TEMA 8.
EL PATRIMONIO NETO, LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS Y LA DISTRIBUCIÓN DEL
RESULTADO
8.1. El patrimonio neto: concepto y componentes
8.2 El impuesto sobre beneficios
8.3 La distribución del resultado
BIBLIOGRAFÍA:
Serra, V. et al. (2010): capítulo 11 (apdo. 1) y capítulo 8 (apdos. 5 y 6)
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8.1 El patrimonio neto: concepto y componentes
INSTRUMENTO FINANCIERO: contrato que da lugar a un activo
financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo
financiero o a un instrumento del patrimonio neto en otra
empresa.
Desde la perspectiva del inversor: ACTIVO FINANCIERO
PASIVO FINANCIERO
Desde la perspectiva del emisor:
PATRIMONIO NETO
Marco Conceptual del PGC
Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos
de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.
PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO (EXIGIBLE)
Patrimonio neto o neto patrimonial = no exigible
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8.1 El patrimonio neto: concepto y componentes
Modelo Balance de Situación
A) Patrimonio neto
A.1) Fondos propios
A.2) Ajustes por cambios de valor
A.3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
FONDOS PROPIOS
Componentes positivos Componentes negativos
(saldo acreedor) (saldo deudor)
Capital Resultado del
Reservas ejercicio (pérdida)
Remanente Resultados negativos
Aportaciones de socios para compensar de ejercicios anteriores,
pérdidas etc.
Resultado del ejercicio (beneficio neto), etc.
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8.1 El patrimonio neto: concepto y componentes
La cuenta de capital
Capital: valor de las aportaciones de los propietarios,
tanto en la constitución de la empresa, como las
posteriores (aumentos o disminuciones de la cifra de
capital inicial).
Según la forma jurídica de la empresa, la cuenta
representativa del capital se denomina:
Capital
Capital Social
Fondo social
Artículo 79 Texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC, de julio
2010) Las acciones en que se divida el capital de la sociedad anónima deberán
estar íntegramente suscritas por los socios, y desembolsado, al menos, en una
cuarta parte, el valor nominal de cada una de ellas, en el momento de otorgar la
escritura de constitución de la sociedad (desembolso mínimo).
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8.1 El patrimonio neto: concepto y componentes
Las cuentas de reservas
Reservas: recursos que complementan al capital,
incrementan los recursos propios.
(112) Reserva legal: la establecida por el art. 274 TRLSC
(exige que el 10% del beneficio se destine a reserva legal
hasta que esta alcance al menos el 20% del capital social).
(1141) Reservas estatutarias: las establecidas por los
estatutos.
(113) Reservas voluntarias: las constituidas libremente.
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8.1 El patrimonio neto: concepto y componentes
Otras cuentas de fondos propios
(129) Resultado del ejercicio: recoge el resultado, positivo o
negativo, obtenido por la empresa durante el ejercicio
económico actual, y que está pendiente de reparto.
(120) Remanente: parte del resultado no asignado a ninguna
partida concreta en la distribución del resultado.
(118) Aportaciones de socios o propietarios: entregas
efectuadas por los socios, normalmente en efectivo,
generalmente con la finalidad de cancelar pérdidas. Constituye
un componente positivo de los fondos propios (la cuenta tiene
saldo acreedor).
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores: cuenta
destinataria de pérdidas de ejercicios anteriores, cuando aún
no se ha decidido su eliminación o saneamiento con
beneficios o reservas. Constituye un componente negativo de
los fondos propios (la cuenta tiene saldo deudor).
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8.2 El impuesto sobre beneficios
Cuota a pagar = 25% Base imponible
Si suponemos Base imponible = Resultado contable
Cuota a pagar = 25% Resultado contable =
= Gasto por impto s/beneficios
Después del cálculo del resultado del ejercicio:
31/12/X
(630) Impto
s/beneficios
a (4752) HP, acreedora
por impto s/beneficios
(pasivo)
(129) Rdo del ejercicio
a (630) Impto
s/beneficios
En el Balance de Situación final saldo de la cuenta (129) Resultado del
ejercicio (resultado después de impuestos)
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8.2 El impuesto sobre beneficios
Si ha habido retenciones durante el ejercicio X:
31/12/X
(630) Impto
s/beneficios
a (4752) HP, acreedora
por impto s/beneficios
a (473) HP, retenciones
y pagos a cuenta
En el momento de efectuar el pago:
ejercicio X+1
(4752) HP, acreedora por
impto s/beneficios
a (57) Tesorería
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8.3 La distribución del resultado
ejercicio X+1
(129) Rdo del
ejercicio (ejercicio X)
(120) Remanente o
(113) Reservas
voluntarias
a (11) Cuentas de
RESERVAS (neto)
a (526) Dividendo activo a
pagar (pasivo)
a (120) Remanente (neto)
a (121) Resultados
negativos de ejercicios
anteriores
Art. 273 TRLSC: Si existieran pérdidas de ejercicios anteriores
que hicieran que este valor del patrimonio neto de la sociedad fuera
inferior a la cifra del capital social, el beneficio se destinará a la
compensación de estas pérdidas.
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8.3 La distribución del resultado
Ej. VETALIA, SA tiene un capital social totalmente desembolsado de 1
millón de euros, dividido en acciones de 1.000€ cada una. El
dividendo que se va a pagar a las acciones es del 4% del capital
desembolsado. En el año 2010 se ha obtenido un beneficio antes
de impuestos de 300.000€, debiendo satisfacerse un 25% de dicho
importe en concepto de Impuesto sobre beneficios. La Reserva
legal se dotará en el porcentaje establecido en la legislación
vigente, y por igual importe se dotará la Reserva estatutaria,
destinando el resto del resultado a Reserva voluntaria.
SE PIDE:
a) Contabilice el impuesto sobre beneficios, que está pendiente de
pago.
b) Contabilice la distribución del resultado contable después de
impuestos.
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8.3 La distribución del resultado
a) Contabilización del impuesto sobre beneficios (31/12/2010):
75.000 (630) Impuesto sobre
beneficios
a (4752) HP acreedora por 75.000
impuesto sobre
sociedades
75.000 (129) Resultado del ejercicio a (630) Impuesto sobre 75.000
beneficios
b) Contabilización de la distribución del beneficio neto (ejercicio 2011):
225.000 (129) Resultado del a (112) Reserva legal 22.500
ejercicio
a (1141) Reservas estatutarias 22.500
a (526) Dividendo activo a pagar 40.000
4% 1.000.000
a (113) Reservas voluntarias 140.000
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8.3 La distribución del resultado
Ej. La sociedad anónima X ha obtenido en el ejercicio 2010 un
beneficio antes de impuestos de 100.000€, debiendo satisfacer
un 25% de dicho importe en concepto de impuesto sobre
beneficios.
Del resultado después de impuestos ha destinado el mínimo legal
a reserva legal, e igual porcentaje a reservas estatutaria y
voluntaria respectivamente. A dividendos ha repartido la cifra del
4% sobre la cifra de capital desembolsado, que es de 500.000€.
El resto del resultado no asignado ha quedado de remanente.
SE PIDE:
Contabilización de las operaciones del impuesto de sociedades,
que está pendiente de pago, y la distribución del resultado.
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