EL PROCESO DE AJUSTE
OBJETIVOS
DEFINICION
Ajuste Contable; Los ajustes son un
conjunto de asientos contables que se 1. Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando
registran en el libro diario al final del la base de contabilidad del devengado.
ejercicio económico, con la finalidad de 2. Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa
actualizar algunas cuentas para llevarlas a a una determinada fecha, incluyendo operaciones de
un justo y exacto valor, y así preparar devengamiento.
estados financieros confiables y basados 3. Verificar y corregir (cuando corresponda) la exactitud de las
en cifras reales. partidas registradas.
4. Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de
contabilidad, para preparar y emitir estados financieros a
moneda constante
CARACTERÍSTICA
Las principales características que identifican a los asientos de ajuste son:
• Se preparan sobre la base del devengando (Las variaciones
patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico y las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si MÉTODOS
fueron cobradas o pagadas).
• Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha. Contabilidad en base de efectivo: aquí hay que registrar
• Se efectúan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a las transacciones u operaciones en los libros el
determinada fecha no son correctos (Es decir pueden estar en menos o momento en que ingresan y en el momento cuando
más, como también exponer saldos deformados). salen
• Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la
Contabilidad en base de acumulaciones: Este es el
contabilidad mensualmente).
• Se preparan en comprobantes de diario traspaso (Porque no existe método que utiliza la Empresa para registrar sus
movimiento de fondos). transacciones. Y de esta manera poder realizar cada
• Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones año o cada cierto tiempo sus estados financieros.
jurídicas (tributarias y sociales).
Ajuste por amortización del inmovilizado
TIPOS DE AJUSTES CONTABLES
• Los activos que son inmovilizados (no se vende), pierden
valor por desgaste y uso por un largo tiempo, por lo que se
deben hacer ajustes contables. Empleando un coeficiente de
rendición al valor del inmovilizado, se obtiene la cuota de
pago que se contabiliza como un gasto, disminuyendo el
resultado contable. Este ajuste se hace en la fecha de cese
del ejercicio o cuando se haga una venta de un inmovilizado.
Ajustes por Deterioros
• Generalmente los activos de una compañía pierden costo
por eventualidades particulares. Estos perjudican a todos los
activos de la compañía, no solo a los inmovilizados
TIPOS DE AJUSTES
Partidas Acumuladas
Definición Gastos Acumulados por
Ingresos Acumulados por
Pagar (Pasivos Circulantes)
Cobrar (Activos circulantes)
Representan gastos Un ingreso que se ha
incurridos por la devengado pero que
empresa durante el aún no se ha recibido
presente ejercicio, en efectivo. Los
Están conformadas por ingresos acumulados o
cuentas de activos y/o cuyo desembolso
financiero (pago) NO devengados van a
pasivos que, a la fecha estar representados
de cierre del ejercicio se ha efectuado, pero
se efectuará durante el por aquellos que se
económico, se han han ganado durante
ocasionado pero no se ejercicio siguiente,
debido a que la fecha un ejercicio económico
han cobrado o pagado. pero que no se han
en que se pautó para
hacer el pago es recibido ni registrado
posterior a la fecha de en el pago, debido a
cierre que el plazo no se ha
vencido aun.
Ejemplos Partidas Acumuladas
Las partidas más comunes que se
pueden considerar como gastos
Ejemplo de ingreso
acumulados son las siguientes acumulado
Servicios Básicos (luz, son los honorarios por
agua, teléfono, aseo servicios que presta un
urbano) causados y no abogado y no ha
pagados, Contribuciones facturado al cliente
(SSO, LPH, INCES, etc) cuando concluye el
causados y no pagados, periodo. Otros ejemplos
Alquileres, Intereses, serían las comisiones no
Propaganda, Comisiones, facturadas de una agencia
Honorarios Profesionales de viajes, el interés
causados y no pagados, acumulado sobre
Sueldos, Utilidades, documentos por cobrar y
Vacaciones y otros las rentas acumuladas en
beneficios laborales inmuebles arrendados a
: causados y no pagados. otras personas
Los conforman las cuentas de activos y/o pasivos que, a la fecha de cierre del ejercicio económico,
se han cobrado o pagado pero aún no se han ocasionado en su totalidad; por lo tanto, se difieren
para el próximo ejercicio la parte no realizada o no consumida.
Dentro de estas tenemos: Gastos Pagados por Anticipado y Créditos Diferidos (conocidos como
Ingresos Cobrados por Anticipado).
Partidas Diferidas
Gastos Pagados por Anticipado (Activos Circulantes):
Representan erogaciones por concepto de bienes o servicios pagados en forma anticipada que
cubren un período igual o menor a un año. Estos gastos se ajustan de acuerdo a la manera como se
hayan registrado originalmente en los libros de contabilidad.
Créditos Diferidos (Pasivos);
Cantidades cobradas anticipadamente por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio y que son
convertibles en utilidad conforme pasa el tiempo. Rentas cobradas por anticipado, intereses cobrados por
anticipado. Estas son las siguientes cuentas del pasivo créditos. Generalmente representa la obligación que
tiene una empresa de prestar un servicio futuro.
Estas son las siguientes cuentas del pasivo créditos diferidos
Intereses cobrados por anticipados, Rentas cobradas por anticipados, entre otras
Depreciación Acumulada Activos Fijos
Están conformadas por cuentas de
Depreciación es el mecanismo mediante el cual se
valuación de activos, las cuales nos
reconoce contable y financieramente el desgaste y
muestran la cantidad en que
pérdida de valor que sufre un bien o un activ o por el
debemos disminuir el valor inicial
uso que se haga de el con el paso del tiempo. Todo
de las cuentas de activos
activo fijo (excepto los terrenos) tiende a perder su
respectivas. Este valor es estimado
valor con el paso del tiempo, esto es, por el simple
(de allí su nombre), y refleja la
hecho de estar en nuestra bodega o almacén, sin ser
disminución o pérdida del costo del
utilizados Es más, los activos sufren depreciación sin
activo
siquiera estar desempacado
Factores de la Depreciación
El valor del desecho, La base de la depreciación
Y La vida útil estimada
Relación que existe entre Agotamiento y Depreciación
Métodos de Depreciación
el agotamiento como la depreciación representan • El de la línea recta.
disminuciones de valor debidas a que se consume el • El de unidades producidas.
valor de la propiedad por utilizarse en la producción. • El de la suma de los dígitos de los años.
• Método de la reducción de saldos
El agotamiento por costos: Al cual se
ha ce referencia algunas veces como
agotamiento de factor, se basa en el ni vel
de a cti vidad o uso, no en el tiempo,
como en la deprecia ción. Este puede
apli carse a la ma yoría de l os recursos El agotamiento porcentual: El s egundo método de
na turales . El factor a gotamiento por a gotamiento, es una consideración, especial dada
cos tos pa ra el año t, p es la ra zón del pa ra recursos naturales. Ca da año puede a gotarse
cos to ini cial de la propiedad con respecto un porcentaje constante dado del i ngreso bruto
al número es timado de unidades del recurso s iempre que este no exceda el 50% del
recuperables. i ngreso gravable de l a compañía. Entonces,
a nualmente la cantidad agotada se calcula como:
Pt = i nvers ión i nicial Porcentaje de la cantidad Agotada = porcentaje *
Ca pa cidad de recursos i ngreso bruto de la propiedad.
criterios para Amortización Activos Fijos Intangibles; La
determinar el período Amortización refleja la aplicación a gastos
de amortización de los de la inversión en activos intangibles que
pueden ser de duración ilimitada
bienes intangibles: son
(derechos, marcas, patentes).
dos criterios
el primero es contable y el segundo es el fiscal. Finalmente es importante aclarar que para
1. Tema contable, la patente o el bien que genere puede durar “N” efectos de determinar si se puede optar por estos
número de años, entonces la amortización de esa inversión se puede beneficios se deberá estar completamente
calcular en el tiempo real que se considere será utilizable. seguros de las condiciones y términos del bien, es
2. Tema fiscal, el valor a amortizar depende de la autorización establecida decir, si se considera el bien como tangible o
en la ley del ISR (LISR) de acuerdo al tipo de activo: Para efectos de intangible para saber si será aplicable un método
amortización, los porcentajes máximos autorizados tratándose de de depreciación o uno de amortización, si se trata
gastos y cargos diferidos, así como de las erogaciones realizadas en de una operación nacional o extranjera, si se
períodos pre-operativos, son los siguientes: hayan creado y desarrollado en el país o es una
• 5% para cargos diferidos. figura jurídica
• 10% para erogaciones realizadas en periodos pre-operativos. 1
• 5% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos
diferidos,
Ejemplo de una amortización:
Patente: 05110410 Diseño de encendido electrónico remoto “REMI” Registrado por: Electro Car, S. A. 10 de Abril de
2014 Vigencia 15 años Derechos comprados por: Autos de lujo, S. A. de C. V. Costo por el derecho de uso: USD $
840,000.00 Adquisición de la patente:14 de mayo de 2017 Vida Útil 12 años (15 años al registrar - 3 años de
antigüedad)
Amortización anual = USD $ 840,000.00 / 12 años = USD $ 70,000.00
Amortización mensual = USD $ 70,000.00 / 12 meses = USD $ 5,833.33
Las cuentas incobrables son aquellas que
una empresa ya no puede recuperar luego
de haber efectuado, por ejemplo, una venta
a crédito. Es decir, las cuentas
incobrables corresponden a un monto del
valor total de las ventas que los clientes o Provisiones Cuentas Malas
deudores no llegan a cancelar.
o Cuentas Incobrables:
Método para el calculo de Provisiones
•Cancelación Directa •Cálculo •Estimación:
•consiste en liquidar el saldo de •se basa en la clasificación de •mediante éste método, la
dudoso cobro totalmente. Este las cuentas según su provisión puede estimarse
método es de uso limitado por antigüedad y el análisis de las sobre la base de un
cuanto no opone los costos a cuentas más antiguas para determinado porcentaje de las
los ingresos del período al cual determinar un porcentaje cuentas por cobrar vigentes,
corresponden las cuentas. Por estimado de incobrables. Este procedimiento que tampoco se
Incobrables
lo general, se aplica cuando los método tampoco opone la ajusta al concepto de
montos de las cuentas morosas pérdida por incobrable al oposición de gastos e ingresos;
son de poca materialidad. ingreso que la produjo y por o en base de un porcentaje del
otra parte no determina un monto de las ventas a crédito.
porcentaje justo para cada año Este último procedimiento de
según los ingresos. estimación, se considera que
es el más eficiente por cuanto
permite determinar el monto a
cargar en el año en curso
Por Error; Es el ajuste que se aplicará Por Omisión; Corresponden a los
en el problema a resolver en la valores de las transacciones que
presente investigación y que permite no se contabilizaron por omisión u
corregir aquellos valores que se han olvido, para ello se aplica un
registrado de manera incorrecta en los asiento contable de ajuste que
asientos contables (Bravo, 2015). admita registrar el valor o los
valores de la omisión (Bravo,
2015).
Errores mas frecuentes
OTROS AJUSTES
1. Errores aritméticos o en las
cuentas de acreedores y deudores:
confusiones de importes o entre
cuentas.
2. Contabilizar como gasto facturas
La corrección de esta clase de error consiste en
rectificativas o de abono: en algunos
preparar el comprobante de diario que
casos, las facturas rectificativas
corresponde en cuanto se descubra dicha
sustituyen a la original. Si no nos
omisión, indicando en la glosa el motivo
damos cuenta, podría ocurrir que en
correspondiente.
vez de ello duplicáramos el gasto.
3. Registrar íntegramente a un periodo
el gasto de inmovilizado: que
debiera amortizarse en varios años.
