COLEGIO EVANGELICO MIXTO

SINAI

6to. Perito Contador

POR

LIC. DANIEL ESTUARDO POS MALDONADO

(Contador y Profesor de Enseñanza Media)

MODULO II y III
INFORMACIÓN ACTUALIZADA HASTA EL AÑO 2021
OBJETIVOS DEL ESTUDIO:

Al finalizar el módulo, alumno lector debe:

• Comprender los fundamentos del impuesto al valor agregado.

• Establecer la diferencia entre los contribuyentes inscritos en el Régimen General del IVA y los
contribuyentes inscritos como Pequeños Contribuyentes.

• Reconocer el hecho generador, la base imponible y la tarifa que debe aplicar en los
diferentes casos un contribuyente inscrito en el Régimen General del IVA.

• Conocer las principales obligaciones formales que un contribuyente inscrito en el Régimen

General debe cumplir y los plazos en que debe cumplirlas.

• Preparar correctamente la declaración del Impuesto al Valor Agregado (Régimen General del
IVA).

• Contabilizar de acuerdo con la Ley, el Impuesto Al Valor Agregado.

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 ÍNDICE

1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Definición 1
Fundamento Legal 1
Generalidades 1
2. HECHO GENERADOR Y FECHA DE PAGO
Definición 1
Momentos en que se Genera el IVA 2
3. CONTRIBUYENTES Y SUJETOS PASIVOS DEL IVA
Contribuyentes del IVA 3
Sujetos Pasivos del IVA 3
Clases de Regímenes 4
4. RETENCIONES Y AGENTES RETENEDORES DEL IVA
Retenciones del IVA 5
Agente Retenedor del IVA
5. BASE IMPONIBLE Y TARIFA DEL IMPUESTO
Base imponible del IVA 6
Tarifa del IVA 8
6. EXENCIONES DEL IMPUESTO.
Exenciones generales. 8
Exenciones específicas. 8
Constancia de Exención 9
7. DOCUMENTACIÓN
Factura 9
Factura Especial 10
Nota de Débito 10
Nota de Crédito 10
8. DÉBITOS Y CRÉDITOS FISCALES
Débito Fiscal 10
Crédito Fiscal 11
Cuentas Especiales Débito y Crédito 16
9. CONTABILIZACIÓN DEL IVA
Jornalización 17
Libros de Contabilidad Obligatorios 23
Libro de Compras 23
Libro de Ventas 23
Determinación y Declaración del IVA 24
Modelo de Declaración Mensual del IVA formulario SAT-2159 26
10. OTRAS OPERACIONES CONTABLES
Facturación por Cuenta del Vendedor 29
Modelo de Formulario SAT-2086 31
Contabilidad de las Retenciones IVA 32
Modelo de Declaración Jurada Retenciones IVA SAT-2219 34
Contabilidad de las Retenciones IVA que nos hacen 35
IVA en las Ventas a Plazos 35
Jornalización del IVA en Compra de Vehículos 36
Ejercicio 39
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – IVA

Definición
El Impuesto al Valor Agregado-IVA es un impuesto generado por la venta o permuta de bienes muebles o
de derechos reales constituidos sobre ellos; la prestación de servicios en el territorio nacional; las
importaciones; el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles; la adjudicación de bienes muebles e
inmuebles en pago; los retiros de bienes muebles para su uso o consumo personal o de su familia; la
destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario; la venta o permuta de bienes
inmuebles; la donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

Fundamento Legal
El IVA está regulado legalmente por los siguientes Decretos y Acuerdos:

• Ley del Impuesto al Valor Agregado. Decreto 27-92 del Congreso de la República.
• Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Acuerdo Gubernativo 5-2013
• Ley de Actualización Tributaria. Decreto 10-2012 del Congreso de la República.
• Disposiciones Para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a La Defraudación y al
Contrabando. Decreto 4-2012
• Disposiciones Legales Para El Fortalecimiento De La Administración Tributaria. Decreto 20-2006
del Congreso de la República.

Generalidades
El Impuesto al Valor Agregado persigue que el Estado reciba un porcentaje (tarifa del impuesto) sobre el
valor de la producción y las importaciones que tiene un país. Este porcentaje, que es la tarifa del impuesto,
se recauda a través del proceso económico, donde cada intermediario, le paga al Estado, la diferencia del
impuesto que recaudó en sus ventas, menos el impuesto que pagó en la adquisición de bienes y servicios.

EL IVA, como principio fundamental, reconoce que todas las compras de bienes y servicios, que generan
impuesto, es crédito fiscal para quien las paga, de forma tal que no formen parte del costo del producto,
crédito que es descontado al momento de vender el producto que se fabrica o comercializa, y cuando se
facturan las ventas, se cobra el impuesto. La diferencia entre lo cobrado y lo pagado se entrega al Fisco.
La legislación de cada país determina en que actos y que características debe de reunir los contribuyentes
para que se reconozca crédito fiscal.

HECHO GENERADOR
Definición
El hecho generador es la acción, el acto, contrato o suceso que hace que nazca a la vida jurídica el
impuesto y permite al sujeto activo (El Estado) cobrarlo y obliga al sujeto pasivo (contribuyente) a
pagarlo.

El hecho generador, entonces, en el caso del IVA, son los actos que hacen válido el cobro y pago del IVA.
Es a partir de este momento que nace la obligación tributaria de pagar el mismo, al respetar los plazos y
formas establecidas en los demás artículos de la Ley.

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Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

LA COMPRA Y VENTA DE BIENES Y SERVICIOS GENERA

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-IVA A FAVOR DEL ESTADO

IVA

Momentos que se Genera el IVA

Según artículo 4 la Ley del IVA, Decreto 27-92 (Modificado hasta el Decreto 10-2012 Ley de
Actualización Tributaria), el IVA se genera en los siguientes casos:

1) En la venta de bienes muebles, en la fecha de la emisión de la factura o en la de la entrega real

del bien, lo que suceda primero.

2) En la prestación de servicios, en la fecha de emisión de la factura o en el momento de percibirse

la remuneración, el acto que suceda primero.

3) En el caso de venta o permuta de vehículos automotores, el impuesto debe pagarse en la fecha

que se emite la factura (véase además el art. 57 de la Ley.)

4) En el caso que la venta se formalice a través de una escritura, y no exista la emisión de

factura, el testimonio debe extenderse dentro de los 15 días a partir de la fecha de la escritura, bajo
la responsabilidad del comprador.

5) En las importaciones, en la fecha de pago de los derechos arancelarios, conforme recibo

legalmente extendido. No se puede retirar del recinto aduanero, mercancías que no hayan pagado
los correspondientes impuestos.

6) En las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles, en el momento en que se documente,

escriture o entregue el bien.

7) En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, en el momento que se extienda la factura.

8) En los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario,

socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o la auto prestación de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.

9) Por la destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo
cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el
patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido
en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante
certificación de la denuncia presentada ante las autoridades

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Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán
registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica.

10) Cuando ocurre la donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

11) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente
percibidas.

12) La aportación de bienes inmuebles a sociedades, cuando el inmueble a aportar sea todo o parte
de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario.
(Ver artículo 7 numeral 3 literal d, y el artículo 3 de la Ley del IVA)

3. CONTRIBUYENTES Y SUJETOS PASIVOS DEL IVA

Contribuyente del IVA
Se denomina contribuyente del Impuesto al Valor Agregado – IVA a toda persona individual o jurídica
inscrita ante la SAT, que actuando como agente de percepción, cobra el IVA y que mediante el
mecanismo de débitos y créditos fiscales, entrega el remanente al Estado. Así, pues, diferente a lo que
establece el Código Tributario y en otras leyes tributarias, en la Ley del IVA, contribuyente no es quien
paga el impuesto, sino aquel que solamente lo transfiere al Estado.

Sujetos Pasivos
Según el artículo 6 de la Ley, los sujetos pasivos de un impuesto, son las personas que están
afectas al pago del impuesto.

Son sujetos pasivos del IVA los siguientes:

1. El importador habitual o no.

2. El contribuyente comprador, cuando el vendedor no esté domiciliado en Guatemala.

3. El beneficiario del servicio, si el que efectúa la prestación no está domiciliado en Guatemala.

4. El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artículo 52 de esta ley.

5. Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades, salvo
las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artículo 3, numeral 5). Si dichos sujetos
no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario será responsable de su pago en la parte
correspondiente a los bienes que le sean adjudicados.

Las personas enumeradas anteriormente son las responsables de pagar el impuesto y entregarlo al fisco, en
las situaciones, actos y contratos descritos. Es decir que actuando como contribuyentes, recaudan y pagan
el impuesto.

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Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

Clases de Regímenes de Inscripción para Contribuyentes

Un contribuyente se deberá inscribir en cualquiera de los siguientes regímenes de declaración y pago del
IVA.

1) Régimen General: Casi toda la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA, se refiere al régimen
general del IVA. Este régimen es obligatorio para toda aquella persona que factura más de
Q.150,000.00 anualmente, ya sea por venta de bienes o por prestación de servicios. .

En este régimen, el contribuyente deberá hacer una declaración mensual y deberá pagar la
diferencia entre el IVA Débito (que es el que se genera cuando vende) y el IVA Crédito (que es el
que se genera cuando compra). Si el IVA Crédito supera al IVA Débito, el contribuyente no está
obligado a pagar algún valor por concepto de impuesto, pero eso no le exime de hacer la
declaración jurada mensual ante la SAT.

2) Régimen para Pequeños Contribuyentes: De acuerdo con el artículo 45 de la Ley del IVA
(Reformada hasta 2012), son pequeños contribuyentes del IVA, las personas individuales o
jurídicas cuyo monto de venta de bienes o prestación de servicios no excede de Q150,000.00 en
un año calendario. Las personas que estén inscritas en este régimen deberán declarar y pagar una
tarifa única del 5% del total de sus ventas o facturación bruta.

Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la presentación de la
declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro tributo
acreditable al mismo.

RÉGIMEN GENERAL RÉGIMEN DE

PEQUEÑO
Para contribuyentes con CLASES DE CONTRIBUYENTE
ventas superiores a los Para contribuyentes con
Q.150,000.00 anuales. REGÍMENES
Debiendo hacer declaraciones ventas menores a los
y pagos mensuales, pagando DEL IVA Q.150,000.00 anuales,
la diferencia entre IVA Débito y debiendo hacer declaraciones
el IVA Crédito. y pagos mensuales. No tiene
derecho a rebajar el IVA
Crédito Fiscal.

NOTA IMPORTANTE
En este documento nos enfocaremos al estudio de los contribuyentes inscritos en el RÉGIMEN
GENERAL DEL IVA, ya que de los contribuyentes inscritos en el Régimen de Pequeños Contribuyentes
los estudiaremos en una lección aparte, la cual puede buscar en nuestro sitio web
[Link], en la sección de documentos de apoyo.

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Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

4. RETENCIONES Y AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

Retenciones del IVA
Se denomina así, a la cantidad de dinero que por concepto de IVA, que un contribuyente autorizado por la
SAT y obligado por Ley, retenga a los contribuyentes inscritos bajo el Régimen de Pequeño
Contribuyente y a otros contribuyentes que designe la Ley, al momento de comprarles bienes o servicios.

Las retenciones del IVA se hacen a través de formularios electrónicos que se descargan por medio de un
software proporcionado por la SAT (el software también se puede descargar desde el portal de la SAT
([Link]), el cual puede buscar en la sección de descargas con el nombre de Reteniva-0.0.12).
Solamente los contribuyentes autorizados por la SAT pueden utilizar el software mencionado, pues solo se
puede utilizar a través de un número de usuario y una clave que proporciona la SAT. También puede
descargar desde el mismo portal la guía de instalación del programa y la guía de uso del programa.

En el caso de las retenciones que se les hace a los pequeños contribuyentes, la retención tendrá el carácter
de pago definitivo del impuesto, y se calculará aplicando al total de los ingresos consignados en la factura
de pequeño contribuyente, la tarifa del 5%, debiendo entregar la constancia de retención respectiva. El
monto retenido deberá hacerlo llegar a la Administración Tributaria por medio de declaración jurada
dentro del plazo de quince días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o
acreditamiento. (Artículo 48 de la Ley del IVA).

En el caso de las retenciones que se les hace a otros contribuyentes, la Ley del IVA indica que el valor de
las retenciones, deberán ser declaradas y pagadas dentro los primeros 15 días del mes siguiente del mes en
que se hicieron las retenciones.

En los párrafos siguientes se indican los porcentajes que las leyes tributarias de nuestro país establecen
sean retenidas por concepto de IVA a distintas clases de contribuyentes.

Agente Retenedor del IVA.

Se denomina agente retenedor del IVA a cualquier persona individual o jurídica, ente o patrimonio que
lleve contabilidad completa y que esté autorizada por la Administración Tributaria para retener el IVA al
momento de adquirir o comprar bienes y/o servicios especialmente a los contribuyentes inscritos bajo el
Régimen de Pequeño Contribuyente, y a otros contribuyentes que designe la Ley.

Con base en lo anterior, las personas individuales o jurídicas que están inscritas en el Régimen General
del IVA, quedan obligados a actuar como agentes retenedores del IVA cuando acrediten en cuenta o de
cualquier manera pongan a disposición ingresos a los contribuyentes calificados en el Régimen de
Pequeños Contribuyentes y a otros contribuyentes que indique la Ley.

Si los contribuyentes del Régimen General del IVA, por cualquier motivo no retienen el IVA a los
pequeños contribuyentes, entonces, son los pequeños contribuyentes los obligados a pagar el IVA al fisco.

Aparte de lo que se dijo anteriormente, sobre que los Contribuyentes inscritos en el Régimen General del
IVA, deben retener el 5% por concepto de IVA con carácter de pago definitivo, a los Pequeños
Contribuyentes, también son obligados a ser agentes de retención del IVA las siguientes

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Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

personas. (Ver artículos del 1 al 6 del Decreto 20-2006 Disposiciones Legales Para El Fortalecimiento De
La Administración Tributaria)

a) Los exportadores habituales cuyo promedio de exportaciones mensuales sea mayor de

Q100,000.00, están obligados por Ley a retener el 65% del Impuesto al Valor Agregado (el 65%
del 12% de IVA), cuando adquieran productos agrícolas y pecuarios cuyo valor de factura
sobrepasen los Q2,500.00; y en la adquisición de otros productos no agrícolas, los exportadores
deberán retener el 15% del IVA (el 15% del 12% de IVA) de las facturas superiores a los
Q2,500.00.

b) Las entidades del Sector Público, (exceptuando las municipalidades, USAC, IGSS, CONFEDE,
COG), están obligadas a retener el IVA cuando adquieran bienes y servicios que sobrepasen la
cantidad de Q30,000.00, debiendo retener el 25% del IVA, (el 25% del 12% de IVA)

c) Las Operadoras de Tarjeta de Crédito y /o Débito, deberán retener: el 15% del IVA en todo
pago por ventas realizadas por los Establecimientos Afiliados y el 1.5% del total de toda venta
realizada por los Expendedores de Combustibles.

d) Los Contribuyentes Especiales, son los contribuyentes calificados por la Ley como tales debido
al tipo y volumen de operaciones que realizan mensualmente y al alto nivel de cumplimiento de
sus obligaciones tributarias y que permite facilidad de control por parte de la SAT. Los
Contribuyentes Especiales están obligados a retener el IVA cuando realicen compras de bienes
y/o servicios superiores a Q2,500.00, debiendo retener el 15% del IVA, es decir el 15% del 12%
del IVA de la factura.

e) Otros Agentes de Retención del IVA.- Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en los
artículos anteriores, podrán solicitar autorización para actuar como agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado ante la Administración Tributaria, quien después de evaluar su
comportamiento tributario, resolverá dentro de un plazo de treinta
(30) días hábiles, contados a partir del día siguiente de presentada la solicitud. Este tipo de agente
de retención deberán retener el 15% del IVA en la facturas de compra de bienes y servicios que
sobrepasen la cantidad de Q2,500.00.

5. BASE IMPONIBLE Y TARIFA DEL IMPUESTO

Base Imponible en el Régimen General del IVA

La base imponible del IVA, es el valor sobre el cual se va a calcular el impuesto. La base imponible la
encontramos en el capítulo VI, artículos del 11 al 13 del Decreto No. 27-92 (Ley del IVA), el cual dice
así:

En las ventas. La base imponible de las ventas será el precio de la operación menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen
o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:

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Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

1. Los reajustes y recargos financieros.

2. El valor de los envases, embalajes y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución. Cuando dichos depósitos sean devueltos, el contribuyente rebajará de su
débito fiscal del período en que se materialice dicha devolución el impuesto correspondiente a la
suma devuelta. El comprador deberá rebajar igualmente de su crédito fiscal la misma cantidad.

3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que figure en las facturas.

En la prestación de servicios. La base imponible en la prestación de servicios será el precio de los

mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho
precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes rubros:

1) Los reajustes y recargos financieros.

2) El valor de los bienes que se utilicen para la prestación del servicio.

3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren en las facturas,
salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes específicas.

En otros casos. En los siguientes casos se entenderá por base imponible.

1) En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF* de las mercancías
importadas el monto de los derechos arancelarios y demás recargos que se cobren con motivo de
la importación o internación. Cuando en los documentos respectivos no figure el valor CIF, la
Aduana de ingreso lo determinará adicionando al valor FOB (Free On Board) el monto del flete y
el del seguro, si lo hubiere.

2) En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la renta, al cual deberá

adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere.

3) En las adjudicaciones a que se refiere el Artículo 3 numeral 5): El valor de la adjudicación

respectiva.

4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Artículo 3, numeral 6): El precio de adquisición
o el costo de fabricación de los bienes muebles. De igual manera se determinará para los faltantes
de inventarios y donaciones a que se refiere el Artículo 3 numerales 7 y 9, respectivamente.

( CIF (Cost, insurance and freight) El precio CIF incluye tanto el costo de los bienes importados, más un seguro que se paga para
cubrir la mercadería de posibles incidentes durante la transportación, más los costos de transporte de la misma hasta el lugar de
destino.

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Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

Tarifa del IVA en el Régimen General del IVA

La Ley del IVA en su artículo 10 establece una tarifa única del 12% sobre la base imponible. La tarifa del
impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los bienes o
el valor de los servicios. (Puede que en un futuro la tarifa del IVA tenga un incremento, pero al momento
de escribir estos apuntes era del 12%).

6. EXENCIONES DEL IVA

Exento, quiere decir que no paga impuesto.

Exenciones Generales del IVA

Según el artículo 7 de la Ley del IVA, están exentas al pago del IVA:

1) Las importaciones efectuadas por:

a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones, que importen maquinaria, equipo y otros

bienes de capital exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa,
federación o confederación.
b) Las personas individuales o jurídicas amparadas por el régimen de importación temporal.

2) Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios.

3) La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos de fusiones de sociedades,

herencias legales y donaciones por causa de muerte, la aportación de bienes muebles e inmuebles a
las sociedades.

4) La aportación de inmuebles no estará exenta cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un
inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario.

Exenciones Específicas del IVA

El artículo 8 de la Ley del IVA dice que los contribuyentes que se encuentran incluidos en este régimen no
deben cargar el impuesto por la venta de bienes o servicios, ni pagarlo en las compras que realicen y
extiendan constancias de exención debidamente autorizadas.

1) Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a la matrícula de inscripción,

colegiaturas y derechos de examen, de los cursos que tengan autorizados por la autoridad
competente (Reforma. artículo 151 de la Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012).

2) Las universidades autorizadas.

3) La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco.

4) El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

5) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el gobierno de la República.

5) Los organismos internacionales que se les haya otorgado exención de impuestos.

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Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Constancias de Exención
Las Constancias de Exención, son unos documentos autorizados por la SAT, que quienes los extienden,
hacen constar de que no pagaron el IVA al vendedor de bienes o servicios, debido a que están inscritos
como contribuyentes exentos al pago del IVA.

Las personas enumeradas en el artículo 8 anterior están exentas de soportar el impuesto que se genere por
los actos gravados por esta Ley y deberán recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que
corresponda, pero no pagarán el monto del impuesto consignado en el documento, sino entregarán a los
mismos la constancia de exención debidamente autorizada por la SAT. (Ver artículo 9 de la Ley)

El Artículo 14 del Reglamento del IVA (Acuerdo 5-2013) indica que para fines del registro y control de
las constancias de exención, las personas exentas establecidas en el artículo 8 de la Ley, deben presentar
un informe ante la Administración Tributaria, por medio electrónico u otro medio autorizado por la
referida institución, el cual deberá contener todas las operaciones y transacciones exentas por las cuales se
haya emitido constancias de exención, detallando lo siguiente:

1) Número de la constancia de exención emitida y fecha en la que la utilizó.

2) Número de Identificación Tributaria y nombre, razón o denominación social del proveedor.

3) El monto total de la transacción.

4) Número de la factura, la descripción de los bienes y servicios adquiridos.

El informe de constancias de exención indicado será trimestral, por lo que dentro de los primeros quince
días del mes inmediato siguiente de concluido el trimestre que se reporta, deberá ser presentado ante la
Administración Tributaria

El Artículo 15 del Reglamento del IVA dice que los contribuyentes que vendan o presten servicios a las
personas indicadas en el artículo 8 de la Ley, declararán como gravados dichos ingresos y en una casilla
aparte, acreditarán el monto de las constancias de exención que les fueron emitidas.

7. DOCUMENTACIÓN
Los documentos obligatorios que la Ley del IVA establece en su artículo 29 para el reconocimiento del
IVA, son los siguientes:

1) Factura: Documento que ampara la compra-venta de bienes o servicios. Debe contener, el

nombre, dirección y número de Nit., tanto del vendedor, como del comprador, si el comprador no
tiene Nit., se escribe las siglas C/F que significan Consumidor Final. También debe detallar la
cantidad de producto que se despachó, descripción del producto o servicio, y el precio total con el
IVA incluido. Las facturas deben llevar pie de imprenta que contenga el nombre y Nit de la
imprenta que realizó la impresión, y también deberán llevar impreso un número de autorización
de facturas emitida por la SAT.

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Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de facturas
emitidas en cintas, por máquinas registradoras, en forma electrónica u otros medios, siempre que por la
naturaleza de las actividades que realice se justifique plenamente. El reglamento desarrollará los requisitos
y condiciones.

2) Factura Especial: Es una factura emitida por el comprador de los bienes y servicios, cuando el
que le vende o presta los servicios al que los adquiere, no tiene facturas propias por no estar
inscrito como contribuyente ante la SAT. El comprador deberá retener el IVA al vendedor, para
luego trasladarlo al fisco. Las características de la factura especial, son las mismas que las de
una factura normal. (ver artículo 52 de la Ley)

3) Notas de Débito: Son documentos que emite el contribuyente para aumentos del precio o
recargos sobre operaciones previamente facturadas. Se emiten después de haber facturado una
venta, porque se olvido de cobrar algún concepto, como el flete o gastos administrativos porque
el cheque no tenía fondos. Así, pues, el IVA en las notas de débito suman el IVA Débito.

4) Notas de Crédito: Son documentos que emite el contribuyente para disminuciones del precio de
operaciones previamente facturadas, ya sea por concepto de devoluciones, anulaciones o
descuentos. El IVA en las notas de crédito rebajan el IVA Débito.

Tanto las notas de débito, como de crédito son documentos emitidos por el vendedor de bienes y
servicios, en original y una copia. La original se entrega al comprador, y la copia se queda con el
vendedor. En ese sentido entenderemos lo siguiente:

a) Para el Vendedor (quien emite y se queda con la copia)

 Las notas de débito suman el Débito Fiscal o IVA Débito
 Las notas de crédito rebajan el Débito Fiscal o IVA Débito

b) Para el Comprador (quien recibe los documentos y se queda con la original)

 Las notas de débito suman el Crédito Fiscal o IVA Crédito
 Las notas de crédito rebajan el Crédito Fiscal o IVA Crédito.

8. DÉBITOS Y CRÉDITOS FISCALES

Débito Fiscal
El artículo 14 de La Ley del IVA dice que el débito fiscal es la suma del impuesto cargado por el
contribuyente en las operaciones afectas (ventas de bienes o servicios, retiros o bajas de inventario, etc.)
realizadas durante el período impositivo respectivo.

En otras palabras cada vez que un contribuyente extienda una factura por la venta de bienes o servicios, se
genera un IVA Débito, y a la suma de todos los IVA Débitos que se generan en un período de imposición
(generalmente un mes) se le denomina DÉBITO FISCAL. (Ver artículo 14 de la Ley)

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Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

El artículo 14 “A” de la misma Ley dice que para efectos tributarios, la base de cálculo del Debito Fiscal
es el precio de venta del bien o la prestación de servicios, ya incluidos los descuentos concedidos.

De acuerdo con el Artículo 19 del Reglamento del IVA (Acuerdo 5-2013) El débito fiscal mensual se
determina de la forma siguiente:

1) El total de las ventas o servicios gravados se divide entre uno punto doce (1.12) para determinar la
base imponible. Dicha base se multiplica por cero punto doce (0.12), obteniendo así el impuesto.

2) El débito fiscal del período, se aumentará con el impuesto incluido en el precio establecido por el
vendedor o el prestador de servicios en las notas de débito a que se refiere el artículo
29 inciso c), de la Ley, emitidas dentro del mismo período impositivo.
El débito fiscal del período se aumentará con el impuesto incluido en las notas de débito.

Según el artículo 20 del Reglamento del IVA, del débito fiscal mensual determinado de acuerdo con la
Ley, se deducirá el impuesto correspondiente a las notas de crédito emitidas por:

1) Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por éstos; así como por los
valores de facturas anuladas correspondientes a operaciones ya declaradas.

2) Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de servicios con

posterioridad a la facturación.

3) Las cantidades devueltas a los compradores por los depósitos constituidos por éstos para garantizar
la devolución de los envases.

Para efectuar estas deducciones al débito fiscal, es requisito indispensable que el contribuyente emita las
notas de crédito a que se refiere el artículo 29 inciso d) de la Ley y que las registre en su contabilidad
dentro del plazo establecido en el párrafo tercero del artículo 17 de la Ley.

Crédito fiscal
La Ley del IVA, en su Artículo 15 define el Crédito Fiscal, como la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas (compras de bienes o servicios, importaciones, etc.) realizadas
durante un período de imposición (generalmente un mes).

Según el artículo 16 de la Ley del IVA, procede el derecho a crédito fiscal, para su compensación, cuando
se importan o se adquieren bienes y se utilizan servicios que se vinculen con la actividad económica. Se
entiende por actividad económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de
producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta
o prestación de servicios.

El segundo párrafo del Artículo 16 dice que el impuesto pagado en la adquisición, importación o
construcción de activos fijos, se reconocerá como crédito fiscal, cuando los mismos estén directamente
vinculados con el proceso de producción o comercialización de los bienes y servicios del contribuyente,
en estos casos, el impuesto que se reconozca como crédito fiscal, no integrará

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Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

el costo de adquisición de los mismos para los efectos de la depreciación anual en el régimen del impuesto
sobre la renta.

El párrafo tercero, del Artículo 16 de la Ley del IVA, indica que los contribuyentes que se dediquen a la
exportación y los que vendan o presten servicios a personas exentas, tendrán derecho a la devolución del
crédito fiscal, cuando el impuesto generado se aplique a actos gravados o a operaciones afectas por la Ley
del IVA, vinculados con el proceso productivo o de comercialización de bienes y servicios del
contribuyente.

Para determinar que están vinculados al proceso de producción o de comercialización, según la

Ley debe tomarse en cuenta:

a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su
comercialización, nacional o internacional.

b) Que los bienes y servicios se incorporen al servicio o las actividades necesarias para su prestación,
dentro o fuera del país.

En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza que sin
su incorporación sea imposible la producción o comercialización de los bienes o la prestación del servicio.

El Artículo 21, del Reglamento del IVA, establece que de conformidad con el párrafo tercero del artículo
16 de la Ley, generará crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros casos, los siguientes:

1) Servicios de internet o de telecomunicaciones en las áreas de producción; de seguridad para las

áreas de producción; almacenamiento y transporte de productos; GPS (Vigilancia Satelital) para los
productos a exportar y el de los custodios, honorarios profesionales en trámites de solicitudes de
devolución para la exportación; transporte de combustibles diesel, materiales de construcción y
otros bienes; de fumigación, mejoras de bodegas y plantas, mantenimiento de equipo técnico y
maquinaria.

2) Seguros de vehículos de transporte, maquinaria y equipo, instalaciones y mercadería.

3) Pago de intereses por préstamos de capitales de trabajo.

4) Instalación de aire acondicionado y de alarmas, en áreas de producción y almacenamiento.

5) Arrendamientos de vehículos de transporte de carga, maquinaria y equipo en áreas de producción,

almacenamiento y patios de maniobras; plantas telefónicas y equipo de enlace.

6) Uniformes que se utilicen en el proceso de elaboración, extracción, cultivo o manejo del producto
exportado, por ejemplo mascarillas, guantes, botas de hule y otros vinculados a los procesos
indicados.

12
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Por otro lado el Artículo 22 del Reglamento de la Ley del IVA, indica los gastos que no generan crédito
fiscal, entre los cuales tenemos:

1) La compra de bienes o adquisición de servicios destinados al uso o consumo particular del

contribuyente, socios, directores, administradores, empleados, dependientes, sus familias o de
terceras personas.

2) Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo del contribuyente, socios, directores y
empleados de la entidad y de su familia, así como la auto prestación de servicios.

3) La adquisición de bienes de capital o activos fijos no destinados a dichas actividades.

4) La compra, de combustibles, lubricantes, seguros, para vehículos nuevos o usados a los que se
refiere el numeral anterior.

5) Las adquisiciones realizadas a los contribuyentes inscritos en el régimen de pequeño contribuyente

del impuesto.

El impuesto cargado a los contribuyentes por sus proveedores, deberán distribuirlo proporcionalmente
entre el total de ventas y prestación de servicios gravados y exentos. En la declaración mensual deberán
consignar, como crédito fiscal, únicamente, la proporción que corresponda a las ventas o prestación de
servicios gravados.

El Artículo 17, de la Ley del IVA, indica que del crédito calculado conforme al artículo 15 de la presente
ley, deberán deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de
bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicios hayan, a su vez,
rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deberá sumarse al crédito fiscal, el impuesto que
conste en las notas de débito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya
facturados.

Las notas de débito o de crédito según corresponda, deberán emitirse y entregarse, la original al
adquiriente de bienes o servicios y la copia respectiva, con firma y sello de recepción, quedará en poder
del emisor.

• Las notas de débito y crédito, deberán registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o
prestador de servicios, dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que fue
emitida la factura que será modificada o cancelada por medio de los referidos documentos, en los
cuales deberá consignarse el número y la fecha de la factura por la que se emitieron.

• En el caso de las notas de débito, si no se registran dentro de los dos meses que se indica en el
párrafo anterior, el contribuyente no tendrá derecho al reconocimiento del crédito fiscal
correspondiente.

Según el artículo 20 de la Ley, el crédito fiscal debe reportarse en la declaración mensual. Las fechas de
las facturas y de los recibos de pago de derechos de importación legalmente extendidos, deben
corresponder al mes del período que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes al
que correspondan, para fines de reclamar el crédito fiscal, éstos se pueden

13
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

reportar como máximo en los dos meses inmediatos siguientes del período impositivo que correspondía su
operación. De no efectuarlo en dicho plazo, no tendrá derecho a su compensación o devolución, según
proceda.

Nota Aclaratoria.- Debido a que la tarifa de los pequeños contribuyentes es única y menor que la
tarifa que pagan los contribuyentes inscritos en el régimen general del IVA, los Pequeños
Contribuyentes NO tienen derecho de rebajar el IVA que pagaron en sus facturas de compra de
bienes y servicios, del IVA Débito Fiscal generado en sus facturas de venta de bienes y servicios.
(Artículo 49 de la Ley del IVA), pero esto lo puede ver con más detalle en el documento
Contabilización del IVA en los Pequeños Contribuyentes, el cual puede descargar en la sección de
Documentos de Apoyo de nuestro sitio WEB [Link]

Para calcular el IVA Crédito de una factura se procede de igual forma como se hizo con el IVA Débito, al
total de la factura se divide entre 1.12; y al resultado se le aplica la tarifa del 12% o multiplicarlo por 0.12.

NOTA IMPORTANTE: Respecto a la generación del Crédito Fiscal, se ha abierto un tema de debate o
discusión, pues para algunos contadores, todas las facturas por adquisición o compra de bienes y servicios
que serán utilizados dentro del negocio o empresa generan Crédito Fiscal, no importando el área que serán
utilizados (ya sea en el área de oficinas, o ya sea en el área de ventas, o en el área de producción) mientras
que para otros, no todas las facturas por compra o adquisición de bienes y servicios generan Crédito
Fiscal.

Por ejemplo, para algunos contadores, si una empresa compra un escritorio para ser utilizado por personal
que trabaja en el área administrativa, se debe generar un Crédito Fiscal para ser rebajado de los Débitos
Fiscales de un mismo período, argumentando que sin escritorios no puede funcionar adecuadamente la
empresa; Sin embargo, para otros contadores, aunque la empresa debe pagar el IVA de ese escritorio, ese
impuesto no debe reportarse como Crédito Fiscal que pueda ser rebajado del Débito Fiscal generado en el
mismo período, sino que ese IVA pagado forma parte del costo del bien comprado, argumentando que ese
escritorio no está vinculado directamente con el proceso de producción, comercialización, transporte y
distribución de los bienes y servicios del contribuyente.

También han existido diferentes criterios en cuanto si procede la generación de crédito fiscal en la compra
de papelería y útiles, en el pago de las facturas de servicio eléctrico, servicio de telefonía, facturas por
arrendamiento, etc. Para algunos contadores, todos los gastos anteriores son necesarios para que siga
operando la empresa y por lo tanto deben generar crédito fiscal; pero para los opositores, argumentan que
dichos gastos no deben generar crédito fiscal porque no están directamente vinculados con el proceso de
producción, comercialización, transporte y distribución de los bienes y servicios del contribuyente
conforme lo dice el Artículo 16 de la Ley.

Respecto a este problema, fui personalmente a consultar con uno de los docentes que dan capacitaciones
en CENSAT, que por razones de ética no daré su nombre, pero según él, la SAT se ha ido flexibilizando
respecto a este tema, y me aclaró que lo que la Ley y su Reglamento ha pretendido desde un principio, es
que los contribuyentes no incluyan dentro de su contabilidad compras de bienes o servicios que no tienen
nada que ver con la actividad del negocio, ya que en el pasado algunos contribuyentes reportaban créditos
fiscales por compra de bienes y servicios de uso personal o particular y no del negocio. Por ejemplo, en la
contabilidad de la empresa

14
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

aparecía una factura de compra de una computadora, pero al hacer una auditoría, se constataba que esa
computadora no estaba dentro de las instalaciones de la empresa, sino en la casa de habitación del
contribuyente o al servicio de alguno de los familiares de los socios. Otro ejemplo, que dentro de la
contabilidad se encuentre una factura por servicios de guardias de seguridad, pero que al hacer una
auditoría se constate que ese personal de seguridad cuida la casa de habitación del contribuyente o están al
servicio de algún familiar de alguno de los socios, pretendiendo con estas acciones pagar menos impuesto
al Estado.

Con base a la investigación realizada y tomando en cuenta las distintas opiniones encontradas, mi criterio
personal es que todos los gastos y bienes sin los cuales no puede operar adecuadamente la empresa y que
están vinculadas a la actividad económica de la misma, deben generar crédito fiscal, siendo mi
fundamento legal el mismo Artículo 15 de la Ley del IVA, el cual dice “El crédito fiscal es la suma del
impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período”.

La Ley no indica claramente cuáles son las operaciones afectas a las que se refiere el Artículo 15; sin
embargo, el Artículo 3 de la Ley del IVA, sí indica que cosas generan el Impuesto al Valor Agregado, y
entiendo que estas son las operaciones afectas a las que se refiere la Ley.

Otro argumento en donde fundamento mi criterio es el mismo Artículo 16 de la Ley del IVA, que dice:
“Procede el derecho al crédito fiscal para su compensación, por la importación y adquisición de bienes y
la utilización de servicios que se vinculen con la actividad económica. Se entiende por actividad
económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de
producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de
servicios”.

Según la teoría económica “los factores de la producción son los elementos o recursos que requiere la
cadena económica productiva, la cual mantiene el funcionamiento adecuando del circuito social y
económico de un lugar. Dicho de otra manera, los factores productivos son los medios necesarios para el
proceso de producción” 1

También, las teorías económicas tradicionales dicen que para producir y comercializar un bien satisfactor
(mercancía) se combinan tres factores de producción, que son: el factor naturaleza (tierra, materias
primas); el factor humano (trabajo); y el factor capital (dinero, infraestructura, maquinaria, vehículos, etc.)
Este último factor posibilita el giro comercial de una empresa.

Entonces, con base a las explicaciones anteriores, la compra de bienes y servicios que ayudan a que la
empresa siga funcionando para producir y comercializar los bienes y servicios, es mi criterio que deben
generar crédito fiscal. Por ejemplo, sin las facturas que se mandan a imprimir no se puede realizar una
venta; sin las vitrinas no se puede exhibir la mercadería que se vende, sin la papelería interna del negocio
sería difícil que la empresa opere adecuadamente; sin determinados servicios como la energía eléctrica,
telefonía, internet, etc., no podría operar el negocio. Lo que no se debe incluir en la contabilidad para
generación de crédito fiscal son, las facturas por compra de bienes y servicios que no tienen relación
directa con el negocio o que se utilizaron para uso personal o particular de alguno de los propietarios o
socios, tal y como lo indica el Artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Acuerdo No. 5-2013.

1 [Link]

15
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

Cuentas Especiales para el Débito y Crédito

Fiscal (Régimen General del IVA)
El artículo 38 de la Ley del IVA establece que los contribuyentes afectos al IVA que tengan obligación de
llevar contabilidad conforme al Código de Comercio, deberán abrir y mantener cuentas especiales para
registrar los impuestos cargados en las ventas que efectúen y servicios que presten, los que serán sus
débitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios,
los que constituirán sus créditos fiscales.

Los importadores deberán, además, abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para registrar
los impuestos pagados en sus importaciones.

Así pues en la contabilidad se pueden crean cuentas para llevar separadamente los créditos fiscales y los
débitos fiscales, como por ejemplo:

CRÉDITO FISCAL DÉBITO FISCAL

IVA por Cobrar IVA por Pagar

IVA Acreditable IVA Debitable
IVA Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal
IVA de Importaciones IVA de Exportaciones

9. CONTABILIZACIÓN DEL IVA

Jornalización
En materia de Contabilidad se entiende por jornalización, como la acción de hacer asientos contables en el
libro diario, en otras palabras es hacer partidas dobles en el libro diario.

Los datos para jornalizar el IVA generalmente se extraen de los documentos obligatorios que establecen
los artículos 29 y 52 de la Ley del IVA, es decir, las facturas, las notas de débito, las notas de crédito y las
facturas especiales.

Veamos el asunto prácticamente, y para ello imagine que usted trabaja como contador en la empresa
Importadora el Águila, S.A., la cual se dedica a la importación, compra y venta de joyería, y que durante
el presente mes ocurrieron las siguientes operaciones.

Día 1 El día de hoy se retira un lote de joyería que se encuentra en la aduana aérea de nuestro país, y
según la póliza aduanal arroja los siguientes datos:

Valor de la mercadería US$.3,897.50

Valor del flete aéreo US$. 70.00
Valor de la Salida Aduanal US$. 15.00
Valor del seguro US$. 28.00
Valor de Derechos arancelarios 15%

16
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Se le pide calcular y jornalizar el IVA de esa importación, sabiendo que el tipo de cambio de referencia
utilizado para ese día por la SAT es de Q.7.70 X US$.1.00

Solución
Primero debemos determinar el valor en quetzales, así:

Valor de la mercadería US$.3,897.50 X Q.7.70 = Q,30,010.75

Valor del flete aéreo US$. 70.00 X Q.7.70 = Q. 539.00
Valor de la Salida Aduanal US$. 15.00 X Q.7.70 = Q. 115.50
Valor del seguro US$. 28.00 X Q.7.70 = Q. 215.60
Base Imponible para cálculo de Derechos Arancelarios Q.30,880.85

Luego multiplicamos la base imponible DAI (Q.30,880.85) por el 15% que es la tarifa de
Derechos Arancelarios para la joyería, así:

Q.30,880.85 X 15% = Q.4,632.13 Derechos Arancelarios a la Importación

Después sumamos la Base DAI Q.30,880.85

(+) Derechos Arancelarios (DAI) Q. 4,632.13
Y nos da como resultado la base
Imponible para el IVA Q.35,512.98
La cual multiplicamos por la tarifa
Del IVA la cual sabemos es 12%, así:

Q.35,512.98 X 12% = Q.4,261.56 es el Valor del IVA.

Suponiendo que el valor de la mercadería, el flete aéreo, el seguro y la salida aduanal están pendientes de
pago al proveedor World Time Inc, en la ciudad de Miami, USA, y que el IVA y los Derechos
Arancelarios a la Importación se pagaron con cheque No. 101 del Banco Comercial, S.A., la partida de
diario que se corre sería esta:

Pda. X1 Día 1 DEBE HABER

Compras 30,010.75
Gastos Sobre Compras 5,502.23
- DAI 4,632.13
- Flete 539.00
- Seguro 215.60
- Salida Aduanal 115.50
IVA Crédito Fiscal Importaciones 4,261.56
a Proveedores 30,880.85
Bancos Moneda Nacional 8,893.69
Explic. Registro contable del pago de la póliza aduanal No.
945893, quedando pendiente de pago el valor de
la mercadería, el flete, el seguro y la salida aduanal 39,774.54 39,774.54

Día 5 Según factura de compra No. 1254, se compran a la empresa Empaques Modernos, S.A. (Nit.
12345-6), material de empaque, con valor de Q.1,230.00 con el IVA incluido, pagando el total en
efectivo,

17
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

Pda. X2 Día 5 DEBE HABER

Material de Empaque 1,098.21
IVA Crédito Fiscal 131.79
a Caja 1,230.00
Bancos Moneda Nacional
Explic. Compra de material de empaque a la empresa
Empaques Modernos, S.A. con valor de Q.1230.00
Con el IVA incluido, según factura No. 1254 1,230.00 1,230.00

Día 10 Según factura de venta No. 001, el día de hoy se vendieron mercaderías con valor de
Q.15,124.00 con el IVA incluido, al cliente Joyería El Portal, con número de Nit.882218-0
El total lo pagaron en efectivo.

Pda. X3 Día 10 DEBE HABER

Caja 15,124.00
a Ventas 13,503.57
IVA Débito Fiscal 1,620.43

Explic. Se vendieron mercaderías al contado con valor de

Q.15,124.00 con el IVA incluido, según factura No.
001. 15,124.00 15,124.00

Día 12 Este día se emite Nota de Débito No. 001 con valor de Q.88.00, ya que a la Joyería el Portal
(Nit.882218-0), no se le cobró el valor del flete por la mercadería que se le envió el día 10.

Pda. X4 Día 12 DEBE HABER

Clientes 88,00
a Fletes Cobrados 78,57
IVA Débito Fiscal 9,43

Explic. Se carga a la cuenta del cliente Joyería el Portal, el

valor del flete por Q.88.00 con el IVA incluido, sobre la
venta realizada el día 10. Según Nota de Débito 001 88,00 88,00

Día 15 Según facturas de la No. 002 a la 020, se vendieron mercaderías de la siguiente manera: Al
contado Q.10,240.00, con el IVA incluido, y al crédito Q.12,895.00, con el IVA incluido.

18
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Pda. X5 Día 15 DEBE HABER

Caja 10,240.00
Clientes 12,895.00
a Ventas 20,656.25
IVA Débito Fiscal 2,478.75
Explic. Registro de ventas al contado con valor de Q10,240.00
IVA incluido; y al crédito Q12,895.00 IVA incluido.
según facturas de venta de la No. 002 a la 020 23,135.00 23,135.00

Día 16 El almacén Joyería El Shaddai con Nit. No. 567344-5, es un cliente que compró joyería al contado
el día 15, y nos hace una devolución de mercadería con un valor de Q.512.00 con el IVA incluido,
ya que la misma estaba dañada, por lo que se procede a extenderle una Nota de Crédito No. 001.
El total se le devuelve girando cheque No. 102 del Banco Comercial, S.A.

Pda. X6 Día 16 DEBE HABER

Devoluciones Sobre Ventas 457.14
IVA Débito Fiscal 54.86
a Bancos Moneda Nacional 512.00
Explic. Registro contable de la devolución de mercadería que
nos hace el cliente Joyería El Shaddai, según Nota de
Crédito No. 001 512.00 512.00

Día 17 Se extiende factura No. 021 por el cobro de servicios de reparación de Joyería, con un total de
Q.112.00 con el IVA incluido, que se le cobraron al cliente Joyería Exclusiva, S.A. (Nit. 321654-
8), el cual pagó en efectivo.

Pda. X7 Día 17 DEBE HABER

Caja 112.00
a Ventas 100.00
IVA Débito Fiscal 12.00
Explic. Registro contable de la factura No.021, por el cobro
de servicio de reparación de joyas, al cliente Joyas
Exclusivas, S.A. 112.00 112.00

Día 20 Según factura No. 4,789 de Gasolinera El Quetzal, S.A., con Nit.78945-K, se compró 25
galones de gasolina super, con un costo de Q.28.00 cada galón, haciendo un total de Q.700.00,
pagando el total en efectivo.

19
 Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

NOTA IMPORTANTE En el caso de las facturas de gasolina, para calcular el IVA, primero
debemos restar al valor total de la factura (Q.700.00) el Impuesto a la Distribución de Petróleo y
sus Derivados-IDPD, como sigue:

Total de galones super = 25 X Q.4.70 (IDPD X galón) = Q. 117.50 IDPD

Total de Factura Q.700.00

(-) IDPD Q. 112.50
Total Q.587.50

Luego procedemos al cálculo del IVA, así:

Q.587.50 / 1.12 = Q.524.55 Total Sin IVA

Y después multiplicamos Q.524.55 X 12% (tarifa del IVA) y nos da como resultado
Q. 62.95, que es el IVA de la Factura.

Por todo lo anterior la partida que se desprende, sería la siguiente:

Pda. X8 Día 20 DEBE HABER

Combustibles 524.55
Impuesto a los Combustibles 112.50
IVA Crédito Fiscal 62.95
a Caja 700.00
Explic. Registro de la compra de combustible a la gasolinera
El Quetzal. Con valor de Q.700.00, con el IDPD y el
IVA incluido, según factura No. 4,879 700.00 700.00

Día 25 Según factura No. 022, se vende mercadería al crédito, a la Joyería El Mundo, S.A. con Nit.
12345-8, con un valor total de Q.7,200.00 con el IVA incluido.

Pda. X9 Día 25 DEBE HABER

Clientes 7,200.00
a Ventas 6,428.57
IVA Débito Fiscal 771.43
Explic. Registro de la venta de mercadería al crédito a
Joyería El Mundo, S.A., con valor de Q.7,200.00
con el IVA incluido, según factura No. 022 7,200.00 7,200.00

Día 28 Según factura No. 657 de la empresa Computronics, S.A., (Nit. 3354712-0) el día de hoy se
compraron varios cartuchos de tinta para la impresora ubicada en la sala de ventas, con un valor
total de Q,814.00 con el IVA incluido. El total se pagó con cheque No. 103 del Banco Comercial,
S.A.

20
 Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Pda. X10 Día 28 DEBE HABER

Suministros de Oficina 726.79
IVA Crédito Fiscal 87.21
a Bancos Moneda Nacional 814.00
Explic. Registro de la compra de suministros de oficina
con valor de Q.814.00 con el IVA incluido, comprados
a la empresa Computronics, S.A., pagado con Ch. 103 814.00 814.00

Día 29 Por equivocación del cajero de la empresa Computronics, S.A., el día 28 no nos aplicó un
descuento del 10 % sobre el valor de la mercadería comprada, por lo que el día de hoy nos emite
la Nota de Débito No.147, para aplicarnos dicha rebaja.

Pda. X11 Día 29 DEBE HABER

Caja 81.40
a Descuentos sobre Compra 72.68
IVA Crédito Fiscal 8.72
Explic. Registro de la Nota de Débito No.147, extendida por
el proveedor Computronics, S.A., por el descuento
del 10%, no aplicado en la factura No.657, del día 28 81.40 81.40

Día 30 Según factura No. 123, extendida por la Oficina Contable Flores Sánchez, se pagaron servicios de
contabilidad por un total de Q.336.00 con el IVA incluido, pagando el total en efectivo.

Pda. X12 Día 30 DEBE HABER

Servicios Varios 300.00
IVA Crédito Fiscal 36.00
a Caja 336.00
Explic. Se pagan servicios contables a la Oficina Contable
Flores Sánchez, la cantidad de Q.336.00 con IVA
el total se paga en efectivo, según Fact. 123 336.00 336.00

Día 31 Se regularizan las cuentas del IVA.

Regularizar las cuentas del IVA, es una operación que consiste en eliminar el IVA que sume
menos, y determinar si existe obligación tributaria que se deba pagar a la SAT, o por el contrario
si existe un crédito fiscal a favor de la empresa.

Para regularizar debemos determinar cuánto hay de IVA Débito Fiscal, y cuánto se tiene de IVA
Crédito Fiscal, datos que nos debe proporcionar el libro de Mayor, que en nuestro caso sería.

21
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

IVA CRÉDITO FISCAL IVA DÉBITO FISCAL

Pda X1 4,261.56Pda X11 8.72 Pda X 6 54.86 Pda. X3 1,620.43
Pda. X2 131.79 Pda X4 9.43
Pda. X8 62.95 Pda X5 2,478.75
Pda. X10 87.21 Pda X7 12.00
Pda. X12 36.00 Pda X8 771.43
Suma 4,579.51Suma 8.72 Suma 54.86 Suma 4,892.04
Saldo (deudor) 4,570.79 Saldo (Acreedor) 4,837.18

En nuestro caso el IVA Crédito Fiscal es el menor, pues suma Q.4,570.79; mientras que el IVA Débito
tiene un saldo de Q.4,837.18, por lo que la diferencia entre ambas cantidades (Q.266.39), es lo que nuestra
empresa debe pagar a la SAT, correspondiente a este mes.

Mientras tanto, la partida de diario que se corre sería ésta:

Pda. X13 Día 31 DEBE HABER

IVA Débito Fiscal 4,837.18
a IVA Crédito Fiscal 4,570.79
IVA por Pagar 266.39
Explic. Se regularizan las cuentas del IVA, y se determina
que la obligación tributaria para la SAT, es de
Q.266.39 4,837.18 4,837.18

El día que se pague la obligación tributaria a la SAT, digamos que el día 10 del siguiente mes y que dicho
pago se hace con cheque No. 104 del Banco Comercial, S.A., la partida que se corre sería la siguiente:

Pda X14 Día 10 (mes siguiente) DEBE HABER

IVA por Pagar 266.39
a Bancos Moneda Nacional 266.39
Explic. Se paga la obligación tributaria del IVA, del mes
anterior, con Ch. No. 104. del Banco Comercial 266.39 266.39

El pago también se pudo haber realizado mediante débito por transferencia electrónica, a través del
sistema BancaSAT.,

Libros de Contabilidad Obligatorios

Independientemente de las obligaciones que establece el Código de Comercio en cuanto a la contabilidad
mercantil, los contribuyentes inscritos en el Régimen General del IVA, deberán llevar y mantener al día
un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y servicios prestados.

Mientras que los contribuyentes inscritos en el Régimen de Pequeño Contribuyente del IVA, únicamente
deben llevar un libro de compras y ventas habilitado por la Administración Tributaria, en el que debe
registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede consolidar diariamente en un sólo renglón y
podrá llevarlo en forma física o electrónica. Pero de la contabilidad de los Pequeños Contribuyentes
hablaremos en otra lección la cual puede buscar en nuestro sitio web [Link],
en la sección de Documentos de Apoyo.

22
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Libro de Compras (Régimen General del IVA): Este libro sirve para registrar el valor de las compras
de bienes de servicios, y de las importaciones, con el fin de determinar el IVA Crédito Fiscal; debe ir
habilitado por la SAT., y los requisitos mínimos que debe contener los puede encontrar en el artículo 38
del Reglamento de la Ley del IVA. Para llenarlo utilizaremos los datos de las partidas de diario que hemos
realizado en páginas anteriores, como sigue:

Libro de Compras,
de la Empresa Importadora El Águila, correspondiente al mes de marzo de 2013

Día Clase Docto No. Docto. PROVEEDOR No. NIT Compras Servicios Importación
1Póliza 945893 World Time Inc. N/A 35,512.98
5Factura 1254 Empaques Modernos, S.A. 12345-6 1,098.21
20Factura 4789 Gasolinera El Quetzal, S.A. 78945-K 524.55
28Factura 657 Computronics, S.A. 3354712-0 726.79
29N/C 147 Computronics. S.A. 3354712-0 (72.68)
30Factura 123 Oficina Contable Flores Sábchez 456789-2 300.00
Totales 2,276.87 300.00 35,512.98
COMPRAS TOTALES 38,089.85
IVA Crédito Fiscal 4,570.78

Libro de Ventas (Régimen General del IVA): Este libro sirve para registrar el valor de las ventas de
bienes y servicios que realice la empresa, con el fin de determinar el IVA Débito Fiscal; y al igual que el
libro de compras, también tiene que estar habilitado por la SAT. Los requisitos mínimos que debe
contener este libro los encontramos en el Reglamento de la Ley del IVA, en su artículo 39. A continuación
ofrecemos un modelo del libro de ventas.

Libro de Ventas
de la Empresa Importadora El Águila, correspondiente al mes de marzo de 2013

No. Docto Ventas Venta de Venta de

Día Clase Docto. NIT. Nombre del Comprador Exportacion
Del Al Exentas Bienes Servicios
10 001 001 Factura 882218-0 Joyería el Portal 13,503.57
12 001 001 N/D 882218-0 Joyería el Portal 78.57
15 002 020 Facturas Varios Varios clientes 20,656.25
16 001 001 N/C 567344-5 Joyería El Shaddai (457.14)
021 021 Factura 321654-8 Joyería Exclusiva 100.00
25 022 022 Factura 12345-8 Joyería El Mundo, S.A. 6,428.57
Totales 40,209.82 100.00
VENTAS TOTALES 40,309.82
IVA Débito Fiscal 4,837.18
**Nótese que las cantidades en rojo, o entre parénesis, en los libros de contabilidad significan resta.

Determinación y Declaración del IVA

Para los contribuyentes que están inscritos ante la SAT, bajo el Régimen General del IVA, éstos deberán
presentar, dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de cada período impositivo, una
declaración del monto total de las operaciones realizadas en el mes calendario anterior, incluso las exentas
del impuesto y consignar en la misma forma los demás datos que se señale en el reglamento, utilizando los
formularios electrónicos que ha dispuesto la SAT y que se

23
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

encuentran en distintos sitios WEB, como lo son: Sistema BancaSAT (se maneja a través de banca en
línea), o en el Sistema Declaraguate (ingresando al sitio [Link]), o en el sistema
Asiste Ligth (ubicado en el portal de la SAT [Link]). Juntamente con la presentación de la
declaración se hará el pago del impuesto resultante.

En cuanto a esto de la declaración del impuesto, se pueden presentar dos casos:

a) Que exista obligación tributaria: Esto ocurre cuando la sumatoria de los débitos fiscales son
mayores a los créditos fiscales en un período impositivo (1 mes), debiendo pagar el contribuyente la
diferencia a la SAT. (ver artículo 19 de la Ley)

b) Que exista un remanente de Crédito Fiscal a favor del contribuyente: Esto ocurre cuando la
sumatoria de créditos fiscales, es mayor a la sumatoria de débitos fiscales en un período de
imposición (1 mes).

Según el artículo 21 de la Ley del IVA, si de la aplicación a de las normas establecidas en la Ley del IVA,
resulta un remanente de crédito en favor del contribuyente respecto de un período impositivo, dicho
remanente se acumulará a los créditos que tengan su origen en el período impositivo siguiente.

El saldo del crédito fiscal a favor del contribuyente que resulte mensualmente de la declaración presentada
a la Dirección, lo que debe trasladar al periodo impositivo siguiente hasta agotarlo mediante la
compensación de los débitos fiscales del impuesto, por lo que no procederá la devolución del crédito
fiscal. Se exceptúan los casos a que se refiere el Artículo 23 de la presente ley. (Artículo 22 de la Ley del
IVA).

Para hacer la declaración del IVA, y para establecer la obligación tributaria, o en su defecto, el remanente
de crédito fiscal, se hace indispensable extraer los datos del libro de compras y del de ventas.

Formularios para Declarar el IVA

(Régimen General del IVA)

Para poder declarar el Impuesto al Valor Agregado-IVA, los contribuyentes inscritos en el Régimen
General del IVA, deberá utilizar el formulario SAT-2238, el cual puede descargarlo desde cualquiera de
los sistemas electrónicos dispuestos por la SAT en la WEB, como lo son: Sistema Declaraguate , ubicado
en el sitio [Link], Asiste Ligth ubicado en el sito [Link] , o a través de
Banca SAT, o banca en línea.

Cuando el contribuyente llena el formulario electrónico SAT-2238 y le da la opción de congelar

formulario, el sistema genera otro formulario electrónico SAT-2000, el cual es el que se presenta en la
ventanilla de los bancos autorizados por la SAT, para pagar o declarar el impuesto.

En las páginas siguientes encontrará un modelo de declaración del IVA, utilizando el formulario
electrónico (SAT-2238) que se encuentra en el sito [Link]
Los datos para llenar dicho formulario los extrajimos de los libros de compras y de ventas, vistos
anteriormente.

24
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

NOTA IMPORTANTE: Con la creación de los formularios electrónicos, se eliminaron los

formularios que se llenaban anteriormente de forma manual.

Las cantidades que se ingresan en los formularios electrónicos, no admiten símbolos de moneda (Q) ni
comas (,) ni puntos decimales (.) ni centavos. Por ejemplo, si se quiere ingresar la cantidad
Q40,209.82 en un formulario, se debe de ingresar así: 40210. Como se puede dar cuenta no se escribe
el símbolo de Quetzales, ni hay comas que separen los números, ni hay puntos decimales, más bien los
82 centavos se aproximaron al número inmediato superior, redondeando la cantidad en Q40,210.00
=40210.

25
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario.
Mantenga en secreto el Número de Acceso pues permite ver todo el formulario.

SAT
Superintendencia de IVA GENERAL LOCALES SAT-2238
Administración Tributaria Release 1

Impuesto al Valor Agregado. Régimen General. Número de Formulario

Contribuyentes que realizan exclusivamente
Número de Acceso operaciones locales. Declaración jurada y pago mensual. 00 000 000 000
000 000 000 FORMULARIO SOLO PARA FINES Número de Contingencia
EDUCATIVOS

1. NIT DEL CONTRIBUYENTE *

22255559
Ej. 22255559
IMPORTADORA EL ÁGUILA, S.A.

2. PERÍODO DE IMPOSICIÓN *

MARZO
MES

2013
AÑO

3. DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL

CONCEPTO BASE DÉBITOS

Ventas exentas y/o servicios exentos

Ventas de medicamentos genéricos, alternativos y antirretrovirales

Ventas no afectas realizadas a contribuyentes calificados con el Decreto No. 29-89

y sus reformas

Ventas de vehículos terrestres del modelo de dos años o más anteriores al del año
Curso

Ventas de vehículos terrestres del modelo del año en curso, del año siguiente o 0
anterior al del año en curso

Ventas gravadas 40210 4825

Servicios gravados 100 12

Sumatoria de las columnas BASE y DÉBITOS 40310 4837

26
 Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

4. DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

CONCEPTO BASE CRÉDITOS

Compras de medicamentos genéricos, alternativos y antirretrovirales

Compras y servicios adquiridos de pequeños contribuyentes

Compras de vehículos terrestres del modelo de dos años o más anteriores al del
año en curso

Compras de vehículos terrestres del modelo del año en curso, del año siguiente o 0
anterior al del año en curso

Compras de combustibles 525 63

Otras compras 1752 219

Servicios adquiridos 300 36

Importaciones 35513 4262

IVA conforme constancias de exención recibidas

Remanente de crédito fiscal del período anterior

Sumatoria de las columnas BASE y CRÉDITOS 38090 4571

5. DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO O IMPUESTO A PAGAR

Crédito fiscal para el período siguiente (Créditos mayor que Débitos) 0

IMPUESTO TOTAL DETERMINADO (Débitos mayor que Créditos) 266

Remanente de retenciones del IVA del período anterior

Número de Resolución de Acreditamiento en cuenta Valor

bancaria del remanente de retención de IVA

(=) Remanente de retenciones del IVA recibidas en el período 0

Valor de constancias de retenciones del IVA recibidas en el período a declarar

Saldo de retenciones para el período siguiente 0

SALDO DEL IMPUESTO 0

Valor a
Número de Resolución de Saldo no compensar en
Compensación compensado
el período actual

IMPUESTO A PAGAR 266

27
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

6. CANTIDAD DE OPERACIONES REALIZADAS EMITIDAS RECIBIDAS

Cantidad de facturas (incluir las anuladas)

Cantidad de constancias de exención

Cantidad de constancias de adquisición de insumos de producción local

7. RECTIFICACIÓN
(llenar exclusivamente en el caso de ser esta una rectificación)

Número de la declaración que se rectifica (son 11, 12 ó 15 dígitos, comenzando con el código
de ese formulario: 2019, 2159, 2157, 2239, 2238, etc. Ejemplo 223812345678901)

(-) Valor del impuesto ingresado con la declaración que se rectifica

IMPUESTO A PAGAR 266

8. MULTAS E INTERESES

(+) Multas

(+) Intereses

TOTAL A PAGAR 266.00

9. CONTADOR

NIT del contador responsable de la contabilidad del contribuyente 111111-1

Ejemplo

A) Los documentos de soporte de la presente declaración se ajustan a la ley, permanecerán en mi poder por el plazo
legalmente establecido y los exhibiré o presentaré a requerimiento de la SAT.
B) Declaro y juro que son verdaderos los datos contenidos en este formulario y que conozco la pena correspondiente al
delito de perjurio.

El anterior formulario es el que se llena cuando el contribuyente está inscrito bajo el Régimen General del
IVA.

Para los Pequeños Contribuyentes se utiliza el formulario electrónico SAT-2047 para la declaración y
pago mensual. (Con las reformas a la Ley del IVA, proporcionadas por los Decretos 4-2012 y 10-2012,
ahora los pequeños Contribuyentes no hacen declaraciones juradas anuales), pero de la declaración del
IVA del pequeño contribuyente hablaremos en otra lección.

28
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

10. OTRAS OPERACIONES CONTABLES

Facturación Por Cuenta del Vendedor
De acuerdo al artículo 52 de la Ley, cuando un contribuyente le compra a una persona que no está inscrita
en el régimen del IVA, y no tiene facturas autorizadas, le puede extender una factura especial (la cual debe
estar autorizada previamente), y respetar los requisitos establecidos en el artículo 33 del Reglamento.

En el momento de emitir la factura especial, del precio pactado (que legalmente incluye el IVA), debe
retenerse el IVA (12%) y el Impuesto Sobre la Renta, que se calcula al multiplicar el valor de la factura
sin IVA, por el 6% (Tarifa o porcentaje que aplicaba para el año 2013).

Ejemplo:

Suponga usted que el día 20 de abril emitió la factura especial No.014 al Señor Ignacio Ponce, por la suma
de Q.896.00 con el IVA incluido, por el servicio de pintura del local comercial. Como el Señor Ponce no
está inscrito como contribuyente ante la SAT, habrá que hacerle las retenciones correspondientes, como
sigue:

Total con IVA Q.896.00 / 1.12 = Q.800.00 Monto Sin IVA X 12% = Q.96.00 Retención IVA

Luego a los Q.800.00 (Monto sin IVA) los multiplicamos por el 6% = Q.48.00 Retención ISR

Ahora hay que restarle al total de la factura Q.896.00, el IVA (Q.96. 00) y la Retención del ISR (Q.49.60),
para determinar lo que realmente va a recibir el señor Ponce, así:

Total con IVA Q.896.00

(-) IVA Retenido Q. 96.00
(-) ISR Retenido Q. 48.00
Total a desembolsar Q. 752.00

En la contabilidad de nuestra empresa, tal operación queda registrada como sigue:

Pda X Día 20 DEBE HABER

Servicios Varios 800.00
IVA Crédito Fiscal 96.00
a Retenciones ISR por Pagar 48.00
Retenciones IVA por Pagar 96.00
Caja 752.00
Explic. Se gira factura especial No. 014 a nombre del señor
Ignacio Ponce, por servicios de pintura del local
habiéndole retenido el ISR conforme a la Ley. 896.00 896.00

Ahora bien, las sumas retenidas por concepto de IVA, y de ISR efectuadas al señor Ponce, no pertenecen a
la empresa, sino que deben ser trasladadas a la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT,
presentando las declaraciones correspondientes, y para ello se llenan el formulario

29
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

electrónico SAT-2086 para la declaración y pago de la Retención del IVA de facturas especiales, y el
formulario SAT-1331, para la declaración y pago de la Retención del ISR.

Así que, el día que se manden a declarar y pagar dichas retenciones, se deberá asentar la siguiente partida:
(Suponiendo que el pago se hizo el día 5 del mes siguiente, al que se hizo la retención, mediante cheque
No.415 del Banco Citi).

Pda Y Día 5 (mes siguiente) DEBE HABER

Retenciones ISR por Pagar 49.60
Retenciones IVA por Pagar 96.00
a Bancos Moneda Nacional 145.60
Explic. Se pagan mediante cheque No. 415 del BancoCiti
el valor de las retenciones IVA e ISR, practicadas
al señor Ponce el día 20 145.60 145.60

Así las cosas, se procede a llenar el formulario electrónico SAT-2086, para el pago del IVA Retenido en
las Facturas Especiales. (Vea ejemplo en siguiente página)

Para la declaración del ISR Retenido se utiliza el formulario electrónico SAT-1331, cuyo modelo puede
ver en el sitio [Link].

30
 Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario.
Mantenga en secreto el Número de Acceso pues permite ver todo el formulario.

SAT
Superintendencia de IVA FACTURAS ESPECIALES SAT-2086
Administración Tributaria Release 1

Impuesto al Valor Agregado. Retenciones efectuadas Número de Formulario

Número de Acceso
000 000 000 al emitir facturas especiales. Recibo de pago. 00 000 000 000
PARA FINES EDUCATIVOS Número de Contingencia

1. NIT DEL CONTRIBUYENTE *

22255559
Ej. 22255559

IMPORTADORA EL ÁGUILA, S.A.

2. PERÍODO DE IMPOSICIÓN *

ABRIL
MES

2013
AÑO

3. IMPUESTO RETENIDO

Cantidad de facturas especiales emitidas

IVA retenido por facturas especiales .00

4. RECTIFICACIÓN
(llenar exclusivamente en caso de ser esta una rectificación)

Código y número del formulario que se rectifica (son 11, 12 ó 15 dígitos, comenzando con el código
de ese formulario: 2083, 2086, etc. Ejemplo 208611111111111)

(-) Valor del impuesto ingresado con el formulario que se rectifica

Valor a pagar 96.00

Valor a favor del contribuyente 0.00

5: MULTA, INTERESES Y MORA

Multa

Intereses

Mora

TOTAL A PAGAR 96.00

31
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

Contabilidad de las Retenciones de IVA

Como vimos anteriormente (páginas 7 y 8), existen contribuyentes que están no solo autorizados por la
SAT, sino obligados por la Ley del IVA (Artículo 48), y por el Decreto 20-2006 Disposiciones Legales
para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria, a hacer retenedores del Impuesto Al Valor
Agregado-IVA, por lo que en este espacio veremos la forma en que se jornaliza el IVA Retenido a los
Pequeños Contribuyentes y a los otros Contribuyentes que determine la Ley.

Ejemplo de Retenciones
Realizadas a los Pequeños Contribuyentes
Suponga usted, que la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A., inscrita ante la SAT bajo el Régimen
General del IVA, con número de NIT 12345-6 y quien está autorizado para hacer agente retenedor del
IVA, el día 3 de julio, según factura No. 321, extendida por el Almacén Kairos, este último inscrito ante
la SAT como pequeño Contribuyente, compró varios pachones promocionales con un valor total de
facturación de Q5,000.00.

Siendo que los agentes retenedores del IVA están obligados, según el artículo 48 de la Ley del IVA, a
retener el 5% por concepto de IVA a los Pequeños Contribuyentes, la empresa Telecomunicaciones
Celulares, S.A. procede a realizar la respectiva retención, descargando el formulario electrónico SAT-
2229, a través del programa RETENIVA. Por la diferencia giró el cheque No. 784 del Banco Innovador,
S.A.

Por todo lo anterior, en la contabilidad de la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A. tal operación se
registra de la siguiente manera:

Pda Z Día 3 DEBE HABER

Artículos Promocionales 5,000.00
IVA Retenido por Pagar 250.00
Caja y Bancos 4,750.00
Explic. Se paga mediante cheque No. 784, la factura No.321
del Pequeño Contribuyente Almacén Kairos, haciendo
la Retención del IVA del 5% 5,000.00 5,000.00

Note que no se cargó la cuenta IVA Crédito del lado del Debe, ya que según el artículo 49 de la Ley del
IVA (actualizada hasta 2012), las facturas emitidas por los Pequeños Contribuyentes, no generan crédito
fiscal para los contribuyentes inscritos en el Régimen General del IVA.

Para hacer el cálculo de la retención del IVA que se le debe hacer a los Pequeños Contribuyentes, solo se
multiplica el valor total de la factura, por el 5% de IVA (Q5,000.00 X 5% = Q250.00 Retención)

Ejemplo de Retenciones IVA

Realizadas a Contribuyentes Normales
Supongamos que el día 15 de julio, la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A., quien ya sabemos
que está autorizado por la SAT para ser agente retenedor del IVA, compró al crédito a la empresa
Compulandia, S.A., un lote de computadoras para el área de atención al público, con un valor total de
Q27,250.00, incluyendo el IVA, según factura No. 4569

32
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Siendo que la factura supera los Q2,500.00, y que la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A., es un
Contribuyente Especial Retenedor del IVA, el departamento de Contabilidad procede a hacer la
respectiva retención electrónica del IVA, utilizando el programa RETENIVA para descargar y llenar el
formulario SAT-2229. Aunque el programa RETEIVA hace el cálculo automático del valor de la
retención, a continuación enseñaremos los cálculos que se hacen para calcular dicha retención.

Valor de la factura con IVA incluido Q27,250.00

Cálculo de la factura sin IVA Q27,250.00 / 1.12 = Q24,330.36
Cálculo del IVA Q24,330.38 X 12% = Q 2,919.64
Cálculo de la Retención 15% del IVA Q2,919.64 X 15% = Q 437.95
El cálculo de la Retención del IVA se realizó de acuerdo al artículo 5 del Decreto 20-2006, en el
que se estipula que los Contribuyentes Especiales, retendrán el 15% del IVA.

En este caso nosotros le estamos llevando la contabilidad a la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A.,
pero es necesario preguntarle a la empresa Compulandia, S.A. bajo qué régimen está inscrita en el Impuesto
Sobre la Renta, ya que si estuviera inscrito en el Régimen de Retención Definitiva, también habría que hacerle
la retención del ISR, aparte de la retención del IVA, mientras que si está inscrita en el Régimen de Pagos
Trimestrales, no habría que retenerle el ISR.

Para nuestro ejemplo, supongamos que la empresa Compulandia, S.A. sí hay que hacerle la retención del
ISR, por estar inscrita en el Régimen de Retención Definitiva, también llamado Régimen Opcional
Simplificado del ISR. Para el cálculo de la retención del ISR se multiplica el valor de la factura sin IVA,
por el 6% (tarifa de retención del ISR en el año 2013), así:

Q24,330.36 X 6%= Q1,459.82 Retención ISR

Por todo lo anterior, en la Contabilidad de la Empresa Telecomunicaciones, S.A., la operación se registra

de la manera siguiente:

Pda Z Día 15 DEBE HABER

Equipo de Computación 24,330.36
IVA Crédito 2,919.64
Retenciones IVA por Pagar 437.95
Retenciones ISR por Pagar 1,459.82
Cuentas por Pagar No Comerciales-Acreedor 25,352.23
Explicación Compra de Equipo de computo, factura 4569 de
Compulandia, se retiene el IVA y el ISR conforme Ley 27,250.00 27,250.00

Todas las retenciones del IVA que se hacen durante el transcurso de un mes, se deben declarar en los
próximos 10 días hábiles de mes siguiente, y para ello se llena el formulario electrónico SAT-2219, el
cual se puede descargar utilizando el software RETENIVA, solamente si se está autorizado por la SAT
para utilizarlo. A continuación presentamos un ejemplo de dicho formulario.

33
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

SAT Administración Tributaria

DECLARACIÓN JURADA DE
RETENCIONES DEL IVA
SAT-2219
Release 1.0
No. 00 000 000 000

Superintendencia de

NIT del agente retenedor Nombre, razón o denominación social del agente retenedor
123456 Telecomunicaciones Celulares, S.A.

PERIODO Mes JULIO

IMPOSICIÓN Año 2013

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONCEPTOS DE RETENCIONES
RETENCIONES EFECTUADAS A
Contribuyentes Especiales 15% 24,330.36 437.95
Pequeños Contribuyentes 5% 800.00 48.00

Sub Total 25,130,36 485.95

( - ) Retenciones a Compensar con Crédito Fiscal 0.00
Valor a Pagar 485.95

RECTIFICACIONES
No. de declaración que se rectifica
( - ) Valor impuesto ingresado (En la declaración que se rectifica)
( = ) Valor a ingresar (Impuesto a pagar menos valor ingresado en la declaración que

MULTA, INTERESES Y MORA

(+) Multa
(+) Intereses
(+) Mora
( =) Saldo a pagar (valor a ingresar más multa

TOTAL A PAGAR 485.95

34
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Ejemplo de Retenciones IVA

Que nos Hacen
Se me estaba pasando por alto decir, que así como nosotros los contadores cuando trabajamos para una
empresa la cual está autorizada para ser agente retenedor del IVA, también puede suceder que a la
empresa para la cual trabajamos como contadores, otros contribuyentes o entidades nos apliquen
retenciones, por lo que el tratamiento contable es distinto al que hemos venido tratando. Para clarificar el
asunto, vamos a poner un ejemplo.

Supongamos que la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A., empresa para la cual laboramos como
contadores, le vendió al Banco de Guatemala, un lote de celulares, con un valor total de factura de
Q54,000.00 con el IVA incluido. De conformidad con la Ley, nos hacen la retención del IVA, pero no nos
hacen la retención del ISR, debido a que nuestra empresa está inscrita en el Régimen de Pagos
Trimestrales. Por la diferencia el Banco de Guatemala nos gira un cheque.

Como se trata de una venta a una entidad del sector público (Banco de Guatemala), y la factura sobrepasa
la suma de Q30,000.00, el porcentaje del IVA que le retendrán y que determina el artículo 2 del Decreto
20-2006, será del 25%.

Los cálculos que se disponen son los siguientes:

Valor de la factura con IVA incluido Q54,000.00

Cálculo de la factura sin IVA Q54,000.00 / 1.12 = Q48,214.29
Cálculo del IVA Q48,214.29 X 12% = Q 5,785.71
Cálculo de la Retención 15% del IVA Q5,785,71 X 25% = Q 1,446.43
El cálculo de la Retención del IVA se realizó de acuerdo al artículo 2 del Decreto 20-2006, en el
que se estipula que las entidades del sector público, retendrán el 25% del IVA.

Por todo lo anterior, en los libros de contabilidad se correrá el siguiente asiento:

Pda AB Día XX DEBE HABER

Caja y Bancos (Valor del Cheque) 52,553.57
IVA Retenido por Acreditar 1,446.43
Ventas 48,214.29
IVA Débito 5,785.71
Explicación Seguón factura de venta No. 5456, se vendió al Banco
de Guatemala por valor de Q54,000.00 con el IVA
Incluido, habiéndonos retenido el 25% del IVA. 54,000.00 54,000.00

El IVA en las Ventas a Plazos

Si usted trabaja como contador en una tienda que vende aparatos eléctricos, como: lavadoras,
refrigeradoras, computadoras, etc., debe de estar consciente de que no todos los clientes tienen la
capacidad de comprar de contado, por lo que se recurre a vender a plazos, pero generalmente al vender de
esta manera, se incrementa el valor del precio por los intereses que se cobran.

35
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

Se vende una refrigeradora a un plazo de 36 meses, a un precio de Q.7,840.00 con el IVA incluido. El
precio de contado de esa misma refrigeradora es de Q.6,160.00, lo anterior significa que el recargo por la
venta al crédito es de Q.1,680.00 (Q.7,840.00 – Q.6,160.00).

Si suponemos que no hubo ningún enganche, cada cuota queda en Q. 217.77 con el IVA incluido.
(Q.7,840.00/36 meses). Aceptando el cliente las condiciones de pago y la cuota que debe cancelar cada
mes, se le hace firmar un pagaré. Y así las cosas, el día que se venda la refrigeradora (supongamos 10 de
mayo) se correrá el asiento contable que se corre sería el siguiente:

Pda. A Día 10 de mayo DEBE HABER

Cuotas a Plazos por Cobrar 7,840.00
a Ventas 5,500.00
IVA Débito Fiscal 660.00
Ingresos Devengados no Percibidos 1,680.00
Ex plic. Registro contable de la venta a plazos, según pagaré
No.12345 7,840.00 7,840.00

Note usted que en la cuenta Ventas se anotó el valor de la refrigeradora al precio de contado (sin el IVA),
y al mismo tiempo se registró un IVA Débito de Q.660.00. Debiendo después facturar cada mes el
recargo financiero de Q46.67 (Q.1,680.00/36 meses).

Si el día 5 de junio el cliente paga su primera cuota de Q.217.77, en efectivo, se tendrá que
correr dos asientos contables como sigue:

Un asiento por el ingreso del dinero a la caja de la empresa, así:

Pda. B Día 5 de Junio DEBE HABER

Caja 217.77
a Cuotas a Plazos por Cobrar 217.77
Explic. Registro del cobro de la primera cuota del pagaré
No. 12345 217.77 217.77

Y otro para regularizar los intereses que ya están ganados, habiendo extendido la factura No.578.

Pda. C Día 5 de Junio DEBE HABER

Ingresos Devengados No Percibidos 46.67
a Intereses Cobrados 41.67
IVA Débito Fiscal 5.00
Explic. Registro contable de la factura No.578, por los intereses
cobrados, correspondientea a las cuotas a plazo 46.67 46.67

Por cada abono que haga el cliente, se procederá a hacer como en la partida B y C.

Jornalización del IVA en la Compra de Vehículos.

La jornalización del IVA, en la adquisición de vehículos nuevos (de agencia) no difiere en nada a lo ya
visto en las páginas anteriores, pues la tarifa del IVA en estos casos es del 12% calculado sobre el precio
del vehículo nuevo.

36
Tema: Contabilidad del IVA-Régimen General

Por ejemplo:

El día 15 de junio se compró un panel para el reparto de mercadería, cuyo precio fue de Q.165,000.00, con
el IVA incluido, más placas (Q1,473.21), más gastos de escrituración (Q.400.00). Como el vehículo se
compró al crédito, las condiciones de pago fueron las siguientes: El valor del IVA del vehículo se pagó
como enganche, con el cheque No. 789 del Banco Industrial, S.A., y la diferencia se pagará en 60
mensualidades firmando contrato No. 98765, por el valor de las letras a pagar. Las placas y los gastos de
escrituración se pagaron en efectivo. Todo lo anterior se resume en el siguiente asiento contable.

Pda. D Día 15 de junio DEBE HABER

Vehículos de Reparto 147,321.43
IVA Crédito Fiscal 17,678.57
Gastos Varios 1,873.21
a Bancos Moneda Nacional 17,678.57
Caja 1,873.21
Documentos por Pagar 147,321.43
Explic. Compra de un panel con un valor de Q.165,000.00
IVA incluido, más placas, y gastos de escrituración
Se giró Ch.#789, y se firmó contrato No.98765 166,873.21 166,873.21

En los casos de adquisición de vehículos usados, según el artículo 55 de la Ley del IVA, en los casos de
venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores terrestres que no sean del modelo del año
en curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, a excluyen motocicletas, el
impuesto se aplicará conforme a las tarifas específicas siguientes:

Modelo Tarifa fija

De dos a tres años anteriores al año en curso Trescientos Quetzales (Q.300.00)

De cuatro o más años anteriores al año en curso Doscientos Quetzales (Q.2Ò0.00)

Ejemplo:
Nos encontramos en la fecha 1 de agosto de 2013, y el día de hoy se compró un automóvil usado (más de
4 años de uso), con valor de Q.50,000.00 (valor sin IVA). Por lo que se gira cheque No.321 del Banco
Universal, S.A. por el valor de automóvil más el IVA ( ? ), más los gastos de escrituración (Q.500.00).

En este caso hay que determinar el valor del IVA de la moto, pues tratándose de una moto usada no paga
el 12% de IVA como las motos compradas en la agencia, sino de acuerdo con la tabla que ya vimos
anteriormente, y que en nuestro caso pagaría una tarifa fija de Q.200.00. Por todo lo anterior el asiento
contable queda como sigue:

Pda. E Día 1 de agosto DEBE HABER

Vehículos 50,000.00
IVA Crédito 200.00
Gastos Varios (Escrituración) 500.00
a Bancos Moneda Nacional 50,700.00
Explic. Registro contable de la compra de una moto usada
pagando Q.200.00 de IVA y Q.200.00 de escritura. 50,700.00 50,700.00

37
Autor: Daniel Esturado Pos Maldonado

Cuando se compran vehículos usados, se deben de llenar dos formularios electrónicos, el SAT 8611
Vehículos Traspasos Gestión, y luego de validar y congelar este, hay que llenar el formulario SAT-2311
Vehículos Traspasos IVA para luego presentar la boleta de pago SAT-2000 en un Banco del Sistema y
pagar el IVA correspondiente. Estos formularios se pueden descargar desde el sistema Declaraguate
([Link]).

38
COLEGIO EVANGÉLICO MIXTO SINAÍ CICLO
ESCOLAR 2021
PLAN FIN DE SEMANA GESTIÓN
TRIBUTARIA MODALIDAD A DISTANCIA
6to. PERITO CONTADOR
LIC. DANIEL ESTUARDO POS M. NÚMERO
CELULAR: 59126149
CÓDIGO DE LA CLASE DE CLASSROOM bt67hlr Fecha:
25/04/2021
X ACTIVIDAD No. 1
Alumno(a)_________________________________________________________________________
Apellidos Nombres

Instrucciones Generales:
 Utilizar lapicero de tinta azul o negra.
 No se admiten tachones, uso de corrector ni enmiendas.
 Al finalizar la actividad deberá tomar una foto y convertirlo en PDF.
 La actividad la estará enviando grupo de classroom el código de la clase bt67hlr en la
fecha indicada.
 Pueden también trabajar la actividad en computadora (Word o Excel)

I SERIE
Instrucciones: En hojas de papel Bond de 80 gramos tamaño carta, se le pide calcular la Obligación
Tributaria del IVA, o por el contrario el Remanente Fiscal de IVA, en cada uno de los siguientes casos.
Favor deje constancia de sus cálculos.

PROBLEMA No.1
Calcular el IVA que una persona pagó al comprar los siguientes artículos:
• 1 Celular Blackberry a Q2,100.00 con el IVA incluido
• 1 Memoria para celular de 2GB de memoria a Q120.00 con el IVA incluido
• 1 estuche de cuero para celular a Q50.00 con el IVA incluido

PROBLEMA No. 2
El mes pasado el señor Carlos Mora, quien está inscrito ante la SAT como un contribuyente normal en el
pago y declaración del IVA, obtuvo un remanente de crédito fiscal con valor de Q1,125.00. En el presente
mes tiene facturas por compra de mercadería con valor de Q102,480.00 con el IVA incluido; y facturas de
ventas con valor de Q178,472.00 con el IVA incluido. Determinar si le corresponde o no la obligación
tributaria, o si por el contrario le corresponde remanente fiscal de IVA.

PROBLEMA No.3
Un comerciante importó en el presente mes mercaderías por valor de Q201,000.00 (incluye gastos de
importación); tiene un reporte de ventas por valor de Q508,741.00; y tiene facturas por compra de
mercadería adquirida en el país por valor de Q163,778.00. Determinar el valor de su obligación tributaria
sabiendo que dichas cantidades incluyen el IVA, excepto el valor de las importaciones ya que dicha
cantidad no incluye IVA.
39
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ESCOLAR 2021
PLAN FIN DE SEMANA GESTIÓN
TRIBUTARIA MODALIDAD A DISTANCIA
6to. PERITO CONTADOR
LIC. DANIEL ESTUARDO POS M. NÚMERO
CELULAR: 59126149
CÓDIGO DE LA CLASE DE CLASSROOM bt67hlr Fecha:
02/05/2021
X ACTIVIDAD No. 2
Alumno(a)_________________________________________________________________________
Apellidos Nombres

Instrucciones Generales:
 Utilizar lapicero de tinta azul o negra.
 No se admiten tachones, uso de corrector ni enmiendas.
 Al finalizar la actividad deberá tomar una foto y convertirlo en PDF.
 La actividad la estará enviando grupo de classroom el código de la clase bt67hlr en la
fecha indicada.
 Pueden también trabajar la actividad en computadora (Word o Excel)

I SERIE
Instrucciones: En hojas de papel Bond de 80 gramos tamaño carta, se le pide calcular la Obligación
Tributaria del IVA, o por el contrario el Remanente Fiscal de IVA, en cada uno de los siguientes casos.
Favor deje constancia de sus cálculos.

PROBLEMA No. 4
Día 1 El día de hoy se retira un lote de mercadería que se encuentra en la aduana aérea de nuestro país, y
según la póliza aduanal arroja los siguientes datos:

Valor de la mercadería US$. 5,000.00

Valor del flete aéreo US$. 170.00
Valor de la Salida Aduanal US$. 15.00
Valor del seguro US$. 50.00
Valor de Derechos arancelarios 15%

Se le pide calcular el IVA de esa importación, sabiendo que el tipo de cambio de referencia utilizado para
ese día por la SAT es de Q.7.80 X US$.1.00

PROBLEMA No.5
Es fin de mes, y la empresa a la cual se le lleva la contabilidad cuenta con varias facturas de combustibles,
de las cuales se desea calcular el valor del Impuesto al Valor Agregado. En total en el mes se compró los
siguientes combustibles:

• 150 galones de Diesel con un costo de Q32.50 cada galón = Q4,875.00

• 40 galones de gasolina super con un costo de Q35.00 cada galón= Q1,400.00
• 50 galones de gasolina regular con un costo de Q34.00= Q 1,700.00
Total de compra de combustibles incluyendo IVA e IDPD Q7,975.00

Los anteriores precios incluyen el Impuesto a la Distribución de Petróleo y su Derivados.

PROBLEMA No. 6
La señora Marinés de Molina, es una contribuyente inscrita en el Régimen de Pequeño Contribuyente, y
para el presente mes facturó la suma de Q8,500.00. También tiene facturas de compras con valor de
Q3,200.00 con el IVA incluido. Calcule el IVA que debe declarar y pagar al fisco.
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ESCOLAR 2021
PLAN FIN DE SEMANA GESTIÓN
TRIBUTARIA MODALIDAD A DISTANCIA
6to. PERITO CONTADOR
LIC. DANIEL ESTUARDO POS M. NÚMERO
CELULAR: 59126149
CÓDIGO DE LA CLASE DE CLASSROOM bt67hlr Fecha:
09/05/2021
X ACTIVIDAD No. 3
Alumno(a)_________________________________________________________________________
Apellidos Nombres

Instrucciones Generales:
 Utilizar lapicero de tinta azul o negra.
 No se admiten tachones, uso de corrector ni enmiendas.
 Al finalizar la actividad deberá tomar una foto y convertirlo en PDF.
 La actividad la estará enviando grupo de classroom el código de la clase bt67hlr en la
fecha indicada.
 Pueden también trabajar la actividad en computadora (Word o Excel)

I SERIE
Instrucciones: En hojas de papel Bond de 80 gramos tamaño carta, se le pide calcular la Obligación
Tributaria del IVA, o por el contrario el Remanente Fiscal de IVA, en cada uno de los siguientes casos.
Favor deje constancia de sus cálculos.

PROBLEMA No. 7
La empresa Motolandia, S,A, es un contribuyente especial autorizado para retener el IVA. El día de hoy
compró a la empresa SGS, S.A., un sistema de vigilancia, Según factura No.4574 se pagó por dicho
sistema la suma de Q12,300.00 con el IVA incluido. Se le pide que calcule el valor de la retención IVA, y
la retención del ISR sabiendo que la empresa SGS, S.A. es un contribuyente normal inscrito en el
impuesto del ISR en el Régimen de Retención Definitiva. Además se le pide que calcule el valor del
cheque que ha de pagarse a dicha empresa.

PROBLEMA No. 8
La empresa Motolandia, S,A, es una agente retenedor del IVA autorizado por la SAT. El día de hoy
compró a la librería La Asunción, quien está inscrita como pequeño contribuyente, papelería y útiles con
valor de Q600.00. Se le pide calcular el valor de la retención del IVA, y la cantidad por la cual se debe
girar el cheque.

II SERIE
Instrucciones: Conteste en una hoja aparte, las siguientes preguntas.

1. ¿Para qué se utiliza el formulario SAT-2238?

2. ¿Para qué se utiliza el formulario SAT-2047?
3. ¿Para qué se utiliza el formulario SAT-2229?
4. ¿Para qué se utiliza el formulario SAT-2219?
5. ¿Para qué se utiliza el formulario SAT-2086?
6. ¿Para qué se utiliza el formulario SAT-2311?
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