REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADEMICO
CENTRO LOCAL LARA
ÁREA: ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

LA AUDITORIA TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA PARA LA

VERIFICACIÓN DE LOS DEBERES FORMALES.
Caso práctico: Empresa Inversiones Lubrimar 2012, C.A.
Periodo 01/01/2015 al 31/12/2015

AUTOR:
Ender Aly Ramírez R.
C.I. V.- 10910207

TUTOR:
Lcdo. Néstor Mendoza Suárez

Barquisimeto, Noviembre 2016

ii
 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
VICERRECTORADO ACADEMICO
CENTRO LOCAL LARA
ÁREA: ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

LA AUDITORIA TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA PARA LA

VERIFICACIÓN DE LOS DEBERES FORMALES.
Caso Práctico: Empresa Inversiones lubrimar 2012, C.A.
Periodo 01/01/2015 al 31/12/2015

Informe de Pasantías para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública

AUTOR:
Ender Aly Ramírez R.
C.I. V.- 10910207

TUTOR:
Lcdo. Néstor Mendoza Suárez

Barquisimeto, Noviembre 2016

iii
 DEDICATORIA

Le dedico primero mi trabajo a DIOS y a su hijo JESUCRISTO mi Señor y

mi Salvador, Él es el creador de todas las cosas, en quien he confiado y
confiaré siempre, mi escudo, mi fortaleza en momentos de debilidad, quien
me sostiene y me levanta con su mano poderosa, para Él toda la honra y
toda la Gloria.
A mi Madre, a quien le debo toda mi vida, le agradezco el amor
incondicional y el apoyo que siempre me da, el haber sabido formarme con
buenos hábitos y valores, mi mamita bella gracias porque siempre me has
ayudado a salir adelante buscando siempre el mejor camino.

A mi padre José de Jesús, “Chuy” quien me acompañó muy poco en la

vida pero me dejó el legado de amor más grande que un hijo haya recibido:
su ejemplo

A mi esposa Norelys a quien amo con todo mi corazón, quien con todo su
apoyo incondicional, me da siempre ánimo para seguir adelante. Siempre tan
optimista, tan entusiasta, tan positiva, tu y yo uno somos. A mis hijos Jesús
Alí, Ender David e Isaí Abraham para que este gran logro les sirva de
ejemplo a seguir.

A mis profesores, gracias por su tiempo, por su apoyo así como por la
sabiduría que me transmitieron en el desarrollo de mi formación profesional,
por haber guiado en el desarrollo de este trabajo y llegar a la culminación del
mismo.

Ender Ramírez

iv
 AGRADECIMIENTO

Primero y antes que nada, dar gracias a Dios y mi bendito Señor

Jesucristo, por estar conmigo en cada paso que doy, por fortalecer mi
corazón e iluminar mi mente y por haber puesto en mi camino a aquellas
personas que han sido mi soporte y compañía durante todo el periodo de
estudio.

Agradecer hoy y siempre a mi familia por el esfuerzo realizado por ellos. El

apoyo en mis estudios, de ser así no hubiese sido posible. A mis padres y
demás familiares ya que me brindan el apoyo, la alegría y me dan la
fortaleza necesaria para seguir adelante.

Un agradecimiento especial a los profesores de la UNA por la

colaboración, paciencia, apoyo, amistad brindada, por escucharme y
aconsejarme siempre.

A todos mil gracias

v
 INDICE

pp.
LISTA DE CUADROS vi
RESUMEN ix
INTRODUCCION 10
CAPITULOI
DESCRIPCION DEL ASPECTO O TEMA DE ESTUDIO 12
Planteamiento del Problema 12
Objetivo de la Investigación 14
Objetivo General 15
Objetivos Específico 15
Justificación 15
Alcance 16
Limitaciones 16
CAPITULO II
MARCO TEORICO 17
Identificación y Referencias de la Organización 17
Antecedentes de la Investigación 17
Bases Teóricas 20
Bases Legales 34
Definición de Términos 37
CAPITULO III
DIAGNOSTICO DE LA SITUACION 43
CAPITULO IV
MARCO METODOLOGICO 44

vi
 Diseño de la Investigaciones 44
Método Recolección de Datos 46
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 47
Técnicas de Análisis de Información 48
CAPITULO V
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS 49
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 79
Conclusiones 79
Recomendaciones 81
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 82

vii
 LISTA DE CUADROS

Cuadro pp.
1 Matriz de Análisis de cambios establecidos según las NIIF PYMES 55

viii
 UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
CENTRO LOCAL LARA
ÁREA: ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

LA AUDITORIA TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA PARA LA

VERIFICACIÓN DE LOS DEBERES FORMALES.
Caso Práctico: Empresa Inversiones Lubrimar 2012, C.A.
Periodo 01/01/2015 Al 31/12/2015

Autor: Ender Aly Ramírez R.

Tutor: Néstor Mendoza Suárez
Año: 2016

RESUMEN

Los bajos niveles de recaudación obtenidos en periodos pasados por el

Gobierno Nacional, principalmente por el incumplimiento de los deberes
formales por parte de los contribuyentes, la reducción en los precios del
petróleo, mantuvieron al país en un letargo económico considerable, aspecto
que llevo a la Administración Tributaria, a recopilar todas las herramientas
posibles para combatir este flagelo y así mantener una fuente segura y
estable de divisas para satisfacer las necesidades de la población. El
siguiente trabajo de grado consiste en analizar el cumplimiento de los
deberes formales, en materia de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto
Sobre La Renta, en la Empresa Inversiones Lubrimar 2012, C.A, en el
periodo económico 2015, en donde se implemento una investigación de
campo y descriptiva para conocer más a fondo las obligaciones tributarias de
esta empresa por medio del estudio de sus diversos componentes,
comprobando que cumple parcialmente con todos los deberes formales
establecidos en el Código Orgánico Tributario, Ley de Impuesto al Valor
Agregado, Ley de Impuesto Sobre La Renta y con sus obligaciones
parafiscales. Metodológicamente es una investigación documental,
descriptiva y aplicada. Por último se exponen las conclusiones y
recomendaciones.

ix
 INTRODUCCIÓN

La Auditoría Tributaria es un control crítico y sistemático que aplica un

conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento
de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa
teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el período a fiscalizar y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una
conciliación entre los aspectos legales y contables y así determinar la base
imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado.
A nivel nacional se ha experimentado algunas crisis económicas
profundas en el sistema tributario, porque a medida que el entorno de la
actividad tributaria se va generalizando las empresas han perdido
competencia en el mercado por los constantes cambios de las leyes
tributarias, dando como resultado el desempeño inadecuado de las mismas
debido a la falta de políticas y procedimientos estándares permanentes para
el manejo de recursos económicos que se deben asignar para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En Venezuela ha sido evidente la evasión de impuestos en las diferentes
empresas, en las que no se ha realizado un adecuado control, aunque en los
últimos años se han endurecido las disposiciones legales para la
recaudación de los tributos. Frente a esta situación es indispensable realizar
auditorías tributarias con el fin de mejorar las actividades en el cumplimiento
de las obligaciones impositivas fiscales.
Inversiones Lubrimar 2012, C.A es una empresa que se dedica la compra
y venta de repuestos y accesorios automotrices nuevos y usados, está
obligada a la declaración mensual del impuesto al valor agregado y de la
retención del impuesto a la renta, además de la declaración del impuesto a la
renta anual. El propósito de la presente investigación es elaborar una guía de

8
auditoría tributaria que sea de aplicación práctica y que contenga el proceso
de auditoría debidamente estructurado a través de procedimientos y técnicas
aplicables, que se sujeten a la normativa tributaria vigente y que permitan
emitir un informe con el pronunciamiento de la razonabilidad de los controles
aplicados sobre el manejo que se les da a los impuestos, así como llegar a
conclusiones y emitir recomendaciones tendientes a optimizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias a las que se encuentra sujeta.
En la actualidad la auditoría tributaria es una herramienta de evaluación
que ayuda a la toma de decisiones, ya que los impuestos se relacionan con
toda la actividad del ente, y a través de ellos es posible determinar faltas así
como aplicaciones erróneas de la normativa tributaria que influye en el
desempeño de la organización. Además, la auditoría tributaria evalúa a la
empresa desde el punto de vista legal, es decir del cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de la empresa pero acorde a los
parámetros y procedimientos establecidos en la ley, como el grado de
conocimiento e interpretación sobre la misma por parte del personal
responsable.
La auditoría tributaria va tomando importancia, ya que los impuestos cada
vez más se encuentran presentes y sujetos a las operaciones de las
empresas, por lo que a través de la aplicación de la misma se va creando
una cultura tributaria y la costumbre del control y administración de los
impuestos, así como de los recursos destinados para el cumplimiento de
ellos. La presente investigación se ha llevado a cabo en seis capítulos, los
cuales contienen la información de la empresa auditada, así como de la
teoría y normativa utilizada para la elaboración del trabajo de investigación,
tomada de diferentes fuentes de consulta como la adaptación de la teoría
con el propósito de acondicionarla al caso que se está tratando y al giro del
negocio de la empresa.

9
 En el Capítulo I se relaciona con el planteamiento del problema, los
objetivos de la investigación, la justificación del estudio, alcance y
limitaciones. El Capítulo II está orientado hacia el marco teórico, en el cual se
identifica a la organización en estudio, también se hace una amplia
exposición de los antecedentes de investigación, bases teóricas, bases
legales y definición de términos que dan soporte a la investigación.
Seguidamente en el Capítulo III se presenta el diagnóstico de la situación.
El Capítulo IV contiene el marco metodológico, donde se desarrolla el diseño
de la investigación, instrumento y técnicas de recolección de datos. En el
Capítulo V, se muestra el análisis e interpretación de los resultados y en el
capítulo VI se exponen las conclusiones y recomendaciones. Y finalmente
se presentan las referencias bibliográficas que permitieron sustentar los
contenidos expuestos.

10
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Las operaciones mercantiles de una empresa muestran los movimientos

operativos que se van dando lugar en la vida comercial de una organización,
si estas operaciones no se registran debidamente se corre el riesgo de que
exista un sesgo en las mismas, en virtud de ello, es necesario que exista un
orden en procedimientos y control interno de esas actividades diarias, es por
ello que la aplicación de Normas contables permiten la regulación y el control
de las operaciones que se generan en una organización.
La información del día a día que se genera se produce en los Estados
Financieros cuyo objetivo es presentar en forma clara la información general
de la empresa y su situación en un momento determinado. Cuando no existe
certeza de que se ha llevado un registro adecuado de las operaciones
mercantiles, se desvirtúa el propósito de los estados financieros. Importante
es entonces, el control de cada operación y el correcto manejo de los
documentos mercantiles, y los comprobantes que dejan evidencia de las
transacciones. Imperioso es en muchos casos, comprobar que se está

11
llevando un control de los movimientos diarios de una empresa, y el proceso
para la revisión y comprobación se está cumpliendo a cabalidad.
Es allí donde entra en juego la actividad profesional del Contador Público,
que es quien presentará en forma de Informe escrito donde hará pública su
apreciación y su estudio de la realidad de la empresa. En atención a lo
planteado, “…los contadores Públicos son los profesionales que
comprueban y finalizan las transacciones registradas en los libros y demás
registros de una contabilidad” (p.18). Cobra aquí relevada importancia la
labor que realiza el contador público para su desempeño profesional.
El cumplimiento de los deberes formales son entendidos como el conjunto
de normas a que está obligado un contribuyente establecidas en la
regulación venezolana, específicamente el código de comercio en su artículo
155, lista un compendio de deberes inherentes a la gestión tributaria y fiscal
de una empresa, que sirve de marco para la actuación del contador público
en su labor, que no es más que la revisión minuciosa y detallada de cada
deber tributario materializado en la Auditoría tributaria. Son actuaciones
explicitas que impone la administración tributaria, a los administrados o
contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Código
Orgánico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos.
Este caso en estudio, está referido básicamente a la Auditoria tributaria
como herramienta para la verificación de los deberes formales. Caso Práctico
Empresa Inversiones Lubrimar 2012, C.A., particularmente por la necesidad
manifiesta de parte de sus accionistas a cumplir los lineamientos referidos a
los deberes tributarios, conocer la realidad económica de la organización,
conocer si se están llevando las normas de control interno; así como la
comprobación y su evaluación del cumplimiento de las políticas y
procedimientos establecidos por la empresa.
Siendo esta una empresa de distribución, en sus inicios no llevó un control
interno de sus operaciones, por tanto se alteró la información contable por la

12
escasez de comprobantes físicos que demostraran la naturaleza de las
actividades, sin embargo actualmente el patrón ha cambiado, al
implementarse un conjunto de medidas que permiten el seguimiento de las
operaciones con normas internas.
De igual manera, las obligaciones parafiscales como son la inscripción y
pago a los organismos gubernamentales no se ha cumplido, creando
incertidumbre ante una posible fiscalización y por consiguiente una sanción
que repercute en el patrimonio de la empresa. Además de la situación de
atraso en los libros contables, registros en los libros especiales, libros de
compra y venta, inscripción en la Superintendencia Nacional de precios
justos, que hace necesaria la revisión fiscal y tributaria.
El marco regulatorio referido a la Auditoría Tributaria, la determinación de
los precios, la fijación del margen de comercialización, ha sido en los últimos
tiempos objeto de continuas leyes, marcos legales, fiscalizaciones, y
continuamente se han abierto expedientes con multas a los contribuyentes
que han incumplido con la norma, en este orden de ideas y vista las
actuaciones de los funcionarios públicos se ha hecho necesario la revisión de
los deberes parafiscales de la empresa para evitar un cierre del
establecimiento y una multa pecuniaria que afecte el patrimonio de la
organización.
Es así como es necesario plantearse las siguientes interrogantes:
¿Cuál es la situación actual de la organización en sus aspectos físicos,
financieros y tributarios?
¿Está la empresa cumpliendo con los deberes formales establecidos en la
ordenanza venezolana?
¿Cuáles son los ilícitos tributarios incumplidos por la empresa?
¿Cuáles son las consecuencias que el incumplimiento de las ordenanzas
pudiera acarrear?
¿Cómo se debe preparar la empresa para una fiscalización?

13
 Objetivos de la investigación

Objetivo General

Preparar la Auditoría Tributaria a la Empresa Inversiones Lubrimar 2012,

C.A., ubicada en Barquisimeto Estado Lara para el periodo 01/01/2015 al
31/12/2015.

Objetivos Específicos

1. Diagnosticar por medio del control interno la situación actual de la

organización en los aspectos físicos, financieros y Tributarios.
2. Verificar el cumplimiento de los Deberes formales de la Empresa
Inversiones Lubrimar 2012, C.A. para el periodo 01/01/2015 al 31/12/2015
3. Presentar la Auditoria Tributaria de la Empresa Inversiones Lubrimar
2012, C.A. para el periodo 01/01/2015 al 31/12/2015.

Justificación

La justificación es la exposición de las razones por la cuales se está

llevando a cabo una investigación, exponer el porqué es conveniente
realizarla, determinar cuáles son los beneficios que se derivan de esa
investigación. En la Justificación de la Investigación, se procede a definir por

14
qué y para qué o lo que se busca y para qué se desarrolla el tema de
estudio.
Cada vez es mayor el control financiero, tributario, fiscal, parafiscal que
corresponde llevar en una empresa, para mantener el orden con todo cuanto
se maneja en una organización, con el fin de evitar futuras sanciones o
multas que afecten el patrimonio de la misma. Imprescindible es la pulcritud
en las operaciones, la correcta elaboración de los manuales y
procedimientos, la fijación de las políticas de la empresa, la determinación de
la visión de la organización, el definir sus objetivos a corto, mediano y largo
plazo.
Importante es también mantener una estructura organizativa eficiente que
abra paso a los cambios que continuamente se están dando en una
economía de competencia, “en economía se dice que existe competencia
cuando diferentes firmas privadas concurren a un mercado a ofrecer sus
productos ante un conjunto de consumidores que actúan
independientemente, y que constituyen la demanda” como es el caso de
Venezuela, por tal razón, necesario es establecer los mecanismos internos
que nos permitan “estar al día” con el devenir legal, laboral, fiscal y sobre
todo operativo dentro de una organización.
Las razones por la que se realiza el estudio es con el fin de conocer la
situación tributaria de la organización, determinar si se está cumpliendo con
las obligaciones fiscales, conocer cuál es el riesgo que tiene la empresa en
cuestión al enfrentarse a una revisión fiscal, cuantificar cuál es el efecto que
una sanción por incumplimiento pueda tener en el patrimonio de la
organización, contar con una herramienta de previsión y planificación a
través de la auditoria tributaria, de manera que no altere el presupuesto de
gastos y erogaciones de la empresa y mantener el riesgo fiscal al mínimo.
Si bien es cierto que el manejo correcto de un control interno permite la
pulcritud en las operaciones mercantiles, también lo es el establecimiento de

15
un conjunto de normas y procedimientos eficaces en el manejo de los
recursos financieros y económicos en una empresa. Es una gran aspiración
que la preparación de la Auditoria Tributaria logre develar aquellos elementos
internos que no han permitido a la empresa obtener una claridad en sus
situación financiera, ambicioso es el deseo de que la revisión de datos,
análisis de comprobantes como resultado de las operaciones, y la evaluación
de los resultados que determinen la realidad de la organización que no es
más que el objetivo final del usuario de la información financiera en este caso
los socios.

Alcance y limitaciones

La preparación del presente estudio abarca a los usuarios de la

información financiera, en primer lugar los accionistas y dueños de la
compañía, quienes harán uso de los Estados Financieros con el fin de la
toma de decisiones y del análisis para futuras inversiones y nuevas políticas
en el manejo de sus recursos. Importante es considerar que lo que se
pretende con este análisis es determinar la forma en que la empresa sea
más sólida, más fuerte en el mercado, con solvencia, y el primer elemento a
considerar es el manejo de sus recursos financieros.
Seguidamente los otros usuarios externos de la información financiera:
entidades financieras, entidades gubernamentales, clientes, que en momento
dado solicitarán dichos estados financieros para comprobar la solvencia y
rentabilidad de la compañía. La investigación está centrada en la preparación
de la Auditoría Tributaria para el ejercicio fiscal terminado el 31 de Diciembre
de 2015 de la empresa Inversiones Lubrimar 2012, C.

16
 CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

Identificación y Referencias de la Organización

La empresa Lubricantes Lubrimar 2012, C.A. es una empresa dedicada a

la compra, venta, distribución, comercialización de repuestos y accesorios
automotrices, venta de motores, venta de filtros de todo tipo, venta de
autoperiquitos, compra venta y consignación de todo tipo de vehículos y
mecánica en general. La empresa se encuentra ubicada en la Carrera 23
entre calles 36 y 37 Casa Nro. 31-36 en Barquisimeto Estado Lara,
Venezuela.
Su misión es: Distribuir repuestos, partes, autopartes, y lubricantes de la
mejor calidad que permita la mayor duración de la vida útil de su vehículo,
promoviendo el servicio preventivo, siendo la mejor alternativa para la
compra y reparación de vehículos en Barquisimeto, respetando la diversidad
de marcas y opciones en autopartes.
Mientras que su visión es: Ser la distribuidora de Repuestos y lubricantes
para vehículos con mayor credibilidad y aceptación en la región
convirtiéndose en una de las empresas más importantes en el centro
occidente del país, digna referencia de una organización que satisface las
necesidades la población y sus clientes, siempre presentando nuevas
alternativas para el mantenimiento y reparación de su vehículo.
Por otra parte los principios de la empresa, están dados a contar con:
Crecimiento espiritual
Sentido de Pertenencia hacia la empresa

17
Ética Profesional
Honestidad
Responsabilidad
Lealtad
Respeto
Equidad
Solidaridad Ciudadana
Cuidado del Ambiente
Asimismo, cuenta con una Estructura Organizacional integrada de la
siguiente manera:
La administración y dirección de la compañía está a cargo de una Junta
Directiva la cual está formada por un (1) Presidente, un (1) Vicepresidente
accionistas, quienes son designados en su totalidad por la Asamblea de
Accionistas para un periodo de (10) años en el ejercicio de sus funciones. La
representación de la Compañía es ejercida de manera indistinta por
cualquiera de los representantes accionistas. La Junta Directiva tendrá las
más amplias facultades de administración de los negocios de los bienes de la
sociedad y en ejercicios de estas facultades, podrán ejecutar todos los actos,
negocios y operaciones relacionadas con el objeto social.

18
 Antecedentes de la Investigación

Los antecedentes de la investigación se refieren a la revisión de los

trabajos, temas, estudios hechos previamente relacionados con la Auditoria
Tributaria y con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, que nos
permitan el marco de referencia para comparar esos estudios anteriores con
el estudio que se va a desarrollar en el presente documento.
Mejia A. (2011) en su trabajo especial de grado presentado ante la
Universidad de los Andes como requisito parcial para optar al título de
especialista en ciencias contables, mención tributos, cuyo título es impacto
tributario que genera la aplicación de procedimientos de verificación en las
pymes del municipio Valera del estado Trujillo. Este estudio tiene como
objetivo analizar el impacto tributario que genera la aplicación de
procedimientos de verificación en la pymes del municipio Valera del Estado
Trujillo, entre otros aspectos se estudiaron el cumplimiento de los deberes
formales en las pymes e identificar los objetivos que persigue la
Administración Tributaria al implementar procedimientos de verificación.
El estudio anterior arrojó las siguientes conclusiones: a criterio de los
empresarios la mayoría de las acciones tomadas durante los procesos de
verificación, están más orientados a cumplir las metas de recaudación que a
fomentar conciencia tributaria, sin que ello implique una actitud impositiva. Se
pudo precisar que entre los aspectos que condicionan el cumplimiento de los
Deberes Formales se encuentran: el intercambio de información entre la
Administración Tributaria y los empresarios, el cual ha sido positivo; no
obstante, existe una clara tendencia sobre los efectos que el procedimiento
de verificación genera, particularmente en el desenvolvimiento comercial y
económico de las Pymes, ya que ante la imposición de sanciones por

19
omisión de algún deber formal, su flujo de efectivo disminuye, así como
también se afecta la utilidad esperada.
Por último, al abordar lo concerniente al impacto de los procedimientos de
verificación, se puede inferir que tanto la Administración Tributaria como los
contribuyentes, que en este caso, son los representantes de las Pymes del
municipio Valera, se acoplan a dichos procedimiento y cumplen con una
serie de parámetros referidos al examen de las declaraciones presentadas,
la revisión de los deberes formales, el sondeo de los sistemas de información
y las resoluciones, aunque estos últimos consideren que muchas veces los
procedimientos seguidos por los fiscales se exceden de los límites
establecidos por la Administración Tributaria.
El estudio arrojó las siguientes recomendaciones: la Administración
Tributaria debe realizar un mayor número de acercamientos a los
empresarios, en función de orientarlos mejor sobre el cumplimiento de sus
deberes formales y continuar realizando jornadas de capacitación para
mejorar la conciencia tributaria.
En el estudio desarrollado por Ramírez Y. (2011) cuyo título es “Auditoria
tributaria enmarcada en el ISLR para las constructoras del Municipio Valera
del Estado Trujillo”, el cual es un trabajo presentado ante la Universidad de
los Andes, Núcleo Rafael Rangel para optar por el título de Licenciada en
Contaduría Pública. El Objetivo de la investigación se define como sigue:
Determinar los componentes del proceso de la auditoría tributaria enmarcada
en el ISLR, para las constructoras del Municipio Valera del Estado Trujillo.
Para este estudio se definieron los siguientes Objetivos Específicos:
- Identificar los aspectos de orientación de la auditoría tributaria
enmarcada en el ISLR, para las constructoras del municipio Valera del
Estado Trujillo

20
 - Describir los procedimientos de ejecución de la auditoría tributaria
enmarcada en el ISLR, para las constructoras del Municipio Valera del
Estado Trujillo
- Definir las pautas del informe de la Auditoría tributaria enmarcada en
el ISLR para las constructoras del Municipio Valera del Estado Trujillo.
Principales conclusiones:
- No se toma en cuenta el control interno, ni los manuales de
procedimientos
- La empresa comprueba el cumplimiento de los deberes formales
- Carecen de información acerca de la verificación de los ingresos,
costos y gastos
Para autores como Vidal J. (2010) en su Trabajo especial de grado
presentado como requisito parcial para optar al título de Licenciada en
Contaduría Pública ante la ilustre Universidad de los Andes. Objetivo de la
investigación: Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
ISLR por los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del
municipio Valera del Estado Trujillo.
En esta investigación se llegó a las siguientes conclusiones: Los
contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center cumplen con la
declaración del ISLR, así como la determinación de la renta fiscal, tanto
definitiva como estimada. El pago es oportunamente en la fecha
correspondiente. Los contribuyentes tienen una actitud positiva respecto a
que la administración tributaria informe sobre las normas y procedimientos
que se deben seguir para el pago del ISLR. De igual manera los encuestados
estuvieron de acuerdo con que el destino de lo pagado por impuestos no es
retribuido en la eficiencia de los servicios, salud, seguridad ni educación.
Se plantearon en la investigación las siguientes recomendaciones:
Preparar un manual de procedimientos para ser empleado en el proceso de
declaración y pago del ISLR, en relación con las disposiciones legales

21
vigentes, establecer y desarrollar sistemas de información y estrategias de
divulgación de parte de la Administración Tributaria e incluir el tema tributario
en la formación académica de la Universidad.

Bases teóricas

Según Arias (2006), “Las bases teóricas implican un desarrollo amplio de

los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque
adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado.” (p.106). El marco
teórico de la investigación o marco referencial, puede ser definido como el
compendio de una serie de elementos conceptuales que sirven de base a la
indagación por realizar.

Auditoria Tributaria

Abundo G. (2008) define la auditoria tributaria así: “es un procedimiento

destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los
contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellos
accesorios o deberes formales contenidos en la normatividad legal y
administrativa vigente”. Disponible en [Link]
Padrón M. (2012) “una auditoria fiscal es un examen de si el contribuyente
ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras obligaciones
de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema fiscal en general”. […] “la
auditoría del área fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar
comprobar que la compañía ha reflejado adecuadamente las obligaciones
tributarias, en función del devengo, habiendo provisionado correctamente los
riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y en segundo, si se ha

22
producido su pago efectivo según los plazos y de acuerdo a los requisitos
formales establecidos”. Disponible en [Link]
En pocas palabras la Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en
la normativa legal y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes.

Objetivos de la Auditoría tributaria

Según Santillana J. (1995) “el objetivo de la auditaría tributaria es verificar

el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones
fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fiscal”. Además tiene
como objetivos:
 Verificar el cumplimiento de las obligaciones de carácter tributario con el
estado, es decir verificar que las declaraciones de impuestos sean la
expresión real, clara y veraz de todas las operaciones económicas
registradas en los sistemas contables, y de la documentación soporte que
mantenga la empresa.
 Establecer si las bases imponibles, créditos tributarios, exenciones
fiscales, tasas e impuestos, están correctamente determinados.
 Evidenciar si los registros contables de los hechos tributarios son
razonables, de acuerdo con las normas vigentes y si las obligaciones
legales se han cumplido adecuadamente.

Características de la auditoría tributaria

 Requiere de un amplio conocimiento de la normativa vigente

correspondiente a los periodos a analizarse
 Permite detectar debilidades y fortalezas empresariales con respecto a la
tributación para poder realizar planificaciones tributarias efectivas

23
Definición de Auditoria

La auditoria puede definirse como el examen, realizado por el auditor a los

estados financieros de una organización, a través de la aplicación de una
serie de procedimientos, sujetos a ciertas reglas, y la realización de ciertas
pruebas, basadas en sólidos conocimientos contables, para cerciorarse de
que presentan una visión fiel y clara de las transacciones resumidas en el
periodo de revisión y así poder emitir una opinión imparcial. Universidad
Nacional Abierta (1983).
Según Arens y Loebbecke (1996:33) considera que la herramienta
primordial de gestión para la toma de decisiones son los Estados financieros,
a través de estos se transmite a la gerencia y a los usuarios interesados una
idea concisa de la contabilidad de la empresa; pero para garantizar la
confiabilidad de las cifras expresadas en los mismos es muy importante que
sean auditados. En este sentido Gómez (1993:8) define la Auditoría como la
revisión y análisis minucioso con espíritu crítico, de los registros y Estados
Financieros de una organización, con la finalidad de dictaminar el grado de
confiabilidad que ofrece. Toda auditoria debe ser llevada por profesionales
altamente calificados como son los auditores, estos deben ser contadores
públicos independientes, ya que este es el único responsable por el
contenido del informe de auditoría, a todos los efectos.

Objetivos de la Auditoría

El objetivo principal de una auditoria es la emisión de un diagnostico

sobre la situación de la empresa, que permita tomar decisiones sobre el
mismo. Los objetivos de la auditoria son:
a) Informar imparcialmente acerca de la situación financiera y las
operaciones.

24
b) Descubrir errores e irregularidades
c) Facilitar las actividades del contador público, como asesor y representante
de los propietarios y la gerencia de la organización.
Sin embargo, atendiendo a los grupos de personas que efectúan trabajos
de auditoría, podemos definir los objetivos específicos de cada uno de ellos y
así tendremos que:
El objetivo del auditor interno radica en la evaluación del sistema de
control interno. Para apreciar la efectividad de un sistema de control interno,
es necesario establecer:
a) Si, desde el punto de vista teórico, los instrumentos de control son
satisfactorios.
b) Si, desde el punto de vista de la práctica, los instrumentos están
trabajando en forma eficiente.
Como ya hemos dicho, en este tipo de auditoría se hace énfasis en lo
adecuado de los controles contables.
En el caso del auditor independiente o externo, el objetivo es el examinar
los estados financieros, para así expresar una opinión, llamada informe del
auditor, que contiene datos acerca de la equidad con que se presenta la
posición financiera y los resultados de las operaciones llevadas a efecto…

Diferencia entre contabilidad y auditoría

La auditoría no es un ramo o subdivisión de la contabilidad, puesto que la

auditoría evalúa y mide los resultados contables. La auditoría es
independiente o complementaria de la contabilidad, ya que informa acerca de
la corrección o incorrección de las mediciones y de la comunicación de las
operaciones financieras llevadas a cabo, por lo tanto, la auditoría constituye
la parte crítica de la actividad contable.

25
Clasificación de la auditoría

Las auditorías se pueden clasificar si consideramos los siguientes factores:

- El periodo que abarca
- La persona que la realiza
- El alcance y finalidad de la auditoria
Según el periodo que abarca
Si consideramos el periodo que abarca la auditoría tenemos:
- Auditoria continua o permanente
- Auditoria periódica
- Auditoria eventual o esporádica.
Según las personas que la realizan
Al tomar como base la persona que practica la auditoria, la clasificaremos
en
Auditoría interna: Es la practicada por personal de la empresa, contador
público o no, con responsabilidad ante la administración de la empresa.
Auditoría externa: La auditoría externa es realizada por un contador público
independiente, quien tiene la responsabilidad de examinar y expresar su
opinión sobre los estados financieros, en una fecha y periodo determinado.

Según el alcance y finalidad

Al considerar el alcance y finalidad de la auditoría la clasificaremos así:
- Auditoría de balance
- Auditoría especial
- Auditoría detallada o de movimientos,
- Auditoría completa o de movimientos de saldos

Auditoría de balance

26
 Constituye una comprobación en una fecha dada, de las cuentas de
activo, pasivo y capital contable de una organización, y va desde la
inspección física de los activos, hasta la obtención de evidencias
comprobatorias de personas ajenas a la empresa.

Auditoría especial
Es la que se realiza a una cuenta o a un grupo de cuentas en particular.

Auditoría de movimientos
Esta se lleva a cabo mediante la revisión de todas y cada una de las
operaciones registradas en la contabilidad, en el ejercicio seleccionado.

Auditoría de movimientos y saldos

Es una combinación de la auditoría de balance y la auditoría detallada.
Fundamentalmente, consiste en la revisión de todos los movimientos de las
cuentas y la determinación de los saldos.

Según el momento de su aplicación y complejidad

Tomando como base el momento en que se aplica y su complejidad, la
auditoría, se clasifica así:

Auditoría preliminar: Es una exploración preliminar para conocer las

particularidades de la empresa; por ejemplo el volumen de operaciones, los
tipos de registros contables, la cantidad de empleados, sus actividades en
general, etc.

Auditoría detallada: En este tipo de auditoría se trata de investigar y analizar

los sistemas de control interno y de contabilidad, establecidos en la empresa,
así como establecer las pruebas selectivas para examinarlos, determinar los

27
procedimientos de auditoría que se van a aplicar a cada uno de las áreas e
igualmente, su extensión y oportunidad.

Auditoría final: En la cual se verifican los saldos de aquellas partidas que han
tenido una variación importante o significativa, durante el periodo
comprendido entre la auditoria preliminar y los del cierre del ejercicio.

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA´S)

Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son los

principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de auditoría. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Clasificación de las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez Mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparación del Informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia

28
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor

Generalidades de la Norma

Los Propósitos, el alcance y la aplicación de las normas de auditoría:

La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de
ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qué objetivo final debe
dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita
su revisión, evaluación y obtención de conclusiones en las que fundamentar
una opinión sobre la información contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es
independiente del tamaño del cliente. Los objetivos perseguidos con la
planificación y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente
reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar
que la auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los
clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de
iniciar cualquier trabajo de auditoría. No obstante su grado de detalle y
formalización dependerá de muchos factores, por ejemplo, del número de
personas involucradas y de si estén o no ubicadas en la misma oficina o el
mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de
ser adecuadamente planeado. Las normas de auditoría controlan la
naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de
procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los

29
resultados obtenidos.

Control interno

El control interno comprende el plan de organización y la coordinación de

todos los métodos y medidas adoptadas en una empresa para proteger sus
activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables,
desarrollar la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las
políticas administrativas prescritas por la gerencia. Universidad Nacional
Abierta (1983) p. 249.
Chiriguaya, R. (2005) define el control interno así: es el conjunto de
principios, guías, normas, fundamentos, reglas, acciones, mecanismos,
instrumentos y procedimientos ordenados y relacionados entre sí que hacen
posible que una organización tenga el control de las actividades que
desarrolla.
No hay auditoria sino hay control interno tributario, hoy en día hasta las
fundaciones tienen obligaciones tributarias. Las cooperativas hasta el 2014
(Diciembre) no tenían obligaciones tributarias más allá de sus declaraciones
informativas, igual sucedió con los colegios privados, hoy en día estas dos
sociedades o asociaciones de personas están obligados a profundizar en su
control interno para cumplir con sus obligaciones fiscales y parafiscales.
Un sistema de control interno es un conjunto de medidas que toma la
organización con el fin de:
 Proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso
ineficiente.
 Asegurar la exactitud y la confiabilidad de los datos de la contabilidad y
las operaciones financieras.
 Asegurar el cumplimiento de las políticas normativas económicas de la
entidad.

30
  Evaluar el desempeño de todas las divisiones administrativas y
funcionales de la entidad.
El objetivo de un Sistema de Control Interno es proveer una razonable
seguridad, de que el patrimonio esté resguardado contra posibles pérdidas o
disminuciones originadas por los usos y disposiciones no autorizadas, y que
las operaciones o transacciones estén debidamente autorizadas y
adecuadas o apropiadamente registradas. El Control Interno pretende:
• Aumentar la probabilidad de realización de los objetivos.
• Reducir o prevenir los riesgos.
• Disminuir las sorpresas en los procesos.
• Asegurar la credibilidad de la información.
• Cumplir las leyes y normas.
• Rendir cuentas.

Importancia del Control Interno:

• Es un instrumento eficaz para lograr la eficiencia y eficacia organizacional.
• Se amplía el espectro del clásico Control Interno, al abarcar no solo
aspectos contables.
• Introducen nuevas cuestiones que aportan elementos generalizadores para
la elaboración de los Sistemas de Control Interno en cada Entidad. (Ver
cuadro 1.1)

31
 Aunque el antes mencionado presenta limitaciones como son:
• En el desempeño de los controles pueden cometerse errores como
resultado de interpretaciones erróneas de instrumentaciones, errores de
juicio, descuido, distracción.
• El concepto de seguridad razonable está relacionado con el reconocimiento
explícito de limitaciones inherentes del Control Interno.
• Las actividades de control dependientes de la separación de funciones,
pueden ser burladas por la confabulación entre empleados, es decir, ponerse
de acuerdo para dañar a terceros.
• La extensión de los controles adoptados en una organización también está
limitada por consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer
los controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista
de los costos.

Aspectos físicos de la organización

Hay que tener cuidado para asegurarse de que el edificio es apropiado

para una empresa específica sin importar si se va a tener un edificio
existente o se va a construir uno nuevo. El edificio que se elija debe estar
diseñado para algo más que resguardarse de la lluvia también debe
promover la empresa y ayudarla a que funcione bien. Estos elementos se
denominan vista y habitabilidad. ¿Tiene el edificio una vista que hagan que
los clientes potenciales volteen y quieran entrar?. En cuanto a habitabilidad,
¿qué tan educado es el edificio para las diversas actividades comerciales:
ventas, manufactura, administración, envío, recepción, almacenaje?. Al
menos que el edificio tenga una calificación aceptable en vista y
habitabilidad, puede haber problemas; el más común son ventas perdidas,
problemas operacionales y costos de remodelación.

32
Apariencia

Hay que olvidar el dicho de que no hay que juzgar un libro por la portada.
Correcto o no, esto es lo que la gente hace cada vez que pasa frente a un
edificio. Incluso aquellos que nunca entran y no saben casi nada de la
empresa se forman una opinión can base a su apariencia externa: tan solo la
vista. Como tal, el exterior de un edificio debe considerarse como medio de
comunicación, capaz de transmitir mensajes sobre la empresa. Sin embargo,
si no se tiene cuidado, es fácil transmitir el mensaje incorrecto. Por ejemplo,
sería un error que una tienda que vende artículos para el hogar tuviera la
fachada de mármol pulido con manijas de latón.
Los clientes potenciales al ver el mármol y el latón automáticamente
pensarían que la tienda tiene precios altos. Una fachada de ladrillos o estuco
obtendrá una reacción más positiva, alentando a la gente a asociar la tienda
con la economía y sentido práctico. La estructura física de la empresa es
considerablemente pequeña, con poco espacio para su desenvolvimiento y
almacenaje, sin embargo a los efectos de mejorar esta circunstancia los
accionistas tienen la expectativa de ampliar el espacio físico mediante un
alquiler adicional de un local contiguo.

Los Aspectos financieros de la empresa.

El aspecto financiero se refiere a la actividad correspondiente a la

administración de dinero que la organización tiene, para que el mismo sea
invertido o gastado, ya que las finanzas son la base de toda actividad
comercial, y sin ellas la misma no se podría llevar a cabo. Existen muchas
razones para entender y evaluar los aspectos financieros de una empresa.
Para los propietarios y ejecutivos, la comprensión de los aspectos financieros
es esencial para tomar buenas decisiones en el futuro. Los inversores

33
potenciales también pueden interesarse en los aspectos financieros de una
empresa como un medio para obtener herramientas que les ayuden a
predecir los rendimientos futuros. (Pedraza 2006) Para desarrollar un plan
financiero se deben considerar algunos elementos de política financiera
como son:
• La inversión que requiere la empresa en nuevos activos
• El grado de apalancamiento financiero
• La cantidad de efectivo a pagar a los accionistas
• La cantidad de capital de trabajo y liquidez que se requieren de forma
continua. ¿Qué es la planificación financiera? Los autores (Stephen et al.,
1996) definen la planificación financiera como la declaración de lo que se
pretende hacer en un futuro, y debe tener en cuenta el crecimiento esperado;
las interacciones entre financiación e inversión; opciones sobre inversión y
financiación y líneas de negocios; la prevención de sorpresas definiendo lo
que puede suceder ante diferentes acontecimientos y la factibilidad ante
objetivos y metas.
Por su parte Weston (2006) plantea que la planificación financiera implica
la elaboración de proyecciones de ventas, ingresos y activos tomando como
base estrategias alternativas de producción y mercadotecnia, así como la
determinación de los recursos que se necesitan para lograr estas
proyecciones. Otros la definen (Brealey y Myer, 1994) como un proceso de
análisis de las influencias mutuas entre las alternativas de inversión y de
financiación; proyección de las consecuencias futuras de las decisiones
presentes, decisión de las alternativas a adoptar y por ultimo comparación
del comportamiento posterior con los objetivos establecidos en el plan
financiero.
La planificación financiera es una técnica que reúne un conjunto de
métodos, instrumentos y objetivos con el fin de establecer en una empresa
pronósticos y metas económicas y financieras por alcanzar, tomando en

34
cuenta los medios que se tienen y los que se requieren para lograrlo.
También se puede decir que la planificación financiera es un procedimiento
en tres fases para decidir qué acciones se deben realizar en lo futuro para
lograr los objetivos trazados: planear lo que se quiere hacer, llevar a cabo lo
planeado y verificar la eficiencia de cómo se hizo. La planificación financiera
a través de un presupuesto dará a la empresa una coordinación general de
funcionamiento.
Para el autor la planificación financiera es un proceso de estimar la
demanda de recursos (compras, activos, mano de obra, ventas, etc.)
teniendo como base las distintas alternativas posibles para alcanzar las
metas, auxiliándose de herramientas y técnicas financieras y matemáticas.
La planificación financiera es un aspecto que reviste gran importancia para el
funcionamiento y, por ende, la supervivencia de la empresa. Son tres los
elementos clave en el proceso de planificación financiera:
1. La planificación del efectivo consiste en la elaboración de presupuestos
de caja. Sin un nivel adecuado de efectivo y pese al nivel que presenten las
utilidades la empresa está expuesta al fracaso.
2. La planificación de utilidades, se obtiene por medio de los estados
financieros pro forma, los cuales muestran niveles anticipados de ingresos,
activos, pasivos y capital social.
3. Los presupuestos de caja y los estados pro forma son útiles no sólo
para la planificación financiera interna; sino que forman parte de la
información que exigen los prestamistas tanto presentes como futuros.

Importancia Relativa del Análisis de Estados Financieros

Son un componente indispensable de la mayor parte de las decisiones

sobre préstamo, inversión y otras cuestiones próximas. La importancia del
análisis de estados financieros radica en que facilita la toma de decisiones a

35
los inversionistas o terceros que estén interesados en la situación económica
y financiera de la empresa. Es el elemento principal de todo el conjunto de
decisión que interesa al responsable de préstamo o el inversor en bonos. Su
importancia relativa en el conjunto de decisiones sobre inversión depende de
las circunstancias y del momento del mercado. Los tipos de análisis
financiero son el interno y externo, y los tipos de comparaciones son el
análisis de corte transversal y el análisis de serie de tiempo.
Los principales entornos en cuanto a la evaluación financiera de la
empresa:
a) Rentabilidad: Es la eficiencia de los capitales aplicados. Suele relacionar
este concepto el resultado de los capitales con el riesgo de esa inversión.
b) Solvencia: Es la capacidad de la empresa para hacer frente a sus pagos.
A muy corto plazo esto se mide por la liquidez. Analizar la solvencia es
comprobar si la empresa podrá pagar sus deudas.
c) Eficacia: Combinación de factores productivos que permite obtener los
objetivos de la empresa.
d) Eficiencia: Combinación de factores productivos que permite lograr a la
empresa sus objetivos a menor coste posible (naturalmente, el mínimo coste
óptimo es una meta un tanto ideal y por tanto el lector no debe ser tampoco
tan exigente).
e) Garantía: Capacidad o suficiencia de los activos reales para responder de
las deudas de la empresa. La capacidad productiva Sus técnicas de
interpretación son 2: El análisis y la comparación

Los Deberes Formales Tributarios en Venezuela

Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional

“Todos tienen el deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Estos

36
impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos
normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la
obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que estarán
obligados a cumplirla, así como todo un esquema de control que coadyuva a
la percepción dineraria por parte del sujeto activo, acreedor del tributo.
Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de
tipo “material” y de tipo “formal”, donde las primeras corresponden al pago
del tributo y las segundas a los deberes formales que éstos deben cumplir
por mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la contribución o la
tasa. Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del
tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo
acreedor del tributo, de tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia y
seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación
material o de pago del tributo.
No cabe duda de que los deberes formales exigen a los contribuyentes
un esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de
administración, que poco o nada se relacionan con su actividad económica
productiva, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un
mayor control tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia
tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”.
Pero si no fuese suficiente este argumento para el convencimiento del
contribuyente, en el Código Orgánico Tributario se establecen medidas
coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias
que se materializan al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación que le
atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios.
Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los
artículos 99 al 108 del Código Orgánico Tributario (2014).
Cuando se nos pregunta en nuestras sesiones de trabajo, en el ámbito
de la asesoría tributaria, la fórmula para que los “deberes formales” no se

37
conviertan en una carga demasiado onerosa para la empresa, la respuesta
más sensata y objetiva es y será siempre: “cumplir cabal y oportunamente
con ellos, y así evitar sanciones”. Para ello el estudio de la norma por parte
de los responsables de la administración de la empresa y la asesoría
oportuna de quienes se especializan en esta materia, termina siendo un
elemento que marca la diferencia, junto a una adecuada planificación para el
cumplimiento de los deberes formales y una oportuna detección de
desviaciones con la aplicación de programas periódicos de revisión o
auditoria por parte de especialistas.

Principales Deberes Formales

Contribuyente:
Contribuyente es el obligado al pago de las contribuciones y las
contribuciones no es otra cosa que aportaciones obligatorias y unipersonales
establecidas legalmente y pagaderas periódicamente para repartir entre los
contribuyentes las cargas de los gastos públicos. El Art. 22 del Código
Orgánico Tributario establece que son contribuyentes los sujetos pasivos
respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. La condición de
contribuyente puede recaer en:
Personas naturales, sin importar su capacidad.
Personas jurídicas y demás entes en los cuales el derecho les otorga
personalidad jurídica.
Las entidades que constituyan la unidad económica, que dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.

38
Tipos de contribuyentes:

Los contribuyentes formales: son aquellos que solo deben cumplir con los
deberes formales señalados por la ley y sobre los cuales no recae la
obligación de pagar. Y los contribuyentes ordinarios: son aquellos en los
cuales si se verifica la obligación de pagar, toda vez que ellos encuadran en
los supuestos señalados en cada una de las leyes especiales, a saber: I.V.A,
impuesto sobre sucesiones y donaciones, I.S.L.R., entre otras.

Deberes formales de los contribuyentes:

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario

(2014), en su artículo 155, refieren a la obligación de:
- Llevar los libros y registros de manera oportuna.
- Inscribirse en el registro pertinente y comunicar las modificaciones.
- Colocar el número de inscripción de documentos, actuaciones y
declaraciones.
- Solicitar a la autoridad competente los permisos y habilitaciones
necesarios.
- Presentar las declaraciones al tiempo oportuno.
- Emitir documentos por la ley tributaria especial.
- Exhibir y conservar los documentos, libros de comercio y registros
especiales de las situaciones que constituya el hecho imponible siempre
que el tributo no esté prescrito.
- Contribuir con los funcionarios autorizados para realizar inspecciones
- Exhibir en oficinas las declaraciones realizadas y cualquier documento
que se relacione con el hecho imponible.
- Comunicar cambios que alteren la responsabilidad tributaria.

39
- Comparecer en la oficina de la administración tributaria cuando sea
necesario.
- Cumplir con las resoluciones órdenes y providencias dictadas por
órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

Clasificación de los ilícitos tributarios

Ilícitos formales: Son los que se originan por el incumplimiento de los

siguientes deberes de acuerdo al Art. 99 del Código Orgánico Tributario:
- Inscripción en los registros exigidos por las normas tributarias.
- Emitir o exigir comprobantes.
- Llevar libros o registro contables o especiales.
- Presentar declaraciones o comunicaciones.
- Permitir el control de las administraciones tributarias.
- Informar y comparecer ante la administración tributaria.

Sanciones con penas restrictivas de libertad

- La defraudación tributaria.
- La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción.
- La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posición competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier
otra persona que tuviese acceso a dicha información.

40
 Base Legal

Según Villafranca D. (2002) “Las bases legales no son más que leyes que
sustentan de forma legal el desarrollo del proyecto” explica que las bases
legales “son leyes, reglamentos y normas necesarias en algunas
investigaciones cuyo tema así lo amerite”.

Principios del Derecho Tributario Venezolano

A. Principio de la legalidad tributaria: Se encuentra consagrado en el artículo

224 de la Constitución Nacional, así: “no podrá cobrarse ningún impuesto
u otra contribución que no estén establecidos por ley, ni concederse
exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella
previstos,”
B. Principio de la Justicia Tributaria: el mismo se subdivide en dos principios:
el principio de la Generalidad del Tributo y el principio de la igualdad ante
el tributo. El primero de los principios precedentes indicados, tiene su
consagración legal en el artículo 56 de la Constitución, el cual expresa
que: “todos están obligados a contribuir con los gastos públicos”. El
principio de igualdad ante el tributo, aparece consagrado en el artículo
223 de la Constitución, así: “el sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas según la capacidad económica del
contribuyente, atendiendo al principio de la progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del
pueblo”.

41
El Código de Comercio

En su artículo 1, El Código de Comercio rige las obligaciones de los

comerciantes en sus operaciones mercantiles y los actos de comercio,
aunque sean ejecutados por no comerciantes.
También en su artículo 32, establece la obligatoriedad que tiene todo
comerciante de llevar los libros de contabilidad (diario, mayor e inventarios),
así como los auxiliares que estimen necesario para llevar en forma clara y
ordenada el registro de todas las operaciones, para que al final del periodo
correspondiente se pueda transmitir la información financiera idónea.
De acuerdo al artículo 35, expresa la obligatoriedad del comerciante de
hacer en el libro de inventarios una descripción estimatoria de todos sus
bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y
pasivos, vinculados o no a su comercio.

Ley del Impuesto Sobre La Renta (2009)

En su artículo 90, establece que los contribuyentes están obligados a

llevar en forma ordenada y ajustada a principios de contabilidad
generalmente aceptados por la República Bolivariana de Venezuela, los
libros y registro que esta Ley, sus reglamentos y las demás leyes especiales
determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y de
comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles,
corporales incorporales , relacionados o no con el enriquecimiento que se
declara, a exhibirlo a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar
normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan. Las
anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registro deberán
estar apoyados en los comprobantes correspondientes solo de la fe que
estos merezcan surgirán el valor probatorio de aquellos.

42
El Sistema Tributario Venezolano: Se habla de Sistema tributario, para
referirse al conjunto de tributos (en general) vigentes en un país en una
época determinada. En Venezuela la principales fuentes de ingresos
tributarios no petroleros, a nivel nacional; están constituidos por: a. el
impuesto sobre la renta (tanto de las personas naturales, como de las
personas jurídicas); b. el impuesto sobre sucesiones y donaciones; c. el
impuesto aduanero; d. el impuesto sobre alcohol y cigarrillos; e. las llamadas
contribuciones parafiscales (seguro social e Inces).

Principales Impuestos Nacionales

A.- Impuesto Aduanero
B.- Impuesto al Alcohol y Especies Alcohólicas
C.- Renta de Timbre fiscal
D.- Impuesto sobre sucesiones y donaciones
E.- Impuesto sobre cigarrillos

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Romero S. (2012) La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su

Artículo 1º nos señala: "es un tributo que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en
todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que
en su condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible".

43
Características
Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y
es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al
aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por
otros autores, como el Principio de Legalidad.
2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad
contributiva.
3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.
5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Antecedentes del IVA en Venezuela

Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria.

En 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco
Interamericano de Desarrollo. Surgen los proyectos de mejoramiento de la
recaudación y modernización y fortalecimiento de las aduanas sustentados
en un nuevo diseño tributario que intenta transformar la tributación con la
propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el
Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el
Régimen Simplificado de Tributación para pequeños contribuyentes. Los
principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudación, la

44
función socio-económica de los impuestos, los Proyectos de Remisión
Tributaria y el Código Orgánico Tributario.
El Estado venezolano para el año 2000 obtuvo un ingreso fiscal no
petrolero menos al 9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los
países con niveles de ingresos tributarios internos más bajos del mundo. De
hecho, según la OEA (2002), los países de América Latina poseen un nivel
que oscila entre el 13% y 20% del PIB y los países del mundo desarrollado
entre el 33% y el 50% del PIB.
En el caso venezolano según Rivas (2002), este bajo nivel de recaudación
interna, sumado a la caída de la renta petrolera en los últimos años, ha
obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos déficit cuyo mecanismo
de financiamiento, en muchos casos, ha sido la devaluación, el aumento de
la deuda pública y la disminución del gasto social e inversión del sector
público.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja
productividad del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo
estrecha de su base y el alto nivel de incumplimiento. El régimen del IVA del
año 2000 poseía un gran número de exenciones y exoneraciones que hacía
que la capacidad de recaudación del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley
permitía la exclusión del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un
total de 41 rubros. Disponible en [Link]

45
 Definición de Términos

Tributo: Los tributos pueden ser definidos como prestaciones comúnmente

en dinero (en algunos países se admite que puedan ser satisfechos en
especia), que son debidas por mandato expreso de la ley, a un ente público,
y en las cuales tienen como finalidad, la de proporcionarle los medios
necesarios a objeto de cubrir las necesidades generales. Universidad
Nacional abierta (1983) p. 71
Los tributos se clasifican en:
A.- Tasas: Son aquellos tributos cuyo hecho generador se halla constituido
por una actividad que el Estado realiza o desenvuelve respecto de un sujeto
pasivo determinado, y la cual beneficia de un modo particular y concreto, al
sujeto que demanda el servicio en el que se traduce aquella actividad.
Ejemplo: el peaje que pagamos por el uso de las autopistas nacionales.
B.- Impuestos: al contrario que en el caso de las Tasas, los impuestos son
tributos exigidos por el Estado a aquellos sujetos pasivos que se encuentran
vinculados a las situaciones de hecho (hecho generador) consagradas por la
ley, como relevantes para exigir de aquellos el pago de determinadas
prestaciones.

Contribuciones Especiales: En referencia a esta categoría tributaria, es

posible distinguir entre las llamadas Contribuciones por mejoras y las
contribuciones parafiscales. Las contribuciones por mejoras son aquellos
tributos debidos por un sujeto pasivo, en razón del mayor valor, de la
plusvalía, que beneficia a un determinado bien inmueble, con ocasión de la
ejecución de una obra pública cuyo mayor valor le reporta una ventaja
económica al propietario (sujeto pasivo) de dicho inmueble.

46
 Las contribuciones parafiscales son aquellos tributos establecidos con el
fin de asegurar una fuente de financiamiento autónomo, para determinados
entes públicos que desarrollan una actividad que beneficia en forma directa y
preponderante a los sujetos pasivos de dichos tributos. Es el caso, por
ejemplo, de las Contribuciones que en Venezuela son debidas al Instituto
Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS) o al Instituto Nacional de
Cooperación Educativa Socialista (INCES).
Los elementos cualitativos de los tributos son:
A. El hecho generador o Hecho imponible: Siguiendo al profesor Florencio
Contreras, podemos definirlo como “el conjunto de circunstancias o
hechos… a cuya ocurrencia la ley vincula el nacimiento de la obligación
tributaria, y que puede ser un hecho material, como pasar mercancías de
un país a otro; o un acto jurídico como la celebración de un contrato; o el
ejercicio de una actividad económica; el comercio, la industria o el
resultado del ejercicio de esa actividad económica o lucrativa, como la
obtención de una renta, etc.”
B. Los Sujetos: Pueden distinguirse a los sujetos activos y a los sujetos
pasivos. Con respecto a los primeros, cabe decir que son aquellos que,
por estar investidos de potestad o soberanía tributaria, esto es, del poder
público de crear tributos, tienen derecho a su percepción. En Venezuela
diríamos que los sujetos activos del Tributo podrían ser: la Nación, en un
limitado grado de los estados y los municipios.
En relación con los sujetos pasivos del tributo, se distingue entre el sujeto
pasivo del tributo estricto sensu (o sujeto pasivo principal) y el sujeto
pasivo de la obligación tributaria. Sujeto pasivo principal es aquel
respecto de quien se ha producido el hecho generador del tributo,
resultado por tanto deudor del mismo. Ejemplo: el sujeto que ha obtenido
una renta o que se ha recibido una donación, o que ha importado una
mercancía, etc.

47
 Sujeto pasivo de la obligación tributaria es aquel que efectivamente
entera al estado el monto de su deuda o prestación tributaria, aún sin ser
su verdadero deudor, en virtud de que respecto de él no se configuró el
hecho generador del tributo.
C. El objeto: Con respecto a este elemento, cabe decir que según algunos
autores, el objeto del tributo es el propio hecho generador.

Los elementos cuantitativos del tributo son:

A. La materia imponible o gravable: Tal como lo define el profesor Lucien
Mehl “es el elemento económico sobre el que se asienta el impuesto y
en el que directa o indirectamente tiene su origen. Dicho elemento
puede ser un bien, un producto, un servicio, una renta y un capital”. En
efecto, la materia imponible puede ser un bien (ejemplo, impuesto
sobre inmuebles urbanos); puede ser un producto (ejemplo, impuesto
sobre la producción de alcohol, cigarrillos; impuesto a las ventas); un
servicio; una renta (ejemplo, Impuesto sobre la Renta); un capital
(ejemplo, Impuesto sobre sucesiones). (Elementos de Ciencia fiscal,
Barcelona, España, Casa Editorial Bosh, p 146)
B. La Base imponible: El autor citado supra , define a este elemento así:
“es el conjunto de datos relativos a los componentes de la materia
imponible que son objeto de una serie de enumeraciones y medidas o
de una valoración”
C. La tarifa o alícuota del tributo: este es el elemento que ha de aplicarse
a la base imponible, a fin de determinar el quantum del tributo
(prestación tributaria).

48
Clasificación de los impuestos:

Impuestos Directos: Son aquellos en los cuales el sujeto pasivo incidido y

percutido, no puede trasladar la carga del tributo a terceras personas,
soportándola en definitiva él mismo. Ejemplo: El Impuesto sobre la Renta.
Los impuestos Indirectos: son aquellos en los cuales el sujeto pasivo
incidido y percutido, transfiere el peso de su carga tributaria a una tercera
persona, que es quien finalmente la soporta.

Contabilidad : La contabilidad es la técnica que se encarga de estudiar,

medir y analizar el patrimonio, situación económica y financiera de una
empresa u organización, con el fin de facilitar la toma de decisiones en el
seno de la misma y el control externo, presentando la información,
previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes
interesadas.

Cuenta: La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los

servicios de pagos. También es la mínima unidad contable capaz de resumir
un hecho económico. La cuenta contable es la representación valorada en
unidades monetarias de cada uno de los elementos que componen el
patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y del resultado
de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de la evolución de
los elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay tantas cuentas como elementos
patrimoniales que tenga la empresa y, en consecuencia, el conjunto de
cuentas de una empresa supone una representación completa del patrimonio
y del resultado (beneficios o pérdidas) de la empresa.

Plan de Cuenta: El plan de cuenta es una relación o listado que comprende

todas las cuentas que pueden ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de

49
una determinada empresa u organización. Este cuadro puede estar
acompañado de información complementaria que indique para cada una de
las cuentas, los motivos de cargo y abono y el significado del saldo. Goxens
Duch, Antonio. «El plan contable internacional: un proyecto de normalización
a escala mundial». Revista española de financiación y contabilidad 1 (3):
pp. 557-596.

Estados Financieros Auditados: Son aquellos que han pasado por un

proceso de revisión y verificación de la información; este examen es
ejecutado por contadores públicos independientes quienes finalmente
expresan una opinión acerca de la razonabilidad de la situación
financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la
empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio.

Balance General: El balance general, balance de situación o estado de

situación patrimonial es un informe financiero contable que refleja la situación
de una empresa en un momento determinado.

Elementos de los Estados Financieros: El marco que establece los

estados de posición financiera (balance), comprende:
Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros.
Pasivos: Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cual la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.

50
Ingresos: Incrementos de beneficios económicos mediante el recibimiento o
incremento de activos o decremento de los pasivos.
Gastos: Decrementos en los bienes económicos

Contenido de los Estados Financieros

Los estados financieros bajo NIIF comprenden:

El Estado de situación patrimonial ("Balance")
El Estado de Resultados ("Cuenta de pérdidas y ganancias")
El Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales
El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos")
Las notas, incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad
significativas.
Se deben presentar juntos. No es admisible una presentación pública
parcial. Para presentar resultados trimestrales existe una versión "interina",
que permite reducir y simplificar su contenido -ver NIC 34-.

Principios de Contabilidad

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela

(VEN-NIF), se clasifican en dos (2) grupos:
1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad aplicables
a las Grandes Entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación
de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas). Las
NIIF completas incluye las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y
sus interpretaciones (SIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASC) entre los años 1973 y 2001; y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y sus interpretaciones
(CINIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

51
(IASB) a partir del año 2001. La aplicación de los VEN-NIF GE es obligatoria
en las Grandes Entidades, para los ejercicios económicos que se iniciaron a
partir del 01 de enero de 2008.
2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad
aplicables a las Pequeñas y Medianas Entidades, conformados por los
Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES),
emitida por el IASB en el año 2009. La aplicación de los VEN-NIF PYME es
obligatoria en las Pequeñas y Medianas Entidades, para los ejercicios
económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2011.

Boletines de Aplicación

Los boletines de aplicaciones (BA VEN-NIF) emitidos por la FCCPV

especifican las normas internacionales aplicables en Venezuela y determinan
su implementación práctica. Las Declaraciones de Principios de Contabilidad
(DPC) y las Publicaciones Técnicas (PT) han quedado completamente
derogadas.
BA VEN-NIF 0: acuerdo para la adopción de las normas internacionales de
información financiera.
BA VEN-NIF 2: criterios para el reconocimiento de la inflación en los estados
financieros preparados de acuerdo con VEN-NIF.
BA VEN-NIF 4: determinación de la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación, en el marco de las regulaciones contenidas
en el código de comercio venezolano.
BA VEN-NIF 5: criterio para la presentación del resultado integral total, de
acuerdo con VEN-NIF.

52
BA VEN-NIF 6: criterios para la aplicación en Venezuela de los VEN-NIF
PYME.
BA VEN-NIF 7: utilización de la revaluación como costo atribuido en el
estado de situación financiera de apertura.
BA VEN-NIF 8: principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela (VEN-NIF).
BA VEN-NIF 9: tratamiento contable del régimen de prestaciones sociales y
la indemnización por terminación de la relación de trabajo.

CAPITULO III

DIAGNOSTICO DE LA SITUACIÓN

Basados en la información suministrada por la empresa Lubricantes

Lubrimar 2012, C.A., referida a su situación tributaria, el cumplimiento de los
deberes formales contenidos en el Código Orgánico Tributario no ha sido
cumplido a cabalidad, adolece de varias omisiones en cuanto al
cumplimiento concretamente de la inscripción al Seguro Social, al Inces, al
Inspsasel, al Ministerio del Trabajo y los correspondientes aportes que estos
implican. En tal sentido mediante la revisión del libro diario y los Estados
financieros se ha podido confirmar que no existe evidencia alguna de
registros contables que estén relacionados con los aportes parafiscales.
Rodríguez A. (2016) define la matriz FODA así: es un modelo de análisis
que puede ser utilizado en una organización, un producto o en determinada
situación del individuo; es una herramienta que permite realizar un
diagnóstico y con base en él, tomar decisiones y aplicar los correctivos que
sean necesarios. Está compuesta por cuatro variables:

53
 Fortalezas: comprenden las cualidades positivas con las que cuenta el
objeto, producto, organización o individuo a ser analizado.
Oportunidades: son factores “buenos”, favorables que eventualmente
pueden funcionar como ventajas y llegar a convertirse en fortalezas.
Debilidades: incluyen aquellas características de las cuales se carece;
aquí pueden considerarse ciertos problemas o inconvenientes que atendidos
adecuadamente, pueden solventarse.
Amenazas: provienen del exterior, es decir, del entorno inmediato o
mediato y que eventualmente pueden tornarse en factores negativos no tan
fáciles de controlar.
Para una mayor comprensión de la realidad de la empresa se
presenta a continuación el análisis FODA como instrumento que nos permite
visualizar la situación actual de la organización:

54
 ANÁLISIS FODA
Cuadro N° 1 Análisis FODA
POSITIVO NEGATIVO
FORTALEZAS: DEBILIDADES:
Buen ambiente laboral Falta de capacitación
Conocimiento del Poca materia prima
mercado Falta de organización
FACTORES Calidad del producto tributaria
INTERNOS final Poco espacio físico
Posibilidad de acceder Capital social bajo
a créditos Poca producción
Calidad en el servicio nacional
Difícil acceso a la
adquisición de divisas
OPORTUNIDADES: AMENAZAS:
Competencia débil Inestabilidad política
Necesidad del producto malas políticas
Mercado mal atendido económicas
FACTORES Exceso de control
EXTERNOS cambiario
Nuevos marcos legales
Aumento en los precios
Situación país

Autor: Ramírez E. (2016)

55
 CAPITULO IV

MARCO METODOLÓGICO

Según Finol y Camacho (2008, p.60), el marco metodológico está referido

al “cómo se realizará la investigación, muestra el tipo y diseño de la
investigación, población, muestra, técnicas e instrumentos para la
recolección de datos, validez y confiabilidad y las técnicas para el análisis de
datos”. También se puede señalar que es el conjunto de acciones destinadas
a describir y analizar el fondo del problema planteado, a través de
procedimientos específicos que incluye las técnicas de observación y
recolección de datos, determinando el “cómo” se realizará el estudio, esta
tarea consiste en hacer operativa los conceptos y elementos del problema
que se estudia, al respecto Carlos Sabino dice: “En cuanto a los elementos
que es necesario operacionalizar pueden dividirse en dos grandes campos
que requieren un tratamiento diferenciado por su propia naturaleza: el
universo y las variables” (p. 118).

Tipo y Diseño de la Investigación

56
Tipo de Investigación

El tipo de investigación se refiere a la clase de estudio que se va a

realizar. Orienta sobre la finalidad general del estudio y sobre la manera de
recoger las informaciones o datos necesarios. El Diseño de investigación se
refiere a la estrategia que adopta el investigador para responder al problema,
dificultad o inconveniente planteado en el estudio. Disponible en
[Link]

Diseño no experimental

El presente trabajo está enmarcado en un diseño no experimental que

según el autor Martins F. (2010), define así: “El diseño no experimental es el
que se realiza sin manipular en forma deliberada ninguna variable. El
investigador no sustituye intencionalmente las variables independientes. Se
observan los hechos tal y como se presentan en su contexto real y en un
tiempo determinado o no, para luego analizarlos. Por lo tanto en este diseño
no se construye una situación especifica si no que se observa las que
existen”. (pag.87).

Investigación documental

Martins F. (2010), expresa que “la investigación documental se concreta

exclusivamente en la recopilación de información en diversas fuentes. Indaga
sobre un tema en documentos-escritos u orales- uno de, los ejemplos más
típicos de esta investigación son las obras de historia”. (pag.90).

57
 Según el autor Arias F. (2012), define: la investigación documental es un
proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e
interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por
otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o
electrónicas. Como en toda investigación, el propósito de este diseño es el
aporte de nuevos conocimientos. (pag.27).

Investigación Descriptiva

Arias F. (2012), señala: “la investigación descriptiva consiste en la

caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de
establecer su estructura o comportamiento. Los resultados de este tipo de
investigación se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de
los conocimientos se refiere”. (pag.24).

Investigación explicativa

Arias F. (2012), señala: “La investigación explicativa se encarga de buscar

el porqué de los hechos mediante el establecimiento de relaciones causa-
efecto. En este sentido, los estudios explicativos pueden ocuparse tanto de la
determinación de las causas (investigación post facto), como de los efectos
(investigación experimental), mediante la prueba de hipótesis. Sus resultados
y conclusiones constituyen el nivel más profundo de conocimientos”.
(pag.26).
La presente investigación es de tipo no experimental con un diseño
documental, descriptivo en el sentido de que existe una observación directa
de los hechos, sin manipulación de ninguna variable, en el estudio de la
auditoría tributaria se observaron los hechos en el contexto, con un diseño
documental porque para su estudio se utilizaron documentos de diversas

58
fuentes, datos contables, estados financieros, papeles de trabajo, facturas
impresas, es descriptiva porque caracteriza la auditoria tributaria, y es de
explicativa porque se hace el estudio de las causas y los efectos en cuanto al
cumplimiento de los deberes tributarios en general.

Métodos, Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información

Arias (1999), menciona que “las técnicas de recolección de datos son las
distintas formas de obtener información” (pág.53). Las técnicas de
recolección de datos que fueron utilizadas en la presente investigación son la
observación directa, las entrevistas informales, la preparación de fichas, y las
anotaciones. Según Hernández, Fernández y Baptista (1998), “la
observación consiste en el registro sistemático, cálido y confiable de
comportamientos o conductas manifiestas”. (Pág., 309). En relación a la
observación Méndez (1995), señala que ésta se hace “a través de
formularios, los cuales tienen aplicación a aquellos problemas que se pueden
investigar por métodos de observación, análisis de fuentes documentales y
demás sistemas de conocimiento”. (p.145).
Para este estudio se emplearon las fuentes secundarias, siendo ésta la
“información escrita que ha sido recopilada y transcrita por personas que han
recibido tal información a través de otras fuentes o por un participante en un
suceso o acontecimiento” (Méndez, 2009, p. 248). Para obtener la
información que sustenta las bases teóricas del proceso de esta
investigación, se pueden mencionar la revisión de: Tesis de Grado
relacionadas con el tema de estudio, Normativas vigentes en cuanto a las
Normas Internacionales de Auditoría, Declaración de Principios de
Contabilidad (DPC), Boletines de Aplicación VEN- NIIF (en todas sus

59
versiones), Ley de ISLR, Código de Comercio, Ley del Iva, Ley del Seguro
Social, Ley del Inces, Ley orgánica del régimen prestacional del empleo y
otras.

Técnicas e instrumentos de recolección de datos

Según Arias, F. (2006), “se entenderá por técnica el procedimiento o forma

particular de obtener datos o información” (p.67) y “Un Instrumento de
recolección de datos es cualquier recurso, dispositivo o formato (en papel o
digital), que se utiliza para obtener, registrar o almacenar información”.
(p.69). La técnica utilizada para la obtención de la información ha sido la
entrevista informal y la observación, así también las anotaciones; la
recolección de datos ha sido realizado mediante la revisión de archivos
físicos y archivos en digital tal es el caso de los libros de compra y ventas,
los Estados financieros de la empresa, los reportes “Z” de ventas, las
declaraciones de ISLR, las declaraciones de IVA y otros.

Técnicas de análisis de información

“El propósito del análisis es aplicar un conjunto de estrategias y técnicas

que le permiten al investigador obtener el conocimiento que estaba
buscando, a partir del adecuado tratamiento de los datos recogidos.”
(Hurtado, 2000:181). Se aplicó como instrumento para la recolección de
análisis de la información la Matriz de Análisis desarrollada en el capítulo V,
con la finalidad de esclarecer los objetivos de la investigación y elaborar el
cuerpo de conclusiones y recomendaciones que se deriven de ello

60
 CAPITULO V

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

Cumpliendo con los objetivos planteados a continuación se presenta el

análisis de los resultados obtenidos a través de las fuentes documentales y
de la información suministrada por la empresa Inversiones Lubrimar 2012,
C.A., que posteriormente podrá concluir con la auditoria tributaria como
mecanismo para disminuir el riesgo de sanciones por incumplimiento de los
deberes formales.

1. Diagnostico por medio del control interno la situación actual de la

organización en los aspectos físicos y financieros

Aspectos Físicos

En cuanto al aspecto físico que intervienen dentro de la organización, se

encuentran las condiciones materiales del ambiente de trabajo, el contenido
y la organización del trabajo, así como también adaptar las condiciones entre
el trabajador y el trabajo, para obtener así eficacia en el trabajo y la mayor
comodidad posible del empleado. En el caso de la empresa en estudio
Inversiones Lubrimar 2012, C.A. el espacio físico es muy pequeño, en tal
sentido, las condiciones para el trabajo dificultan las operaciones propias del
establecimiento y el movimiento propio de los empleados, hay poco espacio

61
para el almacenaje de los productos su distribución, esto hace que se retrase
la entrega de los mismos y se dificulte el proceso ventas.

Aspectos financieros

El análisis financiero es el estudio que se hace de la información

contable, mediante la utilización de indicadores y razones financieras. La
contabilidad representa y refleja la realidad económica y financiera de la
empresa, de modo que es necesario interpretar y analizar esa información
para poder entender a profundidad el origen y comportamiento de los
recursos de la empresa. Disponible en http:// www. gerencie. com

Razón Corriente

Activo Corriente / Pasivo Corriente

Este indicador mide las disponibilidades actuales de la empresa para
atender las obligaciones existentes en la fecha de emisión de los estados
financieros que se están analizando. Por sí sólo no refleja, pues, la
capacidad que se tiene para atender obligaciones futuras, ya que ello
depende también de la calidad y naturaleza de los activos y pasivos
corrientes, así como de su tasa de rotación.

INDICE 2014 2015

CORRIENTE 45,84 1,55

En nuestro caso particular en el año 2014 la empresa cuenta con casi 46

bolívares para cumplir con sus compromisos, esto es evidente puesto que
hasta el año mencionado la organización no había adquirido compromisos de

62
deuda, pero en el año 2015 la situación se revierte porque comienza con un
pago de un préstamo bancario, de tal manera que tiene 1.5 bolívares para
cumplir con cada unidad de deuda.

Prueba ácida

Al no incluir el valor de los inventarios poseídos por la empresa, este

indicador señala con mayor precisión las disponibilidades inmediatas para el
pago de deudas a corto plazo. El numerador, en consecuencia, estará
compuesto por efectivo (caja y bancos) más inversiones temporales (Cdt's y
otros valores de realización inmediata), denominadas hoy día "equivalentes
de efectivo", y más "cuentas por cobrar".
INDICE 2014 2015

PRUEBA DEL ACIDO 8,10 0,14

Este índice es aún más preciso puesto que indica que por cada bolívar de
deuda en el año 2015 cuenta con 8 unidades para cubrirla, entendible
porque hasta esta fecha no había créditos bancarios, mientras que en el año
2015 solo cuenta con 0,4 bolívares para solventar sus compromisos de
pagos. El índice abre un alerta de aviso para que la empresa genere mayor
ingresos para que pueda solventar su circunstancia crediticia.

Capital de Trabajo

Activo Corriente – Pasivo Corriente

Aunque este resultado no es propiamente un indicador, pues no se
expresa como una razón, complementa la interpretación de la "razón
corriente" al expresar en lo que este representa como una relación.

63
RAZON 2014 2015
CAPITAL DE
TRABAJO 53.578,56 204.956,93

Inferimos de este indicador que el monto del capital del trabajo aumenta
en el año 2015 por el aumento de sus activos, específicamente los
inventarios.

Razón de Apalancamiento

Pasivo / Patrimonio
Mide hasta qué punto está comprometido el patrimonio de los propietarios
de la empresa con respecto a sus acreedores, comparan la financiación
proveniente de terceros con los recursos aportados por los accionistas o
dueños de la empresa, para identificar sobre quien recae el mayor riesgo.
INDICE 2014 2015

APALANCAMIENTO 0,02 1,66

Por cada bolívar de deuda el año 2014, se ha comprometido en 0,02 el

patrimonio de la empresa y en el año 2015, en vista de que ha sido
solicitado un crédito el nivel de compromiso con cada Bolívar de deuda es de
casi dos bolívares del patrimonio

Nivel de Endeudamiento

PASIVO / ACTIVO
Este indicador señala la proporción en la cual participan los acreedores
sobre el valor total de la empresa. Así mismo, sirve para identificar el riesgo
asumido por dichos acreedores, el riesgo de los propietarios del ente

64
económico y la conveniencia o inconveniencia del nivel de endeudamiento
presentado. Altos índices de endeudamiento sólo pueden ser admitidos
cuando la tasa de rendimiento de los activos totales es superior al costo
promedio de la financiación.
INDICE 2014 2015
NIVEL DE
ENDEUDAMIENTO 0,02 0,62

Por cada bolívar de deuda en el año 2014 el riesgo de los propietarios es

muy bajo puesto que en este año sólo existen compromisos a corto plazo
con proveedores, mientras que en el año 2015 se han adquirido deuda y por
tanto el nivel de riesgo de los propietarios aumenta a casi un bolívar por cada
unidad de deuda.

Rotación de Inventarios

COSTOS / INVENTARIO
Señala el número de veces que las diferentes clases de inventarios rotan
durante un período de tiempo determinado o, en otras palabras, el número
de veces en que dichos inventarios se convierten en efectivo o cuentas por
cobrar.
INDICE 2014 2015
ROTACION DE
INVENTARIOS 13,61 3,27

Para el año 2014 existe una alta rotación de inventarios, se repone el

inventario un alto número de veces, mientras que la rotación del año 2015 es
más lenta, su reposición en efectivo es tardía, se puede inferir que las
condiciones económicas y poder adquisitivo influyen, así como la capacidad
de compra de mercancías.

65
Días de Inventario

DIAS / ROTACION
Es otra forma de medir la eficiencia en el empleo de los inventarios, sólo
que ahora el resultado se expresa no como número de veces, sino a través
del número de días de rotación.
INDICE 2014 2015
DIAS DE
INVENTARIO 26,82 111,62

En el primer caso que corresponde al 2014 los inventarios se reponen

cada 27 días, una reposición acelerada, mientras que el año siguiente los
días para reponer los inventario se hacen más lentamente, deben transcurrir
casi dos meses para la reposición. Esto pudiera estar influido por un
comportamiento en las ventas, así como también en la adquisición de las
mercancías, precios de compra, accesos a las divisas y otros.

Rendimiento sobre la Inversión

Utilidad / ventas
Este indicador señala al inversionista la forma como se produce el
retorno de la inversión realizada en la empresa, a través de la rentabilidad
del patrimonio y del activo total.

INDICE 2014 2015

RENDIMIENTO
SOBRE LA 62,92% 24,84%

66
INVERSION

En nuestro caso para el año 2014 se tiene evidencia de que el proceso de

retorno de la inversión es bastante significativo, de cada bolívar invertido se
tiene una reposición de un 63% , mientras que para el año siguiente se
recupera sólo el 25% aproximadamente.

Rotación de Activos

VENTAS / ACTIVOS
La rotación de activos mide la eficiencia con la cual se han empleado los
activos disponibles para la generación de ventas; expresa cuantas unidades
monetarias de ventas se han generado por cada unidad monetaria de activos
disponibles. En consecuencia, establece la eficiencia en el empleo de los
activos, por cuanto los cambios en este indicador señalan también los
cambios en dicha eficiencia. Sin embargo, ante la presencia de inflación, el
resultado tiende a presentar distorsiones, por cuanto las ventas representan
un flujo y se registran en moneda de poder adquisitivo promedio del período
analizado.
En cambio, los activos estarán valorados a su costo de adquisición, lo que
produce una sub-estimación en el poder de generación de ventas por cada
bolívar invertido en activos. Al eliminar el efecto de la inflación y corregir -en
consecuencia- la mezcla de monedas de distinto poder adquisitivo, este
indicador tenderá a incrementarse y, lo que es más importante, permitirá un
mejor análisis de la eficiencia de la empresa, al poderse comparar los
resultados con otras empresas del mismo sector y entre distintos períodos

INDICE 2014 2015

ROTACION DE
ACTIVOS 10,34 3,31

67
 Por cada bolívar invertido en activos se tienen hasta 10 bolívares en
ventas, esto correspondiente al año 2014, pero en el año 2015 la situación
presenta una disminución, ya que de cada unidad monetaria del activo se
obtienen solo 3 bolívares de ventas, sin embargo tal condición no es
negativa, pero estaría afectada por los efectos que la inflación pudiera tener
sobre el índice financiero.

Margen de Ganancias

Utilidades / Ventas
Expresa el monto de las utilidades que se obtienen por cada unidad
monetaria de ventas. Este indicador mide la eficiencia operativa de la
empresa, por cuanto todo incremento en su resultado señala la capacidad de
la empresa para aumentar su rendimiento, dado un nivel estable de ventas.
En períodos de inflación el volumen de ventas puede verse incrementado,
aunque el volumen físico permanezca sin variación alguna. En consecuencia,
el costo de la mercancía vendida también se incrementará, pero en menor
proporción al aumento de las ventas, en razón a que dichos costos estarán
valuados a precios antiguos (por su valor histórico de compra). Así las cosas,
el aumento porcentual de las utilidades, será superior al aumento porcentual
de las ventas. Como se explica en el siguiente cálculo, el sistema integral de
ajustes por inflación corrige esta distorsión:

INDICE 2014 2015

MARGEN DE
GANANCIAS 6,09% 7,51%

68
 Para este caso el margen de ganancias en el año 2014 es de un 6% lo
que indica que de cada bolívar de ventas, hay una utilidad conveniente, y
para el año siguiente sufre un incremento resultado ser positivo para la
empresa, de año a año ha aumentado su margen de ganancias en mas de
un punto.

Rendimiento del Patrimonio

UTILIDAD / PATRIMONIO
Este indicador señala, como su nombre lo indica, la tasa de rendimiento
que obtienen los propietarios de la empresa, respecto de su inversión
representada en el patrimonio registrado contablemente:
INDICE 2014 2015
RENDIMIENTO DEL
PATRIMONIO 63,90% 65,97%

Bastante positivo resulta este indicador al relacionar el patrimonio con la

utilidad, puesto que los propietarios obtienen casi un 64% de rendimiento, lo
que quiere decir que por cada bolívar de utilidad han obtenido casi un 64%
de retorno de la inversión realizada, y en el año siguiente aumenta 2 puntos
más. Su situación financiera es buena.

Aspectos Tributarios

En cuanto al aspecto tributario una empresa puede ser fiscalmente sana,

pues se asegura los intereses tanto de sus accionistas como de terceros y
desde el punto de vista fiscal evita riesgos innecesarios. De igual forma, evita
las sanciones o recargos, al hacer uso adecuado de las disposiciones

69
tributarias. Y por último, se puede decir que con la implementación de una
planificación tributaria se podrá evitar que sobre gastos no previstos, se
tenga que pagar un impuesto.

2. Verificación del cumplimiento de los deberes formales por parte

de la empresa Lubricantes Lubrimar 2012, C.A. para el periodo
01/01/2015 al 31/12/2015

Con el fin de cumplir con el segundo objetivo específico, se presenta a

continuación una matriz de análisis, donde se muestra el proceso de
verificación de los deberes formales establecidos en el Código orgánico
tributario según lo establecido en el artículo 145.

Cuadro N° 2
Matriz de Análisis de verificación de los deberes formales
Aspecto a analizar Descripción Análisis crítico
Llevar en forma debida En relación a los libros
y oportuna los libros y de compra y venta
registros especiales, estos permanecen en el

70
 conforme a las normas domicilio del
y los principios de contribuyente, los
contabilidad cuales están llevados
generalmente conforme lo establece
Libros contables y aceptados, referentes a la administración
especiales actividades y tributaria, sin embargo
operaciones que se no se encontraron los
vinculen a la tributación libros extra contables
y mantenerlos en el relacionados con los
domicilio o ajustes por inflación de
establecimiento del ISLR
contribuyente y
responsable.
Inscribirse en los En relación con las
registros pertinentes, inscripciones al SSO,
aportando los datos FAOV, Inces, Mintra
necesarios y e Inpsasel no ha
Inscripciones comunicando cumplido con la
oportunamente su obligación de
modificaciones inscribirse.
Fuente: Ramírez E. (2016)

Cuadro N° 2 (Continuación)
Colocar el Número de El proceso de
inscripción en los verificación determinó
documentos, que el Rif está impreso
declaraciones y en las en los documentos y
Rif actuaciones ante la declaraciones
Administración correspondientes.

71
 Tributaria, o en los
demás casos en que se
exija hacerlo
Solicitar a la autoridad La empresa no tiene el
que corresponda permiso para la
permisos previos o de distribución de aceites,
habilitación de locales lubricantes y derivados
Permisos del petróleo ante el
Ministerio de ambiente.
No ha cumplido con el
Rasda
Presentar, dentro del El contribuyente no ha
plazo fijado las presentado las
declaraciones que declaraciones ante el
Declaraciones correspondan Ministerio del trabajo, ni
las que corresponden a
las Retenciones de
ISLR
Fuente: Ramírez (2016)

Cuadro N° 2 (Continuación)
Emitir los documentos La empresa cumple con
exigidos por las leyes los requisitos
Documentos tributarias especiales, establecidos por la ley.
cumpliendo con los De igual manera se
requisitos y evidencio que la
formalidades en ella empresa mantiene un
requeridos archivo de todas las
facturas emitidas en

72
 cada periodo impositivo,
las cuales se
encuentran organizadas
por orden cronológico y
en el orden consecutivo
de la numeración del
documento
Exhibir y conservar en Se determinó que el
forma ordenada, contribuyente no
mientras el tributo no tiene los libros
esté prescrito, los libros contables en la
de comercio, los libros y dirección fiscal, ni
registros especiales, los tampoco los libros
Exhibición de libros documentos y de ajustes por
antecedentes de las inflación, sin
operaciones o embargo las
situaciones que facturas si las
constituyan hechos mantiene el
imponibles domicilio fiscal
Fuente: Ramírez (2016)
Cuadro N° 2 (Continuación)
Contribuir con los Hasta la elaboración del
funcionarios presente estudio el
autorizados en la contribuyente no ha
realización de las sido fiscalizado
inspecciones y
Colaboración con los fiscalizaciones, en
funcionarios cualquier lugar,
establecimientos
comerciales o

73
 industriales, oficinas,
depósitos, buques,
aeronaves y otros
medios de transporte
Exhibir en las oficinas o El contribuyente
ante los funcionarios guarda en custodia los

autorizados, las documentos

probatorios de sus
declaraciones,
operaciones, mantiene
informes, documentos,
en el domicilio las
comprobantes de
declaraciones
legítima procedencia de
relacionadas con la
Exhibición de mercancías, adquisición de
documentos relacionadas con mercancías, sin
hechos imponibles, y embargo no prepara el
realizar las aclaraciones inventario mensual,
que les fueren bajo ningún sistema
solicitadas digital ni impreso.
Fuente: Ramírez (2016)

Cuadro N° 2 (Continuación)
Comunicar cualquier En este particular la
cambio en la situación empresa no ha hecho
que pueda dar lugar a modificaciones en el
la alteración de su periodo considerado
Informar responsabilidad
tributaria,
especialmente cuando
se trate del inicio o
término de las
actividades del

74
 contribuyente
Comparecer ante las En el periodo
oficinas de la considerado el
Comparecencia Administración contribuyente no ha
Tributaria cuando su sido citado
presencia sea requerida
Dar cumplimiento a las El contribuyente no ha
resoluciones, órdenes, preparado las
providencias y demás providencia 003 del
Cumplimiento de decisiones dictadas por seguro social y a lo que
Resoluciones los órganos y corresponde con la
autoridades tributarias, inscripción al Ministerio
debidamente del Trabajo
notificadas
Fuente: Ramírez (2016)

3. Auditoria Tributaria de la Empresa Inversiones Lubrimar, C.A.

para el periodo 01/01/2015 al 31/12/2015.

En este último objetivo, se presenta la Auditoria Tributaria de la Empresa

Inversiones Lubrimar, C.A. para el periodo 01/01/2015 al 31/12/2015,
evidenciando los hallazgos encontrados como resultados de la auditoria,
para determinar la existencia de posibles sanciones que puedan acarrear el
incumplimiento de los deberes formales en la empresa en estudio. Desde el
punto de vista procedimental se cumplirá en tres (3) Fases:

FASE 1

75
 ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
CLIENTE: INVERSIONES LUBRIMAR 2012, C.A.
Periodo de Auditoria: 01/01/2015 al 31/12/2015
Cuadro N° 3 Programa de Auditoría
N OPERACION Horas Horas Hecho Ref Fecha
Estimadas por
Reales P/T
INTRODUCCION
El pago de los tributos constituye
una erogación significativa de las
entidades en Venezuela. El
incumplimiento de los mismos
genera grandes sanciones que
afectan el patrimonio de la entidad.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1 Lograr la adecuada determinación
de la base imponible de los
montos cancelados por los
diferentes tributos y aportes
sociales a los cuales se encuentra
obligada la entidad.
2 Evaluar el Hecho Imponible que
determina la obligación tributaria.
3 Verificar el pago oportuno de los
tributos y aportes sociales a los
cuales se encuentra obligada la
entidad.
EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO
1 Prepare una cedula con los datos
de los ingresos obtenidos en cada
uno de los meses, identificando las

76
 ventas exentas de las gravables.
2 Prepare una cedula con los datos
de las compras realizadas durante
cada uno de los meses,
identificando las exentas y las
gravables.
3 Elabore cedula que le permita
registrar y evaluar los costos y
gastos registrados en las
declaraciones tributarias.
4 Analice las entradas y salidas de
inventarios que sustente la
razonabilidad de las entradas y
salidas de los mismos.
5 Revise el procedimiento utilizado
para el cálculo del prorrateo del
IVA.
6 Diseñe cedula que le permita
identificar los elementos utilizados
en la conciliación fiscal.
7 Revisión de las Retenciones de
ISLR y de la Declaración
Estimada.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA APLICABLES A LA
ETAPA INTERMEDIA
1 Circularice las cuentas por pagar
que nos permita conciliar los
saldos con los proveedores.
2 Obtenga confirmación de los
saldos de cada una de las cuentas
de la empresa.

77
3 Observación de los procedimientos
utilizados en las cajas principales
de la entidad.
4 Revise las conciliaciones
bancarias de la entidad y los
registros de los puntos de ventas.
5 Observación de los procedimientos
utilizados en las cajas principales
de la entidad.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA APLICABLES A LA
ETAPA FINAL
1 Realice reconciliación de todas las
cuentas, verificando corrección
aritmética, autenticidad, ajustes de
partidas en el mes siguiente.
2 Examine los eventos posteriores
estudiando los asientos en las
cuentas.
3 Determine los riesgos de posibles
sanciones a las cuales se
encuentra sujeta la entidad.
Programa elaborado por: Ramírez E. (2016)

FASE 2
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO

Empresa: INVERSIONES LUBRIMAR 2012, C.A.

Cuestionario de Control Interno: VERIFICACION DE LOS DEBERES
FORMALES
Periodo Tributario del 01/01/2015 al 31/12/2015

78
Cuadro N° 4 Cuestionario de Control Interno
N° PREGUNTAS RESPUESTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A
1 ¿La empresa tiene actualizada la Inscripción x
del RIF?
2 ¿La empresa tiene modificaciones en su x
Registro Mercantil?
3 ¿La empresa comunico ante el SENIAT las x
modificaciones al Registro: directivos, objeto,
ejercicio, capital social, dirección, actividad,
inactividad, etc.?
4 ¿La empresa ha realizado las Declaraciones x
definitivas, sustitutivas y estimadas de ISLR
con sus pagos?
5 ¿La empresa realizo la Inscripción en el x
Registro de Activos Revaluados (RAR)?
6 ¿Se encuentran actualizados los Libros de x
Compra y Venta?
7 ¿Se realizan las declaraciones y pagos de x
IVA (mensual, trimestral o semestral)
8 ¿La empresa utiliza talonarios de facturas x
de ventas con información completa?
9 ¿La empresa lleva Libros de Control de la x
caja registradora fiscal con reparaciones
efectuadas?
10 ¿La empresa tiene la carta de solicitud de x
elaboración de facturas a la imprenta?
11 ¿Los libros Diario, Mayor e Inventario están x
actualizados (atraso no mayor de un mes)
12 ¿la empresa lleva libro de Ajustes por x
Inflación?
13 ¿El libro de Actas de Asambleas está x
actualizado y firmado?
14 ¿El Libro de Accionistas esta actualizado con x
la dirección de cada uno de los socios?
15 ¿El Libro de Actas de Asamblea general está x
debidamente protocolizado?
16 ¿La empresa tiene un control de Inventario x
mensual? (CD o impresos)
17 ¿El número de RIF está impreso en todos los x
libros principales y auxiliares?
18 ¿Las Facturas de ventas son llenadas x
correctamente?
19 ¿Se encuentran exhibidos en el x
establecimiento las últimas Declaraciones de
ISLR y el RIF?
20 ¿La empresa posee Actas de fiscalizaciones x
anteriores del SENIAT?
21 ¿Las facturas de venta que la empresa emite x
a un no contribuyente indica en forma

79
 impresa o manuscrita la frase “este
documento no da derecho a crédito fiscal”
22 ¿La empresa es Agente de retención? x

Empresa: INVERSIONES LUBRIMAR 2012, C.A.

Objetivo: VERIFICACION DE LOS DEBERES FORMALES
Periodo Tributario del 01/01/2015 al 31/12/2015

Cuadro N° 5 Comprobación mensual del Iva

Inversiones Lubrimar 2012, C. A. INDICE:

COMPROBACIÓN MENSUAL DEL IVA 2015 AUDITOR: Lcdo. Ender Ramírez
FECHA: 16/11/2016

Monto según Monto según

Declaraciones auditoría
Diferencias
Diferencias
encontradas
Declaración Fecha de Fecha tope Dias Débito Crédito Débito Crédito encontradas en en los
Meses N° enteramiento de pago Atraso Fiscal Fiscal Fiscal Fiscal los débitos
créditos
ENERO 1590846319 04/02/2015 16/02/2015 0 4.357,82 5.191,60 4.357,82 5.191,60 0,00 0,00

FEBRERO 1591581358 13/03/2015 16/03/2015 0 8.868,21 7.696,50 8.868,21 7.696,50 0,00 0,00
MARZO 1592239673 13/04/2015 15/04/2015 0 9.304,30 9.079,44 9.304,30 9.079,44 0,00 0,00

ABRIL 1592992285 11/05/2015 15/05/2015 0 7.959,64 33.244,75 7.959,64 33.244,75 0,00 0,00

MAYO 1593600792 08/06/2015 15/06/2015 0 14.624,14 13.220,02 14.624,15 13.220,02 0,01 0,00

JUNIO 1594289557 08/07/2015 15/07/2015 0 20.766,05 14.318,42 20.766,06 14.318,42 0,01 0,00
JULIO 1594988137 08/08/2015 17/08/2015 0 14.239,92 7.518,48 14.239,93 7.518,49 0,01 0,01

AGOSTO 1596118524 15/09/2015 15/09/2015 0 19.630,81 9.397,63 19.630,82 9.397,63 0,01 0,00

SEPTIEMBRE 1596531919 14/10/2015 15/10/2015 0 27.076,39 23.787,46 27.076,39 23.787,46 0,00 0,00

OCTUBRE 1597247813 12/11/2015 16/11/2015 0 46.994,89 34.205,80 46.994,89 34.205,80 0,00 0,00

NOVIEMBRE 1597917560 11/12/2015 15/12/2015 0 34.843,39 57.526,51 34.843,40 57.526,51 0,01 0,00
DICIEMBRE 1690158238 11/01/2015 15/01/2016 0 29.046,47 3.516,49 29.046,48 3.516,49 0,01 0,00

0,06 0,01

80
Cuadro N° 6 Ventas Totales
Inversiones Lubrimar 2012, C. A. INDICE:
Ventas Totales Mensuales 2015 AUDITOR: Lcdo. Ender Ramírez
FECHA: 16/11/2016

Ajustes
Saldo Según
Meses Declaraciones de Iva Débito Crédito Saldo Según Auditoria
ENERO 43.263,34 0,00 0,00 43.263,34
FEBRERO 64.137,50 0,00 0,00 64.137,50
MARZO 75.662,01 0,00 0,00 75.662,01
ABRIL 277.039,65 0,00 0,00 277.039,65
MAYO 110.166,86 0,00 0,00 110.166,86
JUNIO 119.320,24 0,00 0,00 119.320,24
JULIO 62.654,06 0,00 0,00 62.654,06
AGOSTO 78.313,64 0,00 0,00 78.313,64
SEPTIEMBRE 198.228,83 0,00 0,00 198.228,83
OCTUBRE 285.048,37 0,00 0,00 285.048,37
NOVIEMBRE 479.387,64 0,00 0,00 479.387,64
DICIEMBRE 29.304,12 0,00 0,00 29.304,12
TOTALES 1.822.526,26 0,00 0,00 1.822.526,26

Cuadro N° 7 Declaración Islr

81
 Inversiones Lubrimar 2012, C.A. INDICE:
Declaración y Pago ISLR 2015 AUDITOR: Lcdo. Ender Ramírez
FECHA: 16/11/2016

Declaración sustitutiva
Saldo
Nº Fecha de Fecha legal Dias de Monto Impuesto
Si No Sanción según
Declaración Declaración a declarar atraso declarado declarado
auditoria

1690145422 29/02/2016 X 31/03/2016 0 14.523,12 14.253,12 0,00 14.253,12

CAPITULO VI

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Por medio del diagnóstico de la organización se ha comprobado que

existen algunas desviaciones en cuanto al cumplimiento de los deberes
formales tributarios establecidos según el Artículo 145 del código orgánico
tributario amén de que los intereses de los accionistas es el de mantener la
organización fiscal y tributaria organizada de manera tal que evite en lo
posible el régimen de sanciones, sin embargo se ha podido comprobar que la
empresa objeto de estudio no ha cumplido con algunas inscripciones
establecidas en el literal “b” del referido artículo. Concretamente para los
efectos del pago del tributo del Impuesto al Valor agregado, y del Impuesto
sobre la renta se ha determinado que el contribuyente ha cumplido
oportunamente con sus respectivas declaraciones en el tiempo y lapsos
establecidos.
Hay otras consideraciones referidas al deber de mantener los libros
contables en el establecimiento actualizados, así como las declaraciones de
impuestos, sin embargo mediante la revisión se pudo observar que los libros
auxiliares no están en el establecimiento y que los libros principales

82
presentan un atraso mayor a un mes, agravante que en casos de una
fiscalización son objeto de sanción y multa. Igual consideración merece la
ausencia de los registros impresos o digitalizados del inventario de
mercancías, puesto que no hay evidencia de su registro. También es
necesario al objeto de la compañía el cual no abarca la actividad económica
que realiza actualmente el contribuyente. Por todo lo expuesto se sugieren
las siguientes recomendaciones:
 Elaboración de normas y procedimientos internos dentro de los
cuales se puede nombrar la conciliación fiscal, la preparación de
libros auxiliares para la determinación de la base imponible de los
tributos,
 La tenencia de los libros contables sin atraso, y los libros especiales
de ajustes por inflación
 La inscripción de la empresa y los trabajadores en los organismos
correspondientes, específicamente en Seguro Social, Fondo de
Ahorro Habitacional, Ministerio del Trabajo, e Inpsasel
 El establecimiento de un cronograma fiscal y tributario,
 El uso correcto del archivo para el resguardo de los comprobantes,
de manera que permitan la determinación correcta de los tributos.
 El cumplimiento del Decreto 1808 en materia de Retenciones de
Impuesto sobre la Renta
 El cumplimiento de la Providencia 003 en materia del Seguro social
y de la Superintendencia Nacional de Costos y precios justos
 Llevar en forma impresa y en digital el control del Inventario de la
mercancía mensualmente
 Realizar los pagos atrasados correspondiente al Fondo de Ahorro
para la vivienda
 Realizar los pagos correspondientes al Inces

83
  Llevar los libros de compra y venta de acuerdo a los formatos
establecidos por el Seniat sin espacios en blanco y numerados por
página
 Ampliar el objeto de la empresa mediante un acta de asamblea, y
aumentar el capital social de la Compañía

ANEXOS

GUIA DE SUPERVISIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

AUDITORIA TRIBUTARIA

Introducción
En Venezuela las entidades se encuentran sujetas a una gran variedad de
tributos, clasificados en impuestos, tasas y contribuciones. Es de gran
importancia para una entidad, su adecuado cumplimiento en todas las
obligaciones tributarias a las cuales se encuentra sujeta.
La supervisión del cumplimiento de todos los tributos, amerita que las
entidades realicen procedimientos para obtener y evaluar de manera objetiva
las evidencias relacionadas con el pago de los mismos. En sentido amplio,
surge la auditoria tributaria que consiste en un examen sobre los elementos
de la obligación tributaria con el propósito de determinar el grado de
cumplimiento de las mismas. El análisis de esta definición, requiere
identificar los elementos que componen la obligación tributaria. Estos
elementos son:
 Hecho imponible que origina el nacimiento de la obligación de
satisfacer el tributo establecido en la ley
 Sujeto activo, acreedor del tributo, representado en el Estado o ente
público nacional, estada o municipal;

84
  Sujeto pasivo, obligado a satisfacer el tributo, bien como responsable
o contribuyente
El auditor tributario debe tener destreza, amplios conocimientos en materia
fiscal y de las técnicas y procedimientos de auditoria, con el propósito de
asumir eficientemente esta responsabilidad, ya que los resultados de la
evaluación y sus acciones requieren ser relevantes bajo un atestiguamiento,
lo cual se logra con una actitud profesional y objetiva.

Ley de Impuesto sobre la Renta

Objetivo: Impuesto directo que determina los enriquecimientos netos anuales

disponibles obtenidos en dinero o en especies, que hayan percibido las
personas naturales o jurídicas.
Obligación de llevar libro de inventarios. El reglamento de la ley de impuesto
sobre la renta, en su art. 177 establece que los contribuyentes, responsables
y terceros están obligados a llevar y mantener en el domicilio fiscal o
establecimiento a través de medios manuales y magnéticos cuando la
administración tributaria lo autorice, lo siguiente:
1.- Registro detallado de entradas y salidas de mercancías de los inventarios
2.- El libro debe ser llevado de forma mensual
3.- La información debe indicar las unidades, los costos unitarios y totales
4.- Se debe informar sobre los retiros, autoconsumo de bienes y servicios
Sobre las deducciones: Artículo 27 ISLR

Sueldos y salarios: El contribuyente debe estar solvente con todas las

contribuciones parafiscales y otras leyes inherentes a su condición de
patrono.

85
Indemnizaciones laborales: Las deudas por la relación laboral deben estar
debidamente canceladas a los trabajadores.
Pérdidas por cuentas incobrables: Deben cumplir con tres (3) condiciones:
1.- Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio
2.- Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada
3.- Que se haya descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.
Gastos de representación: Son pagos hechos por la empresa a sus
directores, gerentes y administradores u otros empleados como reembolso,
que se hagan en beneficio de la empresa y estén debidamente soportados
por los comprobantes respectivos.
Donaciones: La ley de ISLR en su párrafo decimotercero permite la
deducción de liberalidades y donaciones de un 10% cuando la renta neta del
contribuyente no excede de 10.000 UT y de un 8% por la porción de renta
neta que exceda de 10.000.
Pérdidas en inventarios: No se admitirán la deducción de pérdidas por
destrucción de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos
destinados a la producción de la renta. Parágrafo decimonoveno.
Egresos causados y no pagados: El parágrafo único establece que los
egresos causados y no pagados por el contribuyente, deberán ser
declarados como ingresos el año siguiente, a continuación se detalla las
partidas permitidas:
1.- Sueldos y salarios
2.- Intereses de capitales tomados en préstamos
3.- Gastos de traslados de nuevos empleados
4.- Costo de construcción por adecuación a las normativas laborales
5.- Los arrendamientos de bienes destinados a la producción de la renta

86
6.- Los gastos de transporte en beneficio del contribuyente para la
producción de la renta
7.- Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes muebles
8.- Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la
televisión
9.- Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la
producción de la renta
10.- Las primas de seguros
11.- Los gastos de publicidad y propaganda
12.- Los gastos de representación
Sobre las cuentas por cobrar accionistas:
En algunas empresas los accionistas realizan retiros de dinero durante el
ejercicio económico con la promesa de devolverlos, pero nunca son
reintegrados. Estas transacciones son registradas en la contabilidad como
cuentas por cobrar accionistas, cuyo saldo se va incrementado pero jamás
disminuye debido a la cantidad de dinero que de manera constante retiran
los accionistas.
Si no cancela el préstamo o anticipos de dinero antes que finalice el ejercicio
fiscal, pudieran ser dividendos gravables según lo establecido en la ley de
ISLR, esta situación pudiera ser interpretada por las autoridades tributarias
como dividendos pagados según lo dispone el artículo 72 de la ley de ISLR
el cual establece “se considera dividendos pagados los créditos, depósitos y
adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto de las
utilidades y reservas conforme al balance aprobado que sirve de base para el
reparto de dividendos.”
“Salvo que la sociedad haya percibido como contraprestación intereses
calculados a una tasa no menor a tres puntos porcentuales por debajo de la
tasa activa bancaria, que al efecto fijará mensualmente el banco Central de
Venezuela, y que el socio deudor haya pagado en efectivo el monto del

87
crédito, depósito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la
sociedad…. Se excluyen de esta presunción los préstamos otorgados
conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere el ordinal 8 del
artículo 14 de esa ley”.
¿Qué pasa si no cancela la deuda?
Al ser consideradas esta cuenta por cobrar como dividendos pagados,
estarían sujetos a gravamen en los términos establecidos en la sección
“impuesto sobre la ganancia de capital” descrita en el título V, capítulo II, de
la ley de [Link] considera como dividendos presuntos y por lo tanto están
sujetos a una retención de Impuestos del 34% en el momento del pago o del
abono en cuenta, de acuerdo a lo estipulado en el artículo 74 de la ley de
ISLR.
El art. 66 de la ley de ISLR dispone que se crea un gravamen proporcional a
los dividendos originados de la renta neta financiera (contable) del pagador
que exceda de su renta neta fiscal gravada (según declaración de ISLR).
…entendiéndose como renta neta financiera aquella aprobada por la
asamblea de accionistas y con fundamento en los estados financieros
(Balance General y Estado de Resultados) elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
Importante:
1. la renta neta debe ser aprobada en asamblea de accionistas, previa
presentación de los Estados Financieros, cumpliendo con los
principios contables VEN-NIF.
2. La administración tributaria aplicará las reglas de imputación y
determinará la parte gravable de los dividendos repartidos, en los
casos que la sociedad no haya celebrado asamblea.
Igual tratamiento se dará a las acciones emitidas por la propia empresa
pagadora como consecuencia de aumentos de capital (Dividendos en
acciones)

88
Sanciones por incumplimiento: el incumplimiento de las obligaciones
establecidas dará lugar a sanción de acuerdo a lo establecido en el código
orgánico tributario.

Retenciones de Impuesto sobre la Renta. Decreto 1808

Objetivo: La obligatoriedad a practicar la retención del impuesto sobre la

renta al momento del pago o abono en cuenta y enterarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias establecidas.
En el caso del pago de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares,
la retención sólo procederá si el beneficio de las remuneraciones obtiene o
estima obtener, un total anual que exceda de un mil unidades tributarias
(1.000 UT).Por lo tanto es deber de la empresa retener por concepto de
anticipo de ISLR, a todos los trabajadores que se les cancelen ingresos
superiores 1.000 UT. Para dar cumplimiento a este reglamento, el patrono
debe facilitarles a todos sus trabajadores el Formulario AR-I para su
actualización, antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio
septiembre y diciembre del año gravable a los fines de la retención
correspondiente.
Si un trabajador no cumple con la obligación de notificar al patrono el
porcentaje de retención, el agente de retención deberá determinarlo de
acuerdo al procedimiento siguiente: “Sobre la base de la remuneración que
estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable, menos la rebaja
de impuesto de 10 UT, que le corresponde por ser una persona natural”.
Sanciones por incumplimiento: Se generan una serie de sanciones:
1. No tener o percibir el tributo: 500% del tributo no retenido.
2. Retener cantidades menor: 100% del tributo.

89
 3. No enterar dentro del plazo: 5% de los tributos retenidos por cada día
de retraso hasta un máximo de 100 días.
4. Por retener y no enterar por más de cien (100) días: 1000% del monto
y no enterado y pena privativa de la libertad.

Ley de IVA

Objetivo: Impuesto indirecto que grava la enajenación de bienes muebles, la

prestación de servicios y la importación de bienes, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su condición de fabricantes, productores, ensambladores
habituales o no, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen actividades definidas como hechos imponibles. Art. 1.
Sobre el manejo y registro de los Inventarios:
Art. 4. Numeral 3:
Se define a la Venta, como la transmisión de propiedad de bienes muebles
realizada a titulo oneroso, cualquiera sea la calificación que le otorguen los
interesados, así como las ventas con reserva de dominio.
Se reconoce a los Bienes Muebles, como aquello que puedan cambiar de
lugar, bien por si mismos o movidos por una fuerza exterior, siempre que
fuesen corporales o tangibles, con exclusión de los títulos valores.
Retiro o desincorporación de Bienes Muebles:
La salida de bienes muebles del inventario de productos destinados a la
venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o
consumo propio, de los socios, de los directores, o del personal de la
empresa o cualquiera otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o
distribución gratuita con fines promocionales. También constituirá hecho
imponible el retiro o desincorporación de bienes representativos de activo fijo

90
del contribuyente, cuando estos hubiesen estado gravados al momento de su
adquisición.
“se consideran retiros o desincorporaciones, y por lo tanto gravables, los
bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por
el contribuyente, a juicio de la Administración tributaria”.
No constituirá hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando estos
sean destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad
del negocio, a ser traslados a la propiedad, planta y equipo del mismo o ser
incorporados a la construcción o reparación de un inmueble destinado al
objeto, giro o actividad de la empresa.
Determinación de créditos fiscales:
Con base al art. 33 de la ley, tendrán derecho a la deducción de los créditos
soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición de
bienes y servicios siempre que:
1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad
económica habitual del contribuyente
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente
3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la
Administración aduanera y tributaria o en los documentos que
cumplan los requisitos mínimos establecidos.
El parágrafo primero establece que no serán deducibles los créditos fiscales:
1. Incluidos en facturas o documentos falsos o no fidedignos u otorgados
por quienes no fuese contribuyentes ordinarios
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.
3. Soportado con ocasión a la recepción de servicios de comidas y
bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.

91
El parágrafo Segundo establece que no se entenderán vinculadas directa y
exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes por la adquisición de:
Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad
empresarial o profesional del contribuyente ordinario.
Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades
empresariales o profesionales y para necesidades privadas
Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades
personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familias
o del personal dependiente.

Sobre el prorrateo de los créditos fiscales:

Art. 34 Los créditos fiscales que se originen en la adquisición de bienes
muebles y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del
exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones
gravadas, se deducirán íntegramente.
Los créditos fiscales que se originen en adquisición de bienes o servicios en
adquisición de bienes o servicios, utilizados solo en parte en la realización de
operaciones gravadas, podrán ser deducidos calculando un prorrateo de las
ventas gravables en proporción a las ventas totales, siempre y cuando no
lleven contabilidad separada.
Es importante resaltar que el prorrateo se debe efectuar en cada periodo de
imposición, donde solo se consideran las operaciones del mes en que se
realiza.
Sanciones por incumplimiento: el incumplimiento de las obligaciones
establecidas dará lugar a lo establecido en el código orgánico tributario.

Impuesto a las grandes transacciones Financieras

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Objetivo: crear un impuesto a los sujetos pasivos especiales y a las personas
naturales o jurídicas que están vinculados a estas. Con la finalidad de gravar
las grandes transacciones financieras. Art. 1
Sujetos pasivos:
¿Quiénes son los contribuyentes de este impuesto?
1. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad
jurídica calificada como sujetos pasivos especiales, por los pagos que
hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras.
2. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad
jurídica calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos
que hagan sin mediación de instituciones financieras. Se entiende por
cancelación la compensación, novación y condonación de deudas.
3. Las personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad
jurídica, vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o entidad
económica sin personalidad jurídica, calificadas como sujetos pasivos
especiales, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en
bancos o instituciones financieras, o sin mediación de instituciones
financieras.
Deberes formales:
1. Obligación de suministrar información a la administración tributaria
2. Cumplir con las formalidades y plazos de la declaración
3. Registro de las cuentas involucradas en la contabilidad de la empresa
Sanciones por incumplimiento: el incumplimiento de las obligaciones
establecidas será sancionado de conformidad al código orgánico tributario.

Ordenanza sobre impuestos de Actividad Económica. Municipio

Iribarren del Estado Lara.

93
Objetivo: establecer el procedimiento y los requisitos que deben cumplir las
personas naturales y jurídicas para ejercer de forma habitual en el municipio
Iribarren actividades económicas de industria, comercio, servicios de índole
similar, se incluye no sólo aquellos casos de ejercicios eventuales de
actividades económicas sino también, el comercio ambulante o informal.
Características: Se consideran ejercidas en el Municipio Iribarren cuando las
operaciones o actos fundamentales hubiesen ocurrido en su jurisdicción. Art.
4. Principio de Territorialidad. A su vez, cuando las actividades de
comercialización se ejecuten a través de varios establecimientos
permanentes o bases fijas, los ingresos gravables serán imputados a cada
establecimiento en función de su volumen de ingresos. (Ver Art. 4. Numeral
3).
En el caso de servicios que fueron totalmente ejecutados en una jurisdicción
diferente a aquella en el cual el prestador tuviere el establecimiento
permanente destinado a funcionar exclusivamente como sede de
administración, le corresponderá establecer un mínimo tributario fijado en
función de criterios con servicios prestados por el municipio a ese
establecimiento permanente. (Art. 4. Numeral 5)
Sanciones por incumplimiento: Inicio de actividades sin haber obtenido la
licencia de funcionamiento correspondiente al establecimiento, una multa de
diez por ciento (10%) a un sesenta por ciento (60%) del monto del impuesto
que le corresponde pagar durante todo el tiempo de su funcionamiento sin
licencia.
Si en un plazo de 30 días hábiles, el contribuyente no obtiene la licencia,
ocasiona cierre de su establecimiento.

Ley Orgánica de Ciencia y Tecnología e Innovación

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Objetivo: Establecer políticas de estado con relación a la ciencia, tecnología
y la innovación, e indica los mecanismos para que los sujetos obligados
aporten e inviertan recursos en actividades de investigación y desarrollo. Art.
1
¿Quiénes deben aportar? Art. 25 de la ley.
Las grandes empresas públicas o privadas con ingresos brutos anuales
mayores a 100.000 UT.
Compañías anónimas y sociedades de responsabilidad limitada
Las sociedades en nombre colectivo
Asociaciones, fundaciones, corporaciones cooperativas y demás entidades
jurídica y económicas.
Personas jurídicas privadas, consorcios y entes públicos con fines
empresariales, que ocupen 50 o más trabajadores
Grupo económico o grupo de empresas que sumando los empleados que le
integren ocupen 50 o más trabajadores
Personas jurídicas fabricantes o importadores de bebidas alcohólicas, tabaco
y sus mezclas, sin importar el número de trabajadores.
Base imponible:
Empleados común o grupo económico: el equivalente al uno por ciento (1%)
de su ganancia o utilidad en operaciones del ejercicio
Empleador por contribución especial: Obligados en función de su
responsabilidad social, al dos por ciento (2%), de su ganancia o utilidad en
operaciones.
Ejercicio con pérdida fiscal: se debe presentar su declaración electrónica al
FONA, remitir comunicación participando que no tuvo ganancias, y consignar
copia de la declaración definitiva de ISLR.
Sanciones por incumplimiento: Se establece una multa equivalente al doble
del aporte correspondiente al ejercicio fiscal respectivo y en caso de
reincidencia, la multa será tres veces el aporte, de conformidad con el

95
ejercicio fiscal correspondiente. La imposición de multa se realizará de
conformidad con el procedimiento establecido en el código orgánico
tributario.
Establecimientos permanentes, centro o bases fijas situados en el territorio
nacional.
EMPRESAS APORTE INGRESO BRUTO ANUAL
Actividades de casinos, salas de 2%
bingo y máquinas traganíqueles
Alcohol etílico, especies alcohólicas y 2%
tabaco
Empresas de capital privado 1%
contempladas en la ley orgánica de
Hidrocarburos
Empresas de capital público 0,50%
contempladas en la ley orgánica de
hidrocarburos
Cualquier otra actividad económica 0,50%

Sanciones por incumplimiento: El incumplimiento del aporte genera una

multa del 50% del monto que se debió aportar y podrán ser aumentada o
disminuidas en función de las circunstancias agravantes y atenuantes
existentes. Art. 48.
El incumplimiento de los deberes formales será sancionado según lo
dispuesto en el código orgánico tributario.

Ley de drogas

Objetivo: establecer los mecanismos y medidas de control, vigilancia y

fiscalización en el territorio nacional, a que serán sometidos los
estupefacientes y sustancias psicotrópicas, así como las sustancias

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químicas, precursoras y esenciales, susceptibles de ser desviadas a la
fabricación ilícita de drogas, determinar los delitos y penas relacionadas con
el tráfico ilícito de drogas, asimismo, las infracciones administrativas
pertinentes y sus correspondientes sanciones.
¿Quiénes deben aportar? Art. 32 y 34 de la LOD

Ley orgánica del deporte, actividad física y Educación física

Objetivo: Establecer las bases para la educación física, regular la promoción,

organización y administración del deporte y la actividad física como servicios
públicos, por constituir derechos fundamentales de los ciudadanos y
ciudadanas y un deber social del estado, así como su gestión como actividad
económica con fines sociales.
Sujetos Obligados: Sociedades mercantiles y civiles, públicas y privadas con
fines de lucro y cualquier otra persona jurídica que realicen en el territorio
nacional actividades económicas, y cuya utilidad neta o ganancia contable
sea superior a 20.000 unidades tributarias y el monto del aporte equivale al
uno por ciento (1%) sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, luego
de restar el monto determinado del ISLR. (Art 68 LOD y 47 del reglamento).
Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto sobre la Renta.
Sanciones por incumplimiento: Será sancionado por una multa equivalente al
doble de la contribución especial correspondiente, según el ejercicio fiscal
respectivo, y en caso de reincidencia, la multa será tres veces el monto de la
contribución. La imposición de las multas se realizará de conformidad con el
procedimiento establecido en el código orgánico tributario.

Ley para las personas con discapacidad

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Objetivo: Ayudar a la integración de personas con discapacidad a la sociedad
y a la actividad laboral, garantizando su desarrollo integral.
Sujetos obligados: Para empresas del sector público como privado deben
cumplir con las siguientes obligaciones:
1. Registro del empleador ante el CONAPDIS (Consejo nacional para
personas con discapacidad), en el sistema SILAB.
([Link])
2. Incorporación de 5% de trabajadores discapacitados en nómina, sean
ellos ejecutivos, empleados y obreros. Art. 28. Se interpreta que es
aplicable a partir de empresas con más de veinte (20) trabajadores.
3. Las empresas deben presentar un informe semestral. Art. 72
4. Los empleadores deberán adecuar las edificaciones y medios a las
normas COVENIN y a otras normas que regulen la materia de
discapacidad.
Sanciones por incumplimiento: El incumplimiento de las obligaciones
establecidas en la ley, puede ser sancionados con multa de:
1. Incumplimiento de cuota de empleo. Art 84: quien infrinja la cuota de
empleo del 5% de la nómina total, serán sancionados con multa de
100 UT A 1000 UT.
2. Incumplimiento de registro de trabajadores con discapacidad, informe
semestral. Art 85: serán sancionados con multas de 30 UT a 60 UT.
3. Trato discriminado por razones de discapacidad de trabajador. Art 89:
Serán sancionados con la asistencia obligatoria de 2 a 10 sesiones de
concientización dictadas por CONAPDIS en apoyo al trato social y
protección familiar. Si el infractor no acude a las sesiones se le
impondrá una multa de 10 UT a 20 UT con la obligación de asistir a
las sesiones.

98
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFIAS

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(Febrero 2016). Boletín de Aplicación VEN-NIF N° 8 (BA VEN-NIF N° 8)
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