Capítulo 1 – Conceptos básicos de auditoria

Auditoria. conceptualización

Concepto de Auditoria

En síntesis, la auditoría es la investigación critica que realiza un contador para llegar a conclusiones
ciertas, razonables y confiables sobre la contabilización, de los aspectos económicos y financieros,
que realizo un ente. Una investigación crítica implica la acumulación de evidencias. Las conclusiones
de esa investigación deben ser ciertas y representar la interpretación de la evidencia acumulada y
debe ser representadas, para su mejor uso, a través de un informe escrito.

Necesidad de revisión de la información contable

Existen muchos tipos de información que pueden auditarse, por ende, revisarse. Pero la auditoría
más común que lleva a cabo el contador público es el de la información de los estados contables o
financieros, de un ente.

La confiabilidad de la información, que el auditor revisa, depende de los siguientes aspectos:

 la honestidad, capacidad, seriedad y otros atributos que pongan en juego sus

administradores, como eficientes y eficaces hombres de negocios. Estos conceptos
modernamente se engloban en la expresión de un buen "gobierno corporativo"
 los controles internos que funcionan en la empresa en relación con la preparación de tal
información financiera;
 la calidad de las reglas utilizadas en su preparación, comúnmente denominadas normas
contables (NC), normas de información financiera (NIF) o principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA);
 la existencia o no de opiniones o informes de terceros independientes a la empresa sobre el
funcionamiento de los controles indicados y la aplicación de las citadas normas;
 la calidad de las evaluaciones que concluyen en dichas opiniones, que dependen de las
condiciones personales de los profesionales que dictaminan, de su independencia total y
absoluta respecto del ente objeto de revisión y de las regulaciones que existen respecto de
su trabajo

El contador debe combinar 3 aspectos fundamentales al momento de evaluar la información

contable y brindar razonabilidad:

1. adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;

2. total, familiaridad el sistema de información;
3. tener en claro los principios de medición y de comunicación usados para describir formas
económicas.

Razón del porque brindar credibilidad (el porqué de auditar)

Una de las principales razones por la cual se utilizan los servicios del auditor independiente es que
hay grandes empresas, con un gran capital distribuido y por ende una gran cantidad de accionistas,
a quienes les interesa un informe independiente sobre la gestión del ente, ya que los accionistas no
participan en la conducción del negocio.

Por otro lado, hay un menor uso de auditoria en empresas donde la capacidad productiva es
pequeñas, pero pueden existir razones que justifiquen la auditoría como, por ejemplo, requisitos
para financiación externa, o cuando hay una participación gubernamental y reglamentaciones que lo
exijan.

Los informes que el auditor realiza tienen las siguientes exteriorizaciones:

1. informe a los accionistas;

2. informe a los acreedores;
3. informe a las autoridades de fiscalización societaria;
4. informe a las autoridades impositivas;
5. informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa.
6. informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores,
clientes, etc.

Servicio de la auditoria – valor agregado

La auditoría no debe solo basarse en analizar la información contable, sino que también debe tener
un valor agregado para la empresa, a la cual se audito.

Con la auditoria se puede aconsejar: mejoras necesarias en los mecanismos de control y ofrecer
sugerencias constructivas sobre otras cuestiones económico-financieras (incluyendo las impositivas)
y de funcionamiento operativo. Esto se debe a que el auditor analiza los procesos de la empresa.

Detección de errores y fraudes

Errores: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposición en los

estados contables. Los errores pueden involucrar, por ejemplo:

• Errores en el procesamiento o compilación de información a partir de la cual se preparan los

informes financieros;
• incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos;
• errores en la aplicación de normas contables.

Fraude: refiere a acciones intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a negligencias) que
conducen a exposiciones contables incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros,
que provocan a futuro una mal interpretación de dichos estados. El fraude puede ser manipulación,
falsificación, alteración de registros contables o documentación de soporte.

El factor primario que distingue al error del fraude es la intencionalidad.

Debe quedar claro que no es objetivo de la auditoría la detección de errores o fraudes, pero ello no
significa que el auditor no esté alerta a la posible presentación de este tipo de situaciones en el
curso normal de su tarea.

Tipos de auditoria

La auditoria puede ser realizada por contadores independientes o por los empleados de la
organización.

En caso de ser realizada por un contador independiente de la empresa, hablamos de auditoría

externa. Y en caso de ser realizada por un empleado de la empresa, hablamos de auditoria interna,
que tiene como propósito, el control.

Auditoría interna
La auditoría interna tiene como objetivo la revisión de los procesos de la empresa, para servir de
base a la administración. Es un control que se describe como independiente pues mide y evalúa la
eficacia de otros controles.

Auditoría externa

Clasificación funcional

Las funciones que puede brindar el auditor interno o externo pueden ser las siguientes

1. el examen de las operaciones o actividades;

2. el examen de la información contable emitida.

Ambos tipos de auditoría interna o externa reúnen la capacidad profesional necesaria para
prestarlos.

Pero, solo el auditor interno puede realizar un servicio solo, el examen de las operaciones o
actividades mientras que el auditor externo puede trabajar en los dos servicios, ya que se trata de un
contador independiente el que lo realiza, ajeno a la empresa emisora.

Auditoria operacional

En pocas palabras la auditoría operacional es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con
relación a un rendimiento esperado y formula recomendaciones para mejorar el rendimiento real y
alcanzar el objetivo deseado.

En algunos casos, la auditoría operacional produce grandes ahorro s, o mejoras identificables en los
sistemas de control. En otros casos los beneficios pueden no ser tangibles. Sin embargo, es un hecho
que la auditoría operacional logra cambios positivos y un mayor rendimiento que no podría
obtenerse de otra manera.

Alcance y tiempo: El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la

organización o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores. La auditoría
operacional de una organización en su totalidad no es frecuente. Respecto al período de tiempo a
ser auditado, la auditoría operacional podría fijar su alcance en un período que se extienda en varios
años o tan corto que comprenda sólo algunas semanas.

Capítulo 2 – Ética, independencia y responsabilidad del auditor

Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:

• Independencia
• Integridad: la integridad se refiere al contador que no falta a ninguna de sus partes, es decir,
una persona íntegra es una persona recta, intachable
• Objetividad: La objetividad se refiere al contador que tiene una actitud imparcial en todas
las cuestiones que son sometidas a análisis, durante la auditoria
• Confidencialidad: La confidencialidad se refiere a que el auditor y su equipo de trabajo debe
conservar la confidencialidad de la información que obtiene durante el proceso de auditoria
y no hacer un uso inapropiado de la misma para beneficio personal. Sin embargo, los
profesionales están eximidos de guardar secreto profesional cuando deban ponerlo en
conocimiento para su defensa personal, siempre que dicha información resulte insustituible.
• Competencia profesional
El principio básico para ejercer la auditoría es la independencia, siendo este la que permite actuar
con integridad y objetividad.

Por otra parte, la NIA 220 establece que el responsable de la auditoria deberá:

a) Obtener información relevante de la empresa y del Grupo Económico al que pertenece, para
poder identificar circunstancias y relaciones que podrían vulnerar el principio de
independencia.
b) Evaluar la información de los problemas identificados, si los hubiera, con respecto de los
procedimientos y políticas de independencia, para determinar si existe una amenaza para la
independencia del compromiso de auditoría.
c) Tomar las medidas adecuadas para eliminar las amenazas o reducirlas hasta un nivel
aceptable.
d) Documentar las conclusiones sobre la independencia y cualquier intercambio de opiniones
con la Firma, que respalde tales conclusiones.

El responsable del compromiso de auditoría deberá evaluar si los integrantes del equipo que va
auditar, cumplió con los requisitos éticos y las políticas de independencia.

¿Cuándo no hay independencia?

Las situaciones que pueden reflejar falta de independencia son los siguientes:

• Intereses financieros o económicos.

• Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del
"management" o actúa en carácter de empleado bajo el control de la administración de la
compañía auditada.
• Ciertas relaciones comerciales, en particular transacciones prohibidas con "brokers",
inversiones conjuntas con clientes o funcionarios clave de estos.
• Relaciones de familia.
• Relaciones personales.
• Prestación de otros servicios profesionales: Las funciones gerenciales y la toma de
decisiones son responsabilidad de la empresa, por ende, el auditor no debe realizar tareas
que involucren la toma de decisiones de importancia relevante para la empresa. Este es un
tema que tiene algunas zonas grises, por ejemplo, se aclaró que los servicios de teneduría de
libros —bajo determinadas circunstancias— no se considera que afecte al principio de la
independencia. Por otra parte, se relacionan los honorarios por otros servicios que no sean
auditoría, con los honorarios por auditoría, indicando que los honorarios por otros servicios
no pueden superar el 5% de los honorarios cobrados por el servicio de auditoría, y en caso
de superarlos existe falta independencia por parte de los auditores.
• Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.
• Honorarios contingentes: se refiere a que los servicios de auditoria no deben ser prestados
bajo ningún acuerdo donde los honorarios dependerán de ciertos hallazgos
• Préstamos de personal a clientes.
CONTROL DE CALIDAD DEL SERVICIO DE AUDITORÍA

Un control de calidad eficiente tiene una repercusión directa en el nivel del servicio profesional
prestado, la responsabilidad asumida y la reputación que los terceros declararan sobre la integridad
del auditor, es decir, que va a influir directamente a sus clientes, actuales o potenciales, en cuanto a
su tamaño y calidad.

La NIA 220 referida al Control de Calidad de Auditorías de Información Financiera, establece que el
responsable del compromiso de auditoría debe asumir la responsabilidad por la calidad del
compromiso.

Capítulo 3 – Hacia una auditoria eficiente y eficaz

Planificación: etapa en el proceso de auditoría, en la cual se establecen los procedimientos a seguir
para obtener los elementos de juicio válidos, de cuales se basa la opinión del contador. Como
asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichos procedimientos.

Para llevar acabo el procedimiento de auditoria debe realizarse con un ENFOQUE EFICIENTE. Este
enfoque es versátil y dinámico, ya que puede ser aplicado en empresas que desarrollan todo tipo de
actividad, cualquiera sea su tamaño, localizadas en cualquier lugar, sean privadas o públicas, con o
sin fines de lucro o si mantienen sus registros contables mediante sistemas avanzados de
computación o con métodos manuales simples.

Las principales características que definen una auditoria eficiente son la siguientes:

1. Enfoque "de arriba hacia abajo":

Se refiere a que el proceso de auditoria no comienza analizando las transacciones o

documentos individuales, sino que se inicia con el análisis del negocio del cliente, su
organización, la forma en que funcionan sus principales plantas de fabricación y los puntos
de comercialización, el contexto económico en el cual se desenvuelve, las operaciones que
realiza y los sistemas de registración. Este enfoque permitirá encontrar aspectos del negocio
que afecten significativamente a los estados contables, reduciendo los esfuerzos en otras
áreas de menor interés

2. Énfasis en el conocimiento del negocio

Se refiere a que la auditoría se basa en comprender el negocio de la empresa auditada, es

decir, entender cómo la empresa obtiene sus principales ingresos; cuáles son los principales
componentes del costo de los bienes o servicios que se comercializan; cuáles son los gastos
de estructura fijos que implican el mantenimiento de la organización; cuáles son las
principales fuentes de financiación; cómo es el mercado en el cual se comercializan los
bienes o servicios, etc. De esta forma se reducen los riesgos de auditoria y aumentan las
probabilidades de brindar un mejor valor agregado.

3. Énfasis en el criterio profesional

Se refiere a que en todas las etapas del proceso de auditoría se apliquen criterios adecuados,
basados en la experiencia e idoneidad de las personas que intervienen. De esta forma se
 busca que los profesionales más experimentados del equipo intervengan constantemente en
las decisiones más relevantes.

4. Enfoque de auditoría a medida

Se refiere a que la auditoría se debe adaptar a cada empresa, a pesar de que haya 2
empresas que se dediquen a lo mismo, pueden ser totalmente diferentes. La auditoria no se
basa en procesos estandarizados si no que se basa en un enfoque flexible.

5. Énfasis en la planificación estratégica

Se refiere a que los miembros más experimentados del equipo de trabajo definirán la
estrategia que consideran más adecuada para desarrollar la auditoría. Se basarán tanto en el
conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente auditado como en su
experiencia y conocimientos para determinar, a priori, cuáles serán los principales
componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividirá la auditoría; cuál es
el riesgo global de auditoría para el ente en su conjunto; cuáles son los riesgos individuales
para los componentes y qué tipo de enfoque es el más adecuado

6. Afirmaciones que componen los estados contables

Se refiere a que los estados contables incluyen una serie de afirmaciones explícitas e
implícitas referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos económicos.

Estas afirmaciones estarán relacionadas con:

 La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos;

Existencia: el auditor deberá comprobar la existencia de activo, pasivo o ganancia o

perdidas.
Propiedad: el auditor deberá comprobar la propiedad de los componentes de los
estados contables.
Autorización: el auditor debe comprobar si las grandes operaciones realizadas por la
empresa fueron autorizadas por las personas correspondientes.

 La integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los

saldos;

Integridad: se refiere a que todos los activos, pasivos, resultados y hechos

económicos significativos se encuentran incluidos en los estados contables.
Correlación: se refiere a la correlación que debe haber entre ingresos y egresos; y la
correlación entre tiempo y los componentes financieros.
Costos e ingresos relacionados con ciclos económicos: se refiere a que los ingresos y
egresos que no dependen de un devengamiento cronológico, sino que, a un ciclo
económico, fueron devengados en el ciclo correspondiente.
Corte: se refiere a que cada operación debe ser registrada en el periodo que les
corresponda.
Registración: se refiere a que las operaciones de la empresa fueron registradas de
acuerdo a las normas vigentes.
 Acumulación: se refiere a que todas las operaciones fueron correctamente
acumuladas, procesadas o realizado todos los cálculos que correspondan.

 La adecuada medición y exposición contable apropiada en los estados contables de

las transacciones individuales y de los saldos.

Medición contable: se refiere a que los componentes de los estados contables se

encuentran medidos de acuerdo a las normas contables vigentes.
Exposición: se refiere a que todos los activos, pasivos y hechos económicos se
encuentren correctamente expuestos y que no se omitieron hechos significativos, de
acuerdo a las normas contables vigentes y las características del negocio.

7. Evaluación del riesgo de auditoría

Se refiere a que se debe considerar que en el proceso de auditoria de estados contables

pueden existir errores o fraudes que no fueron detectados por los sistemas de control
interno de la empresa auditada. Por ende, la planificación de auditoria debe considerar
dichos riesgos y enfatizar en aquellas áreas de mayor riesgo potencial con el fin de distribuir
los esfuerzos de forma eficiente.

Existen 3 tipos de riesgos:

Riesgos inherentes: son los riesgos propios de la actividad de la empresa que no se pueden
mitigar. Y en caso de poder mitigarlo, el costo es mayor al riesgo.
Riesgos de control: son los riesgos de cometer errores u omisiones por culpa del sistema de
control de la empresa auditada.
Riesgos de detección: son los riegos de no poder detectar errores o fraude en la empresa
auditada debido a una mala aplicación o Planeamiento de los auditores.

8. Determinación de controles clave

Se refiere a que el proceso de auditoria no se basa en analizar y ver que la totalidad de las
operaciones, activos y pasivos de la empresa se encuentran bien medidos y expuestos. Si no
que se basa en llegar a una conclusión, donde se le dé la razonabilidad a la información
expuesta. Esto se logra de forma más eficiente los controles clave de la empresa cumplen
con su función, ya que de esta forma solo se analizaría una cierta cantidad de operaciones y
se podría confiar en la información que estos controles ofrecen.

9. Determinación de procedimientos de auditoria

Se refiere a que los procedimientos a seguir en cada caso de auditoria deben estar
claramente detallados.
 Capítulo 4 – Proceso de auditoria
Usualmente se verifican tres etapas esenciales durante el proceso de auditoria: planificación,
ejecución y conclusión.

Estas tres etapas implican que la auditoría es un proceso secuencial con un punto de partida y otro
de terminación

Pero, por otra parte, las etapas no son excluyentes, es decir, que el inicio de una no significa la
terminación de otra. Por ejemplo: la etapa de planificación establece todos los procedimientos que
vamos a realizar durante la auditoria, pero los resultados de las pruebas, que realizamos, pueden
que hagan necesario la modificación de la planificación, cambiando el alcance o la naturaleza de las
pruebas a efectuar en las siguientes etapas.

Los objetivos primordiales de cada una de las etapas son los siguientes:

Planificación: El objetivo de esta etapa es determinar el enfoque de auditoría a aplicar y la selección

de los procedimientos particulares a ejecutar.

La planificación se verá reflejado en un memorando que tiene documentada todas las

consideraciones analizadas y los programas de trabajo detallados que informan de qué forma, en
qué momento y con qué alcance se ejecutarán los procedimientos seleccionados.

1. El auditor debe tener un conocimiento profundo de su actividad principal. El conocimiento

del "negocio" implica comprender con profundidad las características de la actividad de la
empresa auditad
2. Habiendo conocido las principales características de la actividad, se está en condiciones de
definir las unidades operativas en las cuales resultará útil dividir a una entidad, a efectos
de la revisión de sus estados contables. Se entiende por unidades operativas a todas
aquellas actividades del negocio que, por tener características distintivas, son susceptibles
de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoría propios. por ejemplo,
actividades de fabricación de productos totalmente disímiles, podrían ser consideradas
unidades operativas diferentes.
3. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman.
Un componente puede ser tanto uno o varios rubros de un estado financiero, como los
sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. De esta
forma, si se hubiera definido a diferentes plantas de producción como unidades operativas
distintas, las existencias y los costos de producción de cada una de ellas podrían ser los
componentes a analizar
4. El paso siguiente consistirá en definir las afirmaciones más importantes que incluyen los
componentes y cuya validez deberá probarse en el transcurso de la auditoría
Es de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprensión de cómo los riesgos
se vinculan con cada componente ya que esto es la clave de la determinación del enfoque
de auditoría a aplica
5. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de auditoría
específicos que se aplicarán a efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los
procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en
forma pormenorizada los pasos a seguir.
Ejecución: En esta etapa se desarrolla el plan de auditoría, es decir se llevan a cabo los
procedimientos planificados en la etapa anterior. El propósito de la etapa de ejecución es obtener
suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. La
satisfacción de auditoría se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente
definidos y adecuadamente documentados. A pesar de lo detallada que haya sido la planificación de
la auditoría el plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Por ejemplo, se pueden
descubrir factores de riesgo adicionales relativos a los sistemas y negocios que requieran que se
cambie el alcance y la naturaleza del trabajo previamente definido.

Conclusión: La etapa de conclusión reúne los resultados obtenidos, de la ejecución de la

planificación, de cada unidad operativa y cada componente. El objetivo de esta etapa es analizar los
resultados de cada unidad y componente; y obtener una conclusión general sobre los estados
contables tomados en su conjunto, la que, en definitiva, constituye la esencia del informe del
auditor.

Los resultados deben ser evaluados en términos de suficiencia, importancia y confiabilidad, y la

naturaleza y nivel de las excepciones de auditoría identificadas. También se debe considerar si dicho
resultado o evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificación

Como parte de la etapa de conclusión, los máximos responsables del equipo de auditoría deben
revisar críticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisión es asegurarse de que el plan de
auditoría haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoría han sido
correctamente evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.

Capítulo 5 – Etapa de planificación

La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir la
estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de
ejecución, cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión. La planificación es importante en
todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamaño del ente a auditar. Es prácticamente imposible
obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. La planificación debe ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe
seleccionar los métodos más apropiados.

Etapas del proceso de planificación

Como proceso, la planificación puede dividirse en dos etapas:

1. En la primera etapa se establece la estrategia a seguir en base al conocimiento e información

que se tenga de la empresa a auditar: se la denomina planificación estratégica.
2. En la segunda etapa se establece la estrategia global, se discriminan para cada uno de los
distintos componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa
estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo: se la denomina planificación detallada.

El auditor en cada etapa de la auditoría reformulara la planificación estratégica en caso de ser

necesario, en caso de que los procedimientos establecidos en la planificación detallado no brinden
los elementos de juicios validos necesarios para sustentar la opinión del auditor en el informe final.
Planificación estratégica

PASOS

1) Conocimiento acumulado

La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una
auditoría eficiente.

El conocimiento acumulado que tiene un auditor por realizar todos los años auditoria a una empresa
agrega valor al servicio, siendo ésta una de las razones por las cuales no sería conveniente la
rotación obligatoria de auditores tal cual se propone en algunos ámbitos internacionales, o
localmente por organismos de contralor como el Banco Central de la República Argentina y la
Comisión Nacional de Valores.

2) Obtención de información adicional

Después de analizar el conocimiento acumulado que se tenía de la empresa a auditar debemos

revisar que sucedió en la empresa desde la última visita, es decir, que debemos obtener información
adicional.

 Definir los términos de referencia.

 Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.
 Analizar el ambiente del sistema de información.
 Analizar el ambiente de control: El ambiente de control refleja el compromiso que
tiene la gerencia de la empresa para ejecutar operaciones controladas de los
negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los
controles, mientras que un ambiente de control débil no lo permite.
 Analizar los cambios en las políticas contables.
3) Decisiones preliminares para los componentes

Después de obtener información adicional dividimos a la empresa a ser auditadas en componentes y

decidimos que estrategias aplicar a cada componente (un componente puede ser tanto uno o varios
rubros de un estado financiero, como los sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones
afectan a estos rubros).

Para saber que estrategia aplicar a cada componente debemos analizar 2 elementos que tiene cada
componente: el ambiente de control y los riesgos inherentes. Una vez analizado estos 2 elementos,
nos permitirá saber en qué elemento debemos concentrar nuestros esfuerzos, ya que son las que
tienen un mayor riesgo de encontrar errores o fraudes.

4) Estimación de niveles de significación

Significación: la significación es que tan relevante son las afirmaciones de los componentes, es decir,
que un rubro de los estados contables es relevante o no, si su omisión o distorsión pudiesen influir la
toma de decisiones de los usuarios dichos estados.

El auditor de estimar un nivel de significación cuantitativo para poder hallar las distorsiones
significativas.

Existe una relación inversa entre la significatividad y el nivel de riesgo de auditoría, es decir, cuando
más alto es el nivel de significación, más bajo será el riesgo de auditoría y viceversa.

5) Consideraciones practicas
Por último, se define qué procedimientos específicos deberán realizarse para cada componente.
Esto requiere que, únicamente, los miembros más expertos del equipo de auditoria colaboren entre
sí para determinar los procedimientos a realizarse para cada componente.

Todo lo que se planifique en este punto se verá reflejado en un memorando, que tiene
documentada todas las consideraciones analizadas y los programas de trabajo (que informan de qué
forma, en qué momento y con qué alcance se ejecutarán los procedimientos seleccionados)

Planificación detallada

En la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto
de los componentes.

PASOS

1) Concentrarnos en Afirmaciones con mayor riesgo

El auditor deberá concentrar sus esfuerzos en las afirmaciones con mayor riesgo.

Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la empresa cuando presenta los estados contables.
Estas afirmaciones están divididas en tres grupos:

 Veracidad: El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee

derechos respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; si los
activos, pasivos y transacciones son reales; si los activos existen, si las transacciones han
ocurrido, y si están debidamente autorizadas.
 Integridad: El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas,
incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente
acumuladas y registradas en él, o atribuidas, al período contable correspondiente.
 Medición y exposición contable: Este grupo analiza si cada transacción está correctamente
calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente
valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan
los hechos y circunstancias que afectan su medición contable. Además, corresponderá
analizar si está incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada
comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los estados
financieros.

La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluación preliminar de

riesgos inherente y de control, qué grupo se ve más afectado por la presencia de determinado nivel
de riesgo

2) Elección de procedimientos a aplicar en las afirmaciones

Una vez definidas las afirmaciones más riesgosas del ente debemos seleccionar los procedimientos
que vamos a aplicar para evaluarlos, para esto debemos tener en cuenta todos los procedimientos
posibles. Los procedimientos posibles se pueden dividir en 2 grupos: los procedimientos
sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de los procedimientos sustantivos están
incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas, de transacciones y saldos.

3) Preparación de programa de trabajo

Los procedimientos seleccionados que aplicara el grupo de auditoria en las afirmaciones formaran lo
que se conoce como programa de trabajo. El programa de trabajo explica detalladamente los pasos
a seguir para aplicar los procedimientos seleccionados, indicando, a su vez, su alcance y la
oportunidad de su aplicación.

Auditoría interna

Muchas organizaciones tienen auditores internos cuyas responsabilidades incluyen la evaluación y

prueba de los sistemas del ente. Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el
trabajo de una auditoría externa, debe considerarse a la actividad de auditoría interna como un
control de alto nivel potencialmente importante, en el cual se podrá confiar después de una
adecuada evaluación y prueba por parte del auditor externo.

La evaluación que se realice está relacionada principalmente con la competencia y objetividad de los
auditores internos

Si el auditor externo tiene intención de trabajar con la auditoría interna de una empresa y confiar en
su trabajo, deberá coordinar el plan de auditoría con el plan de auditoría interna en una etapa
preliminar.

Administración de trabajo

En una auditoría común, las visitas que se presentan son:

1) Visita de planificación: En esta visita se define la planificación de la auditoría obteniendo la

información adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las
decisiones que hacen a la estrategia de la auditoría; se seleccionan los procedimientos y se
confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta visita, debe realizarse con
anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
2) Visitas de inventarios, circularización y arqueos: Seguramente se habrán definido
procedimientos a aplicar como inventarios físicos, circularizaciones, arqueos, etc. Estos
procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del período, en
el momento en que se efectúe el corte de operaciones.
3) Visita final: ésta es la última visita de un trabajo de auditoría común, donde se completa la
ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Además, se
concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de
auditoría. Para la realización de esta visita final corresponderá revisar cuándo es el
vencimiento que el auditor deberá cumplir para la entrega de su informe de auditoría

Capítulo 6 – Evidencia y procedimiento de auditoria

Evidencia de auditoria

La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor, producto de las pruebas
que realizo. Dependiendo de COMO se obtuvo dicha evidencia puede ser de control o sustantiva.

 Evidencia de control o cumplimiento: la evidencia de control es aquella que le permite al

auditor confiar en los controles de la empresa en los cuales planea apoyarse. Esta evidencia
permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva.
 Evidencia sustantiva: la evidencia sustantiva es aquella que le permite al auditor confiar en
los estados contables. Esta evidencia se obtiene evaluando las transacciones e información
producida por los sistemas de la empresa.
La confiabilidad de la evidencia de auditoría aumenta a medida que aumenta su objetividad. En otras
palabras, cuando se basa más en hechos que en criterios

La evidencia es obtenida principalmente a partir de los procedimientos desarrollados durante la

auditoría, pero puede incluir también información obtenida de otras fuentes, como auditorías
anteriores.

Fuentes de las evidencias

Dependiendo de DONDE se obtengan las evidencias que serviría como elementos de juicio, tendrán
mayor o menor confiabilidad *

 Mayor confiabilidad: Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la

organización; producida por un sistema de control efectivo; por conocimiento directo,
observación, inspección; documentada o de la gerencia superior
 Menor confiabilidad: obtenida dentro de la empresa, producida por un sistema de control
débil, por conocimiento indirecto; oral o de personal de menor nivel.

Características de las evidencias

Relevancia: la relevancia de la evidencia se refiere a que debe haber una conexión entre el
procedimiento aplicado y la afirmación que está siendo evaluada ya que algunos procedimientos
pueden proveer evidencia relevante para ciertas afirmaciones, pero no para otras

*Confiabilidad: la confiabilidad de la evidencia obtenida por el auditor depende de donde provenga

y bajo qué circunstancias fue obtenida.

Procedimientos de auditoria

Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que nos vayan a brindar.
Pueden ser procedimientos de cumplimiento o sustantivos.

En la práctica, resulta difícil clasificarlos ya que muchos cumplen un doble propósito. Los
procedimientos que proporcionan evidencia de control también pueden proporcionar evidencia
sustantiva y, por otra parte, los procedimientos que proporcionan evidencia sustantiva nos permiten
conocer sobre la efectividad de los controles relacionados.

Procedimientos de cumplimiento

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:

- Inspección de la documentación del sistema.

- Pruebas de reconstrucción.
- Observaciones de determinados controles.
- Técnicas de datos de prueba

Las pruebas de cumplimiento o control son necesarias en dos circunstancias. Cuando la evaluación
previa de riesgos que realizo el auditor incluye una expectativa de la eficacia de los controles. En
este caso se le exige al auditor que pruebe dichos controles con el fin de sustentar su evaluación de
los riesgos. Y cuando los procedimientos sustantivos por si solos no brindan evidencia suficiente.

Procedimientos sustantivos
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia sobre la validez de las transacciones y saldos
incluidos en los estados contables y por ende, sobre la validez sobre las afirmaciones.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:

- Indagaciones al personal de la empresa.

- Procedimientos analíticos.
- Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
- Observación física.
- Confirmaciones externas

Tipos de procedimientos

 Inspección de la documentación del sistema

Se trata de revisar la documentación de los sistemas de la empresa, que deberían incluir manuales,
cursogramas y descripciones de las tareas. Este procedimiento no nos proporciona evidencia, solo
una descripción de los sistemas.

Uso más frecuente: en la etapa de planificación para documentar la comprensión de los SI

 Pruebas de reconstrucción

Se trata de seguir unas pocas transacciones, ayudándonos a comprender el flujo de datos dentro de
los sistemas y los controles. Esto procedimiento nos brinda cierto grado de satisfacción de auditoria
con respecto al funcionamiento de los procesos de datos y sus controles.

 Observaciones de determinados controles

Se trata de observar ciertos controles para saber que existen, que funcionan de forma esperada y
que han operado de forma continua durante el periodo analizado.

 Técnicas de datos de prueba

Se trata de probar los sistemas computarizados de la empresa ingresando transacciones “ficticias” y

comparar los resultados con los resultados predeterminados. Este procedimiento nos brinda
satisfacción de auditoria con respecto al funcionamiento del proceso de datos y sus controles.

 Indagaciones al personal de la empresa

Se trata de indagar al personal de la empresa para obtener información importante, de forma oral o
escrita. Este procedimiento nos permitirá obtener o actualizar conocimiento. Toda la información
que se obtenga con este procedimiento requiere algún tipo de corroboración, como por ej. indagar a
personal de nivel superior como un supervisor.

 Procedimientos analíticos

Se trata de evaluar la información financiera comparándolas con otros datos relevantes. Este
procedimiento se basa en que existe una relación entre información financiera y los datos relevantes
y en caso de manifestarse esa relación, se llega a la conclusión de que los estados contables
representan las transacciones subyacentes que haya en la empresa.

Uso más frecuente: para evaluar la razonabilidad de los montos de los estados contables,
especialmente en cuentas acumulativas

 Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables

Se trata de examinar si los registros contables y su documentación respaldatoria concuerdan. Este
procedimiento nos otorga evidencia de auditoria altanamente confiable y más si los documentos son
producidos por entes externos.

Usos más frecuentes: cuando los sistemas son débiles y cuando analizamos cuenta acumulativas

 Observación física

Este procedimiento consiste en el recuento de los activos tangibles y compararlos con los registros
contables del ente. Este procedimiento nos otorga evidencia de auditoria altamente confiable
referida a un momento, pero no nos proporciona evidencia de otros momentos.

 Confirmaciones externas

Este procedimiento consiste en obtener una opinión por parte de un tercero independiente a la
empresa pero que esté involucrado con las operaciones de este, como, por ejemplo: abogados,
actuarios, ingenieros. Las confirmaciones que me haga el tercero generalmente son escritas
pudiendo ser confirmaciones positivas, negativas, directas o a ciegas.

 Tipos de procedimientos según las NIA

- Inspección
- Inspección de activos tangibles
- Observación
- Confirmación externa
- Recálculo
- Reproceso
- Procedimientos analíticos

Pautas para la selección de los procedimientos de auditoria

Los procedimientos que elegiremos deberán ser acordes a la información obtenida para la
planificación, es decir que se debe tener en cuenta:

- Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las
afirmaciones individuales
- Controles clave potenciales Identificados.
- Significatividad de los estados financieros en su conjunto
- Enfoque de auditoría esperado

Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente

orden:

- Controles gerenciales e independientes.

- Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
- Controles para salvaguardar activos.

Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad

Utilización del trabajo de un especialista

La utilización del trabajo de especialistas (actuarios, tasadores, ingenieros, geólogos, etc.) como
fuente de evidencia de auditoría es una parte esencial e integral del proceso de auditoría. No se
pretende que como auditores se posea la experiencia de especialistas capacitados en otras áreas
importantes para la conducción de una auditoría
Normalmente, es preferible requerir la colaboración de un especialista que no esté relacionado con
el ente y que, por lo tanto, sea más objetivo. No obstante, cuando las circunstancias lo imponen,
puede aceptarse la utilización del trabajo de un especialista que forma parte del personal del ente,
siempre que el individuo posea los conocimientos y la aptitud necesarios

El muestreo en el proceso de auditoria

El muestreo es el proceso por el cual seo obtiene una muestra representativa. Una muestra
representativa es una cantidad dada de partidas que, considerando su "riesgo" (previamente
analizado) nos permita deducir que el comportamiento de dicha muestra equivale al
comportamiento del universo, es decir, al comportamiento de todas las cuentas del mismo tipo.

El auditor puede utilizar dos tipos básicos de muestreo: el "muestreo de atributos" y el "muestreo de
variables

1. Muestreo de atributos: el muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia

o la tasa de no ocurrencia de un evento determinado dentro de un universo. El auditor
normalmente utiliza el muestreo de atributos para evaluar el grado de cumplimiento de los
controles internos. Se espera que los controle internos funcionen de la misma forma para
operaciones de cualquier tamaño a menos que este diseñada para operar de otra forma
para operaciones de tamaño mayor.
2. Muestreo de variables: El muestreo de variables se utiliza para estimar una cantidad
monetaria, como los saldos de cuentas por cobrar o de existencias. El auditor normalmente
utiliza el muestreo de variables en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad
de los saldos registrados.

Riesgo de muestreo

El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se
tomó y, como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la
muestra. Por lo tanto, el riesgo aceptable de muestreo depende de la importancia que para la
conclusión global del auditor tenga la prueba de la muestra

Los riesgos de muestreo pueden ser 2: riesgo de rechazo incorrecto o riesgo de aceptación
incorrecta. El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que el auditor llegue a la conclusión de que
la muestra es representativa del universo y, por ende, se puede confiar en los controles o los saldos
de la cuenta, cuando realmente no es así. El riesgo de aceptación incorrecta es lo inverso a lo
recientemente explicado.

Métodos para la selección de muestras

Existen varios métodos para la selección de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditoría. Pueden clasificarse en:

Métodos de muestreo por probabilidades:

 Muestreo de números al azar: el muestreo de números al azar consiste en seleccionar

cualquier unidad de todo el universo, es decir, que pueden ser seleccionados cualquier
unidad independientemente de su valor monetario
 Muestreo sistemático de probabilidades: el muestreo sistemático de probabilidades
consiste en seleccionar cualquier unidad de todo el universo en base a uno mas intervalos
uniformes. Un intervalo uniforme se determina dividiendo el numero de unidades totales
del universo por el tamaño deseado de la muestra.
  Muestreo por bloques: El muestreo por bloques consiste en seleccionar, al azar, varios
grupos de unidades contiguas de muestreo

Los métodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo estadístico
como en el no estadístico.

Métodos de muestreo basado en el criterio:

 Muestreo por selección específica: el muestreo por selección especifica consiste en

seleccionar unidades de muestreo según el criterio del auditor. Este debe elegir aquellas
unidades que considere que son representativas del universo.
 Muestreo sistemático de criterio: el muestro sistemático de criterio es similar al de muestro
sistemático de probabilidades excepto que es prescindible un punto inicial al azar.

Los métodos de selección basados en el criterio pueden utilizarse solamente en el muestreo no

estadístico

Elección entre muestreo estadístico y no estadístico

La diferencia entre los dos métodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la

determinación del tamaño de la muestra, selección de la muestra y evaluación de los resultados.

Capítulo 6 – Revisión Analítica

Revisión analítica
Los procedimientos de revisión analítica son procedimientos sustantivos que se aplican sobre la
información contable.

Los procedimientos se basan en:

 La comparación de la información de los estados contables con: estados contables de cierto

periodo o anteriores; presupuestos o con información de otras empresas que sean
comparables (es decir, que sean del mismo tamaño o rubro)
 El estudio de las relaciones entre: los elementos de los estados contables que el auditor
espera que se ajusten de una determinada forma; y entre la información financiera y no
financiera

En resumen, la revisión analítica se basa en el estudio y la comparación de los datos de un estado

contable contra otro y ver si son acordes con las expectativas del auditor, es decir, que al momento
de comparar los datos y llegar a una conclusión, el auditor ya tiene desarrolladas expectativas de lo
que puede resultar de dicha comparación.

La revisión analítica en el proceso de auditoria

La revisión analítica, como cualquier prueba, puede ser realizada al principio o al final del proceso de
la auditoria

 Planificación (Revisión analítica preliminar)

Cuando se realiza en la etapa de planificación, va a ayudar al auditor a definir las áreas donde deberá
poner más énfasis.
  Ejecución (Pruebas globales)

En caso de ser realizada durante la etapa de ejecución, va a ayudar al auditor en la aplicación de los
otros procedimientos de auditorías que aplique, con el objetivo de obtener mayor evidencia
sustantivas. Estas son las denominadas pruebas globales

 Conclusión (Revisión analítica final)

Y en caso de ser realizada durante la conclusión, va a ayudar al auditor a asegurarse de que los
estados contables son consistentes y razonables de acuerdo a las conclusiones obtenidas.

Etapas de la revisión analítica

1) Diseño de la revisión analítica: consiste en estructurar la prueba y definir la precisión

requerida
2) Realización de la prueba: consiste en obtener los datos, realizar los cálculos, resumir y
organizar las cifras
3) Interpretación de los datos obtenidos: consiste en determinar si la relación obtenida entre
los datos de los estados contables es efectivamente explicables o previsibles.

Efectividad y eficiencia de la revisión analítica

Los factores que condicionan la efectividad y la eficiencia de las revisiones analíticas son las
siguientes:

Relevancia de las relaciones, es decir, que de nada me va a servir relacionar ciertos datos si son
incongruentes para comprar. Debo saber que datos comparar entre sí.

Confiabilidad de los datos utilizados, se refiere a que los datos que voy a usar para realizar los
cálculos deben ser de una fuente confiable

Precisión de expectativas: consiste en que las expectativas que tiene el auditor al realizar las
pruebas analítica deben ser acordes y no descabelladas.

Confiabilidad en los resultados

La confianza que el auditor deposite en los resultados de los procedimientos de revisión analítica
dependerá de:

 La significatividad de los conceptos involucrados con relación a la información financiera en

su conjunto. Por ejemplo, cuando los saldos de bienes de cambio son significativos dentro de
la información financiera, el auditor no confiará sólo en los procedimientos de la revisión
analítica para formar sus conclusiones
 Evaluación de controles. Por ejemplo, si el auditor ha determinado que los controles sobre el
procesamiento de órdenes de venta son deficientes, deberá confiar más en revisiones de
detalle de las operaciones y saldos que en los procedimientos de revisión analítica

Investigación de fluctuaciones y partidas inusuales

Cuando los procedimientos de revisión analítica identifiquen relaciones imprevistas o incompatibles

con la evidencia lograda de otras fuentes, el auditor deberá investigarlas mediante: preguntas a la
gerencia y en caso de que esta no de una explicación razonable, considerar aplicar otros
procedimientos de auditoria.

Consideraciones generales
  Cuando el auditor examina por primera vez una compañía de una industria en particular, le
resultará muy útil comparar los promedios de la industria de esta compañía con los
promedios de otras industrias, para encuadrar las características de esta nueva actividad e
identificar las áreas que resulten más importantes para la auditoría.
 Si el ente es una organización diversificada, la revisión analítica será más exitosa si se realiza
a nivel de subsidiarias o de división operativa.
 En los papeles de trabajo del auditor se deben indicar claramente las fuentes y fecha de
obtención de la información.
 Debe tenerse en cuenta el efecto de la inflación en las cifras absolutas. Sin embargo, el
auditor debe ser muy cuidadoso y utilizar un sistema apropiado para medir los movimientos
de los precios específicos que pueden haber cambiado significativamente y del incremento
en los índices de precios generales

Capítulo 7 -Riesgo de auditoria

El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría
incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos

Existen tres categorías de riesgo de auditoría:

 Riesgo inherente: el riesgo inherente es la probabilidad de que existan errores o fraudes

significativos, antes de evaluar la efectividad de los sistemas de control. El riesgo inherente
está totalmente fuera de control por parte del auditor.

Los factores que determinan el riesgo inherente son por las operaciones propias de la
actividad del ente o por su situación económica y financiera (el costo por eliminar dicho
riesgo es mayor a los beneficios que se puedan obtener)

 Riesgo de control: el riesgo de control es la probabilidad de que los sistemas de control

operen de forma ineficiente no pudiendo detectar o evitar errores o fraudes significativos en
forma oportuna. Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores

Los factores que determinan el riesgo de control son los sistemas de información,
contabilidad y control

Si el costo del desarrollo y aplicación de un control es mayor a los beneficios que se podrían
obtener de su utilización, se está frente a un riesgo inherente. Si los beneficios del control
fueran mayores al costo de su implementación, y el mismo no existiera, se está frente a un
riesgo de control.

 Riesgo de detección: El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de

auditoría seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables. A
diferencia de los dos riesgos mencionados anteriormente, el riesgo de detección es
 totalmente controlable por la labor del auditor ya que depende de la forma en que se
diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría.

Los factores que determinan el riesgo de detección son

- La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.

- La mala aplicación de un procedimiento de auditoría resulte éste eficaz o no.

- Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría,

haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras
no representativas.

El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el

trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las
transacciones. La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones
erróneas sobre el universo de esas operaciones.

La NIA 200 taxativamente indica que las normas internacionales en su conjunto no hacen alusión al
riesgo inherente y al riesgo de control por separado, sino que se refieren al análisis combinado del
"riesgo de declaración inexacta significativa". También indica que el auditor puede realizar análisis
individuales o combinados del riego inherente y de control, según las técnicas o metodologías de
auditoría que prefiera y las consideraciones prácticas.

La comprensión de cada una de ellas ayudará al auditor a evaluar el nivel de riesgo existente en una
auditoría en su conjunto y en cada componente en particular, para poder determinar cuál es el
enfoque de auditoría apropiado a cada situación individua

Evaluación del riesgo de auditoria

La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.

El nivel del riesgo de auditoría se mide en 4 grados posibles:

- Mínimo
- Bajo
- Medio
- Alto

¿Cuándo se evalúa el riesgo?

La evaluación de los riesgos se realiza en 2 momentos de la etapa de “planificación” de auditoria.

 Planificación estratégica: en esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado

con el conjunto de los estados contables y, además, se evalúa el riesgo inherente y de
control de cada componente en particular.
 Planificación detallada: En esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico
para cada afirmación en particular, dentro de cada componente.

La evaluación del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del
criterio, capacidad y experiencia del auditor. Además, es la base para la determinación del enfoque
de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. Por lo tanto, debe ser un
proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de
trabajo.

El proceso de evaluación tratará de ubicar a cada componente en alguna de estas categorías. Es

claro entender que seguramente algún componente reúna las tres categorías presentadas, pero no
todas del mismo nivel. POR EJEMPLO: los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy poco
significativos, pero estar muy mal controlados, siendo la posibilidad de existencia de errores
totalmente probable.

En estas circunstancias, como en muchas otras, debe apelarse al criterio del auditor. Es el único que
en cada caso particular determinará qué nivel de riesgo corresponde medir.

Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría

De la evaluación de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de evidencia de auditoria

necesaria, es decir, de los tipos de procedimientos a realizar en cuanto a su naturaleza, alcance y
oportunidad.

Efecto del riesgo inherente: Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor será la cantidad
de evidencia de auditoría necesaria. Esta cantidad puede ser tanto en cantidad de pruebas como el
alcance de cada una de ellas.

Efecto del riesgo de control: un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles
fuertes. Si los controles son fuertes, verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará
un grado elevado de satisfacción de auditoría. En cambio, cuando los controles sean débiles, el
resultado de una prueba de cumplimiento no sería suficiente y debería complementarse con
pruebas de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo, ante riesgos
de control medios o altos, corresponderá aplicar pruebas sustantivas.
Combinación de riesgo inherente y de control

Caso 1: Alto riesgo inherente; mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de
cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoría (por el riesgo
inherente).

Caso 2: Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de
control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente).

Caso 3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos, es decir, la
probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de
auditoría a este caso. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analítico
global.

Caso 4: Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control. No es necesario aplicar extensas pruebas
(por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, será oportuno practicar algún
procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema.

Capítulo 8 – Evaluación de controles

Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con la
dirección superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y
comprenda esos sistemas, su labor se tornará más eficaz y eficiente a la vez.

La existencia de controles, que otorguen validez a las afirmaciones contenidas en los estados
contables, hará que el auditor se concentre en evaluarlos y en comprobar su adecuado
funcionamiento. Dejando de lados los demás, que, si bien son necesarios, tienen vinculación directa
con el objetivo de auditoría.

Categorías de controles

Pueden diferenciarse ciertas categorías de control al analizar un sistema de información,

contabilidad y control.

Los controles de un ente pueden dividirse en 3 partes, para el estudio por parte del contador.

• Ambiente de control: el ambiente de control son las condiciones en que operan todos los otros
sistemas de información, contabilidad y control, es decir, que a mejor ambiente de control más
confiabilidad en estos sistemas se tiene. El ambiente de control tiene gran influencia en la
determinación del enfoque de auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de la
planificación estratégica.

• Controles directos: los controles directos son los que están diseñados para evitar errores y fraudes
que afecten a los estados contables o las funciones de procesamiento. Por esta causa proporcionan
satisfacción de auditoria sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contable. La
efectividad en el funcionamiento de los controles directos está totalmente vinculada con la
efectividad del ambiente de control. Los controles directos pueden ser: controles gerenciales, los
controles independientes, los controles para salvaguardar activos, etc.

• Controles generales: los controles generales se basan en la división de funciones de la empresa, es

decir, que ciertas tareas tienen que ser realizadas y controladas por otra persona, no pudiendo ser la
misma la que realice y controle. Tienen que estar separadas las tareas de: Iniciar o decidir las
transacciones, registrarlas y custodiar los activos

Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control

Independientemente del enfoque de auditoría que se utilice, es imprescindible realizar un

relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control antes de comenzar una
auditoria

En una primera auditoría, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los sistemas de
la empresa, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditorías recurrentes,
este relevamiento se limitará únicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios
en los sistemas.

Al conocer la existencia de modificaciones o cambios en los sistemas, se debe tomar nota de ello y
documentarlos en los papeles de trabajo, para poder determinar la suficiencia y razonabilidad de las
pruebas de auditoría oportunamente determinadas. Es decir, identificar si sigue siendo vigente el
enfoque de auditoría planificado anteriormente, si es conveniente modificarlo

¿Cuándo se realiza el relevamiento de los sistemas del ente?

El relevamiento se puede realizar en 2 momentos:

1. En primer lugar, en la planificación estratégica, donde se van a considerar principalmente los

aspectos relacionados con el ambiente de control.
2. En segundo lugar, en la planificación detallada, donde se va a analizar el sistema en forma
minuciosa, únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de
auditoría hacia los controles y no un enfoque de auditoría sustantivo
Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control

Hay muchas formas de documentar el relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y

control. Dentro de las técnicas más conocidas se pueden mencionar:

- cursogramas o diagramas de flujo.

- descripciones narrativas.
- cuestionarios especiales

Evaluación de los controles y controles clave

Una vez comprendido y analizado el sistema de información, contabilidad y control, corresponde

evaluarlo.

El proceso de evaluación de los controles generalmente implica la realización de los siguientes pasos:

 Identificar los controles clave potenciales: control clave es aquel control que reúne dos
condiciones: proporciona satisfacción de auditoría relevante, siempre que esté operando
efectivamente, y la proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos
 Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría: Luego de la
identificación de los controles claves se deberá reconsiderar la evaluación preliminar del
riesgo inherente y de control que se había hecho. Saber que sistemas y que controles
afectan a cada componente pueden modificar la evaluación preliminar que realizamos del
riesgo inherente y de control de dicho componente. Es en este momento donde se analiza la
posibilidad de modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria.
 Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen sobre el enfoque
previamente planificado: Se puede llegar a la conclusión, por ejemplo, de que tengamos
que pasar de un enfoque basado en procedimientos de cumplimiento a otro, basado en
procedimientos sustantivos, ya que encontramos muchas debilidades en los sistemas de
información, contabilidad y control.

Controles y fraudes
El mensaje es el siguiente: no es labor del auditor detectar fraudes o errores. Sí pueden llegar a
detectarse como parte de la labor de auditoría. Una vez detectados lo primero y fundamental es
informarlos al nivel gerencial adecuado, luego, dejar constancia escrita de esa cuestión para salvar la
responsabilidad profesional y por último, evaluar las implicancias que estos fraudes o errores
pudieron haber tenido o tienen en los estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o
sugerencias necesarias para su solución

Capítulo 9 – Documentación del proceso de auditoria

Papales de trabajo

Concepto
Constituyen la principal evidencia del trabajo de auditoria realizado y de las conclusiones que
sustentan el dictamen del auditor

Objetivos

 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas

 Suministrar un testimonio inequívoco de dicho trabajo
 Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a mantener un esquema uniforme y ordenado
de la tarea realizada.
 Documentar la información que puede ser utilizada en revisiones futuras
 Facilitar la supervisión del trabajo realizado, dejando evidencia de tales funciones.

Características

Deben ser: claros, completos y concisos

No deben ser: incluir información innecesaria o excesiva; o ser numerosos en cantidad.

Contenido:

Los papeles de trabajo deben incluir:

 La descripción de la tarea realizada

- Planificación detallada: programadas detallados de trabajo

 Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria:

- Información relevante sobre la actividad del ente
- Antecedentes del ambiente de control y de los sistemas de información
- Análisis de cada componente de los estados contables
-
 Las conclusiones del trabajo realizado
- Conclusiones para cada componente.

Estructura y organización

Identificación de los registros

Los papeles de trabajo deben estar referenciados con el objeto de poder relacionar fácilmente la
información contenida en los mismos con otros papales, como ser: detalles o aperturas de cuentas,
planillas llave, sumas y saldos, notas explicativas, planilla de ajustes, etc.

información mínima requerida

- Nombre del ente

- Título de la planilla o papel
- Fecha del examen
- Descripción concisa del trabajo realizado
- Fuente de la información
- Conclusión
- Referencia: en el PT; con el programa de trabajo; cruzada con otros PT
- Iniciales de la persona y fecha en que lo preparo
- Evidencia de revisión nivel superior
- Otras
Legajos

1. Legajo de planificación: se documentan todos los papeles relacionados con la etapa de

planificación.
Información de relevancia permanente
- Antecedentes del negocio
- Descripción de los sistemas de información
- Funciones de auditoría interna
Información de relevancia del año en examen
- Cambios significativos
Memorándum de planificación
- Estrategia
- Detalla

2. Legajo de información permanente: se documentan todas las evidencias relacionadas con

aspectos societarios, financieros, legales, etc., que constituyan la base de información para
la planificación del examen y que serán utilizados en años sucesivos
Temas legales societarios
- Acta constitutiva
- Acuerdos especiales
- Contratos especiales
- Títulos de propiedad
- Estatutos

Temas financieros
- información financiera del ente
- Préstamo a largo plazo
- Otras líneas de crédito

Temas impositivos
- información general
- Situación impositiva del ente

3. Legajo de información corriente: Se documentan básicamente todas las pruebas realizadas

durante la etapa de ejecución, junto con las evidencias obtenidas y las conclusiones
arribadas.

Parte general
- Análisis de los estados financieras
- Balance de sumas y saldos
- Hechos posteriores
- Contingencias
- Otros

Por cada componente

- Planilla clave
- Pruebas desarrolladas
- Conclusiones
 - Notas
- Programas de trabajo
- Planillas de detalle
- Otros

4. Legajo resumen de auditoria: se documentan básicamente los principales temas

relacionados con la auditoría practicada, es decir aquellos temas claves tomados en cuenta a
la hora de preparar el informe

Contenido
- Estados financieros
- Informe del auditor
- Planilla de resumen de ajustes
- Informes de control interno
- Carta de gerencia
- Carta de abogados
- Otros

Acceso

Situaciones más comunes en las que se puede requerir acceso a nuestros PT:

 Auditor de la empresa controlante

 Nuevo auditor
 Existencia de litigios
 Cuando los organismos de contralor requieren algún tipo de información
 Cuando auditoría interna coordina sus tareas con auditoría externa

IMPORTANTE: son de propiedad del auditor, y en el caso de permitir algún tipo de acceso se debe
tener en cuenta los siguientes recaudos:

 autorización escrita del ente

 entregar sólo la información solicitada
 asegurarse de no entregar temas confidenciales
 retirar los registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios

Archivo y conservación

CRITERIO GENERAL:

Se deberá conservar los papeles de trabajo, así como también la copia de los informes emitidos y de
los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales o legales, el
que fuera mayor.

La RT 37: el plazo para conservar los Papeles de trabajo es el que fijen las normas legales o 10 años,
el que fuera mayor.
 Capítulo 10 – Tareas de una primera Auditoria
EXÁMENES INICIALES

Los exámenes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se
presentan en las auditorías recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas principales:

- presentación de la propuesta de servicios profesionales;

- obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del
ente a examinar;
- desarrollo del plan de auditoría inicial;
- comunicación con los auditores anteriores;
- satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de normas contables

La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente es la relativa falta de

conocimiento de las actividades del ente auditado. La evaluación del riesgo de auditoría y los
honorarios de la auditoría estará afectada por ese bajo nivel de conocimientos.

PRESENTACIÓN DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

1) Investigación previa

El principal objetivo de un estudio previo a una propuesta es obtener suficiente información sobre el
futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresión
favorable a la dirección. Toda la información previa que se obtenga del ente a auditar servirá para
estimar los honorarios, preparar planes iniciales y estimar el tiempo que se va a estar involucrado.

Ciertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluación del riesgo profesional, que surge
como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya conducta no se
ajusta a las normas de auditoría, lo que podría menoscabar la reputación del profesional en ciencias
económicas vinculado a los mismos en lugar de realzarla.

2) Contenido de la propuesta

- INTRODUCCIÓN:
- OBJETIVOS Y ALCANCES:
- INFORMES A EMITIR:
- METODOLOGÍA
- VISITAS A EFECTUAR
- PERSONAL
- ANTECEDENTES DEL PROFESIONAL
- REQUISITOS Y/O FORMALIDADES LEGALES
- HONORARIOS
- OTROS ASPECTOS

3) Aprobación como auditores

Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmación escrita de la
designación como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los
servicios, de las responsabilidades que asumirá el profesional y de la responsabilidad de este al
examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría. Esto se efectúa,
habitualmente, mediante una carta de contratación.

COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO, LOS SISTEMAS Y LA ESTRUCTURA DEL PERSONAL

Este proceso de comprensión del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas.

La primera tiene oportunidad cuando se realiza el relevamiento previo para confeccionar la

propuesta de servicios profesionales.

La segunda, es la que se realiza una vez aceptada dicha propuesta y en oportunidad de las tareas de
planeamiento. Ambas etapas tienden a formar un único proceso cuya finalidad es la comprensión
del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal.

COMUNICACIÓN CON LOS AUDITORES ANTERIORES

Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la
designación en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales ya
descriptos, como eventualmente riesgos inherentes y de control. En ciertos países, esto es un
requerimiento profesional o legal. Se debe convenir con el ente a examinar sobre esta situación a los
efectos de que los auditores anteriores estén en conocimiento del eventual cambio. También deberá
solicitarse autorización para que dichos auditores anteriores, suministren al nuevo profesional la
información que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo

EXAMEN DE LOS SALDOS INICIALES

Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables

Caja y Bancos

Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales no difieren significativamente de los
aplicados sobre los saldos al cierre. En general la circularización de saldos y transacciones con
bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad. En la primera auditoría los procedimientos
sobre los saldos al cierre del ejercicio se verán afectados: habitualmente se le dará un mayor alcance
a las confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtención de estas incluyendo la confirmación de la
nómina del personal autorizado a movilizar fondos en cada uno de los bancos

inversiones transitorias y permanentes

Los procedimientos distintivos en una primera auditoría sobre este componente se encuentran
generalmente en la revisión de las inversiones permanentes. Es así que, en general, los análisis de
documentaciones que respalden las transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y
hasta el cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditoría inicial

Ingresos por ventas y cuentas a cobrar

En auditorías iniciales la revisión del componente se basa en el análisis de los saldos de las cuentas a
cobrar. Para ello son de aplicación procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de
cumplimiento, como requeriría este componente de abultado número de transacciones en general.
Es común aplicar pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es
factible contar con el tiempo necesario para llevarlas a cabo. Por otra parte, en auditorías iniciales
puede ser necesario incrementar el número de pedidos de confirmación de saldos y transacciones al
cierre del ejercicio para obtener evidencias de auditoría de mayor relevancia.
Bienes de cambio y costos de producción

Debe tenerse presente que, ante la imposibilidad de presenciar los recuentos físicos de los bienes de
cambio iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener satisfacción sobre la
cantidad de los bienes de cambio. En general se basan en pruebas de reconstrucción de saldos
iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al cierre. Buenos resultados sobre i)
los recuentos físicos de bienes de cambio actuales; ii) la evaluación del sistema de control interno y
iii) la revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior pueden facilitar la obtención de
evidencia satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales

Activo fijo/Bienes de uso y depreciaciones

Es el rubro cuya característica es la de presentar saldos acumulativos por excelencia. Esto implica
que, los saldos que componen el rubro al cierre del ejercicio incluyen partidas que se adquirieron en
diversos ejercicios. Consecuentemente, la revisión de la medición contable de los saldos iniciales se
referirá no sólo a la revisión de las operaciones del ejercicio anterior sino también a la revisión de las
altas de bienes de uso que aún no han agotado su vida útil. Esto seguramente remitirá al auditor a
diversos ejercicios para justificar la medición contable de los bienes de uso y adicionalmente,
requerirá esfuerzos para la visualización de los activos. En una primera auditoría se suele solicitar un
porcentaje significativo de confirmaciones al registro de la propiedad inmueble (para verificar
titularidad e inexistencia de deudas vinculadas además de las ya incluidas en los estados
financieros).

Patrimonio neto

El componente Patrimonio Neto cuenta con partidas de carácter acumulativo. La cuenta que
presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. Por lo tanto se deberán verificar los
aspectos formales de cada partida, la documentación que ampara los incrementos, su medición
contable y su autorización.

Deudas fiscales

Uno de los puntos más conflictivos de la revisión de saldos iniciales es el referido a las deudas
fiscales. Esto se ve particularmente agravado en economías donde pueden existir problemas en la
conducta fiscal de las empresas. El objetivo principal de la revisión será analizar todas las
declaraciones juradas de los impuestos más significativos, correspondientes a los años no
prescriptos. Estas revisiones deberán efectuarse haciendo énfasis en todos aquellos aspectos que
podrían originar contingencias impositivas. No se debe descartar la colaboración de especialistas en
la materia ante la alternativa de situaciones controvertidas.

Auditoria en componentes individuales

Capítulo 11 - Caja y bancos
1. Descripción y contenido del componente
Caja y bancos incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del
país y del exterior, y otros valores con características similares de liquidez, certeza y efectividad.

Se trata de activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual
de las operaciones sociales con distintos fines.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre de cada período bajo análisis, pero
las cuentas o actividades que integran el componente son relevantes ya que se relacionan con la
obtención de los fondos (cobranzas) y el egreso de estos (desembolsos).

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente Caja y
Bancos son:

 Cobranzas
 Pagos
 Planificación de los recursos y las necesidades financieras

2. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

Las características de este componente varían de ente a ente en base al tipo de negocio que
desarrolle.

Existen diversos aspectos que se deben tener en cuenta para saber en que ambiente opera el ente
con respecto al elemento caja y banco, y estos aspectos son:

Los relacionadas con el ambiente operativo y de administración de fondos

- Transferencias electrónicas de fondos.

- Acuerdos con entidades bancarias para colocar automáticamente el exceso de fondos en
inversiones a cortísimo plazo.
- Existencia de diferentes métodos de ingreso y egreso de fondos para las transacciones
especiales no recurrentes.
- Políticas de precios, facturación y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
- Nivel y tendencia de los saldos de caja u otras variaciones de la estructura de ingresos o
egresos de fondos.

Los relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados

- Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extranjera o las remesas

de fondos.
- Estabilidad o fluctuación de las monedas extranjeras

3. Aspecto de medición y exposición contable

Medición contable

El efectivo en moneda local se determina por su valor nominal, siendo un componente típicamente
causante del resultado por exposición a la inflación generado por activos en economías
inflacionarias. Por otra parte, el efectivo en moneda extranjera se convierte al tipo de cambio de
cierre del período aplicable a las transacciones o a la liquidación de estas operaciones, resultando un
valor representativo del monto en moneda local disponible. Estas últimas generarán un resultado
por tenencia denominado diferencia de cambio

Exposición contable

No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentación de las partidas del
componente.

4. Afirmaciones
El objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones de los componentes
son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y
para la selección de procedimientos de auditoría
 5. Controles: ambiente de control, controles directos y controles generales
Ambiente de control

Existen entes en donde se detectan irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de

control.

Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los temas
relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones.

Controles directos

 Controles gerenciales y controles independientes: diversos controles gerenciales e

independientes que pueden estar presentes en el componente son:

- Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general para verificar la integridad de
los saldos bancarios.
- Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado para
comprobar la veracidad de las operaciones.
- Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores por parte de los funcionarios del
ente y el posterior análisis y justificación de las diferencias detectadas para verificar la
veracidad e integridad de los saldos al cierre

 Controles para salvaguardar activos: Se trata de controles que garantizan la veracidad de

las transacciones involucradas en el componente y pueden ser:

- Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio u otro grupo
autorizado de funcionarios.
- Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
- Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

Controles generales

- las funciones de cobranzas y preparación de los depósitos están segregadas de las de

contabilización de dichos conceptos;
- las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias están segregadas
de todas las demás funciones de ingresos y egresos de fondos;
- las funciones de caja y la contabilización de dichas transacciones están debidamente
segregadas.

6. Factores de riesgo
Factores de riesgo inherente

Factores de riesgo de control

 7. Procedimientos de auditoria
Procedimientos analíticos:

Cuando un porcentaje significativo de las operaciones corresponde a un número reducido de

entidades bancarias o cuando se trata de un número reducido de operaciones, los procedimientos
analíticos resultarán más efectivos para obtener satisfacción de auditoría.

Los procedimientos analíticos pueden ser:

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a: saldos de caja, saldos de bancos por entidad o cuenta, cuentas bancarias
sobregiradas, flujo de fondos, desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos
 Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del
mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los
siguientes controles:

 Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores; Aprobación y revisión de las

conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: saldos de caja y bancos diarios o
semanales; cuentas en moneda extranjera; valores a depositar

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos y demás acuerdo con las entidades financieras, es
uno de los principales procedimientos en la mayoría de los trabajos de auditoría.
  Revisión de los tipos de cambio utilizados para la medición contable de los saldos en moneda
extranjera.
 Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos
hayan sido contabilizadas.

Capítulo 12 – Inversiones transitorias

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE
Las inversiones transitorias son colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen de la
actividad principal de la empresa. Los entes que invierten sus excesos de fondos lo hacen con fines
de obtener un beneficio o utilidad. Es también posible que en contextos altamente inflacionarios el
objetivo de obtener lucro sea reemplazado por el de otorgarle, a los excedentes, características tales
que les permita mantener su valor a pesar de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. La
principal característica de estos activos es su fácil realización.

 Las inversiones transitorias pueden ser: acciones de otras sociedades, títulos públicos,
préstamos a otras empresas, depósitos a plazos fijos, etc. Y los ingresos que se obtengan de
cada una de ellas dependerán de las características de esos activos, pudiendo ser:
dividendos, renta, actualización, interés, etc.}

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

La importancia de estos activos estará dada por el monto de excedentes que la empresa a examinar
habitualmente presente al margen de su negocio principal. Sin lugar a dudas, adquiere mayor
preeminencia cuando el objeto social del ente es financiero ya que estos activos podrían convertirse
en el principal rubro de su patrimonio.

2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

- Determinación de excedentes.
- Colocación de fondos.
- Reinversión de fondos.
- Cobranzas de los resultados generados.
- Recupero de las inversiones

Estas son actividades de la gerencia financiera

- Control y custodia de los valores y/o títulos.

- Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan.
- Registración de los movimientos.
- Tareas de control: arqueos y circularización.

Estas son actividades que no necesariamente debe hacerse cargo la gerencia financiera.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Las características de este componente dependerán de cada ente y de su objetivo principal.

Hay que tener en cuenta los siguientes aspectos de los entes para saber que enfoque de auditoria
aplicar:
Relacionadas con las políticas y los objetivos de inversión de la organización: El grado deseado de
riesgo y retorno relacionado con las inversiones.; en qué medida el ente depende de la renta de las
inversiones; el grado de diversificación deseado en la cartera de inversiones, planes de compra o
venta de inversiones; las características generales de las compañías en las que se realiza la inversión
incluyendo su reputación, ubicación geográfica, tamaño, tipo o solidez financiera.

Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados: Una economía débil o
recesiva por períodos prolongados puede forzar al ente a liquidar sus inversiones o restringir su
capacidad de realizar nuevas. Por el contrario, en períodos de fuerte crecimiento, deben analizarse
las oportunidades de inversión.

4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Aspectos específicos de medición contable

Las inversiones como colocaciones en caja de ahorro, plazos fijos, préstamos en el mercado
interempresario, préstamos a otras instituciones, se miden contablemente a su valor nominal,
adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del período.

En contextos inflacionarios, deberán extremarse los cuidados para asegurar una correcta medición y
exposición contable de los ingresos obtenidos dentro del estado de resultados: a los valores
nominales de las rentas obtenidas se le debe netear o detraer el componente inflacionario
contenido. De esta forma, se expondrán los intereses y/o renta real (netos del efecto inflacionario)

Dicha medición y exposición contable puede complicarse en el caso de colocaciones en moneda

extranjera ya que existirán dificultades en apropiar el efecto inflacionario entre las diferencias de
cambio y los intereses devengados. De todos modos, la sumatoria de ambos conceptos siempre
deberá reflejar el resultado total real de la inversión, neto del efecto inflacionario.

En el caso de los títulos públicos, su medición contable podrá variar de acuerdo con las normas
contables que se encuentren en vigencia. De esta forma se podrán medir contablemente a su costo
de adquisición más actualización (si existiera) e intereses devengados o a su valor de cotización.

Las participaciones en otras sociedades podrán medirse contablemente a su costo, a su valor

patrimonial proporcional o a su valor de cotización si existiera. El criterio que se adopte dependerá
de las normas contables vigentes.

Aspectos de exposición

Puede presentarse la exposición de los intereses y/o cuentas devengadas a cobrar dentro de las
cuentas a cobrar si la intención de la empresa fuera cobrarlos y no incluirlos dentro de la reinversión.
Ello no es una práctica generalizada.

Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas

Las siguientes situaciones de los estados contables de la empresa puede influenciar el enfoque de
auditoria a aplicar:

- El método de contabilización de las inversiones, incluyendo inversiones en sociedades

vinculadas.
- La base de clasificación de las inversiones en corrientes y no corrientes.
- La base para determinar los valores de las inversiones a corto plazo.
- La base de determinación del costo de las inversiones vendidas.
 5. AFIRMACIONES
Inversiones

Resultados de inversiones

6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

Ambiente de control

Hay que tener en cuenta las siguientes situaciones, que denotaran que hay un débil ambiente de
control:

 aplicación indebida de normas contables. Omisión en la registración de algunas

transacciones o resultados devengados;
  carencia de información gerencial sobre la posición periódica de las inversiones y de los
resultados obtenidos;
 carencia de adecuados controles físicos y medidas de seguridad sobre los títulos/valores;
 inexistencia de un planeamiento, proyección o presupuesto de las inversiones si las mismas
representan montos significativos

Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben enfatizar los aspectos relacionados
con la veracidad e integridad de las transacciones.

Controles directos

Controles gerenciales y controles independientes

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la veracidad, integridad y
medición contable de las inversiones y sus resultados.
 Conciliaciones entre los listados de inversiones y el mayor general o contabilidad general,
revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado. En general satisfacen a las
afirmaciones de medición contable e integridad.
 Aprobación de las compras y ventas de inversiones por un funcionario de nivel apropiado
para corroborar la veracidad de las inversiones.

Controles generales

Los controles generales serán buenos o malos, dependiendo si las siguientes funciones se
encuentran separadas:

 la iniciación de las operaciones de inversión está segregada de la aprobación final,

 la iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de inversión están segregadas de
las de registración,
 las funciones de evaluación de las inversiones están segregadas de las de adquisición de
estas,
 las funciones de custodia están asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables,
 la función de inversión está segregada de la función de mayor general.

7. FACTORES DE RIESGO
Riesgo inherente
Riesgos de control

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1) Inversiones

Procedimientos analíticos
  Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el
anterior y los presupuestados con respecto a: compras de inversiones; ventas de inversiones
(ingresos y costos); ganancias o pérdidas de inversiones contabilizadas por el método del
valor patrimonial proporcional (en los limitados casos de aplicación).
 Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor general

Pruebas de cumplimiento de controles

Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que
ciertos controles considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva. Los controles
claves suelen provenir de los controles directos que realiza el ente (controles realizados por
gerentes, por ende, tenemos que ver que esos controles que realiza el gerente son confiables)

Se aplicarán pruebas de cumplimiento cuando el ente a auditar posea un gran volumen de

transacciones referidas a las inversiones y existan sistemas en los cuales poder depositar confianza.
No obstante, no será necesario aplicar este enfoque en ciertas situaciones tales como: Un
porcentaje significativo de las operaciones se refiere a una sola clase de inversión y se realizará con
una o unas pocas entidades o agentes financieros; no existen grandes fluctuaciones en el mercado
referidas a las cotizaciones o valores de las inversiones.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Obtener el detalle de transacciones de compra y venta de inversiones, y: comparar los

totales seleccionados con el mayor general, verificar la exactitud matemática, investigar las
partidas significativas o inusuales
 Para las compras de inversiones seleccionadas: comparar con el listado/detalle de
transacciones, comparar los costos con la documentación de respaldo y examinar la
evidencia de ejecución, confirmar los detalles de la transacción, revisar la corrección del
método de contabilización de las compras, verificar la exactitud matemática
 Para las ventas de inversiones seleccionadas: comparar con el listado de transacciones,
comparar el precio de venta con la documentación de respaldo y examinar la evidencia de
ejecución, confirmar los detalles de la transacción, verificar la exactitud matemática de las
ganancias o pérdidas en base al método seguido para la determinación de los costos.
 Para las inversiones seleccionadas: comparar con el listado de inversiones, comparar el valor
de mercado con publicaciones confiables, para las inversiones sin cotización, comparar el
valor contabilizado con el último precio de venta conocido o con otra fuente confiable,
verificar la exactitud matemática de la medición contable.

2) Resultados de las inversiones

Procedimientos analíticos

 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
año corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a: dividendos y rentas e
intereses ganados, renta de las inversiones como porcentaje de estas.
 Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del
valor global de las inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedio
estimada

Pruebas de cumplimientos de controles

Ídem 1) Inversiones

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Cabe mencionar que cuando la composición de las inversiones es relativamente estable, las pruebas
globales de la renta en base a rendimientos anuales estimados podrán proporcionar gran parte de la
satisfacción de auditoría requerida, reemplazando parte de las pruebas detalladas

 Obtener la conciliación del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor

general y: verificar la exactitud matemática, comparar los montos con las fuentes
apropiadas, investigar las partidas significativas o inusuales.
 Para una muestra de transacciones: comparar con el listado de transacciones de renta de las
inversiones, comparar los detalles con la documentación de respaldo, confirmar la renta de
las inversiones con los terceros depositarios de las mismas, probar la precisión matemática
de los dividendos o intereses ganados con referencia a las condiciones estipuladas o datos
financieros independientes,
 Revisar los cobros posteriores al cierre del período para identificar dividendos o intereses no
registrados

CAPÍTULO 13 - VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

ESTO SE REALIZA EN LA ETAPA DE PLANIFICACION

1. DESCRIPCIÓN DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

1. Los ingresos por ventas presentan montos originados en transferencias de productos o

prestaciones de servicios.
2. Las cuentas a cobrar por ventas son derechos del ente contra terceros originados en la venta
de productos o prestación de servicio

2. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

- Ordenes de pedidos: inicia la transacción o la producción (cuando es a pedido).

- Despachos de bienes y/o prestación de servicios: se usan para la selección física de los
bienes que serán despachados y para la carga de los registros de existencias. Preparada la
entrega se emite un remito que acompaña las mercaderías, una copia de este debe ser
firmada por el cliente o transportista “remito conformado”, esta es la evidencia del
despacho y la recepción de los bienes por parte del cliente.
- Facturación: se generan en base a la información de los remitos. (No necesariamente,
depende del ente, ya que algunas empresas realizan factura-remito)
- Cobranzas: se detallan en informes diarios que son controlados con los valores ingresados.
Para fortalecer los controles es conveniente el depósito inmediato de la cobranza en el
banco.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO

Relacionadas con líneas de productos, métodos de comercialización y políticas de distribución:

 a) Tipo de producto vendido
b) Margen de productos vendos
c) Cambio en la mezcla de productos
d) Bonificaciones o descuentos
e) Utilización de ventas en consignación
f) Canales de distribución
g) Volúmenes de las transacciones

Referidas a las características de los deudores:

a) Grado de dependencia
b) Acuerdos contractuales a largo plazo
c) Concentración de deudores en un mercado particular

Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados:

a) Cambios en el mercado
b) Controles de precios
c) Controles gubernamentales

4. ASPECTOS DE MEDICION Y EXPOSICION CONTABLE

Las ventas se reconocen contablemente cuando se "realizan", es decir, cuando se produce el hecho
sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o prácticas comerciales vigentes.

 En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradición de la

cosa vendida.
 Ante ventas de servicios, el hecho sustancial está dado por la efectiva prestación de estos.
 Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la escritura
traslativa de dominio, no existiendo ésta, con el boleto de compraventa y posesión en forma
conjunta.

Aspectos específicos de medición contable

Las cuentas a cobrar por ventas: Para la medición contable de las cuentas a cobrar por ventas, debe
considerarse su valor probable de realización, es decir, es necesario dar un adecuado
reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos por volumen o
bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.

Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociar, ceder o transferir anticipadamente las

cuentas a cobrar por ventas, la medición contable de las mismas se hará a su valor neto de
realización.

En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas que incluyen un plazo de financiación
están incrementadas por un sobreprecio de inflación. Este sobreprecio o componente financiero
implícito, por lo tanto, como cualquier otro resultado financiero, deben ser asignados al período que
corresponde, en función al tiempo transcurrido

Ventas: Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las
transacciones de contado. De otra manera se incluirían dentro de la línea de ventas conceptos
relacionados con la financiación de las transacciones.

Aspectos de exposición
No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentación de las partidas del
componente.

Las cuentas a cobrar por ventas se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función de su
plazo de exigibilidad. Por otra parte, en función de su naturaleza, pueden distinguirse los créditos
con garantías y sin garantías, los documentados y no documentados (o comunes), etcétera.

Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas mediciones contables
ajustan.

5. AFIRMACIONES

Ingresos por ventas

Cuentas a cobrar por ventas

Cobranzas de deudores

6. CONTROLES

Ambiente de control

Lo que va a definir que haya un mal ambiente de control son los siguientes hechos:

 La alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas incluidas en los

registros contables,
 Registros de transacciones de venta sin respaldo,
 Aplicación indebida de normas contables,
 Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas en los
registros contables.

Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los temas
relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones.

Las organizaciones volcadas hacia el producto pueden evidenciar un débil ambiente de control
relacionado con los ingresos por ventas y cuentas a cobrar

Controles directos

Controles gerentes e independientes

Estos son algunos de los controles directos realizados por los gerentes e independientes:

 Utilización de planes anuales de ventas, presupuestos de publicidad y promoción,

seguimiento y comparación de los resultados reales con los planificados para corroborar la
integridad y veracidad de ventas y gastos relacionados.
 Procedimientos empleados por la Gerencia para controlar márgenes de resultados positivos
por línea de producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por venta
 Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general, para verificar la
integridad de las cuentas a cobrar.
 Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los
despachos son facturados (integridad) y que los documentos faltantes son investigados.

Controles de procesamiento y afirmaciones que involucra

Controles generales:

Los controles gerenciales de este elemento van a depender de la separación de las siguientes
funciones:

 Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y cuentas a

cobrar se manifiesta si:
 Ingreso de pedido, asignación de créditos, despacho y facturación # Cuentas a cobrar, mayor
general y caja. (Segregadas)
 Asignación de créditos # Caja # Facturación (Segregadas)
 Cobranzas en efectivo # Pagos en efectivo (Segregadas)
 Custodia de existencia y Despachos # pedidos de deudores y facturación (Segregadas)

7. FACTORES DE RIESGOS

Riesgo Inherente

 Cantidad significativa de nuevos deudores.

 Cambios significativos en los procedimientos de cobranzas.
 Dependencia de la empresa a un número reducido de clientes.
 Modificación en la participación de mercado y en el margen de utilidad por la introducción
de nuevos productos de los competidores.
 Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
 Los deudores pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables.

Riesgo de Control

 La sociedad no ha presentado análisis confiables de cuentas vencidas.

 Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de NC y ajustes.
 Los límites de créditos son informales y no están sujetos a autorización.
 Las cantidades despachadas difieren de las pedidas o no se comparan con las facturadas.
 Existe una acumulación de transacciones no procesadas o existen numerosas partidas
pendientes en la conciliación de los registros auxiliares con las cuentas de control del mayor
general.

 8. PROCEDIMIENTOS

1) Ingresos por ventas

Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el
anterior y los presupuestados, en relación con ventas por producto y línea, márgenes brutos
por producto y línea, ventas del mes anterior y posterior al cierre, devoluciones y
descuentos.
 Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas.
 Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un
precio de venta promedio por producto.
 Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o
con estadísticas de producción.

Pruebas de cumplimiento de controles

 Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u

otros datos financieros para verificar la razonabilidad de ventas; márgenes brutos;
devoluciones, descuentos o bonificaciones; gastos relacionados con las ventas.
 Revisión gerencial y seguimiento de la información de fluctuaciones en volúmenes o montos
de ventas por productos; márgenes por productos; ventas individualmente significativas;
cambios en los precios o cantidades
 Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en
el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
 Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
 Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de los pedidos en cuanto a plazos,
precios y crédito; documentos de despacho, antes de su envío; las facturas y NC; ajustes de
facturas.

Pruebas detalladas de saldos y transacciones

 Para una muestra de facturas: comparar con el listado de facturas emitidas, comparar los
detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio, comparar el precio de
venta con el listado de precios autorizados, verificar la exactitud matemática, comprar con la
cuenta individual de cada deudor, comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a
cobrar.
 Para los remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados: comparar los
detalles con las fc. correspondientes, comparar las fc. con el listado de fc. emitidas.
 Para las NC seleccionadas emitidas en el período y con posterioridad al cierre del mismo:
comparar con el listado de NC, comparar los detalles con la documentación respaldatoria,
verificar la exactitud matemática, rastrear en la cuenta individual de cada deudor.
 Revisión del corte de las operaciones.

2) Cobranzas de deudores

Procedimientos analíticos
  Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a cobranzas de deudores; cobranzas de deudores en relación con el nivel y
tendencia de las ventas.
 Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para
identificar ítems significativos o inusuales.
 Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor

Pruebas de cumplimiento de controles

 Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a cobranzas de deudores previas al

despacho de bienes o prestaciones de servicios; cobranzas individualmente significativas;
partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
 Los cheques son endosados restrictivamente al ser recibidos.
 Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan
los documentos cancelados.
 Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Una vez seleccionada una muestra de cobranzas puede efectuarse lo siguiente:

 Comparar con el listado de cobranzas.

 Comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta bancaria.
 Comparar con la cuenta individual de cada deudor

3) Cuentas a cobrar por ventas

Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a cuentas a cobrar; cuentas a cobrar por canales de venta y distribución o unidades
de comercialización; días en la calle; anticuación de las cuentas a cobra; previsión para ds.
incobrables como porcentaje de las ventas; previsión para ds. incobrables como porcentaje
de las cuentas a cobrar; cargos por ds. incobrables.
 Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor
gral.
 Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha

Pruebas de cumplimiento de controles

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de cuentas a cobrar;
previsiones para deudores incobrables; cargos por deudores incobrables.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de ventas individualmente
significativas; NC significativas; saldos acreedores de cuentas a cobrar; etc.
 Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta
del mayor general por un funcionario de nivel apropiado

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 La circularización de cuentas a cobrar: hay 4 tipos de circularización: POSITIVA (se solicita
una respuesta confirmando el saldo u otra información pedida); NEGATIVA (se solicita que
responda sólo si no aprueban el saldo o información enviada); CIEGA (no se incluye saldo a
confirmar); DIRECTA (se informa saldo a confirmar)
La misma comprende los siguientes pasos:

- Seleccionar tipo de circularización: la circularización puede ser positiva o negativa y directa o

ciega. En el caso de circularización de deudas es recomendable la positiva (es necesario la
respuesta del proveedor) y ciega (no se informa en la carta los saldos adeudados). El hecho
que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la detección de pasivos
omitidos.
- Determinar la fecha de la circularización: la fecha de la circularización depende de la
confianza que tengamos en el sistema de control interno del ente.
- Seleccionar la muestra: se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente
el ente, independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de
circularización
- Confeccionar las cartas y despachar la circularización: la carta de solicitud de confirmación
de saldos puede ser confeccionada por el auditor o por el ente, pero en ambos casos un
funcionario del ente debe ser el responsable de firmar las cartas. El auditor debe despachar
el primer pedido de confirmación y luego de un plazo razonable debe despachar el segundo
para aquellos proveedores que no contestaron a la solicitud
- Recepción de las confirmaciones: la carta de solicitud de confirmación debe indicar
claramente que las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
- Análisis de las respuestas: el paso siguiente es cotejar la respuesta recibida con los saldos
contables. Este procedimiento puede ser realizado por el auditor o por el personal del ente,
y en caso de ser necesario se debe solicitar información adicional al proveedor
- Aplicación de procedimientos alternativos: para aquellos proveedores que no contestaron a
la confirmación de saldos, se deben aplicar procedimientos alternativos de auditoría. Por
ejemplo, verificar pagos posteriores al cierre o documentación de respaldo.

 Verificación de pagos posteriores: Se trata de ver las cobranzas, posteriores al cierre del
ejercicio hasta la fecha de cuando se realice la auditoria, que reciba la empresa. que le
realicen a la empresa
 Cotejo de documentación de respaldo.

 Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ellas algunas de las
siguientes comprobaciones: comparar los totales con el mayor general; probar la exactitud
matemática; observar la documentación respaldatoria de partidas individualmente
significativas; evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a cobrar.

 Analizar la previsión para deudores incobrables aplicando, por ejemplo, el procedimiento de

comprobación de la exactitud matemática.

Capítulo 15 – Compras y cuentas a pagar

1. LA DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE
Concepto de las partidas que integran el componente

La gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de materiales, suministros y servicios

necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables: la
registración de un activo (adquisición de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios no
productivos) y la contabilización de la correspondiente deuda con el proveedor. Las cuencas a pagar
comerciales evidencian la existencia de obligaciones del ente hacia terceros y su cancelación se
efectúa generalmente mediante la entrega de valores monetarios.

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente

Planificación de la solicitud de bienes y/o servicios

 Aprobación de las solicitudes de compras

 Establecer precios y condiciones
 Seleccionar proveedores, obtener ofertas y presupuestos
 Negociación de las condiciones con proveedores/ contratos- Solicitud de compra
 Emisión de la orden de compra
 Recepción de los bienes/servicios - Genera registración contable
 Recepción de las facturas
 Control de las condiciones de facturación
 Registración de la factura - Genera registración contable
 Emisión de la Orden de Pago / Cheque
 Pago – Modalidades de Pago - Genera registración contable

2. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Las características de este componente varían de ente a ente en base al tipo de negocio que
desarrolle.

Existen diversos aspectos que se deben tener en cuenta para saber el medio en el que opera la
empresa y estos son:

Relacionadas con la naturaleza de las compras

 Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados

 Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.
 Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
 Importancia de los costos del transporte

Relacionadas con la vinculación con los proveedores

Referidas a la naturaleza estacional del negocio

Niveles de producción variables que responden a situaciones estacionales de venta, oferta de mano
de obra o de materia prima, pueden afectar las pautas de las compras y la oportunidad y el alcance
de ciertos procedimientos de auditoría, tales como las pruebas de corte del cierre del período y las
confirmaciones de saldos con los proveedores.

Relacionadas con las condiciones económicas, confiabilidad de los proveedores y los precios

 Cambios en la calidad del producto comprado o en los términos de garantía.

 Situaciones de escasez que conducen al uso de otros proveedores
  Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, condiciones de entrega o de
pago en las compras futuras.
 Cambios en tasas de interés o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a
largo plazo

3. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Aspectos de medición contable

Un aspecto importante a tener en cuenta es el momento en que se debe reconocer una obligación
con terceros. Las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por
este motivo tiene gran importancia el control que efectúe la empresa sobre el corte de los informes
de recepción, puesto que este documento es el que indica el nacimiento de la obligación con el
proveedor.

Para la medición contable de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de
cancelación, es decir, se deben medir al monto que el proveedor espera recibir por la prestación
del servicio o la venta del bien.

Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar que tienen un plazo de financiación y el
correspondiente costo financiero se incluyen dentro del precio del bien o del servicio, deben ser
segregadas de dicho costo financiero implícito.

Aspectos de exposición

Las cuentas a pagar se expondrán como deudas a corto o largo plazo en función de su plazo de
exigibilidad.

Por otra parte, en función de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantías y sin
garantías, las documentadas y no documentadas (o comunes), en moneda extranjera y con
sociedades del mismo grupo económico

4. AFIRMACIONES
Compras de bienes y servicios
Pagos. Desembolsos por bienes y servicios

Cuentas a pagar

5. CONTROLES:
Ambiente de control

El ambiente de control en ese elemento va a depender de:

A. El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior, y

B. la organización y estructura del ente
Controles directos

A. Controles gerenciales – Control presupuestario- Informes gerenciales: por ejemplo, la

utilización de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en
efectivo y su correspondiente seguimiento y comparación de los resultados reales con los
montos presupuestados.
B. Controles independientes – Control por oposición de intereses
C. Controles de procesamiento
Controles generales

Los controles gerenciales van a depender de la separación de las siguientes funciones:

 A. Funciones de compras ≠ Recepción
B. Funciones de procesamiento de facturas≠ Cuentas a pagar
C. Funciones de pagos ≠ Contabilidad

6. FACTORES DE RIESGO
Factores de Riesgo Inherente- Hacen a la naturaleza de la cuenta

a) Compras de insumos de gran valor

b) Modificaciones significativas de las condiciones de compra
c) Concentración de compras en pocos proveedores
d) Concentración de operaciones entre partes relacionadas

Factores de Riesgo de Control- Hacen al control interno del ente

a) Evaluación de no efectiva del ambiente de control

b) Inadecuada segregación de funciones (excepto PyMES).
c) Inadecuado funcionamiento de los controles directos

7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1) Compras de bienes y servicios

Procedimientos analíticos:

- Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del período con los del ejercicio
anterior y los presupuestados:

 compras de bienes y servicios por producto o proveedor;

 saldos de las cuentas de gastos

- Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.

Pruebas de cumplimiento de controles

Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones los planes de auditoría generalmente
incluyen la confianza en los controles como fuente de satisfacción de auditoría. No obstante, no
siempre es necesario confiar en los controles cuando: un porcentaje significativo de los negocios se
realiza con un número reducido de proveedores o cuando los precios unitarios y cantidades
compradas permanecen estables.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las pruebas detalladas de transacciones y saldos más comunes para este componente son:

 revisión de la documentación que respalda a las transacciones;

 revisión del corte de las operaciones.

2) Pagos/desembolsos por bienes y servicios

Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos que se pueden realizar en este subcomponente pueden ser:

 Realizar un análisis comparativo entre los siguientes montos del año corriente, año anterior
y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales
con respecto a: — desembolsos por día, semana, mes, etc.; — desembolsos anteriores y
posteriores al cierre del período
 Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles

Estos son algunos controles típicos del subcomponente PAGOS que deben tenerse cuenta al realizar
pruebas de cumplimiento:

 Revisión gerencial para verificar la razonabilidad de los desembolsos.

 Revisión gerencial y requerimiento de información sobre: fluctuaciones en los montos de
desembolsos; pagos individuales significativos

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las pruebas detalladas de transacción y saldos pueden ser

 revisión de la documentación que respalda a las transacciones,

 revisión del corte de las operaciones.

3) Cuentas a pagar

Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos correspondientes a las "Cuentas a pagar" consisten en efectuar

análisis comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados sobre
los siguientes conceptos: — Cuentas a pagar. — Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o
centro de costos. — Créditos y bonificaciones como porcentaje de las compras. — Plazo promedio
de pago.

Pruebas de cumplimiento de controles

Estos son algunos controles típicos del subcomponente CUENTAS A PAGAR que deben tenerse
cuenta al realizar pruebas de cumplimiento:

 Revisión, por parte de la gerencia, de los estados contables internos, comparándolos con
presupuestos, para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: cuentas a pagar individualmente
significativas, saldos deudores de las cuentas de proveedores, facturas de proveedores no
apareadas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las principales pruebas detalladas son:

 Circularización de saldos: (Procedimiento)

La misma comprende los siguientes pasos:

 - Seleccionar tipo de circularización: la circularización puede ser positiva o negativa y directa o
ciega. En el caso de circularización de deudas es recomendable la positiva (es necesario la
respuesta del proveedor) y ciega (no se informa en la carta los saldos adeudados). El hecho
que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la detección de pasivos
omitidos.
- Determinar la fecha de la circularización: la fecha de la circularización depende de la
confianza que tengamos en el sistema de control interno del ente.
- Seleccionar la muestra: se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente
el ente, independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de
circularización
- Confeccionar las cartas y despachar la circularización: la carta de solicitud de confirmación
de saldos puede ser confeccionada por el auditor o por el ente, pero en ambos casos un
funcionario del ente debe ser el responsable de firmar las cartas. El auditor debe despachar
el primer pedido de confirmación y luego de un plazo razonable debe despachar el segundo
para aquellos proveedores que no contestaron a la solicitud
- Recepción de las confirmaciones: la carta de solicitud de confirmación debe indicar
claramente que las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
- Análisis de las respuestas: el paso siguiente es cotejar la respuesta recibida con los saldos
contables. Este procedimiento puede ser realizado por el auditor o por el personal del ente,
y en caso de ser necesario se debe solicitar información adicional al proveedor
- Aplicación de procedimientos alternativos: para aquellos proveedores que no contestaron a
la confirmación de saldos, se deben aplicar procedimientos alternativos de auditoría. Por
ejemplo, verificar pagos posteriores al cierre o documentación de respaldo.

 Verificación de pagos posteriores:

 Cotejo de documentación de respaldo.
 Revisión de la medición contable de deudas en moneda extranjera

TENER EN CUENTA PARA EL RUBRO COBRANZAS Y PAGOS: Las circularizaciones se pueden realizar
en la etapa preliminar o al cierre, todo dependerá de si confiamos o no en los controles. En caso de
saber que se pueden confiar en los controles tendremos que realizar la circularización en la etapa de
preliminar, ya que podemos confiar en las cifras que me brinden dichos controles; y en caso de no
confiar en los controles de la empresa debo realizar la circularización al cierre, ya que las cifras que
me brinde la empresa no son confiables

Capítulo 16 – Bienes de cambio

1. DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE
Concepto de las partidas que integran el componente

Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la
comercialización de bienes o servicios. También se incluyen los activos que formarán parte del
proceso productivo —materias primas y materiales destinados a la producción de mercaderías—.

Estos bienes, una vez vendidos, o sea cumplido el objetivo de su existencia, se transforman en costo
de ventas, integrante del estado de resultados y principal partida a comparar con los ingresos para
reconocer el resultado operativo de la empresa.
Relación con otros componentes auditados

Cabe recalcar que la evidencia de auditoria obtenida en la revisión de otros componentes puede ser
útil para formar la opinión del auditor sobre las afirmaciones del componente, bienes de cambio y
costos. Esta relación se puede ver en los siguientes elementos que componen el elemento y son los
siguientes:

 Materias primas: Compras y cuentas por pagar

 Mano de obra:
 Horas maquinas: Activos fijos/bienes de uso
 Productos terminados: Ventas y cuentas por cobrar

2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL

COMPONENTE

(La aprobación o rechazo de los productos recibidos por parte del sector Control de calidad debería
tener inmediata repercusión en los sectores de Cuentas a pagar o similares. Es decir que, en general,
el visto bueno a los productos por parte del sector Control de calidad constituirá el aval necesario
para proceder al pago de la factura del proveedor)

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO

Características de los productos
  Productos para almacenar o perecederos y su relación con los avances tecnológicos. Nótese
que este factor condicionará notablemente el énfasis que el auditor ponga en el análisis de
la obsolescencia de los bienes y la recuperabilidad de sus costos.
 Facilidad de traslado o movilidad. Esta situación puede favorecer sustracciones indebidas de
los bienes.
 Si el producto contiene elementos perjudiciales o peligrosos
 Los tipos de productos y procedimientos de producción. En tal sentido debe tenerse en
cuenta que los procedimientos que decida aplicar el auditor serán distintos según se trate
de: una pequeña cantidad de productos de alto valor o con características inusuales; una
gran cantidad de productos relativamente homogéneos; productos que contienen
materiales costosos.

Naturaleza del proceso productivo

 Si ciertos aspectos del proceso de producción son subcontratados

 La complejidad del proceso de producción. Este aspecto revestirá importancia en el
momento en que el auditor diseñe sus procedimientos de auditoría.
 Si el sistema de producción es por órdenes o por proceso. Esta circunstancia influirá
directamente sobre la forma en que la empresa registrará y controlará su producción
 El grado de dependencia de uno o varios proveedores.

Prácticas de distribución y almacenamiento

 Si los depósitos de almacenamiento son propiedad de la empresa o son operados por

terceros y compartidos con otros. Este factor puede influir sobre el riesgo de sustracción de
productos.
 Grado en que los bienes son entregados en consignación, venta o con opción de devolución
o para demostración y prueba.

Condiciones económicas, competencia y tendencias empresarias

 Una economía estable y una fuerte demanda de productos pueden conducir a problemas de
suministro y escasez de bienes de cambio.
 Una economía deprimida puede ocasionar una reducción de la demanda, menores precios
de venta y exceso de bienes de cambio
 El efecto de nuevos productos introducidos por la empresa o por competidores. Estos
últimos pueden significar un riesgo de obsolescencia de los productos de la empresa.
 Restricciones de importación/exportación relacionadas con la obtención de materiales o con
la distribución de productos terminados.

Contratos a largo plazo

4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Bienes de cambio fungibles con mercado transparente:
VALOR DE MERCADO

Bienes de cambio con anticipos recibidos que fijan precio:

VNR

Bienes de cambio con proceso de producción prolongado:

VNR / Reposición
Bienes de cambio en general:
Costo de reposición
 5. AFIRMACIONES

6. CONTROLES
Ambiente de control

Lo que va a definir que haya un mal ambiente de control son los siguientes hechos:

 diferencias de inventario recurrentes, sin un análisis de estas,

 movimientos de artículos dentro de los almacenes sin respaldo documental,
 ausencia de una política definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas
prefijadas

Controles directos

Controles gerenciales y controles independientes

Utilización de presupuestos de ventas, niveles de bienes de cambio, actividades de producción,

mano de obra y gastos de fabricación. Su comparación con los montos reales permite obtener
evidencia de la integridad y veracidad de los costos de producción y ventas y de los inventarios

Controles para salvaguardar activos

Estos controles proporcionan satisfacción de auditoría principalmente con respecto a la "veracidad"

del componente y tienen una especial importancia en aquellos casos en los cuales la sustracción de
bienes es posible. Algunos ejemplos de controles aplicables al componente bienes de cambio y
costos de producción son los siguientes:

- el almacenaje de bienes de cambio se realiza en un lugar seguro;

- existe la restricción de acceso físico a las áreas de almacenes;
- la aprobación de todos los documentos que respaldan la recepción y transferencia de bienes
de los almacenes es adecuada.

Controles generales
Los controles gerenciales van a depender de la separación de las siguientes funciones:

 las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones de producción y

custodia de bienes de cambio están segregadas de las funciones de contabilización de
costos, de los registros de bienes de cambio y del mayor general,
 las responsabilidades por la supervisión de los recuentos físicos y por la aprobación de los
ajustes surgidos de los mismos están segregadas de la custodia, despacho, adquisición y
recepción de bienes de cambio.

7. FACTORES DE RIESGO
Riesgos inherentes

Ejemplos de riesgos inherentes y que implica para el proceso de auditoria

Riesgos de control

Ejemplos de riesgos de control y que implica para el proceso de auditoria

 8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
ENFOQUE DE AUDITORIA

En general se realizan los siguientes procedimientos dependiendo de si analizamos las transacciones

o saldos:

Transacciones (costo de ventas): de cumplimiento (si hay controles)

Saldos (Existencias): sustantivos de detalle

1) Costos de producción
Procedimientos analíticos

 Realizar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año
anterior y los presupuestados con respecto a: variaciones en la producción (unidades y
valores); volumen de producción (unidades y valores) por producto o establecimiento;
porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de
producción por producto o establecimiento; utilización del material y desperdicios de
producción;
 Realizar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción, multiplicando las
unidades producidas en un período determinado por el costo promedio de producción de
este período (dependerá de la heterogeneidad de los productos)

Pruebas de cumplimiento de controles

Estos son algunos controles típicos del subcomponente COSTOS DE PRODUCCION que deben tenerse
cuenta al realizar pruebas de cumplimiento:

 Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los
costos estándar de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación
 Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación y su
aplicación uniforme.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la
producción por producto o establecimiento; volumen de producción; modificaciones de los
costos estándar o de otros datos permanentes; absorción de gastos indirectos

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos
de fabricación están siendo utilizados en la producción.
 Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los
datos de respaldo
 Para los costos indirectos seleccionados: comparar los costos con la documentación de
respaldo (por ejemplo, registros de remuneraciones, listados de depreciación); determinar
que los costos incluidos son apropiados y uniformes con el período anterior.

2) Costo de ventas
Procedimientos analíticos
  Analizar los montos del período, del año anterior y los presupuestados con respecto a: costo
de ventas por producto o establecimiento; margen bruto por producto o establecimiento;
etc.
 Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar
ítems significativos o inusuales.
 Analizar la razonabilidad global del costo de ventas: multiplicando las unidades vendidas por
un costo promedio por producto

Pruebas de cumplimiento de controles

Estos son algunos controles típicos del subcomponente COSTO DE VENTAS que deben tenerse
cuenta al realizar pruebas de cumplimiento:

 Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
 Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son
investigados en forma oportuna.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del
período, realizar pruebas de corte.
 Obtener un listado de costo de ventas por un período y: comparar los totales seleccionados
(por ej., semanal o mensualmente) con el mayor general; verificar la exactitud matemática;
investigar las partidas significativas o inusuales

3) Bienes de cambio
Procedimientos analíticos

 Analizar los montos del período, del año anterior y los presupuestados con respecto a:
bienes de cambio por producto o establecimiento; obsolescencia o devaluación de los
bienes de cambio; margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del período; bienes de
cambio por componente de costos
 Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de bienes de cambio y de previsión
para bienes de cambio obsoletos o de poco movimiento para identificar las partidas
significativas o inusuales.
 Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales

Pruebas de cumplimiento de controles

Estos son algunos controles típicos del subcomponente BIENES DE CAMBIO que deben tenerse
cuenta al realizar pruebas de cumplimiento:

 Los bienes de cambio son sometidos a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes
(cantidad y monto) son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
 Las estimaciones de los valores de recupero de bienes de cambio obsoletos, dañadas y de
poco movimiento son preparadas por personas experimentadas
 Los bienes de cambio están depositados en áreas custodiadas.
 El acceso a las áreas de depósito de bienes de cambio está restringido
  Los bienes de cambio son recibidos y transferidos a las áreas de depósito sólo en base a los
documentos de transferencia aprobados

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
 Obtener el listado de bienes de cambio físicos y verificar su exactitud matemática; investigar
las partidas significativas o inusuales
 Obtener una lista de los bienes de cambio en poder de terceros y compararlo con el mayor
general; verificar su exactitud matemática

RECUENTO FÍSICO DE BIENES DE CAMBIO

Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de estos debe
ser verificada empleando otros procedimientos adicionales a los recuentos físicos.

El procedimiento de recuento físico se realiza principalmente para:

 Corregir los desvíos que existieran en el sistema de información sobre los bienes de cambio
reales de bienes en inventario.
 Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes,
incluyendo si son documentadas las entradas y salidas de bienes de almacenes y si el
procesamiento de esa documentación es correcto y oportuno

Pautas generales

Los recuentos físicos pueden ser totales o parciales. Los recuentos físicos parciales son utilizados en
aquellas entidades que llevan un registro de inventario permanente y que, funcionando
eficazmente, son corregidos a lo largo del ejercicio por las diferencias que eventualmente se
produjeran. Los recuentos físicos totales pueden resultar más confiables para el auditor y si los
mismos son efectuados a la fecha cercana al cierre del ejercicio son una buena fuente de satisfacción
de auditoría.

 El encargado del recuento físico debe tratarse de una persona que sepa bien acerca de los
bienes que va a inventariar, como por ejemplo la cantidad que debe haber en cada caja o en
cada sector de los almacenes. Generalmente esta persona es el encargado o jefe de
depósito. Además, debe tratarse de una persona que tenga jerarquía para la toma de
decisiones.
 ¿Porque es necesario designar un responsable del recuento? Es necesario designar un
responsable ya que en caso de situaciones anómalas a lo largo de todo el inventariado se
debe poder contar con una persona con jerarquía que sea capaz de tomar decisiones como,
por ejemplo, realizar correcciones o ajustes para cerrar el inventario y así poder conciliarlo
con la realidad.
 Las parejas de las personas de realicen el recuento deben estar formadas de la siguiente
forma: 1 persona que se independiente, es decir, ajena al sector del almacén o donde se
depositen los bienes; y 1 persona de dicho sector, ya que en el paraje o grupo que realice el
recuento debe haber una persona que sepa las características del bien y su disposición en
los almacenes.
 Utilizar tarjeta pre-enumeradas en el recuento físico es una medida correcta ya que permite
llevar un control sobre la integridad del conteo. Al utilizar este método, es necesario que
todos los bienes que se van a recontar tengan una tarjeta pre-enumerada antes de iniciar el
 recuento mismo. En caso de que el 1er recuento no coincida con el inventario teórico se
realizara un 2do; y si el 1ro no coincide con el 2do se realizara un 3ro.
 ¿Qué tarea realizaría Ud. como auditor en los casos donde el primer recuento difiera del
segundo? En este caso, presenciaría el 3er recuento y ajustaría la contabilidad según dicho
recuento.
 No, no estoy de acuerdo ya que puede haber cajas que digan que tienen cierta cantidad de
unidades, cuando realmente tiene otras o directamente tiene otros productos. Yo abriría
todas las cajas, independientemente de los números que estas proyecten, y en caso de no
ser posible, elegiría una muestra para que se verifique que la cantidad de unidades que
contiene es acorde a lo que dice la etiqueta.
 Todas las instrucciones del inventariado deben ser conocidas por todos aquellos que
participen.

Capítulo 17 – Inversiones en otras sociedades

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Las integran las llamadas "inversiones permanentes" que son activos de un ente que no fueron
adquiridos para ser afectados a su negocio principal. La denominación de "permanentes" caracteriza
a aquellos bienes que se espera realizar en un plazo superior a un año

Vamos a hablar de aquellas inversiones que consisten en la participación en los patrimonios de otros
entes.

En las inversiones patrimoniales se puede presentar la existencia de un grupo económico de

empresas agrupadas que son controladas por una empresa en común, llamada la “tenedora”. Este
control se debe a los derechos que le otorgan las acciones que tiene.

A partir de la existencia de estos grupos económicos, la información contable ha debido adaptarse

para mantener su utilidad. En tal sentido la presentación de estados contables consolidados, así
como la medición contable de las inversiones permanentes de la sociedad tenedora por el método
del valor patrimonial proporcional constituyen soluciones adecuadas a estas situaciones que se dan
en la vida económica.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

Si bien las inversiones no corrientes participan en los estados individuales de la tenedora como un
activo que suele registrar escasas operaciones a lo largo de un ejercicio, sus cifras pueden
representar un activo de significación. Si además se presentan estados consolidados, la importancia
del componente adquiere un grado aún mayor

2. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Es importante que el auditor tenga una comprensión adecuada del “porque” (objetivo) la empresa
“tenedora” mantiene una inversión patrimonial permanente y “como” logro dicha participación o
inversión

Él porque de estas inversiones pueden ser:

 Controlar una empresa cuya actividad se encuentra directamente relacionada con la de la

empresa "tenedora". Esta relación puede darse por ser productora de la materia prima
 utilizada por la empresa "tenedora", ser distribuidora de sus productos, etc. Este control
permitirá a la empresa "tenedora" imponer las condiciones que considere más convenientes
para el desarrollo de sus propias actividades como por ejemplo fijar los precios de compra
de las materias primas.
 Controlar una empresa cuya actividad se encuentra directamente relacionada con la de la
empresa "tenedora". Esta relación puede darse por ser productora de la materia prima
utilizada por la empresa "tenedora", ser distribuidora de sus productos, etc. Este control
permitirá a la empresa "tenedora" imponer las condiciones que considere más convenientes
para el desarrollo de sus propias actividades como por ejemplo fijar los precios de compra
de las materias primas.

El cómo la empresa “tenedora” logro esa participación o inversión pueden ser de las siguientes
maneras:

 Adquisición de un paquete accionario de propiedad de un tercero.

 Constitución de nuevas sociedades por sí o a través de fusiones o escisiones de empresas ya
existentes.

El auditor debe comprender estos dos aspectos fundamentales para que de esta forma tengan en
cuenta los siguientes:

- Planes de compra o venta de inversiones

- características generales de las empresas en las que se realiza la inversión, incluyendo su
reputación, ubicación geográfica, tamaño, situación económica y financiera, etc.;
- grado de riesgo y retorno de las actividades realizadas por las empresas "emisoras"

3. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

El concepto de control e influencia significativa

En general, se interpreta que existe control cuando se posea más del 50% de los votos posibles, en
forma directa o indirecta, a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante. Con esta
definición de control pasan a tener importancia relativa los montos de capital aportados por cada
socio. Hay control cuando la controlante puede decidir tanto en el aspecto operativo, financiero y
económico.

Hay influencia significativa cuando se tenga entre 20% y 50% de los acciones o cuotas que tengan
VOTOS.

- La empresa "tenedora" tenga una participación en el patrimonio de la empresa "emisora" de

una magnitud tal que le permita influir en sus decisiones.
- La empresa "tenedora" pueda designar a parte de los miembros del Directorio u órganos
superiores de la empresa "emisora"

Hay control conjunto cuando un accionista le cede a otro parte de su control o influencia.

Valor patrimonial proporcional y estados contables consolidados

- VPP: La aplicación del método del valor patrimonial proporcional, como criterio de medición
contable de las inversiones, tiene por objetivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la
"emisora" en una sola línea en el cuerpo de los estados contables individuales de la
"tenedora".
- Estados consolidados: los estados contables consolidados presentan la situación
patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades
relacionadas en razón de un control común, ejercido por parte de una sociedad, como si el
grupo fuera una sola sociedad con una o más sucursales o divisiones.

Tiempo: Los estados contables de los entes que van a consolidarse en un solo estado deben
ser preparados a una misma fecha y abarcando períodos iguales de tiempo.

Moneda: Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma
unidad monetaria. En el caso de empresas con subsidiarias en otros países, los estados
financieros de estas últimas frecuentemente deben ser "convertidos" previamente a la
moneda en que son preparados los estados consolidados.

Normas contables a utilizar por el grupo económico: Los estados contables a consolidar
deben ser preparados aplicando iguales normas de medición y exposición contable. En la
medida que no se verificara el cumplimiento de este requisito en la preparación de los
estados contables individuales a ser consolidados, los mismos deberán ser ajustados al
efectuarse el proceso de consolidación.

Método de consolidación

El método se basa en:

a) Sustituir el valor que en el balance individual de la "tenedora" tienen las

participaciones en los patrimonios a consolidar, reemplazándolo por una exposición
desagregada de los activos y pasivos que forman ese valor.

b) Sustituir el valor que en el estado de resultados individual de la "tenedora" tienen

las participaciones en los resultados a consolidar, reemplazándolo por una
exposición desagregada de las cuentas de los estados de resultados de las empresas
emisoras.

c) Dar el valor adecuado en a) y b) a la participación minoritaria. Es decir, reflejar el

valor económico de los derechos de aquellos terceros que son ajenos al grupo
económico consolidado pero que participan en forma minoritaria en los patrimonios
de las empresas emisoras.

d) Efectuar los ajustes y eliminaciones correspondientes que representan el trabajo de

homogeneizar la información a consolidar a fines de considerar y tratar
adecuadamente:

 Errores en los estados contables a consolidar, los cuales deberán ser

ajustados a efectos de no trasladarlos a la información consolidada.

 Normas contables aplicadas en los estados contables de las sociedades

emisoras distintas a las aplicadas por la sociedad "tenedora".
  Existencia de transacciones entre compañías cuyos estados contables se
consolidan. Es importante reflejar en los estados consolidados únicamente
aquellas operaciones que hubieran sido practicadas por el grupo económico
considerado en su conjunto con terceros ajenos al mismo.

Los saldos de operaciones entre las compañías consolidadas deben ser eliminados a efectos
de no distorsionar la información del grupo económico considerado en su conjunto. Estas
eliminaciones comprenderán:

— créditos y deudas recíprocas;

— resultados por operaciones entre empresas del grupo económico que no hubieran
trascendido a terceros y se encuentren contenidos en los saldos finales de activos. La
eliminación de los resultados no trascendidos será por la totalidad de estos.

Es de importancia aclarar que se entiende por resultados no trascendidos a terceros a

aquella "utilidad contenida" en los saldos finales de activos que ha sido generada por
operaciones (compra-venta) realizadas entre compañías del mismo grupo económico
(emisora y tenedora).
 Capítulo 18 – Bienes de Uso
1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Partidas que integran el componente

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente y no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje, los anticipos
a proveedores por compras de estos bienes (Los bienes afectados a locación o arrendamiento
operativo se encuadran como propiedades de inversión, excepto en el caso de entes cuya actividad
principal sea la mencionada).

Los bienes de uso sufren depreciaciones. Las depreciaciones son la apropiación del costo de los
activos fijos de una manera sistemática y racional durante la vida útil estimada de los mismos. La
depreciación debe reflejar el desgaste, consumo o agotamiento del bien. La depreciación puede ser
cargada directamente al resultado del período o considerada como una porción del costo productivo
y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios

El componente normalmente incluye: terrenos, edificios, maquinarias y equipos, rodados,

instalaciones, herramientas, muebles y útiles, embarcaciones, mejoras en propiedades de terceros o
en terrenos, hacienda reproductora.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

Para las empresas industriales, por lo general, suele ser el activo de mayor significación y la
depreciación del ejercicio también suele ser un cargo a resultados de importancia.

En las empresas de servicios, generalmente los bienes de uso no representan un rubro de

significación. Estas industrias no requieren inversiones significativas en bienes de uso para el
desarrollo de sus actividades

Dentro del componente se encuentran conceptos vinculados a transacciones: adquisiciones y

retiros; y otros relacionados con saldos: los bienes de uso y las depreciaciones.

2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

La importancia de las actividades incluidas en este componente dependerá del momento de la

empresa:

 Cuando se encuentra en la etapa de iniciación de su operación las compras de bienes de uso

pueden ser significativas. En este caso pueden existir sistemas específicos para las
transacciones de adquisiciones.
 Otras industrias de capital intensivo requieren año tras año incurrir en erogaciones
significativas para el mantenimiento de sus activos fijos o bien para la reparación de estos.
En estos casos el volumen de transacciones es de consideración.
 En otras empresas las transacciones del componente no tienen mayor relevancia ya que no
incluyen activos de consideración o no es necesario reparar o reponerlos en forma intensiva

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Hay que tener en cuenta los siguientes aspectos de los entes para saber que enfoque de auditoria
aplicar:
Relacionadas a las características de los bienes de uso: Antigüedad promedio de los activos fijos por
tipo, clase, ubicación geográfica y segmento del negocio; métodos de depreciación y las vidas útiles
normalmente utilizadas en la industria; Si las vidas útiles están significativamente afectadas por las
políticas de mantenimiento y reparación; Activos fijos utilizados para fines de investigación y
desarrollo; El efecto de las reglamentaciones ambientales existentes o propuestas.

Relacionadas a las políticas de financiamiento: En qué medida las adquisiciones de activos fijos se
realizan con fondos propios; en qué medida las adquisiciones de activos fijos son financiadas por
préstamos a largo plazo; en qué medida los intereses han sido o deberían ser activados

Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados: En general puede
establecerse que cuando una economía crece, puede resultar conveniente adquirir activos fijos
adicionales para mantener la posición de mercado. En una recesión económica la declinación de las
ventas puede afectar la posibilidad de que se mantenga la actividad y requerir la venta y/o
racionalización de activos fijos antiguos o menos rentables

4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Medición contable inicial

Los bienes de uso se incorporan al patrimonio por su costo al contado más los costos de compra y
control de calidad, incluyendo recargos de importación, transporte, montaje, etc.

El costo de construcción propia incluye todos los costos incurridos con motivo de la construcción,
aplicando principios similares a los utilizados al costear la producción de bienes de cambio:
materiales e insumos necesarios para la construcción y los costos de conversión (mano de obra,
servicios, etc.), tanto variables como fijos.

Un componente especial del costo lo constituyen los costos de financiación. En este sentido se
admite que cuando la construcción de un bien se prolonga en el tiempo, se considere como parte de
su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos de terceros, y no propios,
dicha construcción (Los costos financieros a activar son los intereses pagados, las actualizaciones
monetarias y diferencias de cambio, todos ellos menos la porción de inflación contenida dentro de
los mismos. Esta es la definición de resultados financieros netos o puros, es decir netos de la
inflación.)

Las empresas que deban aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), están
obligados a incorporar los resultados financieros netos como costo de los bienes, si es que cumplen
con todos los requisitos

Cualquiera sea el criterio de medición contable, en ningún caso el valor de los activos fijos podrá
superar su valor recuperable, entendido como el mayor entre el valor de uso de los bienes y el valor
neto de realización ("VNR")

Medición contable posterior al reconocimiento inicial:

 Modelo de costo: en este modelo los bienes de uso se miden restándole al valor de
incorporación las amortizaciones correspondientes.
 Modelo de revaluación: en este modelo los bienes de uso se miden según su valor razonable
al momento de la revaluación. Este valor es el valor por el cual un activo podría ser
intercambiado entre partes y al contado. Si se aplica el modelo de revaluación a un
 elemento integrante de los bienes de uso, debe aplicarse también el mismo modelo a todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo, dentro de cada rubro (terrenos,
edificios, maquinarias, instalaciones, equipos de oficina, rodados, etc.)

En cuanto a la contabilización de la revaluación, las normas contables vigentes en la

República Argentina requieren que cuando se incremente el importe contable de un bien de
uso, en la primera oportunidad que se adopte este criterio, este aumento se acredite a una
cuenta integrante del Patrimonio Neto que se denominará "Saldo por revaluación". En
cambio, cuando se reduzca el importe contable de un bien de uso como consecuencia de
una revaluación, en la primera oportunidad que se adopte este criterio, esta disminución se
reconocerá en el resultado del ejercicio.

El saldo por revaluación que se vaya acumulando en el Patrimonio Neto podrá ser
transferido a Resultados no asignados cuando se produzca la baja del bien (por su retiro,
venta u otra razón), o a medida que el activo sea consumido por la entidad. En este último
caso, el importe a transferir será el diferencial entre la depreciación calculada según el valor
revaluado del bien y la depreciación que se hubiera computado sobre la base de su costo
original

Aspectos de exposición

 Los requerimientos de exposición más comunes exigidos por las normas contables son:
 incluirlo como activo no corriente;
 detallar su composición, abierta por cuentas y valores originales y depreciaciones
acumuladas;
 indicar el criterio de medición contable empleado (nota a los estados contables);
 indicar el monto de la depreciación del ejercicio

5. AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la
evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría

Adquisiciones y retiros

Depreciaciones
Saldos de bienes de uso

6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

Ambiente de control

El ambiente de control dependerá del momento en que se encuentra la empresa, por ejemplo:

Las organizaciones que, debido a las necesidades de la industria, no requieren inversiones

significativas en activos fijos ni donde tampoco es importante el costo de mantenimiento, en general
no muestran una vocación hacia el control de los bienes de uso.

En estas ocasiones los controles sobre estos activos son débiles y también los contratos de seguros
tomados sobre valores contables no previenen contra pérdidas ante eventuales siniestros. Los
trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar atención a los aspectos
relacionados con la veracidad e integridad de los saldos de bienes de uso y depreciaciones.

Por otra parte, existen organizaciones donde se ejercen fuertes controles sobre los bienes de uso. En
general, estos entes necesitan de significativas inversiones en activos fijos y en costos para reparar y
mantener la capacidad instalada. Ante esta situación es común poder observar estrictos controles
presupuestarios sobre los trabajos a incurrir en reparaciones y también sobre las altas de cada
ejercicio.

Controles directos

 Utilización de los presupuestos de adquisición de activos fijos y los procedimientos llevados

a cabo para la comparación y seguimiento de las erogaciones reales con los montos
presupuestados, para corroborar la integridad y veracidad de las altas de un
período/ejercicio
 Preparación de informes gerenciales y de excepción referidos a: erogaciones por proyecto,
erogaciones que superan los montos presupuestados, costos de reparación y
mantenimiento, arrendamientos financieros, variaciones en las tasas y métodos de
depreciación,
 Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor, para
corroborar la integridad de los saldos.
 Practicar recuentos físicos periódicos de activos fijos para comprobar la existencia
(veracidad) de los bienes.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento

Controles generales

Los buenos controles generales dependerán si las siguientes funciones se encuentran bien
segregadas:

 las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de activos están segregadas de las
de contabilización de estos y de la preparación de asientos del mayor general;
 las funciones de registración de movimientos de activos fijos y del mayor general están
segregadas;
  la función de custodia de los activos fijos está segregada de las funciones de registración de
movimientos de activos fijos y del mayor general;
 la función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento está segregada de las
de contabilización de movimientos de activos fijos y del mayor general;

Cuando en el trabajo de auditoría se confía en controles o funciones de procesamiento

computadorizado deben evaluarse los controles del departamento de sistemas de información
computarizada.

7. FACTORES DE RIESGO

Factores de riesgo inherente

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse y analizarse siguiendo estas pautas:

Factores de riesgo de control

 8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1) Adquisiciones y retiros
Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio anterior, el actual y
los presupuestos con relación a: adquisiciones por tipo de activos; retiros por tipo de
activos; gastos de reparación y mantenimiento.
 Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para
identificar partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles

En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar
que ciertos controles, considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva.

Estos son algunos controles considerados como claves y lo que tendrá que realizar el auditor para
obtener evidencia de que las afirmaciones de dichos controles son correctas:

 Revisión gerencial de los estados financieros de períodos intermedios y comparación con los
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
adquisiciones por categoría, establecimiento o segmento del negocio; retiros por categoría,
establecimiento o segmento del negocio; gastos de reparación y mantenimiento.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: erogaciones reales a la fecha por
proyecto; proyectos de construcción que superan montos autorizados
 Los presupuestos de adquisición de activos son revisados y aprobados por funcionarios de
nivel apropiado.
  Los costos de construcción contratados y las erogaciones acumuladas son aprobadas por
arquitectos o ingenieros independientes.

El auditor debe obtener evidencias de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar: el nivel gerencial que debe llevar a cabo las revisiones, su grado de independencia y
conocimiento del negocio; la relación de la información registrada en la contabilidad con la
analizada; el grado de detalle del análisis.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Ciertas pruebas de transacciones incluyen la selección de una muestra de documentos sobre los
cuales tendrán lugar ciertas comprobaciones. Las comprobaciones que se efectúan tienen por
objetivo comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones a los registros
correspondientes.

Algunas de estas pruebas sustantivas pueden ser:

 Para una muestra de adquisiciones, incluyendo cargos a los proyectos en proceso: —

comparar con el listado de adquisiciones y retiros; — comparar los detalles con la
documentación de respaldo; — verificar la exactitud matemática; — verificar los cálculos de
intereses y otros costos financieros activados en los proyectos en proceso;
 Para una muestra de retiros: — comparar con el listado de adquisiciones y retiros; —
comparar los detalles con la documentación de respaldo; — verificar la exactitud
matemática de las pérdidas y ganancias resultantes
 Para los gastos de reparación y mantenimiento revisar la documentación de respaldo para
determinar si la imputación contable es apropiada.

2) Depreciaciones
Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestos con respecto a: cargos por depreciación
 Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciación multiplicando las tasas
promedio de depreciación por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.

Pruebas de cumplimiento de controles

 Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a: variaciones en las tasas y en los

métodos de depreciación, activos completamente depreciados.
 Aprobación de las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.
 Existencia de políticas autorizadas para el cálculo de las depreciaciones y de las vidas útiles
estimadas

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la selección de una

muestra de partidas integrantes del activo fijo
Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos: comparar con el
listado de depreciaciones; comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo;
verificar la exactitud matemática del cargo por depreciación para confirmar el cumplimiento de las
políticas autorizadas, y revisar que la imputación contable sea apropiada.

3) Saldos de bienes de uso

Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a:
costos de los activos por tipo, depreciación acumulada por tipo de bien.
 Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.

Pruebas de cumplimiento de control

El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los
siguientes controles:

 Revisión y seguimientos por la gerencia de informe de: diferencias entre el resultado de

recuentos físicos de activos fijos y los montos contabilizados, grado de utilización de los
activos fijos
 Los activos fijos están sujetos a recuentos físicos periódicos y las diferencias son investigadas
en forma oportuna.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las pruebas detalladas típicas del componente son:

 Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
 Para los activos fijos observados en visita a las plantas: comparar con el listado de activos
fijos, para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada
 Para una muestra de bienes seleccionados: comparar con los listados de activos fijos,
comparar con la documentación de respaldo, verificar la exactitud matemática y la
razonabilidad de los costos estimados.
 Para los bienes que han sufrido una comparación contra valores recuperables al cierre:
analizar las premisas utilizadas por el ente para la detección de indicios de desvalorización,
evaluar la razonabilidad y exactitud matemática de los procedimientos utilizados para el
cálculo de la medición contable a valores recuperables de dichos activos.

COMPROBACIONES GLOBALES DE SALDOS Y REVISIÓN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS Y

DEPRECIACIONES

El punto de partida para la aplicación de estos procedimientos consiste en la confianza sobre los
saldos correspondientes al ejercicio/período anterior. El auditor logra esta confianza, ya sea porque
fue el auditor anteriormente, o bien tratándose de una primera auditoría, porque revisó el trabajo
del auditor anterior y concluyó satisfactoriamente

Luego de considerar los saldos iniciales, las pruebas globales consisten en considerar los
movimientos ocurridos en el ejercicio/período. Estas transacciones, sumadas o restadas al saldo
inicial permiten llegar globalmente al saldo de cierre.
En contextos inflacionarios estas comprobaciones globales deben contemplar la reexpresión por
inflación de todos los datos intervinientes a una fecha dada, generalmente al cierre del ejercicio

Capítulo 19 – Bienes intangibles

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Diferentes autores y normativa contables definen a los bienes intangibles como "aquellos
representativos de franquicias, privilegios, u otros similares, incluyendo los anticipos por su
adquisición, que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura que tienen los
mismos de generar ingresos"

Los activos más comunes que reúnen estas características son:

 llaves de negocio;
 gastos de organización y preoperativos;
 gastos de desarrollo de productos; derechos de propiedad intelectual;
 patentes, marcas y licencias.

No se consideran activos intangibles las erogaciones por los siguientes conceptos:

 costos de investigaciones efectuados por un ente con el objetivo de generar nuevos

conocimientos, técnicas, etc.;
  costos erogados para el desarrollo interno del valor llave de un ente, marcas, listas de
clientes y otros que no se generan juntamente con el costo de desarrollo del negocio mismo
del ente en cuestión;
 costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una empresa

2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

Los activos intangibles se pueden generar por dos vías:

 Por adquisición: estos corresponden a marcas, patentes, licencias o llaves de negocios y se

relacionan con el componente compras y cuentas a pagar
 Por desarrollos del propio ente: los activos que son desarrollados por el ente se relacionan
con resultados. Esta relación se debe a que por su naturaleza estos bienes intangibles son
gastos incurridos que, por tener la característica de poder generar ingresos futuros, no se
imputan a los resultados del ejercicio sino se activan hasta que se produzcan los ingresos y
se deprecian en función a dicha generación.

Este componente se caracteriza por tener pocas transacciones y ser acumulativo, es decir, la
secuencia de transacciones generalmente corresponde a altas, puesto que su imputación a
resultados se produce por medio de la depreciación

La significación de este componente en los estados contables depende generalmente del tipo de
ente y del período transcurrido desde la constitución de la sociedad. Por ejemplo, en empresas que
se encarguen de desarrollos de nuevos productos.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Las características de este componente varían de ente a ente en base al tipo de negocio que
desarrolle.

Existen diversos aspectos que deben tenerse en cuenta para evaluar el medio en el cual opera la
organización y así saber ante que riesgos nos enfrentamos, y, por ende, saber que enfoque de
auditoria aplicar, algunos de los aspectos a tener en cuenta son:

 Relacionadas con la probabilidad de generar ingresos futuros que permitan absorber los
costos de los bienes intangibles: se refiere a que hay que tener en cuenta si el activo
intangible tiene capacidad de generar futuros ingresos o no, ya que de esto dependerá
aplicar o no procedimientos de auditoria específicos.
 Relacionadas con el periodo de generación de ingresos futuros necesario para absorber los
bienes intangibles: se refiere a que hay que saber cuál es el tiempo estimado por la
sociedad, para que los activos intangibles generen los ingresos suficientes para absorber los
costos activados.
 Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados: se refiere a
que la estabilidad de los mercados puede ayudar a estimar correctamente los resultados
futuros del activo intangible

4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Medición contable
En general, la medición contable de estos activos se realiza al costo original, considerando que el
mismo está dado por el sacrificio económico demandado por su adquisición o desarrollo

El aspecto importante a tener en cuenta es que, la característica que permite la activación de estos
bienes es la posibilidad que tienen de generar ingresos futuros. Por lo tanto, en el momento en que
se considere que dicha posibilidad se ha agotado, los bienes intangibles deberían ser depreciados
totalmente.

No existen reglas fijas en cuanto al criterio de depreciación. El mismo debería procurar distribuir el
costo del bien en el período en que se estime que el mismo generará ingresos. En algunos casos esta
distribución podría originar problemas de difícil solución, por ejemplo, cuál sería el plazo en el cual
se deben depreciar los gastos de organización de un ente. En este último caso se trata de depreciar
los costos activados en el menor tiempo posible, y es por tal motivo que las normas establecen,
generalmente, plazos máximos o sugeridos para realizar tal cargo a resultado

La medición contable de los activos no debe superar el valor recuperable de los mismos,
entendiéndose como el mayor entre la suma de los flujos de fondos que se espera generará el uso
de estos o su valor neto de realización.

Exposición contable

No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentación de las partidas del
componente. Los aspectos destacables son, que deben estar:

- Clasificados dentro de los activos no corrientes;

- Expuesto en los movimientos del ejercicio;
- Expuesto los criterios de depreciación utilizados

5. AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. A continuación, se identifican las afirmaciones
específicas del componente bienes intangibles:
Ambiente de control

En general, en las organizaciones no se prestan pautas especiales referidas a las transacciones de

este componente, más allá de las relacionadas con otros componentes vinculados: compras y
cuentas a pagar y resultados. Entonces hay que tener en cuenta si se tiene un buen ambiente de
control referido al componente compras y cuentas por pagar.

Controles directos

 Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de transacciones o saldos significativos o

inusuales, para comprobar la integridad y veracidad de operaciones y saldos.
 Revisión y actualización permanente de las estimaciones sobre ingresos futuros relacionados
con los costos activados, para verificar la medición contable de los activos intangibles.
 Evaluación periódica de la razonabilidad de la vida útil estimada de los bienes, para
comprobar la medición contable de los bienes intangibles

Controles generales

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente bienes intangibles se

manifiesta específicamente si:

 las funciones de desembolsos están debidamente separadas de las de registro de bienes

intangibles;
 las funciones de custodia de títulos representativos de bienes intangibles y las de registro
están segregadas;
 las funciones de registro de activación y depreciación están separadas de las de mayor
general.

7. FACTORES DE RIESGO

Factores de riesgo inherente

Factores de riesgo de control

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos más comunes son:

 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
año corriente, año anterior y los presupuestos con respecto a: — bienes intangibles; —
adiciones a bienes intangibles; — montos de depreciaciones imputadas a resultados
 Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
 Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en
concepto de depreciaciones (Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas
para el componente Bienes de uso/activos fijos y depreciaciones, y consisten en comprobar
los valores residuales y depreciaciones al cierre de un período, partiendo de los saldos
iniciales y teniendo en cuenta las incorporaciones y bajas o depreciaciones extraordinarias.)
 Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan
absorber los costos activados: Esta evaluación se relaciona directamente con el análisis de la
marcha de los negocios del ente. Algunos parámetros para su evaluación son: éxito o fracaso
de la comercialización de los productos desarrollados, incremento o disminución de las
ventas reales en relación con las estimadas, existencia de una organización adecuada para el
manejo de la actividad del ente (será el caso de gastos de organización), aceptación del
producto por el mercado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Verificación de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos:

En caso de ser compras de activos intangibles:

Los procedimientos de auditoría se relacionan con los descriptos en el componente Compras y

cuentas a pagar. Los mismos consisten en seleccionar una muestra significativa de los conceptos
activados y efectuar las siguientes revisiones:

- verificar la documentación respaldatoria de compra: orden de compra, informe de

recepción, factura del proveedor, orden de pago y débito en el extracto bancario.

- Analizar si la naturaleza del bien o servicio recibido tiene la facultad de poder

originar ingresos futuros.

En caso de desarrollos de activos fijos

En el caso de desarrollos propios del ente, los conceptos activables más comunes son:
remuneraciones, cargas sociales y costos financieros.

Los procedimientos aplicables para la revisión de las remuneraciones y cargas sociales son:

- Cotejo de los importes activados con las planillas detalladas de cálculo de las
remuneraciones.
- Verificación de que el personal cuya remuneración se considera como un concepto activable
se encontró realmente trabajando en el proyecto o desarrollo bajo análisis
 Capítulo 20 – Deudas bancarias y financieras
9. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiación,
producto de obtener a través de capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones.

Los resultados de estas actividades de financiación se incluyen en el estado de resultados a través de

cuentas de intereses, diferencias de cambio, etc. o en otros casos pueden formar parte del costo de
fabricación o adquisición de algunos activos

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

La importancia que tiene este componente en cada ente dependerá de lo siguiente:

 Una empresa recién constituida seguramente necesitará mayor grado de financiación que
otra que ya obtenga los fondos necesarios a través del flujo de sus operaciones.
 A su vez, cualquier decisión de aumentar sustancialmente su actividad, probablemente se
vea reflejada en un incremento de sus necesidades de financiación.
 la economía crece puede ser necesario obtener capital adicional para financiar la expansión.
 En una recesión económica se puede limitar la capacidad para generar los fondos requeridos

1. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

Una de las actividades típicas y más representativas del componente Deudas bancarias y financieras
es la toma de préstamos

En una operación de toma de préstamos participan pocos sectores de una empresa, generalmente
vinculados a la función financiera de Tesorería. El sector encargado del manejo de fondos, que en
algunos casos puede ser Tesorería, la propia Gerencia Financiera

Las personas encargadas de llevar a cabo la operación se contactan con los prestamistas y negocian
las condiciones, monto, plazo y tasa de interés o de actualización.

Una vez concretada la negociación corresponde instrumentarla y coordinar la entrega de los fondos

Las condiciones de la operación normalmente se documentan a través de cartas firmadas por los
apoderados de la empresa que incluyen instrucciones para la entrega de los fondos.

2. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Hay que tener en cuenta los siguientes aspectos de los entes para saber que enfoque de auditoria
aplicar:

 Referidas al alcance de las líneas de crédito disponibles: Las características del mercado de
capitales al que un ente puede acceder son diversas. Adicionalmente, no todas las empresas
pueden acceder a las mismas líneas de crédito o condiciones
  Referidas a las tendencias del mercado de capitales: No todos los mercados se comportan
de igual forma y las empresas, normalmente deben adaptarse a las condiciones que ellos
imponen
 Referidas al objetivo de los préstamos

3. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Aspectos de medición contable

Las deudas bancarias y financieras normalmente contienen o están compuestas por el valor nominal
de la obligación más los intereses y actualizaciones pactadas devengadas.

En algunas circunstancias puede ocurrir que los documentos que garanticen estas deudas estén
emitidos por el valor nominal más los intereses devengados. En esos casos, en el momento de
efectuar la medición contable deberán descontarse aquellos intereses no devengados de manera
que el saldo neto refleje el importe que correspondería abonar para cancelar dicha obligación a esa
fecha

Aspectos de exposición

Los aspectos a tener en cuenta en la exposición de las deudas bancarias y financieras responden
básicamente a dos situaciones:

- La base de clasificación de los préstamos en corrientes y no corrientes.

- Si existen restricciones sobre los resultados acumulados, su distribución o activos que
garanticen las obligaciones contraídas.

4. AFIRMACIONES
El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas.

Deudas bancarias
Resultados de las deudas bancarias y financieras

5. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

Ambiente de control

En general el ambiente de control del componente Deudas bancarias y financieras es un reflejo del
ambiente de control general imperante en el ente a auditar. Las organizaciones con una fuerte
vocación hacia el control evidenciarán un fuerte ambiente de control en esta área.

Un aspecto a tener en cuenta en la evaluación del ambiente de control del componente son las
características de los otorgantes de los préstamos y el tipo de operaciones que se realizan. En
general, si existen pocas operaciones fuertemente concentradas en instituciones de conocido
respaldo, éstas suelen encontrarse muy bien controladas. En cambio, cuando existen muchas
operaciones por cortos períodos de tiempo, repartidas en varias instituciones bancarias y financieras
suelen presentarse problemas de control.

Controles directos

En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de
operaciones y los pocos resultantes están concentrados en los niveles gerenciales. Sólo las empresas
con un importante volumen de deudas bancarias y financieras han diseñado sistemas específicos
que ayuden a controlar estas actividades.

Algunos de los controles directos practicados por la empresa pueden ser:

 Autorización de las transacciones de préstamos para comprobar su veracidad

 Empleo de listados individuales de préstamos conciliados con las cuentas de control del
mayor general o con estados independientes para verificar la integridad y veracidad de las
operaciones
Controles generales

Un buen control general dependerá de la segregación de las siguientes operaciones

- Las funciones de emisión, transferencia y cancelación de los certificados de préstamos están

segregadas de su contabilización.
- Las funciones de mantenimiento de registros detallados de préstamos están segregadas de
las cuentas de control del mayor general.
- Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses están segregadas de las
funciones de préstamos

6. FACTORES DE RIESGO

Factores de riesgo inherente

Factores de riesgo de control
 7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1) Deudas bancarias y financieras

Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente del
anterior y los presupuestados, en relación con: Total de los préstamos, ingresos por
préstamos, relación de préstamos con respecto al patrimonio y al total del activo, saldos de
préstamos corrientes y a largo plazo.
 Revisar los asientos por préstamos en las cuentas del Mayor General para identificar ítems
significativos o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles

Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que
ciertos controles, considerados como clave por el auditor, operan en forma efectiva

Los controles directos existentes en el componente de deudas bancarias y financieras están

vinculados con la existencia de controles gerenciales y controles independientes.

Es decir, que debemos analizar los siguientes controles para confirmar que funcionan correctamente
y podemos confiar en las afirmaciones que emiten:

 Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del total de
los préstamos
 Verificación que las conciliaciones de los listados de préstamos con el Mayor General son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
 Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el Mayor
General son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

A continuación, se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de documentos
representativos de operaciones de deudas bancarias y financieras pueden llevarse a cabo:

 Obtener la conciliación del listado de préstamos con el Mayor General y: — verificar la

exactitud matemática; — comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada;
— investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.

Este procedimiento daría validez a la existencia de la conciliación de préstamos, en caso de

que los controles no sean adecuados y que la cantidad de operaciones así lo justifique.

 Obtener el listado de préstamos y: verificar la exactitud matemática; — comparar las

partidas seleccionadas con los acuerdos de préstamo; investigar las partidas significativas o
inusuales;
 Para las cancelaciones de préstamos realizadas: comparar con el listado de préstamos; —
comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de préstamo; comparar los
desembolsos u otra documentación de respaldo; verificar la exactitud matemática
  Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los préstamos vigentes durante
el período y al cierre de este incluyendo los acuerdos de saldos compensatorios,
vencimientos futuros, garantías, cumplimiento de cláusulas, y otras características de los
préstamos.

2) Resultados de las deudas bancarias y financieras

Procedimientos analíticos

Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año
corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a: gastos por intereses; intereses
capitalizados; amortización de costos de emisión; primas y descuentos;

Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los préstamos

vigentes por la tasa de interés promedio

Pruebas de cumplimiento de controles

que debemos analizar los siguientes controles para confirmar que funcionan correctamente y
podemos confiar en las afirmaciones que emiten:

 Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: gastos
por intereses; intereses devengados a pagar.
 Revisión y seguimiento por la Gerencia de informes sobre: intereses alejados de los montos
presupuestados; tasas efectivas de interés

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

A continuación, se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de documentos pueden
llevarse a cabo:

 Para los préstamos seleccionados: comparar los intereses con el listado de transacciones;
recalcular los intereses en relación con la documentación de respaldo; confirmar los detalles
de pagos de intereses y pagos anticipados con el prestamista; comparar los pagos con la
documentación de respaldo
 Obtener un listado de intereses devengados a pagar y: comparar el total con el mayor
general; verificar su exactitud matemática; investigar las partidas significativas o inusuales.

Capítulo 21 – Costos y pasivos laborales

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de
servicios efectuada por el personal en relación de dependencia. Estos pasivos laborales incluyen
tanto al concepto de remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como las cargas sociales
relacionadas

Dos subcomponentes:

 Costos laborales
 Pasivos laborales.
Los acreedores del ente podrán ser el personal por las remuneraciones devengadas impagas a una
fecha dada, y otros organismos o entidades encargadas de la recaudación de cargas sociales que
podrá incluir entes previsionales administradores de obras sociales, sindicatos, etc.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

- En general los cargos por remuneraciones al personal (sueldos y jornales) y las cargas
sociales respectivas, constituyen una porción significativa del total de gastos en relación con
los estados contables en su conjunto.
- Los costos laborales son más significativos en una empresa de "mano de obra intensiva" que
en una de "capital intensivo" (altamente tecnificada). Esto tendrá un efecto en el enfoque de
auditoría a aplicar, dado que un mayor énfasis se deberá asignar a la revisión de este
componente en empresas con mayor intensidad laboral.
- Otro elemento de importancia relativa está referido a la característica del personal, ya que
puede involucrar riesgos adicionales de auditoría. Por ejemplo, el riesgo de pérdida de
personal especializado, la alta rotación de personal o frecuentes conflictos laborales

En simples palabras cuanto más complejo sea el sistema mayor será la posibilidad de que se
produzcan errores

2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente
costos y pasivos laborales pueden resumirse en la siguiente enumeración:

a) Altas de personal: existen aspectos de control interno que deben cumplirse en toda
incorporación de personal. Ellos son la debida autorización del ingreso por la persona
jerárquica correspondiente y la adecuada aprobación de la remuneración de dicha persona,
también por el nivel organizacional autorizado a estos efectos.

b) liquidación de las remuneraciones, descuentos y aportes referidos a la relación laboral con

el personal, registración contable de los costos y pasivos laborales: En general los costos
laborales son asignados a centros de costos, a los efectos de su imputación contable. Por
ejemplo, el costo laboral del personal asignado al desempeño de tareas administrativas será
clasificado bajo un concepto de Gastos de administración. El costo laboral del personal
asignado a tareas de producción será asignado a centros de costos productivos, utilizados en
la medición contable de los bienes de cambio.

Las cargas sociales, por lo general, consisten en un porcentaje aplicable a los conceptos
remunerativos. Su imputación contable debería ser a los mismos centros de costos donde se
ha imputado la remuneración a la que está referida

c) modificaciones en la contratación del personal;

d) bajas de personal: los sistemas administrativos del ente deben asegurar que, ante esta
ruptura se asegure el cese de los beneficios remunerativos y las cargas para el ente, si así
correspondiere. Usualmente existen requisitos legales a cumplir referidos a una
comunicación fehaciente al empleado de que ya no pertenece más a la empresa.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Existen diversos aspectos que deben tenerse en cuenta en relación a las características del ente y el
enfoque de auditoria a aplicar, estos son:

Clase de industria o proceso que ocupa la Sociedad: Si el ente se encuentra en una etapa de
crecimiento, estancamiento, o contracción; si se trata de un ente con capital intensivo, o mano de
obra intensiva; si se opera en una industria con alta complejidad tecnológica; si los procesos
productivos implican efectos nocivos contra la salud, si es de alto riesgo de accidentes.

Clase de organización funcional/geográfica: Si se trata de un ente altamente centralizado o

descentralizado; el posible efecto que, en un ente descentralizado, con varias locaciones físicas
puede tener un débil ambiente de control

Base y forma de pago de las remuneraciones: Por tiempo real trabajado, base fija más planes de
bonificación, premios a la productividad o a la calidad final del producto, comisiones, etc.; Pago en
efectivo o por cheques, pagos en especie o beneficios especiales al personal.

4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Periodo al que se imputan los costos laborales

Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al período beneficiado con los
servicios prestados. Estos costos están referidos a las remuneraciones y a las cargas sociales

Clasificación contable de los costos laborales

Por ejemplo: los servicios prestados en tareas administrativas se imputarán como gastos del período
o ejercicio y aquellos referidos a la producción de bienes se activarán como costos de los activos
producidos.

Aspectos particulares

 Provisión para vacaciones: El criterio general indicado por las normas contables es el de
contabilizar una provisión por vacaciones en base al monto devengado al cierre del período
al que se refiere la información financiera.
 Indemnizaciones por despido: deben reconocerse como un pasivo y como un resultado del
período cuando el ente se hubiera comprometido de forma demostrable a rescindir el
vínculo con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro. En caso
de que no exista evidencia de que el ente vaya a rescindir la relación laboral con uno o varios
empleados no corresponde reconocer provisión alguna. Prevalece el criterio de empresa en
marcha, por el cual se espera que la empresa siga funcionando, generando beneficios para
sus empleados y no previendo despedir personal alguno.

5. AFIRMACIONES

Costos laborales
Pasivos laborales

6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

Ambiente de control

En lo relativo a los costos laborales, el ambiente de control dependerá, en general, de la

característica de cada ente. Así es como, por ejemplo, en una empresa con alto capital laboral,
probablemente el ambiente de control orientado hacia el componente de costos laborales sea
significativo dada la alta dependencia que el ente tiene de su capacidad laboral.

Por el contrario, en un ente de baja participación del componente laboral en la generación de

recursos, probablemente el ambiente de control orientado hacia el componente de costos laborales
sea de menor importancia.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o fraudes como consecuencia de un débil ambiente
de control son:

Archivos del personal no debidamente actualizado. Falta de respaldo escrito de cambios en las
funciones, responsabilidades y remuneraciones del personal.

 Liquidación de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorización.

 Omisión de información significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros
contables.
 Aplicación incorrecta de normas contables.

En caso de un débil ambiente de control: la atención de auditoría deberá ser puesta en la veracidad
e integridad de las transacciones.

Controles directos

Generalmente los entes establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento

computadorizadas que permitan la liquidación de sueldos.

Controles gerenciales y controles independientes

A continuación, se enuncian diversos controles gerenciales e independientes:

 Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar la información financiera

periódica, relacionada con los costos laborales para comprobar la integridad y veracidad de
estos costos.
  Utilización por parte de la gerencia de procedimientos de revisión y aprobación de las
liquidaciones de remuneraciones y cargas sociales antes de su pago, para verificar la
veracidad y correcta medición contable de estos conceptos.
 Preparación de informes gerenciales y de excepción para controla

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento

Controles generales

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de Costos laborales se manifiesta

específicamente si:

- las funciones de supervisión y control de horarios están segregadas de las funciones de

personal, procesamiento de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad;
- las funciones de procesamiento de liquidaciones y de contabilidad están segregadas;
- la función de remuneraciones está segregada de las funciones de contratación y despido del
personal, aprobación de registro de tiempo o preparación de liquidaciones de
remuneraciones;
- la autorización de pagos de beneficios laborales está separada de las funciones de
contabilidad;
- la cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de
todas las otras actividades de procesamiento de remuneraciones

7. FACTORES DE RIESGO

Factores de riesgo inherente

Factores de riesgo de control

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1) Costos laborales

Procedimientos analíticos

 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
año corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a: costos de remuneraciones
y beneficios por departamento o línea de producto; costos de remuneraciones y beneficios
para períodos seleccionados; cantidad de empleados por departamento o línea de producto;
relación porcentual del total de las deducciones por tipo con los pagos brutos; relación de
los costos laborales con los ingresos
 Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar
ítems significativos o inusuales.
  Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor
general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.

Pruebas de cumplimiento de controles

Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones los planes de auditoría generalmente
incluyen la confianza en los controles como fuente de satisfacción de auditoría

 Estas son algunas pruebas que se pueden realizar para obtener evidencia de auditoria que
los controles operan efectivamente:
 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y comparación con los montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: costos laborales,
beneficios por departamento incluyendo distribución de costos, cuando corresponda.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: costo de horas extras global por
empleado; empleados que ganan más que lo normal para su categoría;

En general estas revisiones gerenciales constituyen controles establecidos por los entes para
asegurarse de la integridad, veracidad y autorización de las transacciones. El auditor debe obtener
evidencias de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar:

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de
altas de personal, bajas de personal, cambios de remuneraciones, registros de tiempo trabajado,
informes de conceptos excepcionales a ser liquidados (vacaciones, horas extras, etc.). Las
comprobaciones que se efectúan tienen por objetivo comprobar algunos controles y verificar el
vuelco de las transacciones a los registros correspondientes.

A continuación, se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de transacciones pueden
llevarse a cabo.

 Para una muestra de empleados: comparar con el listado de transacciones de costos

laborales; comparar los detalles con la documentación respaldatoria (informe de tiempo,
informe de horas extras, registro de piezas producidas, etc.); comparar el pago neto y el
beneficiario con el cheque, sobre de pago o resumen de transferencia bancaria; comparar
los endosos de los cheques o recibos de pago con las firmas en los archivos de personal;
determinar a través de conversaciones y/o observaciones en el área de trabajo que los
empleados seleccionados existen; determinar la razonabilidad de las clasificaciones por
departamento o centro de costos; verificar la exactitud matemática

2) Pasivos laborales

Procedimientos analíticos

 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
año corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
 Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles

Revisión y seguimiento por la gerencia de los análisis periódicos de pasivos laborales

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Obtener el cálculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del período en relación con el
último pago de remuneraciones y: comparar con el mayor general; verificar la exactitud
matemática; comparar los detalles con la documentación respaldatoria
 Obtener el cálculo de los pasivos por beneficios al cierre del período y: — comparar con el
mayor general; verificar la exactitud matemática
 Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos
deducidos de las remuneraciones brutas.
 Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias
significativas
 Obtener un detalle del total de los empleados despedidos durante los períodos no
prescriptos y analizar juntamente con los asesores legales del ente, los eventuales reclamos
adicionales a los montos indemnizatorios previstos por la legislación vigente, a fin de
determinar posibles pasivos contingentes.

Capítulo 22 – Aspectos impositivos y deudas fiscales

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicación de la legislación impositiva
vigente sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente.

Por su parte, las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o
determinables del ente hacia el Fisco originadas en la aplicación de las normas en vigencia.

2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

En general, las actividades desarrolladas en el área impositiva son:

 Interpretación de las normas fiscales vigentes;

 elaboración de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de información
para cada área del ente;
 control del cumplimiento de dichas normas;
 liquidación y determinación de los impuestos que afectan las actividades del ente;
 actuación ante las autoridades impositivas correspondientes;
 planeamiento estratégico impositivo.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera la
organización, y estos son:

Relacionadas con las condiciones económicas, de organización y ambiente reglamentario: El tipo

de entidad para los fines impositivos; Analizar los distintos impuestos que gravan la actividad del
ente y las jurisdicciones donde tributan; La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y
su efecto sobre las determinaciones impositivas; Modificaciones de leyes o reglamentaciones
impositivas que pueden afectar las previsiones y pasivos impositivos del año corriente y años
futuros.
En general, puede establecerse que cuando una economía crece, la rentabilidad de los entes se
incrementa y por lo tanto aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan los
impuestos ocasionando un mayor pasivo impositivo.

4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Aspectos específicos de medición contable

- Las deudas fiscales: Se determinan sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a
pagar a las autoridades impositivas, descontadas en caso de corresponder, utilizando la tasa
estimada en el momento de su incorporación
- Los cargos por impuestos: Los cargos impositivos deben informarse en el estado de
resultados por el valor de las respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo
análisis. Por lo tanto, las actualizaciones, intereses y resultados por exposición al cambio en
el poder adquisitivo de la moneda (R.E.C.P.A.M.) deben informarse juntamente con los otros
resultados financieros.

El criterio del cargo por impuestos en base al método de lo diferido

Teniendo en cuenta que lo establecido por la legislación fiscal suele diferir de las normas contables
en lo que respecta a la medición del resultado, surge contablemente una ganancia o pérdida
diferente de la determinada desde el punto de vista impositivo.

De esta forma, el cargo por impuestos:

a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en años
anteriores o posteriores;

b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados contables del
año en curso.

Por esta razón las normas contables han establecido la aplicación del método del impuesto diferido
a los fines de registrar el cargo por impuestos de cada período contable

5. AFIRMACIONES

Cargos por impuestos

Deudas fiscales

6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

Ambiente de control

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil
ambiente de control son:

 inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos;

 falta de planificación impositiva;
 aplicación indebida de normas impositivas;
 omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables;

Controles directos
En general, el componente Deudas fiscales y sus cargos a resultados no se caracteriza por incluir un
gran número de transacciones.

En general el auditor no se enfrentará a controles y funciones de procesamiento específicos con

excepción de aquellos tributos que afectan operaciones rutinarias del ente. Para el caso de los
desembolsos por impuestos, son aplicables los controles descriptos para el subcomponente Pagos
del componente Compras y cuentas a pagar.

Controles gerenciales y controles independientes

 Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del
mayor general de los impuestos para corroborar la integridad y veracidad de las deudas y
cargos relacionados.
 Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar la integridad de
las cuentas involucradas

Controles generales

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de deudas fiscales y sus cargos se
manifiesta específicamente si:

 el mantenimiento de registros impositivos detallados está segregado del mantenimiento de

las cuentas de control del mayor general;
 las funciones de cobranzas y pagos están segregadas de las funciones de determinación de
impuestos.

7. FACTORES DE RIESGO

Riesgo inherente

Riesgo de control
 8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1) Cargos por impuestos

Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente anterior
y los presupuestados en relación con: cargos por impuestos (por tipos, jurisdicciones, etc.);
conceptos individuales de las determinaciones impositivas; tasas aplicables.

Pruebas de cumplimiento de controles

 Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u

otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: — cargos por impuestos; — tasas
efectivas de impuestos
 Revisión gerencial y seguimiento de información de: — cálculo de provisiones para
impuestos; — relación de los cargos con los conceptos básicos gravables.

Estas revisiones generales constituyen controles establecidos por los entes para verificar la
integridad y veracidad de los cargos. El auditor debe obtener evidencia de que estos controles
operan efectivamente

 Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: — asientos por cargos
periódicos; — determinaciones impositivas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Una vez obtenido el cálculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a
cabo:

- comparar los totales con el mayor general;

- comparar los resultados antes de impuesto con los papeles de trabajo de auditoría;
- probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes de impuesto;
- confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas;
- verificar la exactitud matemática
2) Deudas fiscales
Procedimientos analíticos

Cuando un porcentaje significativo de las operaciones gravadas corresponde a un número reducido

de impuestos o cuando se trata de un número pequeño de operaciones y/o impuestos aplicables, las
pruebas globales y los procedimientos analíticos resultarán más efectivas para obtener satisfacción
de auditoría.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a los saldos por impuestos.

Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los
siguientes controles:

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de los saldos por
impuestos.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: movimientos en los saldos por
impuestos; estimaciones de pagos futuros por impuestos
 Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificación impositiva y
el análisis de situaciones complejas, significativas o inusuales.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Obtener el detalle de los cómputos impositivos y verificar su razonabilidad según la

legislación vigente aplicable a cada tributo.
 Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las
autoridades impositivas a partir del último examen y comparar los pagos o reembolsos con
los listados de saldos por impuestos.
 Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que
involucran consideraciones impositivas complejas (o la opinión de un asesor legal con
respecto a las consecuencias impositivas de la transacción).

Capítulo 23 – Contingencias
1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Una contingencia puede ser definida como una situación existente a la fecha de los Estados
Contables que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que en
definitiva será resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o más hechos futuros.

Algunos ejemplos de posibles contingencias de pérdidas son demandas judiciales o reclamos

pendientes, garantías

El nivel de incertidumbre dependerá del grado de probabilidad asignado a la ocurrencia del hecho
futuro

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

En las contingencias está presente un elemento subjetivo en la medición del grado de probabilidad
de ocurrencia y la estimación de su monto. Esto se realizará a partir del análisis de los hechos
objetivos ya ocurridos y del propio criterio del que efectúe la medición.

2. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Las contingencias pueden surgir en diferentes áreas de los negocios. Todo el personal de auditoría
debe estar consciente y alerta de su posible existencia.

Hay que tener en cuenta los siguientes aspectos de la empresa, con respecto a este componente:

 La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.

 La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios
potencialmente peligrosos.
 Si algún activo ha sido dañado o destruido.
 Si se ha decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes

3. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

Medición contable

Cuando la empresa realiza la medición de las contingencias, muchas veces no se arriba al monto
exacto, sino que se determina un rango donde se estima que será el resultado final de la
contingencia.

Las contingencias pueden ser favorable o desfavorable, entendiéndose como favorable a aquel que
de concretarse generará una ganancia para el ente, ya sea por el aumento de un activo o la
disminución de un pasivo; y como desfavorable a aquel que de concretarse generará una pérdida
para el ente, ya sea por el aumento de un pasivo o la disminución de un activo.

La teoría contable reconoce sólo la contabilización de las contingencias pasivas o de pérdida. Las
contingencias favorables, solo se reconocerán en el caso que resulte un activo por impuesto diferido,
según el reconocimiento contable del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido.

Nuestras normas contables profesionales no hacen referencia a la manera de estimar

razonablemente el monto de una contingencia, solamente indican que debe cuantificarse de una
manera adecuada. A efectos de estimar dicho monto se debe trabajar con todos los elementos de
juicio objetivos que se tengan disponibles. Se debe analizar la experiencia obtenida por el ente para
casos similares y complementarlo con informes de expertos en caso de corresponder.

Exposición contable

Se debe reconocer y exponer los hechos contingentes con alta probabilidad de ocurrencia, ya sea
cuantificable o no (en caso de ser no cuantificable se exponen como nota a los estados contables).
En caso de que un hecho contingente sea remoto no deberá ser expuesto contablemente.

4. AFIRMACIONES

Las afirmaciones que deben tenerse en cuenta en este componente son aquellas que las
contingencias afecten, ya que pueden ser activos o pasivos. Debemos analizar los componentes que
afectan las contingencias y el tratamiento que tienen dichos componentes.
 5. CONTROLES

En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema específico de control de
transacciones

6. FACTORES DE RIESGO

No existen factores de riesgo específicos para el componente de contingencias. Sin embargo, se

puede analizar qué tipo de riesgo de auditoría existe en la valorización de los elementos subjetivos
propios de las contingencias.

En primer lugar, hay un importante componente de riesgo inherente. La presencia del elemento
subjetivo es anterior al sistema de control y en gran medida independiente de éste.

7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
 Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comités para identificar posibles
contingencias: ya que son analizadas en las reuniones de directorio u otros comités y de la
lectura de sus actas podrán surgir su existencia y tratamiento dado.
 Algunas circunstancias especiales pueden provocar en el futuro situaciones contingentes. Es
el deber del profesional, alertar a la gerencia sobre su posible ocurrencia.
 Analizar con la gerencia el probable resultado y efecto de las contingencias: Este análisis y su
resultado seguramente se incluirán en la carta de gerencia correspondiente

Capítulo 24 – Patrimonio Neto

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Dentro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relación a sus
propietarios y con los resultados de la actividad. El patrimonio neto es la porción que del conjunto
de los activos corresponde a los propietarios del ente.

Se incluyen los aportes y retiros de los propietarios, la acumulación, diferimiento y distribución de

resultados y otras reservas de resultados para fines específicos o constituidas por disposiciones
legales.

2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

En general no es significativo el número de transacciones que se procesan en el componente, sin
embargo, pueden ser por importes de significación. Las transacciones más comunes son las
siguientes:

 Distribución de resultados acumulados.

 Constitución de reservas legales o facultativas.
 Aportes de capital.
 Capitalización de aportes, de resultados o de ajustes del capital.
 Desafectación de reservas por revalúos técnicos.
 Emisión de acciones.

Estas operaciones generalmente se vuelcan en actas en las que se resumen sus motivos,
consecuencias, fechas importantes y toda otra información relevante.

Estas actas están contenidas en libros rubricados habilitados para tal fin. En general, la información
contenida en estos registros constituye una fuente de evidencia de auditoría para el análisis del
componente patrimonio neto.

Acciones permutativas o modificatorias: las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos.
Aquéllas que afectan sólo cualitativamente al patrimonio (permutativas) y las que lo afectan
cuantitativamente. Las primeras son sólo reclasificaciones entre las diversas partidas que forman el
patrimonio, mientras que las segundas alteran la composición adicionando o restando valores al
patrimonio.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Las características del componente en general no varían significativamente de ente a ente. Pero
existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera la
organización:

Relacionadas con la estructura del capital y cuestiones relacionadas: La naturaleza de las acciones
del ente (cotizadas o no en bolsas de comercio); las clases de acciones emitidas y en circulación
utilizadas (por ejemplo, ordinarias, preferidas) y sus características correspondientes, tales como
derecho a dividendos, a voto, conversión y reembolso; la existencia de acciones propias en cartera;
la participación de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones.

Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados: puede establecerse
que cuando una economía crece, puede ser necesario obtener capital adicional para financiar la
expansión. En una recesión económica se puede limitar la capacidad para generar los fondos
requeridos para financiar la inversión de capital.

4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

El ajuste por inflación del capital social y otras cuentas relacionadas

1) Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresión por inflación
del capital social en contextos de inestabilidad monetaria. Dicha reexpresión debe ser
expuesta dentro del patrimonio neto como ajuste del capital, dejando el capital social
expresado a su valor nominal.
 2) Ante una sociedad en funcionamiento puede presentarse el caso de que sus accionistas o
terceros decidan realizar nuevos aportes de capital. En tales circunstancias el nuevo aporte,
de incorporarse directamente al capital social, altera la proporción de tenencia de los
accionistas. Para evitar este efecto se crean primas de emisión que tratan de compensar
esta distorsión. Primas de emisión deben exponerse ajustadas por inflación en una sola
cuenta
3) Los aportes irrevocables, al igual que las primas de emisión, deben exponerse ajustados por
inflación en una sola cuenta.

Aportes irrevocables

Las normas contables profesionales vigentes en la República Argentina establecen que para que un
aporte irrevocable para futuras suscripciones de acciones sea considerado como parte del
patrimonio neto deben darse ciertas condiciones:

- haber sido efectivamente integrado;

- surgir de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente en
donde se estipule que: el aportante mantendrá su aporte salvo cuando su devolución sea
decidida por la asamblea de accionistas, y que el destino del aporte sea su futura conversión
en acciones indicando las condiciones para dicha conversión.
- haya sido aprobado por la asamblea de accionistas u órgano equivalente del ente o por su
órgano de administración ad-referéndum de ella.

Aspectos de exposición

El estado de evolución del patrimonio neto: se incluyen los saldos iniciales, luego se incorporan las
transacciones del ejercicio/período para llegar a los saldos al cierre.

Otros aspectos de exposición

Las normas contables profesionales de exposición requieren la presentación de estados contables

comparativos:

- En el modelo propuesto por tales normas el estado de evolución del patrimonio neto sólo
presenta en forma comparativa la última columna, o sea la del total.
- Una más adecuada exposición de información comparativa requiere que se presenten los
estados de evolución correspondientes a ambos ejercicios, uno a continuación del otro. De
esta manera, todos los movimientos patrimoniales ocurridos en un ejercicio se pueden
comparar con los que acaecieron en el anterior.

5. AFIRMACIONES
Ambiente de control

En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los
máximos organismos del ente. Por tanto, los controles contables del componente son fuertes ya que
afecta la posición de los accionistas y directores.

Controles directos

Como ya quedó expresado, el volumen de transacciones del componente es bajo, esto implica que
los entes en general no establecen controles específicos para el procesamiento de las operaciones.

Aunque esto no se da cuando, por ejemplo, existen planes de compra de acciones por parte de los
empleados u otras alternativas para opciones de compra. En estas situaciones es posible encontrar
diversos controles establecidos para el componente.

Controles gerenciales y controles independientes

 Utilización por parte de la Gerencia de presupuestos y su comparación con la información

financiera relacionada con las acciones en circulación, primas de emisión, resultados
acumulados, para verificar la integridad y medición/exposición contable de las partidas.
 Aprobación por escrito y vuelco en actas correspondientes de las transacciones
patrimoniales, para corroborar la autorización de las transacciones.
 Conciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor, para verificar
la integridad de la registración de las operaciones.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento

 El acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio está restringido a

funcionarios de nivel apropiados para verificar la veracidad de las operaciones y saldos.
 Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y precisa y sólo una
vez, para comprobar la integridad de las operaciones.

Controles para la salvaguarda de activo

Estos controles, de existir, en general se relacionan con las protecciones físicas de los certificados de
acciones en poder del ente o aún no emitidos.

Controles generales

Para que haya controles generales fuertes las siguientes funciones deben estar segregadas:

 las funciones de emisión, transferencia y cancelación de las acciones están segregadas de su

contabilización;
 las funciones de cobranzas y desembolsos están segregadas de las funciones de patrimonio.

7. FACTORES DE RIESGO

Riesgo inherente
Factores de riesgo de control

8. PROCEDMIENTOS DE AUDITORÍA

Procedimientos analíticos

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados con respecto a: total del capital; acciones en circulación por tipo; acciones propias
en cartera; dividendos pagados o a pagar.

Para llevar a cabo esta prueba puede obtenerse información de los registros contables o bien de los
registros de actas de reuniones de organismos de dirección y administración. Las normas contables
en vigencia exigen la presentación de un estado donde se muestra la evolución en el
período/ejercicio de esta información, por lo tanto, un análisis detallado de las causas de las
variaciones debe ser el resultado del análisis comparativo

Pruebas de cumplimiento de controles

 Confirmar las acciones en circulación con agentes externos de registro.

 Multiplicar las acciones en circulación por el valor nominal y comparar con el mayor general.
 Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
  Obtener la confirmación del asesor legal de que las transacciones de dividendos están de
acuerdo con los estatutos de la compañía y acuerdos contractuales.
 Recalcular los dividendos declarados, pero no pagados al final del período y comparar con el
mayor general.

Capítulo 27 – Conclusión del examen

Acciones que se realizan en la etapa de conclusión de la auditoria
1) HECHOS POSTERIORES

Concepto y procedimientos

La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que termina la parte más significativa
de su labor de auditoría, o sea, completó los programas de trabajo y concluyó sobre su resultado.

Hasta esa fecha el auditor es responsable de conocer los hechos significativos que deberían
reflejarse en los estados financieros o que calificarían la opinión emitida sobre los mismos.

Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que
finaliza el trabajo de auditoría, o sea la fecha del informe del auditor, son los llamados hechos
posteriores. Estos hechos o transacciones pueden ser de tres tipos. Cada uno de ellos tiene
características y efectos distintos a saber:

2) ANÁLISIS DE LAS EXCEPCIONES DETECTADAS

De la realización de los procedimientos de auditoría pueden surgir situaciones que resulten

excepciones a la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Esas excepciones
pueden ser errores u omisiones al realizar algún control, irregularidades o distorsiones intencionales
en los estados financieros o, acciones cuestionables o ilegales

Es tarea del auditor no sólo determinar la existencia de estas excepciones sino también analizar las
causas que las originan

Puede haber: Desvío en la aplicación de un control determinado como clave; Errores monetarios
identificados por los procedimientos realizados e Incertidumbres
Tratamiento de las excepciones detectadas

Muchas de las excepciones detectadas suelen transformarse en ajustes propuestos a los estados
financieros que una vez incorporados a los mismos eliminan la excepción.

Una vez evaluado el efecto que las excepciones tienen sobre los estados financieros en su conjunto
suelen presentarse a la gerencia para que ella adopte su corrección. La gerencia puede optar por
corregir los errores detectados incorporando los asientos de ajuste correspondientes o negarse a
hacerlo. De su criterio dependerá el efecto que tal hecho tenga en el informe de auditoría.

3) CONCLUSIONES DE AUDITORÍA (Como se forma dicha conclusión)

Las conclusiones resumen el trabajo realizado y establecen si el objetivo de auditoría ha sido

alcanzado. Sin la conclusión el trabajo no es completo.

La conclusión debe realizarla en primera instancia aquel que realizó el procedimiento. En auditorías
donde participa un equipo de trabajo compuesto por diversas categorías de personal, cada uno de
los miembros debe concluir sobre el resultado de su labor a medida que concluye con cada
procedimiento realizado

Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes
en que se dividió la labor de auditoría. La suma de cada una de estas conclusiones será la base para
la emisión del informe de auditoría, es decir, que el informe del auditor independiente es el
conjunto de las conclusiones realizadas sobre cada procedimiento y componente.

4) ASPECTOS DE EXPOSICIÓN CONTABLE

Una vez realizados los procedimientos de auditoría seleccionados se debe realizar una revisión de los
estados financieros en su conjunto, junto con las conclusiones emitidas. Esta tarea también
proporciona fundamentos adecuados para el informe de auditoría

Con esta revisión se trata de corroborar que los estados financieros:

 Cumplen con los requerimientos legales y profesionales de exposición contable.

 Han sido preparados de acuerdo con normas contables aceptadas, aplicadas uniformemente
y que concuerdan con los registros financieros.
 Los hechos posteriores han sido considerados adecuadamente.
 Toda la información incluida puede ser correctamente interpretada.

Todo esto con el fin de que un tercero que lea los estados contables y el informe del auditor
independiente sea capaz de tomar decisiones adecuadas.

5) CARTA DE GERENCIA

Una carta de representación de la gerencia constituye una confirmación escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditoría.
Permite asegurar que no existen malas interpretaciones a la información u opiniones que han sido
proporcionadas, concentrar la atención de la gerencia en declaraciones específicas y recordar a los
firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha proporcionado toda la información
importante y necesaria.
La carta debe llevar la fecha más cercana posible a la fecha del informe de auditoría y debe ser
posterior a la finalización de todo el trabajo realizado, inclusive a la revisión de los hechos
posteriores. Debe ser aprobada antes de la emisión del informe de auditoría ya que forma parte de
la evidencia sobre la cual se basa dicho informe.

Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias
de las compañías consolidadas. Además, la gerencia de la compañía controlante deberá suministrar
por escrito, aspectos específicos atinentes a los estados financieros consolidados

La carta de gerencia debe tener como mínimo los siguientes conceptos:

1. Reconocemos nuestra responsabilidad por la razonable presentación de los estados

financieros de acuerdo con (normas contables aplicables) incluyendo el adecuado nivel de
exposición contable de toda otra información requerida por esas normas.
2. No ha habido irregularidades por parte de la gerencia o sus empleados en el sistema de
control interno que pudieron ocasionar un efecto significativo en los estados financieros.
3. Hemos puesto a vuestra disposición todos los registros contables y la documentación que los
respaldan y todas las actas de las reuniones de accionistas y directorio.
4. Los estados financieros están libres de errores u omisiones significativas.
5. La compañía está cumpliendo en todos sus aspectos con los acuerdos o contratos cuyo
incumplimiento pueda afectar significativamente los estados financieros. No ha habido
comunicaciones de las autoridades de control relacionadas con incumplimientos que afecten
aspectos financieros.
6. Lo siguiente ha sido adecuadamente registrado y, cuando correspondió, adecuadamente
expuesto en los estados financieros: a) Saldos y transacciones con partes vinculadas b)
Pérdidas derivadas de contratos de compra o venta c) Acuerdos de devoluciones de activos
previamente vendidos d) Activos dados en garantía.
7. No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar significativamente el valor de libros o
la clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
8. Hemos identificado los bienes de cambio obsoletos o dañados y no existen bienes registrados
por encima de su valor recuperable.
9. La compañía es propietaria de todos los activos y éstos no tienen otras restricciones excepto
las indicadas en los estados financieros.
10. Hemos registrado o expuesto todos los pasivos, reales y contingentes, así como las garantías
otorgadas a terceros.
11. No tenemos conocimiento de hechos ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio que
requieran ajuste o exposición en los estados financieros y sus notas, además de los ya
incluidos.
12. No tenemos conocimiento de otros juicios o litigios que aquellos por los que se expuso
información en los estados financieros.
13. No tenemos conocimiento de otros acuerdos compensatorios, formales o informales, que
comprometan nuestras cuentas de efectivo o inversiones.
14. Hemos registrado y expuesto adecuadamente las operaciones y los acuerdos requeridos con
nuestras acciones.

6) FORMACIÓN DE LA OPINIÓN FINAL

Una vez completados los trabajos finales detallados, el auditor se encuentra con toda la evidencia
necesaria como para poder formar su opinión sobre los estados financieros.
 7) CARTA CON RECOMENDACIONES

Para beneficio de la relación ente/auditor, se debe revelar a la gerencia, en el momento oportuno,

las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales deficiencias suelen
comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son sólo las deficiencias
detectadas como resultado del proceso de auditoría y no las que un examen especialmente
destinado a tal fin podría revelar.

Cada recomendación incluida debe ser seguida por una explicación de los motivos por los que se
sugiere el cambio o modificación, y las ventajas de su adopción.

Las deficiencias significativas no deben ser omitidas de la carta por el solo hecho de haber sido
corregidas con posterioridad a su detección. Es conveniente su inclusión puesto que, además de
respaldar posibles ajustes propuestos y aceptados, ayudan a evitar su reiteración en años
posteriores.

Capítulo 28 -Informe del auditor

CONCEPTO

El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional, Contador Público, emite un juicio
técnico sobre los estados contables que ha examinado. Es la expresión escrita donde el auditor
expone su conclusión sobre la tarea que realizó.

En términos sencillos podría resumirse que, en su informe, el auditor expresa: 0

• que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos;

• cómo llevó a cabo su examen aplicando normas de auditoría, describiéndolo brevemente, y

• qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan

razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente, de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

TIPOS DE INFORME

Existen distintos tipos de informe que el contador público puede realizar, ya que no solo se basan en
informes por la realización de una auditoria de un estado financiero. Esos distintos tipos de informe
se clasifican en tres grandes grupos, y son los siguientes:

Informes sobre estados contables

- Auditoría externa de estados contables con fines generales: informe breve o informe
extenso.
- Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información
con fines específicos
- Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un
estado contable
- Auditoría de estados contables resumidos
- Revisión de estados contables de períodos intermedios

Aseveraciones formales

- Certificaciones
Juicios específicos

- Informe sobre otros encargos de aseguramiento

- Informe sobre servicios relacionados

CARACTERÍSTICAS GENERALES DE CONTENIDO DEL INFORME BREVE

Contenido

1. Título del informe

2. Destinatario
3. Apartado introductorio
4. Responsabilidad de la dirección del ente auditado en relación con los estados contables
5. Responsabilidad del auditor
6. Fundamentos de la opinión modificada, en caso de que corresponda
7. Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la manifestación expresa
que se abstiene de hacerlo
8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en caso de
que correspondan
9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,
municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión, en caso de que
corresponda
10. Lugar y fecha de emisión
11. Identificación y firma del contado

1. Título del informe:

En la República Argentina, la Resolución Técnica N.º 37 de la FACPCE propone el título de "Informe

del auditor independiente". Similar denominación propone las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA).

2. Destinatario:

El informe debe ser dirigido a quien contrató los servicios del auditor, o a quien el contratante
indicara como receptor de ese informe. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe debe
dirigirse a su propietario, o a sus máximas autoridades. Normalmente los destinatarios serán los
accionistas o el Directorio del ente respectivo

3. Apartado introductorio

En el informe se debe identificar con precisión y claridad:

 cada uno de los estados contables a los que se refiere dicho informe: los estados contables
referidos son los cuatro estados básicos: balance general o estado de situación patrimonial,
estado de resultados, estado de evolución del patrimonio neto y estado de flujos de efectivo
 la denominación completa del ente a quien pertenecen, y
 la(s) fecha(s) o período(s) a que se refieren y se debe remitir al resumen de políticas
contables significativas y a otra información explicativa

4. Responsabilidad de la dirección del ente en relación con los estados contables

Se refiere a que la dirección del ente es responsable de la preparación y presentación de los estados
contables de conformidad con el marco de información contable aplicable, y del control interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres de
incorrecciones materiales.

5. Responsabilidad del auditor

Se refiere a que el informe del auditor independiente debe tener expresado que la responsabilidad
del contador es dar una opinión sobre los estados contables, basada en su auditoría y que los
procedimientos se desarrollaron de acuerdo con las normas de auditoría vigentes (a las que
corresponda en cada ente en particular como, por ejemplo: un banco).

El informe también debe explicar que: las normas de auditoría exigen que el contador cumpla los
requerimientos de ética y describir brevemente en qué consiste una auditoría y qué objetivos
persigue, así como señalar si los elementos de juicio obtenidos proporcionan o no una base
suficiente y adecuada para brindar su opinión

6. Fundamentos de la opinión modificada (en caso de corresponder)

Cuando el dictamen sufra algún tipo de calificación, ya sea por la emisión de un dictamen favorable
con salvedades, por la emisión de una opinión adversa o bien por una abstención de opinión, se dirá
que se está emitiendo una opinión modificada.

Si el contador tuviese necesidad de emitir una opinión favorable con salvedades, los motivos que
generen esa modificación en la opinión deberán ser descriptos en un párrafo llamado “Fundamentos
de la opinión con salvedades” que se ubicará inmediatamente antes del párrafo de opinión o
dictamen. En caso de opinar de manera adversa o de abstenerse opinar, este párrafo se llamará
“Fundamentos de la opinión adversa” o “Fundamentos de la abstención de opinión”

7. Dictamen, opinión o juicio técnico

El Dictamen, opinión o juicio técnico es el sector del informe del auditor donde éste expresa su
conclusión o se abstiene de hacerlo, con respecto a los estados contables auditados.

El Dictamen se refiere a si los estados han sido preparados de acuerdo con normas contables
profesionales vigentes en la jurisdicción en la cual han sido confeccionados. Estas normas contables
profesionales vigentes se refieren tanto a aspectos de medición contable (o sea valuación) como a
aspectos de exposición.

Hay 3 tipos de opiniones:

 Opinión limpia: es cuando el contador considera: a) que los principios utilizados por el ente
en la preparación de esa información se corresponden con las normas contables
profesionales vigentes, b) que los estados contables objeto de la auditoría, en su conjunto,
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la información que ellos
deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes, y c) que no
encontró excepciones que mencionar en su revisión
 opinión adversa: es cuando el contador habiendo obtenido elementos de juicio válidos y
suficientes, concluyó que las incorrecciones detectadas, individualmente o de forma
agregada, son significativas y generalizadas en dichos estados contables.
 Abstención de opinión: es cuando el contador no pueda obtener elementos de juicio válidos
y suficientes en los que basar su opinión porque existe alguna limitación importante en el
alcance de su trabajo o, en algunas situaciones extremadamente poco frecuentes, debido a
 la existencia de múltiples incertidumbres sobre hechos futuros relacionados con una
afirmación muy significativa de los estados contables
 Pero existen situaciones intermedias: es cuando el contador observa hechos o
incorrecciones que afectan de manera significativa, aunque no generalizada, los estados
contables presentados. En todos estos casos, mucho más frecuentes que los de opinión
adversa o abstención de opinión, el profesional emitirá una opinión con salvedades.

8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones (en
caso de corresponder)

La inclusión de un párrafo de énfasis corresponde en caso de existir una incertidumbre significativa

sobre el supuesto de empresa en funcionamiento o cuando el contador considere necesario llamar
la atención de los usuarios sobre alguna otra cuestión que a su juicio es fundamental para una
adecuada comprensión de los estados contables

Debe quedar específicamente claro que un párrafo de énfasis no es sustituto de expresar una
opinión con salvedades, una opinión adversa o una abstención de opinión y que no subsana
deficiencias en la exposición o presentación adecuada de los estados contables. Al incluir un párrafo
de énfasis en su informe, el auditor debe indicar expresamente que la opinión principal no es
modificada respecto de las situaciones por las que el auditor expone dicho párrafo

9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,

municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión

Cuando por disposiciones legales o profesionales, el contador tenga responsabilidades adicionales

de informar sobre otros asuntos que son complementarios a su responsabilidad de expresar una
opinión sobre los estados contables, el contador agregará un párrafo adicional al final de su informe
de auditoría
Este es el caso de la República Argentina donde, debido a requerimientos de algunos organismos de
control como la Comisión Nacional de Valores, el Banco Central de la República Argentina o la
Superintendencia de Seguros de la Nación, debe detallarse en el informe del auditor si los estados
contables surgen de registros contables llevados de conformidad con dichas normas.

También, debido a exigencias de las leyes previsionales, debe incluirse cuál es el monto de las
deudas con el Sistema Previsional y si las mismas resultan exigibles a la fecha de cierre de los estados
contables auditados.

10. Lugar y fecha de emisión

El lugar de emisión es la jurisdicción donde el profesional ejerce y firma su informe, es decir, que
dicho lugar debe ser el ámbito de responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables
profesionales y de auditoría vigentes que conforman el marco de referencia de su opinión.

La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos de
revisión con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinión. Por esta causa,
como norma general, la fecha del informe debe coincidir con aquella en la cual se ha completado el
trabajo de auditoría necesario para expresar la opinión profesional. Hasta ese momento existe
responsabilidad del auditor en cuanto a conocer todos aquellos eventos significativos que deban
tener alguna exteriorización en los estados contables.

11. Identificación y firma del profesional

La firma del profesional es el elemento a través del cual el auditor avala los juicios emitidos en su
informe.

La firma que debe incluir el auditor en su informe debe ser la registrada en el organismo de contralor
de la matrícula de la jurisdicción en la cual el informe ha sido emitido.

Debajo de la firma, el auditor debe incluir la aclaración de esta. Las normas específicas referentes a
la aclaración de la firma varían en las distintas jurisdicciones y países. Hay organismos profesionales
que exigen que el informe deba llevar además de la firma del profesional, la aclaración de su nombre
y apellido completo, su título profesional y el número de inscripción en la matrícula del organismo
de control profesional correspondiente. Estas son también las exigencias incluidas en la Resolución
Técnica N.º 37. Esta norma establece asimismo que cuando se trate de sociedades profesionales
inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del
contador integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de
Socio. De todas maneras, además de la firma del profesional, deberá incluirse en todos los casos una
referencia

Capítulo 33 - Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

Las NIA fueron redactadas para ser aplicadas en la auditoria de ESTADOS FINANCIEROS. Estas
normas deben ser aplicadas de acuerdo las circunstancias.

Objetivos y requisitos de la NIA

Cada NIA tiene algún objetivo a resolver, dentro de la auditoria que realice el contador, y ciertos
requisitos a cumplir para ser aplicada.

El Consejo encargado de emitir las NIA es el IAASB, que pertenece a la Federación Internacional de
Contadores (IFAC). Este Consejo sirve al interés público al establecer, de manera independiente y
bajo su propia autoridad, normas de elevada calidad sobre auditoría, revisión, otros encargos de
aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados, y facilitar la convergencia de normas
nacionales e internacionales.

Luego de las revisiones y reformulaciones efectuadas por el Proyecto Claridad, la estructura típica de
las NIA es la siguiente:

— Introducción (Alcance de la norma y su fecha de entrada en vigencia)

— Objetivos

— Definiciones

— Requerimientos

— Aplicación y otro Material Explicativo

Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC)

La NICC 1 establece que:

Todo estudio de auditores independientes debería contar con:

1. Un sistema de control de calidad,

2. estructura organizativa
3. políticas y procedimientos que asegure que el personal cumple con las normas profesionales
y legales vigentes y con las normas de calidad establecidas

Listado de NIA vigentes

200 — 299 Principios Generales y Responsabilidades

• NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de

conformidad con las normas internacionales de auditoría

• NIA 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría: esta NIA establece que se
necesita la formalización, por escrito, del compromiso asumido por la empresa a ser
auditada (es decir, que la empresa auditada debe comprometerse a la preparación de la
información y a la suministración de documentos al auditor, y la responsabilidad de este
último para realizar el trabajo de acuerdo a las reglas del arte para que de esta forma esté
en condiciones de omitir una opinión por dichos estados financieros)

• NIA 220. Control de calidad de la auditoría de estados financieros

• NIA 230. Documentación de auditoría 648

• NIA 240. Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto
al fraude: Esta NIA establece que el trabajo de una auditoría no está destinado a descubrir
todo fraude, irregularidad o ilícito cometido por la empresa. Pero durante el desarrollo de su
trabajo el auditor y su equipo debe estar permanentemente alerta ante la posibilidad de que
 aparezca el menor indicio o presunción de que algo "raro" ha estado ocurriendo en los
negocios de la empresa. De ocurrir un hallazgo de auditoría de estas características, deberá
profundizarse el trabajo y acordar con el máximo nivel del cliente los pasos a seguir.

• NIA 250. Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de

estados financieros

• NIA 260. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad: se refiere a temas
del gobierno corporativo. El gobierno corporativo engloba aspectos de control que la
empresa debe diseñar y poner en funcionamiento para un desarrollo eficaz y eficiente de sus
negocios y con mecanismos de control; con el objetivo de prevenir ilícitos o irregularidades.
El gobierno corporativo corre por cuenta de la administración y directorio de la empresa.

• NIA 265. Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del
gobierno y a la dirección de la entidad

Regla general para llevar a cabo cualquier auditoría, la NIA 200 establece que:

• El auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos relevantes, incluidos aquellos
relacionados con la independencia.

• El auditor deberá planificar y ejecutar la auditoría con escepticismo profesional, sabiendo que
pueden existir hechos que provoquen que los estados financieros contengan incorrecciones
materiales.

• El auditor deberá ejercer juicio profesional al planificar y ejecutar una auditoría de estados
financieros.

• El auditor deberá obtener evidencia de auditoría válida y suficiente para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel bajo y que le permita llegar a conclusiones razonables (en las cuales va a basar
sus opiniones en el informe)