Auditoria

INTRODUCCIÓN
La administración de empresas en un proceso de funciones básicas diferentes cada una de
las otras, tales como planificación, organización, dirección, ejecución y control. En el
ámbito empresarial es una herramienta que permite enfrenta, los frecuentes retos
encontrados en el mismo
En la teoría administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la economía y se
considera como un principio rector. La evaluación del desempeño organizacional es
importante pues permite establecer en qué grado se han alcanzado los objetivos, que casi
siempre se identifican con los de la dirección, además se valora la capacidad y lo pertinente
a la practica administrativa. Sin embargo al llevar a cabo una evaluación simplemente a
partir de los criterios de eficiencia clásico, se reduce el alcance y se sectoriza la concepción
de la empresa, así como la potencialidad de la acción participativa humana, pues la
evaluación se reduce a ser un instrumento de control coercitivo de la dirección para el resto
de los integrantes de la organización y solo mide los fines que para aquélla son relevantes.
Por tanto se hace necesario una recuperación crítica de perspectivas y técnicas que
permiten una evaluación integral, es decir, que involucre los distintos procesos y propósitos
que están presentes en las organizaciones.
En nuestro caso concreto, se tratará la técnica de la auditoria, así como también se
desarrollaran a lo largo de tres capítulos lo concerniente a ésta.
En el capitulo I detallaremos la Auditoria, comenzando por los antecedentes históricos de
ésta, algunas definiciones dadas por diferentes autores y la que desarrolla el grupo, su
finalidad y la clasificación.
El capitulo II se desarrollará de forma amplia y detallada, lo concerniente a la Auditoria
Administrativa, los fines, principios, objetivos, alcance y los métodos.
El capitulo III se dedicara al desarrollo del Auditor, resaltando sus funciones, habilidades y
destrezas y algo muy importante como lo es la responsabilidad profesional.
CAPITULO I
LA AUDITORIA
1.1. Antecedentes
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad,
basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de
su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta
técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacándose entre
ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia
(Italia), 1.581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió
nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender
las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el
servicio es prácticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios
científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificación anual de
los balances que debían hacer los auditores.
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las
normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que
conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en
diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es
realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza
cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse
cursos similares a los que en otros países se realizan.
1.2. Definiciones
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose; no
obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto
remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor
observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la universidad de
Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así como
la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad
por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; Es la
revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad
de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.
1.3. Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas.
Los miembros de la organización a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las
Gerencias.
1.4. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos
escribir los siguientes:
 1.
2. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
3. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
4. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
5. Descubrir errores y fraudes.
6. Prevenir los errores y fraudes
a. Exámenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesión patrimonial)
c. Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre
otros.
7. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta técnica.
5. Clasificación de la Auditoria

Auditoria Externa 
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado
por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como
opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento. El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros,
pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información
examinada.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una
organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de
Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto
del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión
independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar
decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
  Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de
que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y
de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de
investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,
juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.
Auditoría Interna
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales
con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Publica.
  Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a
su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno
que redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por
Contadores Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado
e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección
para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Público. La imparcialidad e
independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no
puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administración, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los
ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser
independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del Público.
 La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la
organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los
que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones
de la organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función asesora.
  Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas
de las cuales se pueden detallar así:
 En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
 En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa;
en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras
personas o sea ajena a la empresa.
 La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación
contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe
Pública.

CAPITULO II
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
2.1. Antecedentes
Con el propósito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a través del tiempo, es
conveniente revisar las contribuciones de los autores que han incidido de manera más
significativa a lo largo de la historia de la administración.
En el año de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association
sentó las bases para lo que él llamó "auditoría administrativa", la cual, en sus palabras,
consistía en "una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente
presente y futuro probable."
Más adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administración, señala que "La
confrontación periódica de la planeación, organización, ejecución y control administrativos
de una compañía, con lo que podría llamar el prototipo de una operación de éxito, es el
significado esencial de la auditoría administrativa."
Dos años después, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O´Donnell, también en sus Principios de
Administración, proponen a la auto-auditoría, como una técnica de control del desempeño
total, la cual estaría destinada a "evaluar la posición de la empresa para determinar dónde
se encuentra, hacia dónde va con los programas presentes, cuáles deberían ser sus objetivos
y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos."
El interés por esta técnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El
Análisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad
para establecer las bases para mejorarla" a través de un método que identifica y cuantifica
los factores y funciones que intervienen en la operación de una organización.
Transcurrido un año, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la
evolución de la auditoría administrativa: 1) Víctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y
Procedimientos, en el cual presenta la contribución de William P. Leonard con el nombre
de auditoría administrativa y, 2) The American Institute of Management, en el Manual of
Excellence Managements integra un método para auditar empresas con y sin fines de lucro,
tomando en cuenta su función, estructura, crecimiento, políticas financieras, eficiencia
operativa y evaluación administrativa.
El atractivo por el tema se extiende al ámbito académico y, en 1960, Alfonso Mejía
Fernández, de la Escuela Nacional de Comercio y Administración de la Universidad
Nacional Autónoma de México, en su tesis profesional La Auditoría de las Funciones de la
Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los aspectos estructurales y funcionales
que el nivel gerencial de las empresas debe contemplar para aplicar una auditoría
administrativa.
Para 1962, Roberto Macías Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y Administración
del Instituto Politécnico Nacional, dentro del programa de doctorado en ciencias
administrativas, en la asignatura Teoría de la Administración, destina un espacio para
presentar un trabajo de auditoría administrativa.
Por otra parte, en 1964, Manuel D´Azaola S., de la Escuela Nacional de Comercio y
Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, en su tesis profesional La
Revisión del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las empresas analicen
su comportamiento a partir de la revisión de las funciones de dirección, financiamiento,
personal, producción, ventas y distribución, así como registro contable y estadístico.
A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en
donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditoría. Asimismo,
precisa las diferencias entre la auditoría administrativa y la auditoría financiera, y
desarrolla los criterios para la integración del equipo de auditores en sus diferentes
modalidades.
En 1966, José Antonio Fernández Arena, presenta la primera versión de su texto La
Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes
enfoques de la auditoría administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia
visión de la técnica.
Más adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustín Reyes Ponce, en
Administración de Personal, dedica un apartado para tratar el tema, ofreciendo una visión
general de la auditoría administrativa, en tanto que William P. Leonard publica Auditoría
Administrativa: Evaluación de los Métodos y Eficiencia Administrativos, en donde
incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecución de la auditoría
administrativa.
Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de Bonilla
en su Manual de Casos Prácticos sobre Auditoría Administrativa, propone aplicaciones
viables de llevar a la práctica y, Jorge Álvarez Anguiano, en Apuntes de Auditoría
Administrativa incluye un marco metodológico que permite entender la auditoría
administrativa de manera por demás accesible.
En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración, difunde el documento
Auditoría Administrativa, el cual reúne las normas para su implementación en
organizaciones públicas y privadas.
Poco después, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditoría Administrativa con
Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditoría administrativa y a la forma
de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las áreas funcionales, ambiente de
trabajo y sistemas de información.
En 1988, la oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos de Norteamérica
prepara las Normas de Auditoría Gubernamental, que son revisadas por la Contraloría
Mayor de Hacienda (entidad de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público), las cuales
contienen los lineamientos generales para la ejecución de auditorias en las oficinas
públicas.
Al iniciarse la década de los noventa, la Secretaría de la Contraloría General de la
Federación se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y
marcos de actuación para las instituciones, trabajo que, en su situación actual, como
Secretaría de Contraloría y Desarrollo Administrativo, continúa ampliando y
enriqueciendo.
2.2. Definiciones
Podemos definir a la auditoría administrativa como el examen integral o parcial de una
organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de
mejora.
Según Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como:
" Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa,
institución o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus métodos de
control, medios de operación y empleo que de a sus recursos humanos y materiales".
Mientras que Fernández Arena J.A sostiene que es la revisión objetiva, metódica y
completa, de la satisfacción de los objetivos institucionales, con base en los niveles
jerárquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la participación individual de los
integrantes de la institución.
El aspecto distintivo de estos diversos usos del termino, es que cada caso de auditoria se
lleva a cabo según el sentido que tiene esta auditoria para la dirección superior. Otras
definiciones de auditoria administrativa se han formulado en un contexto independiente de
la dirección superior, a beneficio de terceras partes.
2.3. Necesidades de la auditoria administrativa
En las dos ultimas décadas hubo enormes progresos en la tecnología de la información, en
la presente década parece ser muy probable que habrá una gran demanda de información
respecto al desempeños de los organismos sociales. la auditoria tradicional( financiera) se
ha preocupado históricamente por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia,
sobre todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y continua siendo de
gran significado y valor para nuestras comunidades industriales, comerciales y de servicios
a fin de mantener la confinas en los informes financieros.
Con el desarrollo de la tecnología de sistemas de información ha crecido la necesidad de
examinar y evaluar lo adecuado de la información administrativa, así como su exactitud. En
la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar con
alguien que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluación de:
 La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria
administrativa funcional)
 La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo ( auditoria
analítica)

Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar y
evaluar los factores externos y internos de la empresa y ello debe hacerse de manera
sistemática, abarcando la totalidad de la misma.
2.4. Objetivos de la auditoria administrativa
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los
siguientes:
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el
comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los
recursos de acuerdo con la dinámica administrativa instituida por la organización.
De organización.- Determinan que su curso apoye la definición de la estructura,
competencia, funciones y procesos a través del manejo efectivo de la delegación de
autoridad y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organización está
inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y
satisfacción de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuación de la organización en
todos sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente
competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la
organización.
De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje
institucional para que la organización pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para
convertirlas en oportunidades de mejora.
De toma de decisiones.- Traducen su puesta en práctica y resultados en un sólido
instrumento de soporte al proceso de gestión de la organización.
2.5. Principios de auditoria administrativa
Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios básicos en las auditorias
administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura teórica de ésta, por tanto
debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:
Sentido de la evaluación
La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros,
contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecución de sus respectivos trabajos. Mas
bien se ocupa de llevara cabo un examen y evaluación de la calidad tanto individual como
colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables de la administración de funciones
operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantación de
controles administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de
acuerdo con normas establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos
se apliquen en forma económica.
Importancia del proceso de verificación
Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar que es lo que sé esta
haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos
indica que ello no siempre está de acuerdo con lo que él responsable del área o el supervisor
piensan que esta ocurriendo. Los procedimientos de auditoria administrativa respaldan
técnicamente la comprobación en la observación directa, la verificación de información de
terrenos, y el análisis y confirmación de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.
Habilidad para pensar en términos administrativos
El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de una administrador a quien se le
responsabilice de una función operacional y pensar como este lo hace (o debería hacerlo).
En sí, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante
para el auditor administrativo.
2.6. Alcance
Por lo que se refiere a su área de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones y
formas de actuación. Esta connotación incluye aspectos tales como:
 Naturaleza jurídica
 Criterios de funcionamiento
 Estilo de administración
 Proceso administrativo
 Sector de actividad
 Ámbito de operación
 Número de empleados
 Relaciones de coordinación
 Desarrollo tecnológico
 Sistemas de comunicación e información
 Nivel de desempeño
 Trato a clientes (internos y externos)
 Entorno
 Productos y/o servicios
 Sistemas de calidad
2.7. Campo de Aplicación
En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de
organización, sea ésta pública, privada o social.
En el Sector Público se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de
operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de trabajo y líneas
generales de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del sector se clasifican
en:
1. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretaría de Estado)
2. Entidad Paraestatal
3. Organismos Autónomos
4. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)
5. Comisiones Intersecretariales
6. Mecanismos Especiales
En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de
estructura, elementos de coordinación y relación comercial de las empresas, sobre la base
de las siguientes características:
1. Tamaño de la empresa
2. Sector de actividad
3. Naturaleza de sus operaciones
En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:
1. Microempresa
2. Empresa pequeña
3. Empresa mediana
4. Empresa grande
Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo específico de la empresa, el cual
puede quedar enmarcado básicamente en:
1. Telecomunicaciones
2. Transportes
3. Energía
4. Servicios
5. Construcción
6. Petroquímica
7. Turismo
8. Cinematografía
9. Banca
10. Seguros
11. Maquiladora
12. Electrónica
13. Automotriz
14. Editorial
15. Arte gráfico
16. Manufactura
17. Autocartera
18. Textil
19. Agrícola
20. Pesquera
21. Química
 22. Forestal
23. Farmacéutica
24. Alimentos y Bebidas
25. Informática
26. Siderurgia
27. Publicidad
28. Comercio

En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en:

1. Nacionales
2. Internacionales
3. Mixtas
También tomando en cuenta las modalidades de:
1. Exportación
2. Acuerdo de Licencia
3. Contratos de Administración
4. Sociedades en Participación y Alianzas Estratégicas
5. Subsidiarias
En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:
1. Tipo de organización
2. Naturaleza de su función
Por su tipo de organización son:
1. Fundaciones
2. Agrupaciones
3. Asociaciones
4. Sociedades
5. Fondos
6. Empresas de solidaridad
7. Programas
8. Proyectos
9. Comisiones
10. Colegios

Por la naturaleza de su función se les ubica en las siguientes áreas:

1. Educación
2. Cultura
3. Salud y seguridad social
4. Política
- Obrero
- Campesino
- Popular
5. Empleo
6. Alimentación
7. Derechos humanos
8. Apoyo a marginados y discapacitados
Podemos concluir, que la aplicación de una auditoría administrativa en las organizaciones
puede tomar diferentes cursos de acción, dependiendo de su estructura orgánica, objeto,
giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el
grado y forma de delegación de autoridad.
La conjunción de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos,
las relaciones con el entorno y la ubicación territorial de las áreas y mecanismos de control
establecidos, constituyen la base para estructurar una línea de acción capaz de provocar y
promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de auditoria se
traduzca en un proyecto innovador sólido.
2.8. Factores y metodologías
1.- Planes y Objetivos.  
Examinar y dicutir con la dirección el estado actual de los planes y objetivos.
2.- Organización.
  a)       Estudiar la estructura de la organización en el área que se valora.
b)       Comparar la estructura presente con la que aparece en la gráfica de organización de la
empresa, (si es que la hay).
c)       Asegurarse de si se concede o no una plena estimación a los principios de una buena
organización, funcionamiento y departamentalización.
3.- Políticas y Prácticas.  
Hacer un estudio para ver qué acción (en el caso de requerirse) debe ser emprendida para
mejorar la eficacia de políticas y prácticas.
4.- Reglamentos.
  Determinar si la compañía se preocupa de cumplir con los reglamentos locales, estatales y
federales.
  5.- Sistemas y Procedimientos.
Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o irregularidades
en sus elementos sujetos a examen e idear métodos para lograr mejorías.
  6.- Controles.  
Determinar si los métodos de control son adecuados y eficaces.
  7.- Operaciones.
  Evaluar las operaciones con objeto de precisar qué aspectos necesitan de un mejor control,
comunicación, coordinación, a efecto de lograr mejores resultados.
  8.- Personal.  
Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicación al trabajo en el área sujeta a
evaluación.
  9.- Equipo Físico y su Disposición. 
Determinar su podrían llevarse a cabo mejorías en la disposición del equipo para una mejor
o más amplia utilidad del mismo.
  10.- Informe.
  Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en él los remedios
convenientes.
 CAPITULO III
EL AUDITOR
3.1 Definición
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con
libre ejercicio de una ocupación técnica.
3.2. Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una serie de
funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento
general de una organización.
Las funciones tipo del auditor son:
 Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y
programas de trabajo.
 Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
 Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
 Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los
procesos, funciones y sistemas utilizados.
 Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.
 Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.
 Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
 Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos,
sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
 Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar
la efectividad de la organización
 Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y
niveles
 Revisar el flujo de datos y formas.
 Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el
funcionamiento de la organización.
 Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
 Evaluar los registros contables e información financiera.
 Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión    continua de
avances.
 Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio
organizacional.
 Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

3.3. Conocimientos que debe poseer

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos
de una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y
congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante
su desarrollo.
Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de
formación:
Académica
Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática,
comunicación, ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales, ingeniería
industrial, sicología, pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones
internacionales y diseño gráfico.
Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura, pueden
contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita intervenir
en el estudio.
Complementaria
Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de
diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.
Empírica
Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin
contar con un grado académico.
Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de oficina, y dominar él ó los
idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización bajo examen. También
tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su
cultura.
Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la madurez
de juicio necesaria para el ejercicio de su función en forma prudente y justa.
3.4. Habilidades y destrezas
En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor
demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a
recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.
La expresión de éstos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir
con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:
 Actitud positiva.
 Estabilidad emocional.
 Objetividad.
 Sentido institucional.
 Saber escuchar.
 Creatividad.
 Respeto a las ideas de los demás.
 Mente analítica.
 Conciencia de los valores propios y de su entorno.
 Capacidad de negociación.
 Imaginación.
 Claridad de expresión verbal y escrita.
 Capacidad de observación.
 Iniciativa.
 Discreción.
 Facilidad para trabajar en grupo.
 Comportamiento ético.

3.5. Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las características del
equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en
gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la
profundidad de las observaciones.
Por la naturaleza de la función a desempeñar existen varios campos que se tienen que
dominar:
 Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización.
 Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización.
 Conocimiento de esfuerzos anteriores
 Conocimiento de casos prácticos.
 Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de otra
naturaleza.
 Conocimiento personal basado en elementos diversos.

3.6. Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y
criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una
auditoría, así como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en :
 Preservar la independencia mental
 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional aquiridas
 Cumplir con las normas o criterios que se le señalen
 Capacitarse en forma continua

También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus
juicios, por que debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoría.
Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar
son: personales y externos.
Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que
por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:
 Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que
se va a auditar
 -Interés económico personal en la auditoría
 -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
 -Relación con instituciones que interactúan con la organización
 -Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antiética

Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su
función de manera puntual y objetiva como son:
 Ingerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la
ejecución de la auditoría.
 Interferencia con los órganos internos de control
 Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría
 Presión injustificada para propiciar errores inducidos

En éstos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las
providencias necesarias.
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la
medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:
 Objetividad.- Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular
juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
 Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus
encargos oportuna y eficientemente.
 Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
 Confidencialidad.- Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio
propio o de intereses ajenos.
 Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la
organización para la que presta sus servicios.
 Equilibrio.- No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
 Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios
recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
 Institucionalidad.- No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y
obedecer a la organización a la que pertenece.
 Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
 Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
 Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
 Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

CONCLUSIÓN
El auditor es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona
independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad
económica especifica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidas.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de
su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios
públicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administración se hace mas complicada,
adoptando mayor importancia la comprobación y el control interno, debido a una mayor
delegación de autoridades y responsabilidad de los funcionarios.
Debido a todos los problemas administrativos sé han presentado con el avance del tiempo
nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la
auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la administración de un
organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta
de control y evaluación considerada como un servicio profesional para examinar
integralmente un organismo social con el propósito de descubrir oportunidades para
mejorar su administración.
Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la
auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa,
independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeñas, en donde se
llega a considerar inoperante, su aplicación debe ser secuencial constatada para lograr
eficiencia.
BIBLIOGRAFÍA
Alvin A. Arens. Año 1995. Auditoria Un enfoque Integral
Editorial Océano. Enciclopedia de la Auditoria.
Francisco Gómez Rondon. Auditoria Administrativa
Joaquín Rodríguez Valencia. Año 1997. Sinopsis de Auditoria Administrativa
Profesor A. López de SA. Año 1974. Curso de Auditoria
Víctor Lázzaro. Sistemas y Procedimientos
William P. Leonard. Auditoria Administrativa
yolanda jimenez
yolandaj123[arroba]yahoo.com.ar

CONCEPTO DE AUDITORIA:

Auditoria, en su acepción mas amplia significa verificar la información financiera,

operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar
que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados;
que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se
cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la
forma como se administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los
recursos.

TIPOS DE AUDITORIA.

1. Auditoria fiscal.
2. Auditoria contable ( de estados financieros )
3. Auditoria interna.
4. Auditoria externa.
5. Auditoria operacional.
6. Auditoria administrativa.
7. Auditoria integral.
8. Auditoria gubernamental.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen

bases adecuadas para:
  Identificar y delimitar a las entidades económicas, las cuales, por medio de la
celebración de operaciones generan información financiera.
 Valuar las operaciones.
 Presentar la información financiera.

Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores públicos

con base en el consumo de su membresía.

ENTIDAD.

Las entidades a su vez se dividen en:

 Publicas: empresas de participación estatal al 100% descentralizados y

desconectados de otros organismos.
 Mixtas: empresas de participación estatal a menos del 100%.
 Privadas: son por personas físicas y/o morales o colectivas.

REALIZACIÓN.

La contabilidad cuantifica en términos monetarios a todas las operaciones que realiza

una entidad, con otros en la misma actividad económica en la compra y venta de hechos
económicos.

Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por

ellos realizados.

a. Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes económicos.

b. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de
sus recursos.
c. Cuando han transcurrido eventos económicos externos a la entidad.

PERIODO CONTABLE.

La necesidad de conocer los resultados de operación de una situación económica de una

entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales.

En términos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que
dio origen independientemente en la fecha en que se paga.

DUALIDAD ECONOMICA.

Esta dualidad se constituye de:

1. Los recursos de los que disponen la entidad para la realización de sus fines y
2. Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificación.

VALOR HISTORICO.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registra en la
moneda de circulación o su equivalente a una fecha determinada.

Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las
hagan perder su significado, se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel
general de precios y se reportaran en los estados financieros.

NEGOCIO EN MARCHA.

La entidad se presume en existencia permanente salva la explicación en contrario, por lo

que las cifras en los estados financieros representan valores históricos o modificaciones
en los mismos; estas cifras deberán especificarse dentro de la información financiera.

REVELACIÓN SUFICIENTE.

La información contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en

forma clara y comprensible todos los hechos de la misma, para poder juzgar las
operaciones y la situación financiera.

IMPORTANCIA RELATIVA.

La información que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos
importantes susceptibles de ser cuantificadas en términos monetarios, tanto para cifras
de información como resultados en su operación guardando un equilibrio.

COMPARABILIDAD.

El uso de la información requiere de procedimientos de cuantificación que permanezcan

en el tiempo y la información contable deberá ser bajo los mismos principios para que
sea comparable y se pueda analizar.

Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la información debera

ser justificada claramente en dicha información.

NORMAS DE AUDITORIA.

Concepto: Las normas de auditoria son los requisitos minimos de calidad, relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de este trabajo.

Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros ( auditoria contable ) tienen

como objetivo constituir el marco de actuación que debera sujetarse el Contador Publico
independiente que emita dictamenes ( opiniones para efectos ante terceros con el fin de
confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la información sujeta a
examinar.

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 TIPOS DE AUDITORIA.

 Auditoria Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y critica de los

controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada
por un contador publico, cuya conclusión es un dictamen a cerca de la
corrección de los estados financieros de la empresa.
 Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una
actividad de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una
organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones
como base de un servicio protector y constructivo para la administración. En un
instrumento de control que funciona por medio de la medicion y evaluación de
la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad
y demas registros; informes financieros; normas de ejecución etc.
 Auditoria de operaciones: Se define como una técnica para evaluar
sistemáticamente de una funcion o una unidad con referencia a normas de la
empresa, utilizando personal no especializado en el area de estudio, con el objeto
de asegurar a la administración, que sus objetivos se cumplan, y determinar que
condiciones pueden mejorarse. A continuación se dan algunos ejemplos de la
autoridad de operaciones:

* Evaluación del cumplimiento de políticas y procedimientos.

* Revisión de practicas de compras.

 Auditoria administrativa:Es un examen detallado de la administración de un

organismo social realizado por un profesional de la administración con el fin de
evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la
organización, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus metodos y
controles, y su forma de operar.
 Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto
de vista fisico ( SHCP ), direcciones o tesorerias de hacienda estatales o
tesorerias municipales.
 Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia
alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacion con
el avance del ejercicio presupuestal.
 Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables ( leyes, reglamentos,
decretos, circulares, etc )
 Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con debidas economias, eficacia y eficiencia.

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.

Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales,

normas de ejecución del trabajo y normas de información.

NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinon profesional

independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad
profesional como auditores.

Cuidado y diligencia profesionales.

El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de

su examen y en la preparación de su dictamen o informe.

Independencia.

El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

Al tratar de las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por
su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la
ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al
minimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen
las normas denominadas de ejecución del trabajo.

Planeacion y supervisión.

El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos

deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluación del control interno.

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente,
que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el;
asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va dar
procedimientos de auditoria.

Obtención de evidencia suficiente y competente.

Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia

comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base
objetiva para su opinión.
NORMAS DE INFORMACIÓN.

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se
ha formado a traves de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de
operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente, a traves del informe o
dictamen, como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en
muchos casos, es la unica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.

En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados
o información financiera debera expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de
su relacion con dicha información, su opinión sobre la misma y, en su caso, las
limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de
ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no
puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo
con las normas de auditoria.

BASES DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

a. Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;

b. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
c. La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente

en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.

ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS.

Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar

por un contador publico independiente: preliminar, intermedia y final.

ETAPA PRELIMINAR.

a. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como

objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un
examen de estados financieros.
b. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador
publico independiente es llamado por el dueño o representante legal de una
entidad para solicitarle sus servicios.

De este modo el contador publico establecera un primer contacto con la entidad

a auditar y procedera, en seguida, a efectuar n estudio y evaluación de la
organización, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno,
del análisis de sus factores clave de operación.
 Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el
contador publico procedera a efectuar la planeacion definitiva de su auditoria.

En esta etapa se diseñaran las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisión, se

entregaran a ola entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se
programara la asignación de auditores y las tareas que se les encomendaran. Se
elaboraran los programas de auditoria a utilizar.

c. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar

conveniente que el auditor desarrolle los programas especificos de auditoria que
van a ser utilizados durante la revisión; ello a efecto de conectar el conocimiento
que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos técnicos de que
se dispondra para auditarla.
d. IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, análisis,
evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa
preliminar y la planeacion en conjunto de la auditoria, ya debio de haberse hecho
de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en
su operación.

ETAPA INTERMEDIA.

a. OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones

dadas por el cliente con el propósito de determinar el grado de confianza que se
puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoria de resultados de operación
y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final.
b. DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la
calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que serviran de base
para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la
aplicación de los procedimientos de auditoria. Se definira el plan de muestreo a
seguir. Es practica comun que durante la etapa intermedia de un trabajo de
revisión de información financiera, ademas de los señalado en el parrafo
precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las transacciones
efectuadas durante los primeros meses de operación.
c. EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de información financiera
se da cuando el contador publico es contratado con oportunidad; es decir,
durante el ejercicio que sera examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio
de este capitulo. En aquellos casos en que el contador publico es contratado
despues de haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor
inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dara la oportunidad de un examen
intermedio. Se estara ante el caso de una auditoria de estados financieros a
practicar en dos etapas: preliminar y final.

ETAPA FINAL.

a. OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto.

En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de

transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de
los meses que quedaron pendientes de revisión.
 En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su
conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que
integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas
transacciones para cerra el circulo de la revisión de este aspecto.

Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han
sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las
transacciones mas criticas son las registradas durante los ultimos dias cercanos a
la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales
transacciones.

b. DESARROLLO:
c. CIERRE DE AUDITORIA.

Discusión de ajustes y reclasificaciones.

Durante el desarrollo de la auditoria el contador publico ha determinado la necesidad de

que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto
de que sus estados financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados
de operación. Toca al auditor en este momento presentar a la consideración de la
administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez
aceptados, registrarlos.

TÉCNICAS DE AUDITORIA.

a. CONCEPTO.
b. Las técnicas de auditoria a tratar en el presente estan orientadas
fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de
observan que son de aplicación general a cualquier tipo de auditoria.

Técnicas de auditoria, son los metodos practicos de investigación y prueba que

el contador publico utiliza para lograr la información y comprobación necesaria
para poder emitir su opinión profesional.

Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el

auditor para obtener la información necesaria que fundamente su opinión
profesional sobre la entidad sujeta a su examen.

c. OBJETIVO.
d. CLASIFICACION.

Las técnicas de auditoria son las siguientes:

Estudio general: Apreciación sobre la fisonomia o características generales de la

empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o
extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador publico que,
basado en su preparación y experiencia, podra obtener de los datos o informaciones
originales de la empresa que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias
que pudieran requerir atención especial. Esta técnica sirve de orientación para la
aplicación de otras técnicas por lo que, generalmente debera aplicarse antes de cualquier
cosa.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

a. CONCEPTO.
b. Las referencias basicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados
en este apartado, al igual que las técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria
de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de
auditoria.

Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico
obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conicimiento que

necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada
partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultanea o
sucesiva. Por lo que, en la practica, la combinación de dos o mas técnicas de
auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.

Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servira de

guia u orientación sistematica y ordenanda para que el auditor pueda allegarse de
elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para
rendir su informe o emitir su opinión.

c. OBJETIVO.
d. CLASIFICACION.

Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de

aplicación general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en
que se practique; y los de aplicación especifica que tendran que ser diseñados ex profeso
para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcion de las características de la
entidad sujeta a intervención.

CONTROL INTERNO.

El control interno por ciclos de operación.

El estudio y evaluación del control interno se efectua con el objeto de cumplir con la
norma de ejecución del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un estudio
y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirva de base para
determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoria"
Es conveniente señalar, con precision, los objetivos del control interno, y ejemplificar
los ciclos en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso
repetir y hacer hincapié que los objetivos básicos del control interno son:

a. La protección de los activos de la empresa.

b. La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna.
c. La promocion de la eficiencia operativa del negocio.
d. Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas por la
administración de la empresa.

OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO.

El control interno contable comprende el plan de organización y los procedimientos y

registros que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los
registros financieros. Por lo tanto, el control interno contable esta diseñado en funcion
de los objetivos, para suministrar seguridad razonable de que todos los controles
internos contables pueden considerarse como controles administrativos. Por otra parte,
el plan de organización y los procedimientos y registros establecidos por la gerencia
para documentar o ayudar su proceso de toma de decisiones, puede incluir una serie de
controles que no existen en el sistema de contabilidad, al menos directamente.

La información operativa de tipo estadístico, registro de acceso a ciertas instalaciones

de la empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal, pueden
considerarse controles administrativos.

Precisando, se puede señalar como objetivos generales del control interno contable, los
que acontinuacion se señalan:

a. Objetivos de autorización: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo

con autorizaciones generales o especificaciones de la administración.
b. Objetivos de procesamiento y clasificacion de transacciones: Todas las
operaciones deben registrarse, para permitir la preparación de estados
financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener
en archivos apropiados datos relativos a los activos sujetos a custodia.
c. Objetivos de salvaguarda física: El acceso a los activos solo debe permitirse de
acuerdo con autorizaciones de la administración.
d. Objetivos de verificación y evaluación: Los datos registrados relativos a activos
sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos
razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que
existan.

Asimismo, deben existir controles relativos a la verificación y evaluación periódica de

los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo complementa
en forma importante a los mencionados anteriormente.

Conociendo los objetivos básicos del control interno y los objetivos generales del
control interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya
identificar los ideales utilizables para establecer los objetivos especificos de control
interno por ciclos de transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e identificar
los ciclos en que son susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a
estudio.

PREPARACIÓN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE

DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.

Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir

inmediatamente una notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al minimo la
responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un
desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente general o
al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor
entendimiento y mayor apreciación de los servicios prestados.

Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y las
ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacion con el control
interno, es aconsejable propiciar la comunicación escrita en la que se analice el
resultado obtenido a traves de tales cambios.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.

Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categorías:

a. Organización.
b. Procedimientos.
c. Personal.
d. Supervisión.

Oscar Quintero

oscarritch[arroba]hotmail.com