PRESUPUESTOS DE PRODUCCIÓN
En el presupuesto de producció n se detalla el nú mero de unidades que debe producir en una
empresa manufacturera para hacer frente a las ventas presupuestadas y al inventario final
deseado. De acuerdo con lo anterior al elaborarlo se debe tener en cuenta las siguientes
consideraciones:
1. La capacidad instalada de la empresa: Plan de producció n acorde con su capacidad
productiva (horas má quina, horas hombres, capacidad de almacenamiento de
materiales, etc.).
2. La capacidad financiera: Son importantes los recursos financieros para realizar los
desembolsos inmediatos o casi para los materiales, la mano de obra y algunos costos
indirectos de fabricació n.
3. La facilidad para conseguir los insumos, los equipos y mano de obra requerida para
desarrollar la producció n: Ademá s de conseguir los insumos necesarios para la
producció n, se debe tener la certeza que existe un nú mero de proveedores que
garanticen la continuidad del proceso productivo.
4. Políticas sobre inventarios de la empresa: Es determinado por cada empresa en
particular. Algunas empresas trabajan con un inventario constante; otras con
inventarios variables y lo estiman como un porcentaje de la producció n; otras
prefieren mantener inventario para un determinado nú mero de días. De todas formas,
cualquiera que sea la política que se adopte, la misma tendrá injerencia en las
cantidades que se vayan a producir, porque produce fluctuaciones en las unidades que
se van a manufacturar en cada período.
Importancia
La producció n se debe planificar de tal forma que mantenga un nivel de eficiencia constante,
con el fin de evitar las oscilaciones en el uso de los recursos materiales, técnicos y humanos
que se necesitan para llevar a cabo la producció n. Ademá s, el presupuesto de producció n, ya
que constituye la base sobre la cual se elaboran los demá s presupuestos operativos:
(materiales, mano de obra y cif). De esta forma permite determinar cuá les será n los consumos
por cada uno de los elementos que intervienen en la fabricació n del producto.
Para determinar el nú mero de unidades a producir de cada uno de los artículos que se
fabrican en la empresa se deben tener en cuenta algunas variables; las unidades de las ventas
presupuestadas, el inventario final deseado, el cual estará en funció n del nú mero de
rotaciones que se deseen, y el inventario inicial que haya de cada uno de los productos
fabricados.
UNIDADES A PRODUCIR = VENTAS PRESUPUESTADAS + INVENTARIO FINAL DESEADO –
INVENTARIO INICIAL
En cuanto a los inventarios las políticas que má s se aplican son las siguientes:
● Producció n estable e inventario variable
● Producció n variable e inventario estable
● Combinació n de las dos anteriores.
Sin embargo, hay que tener en cuenta todas las compañ ías, ante la apertura comercial y la
competitividad, tratan de adoptar la filosofía del “justo a tiempo”, que consiste bá sicamente en
disminuir los inventarios lo má s que se pueda, de ser posible a cero. Con ello, las empresas
logran disminuir considerablemente sus costos financieros. En Colombia, debido a que la
mayoría de las empresas tiene capacidad ociosa, y la mano de obra no es eventual, ni por
temporadas, sino que es de planta, la alternativa de producció n variable es poco apropiada,
por lo que lo má s comú n es la producció n estable. Sin embargo, conforme a la economía se
vaya sincronizando con la economía de los países con los cuales tiene relaciones comerciales
má s estrechas es de esperarse que se produzcan cambios estructurales referentes a la mano
de obra, principalmente, que de ser un costo fijo se transforme a un costo variable, lo cual
permitirá que las empresas opten por el modelo de producció n variable e inventario estable, o
bien por otro modelo en el que no necesariamente la producció n sea estable.
Cualquiera que sea la política que se establezca en una empresa, un procedimiento muy ú til
para determinar el inventario final deseado es el siguiente:
INVENTARIO FINAL = PLAZO PROMEDIO DE INVENTARIO * VENTAS ACUMULADAS
(UNIDADES)
DÍAS ACUMULADOS
Este procedimiento, aunque no es el ú nico que se utiliza para determinar el inventario final,
ya que la determinació n de este inventario está en funció n de las políticas de inventario
promulgadas por la empresa, las cuales tienen siempre un alto grado de subjetividad, nos
acerca bastante al inventario ó ptimo que debe manejar la empresa.
EJEMPLO
Elabore el presupuesto de producció n para compañ ía manufacturera MAYO LTDA
Informació n necesaria para el desarrollo del presupuesto
Unidades presupuestadas para la venta
Enero Febrero Marzo
Producto A 938 844 750
Producto B 775 698 620
Unidades en inventario final:
Producto A 800 unidades
Producto B 950 unidades
Los datos anteriores proceden de la informació n histó rica de la empresa, es decir, de la
informació n del añ o anterior.
La empresa desea mantener un inventario final de productos terminados para 30 días.
PRESUPUESTO DE COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCIÓN
A través del presupuesto de costos totales se determina cuá l es el costo de total de fabricació n
de los productos manufacturados por la empresa. Pero, también es necesario estimar cuá l es
el costo de manufactura, sino que es necesario estimar cuá l es el costo de fabricació n unitario
de los diferentes artículos que elaborará n. Para la elaboració n de este presupuesto se
necesita disponer de los está ndares de cantidad y precio de cada uno de los elementos del
costo.
Variables que se deben considerar para elaborar el presupuesto del costo unitario de
producció n:
● Está ndar de cantidad de cada material utilizado en el proceso de fabricació n de los
productos.
● Está ndar de precio de cada uno de los materiales que se usan en el proceso de
manufactura.
● Está ndar de cantidad de mano de obra requerida para la fabricació n de una unidad del
producto.
● Está ndar de precio por hora de mano de obra directa
● Tasa predeterminada de aplicació n de los costos indirectos de fabricació n.
Normalmente, los CIF se presupuestan con base en las horas de mano de obra directa.
PRESUPUESTO DE COSTOS DE MATERIALES
El presupuesto de materia prima es importante porque en él se determinan las compras, que
su vez se relacionan con los niveles de inventario, con el costo de producció n, con la liquidez y
endeudamiento de la empresa, con los flujos de caja. Se divide en varias partes:
1. Presupuesto de consumo o uso de materia prima: Fó rmula para hallar las cantidades
que se van a usar en cada material
Unidades para producir * cantidad de material requerido
2. Presupuesto de inventario final de materia prima: Se deben definir políticas de
inventarios finales de materia prima, teniendo en cuenta: ubicació n de los
proveedores, características de la materia prima, capacidad de producció n, el proceso
de producció n, rotació n de inventarios de materia prima, situació n política, cultural,
social y econó mica del país, restricciones legales de la materia prima, nú mero de días
promedios que se tardan las materias primas en llegar a la fá brica, capacidad y
condiciones de almacenamiento, riesgo de pérdida del inventario, plan de producció n,
precios promocionales.
3. Presupuesto de compra de materia prima
Deben ser suficientes para cubrir las necesidades de consumo y de inventario final, sin
olvidar las existencias del periodo anterior al presupuestado.
Unidades por consumir
+ Unidades en inventario final de materia prima
= Unidades necesarias
- Unidades del inventario inicial
= Unidades que se requieren comprar
* Valor de compra de la materia prima en el periodo presupuestado
= Valor total de la compra de material
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Este presupuesto incluye la cantidad de horas de mano de obra directa y el costo de la misma.
Es importante porque de acuerdo con su planificació n se puede optimizar el talento humano
de la empresa, buscando el má ximo beneficio, mejorando los procesos de selecció n de
personal, capacitació n, evaluació n del desempeñ o, promoció n, estabilidad, entre otras.
También permite planear mejor las finanzas de la empresa, si se tiene en cuenta que esta
obligació n laboral no da espera en su cancelació n y que un índice de satisfacció n de los
empleados es precisamente la oportunidad en el pago de su salario y prestaciones sociales.
En este presupuesto deben tenerse en cuenta: los procesos en la producció n del bien, la
cantidad de horas requeridas y los componentes del salario.
El costo total de la mano de obra se halla al multiplicar las unidades producidas por la
cantidad de horas requeridas en cada proceso, y como resultado se obtiene el nú mero total de
las horas requeridas, las cuales deben multiplicarse por el costo de la hora hombre:
Unidades por producir
*cantidad de horas requeridas
= total horas necesarias
*valor de la hora hombre
= valor total de la mano de obra directa.
El valor de la hora hombre incluye todos los componentes del salario: salario bá sico, auxilio
de transporte, horas extras, recargos nocturnos, dominicales y festivos, prestaciones legales y
extralegales, aportes patronales (salud, pensió n, ARL) y aportes parafiscales (caja de
compensació n, ICBF y SENA).
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
(Tomado de Mendoza Calixto: Presupuestos para empresas manufactureras)
La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano en la producció n, sin cuya
intervenció n no podría desarrollarse la actividad manufacturera, independientemente del
desarrollo mecá nico o tecnoló gico de los procesos de transformació n existentes en la
empresa.
Este elemento del costo es de vital importancia y requiere de un estudio cuidadoso de los
diferentes aspectos involucrados en su organizació n administrativa, presupuestació n y
control. Representa un costo significativo en los costos de producció n. Dentro de su
planeació n se deben involucrar aspectos relacionados con las necesidades del personal,
selecció n, reclutamiento y capacitació n del personal.
La mano de obra directa está constituida por todos los pagos que se hacen a los trabajadores
que laboran directamente sobre el producto sobre una parte del mismo. La mano de obra
indirecta hace referencia a los pagos que se hacen a aquellas personas que no laboran
directamente sobre el producto pero que colaboran con el desarrollo del proceso productivo.
En este caso solo se incluye la mano de obra directa, ya que la indirecta hace parte de los
costos indirectos de fabricació n.
El costo de mano de obra directa debe incluir el salario y las prestaciones sociales. Se deben
tener en cuenta las siguientes variables:
● Carga de trabajo
● Características de los procesos
● Horas extras
● Estabilidad del personal
● Consistencia de la planificació n de la producció n
● Determinació n de está ndares
● Nivel de capacitació n
● Tarifa de mano de obra
Metodología
● Determinar el tiempo unitario para la fabricació n de cada uno de los productos que
fabrica la empresa.
● Determinar el salario unitario está ndar por hora de mano de obra directa
● Calcular el nú mero de horas de mano de obra directa requeridas para el plan de
producció n
● Estimar el costo de las horas de mano de obra directa
● Expresar el presupuesto total de mano de obra directa y en dinero para cada período.
Prestaciones sociales derivadas de la mano de obra:
Auxilio de cesantías 8.33%
Prima de servicios 8.33%
Vacaciones 5%
Intereses sobre cesantías 1%
Aportes parafiscales 9%
Salud y pensiones 24.5%
El valor de estas prestaciones sociales se debe sumar a la tarifa bá sica por hora de MOD para
obtener el costo neto de la MOD por hora.
PRESUPUESTOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los administradores deben tener presente que la planificació n y el control de los gastos es
una acció n necesaria para mantener niveles razonables de gastar y apoyar los objetivos de la
empresa en lo que respecta a las utilidades planificadas.
No se debe enfocar a disminuirlo, sino hacia una utilizació n ó ptima de los recursos limitados
que dispone la empresa.
Se pueden incluir los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos
indirectos, tales como las depreciaciones, los arriendos, los servicios pú blicos, los seguros, el
mantenimiento y reparaciones maquinarias, equipos, etc.
EJEMPLO:
La empresa Sandalias LINDOPIE, presenta la siguiente informació n para la realizació n de los
presupuestos de producció n de la empresa para el añ o 2020. Sus productos estrellas son
Sandalias y Tenis para mujer.
Es importante anotar que el crecimiento estimado de las ventas es del 6.7% para las sandalias
y el 5.6% para los tenis; la política de stock de seguridad para productos terminados y materia
prima es del 11%, para las sandalias y el 8.9% para los tenis.
CÉDULA DE FICHA TÉCNICA ESTÁNDAR DE SANDALIAS Stock
MATERIALES CANTIDAD PRECIO UNITARIO
SUELA SANDALIA 1 7.000 67
CUERINA 1,5 500 79
ENCAPELLADAS 2 3.000 56
HILO 15 10 2 300
PEGANTE 10 gm 8 1000
CÉDULA DE FICHA TÉCNICA ESTÁNDAR DE TENNIS
MATERIALES CANTIDAD PRECIO UNITARIO
SUELA TENNIS 1 4.500 98
CUERO 1,5 500 88
CORDON UNIDAD 2 15 36
HILO 20 10 2 1000
TELA 25 CM 100 43 m
PEGANTE GRIS 12gm 8 100
RESUMEN PRESUPUESTO DE CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA
DIRECTA TENNIS
PROCESOS Horas
GUARNECIDA 1,32
SOLADURA 2,79
TOTAL 4,40
PRESUPUESTO DE CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA SANDALIAS
PROCESOS Horas
GUARNECIDA 1,09
SOLADURA 1,57
TOTAL 2,84
PERSONAL SUELDO MENSUAL
GUARNECEDOR $950.000
SOLADOR $875.000
El valor de la hora debe calcularse teniendo en cuenta las prestaciones y
parafiscales. Recuerde la jornada laboral diaria es de 8 horas, es decir 40
semanales.
PRESUPUESTOS DE COSTOS INDIRECTOS
SANDALIAS: 45% - TENIS 555
1 2 3 4
CONCEPTOS
TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE
[Link] $1.354.144 $1.306.549 $1.337.407 $1.337.268
SUPERVISOR 2.228.646 2.150.315 2.201.101 2.200.873
INGENIERO 4.167.753 4.021.268 4.116.241 4.115.814
SERV, PBLICOS 967.245 1.124.789 1.676.906 1.676.993
VIGI. EXTERNA 773.796 746.599 764.232 764.153
PAPELERIA 386.898 373.300 382.116 382.077
MATER IND. 1.354.144 1.574.705 2.347.668 2.347.790
TOTAL 11.232.626 11.297.525 12.825.671 12.824.968
CEDULA DE RESUMEN DE PRESUPUESTOS DE COSTOS INDIRECTOS POR
PRODUCTO 2020
1 2 3 4
PRODUCTOS
TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE
SANADALIAS
TENIS
TOTAL
CEDULA VENTAS EN UNDS DE SANDALIAS 2019
1 2 3 4
TRIMESTR TRIMESTR TRIMESTR TRIMESTR TOTAL
E E E E
LOCAL 1 250 400 550 700
LOCAL 2 100 200 300 500
TOTAL 350 600 850 1200
CEDULA VTAS EN UNDS DE TENNIS 2019
1 2 3 4
TRIMESTR TRIMESTR TRIMESTR TRIMESTR TOTAL
E E E E
LOCAL 1 300 400 500 700
LOCAL 2 350 470 280 600
TOTAL 650 870 780 1300
INVENTARIO INICIAL PRODUCTO TERMINADO
PRODUCTO CANTIDAD COSTO UNID
SANDALIAS 200 15% menos CUE
TENNIS 400 12% menos CUE
INVENTARIO INICIAL MATERIA PRIMA
PRODUCTO CANTIDAD COSTO UNID
SANDALIAS 200 15% menos CUE
TENNIS 400 12% menosCUE
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