TEMA 11: “LAS COMPRAS Y LAS VENTAS EN EL PGC”
1>>INTRODUCCION
Las cuentas de mercaderías están recogidas en el PGC en el grupo 3. Existencias. Solo funcionan al cierre del ejercicio y
con el fin de regularizar las mercaderías de acuerdo con el inventario de éstas. Para registrar los movimientos de las
mercaderías encontramos el subgrupo 60. Compras, donde aparecen diversas cuentas para registrar las compras y el
subgrupo 70. Ventas, donde aparecen diferentes cuentas para anotar las ventas de mercaderías.
Las operaciones relacionadas con los movimientos de las mercaderías de una empresa que se deben contabilizar son
aquellas que supongan una variación significativa del patrimonio de la empresa.
Para poder registrar estos hechos contables, serán necesarios documentos justificantes. El documento que acredita que
una operación se ha realizado es la FACTURA, convirtiéndose así en el principal documento justificante en contabilidad.
En aplicación del principio del devengo, estas operaciones se contabilizarán cuando ocurran, imputándose a cada ejercicio
económico los gastos y los ingresos que afecten a este, con independencia del momento en que se produzca su pago o
cobro.
El tratamiento para el registro de las mercaderías, sus compras y sus ventas es el siguiente:
1. Durante el ejercicio económico:
Mercaderías: no se reflejan en ninguna cuenta, ya que en las cuentas del grupo 3 aparecen las existencias
iniciales (las que tenía la empresa al inicio del ejercicio).
Compras: se registran en cuentas especificas del subgrupo 60. Se consideran un gasto para la empresa.
Ventas: se registran en cuentas especificas del subgrupo 70. Se consideran un ingreso para la empresa.
2. Al final del ejercicio económico:
Mercaderías: se deberán anular las existencias iniciales y dar de alta las existencias finales. La diferencia se
lleva a la cuenta (129) Resultado del ejercicio a través de una cuenta puente, la cuenta (610) Variaciones de
existencias de mercaderías.
Compras y ventas: se cancelan llevando su saldo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
2>> LAS COMPRAS EN EL PGC.
En el grupo 6. Compras y gastos se registrarán, los aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la
empresa para revenderlos, bien sin alterar su forma y sustancia o previo sometimiento a procesos industriales de
adaptación, transformación o construcción, subgrupo 60 Compras.
2.1>>SUBGRUPO 60. COMPRAS.
Aparecen las cuentas creadas para contabilizar las operaciones que realizan las empresas relacionadas con las adquisiciones
de bienes y servicios.
Cuentas:
1. (600) Compras de mercaderías. 5. (607) Trabajos realizados por otras empresas.
2. (601) Compras de materias primas. 6. (608) Devoluciones de compras y operaciones
3. (602) Compras de otros aprovisionamientos. similares.
4. (606) Descuentos sobre compras por pronto 7. (609) Rappels por compras.
pago.
Al final del ejercicio, el saldo que resulte en estas cuentas se cargara o abonara según el caso a la cuenta (129) Resultado
del ejercicio.
2.2>>CUENTAS (600)/(601)/(602)/(607) COMPRAS DE…
Las cuentas (600) Compras de mercaderías, (601) Compras de materias primas y (602) Compras de otros
aprovisionamientos, se recogen los aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30.
Comerciales, 31. Materias primas y 32. Otros aprovisionamientos.
El subgrupo 60. Compras comprende también los trabajos que se encarguen a otras empresas que deberán contabilizarse
en la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas.
La valoración de las compras se realizará aplicando los siguientes criterios:
*PRECIO DE ADQUISICION = importe facturado por el vendedor – descuentos y rebajas en el precio + gastos adicionales
hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta (portes, aduanas, seguros, etc) + gastos directamente atribuibles a
la adquisición de existencias + IVA soportado no deducible.
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NO se recoge en el PRECIO DE ADQUISICION:
El IVA soportado deducible, se registrará en la cuenta (472) HP, IVA soportado.
Los descuentos por pronto pago que no se incluyan en factura. Se registrarán en la cuenta (606) Descuentos sobre
compras por pronto pago.
Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad,
incumplimientos o causas análogas. Se registrarán en la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones
similares.
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Se registrarán
en la cuenta (609) Rappels por compras.
Los envases y embalajes con facultad de devolución. Se registrarán en la cuenta (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores.
Estas cuentas se cargarán por el importe de las compras con abono a cuentas del subgrupo 40. Proveedores o 57.
Tesorería.
La cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas se cargará a la recepción de los trabajos encargados a otras
empresas.
Estas cuentas presentaran saldo deudor. Al final del ejercicio, su saldo se abonará con cargo a la cuenta (129) Resultado
del ejercicio.
En función del momento en que se realiza el pago de estos pagos y de la forma de realizarlo, nos podemos encontrar
con las siguientes situaciones:
1. Con pago en efectivo o mediante la cuenta corriente bancaria: el gasto y el pago se producen en el mismo
momento. Desde el 19/11/2012 queda prohibido el pago en efectivo superior a 2500€ entre empresas y profesionales
según la ley 7/2012 de 29 de octubre.
2. Con pago aplazado: el pago de la compra se produce con posterioridad a la realización de esta. El momento
en que se contabiliza la compra no coincide con el momento en que se realiza el pago. Esta situación se registra en la
cuenta (400) Proveedores que recoge las deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en
el grupo 3. Existencias. Figurará en el Pasivo corriente del Balance.
3. Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio: se registra en la cuenta (401) Proveedores,
efectos comerciales a pagar en la que se deben contabilizar las deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro
aceptados. Figurara en el Pasivo corriente del Balance.
2.3>>CUENTA (606) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO.
En esta cuenta se registrarán los descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto
pago, no incluidos en factura. Representa un menor gasto y funciona como cuenta de ingresos.
Se abonará por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40. Proveedores.
Si los descuentos por pronto pago van incluidos en factura, no se registrarán sino que disminuirán el precio de
adquisición de las existencias.
Presentará saldo acreedor, su saldo se cargará con abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
2.4>>CUENTA (608) DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES.
En esta cuenta se registrarán las remesas devueltas a proveedores por incumplimiento de las condiciones del pedido.
También se contabilizarán los descuentos y similares originados por la misma causa. Representa un menor gasto y
funciona como cuenta de ingresos.
Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan y por los descuentos y similares obtenidos con cargo a las
cuentas del subgrupo 40. Proveedores o 57. Tesorería.
Si los descuentos van incluidos en factura, no se registrarán sino que disminuirán el precio de adquisición de las
existencias.
Esta cuenta presentará saldo acreedor, se cargará con abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
2.5>> CUENTA (609) RAPPELS POR COMPRAS.
Esta cuenta recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.
Representa un menor gasto y funciona como una cuenta de ingresos.
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Los rappels se suelen liquidar por periodos de tiempo, por ello lo normal es no encontrarlos en factura. Si aparecen en
factura y afectan a un pedido concreto, se contabilizarán como cualquier otro descuento incluido en factura, es decir
como un menor importe de la compra.
Si el descuento no afecta a un pedido sino a un periodo de tiempo o viene en una factura diferente a la factura de
compras, se deberá contabilizar en la cuenta (609) Rappels por compras.
Se abonará por los rappels que correspondan a la empresa, concedidos por los proveedores con cargo a cuentas del
subgrupo 40. Proveedores o 57. Tesorería
Esta cuenta tendrá saldo acreedor y se cargara con abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
3>> LAS VENTAS EN EL PGC.
El grupo 7. Ventas e ingresos resgistrará la enajenación (venta) de bienes y prestación de servicios que son objeto del
tráfico de la empresa.
3.1>>SUBGRUPO 70. VENTAS DE MERCADERIAS, DE PRODUCCION PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.
El subgrupo 70. Ventas aparecen las cuentas para contabilizar las operaciones que realizan las empresas relacionadas con
las ventas de bienes y servicios.
Cuentas:
1. (700) Ventas de mercaderías. 6. (705) Prestación de servicios.
2. (701) Ventas de productos terminados. 7. (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
3. (702) Ventas de productos semi terminados. 8. (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
4. (703) Ventas de subproductos y residuos. 9. (709) Rappels sobre ventas.
5. (704) Ventas de envases y embalajes.
Al final del ejercicio, el saldo que resulte en estas cuentas, se cargara o abonara a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
3.2>>CUENTAS (700)/(701)/(702)/(703)/(704)/(705) VENTAS DE…
Las cuentas (700) Ventas de mercaderías, (701) Ventas de productos terminados, (702) Ventas de productos semi
terminados, (703) Ventas de subproductos y residuos y (704) Ventas de envases y embalajes, recogen las transacciones
con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tráfico de la empresa mediante precio.
Cuando los ingresos obtenidos por la empresa proceden de la prestación de servicios, sienta ésta la actividad principal de
la misma, deberemos registrarlos en la cuenta (705) Prestación de servicios.
Criterios para la valoración de las ventas:
*PRECIO DE VENTA = precio acordado para los bienes o servicios – descuentos y rebajas en el precio
*NO forman parte del PRECIO DE VENTA:
Los gastos de transporte, seguro, aduanas, etc que sean a cargo del vendedor, se registraran en las cuentas del
grupo 6 que correspondan en función de la naturaleza del gasto.
El IVA devengado que se registrara en la cuenta (477) HP IVA devengado (repercutido).
Los descuentos por pronto pago se registrarán en la cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por defectos de calidad se
registrarán en la cuenta (708) Devoluciones de ventas operaciones similares.
Los descuentos por volumen de ventas (Rappels) se registrarán en la cuenta (709) Rappels sobre ventas.
Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de devolución se registrarán en la cuenta
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes.
Estas cuentas se abonarán por el importe de las ventas con cargos a las cuentas del subgrupo 43. Clientes o 57. Tesorería.
Las cuentas de ventas tendrán saldo acreedor y se cargarán con abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
En función del momento en que se realiza el cobro de estos ingresos y de la forma de realizarlo, nos podemos encontrar:
1. Con cobro en efectivo o mediante la cuenta corriente bancaria: el ingreso y el cobro se producen en el
mismo momento.
2. Con cobro aplazado: cuando el cobro de la venta se produce con posterioridad a la realización de ésta. El
momento en el que se contabiliza el ingreso no coincide con el momento en que se realiza el cobro. Se registrará en la
cuenta (430) Clientes, en la que se contabilizaran los créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos
en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad
principal. Figurara en el activo corriente del Balance.
3. Con cobro aplazado documentado mediante letras de cambio: se registrará en la cuenta (431) Clientes,
efectos comerciales a cobrar, en la que se deberá contabilizar los créditos con clientes formalizados en efectos de giro
aceptados. Figurara en el Activo corriente del Balance.
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3.3>> CUENTA (706) DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO.
Esta cuenta recoge los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago no incluidos en
factura. Representa un menor ingreso y función como cuenta de gastos. Si van incluidos en factura disminuirán el precio
de venta de las existencias.
Se cargará por los descuentos y asimilados concedidos con abono a las cuentas del subgrupo 43. Clientes.
Tendrá saldo deudor y se abonará con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
3.4>> CUENTA (708) DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERACIONES SIMILARES.
Esta cuenta registrara las remesas devueltas por clientes por incumplimiento de las condiciones del pedido, también se
contabilizarán los descuentos y similares originados por la misma causa. Representa un menor ingreso y función como
cuenta de gastos.
Se cargará por el importe de las ventas devueltas por clientes y por los descuentos y similares concedidos con abono a
cuentas de los subgrupos 43. Clientes o 57. Tesorería que correspondan.
Si los descuentos van incluidos en factura disminuirán el precio de venta de las existencias.
Tendrá saldo deudor y se abonará con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
3.5>> CUENTA (709) RAPPELS SOBRE VENTAS.
Esta cuenta recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.
Representa un menor ingreso y funciona como una cuenta de gastos.
Los rappels sobre ventas al igual que los rappels por compras se liquidan por periodos de tiempo. Lo habitual es que no
se incluyan en factura pero si afectase a un pedido se contabilizaran como cualquier otro descuento incluido en factura,
es decir como un menor importe de la venta.
Si el descuento no afecta a ese pedido sino a un periodo de tiempo o si viene en una factura distinta a la de ventas, se
contabilizará en la cuenta (709) Rappels sobre ventas.
Se cargará por los rappels que correspondan o sean concedidos a los clientes con abono a las cuentas de los subgrupos
43. Clientes o 57. Tesorería.
Tendrá saldo deudor y se abonará con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
4>> LOS GASTOS EN LAS OPERACIONES DE COMPRAVENTA.
Los gastos en las operaciones de compraventa tienen diferente tratamiento según se trate de una compra o una venta.
Ej: la empresa JCP.SA compra mercaderías a la empresa ACEOR, SA por importe de 1300€. Paga mediante
cheque bancario. IVA 21%.
Empresa JCP, SA: Empresa ACEOR,SA:
1300€ (600) Compras de mercaderías 1573€ (572) Bancos c/c
273€ (472) HP, IVA soportado a (700) Ventas de mercaderías 1300€
(21% s/1300€) (477) HP IVA repercutido 273
a (572) Bancos c/c 1573€ (21% s/1300€)
Los gastos de la compra anterior ascienden a 60€
Empresa JCP, SA: Empresa ACEOR,SA:
60€ (600) Compras de mercaderías No deberá hacer ninguna anotación.
12.60€ (472) HP, IVA soportado
(21% s/60€)
a (572) Bancos c/c 72.60€
5>> LOS ENVASES Y EMBALAJES EN LAS OPERACIONES DE COMRPAVENTA.
Situaciones si se adquieren envases y embalajes en las operaciones de compraventa:
1. Que las empresas adquieran envases y embalajes para su uso.
2. Que las empresas adquieran envases y embalajes con facultad de devolución.
5.1>> ADQUISICION DE ENVASES Y EMBALAJES SIN FACULTAD DE DEVOLUCION.
Cuando las empresas adquieren para su uso envases o embalajes se debe utilizar la cuenta (602) Compras de otros
aprovisionamientos. La empresa vendedora utilizara la cuenta (704) Venta de envases y embalajes
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5.2>> ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCION.
Cuando las empresas adquieren envases y embalajes con facultad de devolución el PGC cambia las cuentas de gestión por
cuentas de balance.
Cuentas para contabilizar envases y embalajes con facultad de devolución:
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: importe de los envases y embalajes cargados en
factura por los proveedores con facultad de devolución a estos. Figurara en el Pasivo corriente del Balance minorando la
cuenta (400) Proveedores.
(437) envases y embalajes a devolver por clientes: importe de los envases y embalajes cargados en factura
a los clientes con facultad de devolución por estos. Figurara en el Activo corriente del Balance minorando la cuenta (430)
Clientes.
6>> LOS ANTICIPOS EN LAS OPERACIONES DE COMPRAVENTA.
Los anticipos se podrían considerar como una cuarta forma de pago y/o cobro. Consiste en cobrar o pagar parte del
montante de la operación antes de la entrega o recepción de las mercancías.
En ese momento la empresa compradora no puede dar de alta en contabilidad las mercancías ya que todavía no las ha
recibido y la empresa vendedora no puede dar de baja las mercancías ya que aun no las ha entregado.
ANTICIPOS ACREEDORES Y DEUDORES:
- (407) Anticipos a proveedores: entregas a proveedores normalmente en efectivo en concepto de “a
cuenta” de suministros futuros.
- (438) Anticipos de clientes: entregas de clientes normalmente en efectivo en concepto de “a cuenta” de
suministros futuros. Figurara en el Pasivo corriente del Balance.
