Precios de

Transferencia ante el
efecto COVID-19

Ante el impacto del COVID-19 ¿Cómo

superar los desafíos y minimizar la
exposición tributaria generada por Yackaly Mendoza
Socia
transacciones con partes vinculadas?. Tax & Legal Services
Precios de transferencia
[email protected]
DC0 - Información pública
 Crisis del COVID-19 y su impacto en la Actividad Económica

En la actualidad, la economía mundial se encuentra ante un

panorama altamente volátil, junto con un menor dinamismo de
la actividad económica; derivados de la crisis sanitaria global
del COVID-19 y de las políticas de aislamiento social e
inamovilidad obligatoria. En ese sentido, surge la necesidad
por parte de las organizaciones de reestructurar sus modelos
de negocio, buscar nuevas fuentes de financiamientos y
adaptar sus bienes y/o servicios al nuevo contexto económico.

Estos cambios afectan directamente a las transacciones intra-

grupo, que en su mayoría se han visto afectadas por eventos
externos, en particular en el flujo de operaciones y cadenas de
suministro lo que nos lleva a preguntarnos bajo este contexto,
cómo actuar ante estas situaciones y así reducir el impacto
fiscal que nos pueda generar.
 Objetivos del Análisis

Renegociación de condiciones
Evaluación de de préstamos intragrupo
riesgos preexistentes.

La crisis del COVID-19

afectará a muchos aspectos
de la organización por lo
que es necesario revisar el Planeamiento de Medidas de impacto
impacto desde todas las reestructuraciones. tributario, documentación y
perspectivas. análisis de comparabilidad.

Las siguientes medidas

deben ser revisadas y
analizadas según sea la
necesidad de cada Definir documentación clave
Encontrar alternativas de para enfrentar un procesos
entidad/grupo: fondeo a través de de litigio ante la
operaciones intercompañía. Administración Tributaria.
Precios de Transferencia
Impacto COVID-19 Aspecto
Organizacional

02
Aspecto Aspecto
Financiero Contractual
01 03

Grupo
Empresarial
¿Cómo nos afecta?
06 04
Otros Aspecto
Aspectos e Documentario
Impactos 05

Aspecto
Tributario
 Aspecto Financiero

Interrogantes financieras derivadas Impacto del Covid-19 en

Administración
de la Actual Coyuntura Económica las cuentas de los EEFF
de Liquidez
de las empresas
emisoras
• Gestión de tesorería.
1 ¿Cómo afronto mis problemas de liquidez? • Nuevos esquemas de • Circular N° 177-2020 emitida
financiamiento. por la Super Intendendencia
¿Cuál es el esquema de financiamiento más del Mercado de Valores
2 • Restructuración de deudas (SMV) frente al impacto de la
adecuado dadas mis necesidades de capital? preexistentes. pandemia y crisis por el
Covid-19 en sus Estados
• Obtención de mejores Financieros.
¿Qué factores debemos tener en cuenta para la condiciones de financiamientos a
3 determinación de la tasa de interés? través de garantías y soporte • Revisión de transacciones
financiero. financieras realizadas 100%
entre partes vinculadas.
• Impacto tributario del manejo de
¿Cuáles son las medidas más eficientes para una
4 reestructuración de deuda?
liquidez. Cambios de las reglas
de deducibilidad de intereses.

• Impacto del Programa Reactiva

¿Cuál será mi límite de deducción para mis Perú en los financiamientos
5 operaciones de financiamiento entre partes intercompañía.
vinculadas?
Aspecto Organizacional

Reestructuraciones Post COVID-19, hacia un nuevo

modelo de negocio

Evaluación de las reestructuraciones empresariales impactan

¿Mi
reestructuración en las caracterizaciones de las empresas de acuerdo con sus
será sostenible en Funciones, Activos y Riesgos
el tiempo?

Análisis en los cambios en la cadena de suministro –

Reestructuración de operaciones
¿Cuáles son las
medidas más
eficientes para una Evaluación de oportunidades para reorganizaciones e
reestructuración
empresarial inversiones

Evaluación de esquemas de negocio en conjunto

¿Cómo evalúo Impacto del COVID-19 en entidades de riesgo limitado como

mis riesgos?
en centro de servicios compartidos

Impactos de medidas gubernamentales en las rentabilidades

de las empresas
 Aspecto de Condiciones Contractuales

¿Cuáles serán los efectos y consecuencias en

los términos contractuales del efecto COVID-19
en mis operaciones con partes vinculadas?

Renegociaciones de contratos

• ¿Serán sostenibles en el tiempo?

• ¿Cuáles son las razones legales para renegociar contratos?
• ¿Qué condiciones contractuales será necesario revisar?

Revisión de figuras legales empresariales

• ¿Sería conveniente mantener negocios en conjunto como

consorcios o asociaciones en participación?

La Administración Tributaria, espera conseguir en sus futuras

revisiones, que los contratos como consecuencia del COVID-19
han sido modificados, suspendidos, modificados.
 Aspecto Documentario

¿Cómo nos preparamos ante una

exhaustiva revisión de la Administración
Tributaria?

• Defense File – Plan integral para contar con una correcta

documentación y sustentación ante la Administración
Tributaria

• Soporte de pérdidas obtenidas en el ejercicio fiscal

• Análisis de Comparabilidad – “Benchmarking”

• Posibles ajustes extraordinarios

Documentar apropiadamente las diversas situaciones

generadas a través del impacto de la pandemia en sus
operaciones intercompañía, le pondrá en mejor posición
frente a revisiones que hará la Administración Tributaria unos
años más tarde.
 Aspecto Tributario

Consideraciones
Ex-ante Establecimiento de nuevas Evaluación de
políticas de precios de perjuicio fiscal
transferencia

Evaluación de ajustes
Revisión de
extraordinarios producto del
comparabilidad
impacto COVID-19
¿Cuáles son las
1 implicancias tributarias
generadas por operaciones
entre partes vinculadas? Reevaluación de servicios
intercompañía.
¿Qué consideraciones En el marco del Test de
2 debemos tener para que Beneficio: documentación,
estos cambios no nos costeo y márgenes de
generen un riesgo fiscal? rentabilidad
 Implementación del Análisis

La implementación del análisis tiene etapas

que tienen que ser consideradas a detalle.

Es preciso tener en cuenta la disponibilidad de

la información.
 Etapas del Análisis

Análisis Funcional Análisis Sectorial Comparabilidad Ajustes

▪ Análisis robusto del sector ▪ Control y medición del mercado. • Revisión de aplicabilidad de
▪ Revisión de Flujo de
económico donde se desarrollan ▪ Evaluar la información disponible, esto ajustes – Ejercicio Fiscal 2020.
operaciones y cadena de
las distintas empresas. incluye comparables internos a pesar • Reevaluación búsqueda de
suministro.
▪ Análisis de la industria - Efectos del volumen. comparables.
▪ Revisión de funciones alteradas
por la crisis – Posibles
post COVID-19. Esto servirá ▪ Revisar posibles escenarios de • Comparabilidad - revisión de
como referencia para explicar las pérdidas. posibles variables en las
reestructuraciones.
conclusiones de la Compañía en ▪ Revisar las diversas situaciones de rentabilidades de las compañías.
▪ Confirmación y revisión conjunta sus análisis.
de los riesgos asumidos por las comparables (jurisdicción de las • Evaluación de posibles ajustes
▪ Identificar los sectores que no compañías-mapa de calor, periodos, extraordinarios.
partes.
han sido afectados por el COVID- realidades económicas, entre otros). • Evaluación de los ajustes a las
▪ Revisión de los activos 19 y evaluación de los factores
involucrados. ▪ Selección de años a utilizar en la cuentas de capital.
que hicieron que la crisis no los
▪ Decisiones de grupo -
comparabilidad: 20 vs 20. • Revisión de las decisiones
haya afectado. Tratamiento
Redistribución de riesgos, ▪ Revisión de los 9 pasos de la tomadas por el grupo
diferente.
modificación de relaciones comparabilidad de la OECD. empresarial ante los efectos del
comerciales y financieras. ▪ Identificación de costos y gastos Covid-19.
▪ Re-caracterización de extraordinarios. • Revisión de los resultados
actividades empresariales. ▪ Evaluación de las decisiones OECD obtenidos a nivel consolidado y
con respecto a la comparabilidad por la Casa Matriz.
Impactos del COVID-19 en el 2020

Preparar la documentación
sobre una base ex ante
Pérdidas (antes de realizarse la
operación), permitirá Análisis de Ajustes de
demostrar que los precios Comparabilidad Comparabilidad
de transferencia que se
establecen al inicio del
1. Información financiera 1. Identificación de
ejercicio fiscal habrían
de la entidad local a un 1 situaciones extraordinarias
asegurado que se hubiera año (2020) vs información producto del impacto del
logrado un resultado financiera de las COVID 19.
independiente. Esto, en el comparables con 3 años –
práctica común
caso que se detecte que 2. Posibles ajustes:(i) costos
hubieron desviaciones (2019-2017)
fijos extraordinarios por
respecto de valores de reducción en volúmenes
Enfoque mercado provocadas 2. Falta de comparables en
de ventas; (ii) pérdidas por
inventario con periodos de
directa o indirectamente por el país de la parte
Ex-ante analizada
rotación inusuales; (iii)
el COVID-19. gastos extraordinarios en
fuerza de ventas y
marketing; entre otros.
¿Realmente serían
comparables?
Documentación en Precios de Transferencia

Es preciso tener en cuenta que existen 3 niveles

de documentación de Precios de Transferencia
que deben de registrar su cumplimiento en
diferentes meses del ejercicio.
 Línea de tiempo de Precios de Transferencia

Presentación de la Presentación de la Presentación de la

Declaración Jurada Reporte Declaración Jurada de Declaración Jurada
Maestro y Reporte País por Rentas Reporte Local
País

Octubre Diciembre Abril Junio

ACTIVIDADES
Evaluación de riesgo (comienza desde
Planeamiento Cumplimiento
Enero con los resultados del año anterior)

Elaboración del Análisis de PT de Análisis de PT –

Reporte Maestro y Corte – Pre Cierre de Ejercicio Cerrado: Elaboración del
Reporte País por Ejercicio: Identificación Identificación de Reporte Local
País de Ajustes Contables Ajustes para IR

Revisión permanente de documentación para cumplimiento del test de beneficio por servicios intragrupo

Inclusión de Comentarios sobre

Revisión de Documentación del
Test de Beneficio en Reporte
Test de Beneficio para Renta
Local
Resumen de Obligaciones Formales de Precios de Transferencia

Declaración Jurada Informativa Reporte Declaración Jurada Informativa Reporte

Local (2020) - DJIRL País por País (2020) - DJIRPP

• Ingresos devengados que superen las • Los contribuyentes que formen parte de un
2,300 UIT’s (S/ 9,890,000). grupo multinacional.
• Operaciones intercompañía por: • Ingresos del grupo multinacional, según los
✓ Anexo I: Entre 100 y 400 UIT (S/ EEFF consolidados, devengados en el
430,000 – S/ 1,720,000) ejercicio gravable anterior al que
✓ Anexos II, III y IV: Más de 400 corresponde la declaración, sean mayores o
UIT (S/ 1,720,000) iguales a S/ 2,700,000,000.

Declaración Jurada Informativa Reporte Declaración Jurada Informativa de

Maestro (2020) - DJIRM Commodities (2020) - DJICEI

• Ingresos devengados que superen las • Sin comunicado a SUNAT: Se tomará fecha de
20,000 UIT’s (S/ 86,000,000) embarque (exportaciones) y desembarque
• Pertenecer a un grupo económico o (importaciones)
verse obligado a realizar una • Con comunicado a SUNAT: Debe ser 15 días
consolidación de Estados Financieros por antes del inicio de la fecha de embarque o
norma contable. desembarque, mediante Declaración Jurada.
Comunicado Declaración Jurada Informativa Reporte
País por País
Mediante comunicado emitido el día 2 de Diciembre de 2020, ¿Quiénes se encuentran principalmente obligados a presentar DJI-RPP ?
SUNAT formalmente informa que, a la fecha, el Perú ha aprobado la
Los obligados a presentar la DJI-RPP son las empresas matrices peruanas de Grupos
evaluación de los estándares de seguridad y confidencialidad de la Multinacionales (GM) con ingresos devengados consolidados mayores o iguales que
información requeridos por el Foro Global sobre Precios de S/2, 700 millones.
Transferencia e Intercambio de Información de la Organización para
la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE). ¿Qué contribuyentes están subsidiariamente obligados?

Los contribuyentes peruanos, parte de Grupos Multinacionales, se Contribuyentes peruanos, integrantes de GM, cuya matriz no se encuentra
domiciliada en el Perú, que se encuentran comprendidos en los numerales del 1 al 3
encontraban a la expectativa de la citada comunicación formal, pues del inciso b) del artículo 116 del RLIR, esto es:
a partir de la misma se determinaría el nuevo plazo para la
1) La matriz no domiciliada no esté obligada a presentar la DJI-RPP en su jurisdicción de domicilio
presentación de la Declaración Jurada Informativa Reporte País por o residencia;
País (DJI-RPP). 2) A la fecha de vencimiento del plazo de la DJI-RPP, la referida jurisdicción cuente con un tratado
internacional o decisión de la Comisión de la Comunidad Andina (CCA) vigente con el Perú que
De esta manera, se cumple con el segundo de los requisitos autorice el intercambio de información tributaria, pero no tenga en vigor un acuerdo entre
autoridades competentes (MAAC) para el intercambio del Reporte País por País con el Perú;
contenido en las Resoluciones de Superintendencia que 3) Existiendo un tratado internacional o decisión de la CCA y un MAAC vigentes con la mencionada
suspendieron temporalmente la presentación anual de la DJI-RPP, jurisdicción, se produzca un incumplimiento sistemático del intercambio de información tributaria
por lo que un nuevo plazo para su presentación ha quedado que haya sido comunicado por la SUNAT al contribuyente domiciliado en el país.
establecido. ¿ Cuál es la nueva fecha de vencimiento de la DJIRPP?

Hubiera sido oportuno que el comunicado de la SUNAT de alguna El plazo para la presentación de la DJI-RPP por los ejercicios fiscales 2017, 2018 y 2019 de
luz sobre la situación que tendrán las empresas peruanas con matriz aquellos contribuyentes afectados por la prórroga vence el último día hábil del mes de
Enero 2021.
en los Estados Unidos de América, país este último que no ha
suscrito el acuerdo multilateral para el intercambios del Reporte País En el link a continuación se encuentra la lista de países firmantes del MAAC
por País.
https://www.oecd.org/tax/beps/CbC-MCAA-Signatories.pdf
Situación del Reporte País por País 2019

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
Cuestionamientos de SUNAT al Sector
Test de Beneficio por Servicios Intragrupo

¿Qué busca demostrar? La Administración Tributaria solicitará evidencia de…

La efectiva prestación del servicio

Que el servicio
genera valor
económico
para el
destinatario.
La naturaleza del servicio
Condiciones
Que mejora o necesarias
mantiene su
para la
posición La necesidad real del servicio
comercial. deducción
del costo o
Terceros gasto
independiente
s hubieran asociado Los costos y gastos incurridos realmente
satisfecho las
mismas
necesidades
igual forma.

Los criterios razonables de asignación de

costos
Fuente: Capítulo VII – OCDE y DS N° 337-2018

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
Cuestionamientos de SUNAT al Sector
Test de Beneficio por Servicios Intragrupo

Contratos y facturas no son suficientes, ¿qué documentación soporte se debe presentar a la Administración Tributaria en el caso de
servicios intragrupo?

1. Razones que justifican que el servicio prestado cumple con el test de beneficio.
Acreditar el cumplimiento 2. Descripción del servicio prestado y detalle de los destinatarios del servicio.
3. Justificación de la prestación del servicio en el contexto del grupo.
del test de beneficio

1. Razones por las que el servicio prestado califica como de alto valor o de bajo
Clasificar como bajo valor añadido.
valor o alto valor

1. Detalle de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio

2. Criterio elegido para la asignación de los costos y gastos al destinatario del
servicio y justificación
3. El margen de ganancia aplicado y su justificación
Valor de la 4. Cualquier otra documentación o información relevante que sea útil para
contraprestación determinar la valoración de las transacciones.

Fuente: DS N° 337-2018

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
1.Gastos de depreciación
2.Arrendamientos financieros
3.Amortización de Gastos
Pre-operativos

Mario Chávez Florez

Socio
Gastos de Depreciación
 Ajuste del valor de los activos (negativo)

La compañía ABC mantiene activos fijos por S/. 100. La tasa de depreciación financiera y tributaria
es 10% . Dicho bien ha sido tasado, resultando un valor de S/. 80.

Depreciación Depreciación
Descripción Libros Ajuste Neto
financiera tributaria
Valor de tasación 100 (20) 80 8 10

Depreciación anual
Del valor histórico 10
De la desvalorización (2)
Depreciación 8

¿Es correcta la deducción de S/. 2?

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
 Ajuste del valor de los activos (negativo)

Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000

No puede deducirse como A efecto de la deducción como

gasto, vía declaración gasto de la depreciación, no se
jurada, la depreciación que tiene por cumplido el requisito
corresponde a la diferencia de la contabilización en
del costo de adquisición registros contables, cuando la
registrado en un inicio referida depreciación
respecto del costo rebajado únicamente esté anotada en el
luego de la contabilización registro de activos fijos, debido
del ajuste efectuado como a que dicho registro sólo tiene
consecuencia de la carácter tributario y a que son
aplicación de las NIIF. distintos los libros contables de
los libros y registros tributarios.

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
 Ajuste del valor de los activos (Cuentas de Orden)

Informe N° 120-2016-SUNAT/5D0000

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
Medidas tributarias para la reactivación económica
Régimen especial de depreciación y modificación de plazos de depreciación
Decreto Legislativo N°1488

Se establece un régimen especial (RE) de depreciación a partir del

ejercicio 2021:

Edificios y construcciones, se depreciaran a una tasa del 20% anual, siempre que:

i. Se traten de activos totalmente afectados a la producción de rentas gravadas.

ii. Cuya construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020.
iii. Hasta el 31-12-22 la construcción tuviera un avance de obra de por lo menos el 80%.
1. Edificios y
Si las construcciones no han sido concluidas hasta el 31-12-22, se presume que el avance de
construcciones obra es menor al 80%, salvo prueba en contrario.

Este régimen puede ser aplicado también por los contribuyentes que, durante los años 2020,
2021 y 2022, adquieran en propiedad los bienes que cumplan las condiciones antes indicadas.

No aplica el régimen a bienes que hayan sido construidos total o parcialmente antes del 1 de
enero de 2020.

También aplica para costos posteriores.

Para efectos del RE es

. de aplicación las normas del IR y su reglamento en cuanto no se opongan a las reglas del RE
Medidas tributarias para la reactivación económica
Régimen especial de depreciación y modificación de plazos de depreciación – Decreto
Legislativo N°1488

Se establece un régimen especial de depreciación a partir del ejercicio 2021 para:

Equipos de procesamiento de Vehículos de transporte terrestre

datos – hasta un máximo de (excepto ferrocarriles), con
2. 50% tecnología EURO IV, Tier II y EPA
Otros bienes 2007 (a los que les es de
aplicación lo previsto en el Decreto
Maquinaria y equipo - hasta un Supremo N° 010-2017-MINAM),
Otros bienes adquiridos máximo de 20% empleados por empresas
en los ejercicios 2020 y autorizadas que presten el servicio
2021, se depreciarán, de transporte de personas y/o
aplicando sobre su Vehículos de transporte terrestre mercancías, en los ámbitos,
valor, los porcentajes (excepto ferrocarriles) híbridos provincial, regional y nacional –
anuales siguientes, (con motor de embolo y motor hasta un máximo de 33.3%
hasta su total eléctrico) o eléctricos (con motor
depreciación: eléctrico) –hasta un máximo de
50%

El RE obliga a llevar cuentas

. especiales de control. El RE no aplica a empresas con convenio de estabilidad jurídica
 Medidas tributarias para la reactivación económica
Régimen especial de depreciación y modificación de plazos de depreciación –
Decreto Legislativo N°1488

Se establece un régimen especial de depreciación durante los ejercicios 2021 y 2022:

Los edificios y construcciones que ▪ Los vehículos de transporte terrestre (excepto

al 31 de diciembre de 2020 tengan ferrocarriles) que sean parte activo fijo de
3. Para establecimientos un valor por depreciar, se establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y
de hospedaje, agencias de depreciarán a razón 20% anual. turismo, o de restaurantes y servicios afines, o del
activo fijo afectado a la producción de rentas por la
viaje y turismo, Los edificios y construcciones realización de espectáculos públicos culturales no
restaurantes y otros: construidos a partir del 01 de deportivos; así como los vehículos habilitados para
enero de 2020 y concluidos hasta prestar servicios de transporte turístico, que al 31-12-
el 31 de diciembre de 2022 les 2020 tengan un valor por depreciar, se depreciarán
resulta de aplicación el régimen aplicando sobre su valor el porcentaje de hasta 33.3%.
especial indicado en el punto 2.

Se emitirán las normas reglamentarias y complementarias para la mejor aplicación del RE.
Medidas tributarias para la reactivación económica
Régimen especial de depreciación y modificación de plazos de depreciación –
Decreto Legislativo N°1488

Incertidumbres en la aplicación del Régimen Especial

▪ 1.¿ Aplica el régimen especial para costos posteriores solo vinculados a

inmuebles y construcción?
Detalles que el reglamento
debería aclarar ▪ 2. ¿Es necesario cumplir con el requisito del registro contable para deducir la
mayor depreciación?

▪ 3. ¿Qué se entiende por cuentas especiales de control?

▪ 4. ¿Una concesión con modelo intangible puede tomar el beneficio?

Se emitirán las normas reglamentarias y complementarias para la mejor aplicación del RE.
Medidas tributarias para la reactivación económica
Régimen especial de depreciación y modificación de plazos de depreciación –
Decreto Legislativo N°1488

Aplicación del beneficio para empresas que hayan suscrito contratos de concesión

Las empresas que cuenten con bienes que cumplan las condiciones para aplicar los
beneficios dispuestos por el DL 1488 y que, a su vez, hayan suscrito contratos de concesión
Informe 057-2020 que les habiliten a aplicar los beneficios dispuestos por el artículo 22 del TUO de la Ley de
Concesiones sobre esos mismos bienes si el porcentaje de depreciación aplicable según el
artículo 22 del TUO de la Ley de Concesiones resulta:

a) Mayor al que establece el DL 1488, podrán optar por aplicar el porcentaje establecido
en el referido artículo 22 o en el DL 1488.

b) Menor al que establece el DL 1488, deberán aplicar los porcentajes que señale el DL
1488.

Se emitirán las normas reglamentarias y complementarias para la mejor aplicación del RE.
Formalidades….
 Registro auxiliar de Activo Fijo

Informe N° 006-2014-SUNAT/4B0000

• En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación determinada

conforme a las normas del Impuesto a la Renta, debido a que la finalidad de
llevar dicho registro, es para efectos de control tributario.

• Sin embargo, recomendamos registrar la depreciación contable y tributaria.

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
 Registro auxiliar de Activo Fijo

RTF 00040 – 2 - 2017

• Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra

unas resoluciones de determinación y de multa, giradas por el Impuesto a la Renta
y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario,
dado que la recurrente no se encontraba facultada a deducir como gasto la
depreciación de activos fijos del ejercicio debido a que el Registro de Activos Fijos
fue legalizado con posterioridad a su uso, de modo que la depreciación
consignada en él no resulta aceptable tributariamente, tal y como establecen el
inciso f) del artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta, el inciso b) del artículo
22° de su reglamento y el artículo 3° de la Resolución de Intendencia N° 234-2006-
SUNAT, manteniéndose por tanto la multa girada por la infracción del numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario, vinculada a dicho reparo.

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
Arrendamientos
Financieros
 Arrendamiento financiero

• Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o costo

• Deben usarse en actividad empresarial
• Duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5 para inmuebles
• La opción de compra sólo puede ejercerse al término del contrato

Beneficio: Bienes pueden ser depreciados en

El plazo del contrato

PROBLEMA: Artículo 22, inciso c) Reg. LIR: Contabilización

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DC3 - Información altamente confidencial
 Arrendamiento financiero

Informe No. 036-2020:

1. La depreciación de los locales cedidos en uso a terceros se debe iniciar a partir

del mes siguiente a aquel en que se hayan efectuado dichas cesiones.

2. 2. Una vez concluida la construcción de cada etapa, y entregada en uso por lo

menos un local correspondiente a dicha etapa, el inicio de la depreciación es por
cada local cedido en uso a terceros, desde el mes siguiente a aquel en que se
hayan efectuado dichas cesiones.

3. 3. La base sobre la cual se deberá aplicar la referida depreciación es

únicamente la porción del capital financiado que corresponda a los locales
cedidos en uso a terceros, en el estado en que se ceden.

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
 Arrendamiento financiero

RTFs 15502-10-2011, 10813-3-2010, 10577-8-2010

• ¿ Qué pasa si el arrendamiento financiero no es tomado con una empresa de

operaciones múltiples ?

• ¿El tratamiento tributario de los arrendamientos financieros debe seguir la suerte

del tratamiento contable?

• Actuar del TF y la Administración Tributaria

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DC3 - Información altamente confidencial
 Arrendamiento financiero

RTF No. 010577-8-2010:

“el Tribunal Fiscal estableció que los arrendamientos que cumplan con la condición
de la NIC 17 para calificar como financieros, deben ser asimilados a un
arrendamiento financiero, situación que no queda desvirtuada por el hecho que el
arrendador no cuente con la autorización de la SBS, lo que implicaría en todo caso,
que el régimen tributario particular previsto en el Decreto Legislativo No.299 no
resulte de aplicación a la operación (depreciación acelerada). ”

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
NIIF 16 Arrendatarios presentan gasto por
intereses (por pasivo por arrendamiento)
y cargo por depreciación (por activo de
derecho de uso)

Arrendatarios reconocen el derecho

El modelo de
de usar un activo y una obligación
por el arrendamiento para casi todos contabilización para
los contratos de arrendamiento. los arrendadores no
Excepciones para cambia
arrendamientos de corto plazo y
arrendamientos de activos de
bajo valor Se mantiene la necesidad de
identificar “arrendamientos
Fecha de vigencia implícitos”
1 de enero de
La NIIF 16 fue 2019
publicada en enero Requerimientos
de 2016 de revelación
Se permite su adopción mejorados
anticipada (junto con la
NIIF 15)

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
 ¿Que camino seguimos para efectos
tributarios?

DL 299 RTFs NIC 17 NIIF 16

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DC3 - Información altamente confidencial
Amortización de gastos
pre-operativos
Inciso g) del artículo 37 de la Ley del IR:

Son deducibles:

“Los gastos de organización, los

gastos pre-operativos iniciales,
los gastos pre-operativos
originados por la expansión de las
actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el
período pre-operativo, a opción
del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en
el plazo máximo de 10 años.”

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
 Inciso d) del artículo 21 del Reglamento
de la Ley del IR:

1. La amortización se iniciará a partir

del ejercicio en que se inicie la
producción o explotación.

2. Una vez fijado el plazo de

amortización solo podrá ser
variado previa autorización de la
SUNAT, en cuyo caso, el nuevo
plazo se computará a partir del
ejercicio gravable siguiente a aquél
en que fuera presentada la
solicitud por el contribuyente sin
exceder en total el plazo máximo
de 10 años.

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
 Criterios jurisprudenciales: Inicio de producción o explotación

Como “fecha de inicio de producción o explotación”, por lo que, en

general, a efectos de determinar la fecha en que se inició dicha
Informe Sunat No.173-2016 producción o explotación, deberá evaluarse cada caso concreto,
atendiendo a la documentación o actos que en forma conjunta puedan
demostrar cuándo se inició ella. .”

“el inicio de las operaciones productivas se producirá con la primera

transferencia de bienes o prestación de servicios que sea inherente al
RTF No 09538-3-2008
objeto social o giro de negocio de la empresa.”

“Que de lo expuesto, se tiene que no existe norma tributaria que señale

como requisito formal que el primer ejercicio en que puede deducirse o
RTF No.07249-1-2017 amortizarse los gastos pre-operativos se dé con el devengo de los
ingresos generados por el inicio de actividades de la recurrente.”

PwC
DC3 - Información altamente confidencial
 Criterios jurisprudenciales

“Que sobre el particular, es preciso mencionar que la norma antes

expuesta, [inciso g) del artículo 37 de la Ley del IR] permite la
RTF No.4971-1-2006 deducción de gastos de investigación, desarrollo o pre-operativos
vinculados con la expansión de las actividades de las empresas, es
decir, que tienen por objeto lograr un nuevo producto o servicio, los
cuales resultan necesarios para determinar si la inversión será
adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal
deducción a la efectiva generación de ingresos, pues lo relevante es
su potencialidad para generar beneficios futuros en el entendido que
la inversión puede no ser exitosa.”

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 Criterios jurisprudenciales

“Para efectos de lo dispuesto por el inciso g) del artículo 37° de la LIR los
Informe 079-2016/Sunat gastos incurridos para la elaboración de propuestas para un concurso de
licitación pública de obra, constituyen gastos preoperativos “

“Los gastos de venta y administrativos vinculados con la ejecución de

uno de los proyectos cuya construcción aún no ha sido terminada (y por
Informe 173-2016/Sunat
tanto, aún no se ha devengado ingresos gravados con el impuesto a la
renta) califican como gastos preoperativos por expansión de actividades.”

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Cierre Fiscal
Ejercicio
Gravable 2020
Ronald Vargas
Gerente
1
Gastos comunes
y prorrata de
gastos
 Principio de Causalidad

Los gastos deben guardar una relación

Normalidad con el giro normal de las operaciones.

Debe existir una relación de idoneidad

Proporcionalidad entre elgasto y su finalidad (orden
cualitativo).

Vinculado a beneficios a los RTF Nº 5510-8-

Generalidad trabajadores. El beneficio debe ser 2013: “Se debe
general para los trabajadores. presentar la
documentación que
acredite que los
“Razonabilidad en relación a los ingresos de los trámites estuvieron
Razonabilidad contribuyentes” (orden cuantitativo). referidos a
actividades
La deducción del gasto debe estar en vinculadas
Potencialidad función a la potencial generación de (Actividades
ingresos. normales) con el
quehacer del
Para pagos que se efectuén a partir de US$ contribuyente”
1000.00 o S/ 3500.00, deberán emplearse los
Bancarización medios de pago establecidos en la Ley N°
28194 a fin de deducir gastos, costos o créditos
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 Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y

mantener la fuente inciden conjuntamente en rentas gravadas
y rentas exoneradas o inafectas y no sean imputables
directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en
forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas
gravadas.

Método directo Método indirecto

Gastos destinados a:
Renta Bruta exonerada e inafecta % x
Rentas exoneradas e inafectas % x Gastos comunes
Gastos comunes
Gastos destinados a rentas gravadas, exoneradas e
Renta Bruta gravada, exonerada e inafecta
inafectas

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 Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas

RTF N° 01801-1-2017

“No procedía que la Administración exigiera a la recurrente que estableciera la proporción del gasto incurrido por
los servicios de asesoría integral recibidos que fue destinado a la generación de rentas inafectas respecto de
aquella proporción que fue destinada a la generación de rentas gravadas.
(…) habiendo cumplido la recurrente con señalar y presentar documentación a fin de sustentar el gasto que no
resulta deducible asociado en forma directa con la obtención de sus rentas inafectas por concepto de drawback”.

RTF N° 10295-9-2018

“Tanto la Administración como la recurrente han utilizado el (…) método indirecto (…), y ambas concuerdan en que el importe de las
rentas inafectas generadas por la recurrente asciende a S/ 2,582,922 (…); no obstante la recurrente cuestiona que la Administración
haya considerado el íntegro de sus gastos de administración (S/ 14,003,068) como gastos comunes, al aplicar el método de prorrata,
pues alega que solo el importe de S/ 4,499,260 correspondiente a gastos de administración tiene relación con las rentas inafectas
(drawback). (…) la Administración no ha explicado ni sustentado con la documentación correspondiente las razones por las que el
íntegro de los gastos de administración tendrían incidencia en la renta inafecta (drawback), siendo que por el contrario, de los
conceptos incluidos dentro de los gastos de administración habrían varios que no guardarían relación con los ingresos por
drawback”.
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2
Régimen de
Transparencia
Fiscal
Internacional
 Régimen de Transparencia Fiscal Internacional

Personería distinta a la de sus socios a efectos del IR

Régimen vigente desde el
01.01.2013, se aplica solo a
aquellos contribuyentes domiciliados
Constituidas, establecidas, residentes o
en el país que sean propietarios de domiciliadas en país o territorio:
entidades controladas no • No cooperante o de baja o nula imposición, o
domiciliadas (ECND), respecto de ECND
• Rentas pasivas no estén sujetas a un IR, o
las rentas pasivas que estas estándolo, el impuesto sea igual o inferior al
generen, siempre que el 75% del IR que correspondería en Perú sobre
contribuyente domiciliado se las rentas de la misma naturaleza
encuentre sujeto a imposición en el
Perú por sus rentas de fuente Sean de propiedad de contribuyentes
extranjera. domiciliados en el país

Objetivo: Evitar el diferimiento en la

declaración de rentas de pasivas.
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 Rentas pasivas

• Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

• Intereses y demás rentas a que se refiere el inciso a) del artículo 24 de la Ley de
IR, salvo que la ECND sea una entidad bancaria o financiera
• Regalías
• Ganancias de capital por enajenación de: derechos referidos en el artículo 27 de la
Ley de IR, inmuebles (salvo que hubieran sido utilizados en actividad empresarial);
enajenación, redención o rescate de valores mobiliarios.
Rentas • Rentas por arrendamiento o cesión temporal de inmuebles (salvo que la ECND se
pasivas dedique al negocio de bienes raíces).
• Las rentas y ganancias de capital provenientes de cesión de derechos para el uso o
disfrute de los bienes o derechos generadores de las rentas pasivas por dividendos,
intereses, regalías y
• Rentas que las ECND obtengan como consecuencia de operaciones con sujetos
domiciliados en el país

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 ¿Decisión 578 y Régimen de Transparencia Fiscal Internacional?

Las normas previstas en esta Decisión tienen por objeto evitar la doble tributación de unas mismas
rentas o patrimonios a nivel comunitario.

Aplicación: personas domiciliadas en Art. 3: Las rentas de cualquier naturaleza que

cualquiera de los Países Miembros de la éstas obtuvieren, sólo serán gravables en el
Comunidad Andina, respecto de los impuestos País Miembro en el que tales rentas
sobre la renta y sobre el patrimonio. tengan su fuente productora, salvo los casos
de excepción previstos en esta Decisión.
- Bolivia
- Colombia
- Ecuador
- Perú

Artículo 11.- Dividendos y participaciones

Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el País Miembro donde estuviere domiciliada la empresa
que los distribuye.

El País Miembro en donde está domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los dividendos o
participaciones, no podrá gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes
a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o inversionista.
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3
Créditos de
fuente
extranjera
 Cuestiones previas

Doble imposición internacional: jurídica y económica

1. Jurídica: una manifestación de riqueza de un mismo sujeto es gravado dos
veces por diferentes jurisdicciones fiscales. Ejemplo, dividendo o renta
empresarial de fuente extranjera. PeruCo
2. Económica: Una misma manifestación de riqueza (objeto del impuesto) es
gravada dos veces por diversas jurisdicciones fiscales. No existe identidad
Perú
del sujeto pasivo. Aspecto material es de similar naturaleza. Ejemplo:
dividendos provenientes de subsidiaria en el exterior, imposición sobre
grupo económico transnacional.

Métodos para evitar la doble imposición

Exterior Dividendo: WHT
1. Exención: el estado de residencia renuncia a gravar las rentas que
es crédito directo
provienen del estado de la fuente, gravándose exclusivamente en este en Perú
último.
2. Imputación o créditos: sujeto puede utilizar como crédito en el país de
residencia el impuesto pagado en el país de la fuente. OpCo1
Son de dos tipos:
i. Directo: elimina la doble imposición jurídica internacional. El sujeto
puede utilizar en el país de residencia el impuesto que le retuvieron en Utilidad operativa: IR
el país de la fuente. corporativo es crédito
ii. Indirecto: elimina la doble imposición económica internacional. El indirecto en Perú.
sujeto puede utilizar en el país de residencia el impuesto pagado por la
entidad que le distribuye el dividendos.
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 Cuestiones previas

El crédito directo
• Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por la Ley del IR. Para ello:
➢ El impuesto debe reunir las características propias de la imposición sobre la renta.
➢ A partir del 2019, acreditación del impuesto pagado: certificado del pago o retención emitido por la autoridad competente.
Excepcionalmente, documentación fehaciente.
• Límite: i. Importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero; ii. Impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
• El importe no utilizado en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
• No aplica crédito directo en caso de rentas “atribuidas” en aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional.
• Informe SUNAT No. 023-2015-SUNAT/5D0000, sobre sucursales en el exterior (no CDI):
➢ Es crédito el Impuesto a la Renta empresarial pagado por la sucursal en el exterior.
➢ Dicho Impuesto debe ser pagado hasta el vencimiento de la Declaración Jurada Anual del IR en el Perú para poder ser
utilizado como crédito.
➢ El Impuesto no utilizado como crédito por haberse pagado después, es gasto.
• Informe SUNAT No. 074-2016-SUNAT/5D0000, sobre sucursales en el exterior (no CDI): “El cálculo del impuesto efectivamente
pagado en el exterior comprende los pagos en efectivo, la compensación con saldos a favor de ejercicios anteriores y también
la compensación con tributos distintos al Impuesto a la Renta, si la legislación del país de que se trate lo permite”.
• Informe SUNAT No. 024-2017-SUNAT/5D0000, sobre sucursales en el exterior (no CDI): Es crédito directo el impuesto que es
retenido en el exterior con ocasión del reparto o distribución de utilidades de la sucursal del exterior a la compañía peruana.

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 Crédito indirecto - CDI

PeruCo ✓ Regulado en los artículos 22 del CDI con Brasil, Corea, Suiza y Portugal;
artículos 23 del CDI con México y Canadá; apartado (i) de la disposición 4
Dividendo del Protocolo del CDI con Chile.
✓ Los residentes en Perú pondrán utilizar como crédito contra el Impuesto a
la Renta peruano:
Perú ➢ El impuesto a la renta pagado por la renta gravada de acuerdo con
la legislación de dichos países y las disposiciones del CDI. Este
crédito no podrá exceder, en ningún caso, la parte del impuesto a
Chile la renta peruano que se pagaría por la renta que se puede someter
Holding a imposición en dichos países.
➢ El impuesto a la renta pagado en dichos países por las sociedades
Utilidad que distribuyen dividendos a sociedades residentes en Perú,
operativa: IR siempre y cuando las sociedades residentes en Perú controlen al
corporativo es menos el 10% de poder de voto en las sociedades residentes de
crédito indirecto tales países (salvo en caso del CDI Perú-Chile, el cual no
en Perú. Dividendo
establece un porcentaje de participación).
Operativa ✓ Informe No. 169-2015-SUNAT/5D0000 (Sólo crédito de primer nivel):
“En el caso de una empresa residente en el Perú, accionista principal de
una sociedad residente en Chile, la cual es una holding que tiene acciones
Utilidad operativa: IR en otra empresa residente en Chile que realiza actividad operativa, el
corporativo NO es crédito Impuesto de Primera Categoría pagado en Chile por esta última empresa
indirecto en Perú. no puede ser utilizado por la empresa residente en el Perú como crédito
en este país”.

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 Crédito indirecto - CDI

Ámbito de Aplicación:
PeruCo ✓ La aplicación del crédito comprende exclusivamente a las
rentas de fuente extranjera gravadas asociadas a la
distribución de dividendos.
Dividendo ✓ El crédito por la distribución de dividendos del exterior se
encontrará conformado por:
>=10% (i) El impuesto retenido o abonado en el exterior por los
Perú dividendos distribuidos (Crédito Directo) y,
Primer Nivel
(ii) El impuesto empresarial de la compañía extranjera – de
primer y segundo nivel- que generó la utilidad distribuida
(Crédito Indirecto).
Exterior
OpCo1 ✓ En caso de la sociedad de segundo nivel, se requiere:
>=10% (i) Acuerdo de intercambio de información, o;
Segundo (ii) Estén constituidas en país de sociedad de primer nivel.
Nivel ✓ En el caso que el dividendo provenga de una empresa de un
país domiciliado en la CAN (Ecuador, Colombia y Bolivia) no
aplicaría crédito indirecto (dividendo “no gravado”).
Dividendo ✓ En el caso de países con los que tenemos suscritos CDIs (por
ejemplo, México), serían de aplicación las normas de crédito
indirecto peruano, pues los CDIs solo reconocen crédito
indirecto de primer nivel, ello en aplicación de: artículo 31.1
del Convenio de Viena sobre Derecho de los Tratados
OpCo2 “interpretación finalista de los tratados”; artículo 74 de CP
“principio de igualdad tributaria”; “principio de no agravación
de los CDIs” (doctrina).
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 Crédito indirecto - CDI

Tributación en Exterior
Perú Utilidad operativa 100
Cía A Cía. B Tasa IR corporativo 25%
IR corporativo a pagar 25
¿A cuánto asciende el Utilidad distribuible 75
crédito indirecto?
Tributación en el Exterior
Dividendo
65% Dividendo a Cía. A 48.8
Cía. A Tasa de WHT dividendo 5%
WHT dividendos a pagar 2.4
Dividendo neto 46.3

Tributación en Perú
Primer Nivel
Cía B RFE 65
Exterior Tasa IR Corporativo 29.5%
Cía. A IR Corp. 19.2
Créd dir. + indir. 18.7
Tributo a pagar 0.5
Premisas Utilidad después de impuestos 45.8
Utilidad operativa de Cía. B 100
Participación de CíaPerú en el Exterior 65% Total impuestos pagados Tasa efectiva
Con cred. dir. + ind. 19.2 29.5%
Tasa del IR Corp. en el Exterior 25% Con cred. dir. 28.2 43.4%
Tasa del IR Div. en el Exterior 5% Sin créditos 30.6 47.1%
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4
Gastos por
servicios con no
domiciliados
 Gastos por servicios con no domiciliados

1. Las personas domiciliadas que paguen o acrediten, a

beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana
Empresa “B” deben retener y abonar a la Administración Tributaria con
carácter definitivo.

2. La condición de agente de retención recae en quien paga

la renta como obligado y no en quien simplemente realiza la
Extranjero remesa (RTF N° 1098-6-2006)
Perú 3. El contratante domiciliado mantiene la responsabilidad
Pago de retribución y por el pago del impuesto, aún cuando el pago se realice al
Servicio Retención del IR no domiciliado directamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero (Art. 28 del Reglamento)

Empresa “A” SUNAT Excepción:

• Pago realizado por otra entidad no domiciliada
• Pago en especie

4. Momento de la deducción de gasto o costo por servicio

con no domiciliado: Devengo más pago.
Pago de retención del IR*
5. Pago de intereses a no domiciliados.

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*Procede la retención del impuesto aun cuando no se produzca una remesa al exterior
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5 Gastos con
paraísos fiscales
 Medidas antiparaísos en la legislación peruana

Norma general Normas específicas

Transparencia Fiscal Aplicación de las reglas

Prohibición de
internacional de precios de
deducción de gastos
transferencia
Norma XVI (establece
marco para que la
administración tributaria
combata la elusión)
Prohibición de
Venta indirecta de
Subcapitalización compensación de
acciones
pérdidas

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 Prohibición de deducción de gastos

De acuerdo con el inciso m) del artículo 44 de la Ley del IR • Servicio prestado por empresa
residente en paraíso fiscal: no
No son deducibles los gastos, incluyendo la perdida de capital, deducible (RTF N° 0742-3-2010,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que 06711-8-2014)
califiquen en alguno de estos supuestos:
1. Son residentes de países o territorios no cooperantes o de • Pérdida por diferencia en cambio:
baja o nula imposición no gasto y por tanto no aplican
2. Son EP situados o establecidos en países o territorios no limitaciones antiparaíso (RTF N°
cooperantes o de baja o nula imposición; o, 07236-3-2013)
3. Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,
• Costo y bienes importados:
obtienen rentas, ingresos, o ganancias a través de un país o
limitaciones antiparaíso no aplican
territorio cooperante o de baja o nula imposición; o sujetos a
para costo (Informe SUNAT 171-
un régimen fiscal preferencial por dichas operaciones.
2007)

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 RTF N° 5945-1-2019

El inciso m) incorporado por la Ley N° 27356 establecía que

Islas Caiman no eran deducibles los gastos de servicios ,transferencia de
intangibles , cesión de derecho o de bienes ubicados fuera
de territorio nacional, correspondiente a operaciones
Pago por el servicio a realizadas directa o indirectamente con paraísos fiscales.
Empresa B su vinculada
Posteriormente la Ley N° 27804 modficó la norma
Extranjero al texto vigente.

Que siendo el argumento de la recurrente en el sentido

Vinculadas que el ámbito de aplicación del inciso m) del artículo 44
Proveedor de la Ley del IR esta referido a operaciones efectuadas
con sujetos residentes en paraísos fiscales, resulta de
Reembolso
una lectura parcial de la norma ya que ello encuadra en
los numerales 1) y 2).

(...) Sin embargo, lo mismo no ocurre con el numeral 3)

Prestación del servicio el cual expresamente excluye de los supuestos de los
Perú
Empresa A numerales anteriores e incluye dentro de su limitación a
la deducción en los casos que se obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de
baja o nula imposición, es decir este supuesto excluye a
las operaciones son sujetos residentes en paraísos
fiscales.
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