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NIEA's NIA's OTROS
▪ El Marco
Internacional de ▪ A pesar de que las NIA no son aplicables ▪ Otras Normas comprendidas
los Encargos exclusivamente a los encargos cubiertos en el Manual
de Aseguramiento por la NACOT, pueden, sin embargo, de Pronunciamientos
(Marco ofrecer orientación a las Firmas que han Internacionales de Control de
de Aseguramiento sido nombradas para realizar la auditoria Calidad. Auditoría, Revisión,
— NIEA fiscal; por ejemplo: Otros Encargos de
3000), que define Aseguramiento y
y describe o Cuando el auditor pretende definir Servicios Relacionados
los elementos materialidad (NIA 320) emitidos por IFAC, pueden
y objetivos de un o Evaluar riesgos (NIA 315) referirse a
encargo o Responder a los riesgos (NIA 330) cuestiones aplicables a todas
de aseguramiento o Determinar muestras (NIA 530) las materias objeto de análisis
e o Obtener representaciones escritas del o ser especificas para una
identifica los contribuyente (NIA 580) determinada materia
encargos a los que tributaria objeto de análisis.
se aplican
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las NIEA.
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1
Actividad Propósito Documentación (1)
▪ Lista de Factores de Riesgo Fiscal
Desarrollar Actividades Decidir si Acepta el ▪ Independencia
▪ Carta de Encargo
Preliminares del Encargo Encargo o NO
Valoración del Riesgo
▪ Materialidad
Planificación de la Desarrollar una Estrategia
Global de Auditoría y
▪ Discusiones con los Miembros del Equipo de
Auditoría
▪ Estrategia Global de la Auditoría
Auditoría Fiscal Plan de Auditoría (2)
▪ Riesgo del Negocio y de Fraude
▪ Incluye Riesgos Significativos
Desarrollar Identificar/Evaluar RIT(3) a ▪ Diseño/Implementación de
Procedimientos de través del Conocimiento Controles Internos Relevantes
Valoración del Riesgo de la Entidad
▪ RIM evaluado: En los EF y en las
informaciones
Notas: Sección 2 de la NACOT refiere a que debe auxiliarse del MARCO IFAC en lo técnico.
1. Véase NIA 230 para una lista más completa de documentación requerida.
2. La planeación (NIA 300) en un proceso continuo e iterativo durante la auditoría.
3. RIT= Riesgos de Incumplimiento Tributario
NIA 315 (revisada)
NIA 300 Identificación y NIA 320
Planificación de la valoración de los riesgos Importancia relativa o
de incorrección material materialidad en la
auditoría de estados
mediante el planificación y ejecución de
financieros conocimiento de la la auditoría
entidad y de su entorno
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1 2 3 4
Conocimiento del
Evaluación Fijación del Negocio y Comprensión Análisis
Analítica Objetivo de la de los Sistemas de
Contabilidad y de Control Financiero
Preliminar Auditoría Fiscal Interno del Cliente
10 5
Preparación del
Cronograma de Estudio y
Actividades y Evaluación del
Proyección de
Tiempo a Utilizar
Control Interno
9 8 7 6
Elaboración de La Determinación de Evaluación del
Elaboración del
Planilla de Áreas Críticas que
Programa de
Decisiones determinan el
riesgo de
Auditoria auditoria
Preliminares alcance
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▪ La Firma de auditoria establecerá la metodología para determinar o calificar riesgos en una auditoría
fiscal. (P9.3)
▪ Considerará la posibilidad de ocurrencia o frecuencia de los posibles incumplimientos y el impacto que
Valoración del los mismos han producido o podrían producir, ya sea para el contribuyente o en el trabajo mismo del
riesgo Auditor Fiscal. (P9.4)
▪ Sus papeles de trabajo revelarán los criterios de valoración, los procedimientos realizados, el alcance
de los mismos y las conclusiones normalmente presentadas en una matriz de riesgo. (P9.5)
▪ Para realizar (el encargo) de manera efectiva. La planificación incluye una serie de cuestiones…(P9.6)
▪ Es un proceso continuo e interactivo durante todo el encargo (P9.7)
▪ Realizada con una actitud de escepticismo profesional, realizando una evaluación crítica y con
mentalidad inquisitiva. (P9.8)
Planificación del
encargo ▪ Debe obtener conocimiento del marco tributario aplicable a la entidad [ley y doctrina legal +
normativa administrativa] objeto de análisis y de otras circunstancias del encargo, suficiente para
identificar y valorar los riesgos de que las declaraciones del contribuyente objeto de análisis, contenga
incumplimientos materiales y suficientes, para diseñar y realizar procedimientos posteriores de obtención
de evidencia. (P9.9)
▪ Aplica su juicio profesional (P9.11)
Debe obtener un entendimiento razonable del control interno aplicado por el
contribuyente, suficiente para planear el trabajo y evaluar el riesgo de control para el
cumplimiento de las obligaciones Tributarias (PE14)
Generalmente obtiene un entendimiento del diseño de controles específicos al realizar:
▪ Indagaciones
▪ Inspección documental
▪ Observación
Control Interno
Fiscal
▪ Verificación de la Interrelación y separación de las unidades de la entidad
Llevar a cabo pruebas de controles, para obtener evidencia que soporta el riesgo de control
evaluado (PE16)
El tamaño de la muestra y el tipo de control sujeto a Evaluación, serán establecidos
aplicando el juicio profesional en consideración de los posibles impactos fiscales, en caso de
incumplimientos importantes debido a posibles fallas de control interno. (PE16)
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Los miembros de la Firma aprenden de la experiencia/intuición del Auditor
Principal y de otro personal clave
La participación está correctamente organizada, dotada de personal y gestión
de los mismos
La experiencia obtenida de Auditorías Fiscales de periodos anteriores y de
otros encargos se utiliza de manera apropiada
Áreas importantes de la auditoría fiscal reciben la atención apropiada
Problemas potenciales se identifican y resuelven a tiempo
La documentación del archivo de la auditoría se revisa oportunamente
Se coordina la Auditoría desempeñada por terceros (otros auditores, expertos,
etcétera).
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▪ Sus actividades y entorno.
▪ Factores económicos generales y condiciones importantes que afectan su
negocio.
▪ Sistema de contabilidad y de control interno.
Conocimiento de la
Entidad ▪ Incluyendo las regulaciones fiscales generales y específicas aplicables, a fin de
identificar adecuadamente las áreas de riesgo fiscal.
▪ La probabilidad que eventos de riesgo fiscal ocurran y el impacto formal o
sustantivo que puedan tener en la entidad y su potencial efecto en el dictamen e
informe fiscal.
AYUDA EN LA PLANIFICACIÓN
AYUDA A LA DETECCIÓN DE
FRAUDE fiscal
AYUDA A RESPONDER A LOS RIM
fiscal VALORADOS
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En relación con las NIA, se retoma para NACOT que el riesgo
de incorrección material de carácter fiscal (RIT) , a nivel de
afirmación está integrado por dos componentes: riesgo
inherente y riesgo de control. En consecuencia, las NIA
(ni NACOT lo contiene) no se refieren ordinariamente al
riesgo inherente y al riesgo de control por separado,
sino más bien a una valoración combinada de los “riesgos de
incorrección material”. Sin embargo, el auditor puede hacer
valoraciones separadas o combinadas del riesgo inherente y
de control, dependiendo de las técnicas o metodologías de
auditoría preferidas y de consideraciones prácticas.
R. Inherente Fiscal: Las fuentes de este riesgo (a menudo clasificadas en lo
financiero como riesgos de negocios o de fraude) pueden surgir de los objetivos de la
entidad, la naturaleza de sus operaciones/sector, el entorno regulatorio en que opera,
y su tamaño y complejidad; pero principalmente, del “desconocimiento” culposo o
doloso de las Obligaciones Fiscales a cumplir.
R. Control Fiscal: Denominados “Controles en la Entidad”. Están los de
Naturaleza General (compromiso para contratar personal competente y la prevención
del fraude Fiscal) y los de Proceso de Negocio o Control de Transacciones
(Específicos al inicio, procesamiento, o registro de una transacción particular.
Generalmente se denominan procesos del negocio, en la actividad)
R. Detección: Incluye considerar el riesgo potencial de
3 (a) Seleccionar un procedimiento de auditoría fiscal inadecuada;
(b) Aplicar mal un procedimiento de auditoría adecuado; o
(c) Malinterpretar los resultados de un procedimiento de auditoría
El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo fiscal con el fin de
disponer de una base para identificar y valorar los RIMF a nivel de Obligaciones Tributarias.
Los procedimientos de valoración de los RIMF, incluyen:
Indagaciones ante la Dirección, ante los encargados de Auditoría Interna y ante
cualquiera otro funcionario de la entidad, que posea información valiosa que
facilite la identificación de RIMF ➔ Cuestionarios o Entrevistas
Procedimientos Analíticos , Observación e Inspección
Análisis de la información del Cuestionario de Aceptación del Cliente o
Continuación con el Cliente
Análisis de la información obtenida por Otros Encargos o Auditorías Anteriores,
efectuados para el Cliente.
Identificación del Riesgo
[preguntarse ¿qué puede salir mal?]
Valoración del Riesgo [Determinar
la importancia de C/Riesgo]
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Riesgo de Negocios
Riesgo de Fraude
Relacionar riesgos
identificados con posibles
incumplimientos
Obtener y Documentar el Tributarios, con énfasis en
Entendimiento de la lo sustantivo (debido a
Entidad y su Entorno
incluyendo el CI; a través del fraude)
diseño de procedimientos de
Compilar (o actualizar) valoración del RIMF o
tanta información aplicación de Herramientas
relevante [de fuentes
internas y externas] sobre la
entidad como sea posible.
Información Financiera y No
Financiera – Interna y Externa
Fuentes Internas Fuentes Externas
Información Financiera
EF * Presupuestos * Información en Internet *
Reportes * Medidas del Información de la industria
desempeño * * Inteligencia competitiva *
Declaraciones de Agencias de calificación del
Impuestos * Políticas crédito * Acreedores *
contables en uso * Juicios Dependencias del
y estimaciones * Archivo Gobierno * Medios y otras
Fiscal partes externas
Información No Financiera
Visión, valores, objetivos y Información en la Internet
Estrategias * Estructura de * Datos de asociación
la organización * mercantil * Pronósticos de
Descripciones de puestos * industria * Dependencias
Archivos de recursos del Gobierno * Artículos en
humanos * Indicadores del medios * Publicaciones del
desempeño * Manuales de
políticas y procedimientos MH
1 Factores relevantes, sectoriales y normativos
2 La naturaleza de la entidad
La selección y aplicación de políticas contables además de los
3 Criterios Fiscales para imputación y deducción (jurisprudencia)
4 Objetivos, estrategias y riesgos del negocio
5 Medición y revisión del resultado Fiscal
6 Control Interno Relevante a la Auditoría
Vea la Herramienta (cuadro sinóptico) en relación a estas áreas (adáptela con sus
variantes para efectos meramente Fiscales)
Objetivos y
Control
Estrategias
Interno
de la Entidad
Políticas RIT en los
Factores
Contables y Estados
Externos
Fiscales Financieros
Indicadores Factores
de Internos
Desempeño
de la (Naturaleza
Industria de la Entidad)
Manipulación de Declaraciones
[Reportar un Nivel más alto/mas bajo de Ingresos o Utilidades que las que realmente ocurrieron]
¿Quién
Dueños y Dirección Empleados
?
Beneficio personal Beneficio personal
¿Por Qué?
(Ordenando ahorrar impuestos a como (Quedarse con el impuesto que en
dé lugar) realidad debió pagar al Fisco)
Transacciones falsas/incorrectas, colusión con Registrando operaciones de un modo, pero
declarándolas de otra. Preparando dos juegos de
¿Cómo?
proveedores y clientes. Creación de empresas declaraciones (una para la empresa, otra para el
fantasmas, o segregación de operaciones con Fisco). En este tramo entran también “empleados
partes relacionadas, Contratos Ficticios, etc. outsourcing” como los contadores externos.
A menudo es grande debido a la cultura
A menudo es de tamaño menor pero
¿Cuánto?
tributaria basada en el “no pago” de
contribuyentes, reorientando los tributos no puede acumularse de manera importante
pagados a su propio beneficio después de un tiempo si no se detecta.
Puede haber Fraude en “Desapropiación de Activos de la empresa” (como pérdida de dinero por
cobro de clientes, hurto de inventarios, etc.) que derivan en un Riesgo Fiscal
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¿Cuál es la probabilidad de que ocurra una
incorrección como resultado del riesgo?
¿Cuál sería la magnitud (impacto monetario)
en caso de que el riesgo sí ocurriera?
Impacto (Magnitud) del Riesgo Fiscal
▪ Alto Impacto ▪ Alto Impacto
▪ Baja Probabilidad ▪ Alta Probabilidad
▪ Bajo Impacto ▪ Bajo Impacto
▪ Baja Probabilidad ▪ Alta Probabilidad
Probabilidad de que ocurra el Riesgo Fiscal……
Ejercicio que terminó el 31/12/2017. - Importancia Relativa = $50,000.00
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▪ Los riesgos significativos se valoran antes de considerar cualquiera de
los controles de mitigación. El riesgo significativo se basa en el riesgo
inherente (antes de considerar el control interno relacionado) y no en el
riesgo combinado (considerando tanto los riesgos inherentes como de
control interno).
▪ Ejemplo:
▪ Un Contribuyente fabrica colchones cuya materia prima (espuma y madera)
tendría un riesgo inherente alto de incendio. La respuesta de la Dirección es
mantener instalaciones seguras y contrato de Aseguranza. Los riesgos
combinados de incorrección material son por tanto mínimos. Sin embargo,
porque el riesgo de pérdida (antes de considerar el control interno)
es altamente probable y su tamaño tendría un impacto de
importancia relativa en la DISR, el riesgo se determinaría como
“significativo”.
Fuentes Ejemplos
▪ Un inventario de diamantes o de barras de oro de alto valor en poder de un
Actividades de alto riesgo joyero
▪ Que se introduzca un sistema contable nuevo/ complejo
▪ Volumen inusual de transacciones de rutina con una parte vinculada;
Transacciones grandes no ▪ Un contrato importante de ventas o de suministro;
rutinarias (tamaño o ▪ La compra o venta de activos importantes del negocio o segmentos del
naturaleza negocio;
▪ Venta del negocio a un tercero
▪ Los supuestos y cálculos que usa la Dirección al desarrollar estimaciones
significativas;
▪ Cálculo o principios contables complejos;
Asuntos que requieren juicio o ▪ Reconocimiento de ingresos que esté sujeto a interpretación variada;
intervención de la Dirección ▪ Extensa compilación y procesamiento manual de datos; y
▪ Cuando se requiere intervención de la Dirección para especificar el
tratamiento contable que se va a usar.
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Ref
Riesgo significativo Respuesta de la Dirección Respuesta de auditoría
PT’s
▪ Revisión de contratos significativos (y una
Reconocimiento de
▪ Contratos de ventas por encima de muestra de los contratos menores) y discusión
Ingresos inconsistente
$500 son revisados por el gerente de con gerente de ventas para asegurar que el
(se presume riesgo de
ventas. ingreso se reconoció de manera apropiada en el
fraude).
ejercicio.
La Dirección está de acuerdo de ▪ Identificar y revisar todos los asientos del diario
Asientos del diario no establecer una política que requiera por encima de $1,500 y todos los asientos del
autorizados. aprobación de todos los asientos del mes antes y del mes después del final del
diario, pero no se ha implementado. ejercicio.
• La política es que todas las ▪ Revisar entendimiento de la política por parte
transacciones de partes vinculadas se de los empleados mediante indagación e
identifiquen como tales y se inspección.
Importante expansión en conduzcan en los términos normales ▪ Buscar asegurar que todas las transacciones de
el uso de transacciones de ventas. Esto incluye cualesquier partes vinculadas hayan sido identificadas y
de partes vinculadas. activos o servicios corporativos que las transacciones, términos de venta,
provistos para uso personal de la naturaleza de transacción, y las fechas sean en
Dirección o los empleados. verdad apropiados.
Hecho Por: KGRA Fecha: 12 de mayo de 2017
Revisado Por: FGRH Fecha: 31 de mayo de 2017
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FASE 5:
❑ Estudio y Evaluación del Control Interno.
▪ Métodos de Evaluación: Descriptivo,
Cuestionarios, Flujogramas
App – TAAC
PARA SCI
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1 …del control interno relevante para la auditoría
2 …del entorno de control [cultura de honestidad y de comportamiento ético]
…de si la entidad tiene un proceso para la Id. de Riesgos de Negocio, estimación de la
3 significatividad y valoración de probabilidad de ocurrencia de dichos riesgos.
…del sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados [tipos de
4 operaciones, TIC, registro y documentación de soporte].
… del modo en que la entidad comunica las funciones y responsabilidades relativas a la
5 información financiera, tanto a la Dirección como a terceros
… de las Actividades de Control relevantes… del modo en que la entidad comunica las funciones y
6 responsabilidades relativas a la información financiera, tanto a la Dirección como a terceros
… de las principales Actividades que la Entidad lleva a cabo para realizar un Seguimiento del SCI
7 relativo a la información financiera..
• Una compañía de producción de galletitas puede tener los siguientes procesos que impulsan
las cifras
de ingresos por ventas:
▪ El sistema principal de órdenes de venta captura los detalles y el avance de cada orden
recibida por teléfono. Esto equivale a 70% de ventas.
▪ Hay “ventas de mostrador” cuando los clientes compran pedacería de galletas en una
tiendita al fondo de las instalaciones de producción. Esto equivale a 2% de las ventas.
▪ Ventas por Internet. Se colocan los pedidos en línea y se pagan con tarjeta de crédito;
esto equivale a 28% de las ventas.
▪ El sistema de contabilidad captura detalles de todos los tipos de ventas.
• En esta situación, es poco probable que las ventas de mostrador den como resultado una
incorrección material (ni financiera ni fiscal) y pueden, por lo tanto, dejarse fuera del alcance
de la auditoría. Sin embargo, antes de tomar esta decisión, sería prudente:
▪ Investigar sobre la existencia de controles en las ventas de mostrador para asegurar que
todas estas ventas se factura, registran en Libros IVA y contabilidad y asimismo que se
declaran, y que no hay una acción deliberada de romper las galletas para la venta a
precios reducidos a partes relacionadas; o
▪ Realizar una revisión analítica del desglose de ventas para asegurar que las ventas de
mostrador no se han desviado de 2% de ventas esperado.
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Paso 1 Identificación del Riesgo
¿Qué riesgos, que no sean mitigados por los controles
internos podrían dar como resultado una IM a nivel de
las Obligaciones Tributarias?
Paso 2 Valorar Diseño del Control
¿Hay controles capaces de prevenir o detectar y
corregir, de manera efectiva, las IM identificadas
en el Paso 1?
SI NO
Pasos 3 y 4
Valorar implementación de control y
documentar operación
¿Existen los controles y los está usando la
Entidad
NO Reportar deficiencias importantes en el Control, a la
Dirección y a los responsables del gobierno de la
entidad y cómo afectan las Obligaciones Tributarias
SI
Documentar los resultados y conclusiones alcanzados
IM = Incorrección Material
Paso 1 Identificación del Riesgo
Riesgo1 = Saldos de Inventario Final incorrectos
Riesgo 2 = No se factura todas las ventas
Paso 2 Valorar Diseño del Control
Control implementado 1 = Conteos trimestrales
Control 2 = Arqueo de correlativos al final del día
SI NO
Pasos 3 y 4
Valorar implementación de control y
documentar operación
A veces por falta de tiempo no se hace el
conteo
Los arqueos no se hacen en realidad
NO Reportar deficiencias importantes en el Control, a la
Dirección y a los responsables del gobierno de la
entidad y cómo afectan las Obligaciones Tributarias
SI
Documentar los resultados y conclusiones alcanzados
IM = Incorrección Material LICDO. JORGE ALBERTO RAMIREZ RUANO
▪ El auditor debe obtener una compresión de la entidad y de su
ambiente incluido el control interno que sea suficiente para
identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en
los estados contables debido a fraudes o simplemente errores
y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los
procedimientos de auditoría apropiados.
▪ NIA 315 detalla muy bien y se refiere muy explícitamente a
todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este
importante cometido.
Matriz de Riesgos de Incumplimientos Tributarios
Tipo de Clasificación Controles Procedimientos
Componente Riesgo
Riesgo del Riesgo relevantes Posteriores
Inspeccionar la preparación de
Planilla y constatar si hay
La entidad elabora contratos documentación de soporte adicional
con cada empleado y los para remuneraciones.
registra en el Ministerio de
Trabajo.
Comprobar que el personal existe
Se deducen físicamente y si verdaderamente prestan
Remuneraciones las servicios para la entidad
Gastos de Operación cuales pueden no
haberse sujeto a Sustantivo Significativo
- Remuneraciones La entidad –conforme al Examine la política de pago de
Retenciones de
contrato- paga un sueldo base remuneraciones y criterio aplicado
ISSS, AFP y Renta
sobre el cual se efectúan todas para identificar el tipo de relación
las retenciones legales. Se laboral
conviene además el pago de
viáticos, bonificaciones, Identifique y analice jurisprudencia en
anticipos no reembolsables. relación a deducciones de sueldos y
salarios sin retenciones legales
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❑ Habiendo establecido las áreas a evaluar y elaborado la planilla de decisiones
preliminares, el auditor debe diseñar un cronograma, el cual deberá contener
entre otros, detalle de las actividades a desarrollar y las fechas en las cuales serán
ejecutadas.
❑ Siendo útil para normar la ejecución de los procedimientos de auditoria a realizar,
proyectar el inicio y finalización de la investigación, medir el grado de avance de
las referidas actividades y justificar los desfases que pudieran surgir, por lo cual
deberá realizarse los ajustes correspondientes.
❑ En cuanto a la proyección de tiempo a utilizar, el auditor deberá distribuir el
tiempo asignado al trabajo de auditoria, entre los diferentes
procedimientos a realizar considerando la naturaleza y el alcance de cada uno
de ello.
❑Es el instrumento en el cual se plasman de manera
detallada los procedimientos de auditoría a realizar,
con el objetivo de valorar el Riesgo de Auditoría
identificado y la respuesta a dicha valoración.
❑Se recomienda elaborar programas a la medida, es
decir, específicos para cada cliente.
Considere:
Valoración del Riesgo Respuesta al Riesgo Informes
Se dice, a menudo, que
La Estrategia global de auditoría una hora que se
▪ Características del encargo invierte en la
▪ Objetivos del encargo en relación con los informes a emitir planificación puede
▪ Reporte y objetivos
▪ Factores significativos y experiencia (materialidad, factores de ahorrar cinco
riesgo, etcétera) horas de ejecución. Una
▪ Naturaleza, momento de realización y extensión auditoría bien planeada
asegura que el esfuerzo
Actualizar y cambiar los planes de auditoría cuando sea Necesario de la auditoría
se dirija a tratar las
áreas de alto riesgo,
Plan detallado de auditoría
que se eliminen los
▪ Naturaleza, momento de realización y extensión de procedimientos
planeados procedimientos de
▪ Procedimientos de valoración del riesgo auditoría
▪ Procedimientos adicionales de auditoría innecesarios y que el
personal profesional
sepa lo que se espera de
Comunicaciones con la dirección y con encargados del gobierno de la entidad
ellos.
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