PREGUNTAS FRECUENTES

CONTENIDO

1. Legajo Permanente ........................................ 1

2. Legajo de planificación .................................. 3

3. Legajo corriente ......................................... 4

4. Legajo Resumen ........................................... 5

5. Hallazgos de auditoria ................................... 6

Socialización y discusión de los hallazgos ................ 7

La tarea de comunicar ..................................... 8

Haciendo seguimiento a los hallazgos de auditoría ......... 9

Bibliografía ............................................... 10

AUDITORIA OPERATIVA EDGAR MANRRIQUE LOPEZ

En el proceso de la auditoría se generan papeles de trabajo
que son organizados en legajos de papeles de trabajo, cuya
conformación y contenido esta normalizado por la organización
de auditoría en relación a la etapa ejecutada por el auditor.
Estos legajos en general y sin limitar a los mismos se
clasifican en:

• Legajo Permanente
• Legajo de Planificación
• Legajo Corriente
• Legajo Resumen

De ser necesario también se puede conformar los legajos de

impuestos, confirmación o circularización y el legajo
administrativo.

1. Legajo Permanente
Según Villca (2015, p 26) este es el primer legajo organizado
en la etapa del relevamiento y planificación de la auditoria,
donde se archiva documentación que tiene relación significativa
con el conocimiento de la institución, así como con el objeto
de la auditoria. Esta información es de suma importancia por
cuanto posibilita obtener un conocimiento sobre las actividades
de la entidad y sirve de consulta continua al equipo de
auditoría y a los niveles de supervisión de la organización
auditora en las diferentes etapas del examen.

El Legajo Permanente tiene como por objeto mantener información

que puede requerirse en el futuro. En forma periódica debe ser
actualizado reemplazada la información que contiene en los
casos en que sea necesario.

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El contenido del legajo permanente difiere en relación al tipo
de auditoría que se ejecute. Sin embargo, de manera general
incluye la siguiente información:

LP-1 Escritura de constitución y sus modificaciones

LP2 Estatutos y reglamentos internos

LP3 Disposiciones legales y normativa relacionada con el

objeto de la auditoria

LP-4 Estructura organizativa de la entidad

LP-6 Vinculación Institucional (matriz y sucursales)

LP5 Manuales de organización y funciones, procedimientos

y contabilidad

LP-7 Detalle de autoridades, directores, gerentes y

empleados clave

LP-8 Contratos y/o convenios a mediano y largo plazo

LP-9 Copia de títulos de propiedad de bienes inmuebles y

vehículos

LP10 Informes de auditoría de la gestión anterior

LP-11 Contratos de servicio con el cliente

LP-12 Copia de los estados financieros del año anterior

En una auditoría recurrente el legajo permanente debe ser

actualizado en la etapa de la planificación considerando las
modificaciones, así como los cambios originados en periodo
comprendido entre la última auditoría y la que se realiza.
Asimismo, las unidades de auditoría interna, deben actualizar
permanentemente el legajo permanente, de tal manera que la
información del mismo se encuentre constantemente actualizado.

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2. Legajo de planificación
La Norma de Auditoria 5, “Documentos del Auditoria”, del
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia, señala que “en el Legajo de
Planificación, se documenta toda aquella información
relacionada al proceso de planificación de la auditoria; por
lo tanto, deberá incluir la información básica sobre la cual
descansa la planificación de la auditoría financiera”. El
objetivo de este legajo es documentar el proceso de la
planificación de la auditoría financiera.

De acuerdo a Villca (2015, p 27) Este legajo es conformado en

la etapa de programación de la auditoría y contiene toda la
información y documentación generada en esta etapa, con el
objetivo de documentar el proceso de planificación de la
auditoría, siendo su contenido mínimo la siguiente:

LPI-1 Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA)

LPI-2 Programas de trabajo

LPI-3 Planilla de análisis de riesgos y enfoque de

auditoria

LPI-4 Análisis de Planificación (análisis de tendencias,

pruebas de razonabilidad, análisis de relaciones,
análisis de razones financieras y comparaciones)

LPI-S Procedimientos de diagnóstico y actividades previas

a la planificación

LPI-6 Información de la entidad y objeto de auditoría

LPI-7 Evaluación del control interno relacionado

LPI-8 Detalle del personal de la entidad relacionado con

la auditoría

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LPI-9 Información administrativa

LPL-10 Correspondencia recibida y expedida

LPI-11 Carta de compromiso

3. Legajo corriente
La Norma de Auditoria 5, “Documentos del Auditoria”, del
Colegio de Auditores de Bolivia, señala que en el legajo
corriente o de ejecución, se documenta la evidencia obtenida
y/o preparada por el auditor durante el proceso de ejecución
del examen, para sustentar sus conclusiones u opiniones.

En base a Villca (2015, p 27) este legajo incluye información

y documentación generada por el auditor en el proceso de
ejecución del examen, mismo que permite demostrar el
cumplimiento de las actividades programadas y la obtención de
evidencia suficiente y competente que respalda las conclusiones
y opiniones del Auditor, de manera general en este legajo se
archiva:

LC-1 Estados financieros auditados

LC-2 Planilla llave o maestra por componentes

A Sumaria (Considera letras del abecedario A á Z)

A-I Planilla de excepciones

A-lI Planilla de ajustes propuestos

A-lll Planilla de deficiencias

A-IV Programa de trabajo

A-1 Subsumarias

A-1/1 Cédulas respaldatorias

LC-3 Actas y resoluciones de directorio

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LC-4 Compromisos, contingencias y hechos posteriores

LC-5 Cobertura de seguros

LC-6 Evidencia de supervisión

4. Legajo Resumen
Este legajo reúne toda la información significativa relacionada
con la emisión del informe de auditoría y la conclusión del
trabajo, de tal forma que permita obtener una visión global
sobre los resultados del trabajo, conocer los principales
hallazgos y limitaciones, y comprobar el cumplimiento de las
Normas de Auditoría. Villca (2015, p 28)

El Objeto de este Legajo es incluir información que se

encuentra relacionada con la fase de conclusión del examen de
Auditoría. Su propósito es resumir los aspectos que en
definitiva van a ser incluidos en el Informe de Auditoría
respectiva.

La Norma de Auditoria 5, “Documentos del Auditoria”, del

Colegio de Auditores de Bolivia, señala que en el legajo
resumen, se documenta toda aquella información relacionada al
proceso de conclusión y comunicación e resultados.

El contenido mínimo de este legajo es el siguiente:

LR-1 Dictamen independiente

LR-2 Informe sobre aspectos administrativo contables y de

control interno

LR-3 Otros informes emitidos

LR-4 Resumen de ajustes propuestos

LR-5 Carta de gerencia

LR-6 Memorándum resumen de auditoría

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LR-7 Planilla de verificación de asuntos importantes

LR-8 Relación de puntos pendientes

LR-9 Aspectos importantes para la auditoría y auditorías

recurrentes

LR-10 Cartas y comunicaciones con la gerencia

LR-11 Comentarios sobre tiempo insumido y variaciones

LR-12 Lista de verificación de cumplimiento de los

objetivos de auditoria

LR-13 Lista de verificación del cumplimiento de normas de

auditoria

LR-14 Formularios de evaluación del personal técnico

LR-15 Actas de devolución de documentos

5. Hallazgos de auditoria

Según la norma ISO 9000:2015 Sistema de calidad. Fundamentos y

vocabularios en concepto de “hallazgos” de auditoria” es el
siguiente “resultado de la evaluación de la evidencia de la
auditoria recopilada frente a los criterios de auditoria”

El auditor debe reconocer la importancia de los hallazgos que

realiza y comprender en su totalidad la forma en que se pueden
medir, según la importancia de sus efectos y asimismo aplicar
medidas que tengan efecto según la información resultante en
los estados financieros y determinar si están materialmente
errados. En este orden de ideas, ha de saber que los hallazgos
y asuntos significativos identificados durante las revisiones
periódicas podrían incluir:

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 • Las deficiencias significativas o de otro tipo reveladas
en el control interno y que alcanzaron efectos
significativos en el enfoque de revisión
• La existencia de errores materiales hallados en la
revisión o que sean propios de la auditoría, corregidos o
no corregidos en la información financiera perteneciente
al periodo anterior
• Los asuntos precisos resultantes o que podrían resultar
en una modificación obtenida en el informe de revisión

Los hallazgos resultantes durante todo ciclo de auditoría

cuentan con una estructura que los acompaña. Estas son algunos
claves que debe contener la estructura:

• Otorgar un título al hallazgo.

• Describir la condición observada ¨lo que es¨
• Representar un criterio basado por la norma establecida
con la condición o “lo que debe ser”, que incluya sentido
común, experiencia del auditor y prácticas prudentes.
• Hablar sobre el impacto, consecuencia o efecto posible
del hallazgo.
• Establecer las causas por las que ocurrió la condición
que se quiere sustentar.

Socialización y discusión de los hallazgos

Los hallazgos de auditoría deben presentarse y discutirse
primero con la administración o líder que esté llevando el
proceso, para que por medio de esta actividad se puedan
identificar las observaciones del auditor y las recomendaciones
que generalmente, incluyen algunas sugerencias para realizar
mejoras al proyecto.

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Al discutir con la gerencia tanto hechos como circunstancias
de los hallazgos, es posible obtener información importante
para presentar consideraciones adicionales como:

• El entendimiento de las causas comprobadas o de la

sospecha de las deficiencias por parte de la gerencia
• Conocer por parte de la gerencia, las excepciones
resultantes de las deficiencias que puedan haber hallado
• Una indicación preliminar de la gerencia que contenga
respuesta a los hallazgos

La tarea de comunicar
En esta etapa del proceso, es necesario que el auditor se de a
la tarea de hacer un informe de hallazgos contando en un informe
detallado consignado en una carta resumen en el que reposan
los detalles de las debilidades materiales y las condiciones
para conocimiento de los demás.

El papel del auditor debe basarse en presentar mejoras en los

procesos de negocios, además de recomendaciones identificadas
en el curso de su trabajo, sin tener que ofrecer soluciones
sino más bien dando a conocer el enfoque a la administración.

En el momento que el auditor comunique los hallazgos el

auditor, puede tener en cuenta aspectos relevantes como:

• El reporte de la condición ocurrido el hecho y de asuntos

que puedan mejorar tanto la eficiencia como el desempeño
de la entidad
• Analizar siempre la situación de forma crítica
• Lograr evidencia necesaria y suficiente para sustentar
una observación y saber sí la entidad con la que está
trabajando, no cumple con las normas

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La comunicación se hace por vía escrita y puede solicitar
información adicional a los encargados de la gerencia, con el
objetivo de completar la evidencia de auditoría obtenida.

Se aconseja normalmente que el informe de hallazgos se presente

antes del cierre de año. Mientras el auditor realiza la
auditoría, debería presentar una actualización que contenga
los hallazgos y demás temas que encuentre conveniente
comunicar.

Haciendo seguimiento a los hallazgos de auditoría

El equipo de trabajo de auditoria asignado al encargo debe
revisar durante la etapa de planeación, los hallazgos del
periodo anterior para dictaminar sí se han trabajado
adecuadamente estos hallazgos.

El informe de hallazgos de auditoria o carta de recomendaciones

deberá mantenerse en el archivo permanente de auditoría y, si
se encuentra que la gerencia ha tratado de influir de manera
indebida en la notificación de los hallazgos, será considerado
un tipo de fraude.

Para finalizar, es ideal que el auditor conozca su papel a la

hora de realizar hallazgos de auditoría y la manera en que su
trabajo puede lograr el objetivo de reconocer las deficiencias
significativas que puedan existir en los estados financieros.
Es de vital importancia, que tenga la capacidad de implementar
medidas óptimas que puedan surtir efecto para determinar si
hay información materialmente errada. También debe tener
despierto el interés de saber socializar, debatir y comunicar
sus hallazgos de auditoría e interiorizar los conceptos que
debe contener un informe para su correcta presentación y la
forma adecuada de proceder para complementar la evidencia de
auditoría obtenida.

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Bibliografía
Los nuevos conceptos de control interno (informe coso). Coopers

y Lybrand e instituto de auditores internos de España, 1997

Copyright (2019). ¿Que son los hallazgos de auditoria

financiera?. AuditBrain Software de Auditorias

Financieras. Recuperado de: [Link]

son-los-hallaszgos-de-auditoria-financiera/

Villca, L. D. (2015). Auditoria enfoque teórico practico.

Oruro, Bolivia. Latinas editores. 2a adición.

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