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La compañía Hielito SA tiene entre sus principales actividades: “La elaboración y
comercialización de hielo”. Usa un compresor que genera frío para enfriar salmuera y luego
transferir ese frío al agua dulce que previamente ha sido puesta en moldes la cual se compacta
y se convierte en hielo. El hielo en marquetas o triturado es transportado a las embarcaciones
pesqueras artesanales, puesto que dichas embarcaciones no poseen la tecnología ni
maquinaria necesaria para producir frío y enfriar la captura de sus faenas de pesca. Si no
contaran con este servicio sería imposible desarrollar esta actividad. La producción de hielo no
implica la elaboración o tratamiento que modifique su naturaleza, ni recibe ningún valor
agregado. El 90% está destinada a la pesca artesanal y el 10% a la industria camaronera y
esporádicamente a plantas procesadoras de pesca fresca.
La compañía le consulta: ¿La elaboración y comercialización de hielo para la refrigeración,
enfriamiento o congelamiento, que sirva para la conservación de productos alimenticios en
estado natural, se encuentran gravados con tarifa cero por ciento 0%?
Es gravado tarifa 0% según el Art. 55 LORTI numeral 1
Art. 55 LORTI
En atención a su consulta, los servicios de refrigeración, enfriamiento o congelamiento
destinados para la conservación de productos de origen animal, específicamente los
derivados de la pesca, para que estos se mantengan en estado natural y aptos para el
consumo humano, a través de los diversos métodos existentes, siendo uno de ellos la
aplicación directa de hielo en marquetas o triturado, están gravados con tarifa cero por
ciento (0%) de IVA, por cuanto se ajustan al objetivo final previsto en el numeral 20 del
artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
¿El servicio de refrigeración, enfriamiento o congelamiento, a través de la producción y
comercialización del hielo en marquetas o triturado, que sirva para la conservación de
productos alimenticios en estado natural, se encuentran gravados con tarifa 0%?
Art. 56 LORTI numeral 20
Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios
mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general todos los productos
perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la
extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles.
La compañía EL VENTAS SA es un contribuyente que en todas sus transacciones debe gravar
12% del Impuesto al Valor Agregado (IVA), además debe ser sujeto de retención en la fuente
del Impuesto a la Renta y, está sujeta a la retención en la fuente del IVA. Manifiesta el
compareciente que las ventas de servicios que realiza, así como las adquisiciones de bienes y
servicios que efectúa para poder atender los requerimientos de sus clientes se encuentran
gravadas con tarifa 12% de IVA; la empresa viene utilizando crédito tributario por la totalidad
del IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios locales o importación de bienes que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas e insumos que de
los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y servicios.
El valor del IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios gravados con tarifa 12%,
independientemente de que ellos sean costos y/o gastos directos o indirectos (de producción
o comercialización), puede ser considerado como crédito tributario total, cumpliendo de
manera irrestricta los requisitos establecidos en el primer inciso del artículo 153 del
Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y siempre que se
destinen a una de las actividades detalladas en el literal a) del mismo artículo.
Hay adquisiciones que se consideran como no deducibles para efectos de impuesto a la renta,
por lo que se plantea: ¿Se considera o no como Crédito Tributario al IVA pagado en la
adquisición de bienes y servicios gravados con tarifa 12%, independientemente de que tales
bienes y servicios sean costos y/o gastos deducibles para efectos de impuesto a la renta,
directos o indirectos, de producción y comercialización, destinados a la prestación de servicios
gravados con IVA tarifa 12% que sí otorgan derecho a crédito tributario?
No cumple con los requisitos del Art. 153 RLORTI porque está utilizando un crédito tributario
que no pertenece a la producción del bien o prestación del servicio.
El Coquito SA., se dedica a la producción de alimentos. Por una oportunidad de negocio, la
empresa está planeando incursionar en la importación de aceite de coco. ¿Cuál es la tarifa de
IVA a aplicar en dicho producto?
En atención a su consulta, el aceite de coco comestible, marca BIOOIL, siempre que se trate
de un producto de consumo humano, independientemente del medio de extracción,
(mecánico o químico), se encuentra gravado con tarifa 0% de IVA, según lo previsto en el
numeral 3 del artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
La compañía LUX SA se dedica a la importación de bienes, va a realizar importaciones de
productos de la familia de luminarias LED de los productos Dicroico LED, lámparas LED, focos
LED, lámparas de emergencias LED, 008 LED y Paneles LED, ¿Cuál es la tarifa de IVA que
correspondería aplicar a dichas operaciones?
En atención a su consulta, la importación de productos como focos, bombillas, tubos y otros
que sean de similar naturaleza, destinados a alumbrado eléctrico mediante diodos emisores
de luz como fuente lumínica, para colgar o fijar al techo o a la pared, conforme lo previsto en
el numeral 12 del artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en concordancia con el
artículo 195 del reglamento para su aplicación se encuentran gravados con tarifa 0% del
Impuesto al Valor Agregado IVA, a partir del 21 de agosto de 2018.
La compañía CAMARONCITO SA desea importar "aireadores para camaroneras marca walker
de 16 paletas accionado por motor diese/ 16 HP ". El uso principal de esta mercancía
(conforme la ficha técnica) es añadir oxígeno al agua de las camaroneras evitando el estrés o
muerte del camarón por falta de oxígeno. Motivo por el cual, se trata de una mercancía o
elemento de uso acuícola.
¿La importación de mercancía estaría gravada con tarifa cero de conformidad al artículo 55
numeral de la Ley de Régimen Tributario Interno sobre el producto denominado aireadores
para camaroneras marca walker de 16 paletas accionado por motor diese/ 16 HP?
En atención a la consulta, de conformidad con el principio de reserva de ley y lo dispuesto en
el numeral 5 del artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno, los elementos y
maquinarias de uso acuícola gravados con tarifa 0% de Impuesto al Valor Agregado, son
aquellos establecidos por el presidente de la República mediante decreto. Motivo por el
cual, al no encontrarse actualmente previsto en decreto alguno, el producto (aireadores para
camaroneras marca Walker de 16 paletas accionado por motor Diesel 16 HP) que desea
importar la compañía, se encuentra gravado con tarifa 12% de Impuesto al Valor Agregado.
Analizar las siguientes absoluciones de consultas del SRI, y establecer si se encuentra de
acuerdo con dicho criterio:
CONSULTA 1.
El compareciente manifiesta que la Ley Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción de
Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio Fiscal, vigente desde el 21 de
agosto de 2018, ha incluido a varios productos el beneficio de liberación de IVA, como el
producto a importarse denominado “empyreal 75” y por tratarse de un tipo de gluten que está
destinado para el sector acuícola y agropecuario, expone la necesidad de consultar la
liberación del pago del Impuesto al Valor Agregado, sobre dicho producto. Consulta: “¿Es
aplicable la tarifa (0%) de IVA para el producto denominado EMPYREAL 75, Gluten de Maíz de
alta proteína, fabricado por Cargil Incorporated, que corresponde a un producto que es un
insumo utilizado para la formulación del alimento balanceado dirigido a los sectores acuícola y
agropecuario, mismo que se enmarca a lo descrito en el artículo 55, numeral 3 de la Ley de
Régimen Tributario Interno?” Base Jurídica: Código Tributario: Art. 4 Ley de Régimen Tributario
Interno: Art. 52, 55 numeral 4 Decreto Ejecutivo No. 1232: Listado del Anexo 2.
Absolución: En atención a la consulta, el producto denominado empyreal 75, (Gluten de Maíz)
a importarse por la compañía CRETAR S. A., a pesar de estar comprendido dentro del numeral
4 del artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno como materia prima e insumos para el
sector agropecuario, acuícola y pesquero; no consta en el anexo 2 del Decreto Ejecutivo No.
1232, por lo que, de acuerdo con el principio de reserva de ley, únicamente los bienes listados
en la referida norma tendrán tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado, los demás gravan
tarifa 12% de IVA.
CONSULTA 2
Antecedentes: El compareciente manifiesta que la compañía MOTORES Y TRACTORES MOTRAC
S. A. (en adelante MOTRAC) realiza importaciones y ventas locales de la marca "John Deer" en
Ecuador, y entre su catálogo de productos se encuentran los tractores de llantas de hasta 200
HP de uso agrícola, sus partes y sus repuestos (Eje de entrada de TDFST891551, Carcasa del
embrague YZ91038, Bomba de inyección de combustible ST372054 y Tubería de aceite SCV
ST859198). Consulta: "¿Es aplicable la tarifa cero (0%) de IVA para los Eje de entrada de TDF-
ST891551, Carcasa del embrague YZ91038, Bomba de inyección de combustible ST372054 y
Tubería de aceite SCV ST859198, que corresponde a partes y repuestos de tractores de llantas
de hasta 200 HP utilizado en la rama de la agricultura, situación prevista en el artículo 55,
numeral 1 de la Ley de Régimen Tributario Interno?" [sic]. Base Jurídica: Ley de Régimen
Tributario Interno: Art. 52, Art. 55 Decreto Nro. 1232 publicado en el Registro Oficial
Suplemento 393 de 31 de Julio de 2008. Absolución: De conformidad con lo previsto en el
artículo 135 del Código Tributario, la Administración considera que el reg1men jurídico
tributario citado, es el que corresponde a la situación consultada. Por lo tanto, a base de la
norma citada y de pág. 108 lo manifestado por el consultante, se desprende que los tractores
de llantas de hasta 200 HP de uso agrícola, sus partes y sus repuestos se encuentran gravados
con tarifa cero por ciento (0%) de Impuesto al Valor Agregado (IVA), tal como se señala en el
numeral 5 del artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Sin embargo, las partes y
repuestos de los tractores deben estar taxativamente contemplados en lo dispuesto por el
Anexo 1 del Decreto Ejecutivo Nro. 1232 publicado en el Registro Oficial Suplemento 393 de 31
de Julio de 2008, ya que únicamente los elementos de uso agropecuario aprobados mediante
decreto ejecutivo (en el presente caso: partes, piezas y repuestos) se encuentran gravados con
tarifa cero por ciento (0%) de IVA. Según lo detallado en los anexos de la consulta, las partes y
repuestos a los que se hace referencia el contribuyente son: los Eje de entrada de TDF-
ST891551, Carcasa del embrague YZ91038, Bomba de inyección de combustible ST372054 y
Tubería de aceite SCV ST859198. Siguiendo los lineamientos normativos, estos productos no se
encuentran establecidos en el Anexo 1 del Decreto Ejecutivo Nro. 1232, por lo que esta
Administración Tributaria señala para los mencionados repuestos y piezas gravan con una
tarifa del doce por ciento (12%) de IVA.
