INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS

(Tomada de la NISR 4400, Anexo 2)

INFORME SOBRE HALLAZGOS OBTENIDOS

A (aquellos que contrataron al auditor)

Hemos llevado a cabo los procedimientos acordados con ustedes que se indican más abajo en
relación con las cuentas a pagar de la Compañía ABC a (fecha), incluidas en los cuadros adjuntos
(que no aparecen en este ejemplo). Nuestro encargo ha sido realizado de acuerdo con las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (o bien incluir referencia a las normas o
prácticas nacionales correspondientes) aplicable a los Encargos para realizar procedimientos
acordados. Tales procedimientos, que se han diseñado con el único propósito de ayudarles en
su evaluación de la validez de las cuentas a pagar son, en resumen, los siguientes:

1. Hemos obtenido y comprobado la suma de las cuentas a pagar en el balance de

comprobación de sumas y saldos a ... (fecha), preparado por la Compañía ABC, habiendo
comprobado, además, la coincidencia de este total con el saldo de la cuenta del mayor
correspondiente.
2. Hemos comprobado la coincidencia de la lista adjunta (que no se incluye en este ejemplo) de
los principales proveedores y los importes adeudados a ellos a ... (fecha), con los
correspondientes nombres y saldos en el balance de comprobación.
3. Hemos obtenido estados de cuentas de los proveedores o les hemos solicitado la
confirmación de sus saldos a ... (fecha).
4. Hemos comparado estos estados de cuentas o confirmaciones con los saldos indicados en el
procedimiento 2. Para los importes no coincidentes, hemos obtenido de la empresa ABC la
conciliación correspondiente. Para las conciliaciones obtenidas, hemos identificado y listado las
facturas, notas de crédito y cheques pendientes de liquidación, de un importe superior a xxx.
Hemos localizado y examinado tales facturas y notas de crédito recibidas con posterioridad y los
cheques pagados con posterioridad y hemos comprobado que, efectivamente, han sido tenidos
en cuenta como pendientes de liquidación en la conciliación.

A continuación informamos sobre los hallazgos:

(a) Con respecto al procedimiento 1, hemos hallado que la suma es correcta y que el importe
total de las cuentas a pagar coincide con el saldo de la cuenta del mayor.
(b) Con respecto al procedimiento 2, hemos hallado que los importes comparados coinciden.
(c) Con respecto al procedimiento 3, hemos hallado que existen estados de cuentas de todos
estos proveedores.
(d) En relación con el procedimiento 4, hemos hallado que los saldos coinciden o, para aquellos
en los que existían discrepancias, que la Compañía ABC ha preparado las oportunas
conciliaciones y que las notas de crédito, facturas y cheques, de importe superior a xxx, han sido
adecuadamente identificados como partidas de conciliación, a excepción de los siguientes
casos:

(Detalle de las excepciones)

Dado que los procedimientos anteriormente descritos no constituyen ni una auditoría ni una
revisión realizadas de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría o con las
Normas Internacionales de Encargos de Revisión (o bien incluir referencia a las normas o
prácticas nacionales correspondientes), no expresamos seguridad alguna sobre las cuentas a
pagar a (fecha).

En el caso de haber aplicado procedimientos adicionales o de haber realizado una auditoría o

una revisión de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría o con las Normas Internacionales de Encargos de Revisión (o bien incluir referencia a
las normas o prácticas nacionales correspondientes), podrían haber llegado a nuestro
conocimiento otras cuestiones, sobre las que les habríamos informado.

Nuestro informe se emite exclusivamente para el propósito indicado en el primer párrafo de

este informe y para su información y no debe ser utilizado para fines diferentes al indicado ni
ser distribuido a terceras personas. Este informe se refiere exclusivamente a los saldos y
partidas indicados más arriba y no es extensible a los estados financieros de la Compañía ABC,
considerados en su conjunto.

AUDITOR

Fecha

Dirección
 EJEMPLO 1

Lcdo. XXXXXX XXXXXX

Contador Público Colegiado

INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS

A los Accionistas de ZXZXZXZXZXZXZ, C.A.

He llevado a cabo los procedimientos de auditoría acordados con ustedes y que se indican más
adelante en relación con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) de la
empresa ZXZXZXZXZXZXZ, C.A., en el periodo comprendido entre el 01-01-20xx y el
31-12-20xx, expuestos en las cédulas que se acompañan. Mi encargo se llevó a cabo de acuerdo con la
Norma Internacional de Servicios Relacionados aplicable a los Encargos para realizar Procedimientos
Acordados (NISR 4400). Los procedimientos de auditoría acordados fueron diseñados únicamente para
asistirles a evaluar el Riesgo Fiscal referente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la
Renta (ISLR), y se resumen en los siguientes:

P1. Verificar si la entidad objeto de los procedimientos es sujeto pasivo del Impuesto al Valor
Agregado según lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
P2. Verificar si los libros de compras y de ventas cumplan con los deberes formales exigidos por el
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
P3. Determinar si las declaraciones de Retenciones ISLR de salarios y otras retenciones, y
l a Declaración Definitiva de ISLR PJ se realizaron en el plazo legal hábil y oportuno.
P4. Determinar si las declaraciones de IVA se realizaron en fecha hábil y oportuna.
P5. Verificar si se realizaron los pagos de Retenciones de salarios y otras retenciones ISLR, y
de IVA dentro del lapso legal de cada obligación tributaria.
P6. Comprobar la coincidencia o no, de los ingresos registrados y declarados por el contribuyente.
P7. Comprobar si coinciden las compras registras y el monto declarado en IVA e ISLR.
P8. Verificar si se aprovechó algún beneficio fiscal de ISLR, y que este aprovechamiento haya sido
adecuado.

Informo los hallazgos a continuación:

H1. La entidad es contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

H2. Los libros fiscales de Compras y ventas cumplen con los deberes formales establecidos en
el Reglamento de Impuesto al Valor Agregado.
H3. Se presentaron todas las declaraciones de Retenciones de ISLR y la Declaración Definitiva de
ISLR dentro del plazo hábil y oportuno.
 H4. Se realizaron todas las declaraciones de IVA dentro del plazo establecido por las normativas
legales vigentes.
H5. Se realizaron todos los pagos de Retención de ISLR y d e l Impuesto al Valor Agregado
en el plazo correspondiente, establecido en las normativas legales vigentes.
H6. Son coincidentes los montos registrados y declarados, respecto al libro de venta en las
declaraciones de IVA, y al total de Ingresos por ventas al sector privado en la Declaración de ISLR.
H7. Son coincidentes los montos registrados y declarados, con respecto al libro de compra en
las declaraciones de IVA y al total de compras en la Declaración de ISLR.
H8. La entidad no posee ningún beneficio fiscal en el periodo evaluado.

Dado que los procedimientos anteriormente descritos no constituyen ni una auditoría ni una revisión
realizada de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría o con las Normas Internacionales de
Encargos de Revisión, no expreso seguridad alguna sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y al
Impuesto sobre la Renta (ISLR) al 31/12/20xx.

Si hubiera realizado procedimientos adicionales o hubiera realizado una Auditoría o Revisión de los
Estados Financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales
de Encargos de Revisión, pudieran haber surgido otros asuntos que podrían haber llamado mi
atención, y que habrían sido informados a ustedes.

Mi informe es únicamente para el propósito expuesto en el párrafo primero de este informe y

para su información y, por lo tanto, no debe ser utilizado para algún otro propósito, ni ser distribuido a
alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las Tributos especificados
anteriormente y no se refiere a algún estado financiero de la empresa ZXZXZXZXZXZXZ, C.A.,
considerados individualmente o del conjunto completo de Estados Financieros.

Lcdo. Xxxxx Xxxxxx

Contador Público Colegiado
C.P.C. [Link]

San Fernando de Apure, 04 de Marzo de 2017.

EJEMPLO 2
(Tomado del texto “Nuevos Informes para el Ejercicio Profesional del Contador Público, de Castellanos, Rojas, Bastidas,
Carnevali y Rodríguez, Abril 2016)

XXXXXXX, ZZZZZZZ y ASOCIADOS

Contadores Públicos

INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS

Señores:
Junta Directiva de ZXZXZXZXZXZXZ, C.A.

Hemos aplicado los procedimientos acordados con ustedes y que d e ta lla mo s más adelante, respecto
al análisis de los ingresos para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2016 de la empresa
ZXZXZXZXZXZXZ, C.A., expuestas en las cédulas que se acompañan. Nuestro encargo fue asumido de
conformidad con la Norma Internacional de Servicios Relacionados aplicable a los Encargos para
realizar Procedimientos Acordados (NISR 4400).

Los procedimientos acordados fueron a p l i c a d o s únicamente para asistirles en la evaluación de sus

ingresos ordinarios para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2016, los cuales sirven de base para la
remuneración del personal gerencial, de acuerdo a la convención colectiva firmada el 02 de enero de 2005.
Estos procedimientos se resumen de la siguiente manera:

1. Conocimos y comprobamos la aplicación de las políticas contables seguidas por la

empresa para el reconocimiento y registro de los ingresos ordinarios.
2. Examinamos el 10% de las facturas emitidas superiores a Bs. 500.000, así como l as
cotejamos contra los pedidos de los clientes y notas de crédito correspondientes.
3. Comparamos los datos consignados en los documentos descritos en el punto anterior,
con aquellos que se muestran en los registros contables de ventas y cuentas por
cobrar.
4. Realizamos un seguimiento al cobro de las cuentas por cobrar seleccionadas en el punto
Nº 2.

A continuación presentamos nuestros hallazgos:

1. Respecto al punto 1, hemos encontrado que el reconocimiento y registro de los ingresos
ordinarios es coherente con las políticas contables que ha definido la entidad.
2. Respecto al punto 2, hemos examinado 47 facturas emitidas por la entidad que superaban los
Bs. 500.000 y las cotejamos contra los pedidos de los clientes y notas de crédito correspondientes.
Cabe destacar que la composición de la modalidad de venta de las facturas eran de 37 a crédito y
10 de contado. En este procedimiento se detectó que las facturas signadas con los números
 0005214, 0005215 y 0005280, no poseen asociadas evidencias del pedido realizado por los
clientes. Estos documentos de ventas totalizan en conjunto Bs. 4.985.000.
3. Respecto al punto 3, hemos encontrado que las 47 facturas de ventas que se examinaron en el
punto anterior están debidamente registradas en la contabilidad de la empresa, así como en el
auxiliar de cuentas por cobrar respectivo.
4. Respecto al punto 4, hemos realizado un seguimiento al cobro de las 37 facturas a crédito que
se seleccionaron. Al respecto, hacemos de su conocimiento que 30 facturas efectivamente se
cobraron en el lapso de crédito concedido al cliente. Sin embargo, 4 facturas presentan a la fecha
de cierre una mora en su cobro de en promedio 4 meses, siendo la cuantía de las facturas en
conjunto de Bs. 5.985.100. Del mismo modo, encontramos que 3 facturas de venta a crédito por un
monto total de Bs. 10.450.000, se emitieron el 15 de diciembre de 2016, último día laborable del
año y en el que no era posible despachar la mercancía vendida.

Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen una auditoría, ni una revisión,
realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales de Encargos
de Revisión, no expresamos alguna seguridad sobre los ingresos ordinarios al 31 de diciembre de 2016.

De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiéramos realizado una Auditoría o Revisión de los
Estados Financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales
de Encargos de Revisión, pudieran haber surgido otros asuntos que podrían haber llamado
n u e s t r a atención, y que habrían sido informados a ustedes.

Nuestro informe es emitido únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y
para su información y, por lo tanto, no deberá usarse para ningún otro propósito, ni ser distribuido a
alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente al análisis de ingresos ordinarios
especificado anteriormente y no se refiere a algún estado financiero de la empresa ZXZXZXZXZXZXZ,
C.A., considerados en su conjunto.

Por XXXXXX, ZZZZZZ y Asociados

Lcdo. Xxxxx Xxxxxx

Contador Público Colegiado
C.P.C. [Link]

En la ciudad de Mérida, a los XXXX días del mes de XXXX de 2017.