UNIVERSIDAD SAN CARLO DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE
-CUNORI-
Lic. Manuel López Oliva
Seminario de Casos de Contabilidad
Duodécimo semestre
Contaduría Pública y Auditoría
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 10 HECHOS POSTERIORES A
LA FECHA DEL BALANCE
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 12 (IMPUESTO SOBRE
LAS GANANCIAS)
Integrantes Equipo No. : 2
201343036 Gutiérrez Aldana José Rolando
201343134 Franco Campos Luis Adalberto
200140413 Nerio Morales Pedro Vinicio
GUATEMALA, CHIQUIMULA, SEPTIEMBRE 2020
ÍNDICE
INTRODUCCION 1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA
DEL BALANCE 2
Objetivo 2
Alcance 2
Reconocimiento y medición 2
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes 3
Información a revelar 4
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes 5
Comparación NIIF Completas con NIIF para Pymes 7
Caso práctico 9
Resolución 9
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS 11
Objetivo 11
Alcance 11
Reconocimiento 11
Medición 12
Información a revelar 12
Comparación NIIF Completas con NIIF para Pymes 13
Caso práctico 14
CONCLUSIONES 15
BIBLIOGRAFIA 16
1
INTRODUCCION
Mediante el estudio de la NIC N.10 procuramos contribuir, a la presentación
razonable de los Estados Financieros, esto es, aplicando todos los ajustes que
esta norma revela, y de esta manera apoyar a la toma de decisiones por parte
de la Gerencia. No constituye por lo tanto la última palabra en este sentido, sino
más bien hemos dado la pauta para que otros estudiantes de la Escuela de
Contabilidad profundicen en este estudio, ya que es una de las bases
fundamentales para la futura aplicación obligatoria de las Normas
Internacionales de Contabilidad y de Información Financiera. Es así, que en esta
tesis expondremos los capítulos relacionados con los hechos que ocurren
después de la fecha del Balance, que a nuestro criterio deben ser aplicados en
todas las actividades. Por lo tanto surge la necesidad de ejemplificar y dar a
conocer los casos más comunes, y de esta manera reducir los conflictos a los
que los profesionales contables están expuestos.
En el presente trabajo se refiere al tema de Impuesto sobre las ganancias, que
se puede definir como: Todas las diferencias temporarias, del estado de
resultados, son también diferencias temporarias en el cómputo basado en el
balance de situación. Sin embargo, en este nuevo método se producen
diferencias temporarias, que en el método propuesto por la NIC 12.
La característica NIC. 12 exige el reconocimiento de activos por impuestos
diferidos, cuando sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales
en el futuro, para realizar los activos por impuestos diferidos. Cuando una
empresa tenga un historial de perdidas, habrá de reconocer un activo por
impuestos diferidos solo en la medida que tenga diferencias temporarias
imponibles en cuantía suficiente, o bien disponga de otros tipo de evidencia
sobre la existencia de beneficios fiscales disponibles en el futuro.
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA
DEL BALANCE
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir:
a. Cuándo debe, una empresa, proceder a ajustar sus estados financieros por
hechos ocurridos después de la fecha del balance; y,
b. Las revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados para su publicación, así como respecto
a los hechos ocurridos después de la fecha del balance.
La Norma exige también, a la empresa, que no prepare sus estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después de la fecha del balance
indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar
correspondiente a los hechos posteriores a la fecha del balance.
Reconocimiento y medición
La empresa debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados
financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del
balance que impliquen ajustes. Los siguientes son ejemplos de hechos, ocurridos
después de la fecha del balance, que obligan a la empresa a ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas aún no reconocidas:
a. La resolución de un litigio judicial después de la fecha del balance que, al
confirmar a la empresa que tenía ya una obligación presente en la fecha del
balance, obliga a realizar un ajuste en la provisión previamente reconocida, o
bien a reconocer una provisión en lugar de revelar simplemente un pasivo
contingente;
3
b. La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el
deterioro de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida
por deterioro reconocida previamente para tal activo. Por ejemplo:
i. La quiebra de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance,
usualmente confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre la cuenta
comercial por cobrar, de forma que la empresa necesita ajustar el importe
en libros de dicha cuenta; y,
ii. La venta de inventarios, después de la fecha del balance, puede suministrar
evidencia acerca del valor neto realizable de los mismos en la fecha del
balance;
c. La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del costo de los
activos comprados o del importe de los activos vendidos antes de dicha fecha;
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes
La empresa no debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados
financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del
balance, si éstos no implican ajustes.
Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance, que no implica ajuste, es la
reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida entre la fecha del balance y
la fecha en que se autorizaron los estados financieros para su publicación. La caída del
valor de mercado no está, normalmente, relacionada con las condiciones de las
inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el
periodo siguiente. Por tanto, la empresa no procederá a ajustar los importes previamente
reconocidos en sus estados financieros para las inversiones. De forma similar, la empresa
no procederá a actualizar los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que
se refieran a esas inversiones, a la fecha del balance, aunque pudiere ser necesario
presentar revelaciones adicionales en función de lo establecido en el párrafo 20.
Dividendos
Si después de la fecha del balance se proponen o declaran dividendos para los
poseedores de instrumentos de capital (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos
Financieros:
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Presentación e Información a Revelar), la empresa no debe reconocer tales dividendos
como un pasivo en la fecha del balance.
Negocio en marcha
La empresa no debe preparar sus estados financieros sobre la base de que es un negocio
en marcha si la gerencia determina, después de la fecha del balance, bien que tiene la
intención de liquidar la empresa o cesar en sus actividades, bien que no existe otra
alternativa más realista que hacerlo. El deterioro de los resultados de operación y de la
posición financiera de la empresa, con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar
la necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía
apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que esta Norma exige
un cambio fundamental en la base de contabilización, y no meramente un ajuste en los
importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
Información a revelar
Fecha de autorización para publicación
La empresa debe revelar la fecha en la que los estados financieros han sido autorizados
para publicación, así como quién ha dado tal autorización. En el caso de que los
propietarios de la empresa u otros tengan poder para modificar los estados financieros
tras la publicación, la empresa debe también revelar este hecho.
Es importante para los usuarios saber en qué momento han sido autorizados para
publicación los estados financieros, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido
después de esta fecha.
Actualización de las revelaciones sobre condiciones existentes en la fecha del balance.
Si después de la fecha del balance la empresa recibe información acerca de condiciones
que existían ya en dicha fecha, a la luz de la información recibida debe actualizar, en las
notas a los estados financieros, las revelaciones que estén relacionadas con tales
condiciones.
En algunos casos, la empresa necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados
financieros, para reflejar la información recibida después de la fecha del balance, incluso
cuando dicha información no afecte a los importes que la empresa haya reconocido en
los estados financieros. Un ejemplo de tal necesidad de actualizar la información revelada
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ocurre cuando, posteriormente a la fecha del balance, se obtiene evidencia acerca de una
obligación contingente que ya existía a esa fecha. Aparte de que deba considerarse si,
con la nueva información, la empresa debe reconocer una provisión en función de lo
establecido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes; a la
luz de la nueva evidencia la entidad procederá a actualizar la información revelada acerca
del pasivo contingente.
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes
En aquellos casos en que los hechos ocurridos después de la fecha del balance sean de
tal importancia que su falta de revelación pudiera afectar a la capacidad de los usuarios
de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones,
la empresa debe revelar la siguiente información, para cada una de las categorías de
hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes:
a. La naturaleza del evento; y,
b. Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimación.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después de la fecha del balance, que
no implican ajustes pero que pueden ser de tal importancia, que la falta de revelaciones
sobre los mismos afectaría a la capacidad que los usuarios de los estados financieros
tienen para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones:
a. Una combinación de empresas importante, que ha tenido lugar después de la
fecha del balance (la NIC 22 Combinaciones de Negocios, exige revelar
información específica en tales casos), o bien la desapropiación de una
subsidiaria significativa;
b. El anuncio de un plan para discontinuar una operación, de la desapropiación
de activos o la cancelación de pasivos atribuibles a una operación en
discontinuación o la conclusión de acuerdos obligatorios para vender tales
activos o cancelar tales pasivos (véase la NIC 35 Operaciones en
Discontinuación);
c. Las compras o desapropiaciones significativas de activos, o bien la
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expropiación de activos importantes por parte del gobierno;
d. La destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la
fecha del balance;
e. El anuncio, o el comienzo de la implementación de una reestructuración
importante (véase la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes);
f. Transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias o con
acciones ordinarias potenciales, tras la fecha del balance (la NIC 33
Ganancias por Acción, aconseja a la empresa que describa tales
transacciones, aparte de las emisiones de capital y de las divisiones de
acciones por partición de las mismas);
g. Los cambios anormalmente grandes, ocurridos después de la fecha del
balance, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna
moneda extranjera;
7
Comparación NIIF Completas con NIIF para Pymes
DIFERENCIA NIIF PARA PYMES SECCIÓN HECHOS POSTERIORES OCURRIDOS
DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
ÁREA NIC NIIF PYMES (Sección 32)
10
Esta Norma será aplicable en la Esta Sección define los hechos
contabilización y en la ocurridos después del periodo
información a revelar sobre el que se informa y
correspondiente a los hechos establece los principios para el
ocurridos después del periodo reconocimiento, medición y
sobre el que informa. revelación de esos hechos.
Hechos Una entidad ajustará los Está sección utiliza el mismo
ocurridos importes reconocidos en sus principio que la NIC 10, en
después del estados financieros, para relación a cuando una entidad
periodo sobre el reflejar la incidencia de los deberá ajustar los importes
que se informa hechos ocurridos después del reconocidos en los estados
periodo sobre el que se informa financieros. Así también el
que impliquen ajustes. mismo principio que la NIC 10, en
relación a cuando una entidad no
deberá ajustar los importes
reconocidos en los estados
financieros.
8
DIFERENCIA NIIF PARA PYMES SECCIÓN HECHOS POSTERIORES OCURRIDOS
DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
ÁREA NIC NIIF PYMES (Sección 32)
10
Una entidad no ajustará los Una entidad revelará la siguiente
importes reconocidos en sus información para cada categoría
estados financieros, para de hechos ocurridos después del
reflejar hechos ocurridos periodo sobre el que se informa
después del periodo sobre el que no implican ajuste: (a) la
que se informa que no naturaleza del hecho; y (b) una
Hechos
impliquen ajustes. estimación de sus efectos
ocurridos
Financieros, o un
después del
La entidad revelará la fecha en
pronunciamiento de que no se
periodo sobre el
que los estados financieros han
puede realizar esta estimación.
que se informa
sido autorizados para su
publicación, así como quién ha
dado esta autorización. Si los
propietarios u otros pueden
modificar los estados
financieros tras su publicación
se deberá
revelar.
Caso práctico
El 30 de enero de 2019 el cliente Jimmy Giammatei Torres, que al cierre 31 de diciembre
de 2019 debe Q. 125,000.00 se declaró en quiebra.
El período a informar en los estados financieros es el 2018.
Fecha de autorización de los estados financieros: 20 de marzo 2019.
Resolución
Es necesario realizar el ajuste de la cuenta por cobrar con fecha al 31/12/2018 aunque
los datos proporcionados son del 10 de enero 2019, ya que los balances no han sido
autorizados para su publicación. Los registros se deben revelar porque proporcionan
adecuada evidencia y repercute en el patrimonio de la entidad.
Pda. 1 Cuenta contable / descripción Deb Haber
e
Estimación para cuentas incobrables 125,000.00
a: Cuentas por cobrar 125,000.00
Para registrar baja de cuentas por cobrar 125,000.00 125,000.00
correspondiente al Sr. Jimmy Giammatei
Torres
Caso No. 2
CUENTAS INCOBRABLES La empresa “XYZ”. Durante su ejercicio económico 2019 presenta una
movilidad de sus cuentas por cobrar de la siguiente manera: Ventas Anuales Q. 222.567.890,00 Cuentas
por cobrar al 31 de diciembre del 2019 Q.195.680,00 Un 35% de las cuentas por cobrar presentan una
inmovilidad promedio de 9 meses.
FECHA DE
FECHA DE VENTA VENCIMIENTO CLIENTE FACTURAS VENCIDAS
12/01/2019 15/03/2019 JUAN PEREZ 890.00
03/03/2019 03/06/2019 MARIA VICUÑA 1225.00
17/04/2019 18/07/2019 HUGO MORA 2680.00
26/04/2019 08/08/2019 JUAN VASQUEZ 693.00
DESARROLLO: Con referencia a la inmovilidad de las cuentas por cobrar antes citadas, la administración,
luego de un estudio minucioso, ha planteado dudas con respecto a su cobrabilidad, debido a que los
clientes no se han acercado a cubrir sus saldos durante un periodo, razón por la cual, la empresa tiene
como política provisional el 1% del total del saldo de las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio; de la
siguiente manera:
Cuentas por Cobrar 195.680,00
Provisión de Cuentas 1.956,80
Al 12 de febrero del 2020, se ha determinado que no existe ningún medio por el cual podamos recuperar
saldo del Sr. Juan Pérez, ya que las estrategias utilizadas por la empresa no han sido favorables, por lo
que luego de transcurrido un año, ha decidido dar de baja este valor.
Por lo tanto, antes del cierre definitivo del ejercicio, de acuerdo a la aplicación que normalmente un
profesional contable realizaría; podemos indicar su contabilización de la siguiente manera:
Registro de la provisión para cuentas incobrables de acuerdo al 1% del total de las Cuentas por Cobrar. •
Debido a que ha transcurrido un año y el cliente no ha dado una respuesta favorable para cubrir su
obligación se procede a dar de baja de las Cuentas por Cobrar.
31/12/19
31/12/19
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
Objetivo
El objetivo de esta NIC es reconocer el gasto del impuesto a la renta en el mismo
periodo en que se registran los ingresos y los gastos en los estados financieros.
Alcance
Esta norma será aplicada cuando se contabilicen los impuestos a las ganancias, la cual
incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición.
Reconocimiento
Debe reconocer un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados,
hasta el momento. Pero solo en la medida que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no
utilizados.
Después del reconocimiento por parte de la entidad, de los activos y pasivos, queda
pendiente la pregunta de que se recupera primero, de acuerdo a los valores que se
encuentran registradas en los libros, correspondientes a estos conceptos.
Cuando exista la posibilidad de recuperación de dichos valores contabilizados den lugar
a pagos fiscales mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o
liquidación no tuviera consecuencias fiscales, esta norma exige que la entidad reconozca
un pasivo (activo) por el impuesto diferido.
El impuesto corriente que corresponde al periodo actual y a los anteriores, debe ser
reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe
ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) de tipo fiscal, ya sean de
procedencia del periodo presente o de los periodos anteriores, deben ser medidos por
las cantidades que se espere pagar o recuperas de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y las tasas impositivas que se hayan aprobado para la fecha del balance.
Medición
El importe o valor en los libros de los activos por impuestos diferidos deben revisarse en
la fecha de cada balance. La empresa debe reducir el importe del saldo del activo por
impuestos diferidos, en la medida que se estime sea probable que no se disponga de
suficiente ganancia fiscal, en el futuro como para permite cargar contra la misma la
totalidad o parte de los beneficios que aporta el activo por impuestos diferidos. Esta
reducción se reversará, siempre y cuando la empresa estime suficiente ganancia fiscal
futura, como para utilizar los saldos dados de baja.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse de acuerdo a las tasas
fiscales que se espera para la fecha en que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basándose en las tasas y leyes fiscales que estén vigentes para la fecha del balance.
Esta medición de los activos y pasivos por impuestos diferidos deben reflejar las
consecuencias fiscales que se deriven de la forma en que la entidad espera a la fecha
del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros
de sus pasivos.
Información a revelar
Los componentes principales del gasto o ingreso por el impuesto a las ganancias deben
ser reflejados por separado en el balance. El monto total de los impuestos corrientes o
diferidos, que se relaciones con las partidas cargadas o acreditadas directamente a las
cuentas de patrimonio neto en el periodo. Una explicación de la relación entre el gasto
(ingreso) por la tasa impositiva y la ganancia contable.
Comparación NIIF Completas con NIIF para Pymes
DIFERENCIA NORMA INTERNACIONAL NÚMERO 12 CON NIIF PARA PYMES (SECCIÓN
29) IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ÁREA NIC NIIF PARA PYMES (SECIÓN 29)
12
Activos por impuestos Activos por impuestos diferidos con
diferidos solo se reconocen incertidumbre en su probabilidad se
si se consideran probables reducen mediante una cuenta
las ganancias fiscales evaluativa separada.
IMPUESTO A futuras.
Se requiere ajuste a los activos y
LAS
No existe tal disposición pasivos por impuestos si existen
GANANCIAS
incertidumbres importantes sobre la
posibilidad de modificaciones por
parte de las autoridades.
Caso práctico
Caso No. 1 (Pasivo diferido de impuesto – gasto)
Año Base Fiscal Base Financiera
1
Ventas 700,000 700,000
Gastos por depreciación 400,000 200,000
300,000 500,000
ISR (25%) 0.25 0.25
ISR 75,000 125,000
Registro Contable
ISR Gasto 125,000
ISR Diferido Pasivo 50,000
ISR por Pagar 75,000
125,000 125,000
Año Base Fiscal Base Financiera
2
Ventas 800,000 800,000
Gastos por depreciación 100,000 300,000
700,000 500,000
ISR (25%) 0.25 0.25
ISR 175,000 125,000
Registro Contable
ISR Gasto 125,000
ISR Diferido Pasivo 50,000
ISR por Pagar 175,000
175,000 175,000
Resumen
Año 1 75,000 125,000
Año 2 175,000 125,000
Totales 250,000 250,000
CONCLUSIONES
En conclusión la aplicación de la NIC 10 nos permite identificar claramente
las situaciones presentadas en la que se requieren ajustes y las que tan solo
se requiere una revelación mediante notas explicativas a los Estados
Financieros. Hechos que requieren ajustes son los que proporcionan
evidencia adicional sobre condiciones que existían a la fecha del cierre.
Hechos que no requieren ajustes, aquellos indicativos de condiciones que ha
aparecido con posterioridad al cierre del ejercicio.
El estudio realizado sobre la NIC 10, demuestra que al plantear varios
ejemplos, ayuda a conocer mejor los ajustes que se debe realizar,
permitiendo que la presentación de los Estados Financieros, este vinculado
de mejor manera a la realidad que se presenta en las actividades
económicas.
Esta norma trata la contabilidad de impuestos a las ganancias y requiere que
una entidad reconozca las consecuencias fiscales actual y futura de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados
financieros.
Estos importes fiscales reconocidos comprenden:
- El impuesto corriente: Impuesto por pagar por las ganancias fiscales del
periodo.
- impuesto diferido: Impuesto por pagar o por recuperar en periodos
futuros.
Debemos tener presente que hay 2 ganancias.
*Ganancia contable: Ganancia neta del periodo antes de deducir el gasto por
impuestos a las ganancias.
*Ganancia fiscal: Es la ganancia de un periodo calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal sobre la que se calcula los
impuestos a pagar.
BIBLIOGRAFIA
• Norma Internacional de Contabilidad NIC 10 “Hechos Ocurridos Después
de la Fecha del Balance”
• Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 “Presentación de los Estados
Financieros”
• Norma Internacional de Contabilidad NIC 37 “Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes ”
