarios para la elaboración,
producción y venta de un producto o para la prestación de un servicio. Está ligado directamente
a la generación de ingresos por parte de la empresa, fruto de llevar a cabo su ciclo normal de
operaciones.

El gasto es un flujo de salida de recursos con los cuales una organización requiere hacer para
llevar a cabo el normal funcionamiento de sus operaciones. Es decir, son todas las erogaciones
que la empresa necesita hacer para operar en condiciones normales y cumplir con sus objetivos
o metas.

2.1.1 Diferencia entre costo y gasto

Básicamente el costo es la erogación en que se incurre para fabricar un producto. El gasto es

también una salida de recursos pero que son necesarios para distribuir y para administrar los
procesos relacionados con la gestión, comercialización y venta de los productos o prestación de
servicios, para que la empresa pueda operar.

Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica muebles en madera. Cada mueble necesitará de
cierta cantidad de madera, así como el personal que interviene en la fabricación de los muebles.
Requerirá también cierta cantidad de energía eléctrica para operar la maquinaria que lo produce.
También requerirá material para ser empacado y colocado en condiciones de comercialización.
Hasta aquí todos los recursos consumidos y/o utilizados se pueden considerar como costo.
Ahora ya el mueble está fabricado, empacado y almacenado listo para ser comercializado.

Una vez el mueble terminado se encuentra en la bodega, toda erogación en que se incurra en
adelante, se constituirá en un gasto. Para vender esos muebles se necesita pagar transporte,
almacenamiento, teléfono, pagarle al vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador público,
al abogado, hasta la señora de los tintos, etc. Todas esas salidas de recursos o consumos se
consideran como gastos.

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2.2 Clasificación de los costos

En las Empresas, de acuerdo con la clase de organización u objeto social del negocio los costos
se pueden dividir en tres departamentos también llamados centros de costos.

Una empresa dedicada a la manufactura se caracteriza por ser más compleja que otras. Esto
radica en la amplitud de actividades, las cuales incluyen, además de la producción, el mercadeo y
la administración.

Según (Gómez Bravo, 2001), La contabilidad de costos tiene dentro de sus objetivos calcular
qué cuesta producir un artículo, qué cuesta venderlo, o qué costos son necesarios para prestar
un servicio. Además de obtener la información necesaria para controlar la producción, planear
las actividades de una empresa y tomar decisiones con base en los costos, es necesario conocer
cómo se comportan dichos costos a partir de una serie de características que presentan, las cuales
plantean la siguiente clasificación:

2.2.1 Según el aspecto económico

Según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole administrativa, los
costos adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas, tales como costos futuros,
también conocidos como costos diferenciales, así como los costos incurridos, costos pertinentes,
costos de oportunidad, etc., cuyo estudio es más apropiado para efectos de planeación y toma
de decisiones, dentro de lo que se denomina contabilidad gerencial o administrativa.

En el anterior contexto, se tiene que cuando las condiciones económicas del negocio o del
mercado son desfavorables, o cuando los costos están por arriba del precio de venta fijado, la
información de los costos es esencial para establecer estrategias y/o acciones que contribuyan a
aumentar las ventas y disminuir en lo posible las pérdidas.

Ahora, si se tiene como probable que las condiciones económicas no mejoraran en el largo plazo,
la empresa debe tomar decisiones sobre si debe seguir produciendo, cambiar el rumbo de sus
negocios, diversificar los productos o en un caso extremo cerrar la empresa, para ello la
información de costos se convierte en base para tomar este tipo de decisiones.

Cuando las condiciones económicas son favorables, caso en el que los precios de mercado están
por encima del costo de producción, la información de los costos permite planear ofertas y
otros mecanismos para aumentar el tamaño de mercado que conlleven incrementar las ganancias.

Con las nuevas tecnologías y el surgimiento de productos sustitutos, la información sobre los
costos es de vital relevancia, porque los precios de los productos y/o servicios vienen a ser más
fijados por el mismo mercado y no tanto por los productores, lo anterior se debe a que

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actualmente las guerras de precios son más guerras de costos y las empresas que tienen la
capacidad para mantener o reducir sus costos a una mayor velocidad que la de sus competidores
son las que realmente alcanzan el éxito. Aunque una estrategia para evitar eso es lograr una
diferenciación en los productos y/o servicios ofrecidos de tal forma que los precios no sean
fijados por el mercado.

2.2.2 Según la variabilidad

De acuerdo con su variabilidad, los costos de pueden dividir en fijos, variables, semifijos o semi-
variables, que son aquellos costos que tienen elementos fijos y variables.

2.2.2.1 Costos fijos

Se definen como aquellos costos que la empresa debe pagar independientemente de su nivel de
operación, es decir, produzca o no produzca debe pagarlos, en ese orden de ideas un costo fijo,
es una erogación en que la empresa debe incurrir obligatoriamente, aun cuando la empresa opere
a media marcha, o no lo haga, razón por la que son tan importantes en la estructura financiera
de cualquier empresa, podemos enunciar el caso por ejemplo de los pagos como el
arrendamiento, puesto que este, así no se venda nada, hay que pagarlo. Sucede también con casi
todos los pagos laborales, servicios públicos, seguros, etc.

Probablemente el principal elemento de los costos fijos es la mano de obra, por tanto, no es de
sorprendernos que cada día las empresas persistan por una mayor flexibilidad laboral que les
permita ir transformando esos costos fijos en variables.

Y es que los costos fijos representan un verdadero problema para las empresas, principalmente
cuando por alguna razón, sus ingresos o productividad disminuyen, ya que en cualquier caso,
tendrán que seguir asumiendo los costos fijos, y a nadie le hace gracia que mientras los ingresos
bajen los costos no.

Es por ello que las empresas hacen todo lo posible por disminuir la proporción de costos fijos,
puesto que ello le permite adaptarse mejor a los altibajos operativos.

Cuando los costos fijos son muy altos, en un periodo poco productivo la empresa puede
presentar pérdidas, algo que se puede evitar si los costos fijos se pudieran disminuir en la medida
en que la producción disminuye, propiedad que tienen los costos variables.

Lo ideal para una empresa sería que sus costos estuvieran en función de los ingresos producidos,
es decir que sólo tuvieran costos variables, algo que es imposible, aunque sí es posible trabajar
con un mínimo de costos fijos, y ese debe ser el objetivo de una buena gestión de costos.

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Características de los costos fijos

a) Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos márgenes de capacidad, sin que
importe el volumen de producción lograda de artículos o servicios.

b) Están en función del tiempo.

c) La cantidad de un costo fijo no cambia básicamente sin un cambio significativo y

permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artículos o para prestar
servicios.

Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.

Un ejemplo de este tipo de costos:

Supongamos que BMW incurre en un total de 10 millones de dólares por costo de arrendamiento
mensual en su planta de Spartanburg. El total de estos costos no cambia de acuerdo con un
rango designado del número de vehículos producidos durante un periodo de tiempo dado. Los
costos fijos disminuyen cada vez más sobre una base unitaria a medida que aumenta el número
de vehículos ensamblados, tal como lo muestra la siguiente tabla:

Total anual de costos fijos Número de BMW X5 Costos fijos de

por arrendamiento Producidas arrendamiento por X5
(1) (2) (3)=(1)/(2)
(U$10 millones)*12 meses 12.000 U$10.000
=U$120millones anuales
U$120 millones 24.000 U$5.000
U$120 millones 48.000 U$2.500
Tabla 2. Ejemplo de Costos Fijos.
Fuente: (Horngren, Ch. y otros, 2007, p.31)

Examine de nuevo la tabla 2. Es precisamente porque los costos totales del arrendamiento fijo
por cada referencia de BMW X5 disminuye a medida que aumenta el número de vehículos
producidos; el mismo costo fijo se reparte entre un gran número de X5. No se deje engañar por
el cambio en el costo fijo por unidad. Cuando considere los costos fijos, concéntrese siempre en
los costos totales. Los costos son fijos cuando los costos totales no cambian pese a que haya
cambios considerables en el grado o nivel de producción.

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2.2.2.2 Costos variables

Como su nombre lo indica, el costo variable hace referencia a los costos de producción que
varían dependiendo del nivel de producción, todo aquel costo que aumenta o disminuye según
aumente o disminuya la producción, se conoce como costo variable, como ejemplo claro de
costo variable es la materia prima, puesto que entre más unidades se produzcan de un bien
determinado, más de esta se requiere, o caso contrario, entre menos unidades se produzcan,
menos materia prima se requiere, esto también sucede con los envases y empaques, puesto que
su cantidad depende directamente de las cantidades de bienes producidos.

El costo variable es importante, debido a que este permite maximizar los recursos de la empresa,
puesto que esta sólo requerirá de los costos que estrictamente requiera la producción, según su
nivel.

Los costos de producción de una empresa, serán más eficientes entre mayor sea el porcentaje de
costos variables. Una empresa que hipotéticamente tuviera un 100% de costo variable, quiere
decir que si en un mes no produce nada, tendrá costos cero, pero si sus costos variables fueran
de un 50%, en un mes que no se produzca nada, en el que no se obtenga ningún ingreso, aun así
incurrirá en un alto costo fijo.

Características de los costos variables

a) No existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios.

b) La cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la cantidad de producción.

c) El costo variable no está en función del tiempo. El simple transcurso del tiempo no
significa que se incurra en un costo variable.

Para ejemplificar este tipo básico de costo, consideremos los costos de la planta de BMW en
Spartanburg, Carolina del Sur.

Si BMW compra un volante en U$60 dólares para cada vehículo BMW X5, entonces el costo
total de los volantes sería de U$60 multiplicado por el número de vehículos producidos, tal
como lo muestra la siguiente tabla:

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Número de BMW X5 Costo Variable por Costo variable total de los

producidas Volante volantes
(1) (2) (3)=(1)*(2)
1 U$60 U$60
100 60 U$6.000
300 60 U$18.000
Tabla 3. Ejemplo de Costos Variables.
Fuente: (Horngren, Ch. y otros, 2007, p.30)

El costo del volante es un ejemplo de un costo variable porque el costo total cambia en
proporción a los cambios que ocurran en el número de vehículos producidos. El costo por
unidad de un costo variable es el mismo.

Figura 2. Gráfica de Costo Variable y Costos Fijo.

Fuente: autor, basado en Horngren y Otros (2007)

2.2.3 Según la forma de expresión de datos, la fecha y método de cálculo

Los costos se pueden dividir en:

a) Costos históricos, en los cuales los datos son reales, y se van presentando como
ocurren con miras a la producción de estados financieros.

b) Costos predeterminados, con base en datos de costos que se determinan o calculan

antes de que se inicie la producción. Si esa predeterminación se hace en forma no muy
científica, surgen los costos estimados, pero si se hace con todos los sistemas y métodos

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de ingeniería industrial más modernos surgen los costos estándar, los más indicados
para establecer el control de la producción.

2.2.4 Según la clase de organización o función del negocio

Los costos se pueden dividir en:

a) Costos de producción, propios de las empresas que elaboran sus productos.

b) Costos de Mercadeo, conocidos también con el nombre de Costos de distribución y
de ventas.
c) Costos de Administración, denominados también costos corporativos, son aquellos
que están encaminados a desarrollar la planeación, organización, evaluación y control
del objeto social.

2.2.5 Según la naturaleza de las operaciones de fabricación

Los costos se pueden dividir en:

a) Costos por órdenes de fabricación, propios de empresas que elaboran sus productos
con base en órdenes de producción o pedido de los clientes. Dentro de estos costos, a
manera de subdivisión, se encuentran los costos por clases, que se utilizan
especialmente en las grandes siderúrgicas, y que consiste en unir varias órdenes de
fabricación de artículos de especificaciones similares en un solo ciclo de producción.
También aquí se encuentran los denominados costos de montaje, utilizados en las
empresas de ensamblaje que emplean piezas terminadas para armar diferentes artículos.

b) Costos por procesos, manejados en empresas de producción masiva y continua de

artículos similares, en donde los costos de los productos se examinan por periodos de
tiempo.

2.3 Identificación de los elementos del costo

Contexto:

En todo proceso productivo se comienza y finaliza con un orden establecido, en el cual el

proceso productivo empieza tomando la materia prima y luego la transforma hasta aproximarse
más a ser un producto terminado. Es acá donde la contabilidad de costos en empresas
productoras se centra básicamente en la valuación de inventarios de productos en proceso y de
productos terminados. Es por eso, lo necesario de determinar cuáles son los elementos del costo
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de producción en que se incurren, para ello se identificará lo que se hace en el área de producción
o manufacturera.

El departamento de Producción o Manufacturera.

En este se incluyen las actividades de producción y manufactura (Planeación, programación y

control de producción), de control de calidad, de Mantenimiento y otras que puedan ser
supervisadas y controladas directa y específicamente por un Gerente o director de departamento
o centro de costos. En este se determinan los costos de producción dado que estos son propios
de aquellas que elaboran sus propios productos. En este caso se habla de los costos de producto,
conocidos también como costos inventariables, en ellos se incluyen el costo de materia prima,
de la mano de obra directa y de los costos indirectos de Fabricación (CIF).

En este sentido podemos decir que el costo de fabricar un producto o prestar un servicio se
compone de tres elementos básicos:

• Materiales directos o materia prima directa.

• Mano de obra directa.
• Costos indirectos de Fabricación.

Figura 3: Elementos del Costo

(Fuente: Elaboración propia)

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2.3.1 Materia prima o materiales directos (MD)

Son todos aquellos materiales que forman parte integral del producto o servicio los cuales
pueden identificarse fácilmente en la fabricación de un producto terminado, en pocas palabras
cualquier parte del producto que sea fácilmente identificable (como es el caso de la arcilla en una
vasija), se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración del
producto. Para dar mayor claridad con este concepto podemos referirnos a una empresa de
muebles rústicos en la cual se elaboró una cama, en este caso la madera forma parte de los
materiales directos o materias primas directas.

Concepto de materia prima

La materia prima se define entonces como todos aquellos elementos o productos que son
utilizados en la elaboración de otro producto, es decir los elementos que se incorporan en la
elaboración de otro producto diferente, este producto al cumplir con todo el proceso de
producción y transformación y que tiene incluidos estos elementos y subelementos, queda
convertido en otro producto.

La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican
un producto, esta debe ser perfectamente identificable y medible, para poder determinar tanto
el costo final de producto como su composición.

A nivel del manejo de los Inventarios, que bien pueden ser inventarios de materias primas,
inventarios de productos en proceso e inventarios de productos terminados, se debe tener
especial cuidado en aspectos como por ejemplo su almacenamiento, su transporte, su proceso
mismo de adquisición, etc.

La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción

El producto final es el efecto de emplear y aplicar una serie de procesos a unas materias primas,
por lo que en el costo final del producto está incluido el costo individual de cada materia prima
y el valor del proceso o procesos aplicados.

La materia prima es tal vez uno de los elementos más importantes a tener en cuenta para el
manejo del costo final de un producto. El valor del producto final, está compuesto en buena
parte por el valor de las materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad del producto
depende en gran parte de la calidad misma de las materias primas.

Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena parte de las
materias primas, existen otros aspectos que son importantes también, como lo es el proceso de

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transformación, que si no es el más adecuado, puede significar la ruina del producto final, así la
materias primas sean de la mejor calidad, o que el producto resulte más costoso.

Las materias primas hacen parte del aspecto más importante en una empresa y es el relacionado
con los costos, debemos tener presente que en un mercado tan competitivo como el actual,
ya no se puede aspirar a ganar más, elevando los precios de venta de los productos, hacer eso
saca del mercado a cualquier empresa. Así que el procedimiento a seguir es ser más eficientes en
el manejo de los costos. Un mayor margen de utilidad solo se puede conseguir de dos formas:

1. Aumentar el precio de venta.

2. Disminuir los costos y gastos.

Tenemos claro que la fórmula para hacer más rentable una empresa no es aumentar el precio de
venta, sino administrar eficientemente los costos, que en últimas son los que más determinan el
valor final del producto.

Importancia de los procesos de transformación de la materia prima

Necesariamente la materia prima es una variable que no puede faltar, si se quiere ser más eficiente
en la administración de los costos de la empresa. Pero, ¿hasta qué punto se puede jugar con la
materia prima en busca de hacer un producto menos costoso?

Para que un producto sea competitivo, no solo debe tener un precio competitivo, sino que
también debe ser de buena calidad, y es aquí en donde la calidad no deja mucho margen de
maniobrabilidad a la materia prima. Disminuir costos con base a las materias primas, puede ser
riesgoso en la medida en que, por lo general, para conseguir materia prima de menor costo,
significa que ésta será de menor calidad. La única forma de disminuir costos recurriendo a la
materia prima sin afectar la calidad del producto final, es mejorando la política con los
proveedores, y es un aspecto que tampoco deja mucha margen de maniobrabilidad.

Teniendo en cuenta esto, la manera óptima de disminuir costos sin afectar la calidad de la
materia prima, es el mejoramiento de los procesos. Hacer más eficientes los procesos de
transformación de la materia prima y los demás relacionados con la elaboración del producto
final, permite en primer lugar el mejor aprovechamiento de la materia prima, que se presente
meno desperdicio y que no se afecte la calidad de la materia prima, que se requiera de menor
tiempo de transformación, menor consumo de Mano de obra, energía, etc.

La eficiencia y la calidad en los procesos de transformación de la materia prima son los que
certifican un producto final de buena calidad, además de unos costos razonables. En la
fabricación de un producto, son varios los procesos que se pueden mejorar, o inclusive

20
 Módulo 1

eliminar, por lo que éstos deben ser cuidadosamente analizados para lograr un resultado final
óptimo.

2.3.2 Mano de obra directa (MOD)

Es el segundo elemento del costo, se define como el tiempo que invierten los individuos que
trabajan de manera específica en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio;
corresponde al pago que se puede asignar de manera directa al producto, por concepto de pago
a empleados u obreros que intervienen directamente en este proceso.

Para contextualizarnos mejor decimos que en la empresa Didáctica S.A, las personas que se
dedican a cortar y a pintar la madera hasta convertirla en partes ensamblables se consideran
como mano de obra directa y sus sueldos son costos de mano de obra directa.

La planta de personal es el principal y más sensible componente de los costos fijos

El principal componente de los costos fijos suele ser la planta de personal de una empresa, razón
por la que resulta tan sensible, teniendo en cuenta que en la estructura de los costos fijos es
quizás el elemento más delicado de la estructura financiera de una empresa, en caso de una crisis
y siendo la planta de personal el principal componente de los costos fijos, los primeros afectados
serán los empleados.

Cuando una empresa por el motivo que sea, ve reducidas sus ventas, sus ingresos se ven
rebajados, además considera que no puede soportar la estructura de los costos fijos que ha
heredado de los buenos tiempos, no tiene más remedio que hacer lo posible por disminuir estos,
ya que los nuevos ingresos no alcanzan a cubrirlos, es allí donde el primer recorte es el de
personal, la primera medida que toman las empresas ante una crisis, es despedir a sus empleados,
lo que socialmente no es bien visto, pero hay que tener en cuenta que el empresario sólo toma
decisiones financieras.

Es muy lógico que si las ventas de las empresas disminuyen por consecuencia de una crisis, su
producción tendrá que disminuir para ajustarse a la demanda reducida, lo que implica que la
empresa debe disminuir la utilización de sus recursos, debe parar parte de su maquinaria y
equipo, lo que deja sin nada que hacer a muchos empleados, y desde el punto de vista económico
y financiero, que es el único punto que entienden los empresarios, resulta insostenible y peligroso
conservar un personal que no tiene nada que hacer y por ende no puede producir nada para la
empresa, excepto costos.

21
 Módulo 1

La empresa entre menos costos fijos tenga, es más rentable, es más viable, razón por la que no
nos debe extrañar que muchos empresarios apliquen estrategias para minimizar sus costos fijos
vía costos laborales, especialmente en tiempos difíciles como los actuales.

2.3.3 Costos indirectos de fabricación (CIF)

Son aquellos que no son ni materiales directos ni mano de obra directa, son conocidos también
como costos generales de fabricación y se definen como aquellos costos de fabricación o de
producción que es indirecto para un producto o servicio y, en consecuencia, no incluye materia
prima directa y mano de obra directa se conocen como costos indirectos de fabricación, se
pueden decir entonces que la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de
manufactura que no se pueden identificar directamente con los productos específicos en que
incurre un centro para el logro de sus fines son CIF.

Para contextualizarnos mejor estos están constituidos por los salarios de los supervisores de la
fábrica, la depreciación sobre la maquinaria y el equipo de producción, así como los seguros y
los costos de servicios generales relacionados con las instalaciones de producción.

2.4 El costo primo y el costo de conversión

El costo primo es el resultado de sumar la materia prima directa y el costo de la mano de obra
directa.

Los costos de conversión se definen como la suma de la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación (CIF) y responde a los costos relacionados con la transformación de
los materiales directos en productos terminados.

En ambos casos debe observarse que se incluye la mano de obra directa (MOD), lo cual no
implica una doble contabilización, ya que esta clasificación es con fines administrativos de
planeación y control, no pensando en la acumulación de costos.

22
 Módulo 1

2.5 El costo del producto o manufactura

Los costos del producto está relacionado directamente al área de producción dado que son la
suma de los tres elementos básicos del costo: materias primas, mano de obra y los indirectos de
fabricación. En la siguiente figura se muestra más claramente cómo están representados:

Figura 4. Esquema de cómo se determinan los costos del producto.

Fuente: González, G. y Serpa, H. (2008)

Que también se pueden ver de la siguiente forma:

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 Módulo 1

Figura 5. Esquema de Costos de Manufactura.

Fuente: (Cuevas, 2001, p.14)

Ahora se mirará cómo se establece o entiende por el costo de operación o periodo.

2.6 El costo de operación o del periodo

Contexto:

El departamento de comercialización o mercadeo.

En este departamento se incluyen las actividades conocidas también con el nombre de costos de
distribución y de ventas. (Almacenamiento de productos terminados, despacho de pedidos y
otras relacionadas con las actividades, que puedan ser dirigidas y controladas directa y
específicamente por un Gerente o director de área). La finalidad es determinar que cuesta
distribuir un producto, bien sea para la empresa o para empresas dedicadas especialmente al
proceso de distribución.

Es importante mencionar un tipo específico de costo de periodo: el costo de distribución. Un

costo de distribución es cualquier costo en el que se incurre para almacenar, transportar o
entregar un producto o servicio y costo de ventas que incluyen todos aquellos necesarios para
dar a conocer el producto o servicio. Entre estos costos están incluidos conceptos como
propaganda, fletes y embarques, comisiones, salarios de vendedores, entre otros.

24
 Módulo 1

El departamento administrativo.

En este última incluye todos aquellos costos que no se deben incluir lógicamente en los de
producción o mercadeo, entre estos costos se encuentran los salarios de los ejecutivos,
contabilidad, secretarias, relaciones públicas y demás costos asociados con la administración
general de la empresa.

Figura 6. Esquema de Costos de Operación.

Fuente: (Cuevas, 2001, p.14)

En este sentido se aclara que estos conceptos son relacionados con la contabilidad
gerencial o de gestión, si nos referimos a la contabilidad financiera todos estos aspectos son
denominados gastos de administración y en relación a la parte de mercadeo y ventas la
contabilidad financiera los registra en las cuentas de gastos de ventas.

25
 Módulo 1

3. Sistemas de inventarios y métodos de valuación de inventarios

Contexto:

Es importante realizar un control adecuado de los materiales, materias primas y productos que
semielabora y termina una empresa, puesto que de estos depende su generación de ventas y
posteriores ganancias. La figura 7 presenta los 3 tipos de inventarios comunes en una empresa
productora que se deben tener presentes cuando se habla de inventarios.

Figura 7: Diagrama de inventarios en el proceso productivo.

Fuente: (Torres y Escalante de la O, 2002, p. 20)

El correcto control de tales inventarios permite una adecuada medición del costo de los
productos y posteriormente, la determinación del costo de ventas y margen de utilidades.

Flujo de los costos a través de los inventarios

Una manera fácil para entender el flujo de los artículos o unidades entre cada inventario y sus
costos es a través de la siguiente fórmula que será de ayuda para cuando se vea el tema de
métodos de valoración de existencias:

Saldo inicial + Entradas - Salidas = Saldo final

El inventario de materias primas está compuesto por el costo de adquisición de los diferentes
artículos que no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ocuparse
durante el periodo.

26
 Módulo 1

Contablemente se maneja en una cuenta de inventarios o existencias de materia prima, cuyo

movimiento es: aumenta (débito) por las compras de materiales y disminuye (crédito) por los
requerimientos de materiales a los departamentos productivos. Además, en este inventario se
incluye todos los gastos adicionales que fueron incurridos y necesarios para colocarlos en el lugar
donde serán procesados, como por ejemplo: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación,
seguros y acarreos.

El Inventario de productos en proceso representa el costo de los artículos que aún no han
sido terminados al finalizar el periodo. Comprende los materiales directos, la mano de obra
directa aplicada a la producción, así como los costos indirectos reales o asignados mediante el
uso de tasas predeterminadas (este última será objeto de estudio en el siguiente módulo). Las
cantidades antes mencionadas se aplican en función al avance del proceso productivo de los
productos en el momento de hacer el corte de cierre de ejercicio.

Contablemente se maneja en una cuenta de Inventarios de producto en proceso, la cual aumenta

(débito) por el saldo inicial de unidades en el proceso, con la adición de los elementos del costo
en el periodo y disminuye (crédito) debido a desperdicios en la producción, así como también
por la terminación de unidades.

En el inventario de productos terminados, se acumula el costo de los artículos que han sido
terminados durante el respectivo periodo o en periodos anteriores del proceso productivo de la
empresa. El valor de las existencias está formado por el costo de los artículos terminados al final
o al comienzo de un periodo e incluye todos los productos terminados en el negocio que aún no
han sido vendidos.

Contablemente se maneja en una cuenta de Inventarios de producto terminado, la cual aumenta

(débito) por el saldo inicial de unidades terminadas del periodo anterior y que no fueron
vendidas, con la adición de las unidades producto que estaban en proceso y fueron terminadas
en el periodo y disminuye (crédito) debido la venta de las unidades terminadas y en algunas
situaciones por pérdidas o daños.

Sistemas de inventarios

Hacen referencia a aquellos mecanismos y herramientas que se establecen para permitir el

control y administración con eficiencia y eficacia de las existencias buscando evitar situaciones
como desperdicios, pérdidas y/o robos. Como los inventarios representan una fuente
considerable de inversión de recursos financieros, las decisiones con respecto a las cantidades de
inventario son importantes, por lo que reconocer dichos sistemas de valoración constituye una
base para la adecuada toma de decisiones gerenciales.

27
 Módulo 1

No se debe confundir los sistemas de inventarios con los métodos de valuación, los primeros
buscan controlar las existencias, mientras que los segundos corresponden a maneras de
determinar el valor (costo) de cada unidad de artículo o producto (ya sea al final de un periodo
o al momento de su venta).

Por un sistema de inventario se entiende como una estructura que permite controlar las
existencias (ya sea de materias primas, materiales o de productos en proceso y terminados para
la venta por una empresa), establecer qué tanto se debe solicitar de cada elemento
(requerimientos u órdenes) y el momento en que debe hacerse. Se reconocen dos tipos básicos
de sistemas: el Periódico y el Continuo y que se describen a continuación.

3.1 Sistema periódico

En este sistema, no existe cantidades fijas de pedido, sino que su determinación de existencias
se hace por periodos, que pueden ser de semanas, al final de cada mes, trimestres e incluso de
forma anual. El tiempo se estipula dependiendo la información específica y necesidades de
producto o artículos de la empresa. La revisión o solicitud de pedido, se hace en el fin del
periodo establecido, si por ejemplo es a un mes, entonces al final del mismo se hace la solicitud
por la cantidad de material necesaria para hacer que el inventario vuelva a su nivel deseado.

Su ventaja radica en que el costo de revisión del sistema es reducido, dado que no se revisan las
existencias entre la colocación de dos pedidos. Pero, su desventaja radica en que al estar
realizando revisiones periódicas, el control sobre los niveles de inventarios es mucho menor, de
ahí que no se recomiende para artículos o partes críticas de la producción. Además, se genera un
incremento del costo por lo que el sistema propende a que se logren niveles de inventario más
altos. Otra desventaja, es que al no haber un control permanente, se da la posibilidad que las
mercancías puedan ser susceptibles de desperdicios, pérdidas, robos, obsolescencia y otras
circunstancias que las deterioren.

En este sistema no se hace uso de métodos de valoración de existencias, sino que se aplica el
llamado juego de inventarios, que consiste básicamente en tomar:

Inventario inicial
+ Compras brutas del periodo
(-) Devoluciones en compras
(=) Inventarios disponibles para la venta
(-) Inventario final
(=) costo de ventas

28
 Módulo 1

3.2 Sistema permanente

En este se mantiene un registro de los artículos disponibles (existencias de materiales y

producto). Cuando las existencias bajan hasta el llamado punto de pedido, se coloca una orden para
reponer el inventario. La principal ventaja de este sistema es que en todo momento se conoce el
estado de las existencias. Su punto débil es que el costo de mantenerlo puede ser una gran
desventaja debido al costo generado por la revisión constante del inventario.

En este sistema se hace uso de los métodos de valoración que más adelante se describen, puesto
que permite controlar las existencias en cualquier momento. Para ello se hace uso de las tarjetas
kárdex (físicas o electrónicas), en donde se lleva el registro de cada unidad, valor de compra,
fecha de adquisición, el valor de la salida de cada artículo y la fecha en que se retira del inventario.
Así de esta manera, en cualquier momento se puede conocer el saldo exacto de las existencias y
establecer el costo de ventas. Con el avance de la tecnología, dicho control es más electrónico,
lo cual no implica que desaparezca la esencia de las tarjetas, sino su forma de presentación.

Para la valoración de los inventarios bajo este sistema, se recurre a métodos de valuación de
reconocido valor técnico, de los cuales se describen tres de los más importantes y usuales.

3.3 Métodos de valuación

Para la valoración de las existencias (materias primas o productos) se recurre a tomar la cantidad
de artículos de los inventarios y multiplicar por el costo unitario de los mismos. Para ello se
utilizan los siguientes métodos más comunes:

3.3.1 Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS)

Este método se basa en el supuesto de que los primeros artículos y/o materias primas entran al
almacén o al área de producción y son los primeros que salen de allí. Lo que quiere indicar es
que los primeros costos reconocidos en el inventario son los primeros que salen y se reconocen
en el costo de las mercancías utilizadas y/o vendidas, por lo que el inventario final considera el
costo de las compras más recientes. Su ventaja radica en que la valoración del inventario es
concordante con la tendencia de los precios, dado que las existencias están integradas por las
adquisiciones más recientes y se valorizan con los costos también más actuales, con lo que va en
concordancia de que en una economía inflacionaria, el costo de las mercancías o productos
vendidos se determina basado en los precios más antiguos y, en consecuencia, las utilidades
presentadas van a ser artificialmente más altas (Gil, 2009).

Entonces, cuando se mueve materiales o materias primas de un proceso a otro y se venden

mercancías, el costo de dichas materias primas o de ventas queda en función de las primeras
unidades que entraron al kardex. Este método es exigente en el hecho de que se debe ser
29
 Módulo 1

riguroso con las unidades para poderlas identificar, puesto que pueden haber mismas unidades
pero con costos diferentes, lo cual en este método se deben reconocer plenamente para no
mezclar valores al momento de costear los inventarios.

Ejemplo:

Con los siguientes datos, que fueron tomados de los libros de contabilidad, se calcula el valor
de los inventarios a través del formato kárdex:

• El 2 de marzo había en existencia 1.200 unidades, cuyo costo unitario fue de $100.
• El 3 de marzo, se compra 500 unidades a un costo unitario de $120.
• El 4 de marzo, se vende 1.100 unidades.
• El 15 de marzo compra 600 unidades a un costo unitario de $150.
• El 25 de marzo se compra 500 a $180 cada una.
• El 30 de enero se vende 1200 unidades.

ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA CONCEPTO CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL
02-mar Saldo inicial 1.000 $ 100 $ 100.000
03-mar Compras 500 $ 120 $ 60.000 500 $ 120 $ 60.000
04-mar venta 1000 $ 100 $ 100.000 - - -
200 $ 120 $ 24.000 300 $ 120 $ 36.000
15-mar Compras 600 $ 150 $ 90.000 600 $ 150 $ 90.000
25-mar Compras 500 $ 180 $ 90.000 500 $ 180 $ 90.000
30-mar venta 300 $ 120 $ 36.000 -
30-mar venta 600 $ 150 $ 90.000 -
30-mar venta 300 $ 180 $ 54.000 200 $ 180 $ 36.000

Figura 8: Kárdex bajo método PEPS

Fuente: elaboración propia

El procedimiento es el que sigue:

Se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $100 cada una. El 3 de marzo se efectúa
una compra de 500 unidades a $120 cada una. Este dato va en la columna de entradas y se pasa
a la columna de saldo. El 4 de marzo se vende 1.200 unidades. Entonces las primeras que
entraron son las del inventario inicial, que fueron 1.000 unidades a $100 cada una y son las
primeras que salen. Como estas unidades no alcanzan, se toman 200 unidades de las compradas
el 3 de marzo, a un costo de $120 cada una, completándose el total de unidades vendidas y
quedando 300 unidades valorizadas al último costo. Esta acción se repite cada vez que hay una
venta.

30
 Módulo 1

Al realizar todas las transacciones, en el inventario final del periodo quedan 200 unidades a un
costo de $180 para un total de $36.000.oo. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
período, las cuales ascendieron a $ 304.000.

Véase, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca una raya
simple para separar la situación anterior de la nueva.

3.3.2 Promedio ponderado (PP)

Consiste en sumar al valor acumulado de las mercancías anteriores, el valor de las compras
hechas en el periodo y dividirlo por el total de artículos que hay en existencia. El costo se
mantiene estable o cambiante en la medida que los precios en el mercado varíen. Las unidades
en existencia quedan valuadas por el valor promedio. Por lo tanto, se basa en el costo promedio
ponderado del inventario durante el período. Este método lo que hace es ponderar el costo por
unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, si el costo de la unidad aumenta o
baja durante el periodo, se hace el promedio de estos costos.

A diferencia del PEPS, en este no se exige una rigurosidad para no mezclar los artículos, puesto
que el costo viene dado por el promedio de todos los involucrados en el periodo. El costo
promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancías disponibles para
la venta (inventario inicial más las compras del periodo) entre el número de unidades disponibles.

Ejemplo1:

Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de $90,000 y están disponibles 60 unidades,

el costo del promedio es de $1,500 por unidad.

($90.000 / 60 = $1.500 por unidad)

El inventario final de 20 unidades del mismo artículo tiene un costo promedio de $30,000
(20 x $1,500 = $ 30,000).

El costo de mercancías vendidas (40 unidades) es de $60,000

(40 x $1,500 =$60,000).

Ejemplo 2:

Con los mismos datos manejados en el PEPS, acá se mirará el efecto de este método para que
pueda ser comparado con los demás.

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 Módulo 1

• El 2 de marzo había en existencia 1.200 unidades, cuyo costo unitario era de $100
• El 3 de marzo, se compra 500 unidades a un costo unitario de $120.
• El 4 de marzo, se vende 1.100 unidades.
• El 15 de marzo compra 600 unidades a un costo unitario de $150.
• El 25 de marzo se compra 500 a $180 cada una.
• El 30 de enero se vende 1200 unidades.

ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA CONCEPTO CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL
02-mar Saldo inicial 1.000 $ 100 $ 100.000
03-mar Compras 500 $ 120 $ 60.000 1.500 $ 107 $ 160.000
04-mar venta 1.200 $ 107 $ 128.000 300 107 32.000
15-mar Compras 600 $ 150 $ 90.000 900 $ 136 $ 122.000
25-mar Compras 500 $ 180 $ 90.000 1.400 $ 151 $ 212.000
30-mar venta 1.200 $ 151 $ 181.714 200 $ 151 $ 30.286
Figura 9: Kárdex bajo el método PP
Fuente: elaboración propia

Como se puede notar, el manejo bajo este método es más sencillo, pues no se tiene en cuenta
las unidades de manera independiente, sino que se acumulan e incorporan a las existencias
previas, entonces, el costo de todas considera el acumulado.

Al saldo inicial de las 1000 unidades se sumaron las 500 compradas. En el saldo se llevaron las
1500 que quedaron con un costo de $106,7. En la venta del 04 de marzo, se sacan las 1200
unidades por el costo anteriormente definido ($106,7). El saldo es de 300 unidades con el valor
unitario de la última venta. La compra del 25 de marzo de 500 unidades a $180 afecta el saldo
porque eleva el costo de las mercancías hasta $151 y la venta del 30 de marzo recoge ese efecto
al sacarse del inventario por ese monto.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario final del periodo quedan 200 unidades a un
costo de $151 para un total de 30.286. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
período, las cuales ascendieron a $ 309.714.

3.3.3 Últimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS)

Su esencia tiene que ver mucho con la lógica del método PEPS, solo que acá para determinar el
costo, las unidades quedan con los precios de las últimas adquisiciones y las unidades que quedan
en existencia se valoran por el precio de las primeras mercancías compradas. Entonces, en este
método, los últimos costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo
de mercancías vendidas. Lo que se quiere decir que se dejan los costos más antiguos (los del
inventario inicial y las primeras adquisiciones del periodo) en el inventario final.

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 Módulo 1

La ventaja que ofrece es que las ganancias tienden a disminuirse y por ende el pago de impuestos
sobre la renta será menor. La valuación de las existencias finales de cada periodo genera un
monto menor al que resultaría de aplicar cualquier otro método de valuación, ya que se utilizan
los precios más viejos de compra.

Ejemplo:

Con los mismos datos manejados en el PEPS, acá se mirará el efecto de este método para que
pueda ser comparado con los demás.

• El 2 de marzo había en existencia 1.200 unidades, cuyo costo unitario fue de $100.
• El 3 de marzo, se compra 500 unidades a un costo unitario de $120.
• El 4 de marzo, se vende 1.100 unidades.
• El 15 de marzo compra 600 unidades a un costo unitario de $150.
• El 25 de marzo se compra 500 a $180 cada una.
• El 30 de enero se vende 1200 unidades.

ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA CONCEPTO CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL CANT. VLOR UNIT VLR TOTAL
02-mar Saldo inicial 1.000 $ 100 $ 100.000
03-mar Compras 500 $ 120 $ 60.000 500 $ 120 $ 60.000
04-mar venta 500 $ 120 $ 60.000 - - -
700 $ 100 $ 70.000 300 $ 100 $ 30.000
15-mar Compras 600 $ 150 $ 90.000 600 $ 150 $ 90.000
25-mar Compras 500 $ 180 $ 90.000 500 $ 180 $ 90.000
30-mar venta 500 $ 180 $ 90.000 -
30-mar venta 600 $ 150 $ 90.000 -
30-mar venta 100 $ 100 $ 10.000 200 $ 100 $ 20.000

Figura 10: Kárdex bajo el método UEPS

Fuente: elaboración propia

El procedimiento es el que sigue:

Se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $100 cada una. El 3 de marzo se efectúa
una compra de 500 unidades a $120 cada una. Este dato va en la columna de entradas y se pasa
a la columna de saldo. El 4 de marzo se vende 1.200 unidades. Entonces las últimas que entraron
son las de la compra del 03 de marzo, que fueron 500 unidades a $120 cada una y son las primeras
que salen. Como estas unidades no alcanzan, se toman 700 unidades del inventario inicial, que
tienen un costo de $100 cada una, completándose el total de unidades vendidas y quedando 300
unidades valorizadas costo de las primeras. Esta acción se repite cada vez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario final del periodo quedan 200 unidades a un
costo de $100 para un total de $20.000.oo. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
período, las cuales ascendieron a $ 320.000.

33
 Módulo 1

Véase, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca una raya
simple para separar la situación anterior de la nueva.

4. El Estado de Costos

Es un estado financiero de propósito especial que suministra información respecto al costo de

producción de una empresa industrial. Es un estado que muestra en detalle los factores que
determinaron el costo de los productos vendidos en un periodo dado. Relaciona los insumos,
materias primas, mano de obra que fueron utilizados en la fabricación de un producto, además
de presentar los movimientos de los inventarios en producto procesado a producto terminado y
vendido.

Dicho estado se elabora cuando los libros de contabilidad ya han sido contabilizados, cerrados
y comprobados los inventarios finales. El costo que se calcula en dicho estado se conoce como
Costo de ventas y es el que se lleva al Estado de Resultados para determinar si hubo utilidad o
pérdida en el ejercicio (periodo). Por tanto, tenemos que el propósito del Estado de Costos busca
apoyar al Estado de Resultados resumiendo todos los costos de producción correspondientes a
un periodo contable (Rayburn, 1999), además que se puede ver como un anexo del Estado de
Resultados necesario para entender el flujo de los costos inventariables y de los costos del
periodo de una empresa (Hongren, 2007, p. 38).

4.1 Componentes

Un estado de costos se compone de tres partes a saber:

• Encabezado: que se subdivide en:

Nombre de la empresa
Nombre del estado
Fecha inicial y fecha final
Forma de expresión de las cifras

• Cuerpo o contenido que se subdivide en:

Elementos del costo: y estos a su vez se subdividen en:

34
 Módulo 1

▪ Materiales directos (MP o MD)

▪ Mano de obra directa (MOD)
▪ Costos indirectos de fabricación (CIF)

Inventarios de productos en proceso: que a su vez se subdividen en:

▪ Inventario inicial de producto en proceso (IIPP)

▪ Inventario final de producto en proceso (IFPP)

Inventario de productos terminados: que a su vez se subdividen en:

▪ Inventario inicial de productos terminados (IIPT)

▪ Inventario final de productos terminados (IFPT)

• Sección de firmas de los responsables, que se subdividen en:

Jefe de producción
Contador

4.2 Forma de elaboración y presentación

Existen variadas formas de mostrarse, sin embargo por su practicidad y sencillez de entender se
presenta el más utilizado y estándar en el área contable.

Elaboración del estado de costos

Para esta parte debe determinar los siguientes rubros:

Determinar el Costo de Materias Primas (usadas) =

Inventario Inicial de Materias primas (IIMP)

+ Compras de MP
- Devoluciones en compras de MP
- Inventario Final de Materias primas (IFMP)

Determinar los Costos de Producción =

Costo de MP usadas
+ Costo de MOD
+ Costo de los CIF

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 Módulo 1

Determinar el Costo del Producto en Proceso =

Costo de producción
+ IIPP

Determinar el Costo del Producto Terminado =

Costo del producto en proceso

- IFPP

Determinar el Costo del Producto Disponible para la venta =

Costo del producto en proceso

+ IIPT

Determinar el Costo de Ventas =

Costo del Producto disponible para la venta –IFPT

Ejemplo:

El estado anterior es de una compañía que se dedica a fabricar tornillos y en el mes de enero de
2014 tuvo compras de hierro por $70 millones de pesos (70.000 miles de pesos) más la
adquisición de otros insumos directos necesarios para la fabricación de tornillos por $10 millones
de pesos (MD por 80 millones).

La nómina total de la compañía tuvo un valor de $80 millones de pesos, de los cuales el personal
directo del área de producción tiene una participación del 75% (MOD es el 75% de los 80
millones = 60 millones). Se adquirieron materiales indirectos por $7.5 millones de pesos y se
contrató mano de obra indirecta por $2.5 millones de pesos, (CIF por 10 millones).

Al 31 de diciembre de 2013 se tuvieron productos procesados en inventario por valor de $10

millones de pesos (IIPP) y de producto terminado (tornillos) por $12 millones de pesos (IFPT).
Al finalizar enero se quedaron en proceso un millón de unidades a un costo unitario de $60 pesos
(60 millones en IFPP).

En todo el mes de enero se fabricaron un millón de tornillos (producto terminado), de los cuales
se vendieron 420.000 tornillos a un costo unitario de $100 pesos.

Los anteriores valores se organizan y se llevan al Estado de Costos, como el que se muestra en
seguida.

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 Módulo 1

Presentación del Estado de Costos

Existen distintos formatos para la presentación de los costos, sin embargo, acá se trae el más
sencillo y práctico que se relaciona más directamente al Estado de Resultados y a la finalidad de
calcular el Costo de ventas.

Nombre empresa
Nombre del estado o reporte
Fechas de inicio y fin del reporte
forma de expresión de cifras

Materiales Directos (MD)

+ Mano de Obra Directa (MOD)
+ Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
(=) COSTOS DE PRODUCCIÓN -
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso (I.I.P.P)
(=) COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO -
- Inventario Final de Productos en Proceso (I.F.P.P)
(=) COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS -
+ Inventario Inicial de Productos Terminados (I.I.P.T)
(=) COSTO DE PRODUCTOS DISPUESTOS PARA LA VENTA -
- Inventario Final de Productos Terminados (I.F.P.T)
(=) COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS (COSTO DE VENTAS) $ -

Nombre y firma Jefe de producción o responsable asignado Firma del contador responsable

Figura 11: Formato del Estado de Costos

Fuente: elaboración propia

El siguiente Estado de Costos de producción corresponde a nuestro ejemplo anterior, nótese las
tres secciones presentadas (encabezado, cuerpo y sección de firmas), pues es indispensable que
sean diligenciados adecuadamente para que goce de validez y confianza por el usuario que vaya
a utilizarlo.

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 Módulo 1

COMPAÑÍA ESTUDIOSOS SAS

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
DEL01DE ENERO AL 31DE ENERO DE 2014
en miles de pesos colombianos

Materiales Directos (MD) 80.000

+ Mano de Obra Directa (MOD) 60.000
+ Costos Indirectos de Fabricación (CIF) 10.000
(=) COSTOS DE PRODUCCIÓN 150.000
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso (I.I.P.P) 10.000
(=) COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO 160.000
- Inventario Final de Productos en Proceso (I.F.P.P) 60.000
(=) COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS 100.000
+ Inventario Inicial de Productos Terminados (I.I.P.T) 12.000
(=) COSTO DE PRODUCTOS DISPUESTOS PARA LA VENTA 112.000
- Inventario Final de Productos Terminados (I.F.P.T) 70.000
(=) COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS (COSTO DE VENTAS) $ 42.000

Jefe de producción Contador

Juan Fernando Garcia María Camila Alvarez
Figura 12: Formato estándar de un Estado de Costos para una empresa hipotética
Fuente: elaboración propia

Glosario

Acumulación del costo: consiste en recolectar de forma organizada y clasificada los datos
relacionados al costo.

Control: son los pasos específicos emprendidos por la gerencia de la organización para
garantizar el logro de los objetivos de ésta y darle un uso efectivo y eficiente de los recursos
disponibles.

Inventarios o Existencias: Corresponde a todos aquellos artículos, materiales, suministros,

productos, recursos renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de
transformación, consumo, alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario
de los negocios de una organización.

Manufactura: Involucra la conversión de las materias primas en productos terminados a través

de los esfuerzos de los trabajadores de la fábrica y del uso de los equipos de producción.

Materiales. Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en
bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El
costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

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 Módulo 1

Materiales Directos, son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto
terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la
elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la manera aserrad que se utiliza en
la fabricación de un mueble.
Materiales Indirectos, son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no
son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un
ejemplo es la cola para construir un mueble

Materia Prima: Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la
elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e
incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y
subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron la confección del
producto final.

Mano de Obra, es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un producto. Los

costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta,
como sigue:

Mano de Obra Directa, es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto

terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de
mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en
una empresa de manufacturera se considera mano de obra directa.

Mano de Obra Indirecta, es aquélla involucrada en la fabricación de un producto que no se

considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de
mano de obra.

Costos Indirectos de Fabricación

Este rubro de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta
y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los
productos específicos. Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, además de los
materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energía y calefacción
y depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse
como fijos, variables y mixtos:

Costos Indirectos de Fabricación Fijos, permanecen constantes dentro del rango relevante,
independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de ese rango. Los
impuestos a la propiedad, la depreciación y el arriendo del edificio de fábrica son ejemplos de
costos indirectos de fabricación fijos.

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 Módulo 1

Costos Indirectos de Fabricación Variables, cambian en proporción directa al nivel de

producción, cuando más grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de
costos indirectos de fabricación variables. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta
son ejemplos de costos indirectos de fabricación variables.

Punto de pedido, corresponde al nivel de existencias en el cual se debe realizar una orden o
solicitud para reaprovisionar el almacén. Cuando se realiza el pedido debe tenerse en cuenta el
tiempo que el proveedor tardara en entregarlo (plazo de aprovisionamiento), para no quedar
debajo del nivel de seguridad.

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