UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONÓMICAS
AUDITOR TÉCNICO

AUDITORÍA FINANCIERA DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE

INGRESOS Y EGRESOS DE LA DIRECCIÓN ÁREA DE SALUD DE
ZACAPA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

MARELYN JEANETH GUANCÍN GUZMÁN

YESICA MARICELA LUGO PINEDA
CLAUDIA LUCRECIA MORALES ORELLANA
JOSSELIN CAROLINA OSORIO TORRES
NORMA ELIZABETH PÉREZ PÉREZ
JENNIFER VILIANA QUINTANILLA ESCOBAR
ARIEL ISIDRO DE LA CRUZ SINTUJ

CHIQUIMULA, GUATEMALA, NOVIEMBRE 2014

 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE
CIENCIAS ECONÓMICAS
AUDITOR TÉCNICO

AUDITORÍA FINANCIERA DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE

INGRESOS Y EGRESOS DE LA DIRECCIÓN ÁREA DE SALUD DE
ZACAPA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

INFORME

Sometido a consideración del Honorable Consejo Directivo

Por

MARELYN JEANETH GUANCÍN GUZMÁN

YESICA MARICELA LUGO PINEDA
CLAUDIA LUCRECIA MORALES ORELLANA
JOSSELIN CAROLINA OSORIO TORRES
NORMA ELIZABETH PÉREZ PÉREZ
JENNIFER VILIANA QUINTANILLA ESCOBAR
ARIEL ISIDRO DE LA CRUZ SINTUJ

Al conferírseles el título de:

AUDITOR TÉCNICO

CHIQUIMULA, GUATEMALA, NOVIEMBRE 2014

 DEDICATORIA

A DIOS: Por permitirnos llegar hasta este momento, iluminar nuestro

camino en este proyecto y darnos el don de sabiduría para
poder lograr un triunfo más en nuestra vida.

A NUESTROS PADRES: Por el apoyo incondicional, amor y esfuerzo que realizaron

junto a nosotros para lograr esta meta, en especial a
aquellos que prestaron sus viviendas para nuestras
reuniones de grupo.

AL DIRECTOR, GERENTE Y Byron de Jesús Echeverria Orellana, Lic. Mario del Cid; por
PERSONAL apoyarnos y permitirnos realizar nuestro trabajo en dicha
ADMINISTRATIVO DE LA institución, ya que fueron unas personas que desde un inicio
DIRECCION REA DE SALUD nos abrieron las puertas de dicha institución, por su consejo
DE ZACAPA: como profesionales, por su flexibilidad para poder obtener la
información que fue de mucha importancia para nuestro
trabajo.

A NUESTRO ASESOR: Lic. Edy Cano, por compartir sus conocimientos y

experiencia profesional en este proceso, por esa paciencia
mostrada a nuestro grupo, para que lográramos un buen
trabajo.

A LOS PROFESIONALES: Lic. Yuri Efraín Chang Castro, Lic. Jorge Mario Galván
Toledo, Lic. Selvin Antonio Guancín Guzmán, Lic. Juan
Daniel Paau; por sus conocimientos y aportes brindados
para enriquecer nuestro trabajo y acompañarnos en este
largo recorrido, gracias por su apoyo moral y profesional,
sus recomendaciones, el tiempo que nos dedicaron y por el
cariño mostrado.

A NUESTROS Porque con tanto sacrificio, esmero y dedicación, luchamos

COMPAÑEROS juntos hasta lograr lo que tanto anhelamos, una lucha que
DE GRUPO: solo un grupo unido como el nuestro, puede sobrellevar,
porque no fue fácil, por con el aporte de cada uno de
nosotros, logramos una meta común, por todo ese esfuerzo
que mostramos, desvelos, sacrificar jornadas laborales, en
fin por ese espíritu de lucha que mostramos cada uno de
nosotros.

A NUESTROS AMIGOS: Por al apoyo moral brindado, por esas palabras de ánimo
que siempre nos brindaron. Y a todas aquellas personas
que de una u otra manera, hicieron posible el logro de este
triunfo de grupo, por siempre haber confiado en nosotros.
 RESUMEN

El desarrollo de la auditoría se realizó en la Dirección Área de Salud de Zacapa por el

período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013, para lo cual se tomó en cuenta el
objetivo general: Emitir una opinión sobre el uso correcto de los recursos públicos,
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Así mismo
medir los objetivos alcanzados en base a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados, aportando para ello, recomendaciones para futuras
mejoras sobre la gestión pública de la institución.

La evaluación del control interno practicada a la Dirección Área de Salud de Zacapa, fue
con el objeto de examinar las operaciones y transacciones, para obtener un
conocimiento previo y formular nuestro plan de auditoría, en ciertas áreas y así evaluar
la gestión administrativa y financiera de la institución en cuanto a la revisión general de
la ejecución presupuestaria.

Al efectuar el estudio y examen de la auditoría se verificaron los siguientes grupos con

sus respectivos renglones: Servicios personales (0), servicios no personales (1),
materiales y suministros (2) y propiedad planta y equipo e intangibles (3); además se
realizaron evaluaciones tales como: Ejecución presupuestaria del año 2013, integración
de fondo rotativo, revisión de la muestra selectiva de órdenes de compra de los
diferentes grupos de gasto, conteo físico de suministros, verificación de los
procedimientos según los manuales emitidos por el Ministerio de Salud Pública y
Asistencia Social, revisión de la contratación de los servicios médicos sanitarios,
recurso humano, libros autorizados y otras relacionadas.

Durante el proceso de la auditoría surgieron las siguientes limitaciones: Los

trabajadores realizaron paros laborales, no se realizó la auditoría de acuerdo a la
programación por lo que fue necesario la modificación de ésta. El grupo 0 es ejecutado
por instancias superiores, por lo que no se pudo realizar la totalidad de pruebas para
verificar su ejecución. En los hallazgos de auditorías antecesoras no se constató el
desvanecimiento de los mismos, debido a que no se tuvo acceso a dicha información.

Durante la ejecución de la auditoría se detectó inadecuada aplicación en renglones

correspondientes a los grupos de gasto servicios no personales (1) y Materiales y
Suministros (2), inadecuada revisión al momento de la recepción de las facturas por
servicios prestados a la institución, específicamente en los regímenes correspondientes,
deficiencia en el control de horarios de entradas y salidas del personal. En cuanto al
resguardo de medicamentos y demás suministros, no se cuenta con un área adecuada
para la custodia de los mismos.
|

ix
 ÍNDICE GENERAL

Contenido Página
Resumen vi
Índice general viii
Lista de figuras xi
Lista de cuadros xii
Lista de abreviaturas xiii
Introducción 1

CAPÍTULO I
MARCO METODOLÓGICO

1.1 Información general 3

1.1.1 Denominación social 3
1.1.2 Antecedentes 3
1.1.3 Domicilio 3
1.1.4 Objetivo social de la institución 4
1.1.5 Misión 4
1.1.6 Visión 5
1.1.7 Estructura del presupuesto 5

1.2 Objetivos de auditoría 6

1.2.1 Objetivos generales 6
1.2.2 Objetivos específicos 6

1.3 Evaluación del control interno de la institución 6

1.3.1 Desarrollo de la evolución del control interno 6
1.3.2 Principales actividades a realizar 6

1.4 Plan de auditoría 8

1.5 Alcance de la auditoría 17

1.6 Limitaciones 18
 CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO

2.1 Auditoría gubernamental 19

2.1.1 Definición 19
2.1.2 Control del sector gubernamental 20
2.1.3 Tipos de auditoría gubernamental 22

2.2 Marco legal de auditoría gubernamental 24

2.2.1 Normas de Auditoría Gubernamental 24
2.2.2 Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas 27
2.2.3 Ley Orgánica del Presupuesto 32
2.2.3 Ley de Contrataciones del Estado 33

2.3 Presupuesto público 34

2.3.1 Calidad del gasto público 35
2.3.2 Ejecución presupuestaria 35
2.3.3 Base contable del presupuesto 36
2.3.4 Sistema Integrando de Administración Financiera y Control 36
2.3.5 Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental 37
2.3.6 Cuota financiera 38
2.3.7 Modificaciones presupuestarias 39

2.4 Auditoría a una institución del Estado 40

Planificación específica 40

2.5 Evaluación preliminar del control interno 42

Programa de auditoría 43

2.6 Memorando de planificación 44

2.6.1 Leyes, normas, reglamentos y otros aspectos legales aplicables 44
2.6.2 Condiciones para efectuar la auditoria 44
2.6.3 Áreas críticas y evaluación de factores de riesgo 45
2.6.4 Criterios de selección de muestra 46
2.6.5 Discusión 46
2.6.6 Autorización 46

xi
 2.6.7 Aprobación 46

2.7 Programas de auditoría 47

2.8 Papeles de trabajo 47

2.8.1 Propiedad de los papeles de trabajo 48
2.8.2 Clasificación 48

2.9 Proceso de elaboración del informe 49

2.9.1 Alcance 49
2.9.2 Hallazgos 49

2.10 Tipos de opinión 51

CAPÍTULO III
RESULTADO DE LA AUDITORÍA

3.1 Informe de auditores independientes 54

3.2 Ejecución presupuestaria 56

3.3 Notas explicativas 57

3.4 Carta a la gerencia 60

Conclusiones 72
Recomendaciones 73
Literatura consultada 74
Apéndices 76
Anexo 139

xii
 LISTA DE FIGURAS

No. Descripción Página

1. Estructura organizacional de Dirección Área de Salud de Zacapa 139

xiii
 LISTA DE CUADROS

No. Descripción Página

1. Ejecución presupuestaria por grupo de gasto consolidado 5
2. Plan general de auditoria 8
3. Programas específicos de ingresos (11) 10
4. Programa específico de servicios personales grupo (0) 11
5. Programa específico de servicios no personales grupo (1) 11
6. Programa específico de materiales y suministros grupo (2) 13
7. Programa específico de propiedad, planta, equipo e intangible grupo (3) 15
8. Sanciones impuestas por la Contraloría General de Cuentas a los
28
cuentadantes según decreto 31-2002
9. Sanciones impuestas por la Contraloría General de Cuentas a los
30
cuentadantes según decreto 13-2013
10. Responsabilidades en la planificación 41
11. Renglones examinados grupo 1 57
12. Renglones examinados grupo 2 58
13. Renglones examinados grupo 3 59

xiv
 LISTA DE ABREVIATURAS

BRES Balance, Requisición Envíos Suministros

CHN Crédito Hipotecario Nacional
COPEP Comité de Programación de la Ejecución Presupuestaria
CUR Comprobante Único de Registro
DAS Dirección Área de Salud
EPS Entidad Promotora de Salud
ETV Enfermedades Transmitidas por Vectores
IGSS Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
ISR Impuesto Sobre la Renta
IVA Impuesto al Valor Agregado
MFP Ministerio de Finanzas Públicas
MSPAS Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social
POA Plan Operativo Anual
RTU Registro Tributario Unificado
SAG Sistema de Auditoría Gubernamental
SIAF Sistema Integrado de Auditoría Financiera
SICOIN Sistema de Contabilidad Integral
SIGES Sistema de Gestión
UDAF Unidad de Administración Financiera
UDAI Unidad de Auditoría Interna
VC Viático Constancia
VL Viático de Liquidación

xv
 INTRODUCCIÓN

La auditoría gubernamental es la inspección que se realiza sobre las transacciones

realizadas en las entidades del Estado, la misma se realiza con la intención de obtener
evidencia sobre el cumplimiento de cada uno de los procesos establecidos para la
realización de actividades de compras, pagos y liquidaciones, conforme a los rubros
asignados a la entidad en base al Plan Operativo Anual (POA) elaborado para un
período específico, para luego comunicar los resultados a la parte interesada; tomando
en cuenta que la evaluación fue realizada de acuerdo con las normas, leyes y
reglamentos gubernamentales.

El objetivo general de una auditoría gubernamental es evaluar la adecuada utilización

de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de los procedimientos así como
las disposiciones legales y reglamentarias. Las evidencias obtenidas y pruebas
realizadas que soportan las recomendaciones dadas a conocer a la institución, se
encuentran registradas y detalladas en los papeles de trabajo elaborados por el auditor.

Para determinar el alcance de la auditoría, es importante tomar en cuenta el resultado

de la evaluación del control interno, de manera que se planifique el estudio a través de
planes o programas específicos a todas aquellas áreas significativas para establecer la
calidad del gasto y la adecuada utilización de los recursos asignados a la institución.

El presente informe consta de tres capítulos:

Capítulo I Marco Metodológico: Presenta información relevante de la Dirección Área de

Salud de Zacapa, que es objeto de estudio, como los detalles de su organización,
estructura organizacional, también se incluye en este capítulo los objetivos generales y
específicos, evaluación de control interno, el plan de trabajo, así como los alcances y
limitaciones obtenidas en la ejecución de la auditoría.
 2

Capítulo II Marco Teórico: Hace referencia a la base teórica y legal que sirve de soporte
a la auditoría realizada, la cual incluye información concerniente al tipo de auditoría y
elementos que permiten comprender los resultados obtenidos en la evaluación
realizada en la Dirección Área de Salud de Zacapa.

Capítulo III Resultados de la auditoría: Presenta lo que se obtuvo del trabajo de

auditoría realizado, integrado por el resultado de auditorías anteriores y la Ejecución
Presupuestaria, carta de representación a la administración, hallazgos, criterios y
recomendaciones.
 3

CAPÍTULO I
MARCO METODOLÓGICO

1.1. Información de la institución

1.1.1 Denominación

Dirección Área de Salud de Zacapa.

1.1.2 Antecedentes

El artículo 56 del Acuerdo Gubernativo 115-99, de fecha 24 de febrero de 1999,

Reglamento Orgánico Interno del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social,
establece: “Dirección Área de Salud. La Unidad Técnica-Administrativa de las Áreas de
Salud es la Dirección Área de Salud dependencia que planifica, programa, conduce,
dirige, coordina, supervisa, monitorea y evalúa las acciones de salud a este nivel.

Está subordinada jerárquicamente a la Dirección General del Sistema Integral de

Atención en Salud y es responsable de la Gerencia de los Distritos municipales de
salud que integran el Área de Salud respectiva, los hospitales que integran la red de
servicios debido a la complejidad y características especiales de su gerencia tendrán un
régimen administrativo desconcentrado manteniendo para fines de prestación de
servicios de salud con vinculación y coordinación funcional estrecha con la Dirección
Área de Salud de Zacapa”.

1.1.3 Domicilio y dirección de sus instalaciones

La Dirección Área de Salud de Zacapa, se encuentra ubicada en la 16 avenida final,

Barrio Cementerio Nuevo, zona 3, del municipio de Zacapa.
 4

1.1.4 Objetivo social de la institución

Planificar, programar, ejecutar, supervisar y evaluar los programas y servicios de salud

de atención a las personas, como al medio ambiente.

Asegurar la articulación y funcionamiento eficaz y eficiente de la red de servicios

departamentales y de los establecimientos sanitarios que la conforman, mediante la
planificación, programación, capacitación, supervisión y evaluación de sus servicios
básicos y ampliados.

Promover el establecimiento de vínculos de comunicación y coordinación con las demás

instituciones que conforman el sector salud y que tiene representación en el ámbito de
la Dirección Área de Salud de Zacapa, con los Consejos Departamentales y Regionales
de Desarrollo, con los municipios, con la comunidad organizada y otros sectores.

Desarrollar un sistema permanente de vigilancia epidemiológica para prevenir la

aparición y controlar la difusión de enfermedades transmisibles, no transmisibles,
emergentes o re emergentes y recurrentes.1

1.1.5 Misión

“La Dirección Área de Salud de Zacapa como ente rector y conductor del sector en su
jurisdicción, es la responsable de reducir los riesgos de la población zacapaneca de
enfermarse o morir a través de una red articulada de servicios de salud garantizando el
acceso equitativo y de calidad técnica en los servicios para satisfacción del usuario”.2

1
Dirección Área de Salud de Zacapa
2
Dirección Área de Salud de Zacapa
 5

1.1.6 Visión
“La Dirección Área de Salud de Zacapa es el ente rector y conductor del sector salud en
el departamento de Zacapa responsable de la promoción, tratamiento, recuperación y
rehabilitación de la salud integral de la población, mediante una red articulada de
servicios, la coordinación intersectorial y la decidida participación de los habitantes del
departamento”.3

1.1.7 Estructura del presupuesto

La institución trabaja con fondos asignados al Ministerio de Salud Pública y Asistencia

Social, a través del Ministerio de Finanzas Públicas. El presupuesto asignado para el
año 2013 fue de Q.28,369,870.00, de lo cual se ejecutó en el período Q.28,059,980.76,
quedando pendiente de ejecutar Q.309,889.24, dividiéndose en los siguientes grupos:

Cuadro 1: EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA POR GRUPO DE GASTO

………………...CONSOLIDADO

%
SALDO POR %
GRUPO DESCRIPCION VIGENTE PAGADO PAGADO
COMPROMETER EJECUCION
TOTAL
0 Servicios personales 17,147,110.00 17,107,608.22 39,501.78 99.77 60.97
1 Servicios no personales 5,453,980.00 5,419,451.55 34,528.45 99.37 19.31
2 Materiales y suministros 4,593,612.00 4,487,077.14 106,534.86 97.68 15.99
Propiedad, planta, equipo
3 1,175,168.00 1,045,843.85 129,324.15 89 3.73
e intangibles
TOTALES 28,369,870.00 28,059,980.76 309,889.24 98.91 100
Fuente: Ejecución presupuestaria, reporte R00804768.rpt

3
Dirección Área de Salud de Zacapa
 6

1.2. Objetivos de auditoría

1.2.1 General

Emitir una opinión sobre el uso correcto de los recursos públicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Así mismo medir los
objetivos alcanzados en base a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes
y programas aprobados, aportando para ello, recomendaciones para futuras mejoras
sobre la gestión pública de la Dirección Área de Salud de Zacapa.

1.2.2 Específicos

a. Determinar la naturaleza y destino del gasto público.

b. Verificar la correcta clasificación del gasto público.
c. Corroborar que el gasto público fue debidamente autorizado.
d. Examinar la ejecución presupuestaria y su correcta aplicación.

1.3. Evaluación del control interno

1.2.3 Desarrollo de la evaluación del control interno

La evaluación del control interno practicada a la Dirección Área de Salud de Zacapa,

fue con el objeto de examinar las operaciones y transacciones, para obtener
conocimiento previo y formular nuestro plan de auditoría, en ciertas áreas.

1.2.4 Principales actividades a realizar

Con base a cuestionarios y entrevistas a través del método narrativo, se elaborarán

cédulas de trabajo, por medio de las cuales se determinarán las áreas críticas y los
factores de riesgo, que servirán de base para determinar el alcance de la auditoria,
 7

naturaleza y oportunidad de los procedimientos que se aplicaran, para optimizar el uso

de los recursos y alcanzar los objetivos previstos.
 8

1.4. Plan de la auditoría

1.4.1 Cronograma de actividades

Dirección Área de Salud de Zacapa

16 avenida, Barrio Cementerio Nuevo, zona 3 Zacapa
Auditoría de ejecución presupuestaria

Cuadro 2: PLAN GENERAL DE AUDITORIA

MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
No ACTIVIDAD

1 Visita a la institución

8
2 Entrega de solicitud al director de la institución

3 Entrega de carta de compromiso

4 Estudio preliminar de la auditoría

Análisis de la información proporcionada por la

5
auditoría

6 Planificación de la auditoría
 9

MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
No ACTIVIDAD

7 Evaluación de control interno de la institución

Ejecución del plan de acuerdo con los

8
programas específicos por área:

8.1 Programa específico de ingresos (11)

Programa específico de servicios personales

8.2
grupo (0)

Programa específico de servicios no

9
8.3
personales grupo (1)

Programa específico de materiales y

8.4
suministros grupo (2)

Programa específico de propiedad, planta y

8.5
equipo e intangibles grupo (3)

Redacción del borrador del informe final y la

9
carta a la gerencia

Entrega de la carta a la gerencia, dirigida al

10
director del área de salud

Fuente: Elaboración propia

 10

1.4.2 Programas específicos

Institución: Dirección Área de Salud de Zacapa

Domicilio: 16 avenida final, Barrio Cementerio Nuevo, zona 3 Zacapa
Período a auditar: 1 de enero al 31 de diciembre de 2013

Cuadro 3: PROGRAMA ESPECÍFICO DE INGRESOS (11)

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICAS TIEMPO RESPONSABLE

Verificar que los recursos Verificación de la Análisis de la
asignados por el Ministerio de correcta distribución de clasificación
Salud Pública y Asistencia Social los fondos. del gasto en Quintanilla Escobar

10
sean ejecutados con transparencia la ejecución 2 hrs. Jennifer Viliana
en calidad del gasto. presupuestaria
.
Verificar las transferencias de los Verificación de la Revisión de
fondos realizados, por medio de la documentación de los
cuenta bancaria asignada a la respaldo por cada movimientos 3 hrs. Quintanilla Escobar
institución para transacciones de cheque emitido. de los cheques Jennifer Viliana
fondo rotativo. por medio de
estados de
cuenta.
Verificacion de los Muestra
Revisar las cajas fiscales al montos de los ingresos selectiva de Quintanilla Escobar
5 hrs.
ejercicio fiscal del período auditado. y egresos a la caja las cajas Jennifer Viliana
fiscal. fiscales.
TIEMPO TOTAL
Fuente: Elaboración propia 10 horas
 11

Institución: Dirección Área de Salud de Zacapa

Domicilio: 16 avenida final, Barrio Cementerio Nuevo, zona 3 Zacapa
Período a auditar: 1 de enero al 31 de diciembre de 2013

Cuadro 4: PROGRAMA ESPECÍFICO DE SERVICIOS PERSONALES GRUPO (0)

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICAS TIEMPO RESPONSABLES

Verificar la práctica Análisis de las funciones Inspección de
de manuales y ejercidas documentos. Lugo Pineda Yesica
procedimientos para 4 hrs. Maricela
los empleados.

11
Constatar que cada Revisión de expedientes. Muestra selectiva
trabajador cuente de los expedientes. Lugo Pineda Yesica
con su carpeta 4 hrs. Maricela
personal.
Verificar la existencia Revisión de funciones y Revisión del
de segregación de atribuciones de cada uno reglamento interno Lugo Pineda Yesica
funciones. de los empleados. de trabajo. 2 hrs. Maricela

TIEMPO TOTAL
Fuente: Elaboración propia 10 horas
 12

Institución: Dirección Área de Salud de Zacapa

Domicilio: 16 avenida final, Barrio Cementerio Nuevo, zona 3 Zacapa
Período a auditar: 1 de enero al 31 de diciembre de 2013

Cuadro 5: PROGRAMA ESPECIFICO DE SERVICIOS NO PERSONALES GRUPO (1)

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICAS TIEMPO RESPONSABLE

Revisar que las adquisiciones Revisión de

Revisión del plan Morales Orellana
efectuadas estén contempladas en el expedientes de 2 hrs.
de compras Claudia Lucrecia
plan de compras. compras.
Morales Orellana
Análisis de la
Comprobar que las obligaciones sean Revisión del Claudia Lucrecia
documentación de 2 hrs.
canceladas oportunamente. expediente de pago.
soporte.

12
Revisión de la
Verificar que el pago de los servicios Análisis de los
muestra selectiva Morales Orellana
corresponda a los renglones comprobantes de 2 hrs.
del expediente de Claudia Lucrecia
correspondientes. pago
pago.
Revisión de la
Verificación de
Revisar la contratación de los servicios muestra selectiva Guancín Guzmán
contratos de este 2 hrs.
médicos sanitarios. del expediente de Marelyn Jeaneth
renglón
servicios médicos
Revisión detallada de Análisis de
Verificar que los formularios VL, VC y
los expedientes muestra selectiva Osorio Torres
voucher coincidan con el monto emitido 2 hrs.
correspondientes a de expedientes de Josselin Carolina
en los cheques.
liquidación de viáticos. viáticos
TIEMPO TOTAL
Fuente: Elaboración Propia 10 horas
 13

Institución: Dirección Área de Salud de Zacapa

Domicilio: 16 avenida final, Barrio Cementerio Nuevo, zona 3 Zacapa
Período a auditar: 1 de enero al 31 de diciembre de 2013

Cuadro 6: PROGRAMA ESPECÍFICO DE MATERIALES Y SUMINISTROS GRUPO (2)

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICA TIEMPO RESPONSABLE

Verificar la existencia de los Revisar inventario Revisión de los
inventarios en bodega físico formularios BRES. 1 hrs. Pérez Pérez
Norma Elizabeth
Verificar el control preventivo de Conteo físico de Revisión de los métodos
suministros, bienes y accesorios. existencias. de valuación de 1 hrs. Pérez Pérez
inventarios. Norma Elizabeth

Verificar que las adquisiciones de Verificación de la Revisión detallada de

13
suministros sean ingresados documentación de expedientes de compras. 1 hrs. Pérez Pérez
correctamente. soporte (órdenes de Norma Elizabeth
compra)

Verificar el ingreso a bodega de los Inspección de la Verificación de los

materiales, suministros y respectiva formularios 1-H Pérez Pérez
accesorios. documentación. 2 hrs. Norma Elizabeth

Verificar que los suministros y Observación del área Realizar una visita a las
accesorios estén debidamente que contiene los bodegas donde se 2 hrs. Guancín Guzmán
ordenados. suministros. resguardan los Marelyn Jeaneth
suministros.
 14

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICA TIEMPO RESPONSABLE

Comprobar que la bodega de Verificación del Validar las condiciones
medicamentos posea las espacio que contiene de las instalaciones con Guancín Guzmán
instalaciones adecuadas para el los medicamentos. el propósito del 2 hrs. Marelyn Jeaneth
resguardo de los mismos. resguardo adecuado de
los medicamentos.
Verificar que los proveedores Verificación de la Muestra selectiva de los
cumplan con las cartas de documentación de expedientes de 1 hrs. Guancín Guzmán
compromiso para la devolución de soporte proveedores. Marelyn Jeaneth
medicamentos, suministros y
accesorios.
TIEMPO TOTAL
10 horas
Fuente: Elaboración propia

14
 15

Institución: Dirección Área de Salud de Zacapa

Domicilio: 16 avenida final, Barrio Cementerio Nuevo, zona 3 Zacapa
Período a auditar: 1 de enero al 31 de diciembre de 2013

Cuadro 7: PROGRAMA ESPECÍFICO DE PROPIEDAD, PLANTA, EQUIPO E INTANGIBLES GRUPO (3)

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICA TIEMPO RESPONSABLE

Comprobar el inventario Comprobación de la Conteo físico del
de existencias de existencia del equipo inventario de activos fijos 1 hrs Osorio Torres
propiedad planta y equipo. Josselin Carolina

Verificar que se cumpla la Verificación de todas las Revisión de la

respectiva programación adquisiciones del equipo documentación de 1 hrs Osorio Torres
de adquisición de equipos. en general. soporte. Josselin Carolina

15
Verificar que conserven Revisión de la asignación Análisis de los montos
disponibilidad presupuestaria establecidos para cada Osorio Torres
presupuestaria en el renglón a ejecutarse. 1 hrs Josselin Carolina
renglón correspondiente
para la compra de equipo.

Verificar que las Revisión del Plan de Revisión selectiva de

adquisiciones están compras. expedientes de compra. 2 hrs Osorio Torres
contempladas en el plan Josselin Carolina
de compras.
 16

OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICA TIEMPO RESPONSABLE

Verificar que los equipos Verificación del Sistema Revisión selectiva de los De la Cruz Sintuj
que se adquieran sean de Contabilidad Integrada expedientes de 2 hrs. Ariel Isidro
registrados en el Sistema SICOIN adquisiciones.
de Contabilidad Integrada
SICOIN.
Confirmar que los equipos Verificación física de los Revisión selectiva de las De la Cruz Sintuj
se encuentran registros del equipo. hojas de responsabilidad. Ariel Isidro
identificados por número 1 hrs.
de bien.

Comprobar la existencia Verificación del libro de Verificación que los

de registros de los equipos inventarios. procedimientos a seguir De la Cruz Sintuj
en el libro de inventarios sean los correctos, Ariel Isidro
autorizado por la utilizando una muestra 1 hrs.
Contraloría General de selectiva de expedientes y

16
Cuentas corroborarlo con el libro
del inventario.
Verificar que los Verificación de tarjetas de Revisión selectiva de las
empleados posean la responsabilidad tarjetas de 1 hrs. De la Cruz Sintuj
respectiva tarjeta de responsabilidad Ariel Isidro
responsabilidad.
TIEMPO TOTAL
10 horas
Fuente: Elaboración propia
 17

1.5. Alcance de la auditoría

El examen comprende la evaluación de la estructura de control interno y la revisión de

las operaciones, registros y la documentación de respaldo presentada por la
administración de la Dirección Área de Salud de Zacapa, durante el período
comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013, con énfasis en la ejecución
presupuestaria, considerando los programas presupuestarios y renglones
correspondientes. En base a lo anterior, evidenciar la asignación correcta para cada
renglón de gasto a los que están sujetos.

Adicionalmente se consideraron las siguientes actividades:

 Uso de muestras selectivas para la revisión de los recibos y así determinar si

estos tienen continuidad con su numeración y si están debidamente autorizados.

 Revisión de los desembolsos emitidos para el pago de servicios y de bienes

adquiridos.

 Revisión de las conciliaciones bancarias efectuadas por la entidad.

 Revisión de los ingresos recibidos por la entidad.

 Evaluación de la estructura de control interno.

 Se seleccionaron seis (6) renglones presupuestarios de acuerdo al criterio y

valores de importancia relativa del Grupo 1 “Servicios no Personales” según
detalle: 111 Energía Eléctrica, 113 Telefonía, 133 Viáticos en el interior, 182
Servicios médicos/sanitarios, 189 Otros estudios y/o servicios, 199 Otros
servicios no personales; se verificará el 25% de la ejecución de cada renglón.
 18

 Grupo 2 “Materiales y Suministros” siendo estos: 211 Alimentos para

personas, 262 Combustibles y Lubricantes, 266 Productos medicinales y
farmacéuticos, 268 Productos plásticos, nylon, vinil y PVC, 286 Herramientas
menores, 292 Útiles de limpieza y productos sanitarios.

 Se analizó el renglón 322 Equipo de oficina, 325 Equipo de Transporte, que

corresponden al Grupo 3 “Propiedad, Planta y Equipo e Intangibles”.

1.6. Limitaciones

Durante la realización del trabajo de auditoría se presentaron las siguientes

limitaciones:

 Al momento de revisar el informe de las auditorias antecesoras por Auditoría

Interna del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social, se encontraron 9
hallazgos con sus recomendaciones, divididas en 5 de control interno y 4 de
incumplimiento a la normativa legal vigente. Se solicitó información relacionada
con el cumplimiento de las recomendaciones de las cuales no se tuvo acceso a
la misma.

 Los trabajadores realizaron paros laborales, por lo que no se realizó la auditoría

de acuerdo a la programación.

 No se obtuvo acceso al Grupo 0 “Servicios no Personales” debido a que la

unidad ejecutora no realiza ningún tipo de ejecución relacionada con el
programa, este es realizado de forma centralizada por dicho ministerio.

 Al momento de solicitar la información al personal responsable, se tuvo el

inconveniente en la agilización de la entrega de documentos, por motivo de
ausencia de los encargados del área a evaluar.
 19

CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO

2.1 Auditoría gubernamental

2.1.1 Definición

Es la inspección que realiza la Contraloría General de Cuentas sobre las entidades

gubernamentales con el objetivo que todo se opere bajo manuales administrativos
que controlen los recursos dentro de la institución.

Es la auditoría que practica el Estado a través de entidades fiscalizadoras con el fin

de evaluar las operaciones que realizan las dependencias autónomas,
descentralizadas y de los organismos del país, en el cumplimiento de sus
atribuciones legales. Ésta auditoría descansa en la condición que los funcionarios y
empleados encargados de la administración de fondos públicos son responsables
ante la población.

Lo antes descrito es importante ya que permite verificar la gestión pública, evaluando

si los ingresos y egresos se han realizado con economía, eficiencia, eficacia y
transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables.

a. Objetivos generales: Los objetivos de la auditoría gubernamental son los

siguientes:

i. Evaluar la adecuada utilización de los recursos públicos verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias;
ii. Demostrar la razonabilidad de la información financiera;
iii. Establecer el grado en que se han logrado los objetivos planteados y los
resultados obtenidos en relación a los recursos asignados;
iv. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y
 20

v. El cumplimiento de deberes y atribuciones.

b. Características: Dentro de las características relevantes de la auditoría

gubernamental están:

i. Ser dirigida por un profesional a nivel universitario, colegiado activo; 4

ii. Incluir evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e investigaciones;
iii. Determinar el cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas;
iv. Ser objetiva;
v. Evaluar las operaciones comparando con normas de rendimiento, de calidad u
otras normas, como políticas, planes, objetivos, metas, disposiciones legales,
principios generalmente aceptados y concluye con un informe escrito que
describe los hallazgos encontrados.

2.1.2 Control del sector gubernamental

Enfatiza todo el marco legal que rige sobre las entidades no lucrativas y en el que se
basa estrictamente el personal de la auditoría interna y externa para desempeñar su
labor.

Así mismo este control se enfoca en la revisión de registros contables, evaluación de

sistemas de control interno y resultados de auditoría, tomando en cuenta criterios de
eficacia, eficiencia y equidad con el que se han ejecutado las operaciones.

Es el actuar ejercido por la Contraloría General de Cuentas, en la relación técnica

permanente con las unidades de auditoría interna (UDAI).

El control gubernamental es el conjunto de principios, órganos, normas y

procedimientos que rigen y coordinan el ejercicio de control interno y externo
gubernamental. 5

4
Congreso de la República de Guatemala: Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-
...2002 Art. 27.
 21

La aplicación del control gubernamental es normada por la Contraloría General de

Cuentas a lo relativo a sus activadas técnicas que ejercen las unidades de auditoría
interna de los organismos, instituciones y entidades del Estado .6

Características del control gubernamental

a. Independencia de actuación: Se refiere a la facilidad que tiene la Contraloría

General de Cuentas, para actuar conforme a las leyes constitucionales de
fiscalización, sin sujeción a directrices o interferencias de dependencias externas.
Debido a que la misma debe ser autónoma, así como los auditores
gubernamentales.

b. Confidencialidad: Se refiere a la reserva de la información que se conoce en

el transcurso del proceso de la auditoria, así como sus resultados obtenidos
previos a agotar los procedimientos técnicos y legales para su divulgación,
asegura que la información proporcionada a los profesionales y a la que tengan
acceso los mismos, por ningún motivo sea dada a conocer a personas extrañas; ni
sea utilizada para obtener beneficios particulares ya sea políticos o de otro grupo.

c. Profesionalismo: Esta característica debe mantenerse por medio de la

actualización permanente del personal, así como sus conocimientos técnicos,
habilidades y destrezas que permiten la práctica de la auditoría gubernamental; de
acuerdo a las leyes, normas y procedimientos establecidos y así desarrollar un
trabajo de calidad profesional.

d. Objetividad: Es la que permite a los auditores evaluar y emitir pronunciamientos

imparciales sobre los hechos examinados, con base en la evidencia recabada.

5
Congreso de la República de Guatemala: Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-
…..2002 Art. 5.
6
Congreso de la República de Guatemala: Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-
…..2002 Art. 6.
 22

e. Oportunidad: Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma,

lugar, y tiempo establecidas desde la planificación hasta la presentación de los
informes específicos de cada trabajo.

2.1.3 Tipos de auditoría gubernamental

En Guatemala, la entidad fiscalizadora es la Contraloría General de Cuentas,

contemplada en la Constitución Política de la República de Guatemala, en el artículo
232 en donde enfatiza la potestad de fiscalizar los fondos públicos, el compromiso de
contribuir al mejoramiento de la administración del Estado, a través del control
interno del sector público no financiero (comprende a las instituciones públicas de la
administración central como de los gobiernos locales, entidades descentralizadas y
autónomas). Además, tiene a su cargo emitir las políticas, normas y procedimientos
para la ejecución de la auditoría en dicho sector.7

a. Auditoría financiera: Evalúa los estados financieros y la liquidación del

presupuesto, con el fin de dar una opinión profesional independiente sobre la
razonabilidad del contenido de los mismos, incluyendo la revisión de toda la
evidencia que sustenta su veracidad.

La auditoría del entorno financiero en particular se aplica a programas,

actividades, funciones o segmentos con el propósito de determinar si estos se
presentan de acuerdo a los criterios establecidos explícitamente.

b. Auditoría interna: Su objetivo principal es el aseguramiento y consulta ya que es

una actividad independiente concebida para agregar valor y así de esta manera
mejorar las operaciones de una organización. Su objetivo principal es aportar un

7
Contraloría General de Cuentas: Normas de Auditoría Gubernamental. Sistema de Auditoría Gubernamental
…Proyecto SIAF-SAG, Art. 232
 23

efecto sistemático para evaluar y mejorar la efectividad en cada uno de los

procesos de gestión de riesgos, control y dirección.
c. Auditoría de gestión: Evalúa el proceso administrativo y operacional, con el fin
de determinar si la organización, funciones, sistemas integrados y procedimientos
diseñados para el control de las operaciones, se ajustan a las necesidades
institucionales, profesionales y técnicas, para promover la eficiencia, efectividad y
economía en la conducción de las operaciones y en el logro de los resultados, así
como el impacto de los mismos en la comunidad. Su objetivo principal es evaluar
el grado de economía, eficiencia y eficacia en la conducción de los recursos
públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado,
respecto al cumplimiento de las metas establecidas y el grado con que se están
obteniendo los resultados o beneficios previsto por la legislación presupuestal o
por la organización que haya aprobado el programa o la inversión
correspondiente.

d. Auditoría de legalidad: Es aquella en la que se puede comprobar si los gestores

de una entidad o institución privada o pública han cumplido las leyes, reglamentos
y demás normas específicas que afectan el desarrollo de su actividad.

e. Auditoría de obra pública: Evalúa los proyectos de inversión y fiscaliza las obras
públicas finalizadas dentro de los programas establecidos, para medir si los logros
alcanzados se ajustan a las especificaciones técnicas y presupuestarias, en el
marco de las políticas gubernamentales.

f. Auditoría de examen especial: Se refiere a la evaluación de aspectos limitados

como un rubro de los estados financieros, así como cualquier tema operacional y
financiero, y otros que tengan que ver con irregularidades y fraudes sobre los
recursos del Estado, para establecer las causas de las desviaciones y los montos
de la lesión patrimonial, de ser el caso, para promover acciones correctivas,
legales, la recuperación y sanción correspondiente.
 24

g. Auditoría integral: Consiste en un enfoque de trabajo que promueve la

interacción de los responsables administrativos y técnicos de las operaciones y los
auditores gubernamentales, en la búsqueda de soluciones globales para los males
que aquejan individualmente a los entes públicos, y a estos dentro del sector al
que pertenecen.

h. Auditoría especializada: Se refieren a metodologías de trabajo que tienen que

ver con la seguridad social, la educación, el servicio de energía eléctrica, la
ecología, el medio ambiente y otros trabajos especializados que ayudan a la
optimización de los recursos asignados a los entes públicos responsables.

i. Auditoría informática: Evalúa los sistemas de información, para medir la

conveniencia y capacidad de los recursos tecnológicos asignados, para la
optimización de los procesos de información y toma de decisiones de los entes
públicos y la sostenibilidad de los mismos.8

2.2 Marco legal

En el entorno gubernamental el marco legal es el conjunto de leyes, normas,

manuales y decretos, de las que se pueden citar; las Normas Internacionales de
Auditoría, Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Ley Orgánica del
Presupuesto, Normas de Auditoría Gubernamental, Normas Generales de Control
Interno Gubernamental, Manual de clasificación presupuestaria del sector público y
todo lo emitido por la Contraloría General de Cuentas.

2.2.1 Normas de Auditoría Gubernamental

Estás son el elemento básico que fija las pautas técnicas y metodológicas de la
auditoría gubernamental ya que aportan al desarrollo adecuado del proceso de
auditoría con características técnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido.

8
Contraloría General de Cuentas: Marco Conceptual Sistema de Auditoría Gubernamental.
 25

Constituyen un medio técnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional

del auditor gubernamental y así realizar la evaluación del desarrollo y resultados
obtenidos del trabajo.

Las normas de auditoría en el sector gubernamental son de cumplimiento obligatorio

por parte de los auditores que ejecutan auditorías de carácter interno y externo en
todas las entidades del sector público guatemalteco, de igual manera son de
observancia general para las firmas privadas de auditoría profesionales y
especialistas de distintas disciplinas que son participes en el proceso de la auditoría
gubernamental.

a. Objetivos

Las normas para el sector gubernamental cuenta con los siguientes objetivos:

i. Nivelar los criterios técnicos y sistemáticos de trabajo para cada tipo de

auditoría en cuanto a la ejecución presupuestaria.
ii. Asignar la respectiva supervisión de la técnica del trabajo de auditoría y de sus
resultados.
iii. Detallar y definir el grado de responsabilidad de los respectivos auditores
gubernamentales en los distintos niveles del proceso de control de las
instituciones públicas.
iv. Apoyar promover y orientar al desarrollo de la auditoría en el ámbito nacional
en cuanto a las instituciones del sector público.

b. Características

Las normas de auditoría para el sector gubernamental cuentan con las siguientes
características:
 26

i. Sirven de guía en el desarrollo de procedimientos de control del sector público

no financiero y como parámetros para ponderar su eficiencia.
ii. Su aplicación es indispensable para garantizar un ambiente técnico de trabajo
que ofrezca resultados que beneficien y mejoren el control interno institucional.
iii. Su autorización y mantenimiento obedece al avance de la profesión, de la
tecnología y el ambiente de modernización del sector público.

c. Clasificación

i. Normas personales: Establece los requisitos técnicos personales y

profesionales que debe de reunir el auditor del sector gubernamental. Estás
normas se refieren a la capacidad técnica y profesional, independencia, cuidado
y esmero profesional, confidencialidad y objetividad.

ii. Normas para la planificación de la auditoría del sector gubernamental:

Consiste en desarrollar una estrategia de auditoría que permita adoptar
decisiones apropiadas sobre la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de
auditoría, así como identificar lo que se debe hacer por quien, cuando y donde.
Para el proceso de la planificación de la auditoría las normas se dividen en plan
anual de auditoría gubernamental y planificación específica de la auditoría.

iii. Normas para la ejecución de auditoría gubernamental: Su propósito

principal es orientar la ejecución de la auditoría con base a la planificación
específica por medio de la ejecución adecuada de técnicas y procedimientos
que permitan obtener evidencia suficiente competente y pertinente para cubrir
cada uno de los objetivos establecidos en la auditoría a realizar.

Las normas para la ejecución de la auditoría se dividen en:

 Estudio y evaluación del control interno

 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
 Actualización del archivo permanente
 27

 Supervisión del trabajo de auditoría

 Obtención de evidencia comprobatoria
 Elaboración de papeles de trabajo
 Propiedad y archivo de los papeles de trabajo
 Corroboración de posibles hallazgos y recomendaciones
 Comunicación, acciones legales y administrativas ante la identificación de
----hallazgos.
 Solicitud de carta de representación

iv. Normas de comunicación de resultados: Se refiere a los criterios técnicos del

contenido, elaboración y presentación del informe de auditoría del sector
gubernamental, asegurando la uniformidad de su estructura así como la
exposición clara y precisa de los resultados.

Las normas para la comunicación de resultados se dividen en: Forma escrita,

contenido, discusión, oportunidad en la entrega del informe, aprobación,
presentación y seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones.

v. Normas para el aseguramiento de la calidad: Estas normas aseguran que

todos los productos o servicios que brinda la Contraloría General de Cuentas, y
las unidades de Auditoría Interna del Sector Gubernamental, hayan sido
sometidos a un proceso de control de calidad en todas sus etapas. Las normas
para el aseguramiento de la calidad se dividen en: Políticas de calidad,
mejoramiento continuo, conciencia de calidad y apoyo externo a la calidad.9

2.2.2 Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas

La Contraloría General de Cuentas es una institución técnica descentralizada, con

funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo interés

9
Contraloría General de Cuentas: Normas de Auditoría Gubernamental. Sistema de Auditoría
……Gubernamental…Proyecto SIAF-SAG.
 28

hacendario de los organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas

y autónomas, así como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que
haga colectas públicas10

a. Sanciones: La Contraloría General de Cuentas aplicará sanciones pecuniarias

que se expresan en quetzales a los funcionarios y empleados públicos y demás
personas sujetas a su control, que incurran en alguna infracción de conformidad
con el artículo 39, del decreto 31-2002 en otras disposiciones legales y
reglamentarias de la siguiente manera:

Cuadro No. 8: SANCIONES IMPUESTAS POR LA CONTRALORÍA GENERAL

………………….DE CUENTAS A LOS CUENTADANTES:

NO. DESCRIPCIÓN MÍNIMO MÁXIMO

1 Falta de arqueos sorpresivos de fondos y valores. Q.2,000.00 Q.5,000.00

Incumplimiento de recomendaciones realizadas en

2 Q.2,000.00 Q.10,000.00
auditorías anteriores.

3 Falta de manuales de funciones y responsabilidades. Q.2,000.00 Q.10,000.00

Incumplimiento a normas de control interno y de

4 Q.2,000.00 Q.10,000.00
administración de persona.
5 Falta de control previo a la ejecución de inversiones. Q.2,000.00 Q.10,000.00
Falta de presentación del informe de Ejecución de la
6 Q.2,000.00 Q.10,000.00
Inversión.
Incumplimiento a normas establecidas para la creación y
7 Q.2,000.00 Q.10,000.00
manejo de fondos fijos rotativos y de caja chica.
8 Uso excesivo de efectivo para pagos. Q.2,000.00 Q.10,000.00
Falta de aplicación de los clasificadores presupuestarios
9 Q.2,000.00 Q.10,000.00
establecidos en la ley.

10
Congreso de la República de Guatemala: Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-2002
…Art. 1
 29

NO. DESCRIPCIÓN MÍNIMO MÁXIMO

10 Falta de conciliaciones de saldos. Q.2,000.00 Q.10,000.00
11 Atraso en las conciliaciones bancarias. Q.2,000.00 Q. 20,000.00
12 Incumplimiento en la rendición de cuentas. Q.2,000.00 Q.40,000.00
13 Falta de registro y control presupuestario. Q.4,000.00 Q.40,000.00
14 Falta de separación de funciones incompatibles. Q.8,000.00 Q.40,000.00
15 Pérdida o extravío de formularios oficiales Q.2,000.00 Q.80,000.00
16 Falta de documentos de respaldo. Q.2,000.00 Q.80,000.00
Falta de realización de depósitos inmediatos e intactos de
17 Q.2,000.00 Q.80,000.00
los ingresos.
Otros incumplimientos a normas de control interno y
18 Q.2,000.00 Q.80,000.00
disposiciones legales
19 Utilización de formularios no autorizados. Q,4,000.00 Q.80,000.00
20 Falta de control interno. Q.4,000.00 Q.80,000.00
Falta de registro o atraso en los registros para el control
21 Q.4,000.00 Q.80,000.00
de inventarios y almacén.
Falta de una adecuado registro y resguardo de la
22 documentación de respaldo de operaciones financieras y Q.8,000.00 Q.80,000.00
administrativas.
Falta de presentación de la liquidación del presupuesto en
23 Q.40,000.00 Q.80,000.00
la fecha establecida en la ley.
Fuente: Decreto 31-2002 del Congreso de la República, articulo 39

b. Sanciones de conformidad a las reformas de la Ley Orgánica de la

Contraloría General de Cuentas, según Decreto 13-2013 del Congreso de la
República, el cual entró en vigencia el 20 de noviembre del año 2013: La
Contraloría General de Cuentas aplicará sanciones pecuniarias que se expresan
en cantidad de salarios o sueldos a los funcionarios y empleados públicos y
demás personas sujetas a su control de fiscalización, que incurran en alguna
 30

infracción de conformidad con el artículo 39, en otras disposiciones legales y

reglamentarias de la siguiente manera:

Cuadro No. 9 SANCIONES IMPUESTAS POR LA CONTRALORIA GENERAL DE

…………….... CUENTAS A LOS CUENTADANTES:

% DE APLICACIÓN DE
NO. DESCRIPCIÓN
MULTA

25% del 100% de su

1 Falta de arqueos sorpresivos de fondos y valores
salario mensual
Incumplimiento de recomendaciones realizadas en 25% del 100% de su
2
auditorias anteriores salario mensual
Falta de manuales de funciones y responsabilidades, de 25% del 100% de su
3
clases de puestos y de normas y procedimientos salario mensual
Incumplimiento a normas de control interno y de 25% del 100% de su
4
administración de personal salario mensual
25% del 100% de su
5 Falta de control previo a la ejecución de inversiones
salario mensual
Falta de presentación del informe de ejecución de la 25% del 100% de su
6
inversión salario mensual
Incumplimiento a normas establecidas para la creación y 25% del 100% de su
7
manejo de fondos fijos rotativos de caja chica salario mensual
25% del 100% de su
8 Uso excesivo de efectivo para pagos
salario mensual
Falta de aplicación de los clasificadores presupuestarios 25% del 100% de su
9
establecidos en la ley salario mensual
50% del 100% de su
10 Falta de conciliaciones de saldos
salario mensual
25% del 100% de su
11 Atraso en las conciliaciones bancarias
salario mensual
100% de su salario
12 Incumplimiento en la rendición de cuentas
mensual
100% de su salario
13 Falta de registro y control presupuestario
mensual
100% de su salario
14 Falta de separación de funciones incompatibles
mensual
 31

% DE APLICACIÓN DE
NO. DESCRIPCIÓN
MULTA

200% del 100% de su

15 Perdida o extravío de formularios oficiales
salario mensual
200% del 100% de su
16 Falta de documentos de respaldo
salario mensual
Falta de realización de depósitos inmediatos e íntegros de 200% del 100% de su
17
los ingresos salario mensual
Otros incumplimientos a las normas de control interno y 200% del 100% de su
18
disposiciones legales salario mensual
200% del 100% de su
19 Utilización de formularios no autorizados
salario mensual
200% del 100% de su
20 Falta de control interno
salario mensual
Falta de registro o atraso en los registros para el control 200% del 100% de su
21
de inventarios y almacén salario mensual
Falta de un adecuado registro y resguardo de la
200% del 100% de su
22 documentación de respaldo de operaciones financieras y
salario mensual
administrativas
Falta de presentación de la liquidación del presupuesto en 200% del 100% de su
23
la fecha establecida en la ley salario mensual
25% del 100% de su
24 Incumplimiento de normas de calidad del gasto
salario mensual
No utilizar los sistemas informáticos y demás
herramientas de control de contrataciones, formulación y 200% del 100% de su
25
ejecución presupuestaria que a nivel de estado establezca salario mensual
el órgano rector de control presupuestario
Falta por incumplimiento de la ley orgánica de 200% del 100% de su
26
presupuesto y normas presupuestarias vigentes salario mensual
Fuente: Decreto 13-2013 del Congreso de la República, articulo 39

Para el caso específico de la falta de cumplimiento de la entrega de la Declaración

Jurada Patrimonial en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en la ley de
probidad y responsabilidad de funciones y empleados públicos, la sanción
corresponderá al 100% de su salario mensual. Cuando la documentación necesaria
para la presentación de la Declaración Jurada Patrimonial no sea proporcionada en
 32

tiempo por la entidad correspondiente, el funcionario o empleado público no tendrá

responsabilidad siempre y cuando presente dicha declaración en un plazo no mayor
de 10 días después de haber recibido dicha documentación.

Para las personas sujetas al control y fiscalización de la Contraloría General de

Cuentas que no sean funcionarios o empleados públicos o que no perciban salario o
sueldo del estado, cada salario expresado como sanción en el presente artículo será
equivalente a 10 salarios mínimos.

Las sanciones pecuniarias establecidas en la presente ley se aplicaran sin perjuicio

de proceder en forma inmediata a la presentación de las denuncias o querellas
penales que correspondieren al existir menoscabo o que afecten el patrimonio del
Estado o indicios de la comisión de cualquier delito tipificado en las leyes
correspondientes.

Para el caso específico de la falta de cumplimiento de la entrega de la declaración

jurada patrimonial en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en la Ley de
Probidad y Responsabilidad de Funcionarios y Empleados Públicos, la sanción
corresponderá a la multiplicación del salario o sueldo mensual del responsable por
los meses de atraso en la entrega de la declaratoria. 11

2.2.3 Ley Orgánica del Presupuesto

En ella se encuentra contenida la ejecución y liquidación del presupuesto general de

ingresos y egresos del Estado, así como lo relativo a la deuda pública, las formas de
comprobar los gastos y de recaudación de los ingresos públicos. El objetivo de esta
ley tiene por finalidad normar, los sistemas presupuestarios, de contabilidad
integrada gubernamental, de tesorería y de crédito público.

11
Congreso de la República de Guatemala: Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-
….2002 Art. 39
 33

De igual manera las situaciones en que puedan transferirse fundadas dentro del total
asignado para cada organismo dependencia o entidad descentralizada o autónoma. 12

2.2.4 Ley de Contrataciones del Estado

Esta se refiere a la compra, venta y contratación de bienes, suministros, obras y

servicios que requieren los organismos del Estado así como sus entidades
descentralizadas y autónomas, unidades ejecutoras, las municipalidades y las
empresas públicas estatales o municipales que están sujetas a la presente ley y su
reglamento de igual manera las donaciones a favor del Estado, sus dependencias,
instituciones o municipalidades que hagan personas, entidades, asociaciones u otros
estados o gobiernos extranjeros, estos se regirán explícitamente por lo convenido
entre las partes. Si las entidades o dependencias deben hacer alguna aportación a
excepción de las municipalidades previamente o irán al Ministerio de Finanzas
Públicas.

a. Compra directa: Esta contratación se efectúa en un solo acto con una misma
persona y por un monto de hasta Q.30,000.00, este se realizará bajo
responsabilidad y previa autorización de la autoridad superior de la entidad
interesada, tomando en cuenta el precio, calidad, el plazo de entrega y demás
condiciones que benefician los intereses del Estado, sus entidades
descentralizadas y autónomas siguiéndose el procedimiento que establezca dicha
autoridad.

En caso de ausencia de ofertas indiscutibles, reguladas por el contenido del

artículo 32 de la Ley de Contrataciones del Estado, que indica que se puede
levantar acta para prorrogar el plazo para recibir ofertas, se podrá hacer compra

12
Constitución Política de la República de Guatemala: Art. 238.
 34

directa sin atender los límites establecidos en el artículo 38 de la misma en donde

se establecen los montos respectivos. 13

b. Contrato abierto: Es una modalidad de compra de suministros y bienes,

administrado y coordinado por el Ministerio de Finanzas Públicas a través de la
Dirección Normativa de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Quedarán
exoneradas de los requisitos de licitación y cotizaciones que lleven a cabo los
organismos del Estado y dependencias a que se refiere el artículo 1 de la Ley de
Contrataciones del Estado, entre las que se mencionan; las municipalidades y
empresas públicas estatales14.

c. Licitación: Es toda aquella compra que se realiza por las entidades del Estado,
con el precio de los bienes, obras, suministros o la remuneración de los servicios
es mayor a los novecientos mil quetzales (Q.900,000.00), salvo los casos de
excepción que establece el Decreto Numero 57-92, Ley de Contrataciones del
Estado, Acuerdo Gubernativo No. 1056-92, Reglamento de la Ley de
Contrataciones del Estado.15

d. Cotización: Es el procedimiento donde se detallan las actividades que se deben

seguir en la sección de compras de la unidad ejecutora, para realizar la
contratación de: bienes, suministros, obras y servicios; dentro del rango de
Q.90,000.01 a Q.900,000.00.16

2.3 Presupuesto público

Los presupuestos públicos son la expresión actual de todas las actividades

planificadas del estado, los cuales son elaborados en el marco de la estrategia de
desarrollo económico y social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector

13
Ley de Contrataciones del Estado: Decreto 57-92 Art. 43
14
Ley de Contrataciones del Estado: Decreto 57-92 Art. 46
15
Ley de Contrataciones del Estado: Decreto 57-92 Art. 17
16
Ley de Contrataciones del Estado: Decreto 57-92 Art. 38
 35

público, captar y asignar los recursos convenientes para su normal funcionamiento y

para el respectivo cumplimiento de los programas y proyectos de inversión, a fin de
alcanzar las metas y objetivos sectoriales e institucionales.

2.3.1 Calidad de gasto público

Definimos calidad como una propiedad inherente de cualquier bien o servicio que
permite que sea comparada con cualquier otro bien o servicio de su misma
naturaleza y fin. La calidad de un producto bien o servicio es la percepción que el
usuarios o beneficiario tiene del mismo, es una fijación mental y valoración real del
usuario o beneficiario que asume de conformidad con el mismo y la capacidad de
éstos para satisfacer sus necesidades y expectativas.

a. Desarrollar y ejecutar el protocolo del aseguramiento de la calidad del gasto

público en la formulación, discusión, aprobación y ejecución del presupuesto
general de ingresos y egresos de cada ejercicio fiscal.
b. Dar seguimiento oportuno, veraz y objetivo a la calidad de egresos
presupuestarios con énfasis en su orientación, de tal forma que se logre el
desarrollo integral de los guatemaltecos.
c. Procurar un balance del presupuesto general de ingresos y egresos de la nación,
para que permita alcanzar los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo. Fortalecer
y transparentar la función de la Comisión de Finanzas del Congreso de la
República, mediante la implementación de procedimientos de pre-calificación de la
inversión pública con calidad y medición de su impacto social y económico.
d. Aseguramiento de las acciones de calidad de gasto de todas las dependencias
públicas y su seguimiento a nivel nacional.
 36

2.3.2 Ejecución presupuestaria

La Contraloría General de Cuentas tiene la facultad para administrar, ejecutar,

registrar y controlar los fondos contenidos en su presupuesto.17
La ejecución presupuestaria es el momento en que se ejecuta lo que previamente se
había programado, es decir, se realiza a través de las etapas del gasto del
comprometido, devengado y pagado.

La etapa de ejecución del presupuesto público debe entenderse como la realización

de avances en el logro de las metas y objetivos de las instituciones, por medio de la
producción de los bienes y servicios que las entidades brindan a la población, a
través de la combinación de insumos (recurso humano, compra de medicamentos,
entre otros.), los cuales deben ser comprados a los proveedores del Estado.18

2.3.3 Base contable del presupuesto

Los presupuestos de ingresos y egresos deberán formularse y ejecutarse utilizando

el momento del devengado de las transacciones como base contable.19

2.3.4 Sistema Integrado de Administración Financiera y Control

El SIAF-SAG, se define como el sistema descentralizado en la toma de decisiones,

organizado electrónicamente, dónde toda la información referente a todas las
transacciones de las entidades públicas es ingresada a una base de datos en el
momento en que ocurren las operaciones.

El Sistema de Administración Financiera y Control SIAF-SAG surge por el acuerdo

gubernativo 217-95, de fecha 17 de mayo de 1995 como una reforma a una

17
Congreso de la República de Guatemala: Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-
…..2002 Art. 35
18
Ministerio de Finanzas Públicas: Manual de Procedimientos, Ejecución Presupuestaria.
19
Ley Orgánica del Presupuesto: Decreto 101-97 Art. 14
 37

estructuración de la administración pública y para controlar los ingresos y gastos, ése

comprende subsistemas de presupuestos, contabilidad, tesorería, crédito público,
adquisiciones y auditoría, lo cual se ejecutara en todas las dependencias del sector
público no financiero.

El SIAF-SAG debido a que es un sistema electrónico está vinculado a la auditoría

gubernamental ya que permite de una manera oportuna la toma de decisiones, así
como brindar transparencia, facilitar el proceso de control y rendir cuentas;
contemplando normas de eficacia, eficiencia y economía que consolidan las cuentas
nacionales, con el fin de que la administración pública esté al servicio de la sociedad
y que los funcionarios y servidores públicos sean responsables de sus actos.

El SIAF se compromete a ofrecer la eficiencia, la responsabilidad y la transparencia

de las funciones de administración financiera y control del sector público central, a
través de la implementación y el SAG al mejoramiento en la calidad de prestación de
servicios públicos, a través de la descentralización de las responsabilidades
primarias y de la administración de los recursos financieros y de cada ministerio, para
restaurar la integridad y la confianza de la competencia del sector público.20

2.3.5 Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN)

Es una herramienta informática del sistema integrado de administración financiera

(SIAF), que integra subsistemas de información contable, de presupuesto,
contabilidad y tesorería.
Este sistema fue diseñado especialmente para ser operado de una manera
electrónica en el cual la Dirección de Contabilidad del Estado, siendo el órgano rector
del sistema es la administradora de la base central de datos, ya que es la encargada
de recibir toda la información contable que le proporcionan todos los demás sistemas

20
Ministerio de Finanzas Publicas: Acuerdo Gubernativo 217-95, Sistema Integrado de Administración
….Financiera y control (SIAF-SAG). (Guatemala: MFP 2005), pág. 2
 38

de registro y así integrarla y consolidarla para crear un solo reporte contable de todo
el sector público.

2.3.6 Cuota financiera

Son las autorizaciones máximas de ejecución y pueden ser de compromiso y

devengado. Obedece a la temporalidad en que será requerido los gastos de forma
cuatrimestral para el compromiso, y mensual para lo devengado. Este debe ser
establecido de manera conjunta con la DAS (Dirección Área de Salud) con el
propósito de contar con la disponibilidad en los grupos correspondientes.

Dentro de la etapa de la programación financiera se puede dar reprogramaciones

con el fin de contar con la disponibilidad de recursos para realizar regularizaciones
oportunas.21

a. Compromiso: Es el momento del gasto en el que una autoridad competente de

una unidad ejecutora reserva preventivamente el presupuesto de la institución,
para que en el momento de recibir el bien o servicio se cuente con la
disponibilidad presupuestaria.

Cuando se contrate obras o servicios cuya ejecución abarque más de un ejercicio

fiscal se programaran las asignaciones necesarias en los presupuestos
correspondientes hasta su terminación.

b. Devengado: Es cuando se recibe el bien o servicio (gasto) que conforme a la Ley

Orgánica del Presupuesto, el presupuesto es afectado (o ejecutado), ya que el
proveedor puede exigir un pago.

21
Ministerio de Finanzas Públicas: Manual de Normas y Procedimientos Administrativos Financieros para la
….prestación de servicios Base de Salud.
 39

c. Pago: Es cuando se cancela una obligación o deuda, mediante efectivo, cheque

o depósito a cuenta monetaria del proveedor de los bienes y servicios
adquiridos.22

i. Registro de cuotas: Estas son aprobadas e incorporadas al Sistema de

Contabilidad Integrada (SICOIN) y constituyen cada uno de los grupos de gasto,
límites máximos para ejecutar compromisos y devengados, así mismo las
cuotas de pagos autorizados para cada mes serán los límites máximos de
pagos a ejecutar por la Tesorería Nacional. Cada una de las unidades
ejecutoras que necesiten anticipar cuotas de devengo dentro del cuatrimestre,
deberán solicitarla con la justificación correspondiente al Comité de
Programación de la Ejecución Presupuestaria (COPEP).

ii. Vigencias de las cuotas: Las entidades y organismos no pueden exceder las
cuotas mensuales aprobadas para cada cuatrimestre, los saldos de cuotas de
compromiso no ejecutados durante cada cuatrimestre caducarán, y las mismas
no podrán ser utilizadas en los períodos siguientes, a no ser que las
justificaciones lo ameriten y se autorice nuevamente su programación.

2.3.7 Modificaciones presupuestarias

Se denomina así el proceso mediante el cual se realiza cambios a los créditos

asignados (renglones de gastos) previstos en el presupuesto aprobado.
Las modificaciones que se realicen no pueden ser orientadas al incremento de
honorarios y remuneraciones por servicios personales y salarios.
Los gastos no contemplados en el presupuesto autorizado deben ser considerados
como gastos no avalados y se debe realizar el reintegro correspondiente dentro de
un plazo no mayor de 5 días hábiles posteriores al requerimiento de supervisión de la
Contraloría General de Cuentas y Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social.

22
Ministerio de Finanzas Públicas: Aspectos Básicos del Presupuesto
 40

2.4 Auditoría a una institución del Estado

2.4.1 Planificación específica

Es el desarrollo de una estratégica para la ejecución del trabajo de la auditoría

gubernamental, con el fin de asegurar que el contador público y auditor cuente con
un adecuado y oportuno conocimiento y compresión de la entidad por auditar en
cuanto a sus objetivos, organización, actividades, sistemas de control e información y
factores económicos, sociales y legales que afectan a la entidad, con lo cual
permitirá evaluar el nivel de riesgo de la auditoría, así como determinar y programar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar de
acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.

a. Objetivos

i. Definir con toda claridad el trabajo a realizar y las metas a alcanzar

ii. Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que se consideren necesarios
para ejecutar la auditoría
iii. Proporcionar una guía de cómo realizar la auditoría
iv. Facilitar el control sobre la realización de la auditoría
v. Cumplir adecuadamente con las Normas de Auditoría Gubernamental.

b. Responsables

Toda planificación tiene un proceso, el cual comprende: elaboración, modificación,

revisión, autorización y aprobación, y los responsables de cada proceso son:
 41

Cuadro No. 10 RESPONSABILIDADES EN LA PLANIFICACIÓN

PROCESO RESPONSABLE
Elaboración Supervisor y encargado
Modificación Supervisor y encargado
Revisión Supervisor
Autorización Subdirector de auditoría gubernamental
Aprobación Director de auditoría gubernamental

Fuente: Elaboración Propia

c. Procedimientos: Para la adecuada y oportuna planificación de una auditoría

gubernamental, se deben seguir los siguientes procedimientos:

i. Familiarización: Comprende el conocimiento general de la entidad a auditar

en cuanto a sus objetivos, su organización, sus actividades, sistemas de
control e información y factores económicos, sociales y legales que la afectan.
Para llevar a cabo esta actividad, se deben realizar los siguientes
procedimientos:

 Revisión del archivo permanente: Se debe efectuar una revisión al

archivo permanente para familiarizarse con la organización, control interno,
contratos, convenios, leyes, normas y reglamentos aplicables y que estén
vigentes para el período a examinar.23

 Revisión del archivo corriente: Se debe efectuar esta revisión con el

objeto de examinar el informe de la auditoría anterior, correspondencia
emitida y la hoja de pendientes de la auditoría anterior, para evaluar y tomar
en cuenta los hallazgos más importantes y otros aspectos que puedan

23
Contraloría General de Cuentas: Manual de Auditoría Interna Gubernamental, tomo I Parte introductoria y
….módulo de planificación.
 42

servir de criterio para definir los alcances de la auditoría que se está

planificando.

 Visita preliminar: Se debe efectuar una visita preliminar a la entidad a

auditar, con el objeto de solicitar información y documentación (financiera,
legal, manuales, etc.), que servirá de base para la planificación. Esta visita
se debe hacer con personal responsable de las principales áreas de la
entidad, dependiendo de la cobertura de la auditoría (Tesorería,
Presupuesto, Finanzas –UDAF-, Contabilidad, Auditoría Interna UDAI,
Recursos Humanos, Departamentos Técnicos, entre otros.)

 Programa para la obtención de información y documentación: Se debe

elaborar un programa que sirva de guía para asegurarse que se obtendrá la
información y documentación necesaria, y que servirá de base para la
planificación.24

2.5 Evaluación preliminar del control interno

Como resultado de la visita preliminar, y para establecer el grado de eficiencia y

efectividad en la salvaguarda de los recursos de la entidad a auditar, la confiabilidad
de la información financiera, técnica y administrativa, así como de los procesos
operacionales a los cuales han sido sometidas las transacciones, se debe efectuar
una revisión y análisis preliminar del control interno.

La evaluación preliminar del control interno, es un procedimiento necesario para

identificar las posibles áreas críticas y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría, para lo cual se debe seguir el siguiente
procedimiento:

24
Contraloría General de Cuentas: Manual de Auditoría Interna Gubernamental, tomo I Parte introductoria y
….módulo de planificación
 43

Programa de auditoría

El programa de auditoría incluye los medios que pueden utilizarse siendo estos:
a. Medios de evaluación

i. Cuestionarios de control interno: Consiste en el ejemplo de cuestionarios

previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas sobre
aspectos básicos de la organización, operación, proceso y otro tipo de control y
registro a evaluar.

ii. Flujogramación del control interno: Consiste en la esquematización de la

organización, operación proceso u otro tipo de control y registro a evaluar. Este,
medio de evaluación proporciona una imagen de las operaciones mostrando su
naturaleza, secuencia de los procesos, división responsabilidades, fuentes y
distribución de documentos, tipos y situación de los registros y archivos.25

iii. Narración de procedimientos: Consiste en la explicación por escrito de los

procedimientos seguidos en la ejecución de las operaciones sujetas a revisión.

iv. Otros: De acuerdo a la naturaleza de las operaciones y antecedentes del ente

público, se podrá utilizar una combinación de los descritos en los puntos
anteriores.

b. Posibles áreas críticas: Del resultado de la evaluación preliminar del control

interno, se deberán identificar posibles áreas críticas que servirán de base para
determinar el alcance de la auditoría y optimizar el uso de los recursos.

25
Contraloría General de Cuentas: Manual de Auditoría Interna Gubernamental, tomo I Parte introductoria y
….módulo de planificación
 44

2.6 Memorando de planificación

En este documento se resume el resultado del proceso de la familiarización y

evaluación preliminar del control interno, definiendo los criterios a ser utilizados por el
auditor gubernamental, que servirán de base para definir los antecedentes generales
y más importantes de la entidad a auditar, aspectos legales, normativos y
reglamentarios que le son aplicables, condiciones para efectuar la auditoría,
objetivos, alcance del trabajo y la estimación de recursos y tiempo necesarios.26

2.6.1 Leyes, normas, reglamentos y otros aspectos legales aplicables

Aquí se deben detallar las leyes, normas, reglamentos y otros aspectos que le son
aplicables a la entidad y que serán objeto de análisis para la verificación de que la
entidad ha efectuado sus registros de ingresos, egresos, evaluación de controles
internos, de personal, técnicos, etc. de acuerdo a esos aspectos legales.

De acuerdo al tipo de auditoría que se practicará y a la naturaleza de las funciones

de la UDAF, será necesario consultar las siguientes leyes:

a. Ley Orgánica del Presupuesto

b. Ley de Contrataciones del Estado
c. Manuales y demás reglamentación emitida por los órganos rectores del SIAF
d. Contratos administrativos suscritos por el Ministerio de Desarrollo
e. Reglamento Orgánico Interno y demás disposiciones internas.

2.6.2 Condiciones para efectuar la auditoría

Derivado del proceso de la familiarización, el auditor gubernamental se ha formado

juicios que le permitieron definir criterios, con los cuales concluyó si la entidad es

26
Contraloría General de Cuentas: Manual de Auditoría Interna Gubernamental, tomo I Parte introductoria y
….módulo de planificación
 45

susceptible de ser auditada o no. Por lo tanto en esta sección se deben indicar los
criterios observados para sustentar esta conclusión.

2.6.3 Áreas críticas y evaluación de factores de riesgo

Si derivado del proceso de la familiarización, el supervisor y el auditor gubernamental

encargado, detectan áreas críticas, que se conviertan en factores de riesgo que
presenten eventualmente algunas limitaciones, que impidan obtener un grado
razonable de confiabilidad sobre la dirección, control, registro, información financiera,
cumplimiento de aspectos legales, técnicos, etc., para ejecutar la auditoría, éstas
deben ser objeto de análisis más extensivo en la ejecución del trabajo de auditoría y
por lo tanto, deben hacerse referencia en esta sección, identificándolos como niveles
de riesgo de la siguiente manera:

a. Riesgo inherente: Se refiere a la posibilidad de que existan errores importantes

en una transacción específica dentro de un registro, una información financiera
(cuenta, saldo, o grupo de transacciones), un proceso, etc.27

b. Riesgo de control: Se refiere a la incapacidad de los controles internos de

identificar y prevenir la ocurrencia de errores o irregularidades importantes en las
operaciones de la entidad. Las posibles causas pueden ser: inexistencia de
controles, controles internos deficientes, función deficiente de la auditoría interna
de la entidad, inobservancia de procedimientos de control, alta rotación del
personal, ausencia de programas de capacitación continua, deficiente política de
contratación del personal, inexistencia de una política de inducción al personal de
nuevo ingreso, entre otros .

27
Contraloría General de Cuentas: Manual de Auditoría Interna Gubernamental, tomo I Parte introductoria y
….módulo de planificación
 46

2.6.4 Criterios de selección de muestras

Con base en las áreas críticas y alcance definidos, en esta sección se deben indicar
los criterios que servirán de base para seleccionar las muestras en cada área o
cuenta a examinar.

2.6.5 Discusión

El memorando de planificación debe ser discutido entre el encargado y el supervisor,

en donde el supervisor debe dar su visto bueno para autorizarlo, y luego ser discutido
con el subdirector de auditoría gubernamental.

El subdirector de auditoría gubernamental discute el memorando con el director de

auditoría gubernamental para su aprobación.

De acuerdo a la importancia o magnitud de la auditoría, el director de auditoría

gubernamental también debe discutir el memorando con las autoridades superiores
de la Contraloría General de Cuentas.

2.6.6 Autorización

Una vez discutido el memorando de planificación, el subdirector de auditoría

gubernamental lo autoriza.

2.6.7 Aprobación

Luego de discutido el memorando de planificación, el director de auditoría

gubernamental lo aprueba, con lo que prácticamente, comienza la ejecución del
trabajo.
 47

2.7 Programas de auditoría

El programa de auditoría es una relación ordenada de procedimientos a ser

aplicados en la ejecución de la auditoría, que permite obtener la evidencia suficiente,
competente y pertinente para alcanzar los objetivos establecidos en la planificación
específica. Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos específicos para alcanzar los
objetivos planteados, sirve de guía en la aplicación de los procedimientos de
auditoría y en la obtención de evidencia y asegura la aplicación de los
procedimientos mínimos, para alcanzar el grado requerido de calidad de la auditoría.

Para cada auditoría, deben prepararse programas específicos o a la medida, que

incluyan objetivos y procedimientos aplicables a las muestras establecidas.28

2.8 Papeles de trabajo

Son los registros llevados por el auditor independiente, sobre los procedimientos
seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones a que se
han llegado durante el desarrollo de un examen de estados financieros, de acuerdo
con normas de auditoría.
a. Objetivos: Obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.

i. Constituir evidencia suficiente y competente del trabajo realizado.

ii. Sustentar la opinión del auditor.
iii. Servir de archivo para futuras consultas.

b. Importancia: Servir de evidencia del trabajo realizado por el auditor, así como
medio de prueba de que se ha realizado el trabajo de conformidad con normas de
auditoría. Se evidencia planeación, supervisión, evaluación de riesgo entre otros.

28
Contraloría General de Cuentas: Manual de Auditoría Interna Gubernamental, tomo I Parte introductoria y
…..módulo de planificación
 48

Reflejar las técnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones acerca

de la razonabilidad de los estados financieros.

2.8.1 Propiedad de los papeles de trabajo.

a. Los papeles de trabajo son propiedad de auditor.

b. En los mismos se debe tomar en cuenta el secreto profesional.
c. Deben resguardarse en un archivo con seguridad para futuras referencias.
d. El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo, únicamente al
informe final.
e. Estos pueden ser consultados por el auditor sucesor con la debida
autorización.
f. Por constituir prueba en juicio, deben presentarse a requerimiento de Juez
competente en un juicio.
g. Deben guardarse por 6 años y en caso de cese definitivo en el ejercicio
profesional o muerte deben enviarse al archivo del Colegio de Profesionales
de Ciencias Económicas.

2.8.2 Clasificación

Por su naturaleza se clasifican en:

a. Papeles de planeación: plan de auditoría, conocimiento y evaluación del

control interno.
b. Cédulas centralizadoras.
c. Cédulas sumarias.
d. Cédulas analíticas.
i. Cédulas de deficiencias de control interno.
ii. Cédulas de ajustes y reclasificaciones.
 49

2.9 Proceso de elaboración del informe

Todo informe de auditoría gubernamental debe incluir un resumen gerencial, el cual

debe contener un extracto que haga referencia a los hallazgos y recomendaciones
más relevantes, debiendo iniciarse con un párrafo introductorio en el que se resumen
los objetivos de la auditoría practicada y un segundo párrafo en el que se resume el
alcance de la auditoría.29

2.8.3 Alcance

Con base en los objetivos y áreas críticas definidas, en esta sección se debe indicar
el alcance del trabajo a efectuar, el cual debe reflejar claramente lo que se va a
examinar de acuerdo al tipo de auditoría.

2.8.4 Hallazgos

a. Definición

Son todas aquellas situaciones de importancia, que se han detectado como resultado
de la aplicación de las pruebas de cumplimiento y sustantivas en la ejecución de la
auditoría, y que tienen un efecto importante sobre los objetivos previstos, así como
en la cantidad de la información y las operaciones del ente público evaluado, por lo
que deben incluirse en el informe como situaciones que merecen reportarse.

El proceso más importante de la labor de auditoría es el desarrollo y presentación de

hallazgos.

Los hallazgos fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe de

auditoría, y deben ser comunicadas a los funcionarios responsables y autoridades
superiores de la institución auditada.

29
Contraloría General de Cuentas: Manual de Auditoría Interna Gubernamental, tomo I Parte introductoria y
…..módulo de planificación
 50

b. Estructura de los hallazgos

Todo hallazgo debe estructurarse y redactarse tomando en cuenta los siguientes

atributos:

i. Título: Se refiere en forma resumida y general al nombre del hallazgo, el cual

se debe hacer referencia al problema principal que se quiere informar.

ii. Condición: Se refiere a la descripción del funcionamiento actual del sistema,

el procedimiento, entre otros. En los que se ha identificado una deficiencia,
irregularidad entre otros. Cuyo grado de desviación debe ser demostrada.
(causa y efecto).

iii. Criterio: Se refiere a la toma como debió funcionar o realizarse lo que se está
evaluando, generalmente el criterio se encuentra establecido en leyes,
reglamentos, manuales, entre otros. Si el criterio no se encuentra descrito
explícitamente en los documentos anteriores, el auditor define el mismo con
base en su experiencia, tomando en cuenta los requisitos mínimos de control
interno que deben estar incorporados a los sistemas, procesos y operaciones.

iv. Causa: Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o el motivo

por el que no se cumplió el criterio. Su identificación requiere de la habilidad
de análisis, investigación y juicio profesional del auditor gubernamental, lo cual
servirá de base para el desarrollo, de una recomendación constructiva.

v. Efecto: Se establece como resultado de la comparación de los atributos

anteriores (condición – criterio) para determinar una situación real o potencial,
cuantitativa, o lesión patrimonial, que tiene un impacto importante en las
operaciones, los resultados y en la imagen institucional de la entidad.
 51

vi. Recomendación: Son sugerencias constructivas que el auditor

gubernamental propone que se adopten para mejorar la calidad de los
controles internos y las operaciones, las cuales deben estar dirigidas a
eliminar la causa de los problemas detectados.

2.10 Tipos de una opinión

Las opciones de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinión del
estado de ejecución presupuestaria pueden resumirse como se describe a
continuación.

a. Opinión no modificada

El auditor expresará una opinión no modificada (favorable) cuando concluya que el

estado de ejecución presupuestaria ha sido preparado, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

b. Opinión modificada

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, cuando

concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el estado de
ejecución presupuestaria en su conjunto no está libre de incorrección material y,
cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir
que el estado de ejecución en su conjunto, estén libres de incorrección material. Los
tres tipos de opinión modificada son:

i. Opinión con salvedades

Cuando obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las

incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas, para el estado de ejecución presupuestaria, cuando el auditor no
 52

pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la cual basar su

opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre el estado de ejecución
presupuestaria de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no generalizados.

ii. De Opinión desfavorable (o adversa)

El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo

obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones individualmente o de forma agregada, son materiales y
generalizadas en el estado de ejecución presupuestaria.

iii. Denegación (o abstención) de opinión

El auditor denegará la opinión cuando no pueda obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada en la cual basar su opinión y concluya que los posibles
efectos sobre el estado de ejecución presupuestaria de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados. Además se
abstendrá de opinar en circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a
pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación
con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre el
estado de ejecución presupuestaria debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en el estado de ejecución
presupuestaria.

c. Opinión modificada, marco de imagen fiel

Si el estado de ejecución presupuestaria preparado de conformidad con los

requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la presentación fiel, el auditor lo
discutirá con la dirección, y dependiendo de los requerimientos del marco de
 53

información financiera aplicable y del modo en que se resuelva la cuestión,

determinará si es necesario expresar una opinión modificada en el informe de
auditoría.

d. Opinión modificada, marco de cumplimiento

Cuando el estado de ejecución presupuestaria se prepare de conformidad con un

marco de cumplimiento, no se requiere que el auditor evalué si el estado de
ejecución presupuestaria logra la presentación fiel. Sin embargo, si en circunstancias
extremadamente poco frecuentes, el auditor concluye que dicho estado de ejecución
presupuestaria induce a error, lo discutirá con la dirección y, dependiendo del modo
en que se resuelve dicha cuestión, determinará si ha de ponerlo de manifiesto en el
informe de auditoría y el modo en que lo ha de hacer.30

30
Contraloría General de Cuentas: Manual de Auditoría Interna Gubernamental, tomo I Parte introductoria y
…..módulo de planificación
 CAPÍTULO III
RESULTADO DE LA AUDITORÍA

3.1 Informe

Informe de auditores independientes

Dr. Byron de Jesús Echeverría Orellana

Director Ejecutivo
Dirección Área de Salud de Zacapa

Hemos auditado la ejecución presupuestaria adjunta, de la Dirección Área de

Salud de Zacapa del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013, correspondiente a la
operación y registros de este período, siendo responsable de esta información la
administración de la institución. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre la calidad de la operación y registro de la ejecución del presupuesto
asignado a la Unidad Ejecutora.

Se efectuó la revisión de acuerdo con la normativa legal vigente, las cuales

requieren que el examen sea planificado y realizado para obtener la certeza
razonable que la ejecución presupuestaria no contiene errores relevantes. Una
auditoría incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta
las cantidades y revelaciones presentadas en la ejecución. Incluye también las
estimaciones importantes realizadas por la administración, así como una
evaluación de la presentación general del registro de operaciones de la ejecución
presupuestaría. Consideramos que la auditoría provee una base razonable para
emitir opinión.

Como se menciona en el hallazgo 1, existe una aplicación incorrecta de algunos

de los gastos registrados en el renglón 199 – Otros servicios no personales y 298
Accesorios y Repuestos en General cuando existen para ello renglones
 55

específicos, como 115 - Extracción de basura, 116 - Servicios de lavandería y

297 Útiles, Accesorios y Materiales Electicos.

Se considera que la ejecución presupuestaria auditada presenta razonablemente

la calidad del gasto de la Dirección Área de Salud de Zacapa, correspondiente del
1 de enero al 31 de diciembre del año 2013, excepto a la incorrecta aplicación de
los renglones descritos con anterioridad.

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Supervisora de auditoría

Chiquimula, 17 de mayo de 2014

 56

3.2 Ejecución presupuestaria

Dirección Área de Salud de Zacapa
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2013
Ejecución presupuestaria
(Cifras expresadas en quetzales)

% % PAGADO
GRUPO DESCRIPCION VIGENTE PAGADO SALDO POR TOTAL NOTA
EJECUCIÓN
COMPROMETER
60.97
0 Servicios personales 17,147,110.00 17,107,608.22 39,501.78 99.77 1
19.31
1 Servicios no personales 5,453,980.00 5,419,451.55 34,528.45 99.37 2
15.99
2 Materiales y suministros 4,593,612.00 4,487,077.14 106,534.86 97.68 3

56
Propiedad, planta, equipo 3.73
3 1,175,168.00 1,045,843.85 129,324.15 89.00 4
e intangibles
100
TOTALES 28,369,870.00 28,059,980.76 309,889.24 98.91

Fuente: Ejecución presupuestaria, reporte R00804768.rpt

 57

3.3 Notas explicativas:

Nota 1 Grupo 0

El grupo 0 integrado por los renglones de “Servicios Personales”, que identifican

los cargos permanentes y temporales, complementos, beneficios y obligaciones
que al personal le corresponden como miembro del servicio laboral de la entidad,
abarcando desde el renglón 011 al 073 y que representa el 60.97%, sin embargo
este grupo no fue evaluado debido a las limitaciones antes mencionadas.

Nota 2 Grupo 1

Grupo 1: Servicios no Personales

Durante el período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2013, la Dirección Área

de Salud de Zacapa, ejecutó del grupo 1, “Servicios No Personales”, la cantidad
de Q.5,419,451.55, que representa el 99.37 % del total asignado al mismo; lo
que significa el 19.31 % del presupuesto total estipulado. De este grupo de
gasto, se seleccionaron los siguientes renglones presupuestarios:

Cuadro 11: RENGLONES EXAMINADOS GRUPO 1

MUESTRA REVISADA

RENGLÓN DESCRIPCIÓN VIGENTE EJECUTADO VALOR %

111 Energía Eléctrica 214,666.55 214,666.55 53,666.64 25.00

113 Telefonía 102,428.45 102,419.00 30,377.48 29.66
133 Viáticos en el Interior 39,323.70 39,323.30 16,122.55 41.00
182 Servicios Médicos/Sanitarios 3,138,000.00 3,133,451.61 1,044,379.42 33.33
189 Otros Estudios y / o Servicios 1,429,800.00 1,420,675.81 550,369.80 38.74
199 Otros Servicios no Personales 18,861.28 18861.28 8,959.11 47.50
TOTALES 4,943,079.98 4,929,397.55 1,703,875.00 34.57

Fuente: Ejecución presupuestaria, reporte R00804768.rpt

 58

Nota 3 Grupo 2

Durante el período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2013, la Dirección Área

de Salud de Zacapa, ejecutó del grupo 2, “Materiales y Suministros”, la cantidad
de Q.4, 487,077.14, que representa el 97.68 % del total asignado al mismo; lo
que significa el 15.99 % del presupuesto total estipulado.
.
De este grupo de gasto, se seleccionaron los siguientes renglones
presupuestarios:

Cuadro 12: RENGLONES EXAMINADOS GRUPO 2

MUESTRA REVISADA
RENGLÓN DESCRIPCIÓN VIGENTE EJECUTADO VALOR %
211 Alimento para Personas 528,743.28 528,742.78 264,371.39 50.00

262 Combustible y Lubricantes 832,993.06 832,959.54 375,664.75 45.10

Productos Medicinales y
266 2,261,603.96 2,155,103.96 803,853.78 37.30
Farmacéuticos
Productos Plásticos, Nylon,
268 26,015.50 26,015.50 7,505.19 28.70
Vinil y PVC
286 Herramientas Menores 7,636.00 7,636.00 2,117.46 27.73
Útiles de Limpieza y
292 34,385.00 34,385.00 9,854.74 28.66
Productos Sanitarios
Accesorios y Repuestos en
298 17,771.45 17,771.45 7,531.54 42.38
general
TOTALES 3,709,148.25 3,602,614.23 1,470,898.85 40.83

Fuente: Ejecución presupuestaria, reporte R00804768.rpt

Nota 4 Grupo 3

Durante el período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2013, la Dirección Área

de Salud de Zacapa, ejecutó del grupo 3, “Propiedad, Planta, Equipo e
Intangibles”, la cantidad de Q.1,045,843.85 que representa el 89% del total
asignado al mismo; lo que significa el 3.73 % del presupuesto total estipulado.
.
 59

De este grupo de gasto, se seleccionaron los siguientes renglones

presupuestarios:

Cuadro 13: RENGLONES EXAMINADOS DEL GRUPO 3

MUESTRA REVISADA

RENGLÓN DESCRIPCIÓN VIGENTE EJECUTADO VALOR %

322 Equipo de Oficina 146,432.85 146,432.85 43,593.06 29.77

325 Equipo de Transporte 636519.00 509255.00 509255.00 100.00

TOTALES 782,951.85 655,687.85 552,848.06 84.32

Fuente: Ejecución presupuestaria, reporte R00804768.rpt

 60

3.4 Carta a la gerencia

Dr. Byron de Jesús Echeverría Orellana

Director Ejecutivo
Dirección Área de Salud de Zacapa

Hemos auditado el estado de ejecución presupuestaria de ingresos y egresos de

la Dirección Área de Salud de Zacapa, correspondiente al período del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2013, el mismo es responsabilidad de la administración de
la institución, nuestra responsabilidad consiste en dar una opinión sobre la
razonabilidad de los mismos.

Un trabajo de esta naturaleza incluye una revisión sobre una selección de

evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas y con base a la
planeación y ejecución de la auditoría practicada a la ejecución presupuestaria, se
evaluó la estructura del control interno. El propósito de dicha evaluación fue
determinar la naturaleza y extensión de las pruebas de auditoría, con la finalidad
de expresar una opinión sobre la razonabilidad de la ejecución presupuestaria de
la institución.

Se encontraron ciertas debilidades de control interno en los procesos de

funcionamiento, que consideramos deben ser incluidos en este informe para estar
de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental; las deficiencias
importantes encontradas en el diseño y operación de la estructura del control
interno, podrían afectar negativamente la capacidad de la institución para registrar,
resumir y reportar información uniforme con respecto al uso correcto de los fondos
asignados a la institución por parte de la administración.
 61

Como evento subsecuente, auditoría interna brindo los informes respectivos al

periodo examinado, desconociéndose por las limitaciones si, hasta la fecha se ha
dado cumplimiento a las recomendaciones, por el contrario las mismas pueden
derivar en sanciones.

Los comentarios que se presentan en el informe tienen como fin contribuir a

mejorar el desempeño de la administración de la institución.

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Supervisora de auditoría

Chiquimula, 17 de mayo de 2014

 62

3.4.1 Hallazgos

Hallazgos de control interno

Hallazgo 1

Inadecuada aplicación de renglones

Condición

Se verificó que las facturas No. 130000000315 del proveedor Ecotermo de Centro
América de fecha 6 de junio de 2013 por un monto de Q.203.55 (doscientos tres
quetzales con cincuenta y cinco centavos) por el servicio de recolección de
desechos realizados correspondiente al mes de mayo de 2013; al igual que la
factura No. 28 del proveedor María Antonieta Padilla de fecha 11 de junio de 2013
por un monto de Q.175.00 (ciento setenta y cinco quetzales exactos) por el
servicio de lavado de ropa correspondiente al mes de mayo de 2013 del centro de
salud de Estanzuela, puesto de salud de Chispán y Guayabal las cuales fueron
devengadas en el renglón 199 “Otros servicios no personales”; así mismo se
determinó que en la factura No. 10288 por un monto de Q.975.00 (novecientos
setenta y cinco quetzales exactos) por la compra de una batería LTH, la cual fue
devengada en el renglón 298 “Accesorios y repuestos en general”; no están
devengadas en su renglón correspondiente.

Criterio

El Acuerdo Ministerial número 291-2012, Manual de Clasificación Presupuestaria,

Ministerio de Finanzas Públicas; en la clasificación por el objeto del gasto,
establecidos en las páginas 245 y 261 indica la existencia de renglones
específicos para la adquisición de bienes y servicios.
 63

Causa
Falta de supervisión sobre el personal con funciones financieras encargado de las
asignaciones presupuestarias de la Dirección Área de Salud de Zacapa.

Efecto

Posible sanción pecuniaria por la Contraloría General de Cuentas, de conformidad

con la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas.

Recomendación

Que el director ejecutivo gire sus instrucciones por escrito al gerente administrativo
financiero y éste, al encargado de presupuesto a efecto realice de forma oportuna
e inmediata las gestiones correspondientes para la asignación de recursos en los
renglones 115 “Extracción de Basura y Destrucción de Desechos Sólidos”, 116
“Servicios de Lavandería” y 297 “Útiles, Accesorios y Materiales Eléctricos”.

Hallazgo 2

Incertidumbre en la veracidad de la documentación de soporte

Condición

En la revisión de la chequera de los meses de junio y diciembre de 2013, se

encontraron codos de algunos cheques anulados, siendo estos los siguientes
números: 00150416, 00150430, 00150439, 00150458, 00150459, 00150466,
00150468, 00150471, 00150479, 00150490, 00150492 del Banco CHN, de los
cuales se observó que no está adjunto el cheque al codo respectivo. Así mismo se
observaron algunos cheques con tachones, manchones y enmiendas en dichos
documentos, tal es el caso del cheque No. 00150459.
 64

Criterio

Las Normas de Control Interno Gubernamental en el grupo 2 Normas Aplicables a

los Sistemas de Administración General, numeral 2.6 Documentos de respaldo,
establece que toda operación que realicen las entidades públicas, cualquiera sea
su naturaleza, debe contar con la documentación necesaria y suficiente que la
respalde. Así mismo, en el Manual de Normas y Procedimientos Administrativos
Financieros para la prestación de Servicios Básicos de Salud está establecido que
el cheque anulado debe archivarse adjunto al correlativo para un mejor control.

Causa

Falta de revisión del trabajo que realiza el personal con respecto a la

documentación, al momento de hacer un trámite y hacer efectivo un pago.

Efecto

Falta de certeza en la información, puesto que existe incertidumbre con respecto a

la transacción de registro de operaciones. Posible sanción pecuniaria por el ente
fiscalizador.

Recomendación

Que el director gire instrucciones al personal responsable para que esos errores
que ya se cometieron una vez no se repitan. Así también, al momento de realizar
una enmienda adjuntar una nota explicativa o anular definitivamente el cheque y
extender otro para efectuar el pago del bien o servicio.
 65

Hallazgo 3

Deficiencias en las medidas de seguridad para los medicamentos

Condición

Las bodegas de medicamentos, material médico quirúrgico y otros insumos no

poseen la adecuada protección contra incendios y/o desastres naturales; además
de ello están expuestas a contaminación y no están divididas correctamente,
ventiladas e iluminadas.

Criterio

Según el Acuerdo Ministerial 002599 en su artículo 14, literal a, establece las

funciones de la unidad ejecutora para custodiar y resguardar los materiales y
suministros. Y Según el Manual de Normas y Procedimientos de Almacén, el cual
establece que la bodega debe estar dividida en cuatro subdivisiones que son:
Medicamentos, material médico quirúrgico, suministros, alimentos, esto para la
mejor localización y seguridad de los materiales y suministros; además de ello con
el seguro y señalización poder mitigar riesgos.

Causa

Falta de rigor de parte de la institución para acatar lo establecido en los manuales

respectivos, así mismo no supervisar al personal encargado de la administración
de las bodegas.

Efecto

Contaminación parcial o total de los materiales y suministros, que pueden afectar

los distintos géneros de productos, por otro lado, al no estar clasificados
 66

correctamente puede provocar demora en el momento del despacho. Posible

sanción pecuniaria por la Contraloría General de Cuentas.

Recomendación

Solicitar a la gerencia administrativa financiera que gestione ante el Ministerio de

Salud Pública y Asistencia Social la construcción de nuevas bodegas con los
requisitos fundamentales para resguardar los materiales y suministros, en especial
los medicamentos. Y que posean la debida señalización y equipo necesario para
mitigar riesgos.

Hallazgo 4

Ineficiente control de inventarios

Condición

El nivel de existencias de medicamentos, materiales y suministros, es insuficiente

para cubrir las necesidades de los distritos y de la institución, tomando en cuenta
los formularios Balance, Requisición, Envío, Suministros (BRES), donde se lleva el
control de las requisiciones y despacho de insumos.

Criterio

Según el Acuerdo Ministerial 002599 en su artículo 14, hace mención a los

lineamientos que debe seguir la unidad ejecutora para mantener el abastecimiento
de insumos en los niveles correspondientes.
 67

Causa

Falta de coordinación de trabajo dentro del equipo de personal en los

departamentos involucrados, que son quienes aplican los procedimientos para la
solicitud de abastecimiento de productos.

Efecto

Desabastecimiento e inconformidad por parte de los distritos y otros

departamentos, ya que al momento de requerir ciertos materiales no cubran las
necesidades, y por ende, no les permita realizar su trabajo eficientemente. Posible
sanción pecuniaria por la Contraloría General de Cuentas.

Recomendación

Aumentar y mejorar la coordinación entre los departamentos involucrados en el

abastecimiento de productos y agilizar el trámite correspondiente a las solicitudes
de pedido para evitar inexistencias en los inventarios.

Hallazgo 5

Segregación de funciones

Condición

Se pudo observar que en la Dirección Área de Salud de Zacapa, no existe

segregación de funciones, puesto que hay algunos empleados que realizan
distintas labores que no les corresponden y se les recarga el trabajo.
 68

Criterio

De acuerdo a lo estipulado en las Normas Generales de Control Interno

Gubernamental en el grupo 1 Normas de aplicación general numeral 1.5, grupo 2
Normas aplicables a los sistemas de administración general en su numeral 2.5
afirman, que es responsabilidad de la máxima autoridad de cada entidad pública,
delimitar las funciones de las unidades administrativas con el objeto de que el
personal ejerza el control de toda una operación.

Causa

No existe persona específica que realice dichas tareas, debido a la falta de

contratación de personal en la respectiva área de salud, es por ello la duplicidad
de funciones.

Efecto

Trabajo sobrecargado en cada persona que labora en la entidad, que puede

conllevar a no ejecutar de manera adecuada las actividades correspondientes,
debido a la lentitud o precisión que lo realice dicha persona. Posible sanción
pecuniaria por el ente fiscalizador.

Recomendación

El director ejecutivo en coordinación con el gerente administrativo, soliciten

ampliaciones presupuestarias en los renglones del grupo 0 Servicios Personales y
grupo 1 Servicios no Personales, para que se contrate más personal con el
objetivo de agilizar los procesos.
 69

Hallazgo 6

Deficiente control en la puntualidad de horarios de trabajo

Condición

En el informe del mes de junio de 2013, del sistema que registra las entradas y
salidas del personal de la Dirección Área de Salud de Zacapa, se observaron
algunos horarios que no tienen coherencia.

Criterio

Según las Normas Generales de Control Interno Gubernamental en el grupo 3

Normas aplicables a la administración de personal numeral 3.7 control de
asistencia, se refieren a que la máxima autoridad debe dictar las políticas que
permitan establecer un adecuado control de asistencia para el personal.

Causa

Falta de control por parte del departamento de Recursos Humanos, para verificar
que los empleados se están rigiendo por los manuales específicos ya que en ellos
se establece la puntualidad y permanencia en la institución.

Efecto

Incumplimiento de la asistencia de los empleados, puesto que no están siendo

responsables en su trabajo y por consiguiente se desatiende los trámites de mayor
y menor importancia. Posible sanción pecuniaria por parte de la Contraloría
General de Cuentas.
 70

Recomendación

Que el director ejecutivo de la Dirección Área de Salud de Zacapa, gire

instrucciones al departamento de Recursos Humanos a efecto de dar a conocer
las funciones y atribuciones a todo el personal, en cuanto al horario establecido.

Hallazgo 7

Gasto no procedente

Condición

Se determinó en la factura No. 51 a nombre del proveedor Bethy Damaris Barrera

Chacón de fecha 30 de junio de 2013, por un monto de Q.7,500.00 (siete mil
quinientos quetzales exactos) por pago de servicios técnicos prestados a la
Dirección Área de Salud de Zacapa correspondiente al mes de junio de 2013, la
cual está sujeta a retención de ISR.

Criterio

De conformidad con el artículo 47 numeral 2 de la Ley de Actualización Tributaria,

el cual preceptúa “Actúan como agentes de retención de las rentas grabadas por
esta sección, los siguientes: (…) 2. Los organismos del Estado y sus entidades
descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas (...) y el artículo
49 de la misma ley, señala que “(…) Los contribuyentes bajo este régimen deben
hacer constar en sus facturas de ventas o prestación de servicios la frase "sujeto a
retención definitiva".
 71

Causa

No se efectuó la retención correspondiente, debido a que dicho proveedor

modificó su régimen de retención definitiva a pagos trimestrales, pero no solicitó
nueva impresión de facturas. Al momento de adquirir el servicio, el proveedor
extendió una factura perteneciente al régimen anterior, lo que indica que se debió
realizar la retención del Impuesto Sobre la Renta ( ISR), sin embargo, el sistema
lo aceptó en el nuevo régimen sin la respectiva retención, no obstante, la entidad
no realizó el rechazo de dicha factura.

Efecto

Posible sanción pecuniaria de conformidad con la Ley Orgánica de la Contraloría

General de Cuentas, por operar un gasto no procedente ya que la factura no
estaba actualizada.

Recomendación

Que el personal encargado de recibir la documentación legal de compras o

adquisición de servicios no personales correspondientes al grupo 1, verifique los
datos consignados en los documentos de respaldo como facturas, para rechazar
aquellas que no cumplan con los requisitos establecidos en la ley.
 72

CONCLUSIONES

a) Se verificó la adquisición de bienes y servicios como la prestación de

subsidios, esto con el propósito de establecer que cumplieran su función,
de satisfacer las necesidades de la población.

b) Se determinó la inadecuada aplicación de renglones en la ejecución

presupuestaria.

c) Se determinó que el gasto público fue autorizado conforme a la normativa

legal vigente de Salud Pública el cual se refleja en el sistema de
contabilidad integral.

d) Se determinó en base a los porcentajes de ejecución en el periodo

auditado, que la institución presenta una calidad del gasto razonable en
cuanto a la aplicación de los procedimientos que ésta realiza.
 73

RECOMENDACIONES

a) Se debe establecer un control adecuado en los desembolsos realizados en

la institución. Así como realizarles el tratamiento adecuado de cumplimiento.

b) Capacitar a todo el personal sobre el uso correcto y aplicación de los

renglones presupuestarios contenidos en el manual de clasificación
presupuestaria, para la correcta ejecución del gasto.

c) Continuar poniendo en práctica las leyes y sus actualizaciones que rigen la

autorización del gasto público, permaneciendo dentro del marco legal.

d) Optimizar la calidad del gasto público continuamente para una mejor

satisfacción de los usuarios que reciben servicios de salud en materia
preventiva.
 74

LITERATURA CONSULTADA

Constitución Política de la República de Guatemala. Corte de Constitucionalidad.

Guatemala: Edición ALENRO, 2004.

Congreso de la República de Guatemala. Ley de Contrataciones del Estado.

Decreto No. 57-92. Guatemala: ALENRO, 1992.

------ Ley Orgánica del Presupuesto. Decreto No. 101-97. Guatemala: Edición
ALENRO, 1997.

------ Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas. Decreto 31- 2002.

Guatemala: Edición ALENRO, 2002.

Contraloría General de Cuentas. Norma de Auditoría Gubernamental. Proyecto

SIAF – SAG. Guatemala 2006.

------- Manual de Auditoría Interna Gubernamental Tomo I Parte Introductoria y

Módulo de Planificación.

------- Manual de Auditoría Gubernamental Tomo I Parte Introductoria y Módulo de

Planificación.

------- Normas generales de control interno gubernamental Proyecto SIAF – SAG.

Guatemala 2006.

Ministerio de Finanzas Públicas. Manual Aprendiendo Aspectos Básicos del

Presupuesto. Guatemala 2012.

Ministerio de Finanzas Públicas. Aseguramiento de Calidad de Gasto, Comisión

de Finanzas Públicas y Moneda .Guatemala 2012
 75

------- Reglamento de la Ley Orgánica del Presupuesto. Acuerdo Gubernativo No.

240-98. Guatemala 28 de Abril 1998.

------- Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado. Acuerdo Gubernativo

No. 1056-92. Guatemala 22 de Diciembre 1992.
 76

APÉNDICE
 77

APÉNDICE I
CRONOGRAMA
 78

CRONOGRAMA
Plan general de auditoría
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
No ACTIVIDAD
1 Visita a la entidad

2 Entrega de solicitud al director del área de salud

3 Entrega de carta de compromiso

4 Estudio preliminar de la auditoría

Análisis de la información proporcionada por la

5

78
auditoría

6 Planificación de la auditoría

7 Evaluación de control interno del área de salud

Ejecución del plan de acuerdo con los programas

8
específicos por área:

8.1 Programa específico de ingresos (11)

8.2 Programa específico de servicios personales grupo

(grupo 0)
 79

MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
No ACTIVIDAD
Programa específico de servicios no personales
8.3
(grupo 1)
Programa específico de materiales y suministros
8.4
(grupo 2)
Programa específico de propiedad, planta y equipo
8.5
e intangibles (grupo 3)
Redacción del borrador del informe final y la carta a
9
la gerencia
Entrega de la carta a la gerencia, dirigida al director
10
del área de salud

79
 80

APÉNDICE II
CARTA DE COMPROMISO
 81

CARTA DE COMPROMISO

Chiquimula, 25 de enero 2014

Dr. Byron de Jesús Echeverilla Orellana

Director
Dirección Área de Salud de Zacapa
16 avenida final, Barrio Cementerio Nuevo, zona 3
Zacapa, Ciudad

Respetable Dr. Echeverilla:

Por este medio nos complace comunicarle que aceptamos realizar la auditoria de
Ejecución Presupuestaría de la Dirección Área de Salud de Zacapa, para el año
que concluyó el 31 de diciembre de 2013.

Vamos a auditar la ejecución presupuestaria correspondiente a esa fecha.

Emitiremos un informe sobre el cumplimiento de normas establecidas por la
Contraloría General de Cuentas.

Realizaremos la auditoría conforme a la normativa vigente. Estas establecen que

se obtenga una seguridad razonable no absoluta de que si la ejecución
presupuestaria no contiene deficiencias materiales y errores o fraudes. Así mismo,
la auditoria nos sirve para identificar todos los errores o fraudes, ni actos ilegales
que pueda haber. Tampoco se propone a detectar errores o fraudes inmateriales.

La auditoría incluirá las pruebas de los registros que consideremos necesarios.

Una parte importante de los procedimientos serán los pasos que tomaremos para
conocer los servicios que presta la Dirección Área de Salud de Zacapa y sus
riesgos.
 82

Además, a fin de cumplir con lo que establece la normativa vigente. Si por alguna
razón no pudiéramos concurrir la auditoría, podemos negarnos a expresar una
opinión o a emitir un informe a raíz del trabajo.

La auditoría incluye el estudio y evaluación del control interno para planear y

determinar la naturaleza, la oportunidad, el alcance y los procedimientos en
cuestión, pero no se propone garantizar la seguridad de los controles internos, ni
detectar condiciones reportables.

Sin embargo, le daremos a conocer las deficiencias con sus respectivas

recomendaciones para cumplir lo que estipula la normativa legal vigente.

La ejecución presupuestaria, es responsabilidad de la administración de la

Dirección Área de Salud de Zacapa, también debe 1) establecer y mantener
adecuado control interno, 2) instalar sistemas y procedimientos para prevenir y
detectar los fraudes, 3) identificar y garantizar que la institución cumpla las
normativas vigentes aplicables a sus actividades, 4) al terminar el trabajo de
auditoría se elaborara una carta que confirme ciertas declaraciones hechas
durante ella, aclarando que los efectos posibles y errores que sometamos a su
consideración son inmateriales para la ejecución presupuestaria en sus conjunto.

La auditoría está programada así:

Inicio de trabajo de campo 27 de enero del 2014

Terminación del trabajo de campo 5 de mayo del 2014

Entrega del informe de auditoría 7 de junio del 2014

 83

Si usted acepta las condiciones antes mencionadas, favor de firmar esta carta en
el espacio indicado y así mismo se devolverá una copia a la brevedad posible.

Atentamente,

Acepto:

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Presidente De
Guzmán & Quintanilla Asociados
Auditoria-Asesoría
 84

APÉNDICE III
ESTUDIO PRELIMINAR
 85

ESTUDIO PRELIMINAR

Tiene el propósito de obtener información general sobre la entidad o empresa,

su marco legal, antecedentes, organización y operaciones.

1. ¿Cuál es el nombre de la institución a auditar?

Dirección Área de Salud de Zacapa

2. ¿Qué tipo de institución es la que se va a auditar?

Institución gubernamental

3. ¿Cuál es la dirección de la institución a auditar?

16 avenida, Barrio Cementerio Nuevo, zona 3 Zacapa

¿Son instalaciones propias donde se encuentra actualmente la institución a

4.
auditar?
No, las instalaciones que posee están en calidad de préstamo por parte del
Hospital Regional de Zacapa

5. ¿Cuál es el número de identificación tributaria de la institución?

NIT: 675695-6

6. ¿Cuál es la jornada de laboral de la institución a auditar?

Diurna

7. ¿Cuántos y cuáles son los departamentos que tiene la institución a auditar?

La institución cuenta con 10 departamentos los cuales son:
 Compras
 Tesorería
 Contabilidad
 86

 Recursos Humanos
 Almacén y Suministros
 Activos fijos
 Presupuesto
 87

APÉNDICE IV
Carta de Independencia
 88

CARTA DE INDEPENDENCIA

Chiquimula, 29 de febrero 2014

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Supervisora de auditoría

Por medio de la presente confirmo que cumplo con todas las reglas de
independencia aplicables con respecto a las autoridades de la Dirección Área de
Salud de Zacapa y a los 10 distritos listados en la información que se me
proporcionó y que he leído, comprendiendo las reglas de independencia incluidas
y especificadas a continuación:
1. Estar en situación regular de registro y afiliación al organismo gremial que
compete a mi actividad profesional en el país;
2. Mi persona no tiene relación por afinidad, ni consanguinidad con los
empleados de la entidad pública a auditar;
3. No tengo relación con ningún proveedor que abastezca de suministros a la
institución;
4. Mi persona y mi familia, no tenemos intereses económicos que perseguir
respecto a dicha institución pública;

Por lo cual expongo que gozo de una independencia total sobre toda actividad
laboral o personal con la institución pública a auditar.

Atentamente,

Yesica Maricela Lugo Pineda

 89

Chiquimula, 29 de febrero 2014

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Supervisora de auditoría

Por medio de la presente confirmo que cumplo con todas las reglas de
independencia aplicables con respecto a las autoridades de la Dirección Área de
Salud de Zacapa y a los 10 distritos listados en la información que se me
proporcionó y que he leído, comprendiendo las reglas de independencia; incluidas
y especificadas a continuación:
1. Estar en situación regular de registro y afiliación al organismo gremial que
compete a mi actividad profesional en el país;
2. Mi persona no tiene relación por afinidad, ni consanguinidad con los
empleados de la entidad pública a auditar;
3. No tengo relación con ningún proveedor que abastezca de suministros a la
institución;
4. Mi persona y mi familia, no tenemos intereses económicos que perseguir
respecto a dicha institución pública;

Por lo cual expongo que gozo de una independencia total sobre toda actividad
laboral o personal con la institución pública a auditar.

Atentamente,

Claudia Lucrecia Morales Orellana

 90

Chiquimula, 29 de febrero 2014

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Supervisora de auditoría

Por medio de la presente confirmo que cumplo con todas las reglas de
independencia aplicables con respecto a las autoridades de la Dirección Área de
Salud de Zacapa y a los 10 distritos listados en la información que se me
proporcionó y que he leído, comprendiendo las reglas de independencia; incluidas
y especificadas a continuación:
1. Estar en situación regular de registro y afiliación al organismo gremial que
compete a mi actividad profesional en el país;
2. Mi persona no tiene relación por afinidad, ni consanguinidad con los
empleados de la entidad pública a auditar;
3. No tengo relación con ningún proveedor que abastezca de suministros a la
institución;
4. Mi persona y mi familia, no tenemos intereses económicos que perseguir
respecto a dicha institución pública;

Por lo cual expongo que gozo de una independencia total sobre toda actividad
laboral o personal con la institución pública a auditar.

Atentamente,

Josselin Carolina Osorio Torres

 91

Chiquimula, 29 de febrero 2014

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Supervisora de auditoría

Por medio de la presente confirmo que cumplo con todas las reglas de
independencia aplicables con respecto a las autoridades de la Dirección Área de
Salud de Zacapa y a los 10 distritos listados en la información que se me
proporcionó y que he leído, comprendiendo las reglas de independencia; incluidas
y especificadas a continuación:
1. Estar en situación regular de registro y afiliación al organismo gremial que
compete a mi actividad profesional en el país;
2. Mi persona no tiene relación por afinidad, ni consanguinidad con los
empleados de la entidad pública a auditar;
3. No tengo relación con ningún proveedor que abastezca de suministros a la
institución;
4. Mi persona y mi familia, no tenemos intereses económicos que perseguir
respecto a dicha institución pública;

Por lo cual expongo que gozo de una independencia total sobre toda actividad
laboral o personal con la institución pública a auditar.

Atentamente,

Norma Elizabeth Pérez Pérez

 92

Chiquimula, 29 de febrero 2014

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Supervisora de auditoría

Por medio de la presente confirmo que cumplo con todas las reglas de
independencia aplicables con respecto a las autoridades de la Dirección Área de
Salud de Zacapa y a los 10 distritos listados en la información que se me
proporcionó y que he leído, comprendiendo las reglas de independencia; incluidas
y especificadas a continuación:
1. Estar en situación regular de registro y afiliación al organismo gremial que
compete a mi actividad profesional en el país;
2. Mi persona no tiene relación por afinidad, ni consanguinidad con los
empleados de la entidad pública a auditar;
3. No tengo relación con ningún proveedor que abastezca de suministros a la
institución;
4. Mi persona y mi familia, no tenemos intereses económicos que perseguir
respecto a dicha institución pública;

Por lo cual expongo que gozo de una independencia total sobre toda actividad
laboral o personal con la institución pública a auditar.

Atentamente,

Jennifer Viliana Quintanilla Escobar

 93

Chiquimula, 29 de febrero 2014

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán

Supervisora de auditoría

Por medio de la presente confirmo que cumplo con todas las reglas de
independencia aplicables con respecto a las autoridades de la Dirección Área de
Salud de Zacapa y a los 10 distritos listados en la información que se me
proporcionó y que he leído, comprendiendo las reglas de independencia; incluidas
y especificadas a continuación:
1. Estar en situación regular de registro y afiliación al organismo gremial que
compete a mi actividad profesional en el país;
2. Mi persona no tiene relación por afinidad, ni consanguinidad con los
empleados de la entidad pública a auditar;
3. No tengo relación con ningún proveedor que abastezca de suministros a la
institución;
4. Mi persona y mi familia, no tenemos intereses económicos que perseguir
respecto a dicha institución pública;

Por lo cual expongo que gozo de una independencia total sobre toda actividad
laboral o personal con la institución pública a auditar.

Atentamente,

Ariel Isidro De La Cruz Sintuj

 94

APÉNDICE V
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
 95

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Entidad: Dirección Área de Salud de Zacapa

Tipo de auditoría: Programa de ejecución presupuestaria
Periodo: Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013
Área examinada: Fondo Rotativo

Nombre del responsable: ___________________________________________

Puesto que ocupa: _ __________________________________________________

Fecha: ________________ Firma y sello: ___________________ __________

Instrucciones: A continuación encontrará una serie de preguntas con respecto al

conocimiento, administración y control de la caja y bancos de la Unidad ejecutora.
Obtenga pruebas de cumplimiento del trabajo realizado.

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

1 Definición

Fondo Rotativo
Es el mecanismo alterno de ejecución presupuestaria
para cubrir gastos de carácter urgente y poca cuantía
que no pueden esperar el trámite normal de pago a
través de un CUR y es utilizado fundamentalmente para
cubrir compromisos para el funcionamiento de las
Unidades Ejecutoras, durante el ejercicio fiscal. Su
liquidación debe efectuarse y presentarse estrictamente
en la fecha que la Unidad de Administración Financiera
establezca para el Fondo Rotativo Interno y para el
Institucional la fecha que fije Contabilidad del Estado
para el cierre del ejercicio fiscal.
 96

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

2 Objetivos

2.1 Generales

 Evaluar la razonabilidad y confiabilidad del proceso

administrativo y operacional de la Dirección Área de
Salud de Zacapa.

2.2 Específicos
 Evaluar la calidad del gasto de las operaciones
financieras realizadas.
 Verificar la eficiencia y eficacia operativa de la unidad
ejecutora.
 Evaluar el cumplimiento de leyes, normas,
regulaciones, políticas internas y procedimientos
vigentes de las áreas a examinar.
 Evaluar los riesgos inherentes y de cumplimiento en
el desarrollo de las funciones de la Dirección Área de
Salud de Zacapa.

3 Procedimientos:

3.1 Para mantener la disponibilidad financiera, la Sección

Financiera o el Departamento Administrativo Financiero
gestionan la reposición de los fondos gastados
oportunamente?

3.2 Cuantas veces al mes solicitan reposición de fondos?

 97

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

3.3 Las reposiciones de fondos se hacen en el formulario

FR-03?

3.4 Quien prepara la liquidación de gastos?

3.5 Quien revisa la liquidación de gastos?

3.6 A los documentos de legitimo abono incluidos en la

liquidación de gastos, se les estampa el sello de
cancelado?

3.7 Para la utilización de los fondos depositados en los

bancos del sistema, se observan los procedimientos
señalados en los manuales, formularios e instructivos
vigentes?

3.8 Se han elaborado políticas definidas por la Institución

para el uso de los fondos depositados en los bancos del
sistema?

3.9 Realizan mensualmente conciliaciones bancarias?

3.10 La persona que registra las operaciones en los libros, es

quien efectúa la conciliación bancaria?

3.11 La conciliación bancaria es revisada y aprobada por el

Jefe Financiero?

3.12 Los libros están autorizados por la Contraloría General

de Cuentas?
 98

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

3.13 La persona que paga, elabora cheques y los registra en

los libros?

3.14 Todos los cheques llevan consignada la palabra “NO

NEGOCIABLE”?

3.15 Las chequeras que se utilizan en la Unidad ejecutora

arrastran los saldos?

3.16 Existe control o registro de los cheques, emitidos,

anulados, etc.?

3.17 Reportan de forma periódica los fondos y/o saldos de

las cuentas a las autoridades?

3.18 Manejan por separado los fondos asignados?

3.19 Existen cheques en circulación mayor a 6 meses?

3.20 Se inhabilitan oportunamente las firmas autorizadas

cuando existen cambios de responsables?

3.21 El responsable del registro y control de las cuentas

bancarias paga fianza de fidelidad y presenta
declaración de probidad?

GRUPO 1
3.22 111 Energía Eléctrica
a) Se gestionaron oportunamente los pagos?
 99

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

b) El uso del servicio de energía eléctrica es para el

cumplimiento de los objetivos y metas de la institución y
supervisiones?

c) Se quedaron pagos pendientes de los últimos

meses del año 2012?

d) El servicio de energía eléctrica es utilizado

adecuadamente por el personal para uso oficial?

3.23 133 Viáticos en el interior

a) Se utilizan los formularios de viáticos según la

normativa vigente:
- Viático Anticipo
- Viático Constancia
- Viático Liquidación

b) Se cumplió el objetivo de la comisión realizada?

c) Con la comisión realizada se coadyuvó para el

cumplimiento de los objetivos y metas de la entidad?

d) En la Unidad Ejecutora se utiliza otro tipo de

procedimientos implementados para el pago de viáticos
en el interior?

Elaborado por: Aprobado por: Ejecutado por: Revisado por:

Jennifer Viliana Josselin Carolina
Quintanilla Escobar Osorio Torres

Fecha: Enero 2014 Fecha: Fecha: Enero 2014 Fecha:

 100

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Entidad: Dirección Área de Salud de Zacapa

Tipo de auditoría: Programa de ejecución presupuestaria
Periodo: Del 1 de enero Al 31 de diciembre del 2013
Área examinada: Caja Chica

Nombre del responsable: ____________________________________________

Puesto que ocupa: _____________________________________________________

Fecha: ________________ Firma y sello: __________________________________

Instrucciones: A continuación encontrará una serie de preguntas con respecto al

conocimiento, administración y control de la caja chica de la Unidad ejecutora.
Obtenga pruebas de cumplimiento del trabajo realizado.

No. DESCRIPCION SI NO N/A OBSERVACIONES

1 Definición
Caja Chica

La caja chica consiste en una cantidad relativamente

pequeña de dinero en efectivo en caja o en bancos,
disponible para desembolsos menores que
generalmente se lleva bajo el sistema de fondo fijo.

2 Objetivos

2.1 General

Emitir opinión sobre la razonabilidad de la constitución,

ejecución, liquidación y reintegro de la caja chica, de la
Dirección Área de Salud de Zacapa, al 31 de diciembre
del 2013.
 101

No. DESCRIPCION SI NO N/A OBSERVACIONES

2.2 Específicos

 Evaluar la calidad del gasto de las operaciones

financieras realizadas.
 Verificar la eficiencia y eficacia operativa de la unidad
ejecutora.

 Evaluar el cumplimiento de normativas vigentes de

las áreas a examinar.

 Evaluar los riesgos inherentes y de cumplimiento en

el desarrollo de las funciones de la Dirección Área de
Salud de Zacapa.

3 Procedimientos:

3.1 Está autorizado y aprobado por las autoridades

superiores la administración de la caja chica?

3.2 Está determinado el monto máximo a utilizar con fondos

de caja chica?

3.3 Emite vales cuando le solicitan efectivo para la compra

de materiales y suministros y/o servicios?

3.4 Se lleva control de los renglones presupuestarios y su

disponibilidad para otorgar fondos de la caja chica?

3.5 Utiliza libro autorizado para el control y registro de las

operaciones efectuadas con caja chica?
 102

No. DESCRIPCION SI NO N/A OBSERVACIONES

3.6 La documentación previo a solicitar su reembolso, la
verifican que este adecuadamente soportada?

3.7 Realizan de forma periódica arqueos de caja chica?

3.8 El responsable de la caja chica realiza otras funciones?

3.9 Existe manual de procedimientos para el manejo de

fondos de caja chica?

3.10 El responsable de caja chica paga fianza de fidelidad?

3.11 Se verifica que las facturas que respalden los gastos se

extiendan a nombre de la Unidad Ejecutora y contengan
todos los aspectos legales?

3.12 Se razonan las facturas en el reverso y son firmadas por

el solicitante y quien autoriza el gasto (autoridad
superior)?
3.13
¿Qué documentos se solicitan para la realización de los
pagos por medio de caja chica?

Elaborado por: Aprobado por: Ejecutado por: Revisado por:

Jennifer Viliana Jennifer Viliana
Quintanilla Escobar Quintanilla Escobar

Fecha: Fecha:
Fecha: Enero de 2014 Fecha: Enero de
2014
 103

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Entidad: Dirección Área de Salud de Zacapa

Tipo de auditoría: Programa de ejecución presupuestaria
Periodo: Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013
Área examinada: Presupuesto, Contabilidad

Nombre del responsable: _______________________________________

Puesto que ocupa: _______________________________________________

Fecha: ______________ Firma y sello: ______________________________

Instrucciones: A continuación encontrará una serie de preguntas con respecto al

conocimiento, administración y control del Presupuesto de la Unidad ejecutora.
Obtenga pruebas de cumplimiento del trabajo realizado.

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

1 Definiciones

1.1 Presupuesto de ingresos

Son todos aquellos ingresos de cualquier naturaleza que

se estima percibir o recaudar durante el ejercicio fiscal.

1.2 Presupuesto de egresos

Son todos aquellos gastos que se estima se devengarán

en el período, se traduzcan o no en salidas de dinero
efectivo de caja.

2 Objetivos

2.1 Generales:

Evaluar la razonabilidad y confiabilidad del proceso

administrativo y operacional de la Unidad Ejecutora.
 104

No. DESCRIPCION SI NO N/A OBSERVACIONES

2.2 Específicos
1. Evaluar la calidad del gasto de las operaciones
financieras realizadas.

2. Verificar la eficiencia y eficacia operativa de la unidad

ejecutora.

3. Evaluar el cumplimiento de leyes, normas,

regulaciones, políticas internas y procedimientos
vigentes de las aéreas a examinar.

4. Evaluar los riesgos inherentes y de cumplimiento en

el desarrollo de las funciones de la unidad ejecutora.

3 Procedimientos:

3.1 ¿Realizaron modificaciones en la Ejecución

Presupuestaria 2013?

3.2 ¿Esta unidad evito comprometer recursos, si no se

contaba con presupuesto y cuota financiera para la
ejecución de los mismos?

3.3 ¿Se reportó el listado de las personas que estarán

cubriendo tales funciones de SIGES y SICOIN WEB,
para el periodo 2014?

3.4 ¿Aprobaron los CUR en el SICOIN WEB, antes de la

fecha de cierre?
 105

No. DESCRIPCION SI NO N/A OBSERVACIONES

3.5 ¿Corroboraron que se hayan realizado todos los pagos
pertinentes al año 2013, antes de finalizadas las
operaciones del ejercicio fiscal, dentro del SICOIN
WEB?

3.6 ¿Todos los compromisos adquiridos a través de los

distintos métodos de compra se devengaron en su
totalidad?

3.7 ¿Todos los expedientes que generaron adquisiciones

y/o contrataciones, se cancelaron de conformidad a la
asignación presupuestaria durante el 2013?

3.8 ¿Los reintegros en efectivo correspondientes a la

liquidación del fondo rotativo, se depositaron a la cuenta
del Fondo Rotativo del Ministerio de Salud?

3.9 ¿Enviaron la boleta de depósito original de los

reintegros y el Recibo 63-A con oficio de liquidación,
antes de la fecha indicada?

3.10 ¿Registraron en el SICOIN WEB la boleta de depósito

correspondiente al reintegro en efectivo?

3.11 ¿Quedaron fondos sin liquidar?

3.12 ¿Las cuentas monetarias reportaron saldo cero al 31 de

diciembre de 2013, tanto en el libro de bancos como en
la cuenta bancaria; y no deberán quedar cheques en
circulación para enero del 2013?
 106

No. DESCRIPCION SI NO N/A OBSERVACIONES

3.13 ¿Las cuentas corrientes de los Fondos Rotativos se
encuentran a cero?

3.14 ¿No quedaron entradas en estado registrado, solicitado

o aprobado en el SICOIN WEB (FR03)?

3.15 ¿Quedaron entradas pendientes de consolidado en el

SICOIN WEB (FR02)?

3.16 ¿Fueron liquidados los fondos de Caja Chica

oportunamente?.

3.17 ¿Se elaboró el Inventario Físico al 31-12-2013

3.18 ¿Se cuenta con un plan operativo anual vigente?

3.19 ¿Se realizó la proyección de gastos para el año 2013?

3.2 ¿Se realizó la asignación presupuestaria a cada grupo

de gasto?

3.21 ¿Los renglones autorizados son los adecuados para la

debida ejecución presupuestaria?

3.22 ¿Conocen las normativas que regulan la ejecución

presupuestaria?

Elaborado por: Aprobado por: Ejecutado por: Revisado por:

Jennifer Viliana Jennifer Viliana
Quintanilla Escobar Quintanilla Escobar
Fecha: Fecha:
Fecha: Enero 2014 Fecha: Enero 2014
 107

CUESTIONARIO DE CONTROL

Entidad: Dirección Área de Salud de Zacapa

Tipo de Auditoría: Programa de ejecución presupuestaria.
Periodo: Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013
Área Examinada: Compras

Nombre del responsable: _______________________________________

Puesto que ocupa: _________________________________________________________

Fecha: ___________ Firma y sello: ____________________________________

Instrucciones: A continuación encontrará una serie de preguntas con respecto al

conocimiento, administración y control de la unidad o sección de compras y
constataciones de la Unidad ejecutora.

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

1 Definición

Unidad de compras

Es la encargada de la compra y contratación de bienes,

suministros, obras y servicios que requiera la Dirección
Área de Salud de Zacapa, para el logro de las metas; se
sujeta a la Ley de Contrataciones del Estado y su
reglamento.

2 Objetivos

2.1 Generales:

 Evaluar la razonabilidad, oportunidad y confiabilidad

de la información de la información financiera
presentada.


 108

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

2.2 Específicos
 Evaluar la calidad del gasto de las operaciones
financieras realizadas.

 Verificar la eficiencia y eficacia operativa de la unidad

ejecutora.

 Determinar el logro de las metas y objetivos

propuestos en el POA.

 Establecer el impacto del cumplimiento de los

objetivos y metas.

 Evaluar el cumplimiento de los indicadores de

gestión.

 Evaluar el cumplimiento de leyes, normas,

regulaciones, políticas y procedimientos vigentes.

 Evaluar los riesgos inherentes y de cumplimiento en

el desarrollo de las funciones de la unidad ejecutora.

3 Procedimientos:

3.1 ¿Se cuenta con una planificación y programación de las

compras, para cubrir las distintas necesidades de la
Dirección Área de Salud de Zacapa?

3.2 ¿Con base a la planificación se realiza la programación

de las compras?
 109

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

3.3 ¿La programación se realiza en forma
 Mensual
 Cuatrimestral
 Anual

3.4 ¿La sección de compras efectúa el proceso respectivo
para realizar compras directas?

3.5 ¿La sección de compras efectúa los procesos

respectivos de Cotización cuando corresponde?

3.6 ¿La sección de compras efectúa el proceso respectivo

de Licitación cuando corresponde?

3.7 ¿La Sección de compras efectúa el proceso respectivo

cuando se realizan compras por contrato abierto?

3.8 ¿En caso de haberse efectuado compras por contrato

abierto se suscriben las actas administrativas
correspondientes?

3.9 ¿Cuenta la sección de compras con un manual de

puestos?

3.10 ¿Cuenta la sección de compras con un manual de

procedimientos para la realización de compras?

3.11 ¿Se cuenta con un comité de recepción de compras?

 110

No. DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

3.13 ¿Existe resolución o documento que nombre a las
personas que conforman el comité de compras?
¿Se estipula tiempo y cuanto para:
- Solicitud de gasto requerimiento
- Verificación presupuestaria
- Requerimientos de Cotizaciones
- Comparación de cotizaciones
- Orden de pedido
- Autorización y Vo. Bo. de responsables
- Envío de orden de pedido al proveedor adjudicado
- Confirmación a la Unidad que solicita el bien o
servicio
- Liquidación ante la sección financiera
- Recepción e ingreso al almacén
- Pago a proveedores
- Archivo de documentos

3.14 ¿El encargado de almacén compara especificaciones

técnicas solicitadas al proveedor?

3.15 ¿Se llena formularios de ingreso al almacén autorizados

por la Contraloría General de Cuentas?

3.16 ¿Llena formularios de requisición y tarjetas kárdex y

están autorizados por la Contraloría General de
Cuentas?

3.17 ¿El encargado de compras cauciona fianza de fidelidad?

3.18 ¿El encargado de compras presento declaración de

probidad ante Contraloría General de Cuentas?
 111

Elaborado Por: Autorizado Por: Ejecutado Por: Revisado Por:

Jennifer Viliana Marelyn Jeaneth
Quintanilla Guancín Guzmán
Escobar Fecha: Fecha
Fecha:
Fecha:
 112

CUESTIONARIO DE CONTROL

Entidad: Dirección Área de Salud de Zacapa

Tipo de auditoría: Programa de ejecución presupuestaria.
Periodo: Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013
Área examinada: Inventario

Nombre del responsable: ___________________________________________

Puesto que ocupa: _________________________________________________

Fecha: ________________ Firma y sello: _______________________________

Instrucciones: A continuación encontrará una serie de interrogantes, con

respecto a los procedimientos utilizados para el registro de las operaciones de
ingresos y egresos de los Activos Fijos.

No. DEFINICIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

1 Definición

Propiedad, Planta Y Equipo:

La propiedad planta y equipo, representa los activos

tangibles adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de usarlos en forma
permanente, para la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos o para utilizarlos en la
administración de una institución, los cuales no están
destinados para la venta.
 113

No. DEFINICIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

2 Objetivos

2.1 Generales:
· Evaluar la razonabilidad, oportunidad y
confiabilidad de la información financiera presentada.

2.2 Específicos:
· Evaluar la calidad del gasto de las operaciones
financieras realizadas.
· Verificar la eficiencia y eficacia operativa de la
unidad ejecutora.
· Determinar el logro de las metas y objetivos
propuestos en el POA.
· Establecer el impacto del cumplimiento de los
objetivos y metas.
· Evaluar el cumplimiento de los indicadores de
gestión.
· Evaluar el cumplimiento de leyes, normas,
regulaciones, políticas y procedimientos vigentes.
· Evaluar los riesgos inherentes y de cumplimiento
en el desarrollo de las funciones de la unidad ejecutora.

3 Procedimientos:

3.1 ¿Se encuentran autorizados por la Contraloría General

de Cuentas los libros u otros sistemas utilizados para
registrar las altas y bajas de los activos fijos?

3.2 ¿Las tarjetas responsabilidad cumplen con lo siguiente:

a) Están autorizadas por la Contraloría General de
Cuentas
 114

No. DEFINICIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

b) Todos los bienes asignados al personal están
registrados.
c) Están firmadas por el responsable y encargado.
d) Están debidamente resguardadas.
e) Se consignan todas las características del bien
asignado (valor, marca, modelo, serie).

3.3 ¿Practican periódicamente recuento físico a los activos

fijos?
3.4 ¿Se tiene control, registro y clasificación de los activos
fijos en mal estado?

3.5 ¿Se ha iniciado trámite para realizar la baja de los

activos fijos en mal estado?

3.6 ¿Se tiene control y registro de los bienes que se

trasladan de una unidad a otra?

3.7 ¿Se encuentran rotulados los activos fijos?

3.8 ¿Se encuentran asegurados los activos fijos?

3.9 ¿La bodega donde se encuentran resguardados los

activos fijos, es segura y solamente el personal
encargado tiene acceso a la misma?

3.10 ¿Solicitan al área de almacén información sobre los

bienes inventariables que tienen en resguardo?

3.11 ¿Se informa oportunamente sobre las altas y bajas a la

Dirección de Bienes del Estado?
 115

No. DEFINICIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES

3.12 ¿Se conforma una comisión receptora para practicar
revisión física de equipo de informática, maquinaria,
vehículos y otros equipos adquiridos?

3.13 ¿Se verifica que exista partida presupuestaria, previo a

la compra o adquisición de activos fijos?

3.14 ¿Se elabora la forma 1H por la compra de activos fijos?

3.15 ¿Se cotejan los activos fijos adquiridos con las órdenes
de compra u otro documento?

3.16 ¿Para el control, manejo y custodia de los activos fijos,

existe y se aplica un sistema o política definida por la
administración?

3.17 ¿Existe un Manual de funciones y procedimientos para

el personal encargado del manejo de activos fijos?

3.18 ¿El Encargado de Inventarios registra y aprueba en el

SICOIN las compras efectuadas?

3.19 ¿Para el presente periodo fiscal, se realizaron compras

con cargo al grupo 3?

3.20 ¿Si la respuesta anterior es afirmativa, cuenta con

autorización por escrito para realizar dichas compras?
 116

Elaborado Por: Autorizado Por: Ejecutado Por: Revisado Por:

Jennifer Viliana Marelyn Jeaneth
Quintanilla Escobar Guancín Guzmán
Fecha:
Fecha: Fecha: Fecha
 117

Cuestionario De Control Interno

Entidad: Dirección Área de Salud de Zacapa

Tipo de auditoría: Programa de ejecución presupuestaria
Periodo: Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013
Área examinada: Combustible

Nombre del responsable: ____________________________________________

Puesto que ocupa: _________________________________________________

Fecha: _________________ Firma y sello: ______________________________

Instrucciones: A continuación encontrará una serie de interrogantes, con

respecto al conocimiento, uso, administración y control de la adquisición,
administración y cancelación de combustible, utilizados en la Entidad.

No. Descripción SI NO N/A Comentarios

1 Definición

1.1 Combustible:
Es cualquier material capaz de liberar energía cuando
se cambia o transforma su estructura química. Supone
la liberación de una energía de su forma potencial a una
forma utilizable (por ser una reacción química, se
conoce como energía química). En general se trata de
sustancias susceptibles de quemarse, pero hay
excepciones que se explican a continuación. Entre los
combustibles fluidos, se encuentran los líquidos como el
gasóleo, el queroseno o la gasolina (o nafta) y los
gaseosos, como el gas natural o los gases licuados de
petróleo (GLP), representados por el propano y el
butano.
 118

No. Descripción SI NO N/A Comentarios

Las gasolinas, gasóleos y hasta los gases, se utilizan
para motores de combustión interna.

2 Objetivos

2.1 Generales:
 Evaluar la razonabilidad, oportunidad y confiabilidad
del proceso administrativo y operacional de la Unidad
Ejecutora.

2.2
Específicos:

 Evaluar la calidad del gasto de las

operaciones financieras realizadas.

 Verificar la eficiencia y eficacia operativa de la unidad
ejecutora.

 Evaluar el cumplimiento de leyes, normas,
regulaciones, políticas y procedimientos vigentes de las
áreas a examinar.

 Evaluar los riesgos inherentes y de cumplimiento en
el desarrollo de las funciones de la unidad ejecutora.

3 Procedimientos:

3.1 El sistema que utiliza para la adquisición de

combustibles es el de cupones?
 119

No. Descripción SI NO N/A Comentarios

3.2 Cuenta con libro de control de cupones de combustible
autorizado por la CGC?

3.3 Se encuentra asignada una persona para el control del

combustible y existe nombramiento para la persona que
lo administra?

3.4 Cuenta con sistema de resguardo de los vales?

3.5 Cuenta con documento que avale la entrega y recepción

de los cupones por parte de la empresa emisora?

3.6 Se realiza liquidación mensual del Combustible a través

de los vales?

3.7 Los vales se encuentran numerados?

3.8 Cuenta con documento de autorización para la entrega

de la asignación mensual del Combustible?

3.9 Se entrega vales de Combustible a personal no

autorizado?

3.10 Existe otro procedimiento para la adquisición de

combustible aparte de la entrega de cupones?

Elaborado por: Yesica Maricela Lugo Ejecutado por: Yesica Maricela Pineda
Pineda

Fecha: Enero 2014 Fecha: Enero 2014

 120

APÉNDICE VI

MEMORANDUMES
 121

MEMORANDO 1-2014

Para: Mario Rolando del Cid Vega

Gerente Administrativo Financiero
Dirección Área de Salud de Zacapa

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 18 de marzo de 2014.
Asunto: Solicitud de información presupuestaria 2013

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos de carácter

normativo:
 Acuerdo Gubernativo por medio del cual quedó establecida la
creación y funciones del área de salud
 Estatutos, Manuales y Formularios aplicables
 Copia del formulario R.T.U.
 Nombramiento del Representante Legal
 Inscripción de trabajadores en el IGSS
 Manual de políticas y procedimientos
 Historial de auditorías internas
 Organigrama

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Gúzman

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)
 122

MEMORANDO 2-2014

Para: Rosa Julieta Ramírez y Ramírez

Encargada de Recursos Humanos
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 18 de marzo de 2014.
Asunto: Solicitud de información del personal de la institución

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Nombramiento legal donde se establece los miembros que integran el

Consejo Directivo.
 Nombramientos internos de los puestos que ocupa el personal.
 Nómina de trabajadores
 Record laboral del personal a cargo del Área de Salud de Zacapa.

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Gúzman.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)
 123

MEMORANDO 3-2014

Para: Auda Beatriz Vargas Ortiz

Jefe de compras
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 18 de marzo de 2014.
Asunto: Solicitud de información de adquisición de suministros

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Órdenes de compra de los siguientes renglones aplicados en el año 2013;

o Renglón 182- Servicios médicos sanitarios

o Renglón 186- Mantenimiento y reparación de medios de transporte
o Renglón 189- Otros estudios y/o servicios
o Renglón 211- Alimentos para personas
o Renglón 262- Combustibles y lubricantes
o Renglón 266- Productos medicinales y farmacéuticos
o Renglón 288- Productos plásticos, nylon y pvc
o Renglón 291- Útiles de oficina
o Renglón 323- Equipo médico-sanitario y de laboratorio
o Renglón 325- Equipo de transporte

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Gúzman.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados
 124

MEMORANDO 4-2014

Para: Víctor Hugo Campos Ramírez

Encargado de Bodega
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 20 de marzo de 2014.
Asunto: Solicitud de información de entrada y salida de bienes y suministros

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Tarjetas Kardex
 Tarjetas de control de suministros
 Constancia de ingreso a almacén y a inventario
 Balance, requisición y envió de suministros
 Listado de medicamentos y material médico quirúrgico

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Gúzman.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados
 125

MEMORANDO 5-2014

Para: Ingris Lisseth Cabrera Álvarez

Contadora
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 27 de marzo de 2014.
Asunto: Solicitud de información de contabilidad

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Comprobante Único de Registro (CUR´s) mes de junio y diciembre 2013 del

renglón 262.
 Resolución de deuda del año 2012
 Constancia de retenciones del ISR e IVA del mes de junio y diciembre del
2013.
 Cajas fiscales del mes de junio y diciembre del 2013.
 Inventarios de formas oficiales pendientes de utilizar
 Formas 63-A correspondiente al mes de junio y diciembre del 2013.

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados
 126

MEMORANDO 6-2014

Para: Dania Alejandrina López

Encargada de Activos Fijos
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 27 de marzo de 2014.
Asunto: Solicitud de información de activos fijos

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes

 Listado de Bienes muebles e inmuebles del año 2013
 Documentos que respalden la compra de bienes adquiridos en el año 2103
 Listado de bienes en desuso del año 2013
 Expedientes de baja de bienes del año 2013
 Listado de faltantes de bienes del año 2013
 Tarjetas de responsabilidad del año 2013
 Libro de los activos fijos del año 2013
 Reporte de SICOIN del año 2013
 Seguro de activos fijos
 Listado de donaciones recibidas
 Listado de vehículos.

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados
 127

MEMORANDO 7-2014

Para: Edgar Archila Luango

Encargado de Tesorería
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 27 de marzo de 2014.
Asunto: Solicitud de información de desembolsos

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Acta de constitución del fondo rotativo del año 2013

 Conciliaciones de fondo rotativo del año 2013
 Integración de fondo rotativo del año 2013
 Expediente de pago del renglón 111- Energía eléctrica del mes de junio y
diciembre del año 2013
 Expediente de pago del renglón 113- Telefonía del mes de junio y diciembre
del año 2013
 Expediente de pago del renglón 133 - viáticos en el interior del mes de junio
y diciembre del año 2013.
 Ultima chequera utilizada y primera por utilizar
 Voucher de los cheques emitidos en el mes de junio y diciembre del 2013
 Cheques pagados remitidos por el banco.
 Codos de las chequeras del mes de junio y diciembre del 2013
 Estados de cuenta bancarios del mes de junio y diciembre del 2013
 Estado de cuenta al día de hoy
 Listado del fondo rotativo interno del mes de junio y diciembre del 2013
 Listado 63-A emitidos.
 Nota de autorización por el MSPAS para el acceso a SICOIN-WEB, para la
asignación del FR03
 128

 Detalle de cuentas bancarias aperturadas

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla & Asociados
 129

MEMORANDO 8-2014

Para: Vivian Rossana Guerra Velázquez

Encargada de presupuesto
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 03 de Abril de 2014.
Asunto: Solicitud de información de control presupuestario.

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Ejecución Presupuestaria del año 2013

 Conciliación de la Ejecución Presupuestaria con el SICOIN-WEB.
 Comparación del POA con la Ejecución Presupuestaria
 Indicadores de la Ejecución Presupuestaria del año 2013
 Tarjeta de Ejecución Presupuestaria del año 2013
 Conciliación Presupuestaria al 31 de diciembre del 2013
 Informe de autorización al SIGES y SICOIN-WEB para las etapas del
comprometido, devengado y pagado.
 Modificaciones realizadas durante cada cuatrimestre del año 2013
 Ampliaciones realizadas durante los cuatrimestres del año 2013

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados
 130

MEMORANDO 9-2014

Para: Leticia Elizabeth Buezo y Buezo

Encargada de Fondo Rotativo y Combustible
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 3 de abril de 2014.
Asunto: Solicitud de información de movimientos de fondo rotativo

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Libro de control de efectivo de caja chica del año 2013

 Acuerdo de Caja chica del año 2013
 Liquidaciones de caja chica del mes de junio y diciembre del año 2013
 Acta del nombramiento del responsable de caja chica.
 Acuerdo de creación de Caja Chica

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados
 131

MEMORANDO 10-2014

Para: Julieta Ramírez y Ramírez

Encargada de Recursos Humanos
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 3 de abril de 2014.
Asunto: Solicitud de información control de Recursos Humanos

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes

 Listado de personal renglón, 022, 021, 031, 036, 029, 182, 189, firmados
(jefe y/o encargado de recursos humanos) del año 2013.
 Contratos administrativos del personal 022, 021, 031, 029, 036, 182 y 189
correspondientes al año 2013
 Programación de los puestos con cargo a renglones 029, 031,182 y 189 del
año 2013
 Procedimiento que utiliza para el control de ingreso y egreso del personal
del año 2013
 Manual de cada puesto vigente del año 2013
 Programación de capacitación al recurso humano nuevo del año 2013
 Programación de capacitación para el personal en general del año 2013
 Programación de rotación del personal correspondiente del año 2013.
 Procedimiento que se utiliza para el control de permisos del personal del
año 2013.

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados
 132

MEMORANDO 11-2014

Para: Auda Beatriz Vargas Ortiz

Jefe de compras
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 15 de abril de 2014.
Asunto: Solicitud de información de adquisición de suministros

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Expediente de las compras realizadas en el mes de enero del año 2013 del
renglón 292.

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Gúzman.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla y Asociados
 133

MEMORANDO 12-2014

Para: Edgar Archila Luango

Encargado de Tesorería
Dirección Área de Salud de Zacapa.

De: Guzmán Quintanilla y Asociados (Practicantes Auditores Técnicos)

Fecha: 15 de abril de 2014.
Asunto: Solicitud de información de desembolsos

Por medio de la presente le solicitamos proporcionar los documentos siguientes:

 Detalle de pagos efectuados del renglón 292 del año 2013

Atentamente,

Marelyn Jeaneth Guancín Guzmán.

Coordinadora
Guzmán Quintanilla & Asociados
ANEXO
 135

CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMNISTRACIÓN

29 de marzo de 2014

Señores:

Guzmán Quintanilla & Asociados

Zacapa, Zacapa

Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de

Ejecución Presupuestaria de la Dirección Área de Salud de Zacapa
correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2013, a efectos de
expresar una opinión sobre si la ejecución presupuestaria se realizó de acuerdo al
plan operativo anual (POA), de conformidad con las Normas Gubernamentales
regidas por la Contraloría General de Cuentas, Confirmamos que (según nuestro
leal saber y entender, tras haber realizado las indagaciones que hemos
considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente):

Ejecución presupuestaria:

 Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los

términos del encargo de auditoría de 27 de febrero del año 2014, con
respecto al cumplimiento de la Ejecución Presupuestaria de conformidad
con la Ley Orgánica del Presupuesto.

 Las relaciones y transacciones que realiza el personal administrativo, se

han contabilizado y revelado de forma adecuada, de conformidad con los
requerimientos de las Normas Gubernamentales.
 136

Información proporcionada:

 Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es

relevante en la ejecución presupuestaria, tal como registros, documentación
y otro material;

 Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría;

 Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes

consideraron necesario obtener evidencia de auditoría.

 Todas las transacciones se han registrado en las operaciones contables,

que se reflejan en la ejecución presupuestaria.

 Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de

fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la institución e
implica a:

o La dirección;
o Empleados que desempeñan funciones significativas en el control
interno.

Byron de Jesús Echeverría Orellana

La Dirección
 137

3.4.1 Estructura organizacional

EQUIPO TÉCNICO DE ÁREA DIRECTOR DE ÁREA CONSEJO TÉCNICO DE ÁREA

SECRETARIA RECEPCIONISTA

GERENTE ADMINIATRATIVO Y FINANCIERO

CONTADOR

EPIDEMIOLOGÍA GINECÓLOGO ENCARGADO DE ENFERMERÍA PROMOCIÓN COORDINADOR SUPERVISOR COORDINADOR NUTRICIONISTA ENCARGADO DE
SALUD PERSONAL PROFESIONAL Y EDUCACIÓN DE ETV DE ISA DE TSR MANTENIMIENTO
AUXILIAR DE
PRESUPUESTO REPRODUCTIVA
PRESUPUESTO
INFORMÁTICA
AUXILIAR DE EPS
SECRETARIO

137
EFERMERÍA NUTRICIONISTA
AUXILIAR DE FACULTADOR FACULTADOR
TESORERÍA
TESORERÍA ESTADIGRAFÍA
ENTOMOLOGÍA
TRABAJO SOCIAL
AUXILIAR DE DIGITADO DIRECTOR DE
COMPRAS
COMPRAS ÁREA JEFE DE
BRIGADA
UNIDAD MOVIL
AUXILIAR DE CENTRO DE
SUMINISTROS EVALUADORES
SUMINISTROS SALUD
ENLACES
PUESTOS DE TÉCNICO DE
PILOTOS CONSERJE SALUD VECTORES

CENTROS DE COLABORADORES
CONVERGENCIA VOLUNTARIOS

PILOTO