UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
SALON Y EDIFICIO: 211 S-12
CATEDRÁTICO TITULAR: LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCIA
AUXILIAR DE CÁTEDRA: DARLIN RAMOS
TEMA: EL CPA ANTE UN PROCESO DE FISCALIZACIÓN DE SAT
GRUPO NO. 8
GUATEMALA, MARZO DE 2021
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
SALON Y EDIFICIO: 211 S-12
CATEDRÁTICO TITULAR: LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCIA
AUXILIAR DE CÁTEDRA: DARLIN RAMOS
Listado de Integrantes
No. Estudiantes No. De Carné
1 Juan Carlos Velásquez Rosas 200912694
2 Emanuel Alexander Barrios Pérez 201316803
3 Mayra Alejandra Yoc Quelex 201322046
4 Giovanni Villalta Lanuza 201404629
5 Carlos Edilberto Pérez Delgado 201405304
6 Henry Estuardo Jiménez Reyes 201408803
7 Julio Josué Jiménez Reyes 201605446
i
Índice
Introducción i
Definición de Contador Público 5
El CPA como asesor tributario 5
Responsabilidad 5
Responsabilidad criminal 6
Responsabilidad civil del contador en el ejercicio profesional 7
Responsabilidad penal del contador 7
Responsabilidad penal de profesionales 7
Responsabilidad del Contador Público y Auditor en la Administración Tributaria 8
Rol del Contador Público Auditor: 8
Dolo en las actuaciones del CPA 9
Resistencia a la acción Fiscalizadora 9
Sanciones 10
Referencias 13
i
Introducción
Como profesionales de las Ciencias Económicas enfocados en el área de la
Contabilidad y Auditoría tenemos grandes responsabilidades ante la Administración
Tributaria, somos responsables del control de las finanzas de las organizaciones que
administramos.
Esto conlleva a seguir cada uno de los procedimientos que nos provee la
administración tributaria, con el objeto de llevar a cabo la correcta recaudación de
impuestos, que como guatemaltecos debemos de pagar para el correcto
funcionamiento de nuestro país, enfocándose en educación, salud y seguridad.
i
Definición de Contador Público
Universalmente, se conoce como Contador Público, aquel profesional dedicado a
aplicar, analizar e interpretar la información contable y financiera de una organización,
con la finalidad de diseñar e implementar instrumentos y mecanismos de apoyo a las
directivas de la organización en el proceso de Toma de decisiones. Se conoce también
como aquel experto con formación universitaria en ciencias empresariales, con especial
énfasis en materias y prácticas contable-financiero-tributaria administrativas, auditoria
externa e interna y servicios de asesoramiento empresarial.
El CPA como asesor tributario:
Por lo que se estudió en la etapa de formación académica y lo que una vez graduados
se siguió estudiando, se sabe que el ejercicio profesional esta reglado, por el derecho
positivo del lugar donde se desarrolla el trabajo, por la profesión en su conjunto, donde
se puede distinguir regulaciones nacionales e internacionales.
El ordenamiento jurídico en su conjunto, representado por la ley, pero, complementado
por decretos, resoluciones de la administración, la jurisprudencia y la doctrina, son las
fuentes de conocimiento que el especialista tributario tiene la obligación de conocer,
aplicar y respetar en su ejercicio profesional.
En la actualidad, el asesor tributario (CPA) es un eslabón en la cadena, que en su
ámbito de ejercicio profesional, interactúa, en principio para beneficio de ambos actores
Estado y Contribuyente o Responsable[ CITATION Bay14 \l 22538 ].
Responsabilidad
El Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, menciona entre sus
normas de ética lo siguiente:
El Contador Público y Auditor en el sector Público y Privado:
El Contador Público que desempeñe un cargo en los sectores privado o público no
debe de participar en la planeación o ejecución de actos que puedan calificarse de ser
5
deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupción en la administración
de los negocios de la cosa pública.
Por la responsabilidad que tienen con los usuarios externos de la información
financiera, el Contador
Público en los sectores público y privado debe preparar y presentar los informes
financieros para efectos externos de acuerdo con los principios de contabilidad de
aceptación general en Guatemala. En las declaraciones contables y financieras
relacionadas con el desempeño de su labor, tiene el deber de suministrar información
veraz, apegada a los datos reales del negocio, institución dependencia
correspondiente[ CITATION Ins04 \l 22538 ].
Responsabilidad criminal.
“La aneja a un acto u omisión penado por la ley y realizado por persona imputable,
culpable o carente de excusa voluntaria. Se traduce en la aplicación de una pena; suele
llevar consigo, de haber ocasionado daños o perjuicios, la responsabilidad civil que sea
pertinente[ CITATION Man \l 22538 ].
Es la obligación de estar a las consecuencias jurídicas, predeterminadas por ley formal
con carácter de orgánica, que el ordenamiento señala como consecuencia de la
realización de un hecho, comisivo u omisivo, que reviste los caracteres de punible. En
suma, se trata de la consecuencia que sobre el sujeto produce la realización de una
infracción criminal.
Para el estudio de la responsabilidad criminal debemos fijarnos en dos aspectos
A) El presupuesto de la responsabilidad criminal. Es el delito, grave o menos grave,
o la falta cometidas por uno o varios sujetos. Se trata de un presupuesto
necesario. Para que sea tal, el hecho punible debe reunir los elementos
esenciales que lo constituyen y que integran su misma definición: ser una acción
típicamente antijurídica y culpable castigada por la ley con una pena o medida
de seguridad.
6
B) El contenido de la responsabilidad criminal. Se trata del segundo aspecto
necesario para el estudio de la misma. Es, primariamente, la efectiva imposición
de la pena o medida de seguridad que el ordenamiento penal establece para la
concreta infracción cometida. Ello sólo puede hacerse a través del proceso penal
que, por ello, reviste el carácter de necesario [ CITATION Dic02 \l 22538 ]
Responsabilidad civil del contador en el ejercicio profesional
“La responsabilidad del Contador Público tiene como supuesto que haya firmado un
contrato de prestación de servicios profesionales con un tercero. En este caso estamos
ante una responsabilidad contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de
prestación de servicios profesionales suscrito entre el Contador Público y el tercero.
Responsabilidad penal del contador
El Decreto Legislativo de la ley penal tributaria regula el Delito de Defraudación
Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el delito
contable; sólo veremos el tipo de base del delito de defraudación tributaria y el delito
contable.
Responsabilidad penal de profesionales
La Constitución Política de la República de Guatemala establece que la colegiación
profesional es obligatoria y está normada en el Decreto No. 72-2001, la misma tiene
como fin la superación moral, científica, técnica, cultural, económica y material de las
profesiones universitarias y el control de su ejercicio de acuerdo a las normas de esa
ley.
Esta ley obliga a que los profesionales antes del inicio de actividades estén colegiados,
de no hacerlo serán penalmente responsables por ejercer una profesión sin estar
autorizados legalmente. Esta ley indica en su artículo 5, que para poder ejercer las
profesiones universitarias es imprescindible estar colegiado activo, también indica que
las personas individuales y jurídicas que soliciten los servicios de profesionales
universitarios, les deberán solicitar que acrediten tal extremo para dar validez al
contrato, sin perjuicio de las responsabilidades penales y civiles en que puedan incurrir
7
por tal incumplimiento.
Responsabilidad del Contador Público y Auditor en la Administración Tributaria
En el Código Tributario de la República de Guatemala, artículo 96, está normado lo
relacionado a la responsabilidad de los funcionarios o empleados de la Administración
Tributaria, éste dice así: “ARTÍCULO 96. Incumplimiento de deberes. Existe
incumplimiento de deberes, cuando el funcionario o empleado de la Administración
Tributaria, abusando de su cargo o función, ordene o cometa cualquier acto arbitrario o
ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y responsables o de terceros; cuando
omita, rehusé hacer o retarde cualquier acto propio de su función o cargo y asimismo,
cuando revele o facilite la revelación de hechos, actuaciones o documentos de los que
tenga conocimiento por razón de su cargo y que por disposición de la ley, deban
permanecer en secreto o confidencia.
Rol del Contador Público Auditor:
Analizar los requerimientos debidamente notificados por la SAT y establecer la
procedencia o improcedencia de los mismos.
Diseñar el plan de respuesta a los requerimientos notificados por la SAT.
Preparar la documentación e información requerida por la SAT y las formas de
presentación y entrega.
Acreditarse como asesor del contribuyente y entablar las reuniones con los
profesionales actuantes de la SAT.
Vigilar el proceso de comprobación, verificación e investigación llevado a cabo
por la SAT.
Capítulo III Determinación de la Obligación Tributaria. Dicho capítulo está desarrollado
de forma específica en los artículos del 103 al 111 del Código Tributario, en dicho
capítulo se desarrollan los tipos de determinación de la obligación tributaria, entre las
cuales se destacan: a) determinación por el contribuyente o responsable, b)
determinación de oficio por parte de la Administración Tributaria, dicha determinación
de oficio se divide en determinación de oficio sobre base cierta o determinación de
8
oficio sobre base presunta[ CITATION Con91 \l 22538 ].
Dolo en las actuaciones del CPA
Dolo del latín Dolos, a su vez, del griego dolos. Comúnmente, mentira, engaño o
simulación.
Jurídicamente adquiere tres significados: vicio de la voluntad en los actos jurídicos,
elemento de imputabilidad en el incumplimiento de obligaciones, o calificación
psicológica exigida como integrante del delito civil o agravante del delito penal. En el
primer sentido, el dolo puede definirse, como lo hace el Art. 931 del Código Civil
argentino;” Toda aserción de lo que es falso o disimulación de lo que es verdadero,
cualquier artificio, astucia, o maquinación que se emplee” para conseguir la ejecución
de un acto. El segundo y tercer sentido de la voz dolo corresponde a lo que
comúnmente llamamos “intención”, los actos antijurídicos pueden cometerse con la
intención de producir un mal o, simplemente, con la previsión de resultado dañoso,
aunque no manifieste intención. (v. culpa). Los antijurídicos civiles configuran “delitos”
cuando media dolo y cuasidelitos” mediante solo culpa [CITATION Man1 \l 22538 ].
Resistencia a la acción Fiscalizadora
En el artículo 93 constituye resistencia cualquier acción u omisión que obstaculice o
impida la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, después de vencido el
plazo improrrogable de tres (3) días, contados a partir del día siguiente de la
notificación del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la
documentación o información de carácter tributario, contable o financiero.
También constituye resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria,
cualquier acción u omisión que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros,
documentos y archivos, o al sistema informático del contribuyente que se relacionan
con el pago de impuestos, asi como la inspección o verificación de cualquier local,
establecimiento comercial o industrial, oficinas de depósitos, contenedores, cajas
registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administración Tributaria
9
deba requerir el acceso inmediato para evitar el riesgo de la alteración o destrucción de
evidencias.
Se consideran acciones de resistencia a la acción fiscalizadora
Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias para que la
Administración Tributaria
Negarse a proporcionar información e impedir el acceso inmediato de libros,
documentos y archivos, o al sistema informático del contribuyente que se
relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria.
Negarse el contribuyente a proporcionar la información referente a actos,
contratos y otros hechos o relaciones mercantiles con terceros.
No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en
el presente código, en los casos de destrucción, perdida, deterioro, extravio, o
delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros,
documentos, archivos o sistemas informáticos.
Sanciones
Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el último período mensual, trimestral o anual declarado en el
régimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen
en forma inmediata, la sanción se duplicará.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administración Tributaria, es necesaria la
intervención de Juez competente, se aplicará lo dispuesto en la resistencia a la acción
fiscalizadora tipificada en el Código Penal.
Según el artículo 358 D del código penal indica lo siguiente Comete el delito de
resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien, después de
haber sido requerido por dicha Administración, con intervención de juez competente,
impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de
10
su obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables
necesarios para establecer la base imponible de los tributos; o impida el acceso al
sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el
período mensual, trimestral o anual que se revise.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona
jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los
participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al
monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionará a la persona
jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio [ CITATION Cod73 \l 22538 ].
11
Conclusiones
Como contadores públicos y auditores témenos el deber ético de presentar ante la
administración tributaria cada uno de los ingresos o gastos y acatar cada uno de los
cambios que realicen con el fin de presentar la verdadera situación financiera de la
entidad que estamos administrando.
12
Referencias
Auditore, I. G. (2004). Normas de ética para graduados en Contaduría Publica y Auditoria, Guatemala.
Guatemala.
Codigo Penal . (1973). Guatemala.
Codigo Tributario. (1991). En C. d. Guatemala, Determinación de la Obligación Tributaria (págs. 36-39).
Guatemala.
Diccionario Juridico Spassa. (2002).
León, B. I. (2014). ROL DEL CPA EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA TRIBUTARIA.
Guatemala.
Ossorio, M. (s.f.). Diccionario de Ciencias Jurídicas y Políticas. En M. Ossorio. Argentina: Heliasta.
Ossorio, M. (s.f.). Diccionario de Ciencias Jurídicas y Políticas. En D. d. Políticas. Argentina.
13
