Unidad 6

Sistemas de determinación del costo.

Costos por procesos

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• identificará el objetivo de las unidades equivalentes y la forma en que se calculan

• determinará la acumulación del costo en diferentes departamentos o procesos productivos
• empleará las técnicas contables para calcular el costo unitario promedio
• utilizará el sistema de costeo por procesos para determinar los inventarios en proceso, de
productos terminados y el costo de lo vendido
Temario

Unidad 6 Sistemas de determinación del costo. Costos por procesos

6.1 Aspectos generales

6.2 Objetivo y cálculo de unidades equivalentes
6.3 Acumulación del costo en departamentos o procesos productivos
6.4 Cálculo del costo unitario promedio
6.5 Costo de inventarios en proceso, de productos terminados y costo de lo vendido
en un sistema de costos por procesos
Conceptos centrales

Producción

Características
Costo

Producción
en proceso
por departamento
o proceso
Acumulación
del costo
Inventario
de productos
terminados

Determinación
del costo
Producción
equivalente

Costo unitario
Sistema por proceso
de costos Determinación
por procesos de información
Valuación
de inventarios

Costo de venta

Estadística
de producción

Producción
equivalente
Cédulas

Costo unitario
por proceso
Reporte
de información
Valuación
de inventarios

Informe
de producción
 Introducción

E n esta unidad se analiza la elaboración de información mediante un sistema de costos por

procesos para costear los productos que se producen en una empresa. Se examina la integración
de los elementos del costo en cada proceso de elaboración y la importancia de la contabilidad
al registrar esos valores que son base para costear la producción. Se establece un procedimiento
sencillo, en el que se requiere identificar el flujo de producción en el proceso y que, con base en
la acumulación de costo por departamentos o procesos, se calcula el costo de venta y el valor de
inventarios tanto de producción en proceso como de productos terminados.
Para elaborar la información requerida se utilizan diversos conceptos propios del sistema
de costo por procesos, como producción equivalente, costo en que se incurrió, proceso o depar-
tamento, etcétera.

6.1 Aspectos generales

Los sistemas de costos se establecen en las entidades industriales conforme a las características de
producción; por ejemplo, el sistema por órdenes, revisado en la unidad 4.
El sistema de costo por procesos se establece en entidades cuya producción ¿En qué tipo
es continua y se realiza mediante etapas llamadas procesos o secuencias de de empresas
se establece
operación, que constituyen un plan de producción. El producto final de un
el sistema
proceso o departamento se convierte en materia prima del siguiente, hasta de costo por
concluir su transformación. Por ejemplo, en la industria del pan, su producción procesos?
tiene de diversos procesos como elaboración de la pasta, horneado y empacado.

MDP
Productos
MOD Proceso 1 Proceso 2 Proceso ...n
CIP
terminados

Figura 6.1.

El propósito del sistema de costo por procesos es costear los inventarios de productos en
proceso y terminados, mediante la determinación del costo unitario total del producto. El sistema
de costo por procesos tiene las siguientes características.

Producción

Como ya se mencionó, está integrada por procesos secuenciales, por ejemplo, al proceso de corte
le sigue el proceso de armado (del proceso A seguirá el proceso B); cada proceso representa un
grado de avance de transformación en el producto.
La manufactura secuencial establecida genera un flujo de producción continua e
ininterrumpida de un producto, con características homogéneas de tamaño, peso, textura y
composición química, entre otras, cuyas condiciones de producción no cambian, son rígidas,
162 CONTABILIDAD DE COSTOS

generando así relativamente grandes volúmenes del producto; por ejemplo, los clavos para
construcción son un producto sin variantes, lo que propicia una producción en serie de productos
con atributos similares y fabricados en un mismo proceso.

Costo

El costo acumulado en cada uno de los procesos mantiene la misma composición productiva, es
decir, calidad, cantidad de materiales y esfuerzo humano uniforme, por lo que se denomina costo
estandarizado.

Control

En el sistema de costos por procesos el control es global con respecto a todos los procesos en
una misma secuencia productiva. Por ejemplo, en una empresa mueblera la fabricación por pedido
continuamente modifica sus procesos productivos, por lo que los controles de calidad son distintos
para cada tipo de producto; sin embargo, en una cementera el proceso productivo es constante, por
tanto, el proceso está continuamente supervisado y controlado para asegurar que el producto sea
de calidad.
A diferencia del sistema por órdenes, para emplear el sistema de
¿Qué información costos por procesos se requiere identificar los elementos de control, los cuales
especíica requiere se enlistan a continuación:
el sistema de costo
por procesos?
• tipos y número de procesos que integran la producción
• productos que surgen en cada proceso
• cálculo por periodo, del costo unitario en cada proceso
• desperdicios o mermas generados en producción

Respecto a control y registro contable, se requiere:

• tener al inicio del periodo de producción los datos de los inventarios existentes y, al
final, las unidades terminadas y transferidas de cada etapa productiva, así como la
producción en proceso identificando su grado de acabado
• generar una cuenta de inventario de producción en proceso por cada procedimiento
consecutivo de la manufactura
• acumular y determinar el costo por proceso de producción
• calcular el costo unitario por proceso

Antes de continuar con el análisis es conveniente explicar algunos conceptos.

Periodo de costo

Es el lapso que abarca la formulación de reportes de costos, los cuales, casi siempre, coinciden
con la elaboración de estados financieros cuyo intervalo de elaboración normalmente es mensual,
trimestral o anual, es decir, se refiere al periodo que debe cubrir la información de costo.
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 163

Costo en que se incurrió

Es el costo de materia prima, mano de obra y cargos indirectos aplicable al periodo de costo.

Flujo continuo de producción

Los productos terminados en un proceso son transferidos al departamento subsecuente para

continuar su transformación, asimismo, todos los departamentos realizan de manera simultánea
su actividad de producción.

Inventarios iniciales de productos en proceso

Son unidades en proceso de producción al inicio del periodo de costo.

Unidades empezadas y terminadas

Unidades que en el periodo ingresaron al proceso de transformación y que se terminaron en el

mismo periodo.

Unidades transferidas

Son unidades que se envían al siguiente proceso o departamento subsecuente y que proceden de
los inventarios iniciales y de las unidades empezadas y terminadas en el periodo.

En el sistema de costos por procesos se requiere un procedimiento para costear la

producción terminada y el inventario final de producción que queda en proceso. El resumen del
procedimiento se enlista a continuación.

1. Identificar unidades producidas. Para iniciar el procedimiento se necesita tener una

estadística de producción de unidades que se iniciaron y, de ese total, las unidades termi-
nadas y en proceso.
2. Determinar unidades equivalentes. Para determinar el costo unitario las unidades en
proceso requieren ser expresadas en unidades terminadas, por lo que se obtiene un
equivalente basado en el grado de avance de su producción, que al sumarse da como
resultado un total de producción equivalente.
3. Determinar el costo acumulado. Se refiere al monto del costo de producción en que se
incurrió en cada uno de los departamentos durante el periodo. Los importes deben
determinarse por cada elemento del costo; esta información se obtiene del registro
contable de la cuenta de inventario de producción en proceso por departamento.
4. Calcular el costo por unidad. Para costear los inventarios es necesario calcular el costo
unitario que tiene el producto en cada departamento o proceso, es decir, dividiendo el
costo acumulado de cada elemento del costo (inciso 3) entre unidades equivalentes
(inciso 2).
164 CONTABILIDAD DE COSTOS

$MPD/ unidades equivalentes = CU en MPD

Costo de producción
en cada departamento $MOD/unidades equivalentes = CU en MOD
$CIP/ unidades equivalentes = CU en CIP
Total de CUP

Lo anterior representa el costo unitario de producción, es decir, que producir una

unidad ha costado X cantidad de dinero.
5. Valuación de producción terminada y en proceso. Definidas las unidades producidas, así
como el costo unitario, se procede a costear la producción terminada y la producción en
proceso.

Unidades terminadas × CUP =

Valor de unidades terminadas
(por proceso o departamento)

Para determinar los valores, es conveniente generar cédulas que contengan cálculos ordenados
y detallados de las cifras necesarias para la producción equivalente, el costo unitario o el valor de
productos terminados e inventarios finales de productos terminados y en proceso de un periodo.
Más adelante se desarrolla cada etapa referida del procedimiento.

Ejercicio 1

1. Describe en qué consiste el sistema de costos por procesos.

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

2. Anota qué características básicas tiene la producción en las empresas donde se aplica un
sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

3. Explica por qué el producto final de un proceso se convierte en la materia prima del
subsecuente.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

4. Resume el procedimiento de costo del producto por el sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 165

5. Enlista los elementos del costo.

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

6.2 Objetivo y cálculo de unidades equivalentes

Al terminar un periodo de producción se obtienen unidades completas, que se

conocen como producción terminada. Sin embargo, pueden quedar pendientes ¿Qué es
algunas unidades en diverso grado de avance de manufactura, a éstas se les producción
llama producción en proceso. Al terminar un periodo de producción se registra en proceso?
el número de unidades producidas, tanto terminadas como en proceso, en un
documento llamado informe de producción.
Para calcular el costo unitario del producto, se requiere determinar
¿Cómo se
a cuántas unidades terminadas y completas corresponden las unidades
determinan
en proceso. Para realizar la conversión se estima un grado de avance en la las unidades
producción y se obtiene un equivalente conocido como unidades equivalentes. equivalentes?
Por ejemplo, mil unidades que están en proceso de producción, con un grado
de avance de 50%, equivalen a 500 unidades terminadas. Las estimaciones que los técnicos
realicen del grado de avance no son globales, sino que se requiere verificarlas en cada uno de los
elementos del costo de producción.

Las unidades equivalentes son las que se encuentran

en proceso productivo al concluir un periodo de costo,
expresadas en términos de unidades totalmente terminadas.

Ejemplo

Informe de producción:

Unidades iniciadas en el proceso 300

Unidades terminadas 200
Unidades en proceso 100
(100% material y 25% costo de conversión)

Unidades equivalentes

Mano Costos
Material
de obra indirectos
Unidades terminadas 200 200 200
Unidades en proceso 100 25 25
Total 300 225 225

La unidad equivalente se expresa en términos de unidades terminadas, el grado de avance

repercute en el costo o inversión del producto, por lo que al comparar las cifras, la unidad
equivalente muestra una inversión menor debido al proceso de transformación inacabado.
166 CONTABILIDAD DE COSTOS

Una de las etapas más importantes en el sistema de costos por procesos es determinar el
costo unitario, por tanto, se requiere el volumen de unidades producidas en el periodo y calcular
las unidades equivalentes.
Al considerar las unidades terminadas y las unidades en proceso mediante sus equivalentes,
se obtiene el total de unidades producidas en cada uno de los elementos del costo (figura 6.2).

×
Producción
Unidades Grado Unidades Unidades
en proceso de avance
= equivalentes
+ terminadas
= total
equivalente

Figura 6.2 Esquema del total de unidades producidas.

Ejemplo

Producción en proceso expresada

en unidades equivalentes

Producción Producción en proceso Producción

terminada Unidades Grado Unidades equivalente
Concepto
en unidades en proceso de avance equivalentes en unidades
(kg) (kg) (%) (kg) (kg)

MPD 800 100 55 55 855

MOD 800 100 40 40 840
CIP 800 100 40 40 840

Con la finalidad de desarrollar un procedimiento que apoye la determinación de costo de

producción, la primer cédula que se requiere es la de unidades producidas, lo que se define como
cédula 1. A continuación se muestra un ejemplo.
La empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., lleva a cabo su proceso productivo
mediante dos departamentos, cocinado y enlatado. El informe de producción del mes muestra
que se cocinaron 4,000 kilogramos de alimentos y mil se encuentran en proceso, a 70% de la
integración de materia prima directa y 50% de mano de obra directa y cargos indirectos. En el
proceso de enlatado se terminaron 4,000 latas (producción total).
Para calcular el costo unitario se requiere obtener la producción del mes en unidades
terminadas, por tanto, las unidades en proceso se expresarán en el equivalente de terminadas.

Proceso de cocinado.
Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1

Producción Producción en proceso Producción

terminada Unidades Grado Unidades equivalente
Concepto
en unidades en proceso de avance equivalentes en unidades
(kg) (kg) (%) (kg) (kg)

MPD 4,000 1,000 70 700 4,700

MOD 4,000 1,000 50 500 4,500
CIP 4,000 1,000 50 500 4,500
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 167

Como se observa, la producción terminada se considera con una inversión de 100%, en

tanto que las que integran los productos en proceso se consideran con 70% de avance en materia
prima y 50% en el costo de conversión, por lo que no se acumulan mil unidades sino 700,
para obtener 4,700 en total de materiales y 500 kilogramos para considerar 4,500 unidades,
referentes a mano de obra y cargos indirectos. La información que se obtiene es el número de
unidades producidas por cada elemento del costo, considerando tanto unidades terminadas como
inventarios finales de producción en proceso. Con respecto al proceso de enlatado, éste se expresa
en el siguiente cuadro.

Proceso de enlatado.
Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1

Producción Producción en proceso Producción

terminada Unidades Grado Unidades equivalente
Concepto
en unidades en proceso de avance equivalentes en unidades
(kg) (kg) (%) (kg) (kg)

MPD 4,000 0 0 0 4,000

MOD 4,000 0 0 0 4,000
CIP 4,000 0 0 0 4,000

No se requiere determinar producción equivalente si en

el periodo la producción de las unidades está terminada y,
por tanto, no existen unidades parcialmente procesadas.

Ejercicio 2

La empresa La Imperial, S. A. de C. V., procesa detergente en dos etapas. El informe de producción

del mes reporta lo siguiente:

Proceso 1. Químico

• 200,000 kg totalmente terminados

• 160,000 kg en proceso con un grado de avance de 40% en MPD y 50% de mano de obra
y costos indirectos

Proceso 2. Empacado

• 100,000 kg totalmente terminados

• 100,000 kg en proceso a 30% de avance

Se pide:

a) calcular las unidades equivalentes de producción en proceso

b) determinar la producción total equivalente del mes
168 CONTABILIDAD DE COSTOS

6.3 Acumulación del costo en departamentos o procesos productivos

Cabe recordar que en un sistema de costos por procesos el costo de producción se acumula en
cada uno de los departamentos que integran el proceso productivo.
Las principales operaciones que se contabilizan son:

Requisiciones de materiales

Indican la salida de materiales del almacén de materias primas en el que se encuentran para
ser asignados a la cuenta inventario de producción en proceso, se genera una cuenta por cada
departamento o proceso que integra la producción, donde se acumularán los elementos del costo.

Ejemplo

La empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., integra su ciclo productivo en dos etapas

que son cocinado y enlatado, por lo que se requieren las siguientes materias primas del almacén:

1. Departamento de cocinado 5,000 kg de alimentos a $3.00 cada uno; representa un

importe de $15,000.
2. Departamento de enlatado 4,000 piezas de lata a $1.50 cada una; representa un importe
de $6,000.

En este sistema, la cuenta de producción en proceso se divide en dos:

Inventario de producción en proceso cocinado $15,000

Inventario de producción en proceso enlatado $6,000

Mano de obra directa

Representa el costo de mano de obra que se integra a cada proceso o departamento.

Ejemplo

Se pagaron para este periodo de producción $35,000 de salarios, que corresponden a

Costos
Concepto Horas
directos

Cocineros 10,000 $25,000

Obreros
de enlatado 4,000 10,000
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 169

La cuenta de inventario de producción en proceso se presentará de la siguiente manera:

Inventario de producción en proceso cocinado $25,000

Inventario de producción en proceso enlatado $10,000

Costos indirectos de producción

El procedimiento para aplicar costos indirectos es:

a) cálculo del coeficiente estimado

El importe de costos indirectos estimados es de $44,000 y la estimación de horas
directas es de 28,000:

coeficiente estimado = CIP estimado/base CE = $44,000/28,000 hrs. = $1.5714

b) aplicación de costos indirectos a cada proceso productivo

Para realizar la asignación se hace la distribución con base en horas-hombre
directas.

Horas- Costos
Proceso Factor
hombre indirectos

Cocinado 10,000 × $1.5714 = $15,714

Enlatado 4,000 × 1.5714 = 6,286
Total 14,000 $22,000

En la cuenta de producción en proceso se observa:

Inventario de producción en proceso cocinado $15,714

Inventario de producción en proceso enlatado $6,286

Al concluir el consumo de los elementos de producción se presenta el siguiente

resumen:

Procesos

Concepto Cocinado Enlatado Total

Materia prima directa $15,000 $6,000 $21,000

Mano de obra directa 25,000 10,000 35,000
Costos indirectos
de producción 15,714 6,286 22,000
Costo de producción $55,714 $22,286 $78,000

Con lo anterior se concluye que el costo de producción acumulado en el departa-

mento de cocinado, es de $55,714 y en el de enlatado es de $22,286.
170 CONTABILIDAD DE COSTOS

Al desarrollar el ejercicio se observa cómo se integra el costo en cuentas de inventario de

producción en proceso. Sin embargo, el costo de producción no sólo debe considerar el costo en
que se incurrió durante el proceso en el periodo, sino también el de producción que se acumula
al producto por procesos anteriores, al ser transferidos al proceso o departamento actual. Esta
situación se observa en el proceso de enlatado, donde se reciben unidades terminadas de cocinado
y se requiere cuantificar esta producción; por tanto, se calcula el cocinado para continuar con el
enlatado (cédula 2).

Proceso de cocinado.
Costo acumulado en la producción.
Cédula 2

Unidades
Costo
Concepto equivalentes
acumulado
(cédula 1)

MPD 4,700 $15,000

MOD 4,500 25,000
CIP 4,500 15,714
Total $55,714

Ejercicio 3

Las operaciones de la empresa La Imperial, referida en el ejercicio 2, son las siguientes:

1. Materiales directos requeridos.

Proceso 1. Químico: 300,000 kg a $7.00, cada uno.

Proceso 2. Empacado: 100,000 kg a $2.00, cada uno.

2. Se determina la mano de obra del periodo pero aún no se paga. La asignación es:

Proceso 1. Químico: 160,000 hrs. a $6.125 = $980,000.

Proceso 2. Empacado: 49,000 hrs. a $6.122 = $300,000.

3. El importe de costos indirectos de producción estimados del periodo es por $960,000, y

las horas directas estimadas son 209,000.

Se pide:

a) elaborar cédula 2 de costo acumulado en el proceso químico

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 171

6.4 Cálculo del costo unitario promedio

En el sistema de costo por procesos, el costo unitario es un dato funda- ¿Cuál es la importancia
mental para costear la producción ya sea terminada o en proceso. de determinar
El cálculo del costo unitario se representa en el siguiente el costo unitario?
diagrama.

a) en el primer proceso

Costo
en que se
incurrió en
= MPD + MOD + CIP

el periodo

Costo
Costo Producción
en que se
unitario = incurrió en
– del periodo
del proceso en proceso
el periodo

b) en proceso posterior

Costo
Costo Producción
en que se
unitario = incurrió en
– del periodo
del proceso en proceso
el periodo

Figura 6.3 Cálculo del costo unitario.

Para determinar el costo unitario es indispensable contar con la siguiente información:

• identificar unidades terminadas junto con inventario inicial y final del periodo por
proceso o departamento (informe de producción)
• avance por elementos de transformación en cada uno de los inventarios
• unidades equivalentes de producción
• importes de materia prima, mano de obra y cargos indirectos invertidos en la producción
del periodo, por proceso o departamento

Para calcular el costo unitario por proceso o departamento se elabora la cédula 3.

172 CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejemplo

Con los datos de la empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V. (inciso 6.2), se tiene:

Proceso de cocinado.
Determinación de costo unitario.
Cédula 3

Unidades Costo en que Costo

Concepto equivalentes se incurrió unitario
(kg) (cédula 2) ($/kg)

MPD 4,700 $15,000 $3.19

MOD 4,500 25,000 5.56
CIP 4,500 15,714 3.49
Total $55,714 $12.24

Lo que presenta la cédula 3 es el resumen de kilogramos preparados de alimento y el costo

invertido en el periodo, de manera que, si el costo total en el proceso de cocinado es $55,714,
representa para el total de kilogramos producidos un costo de $12.24, por cada uno. Con los datos
por kilogramo y por elemento del costo, se determina el valor de los kilogramos que continuarán
su proceso productivo y de las unidades terminadas en el proceso de cocinado, para transferirse
al proceso de enlatado. Por tanto, no es posible en este momento determinar el costo unitario del
proceso de enlatado, porque primero se necesita determinar el valor de las unidades terminadas
de cocinado para acumularlas a enlatado.

Ejercicio 4

La empresa Imperial, S. A., desea calcular el costo unitario con los datos del ejercicio 2.
Se pide:

a) elaborar cédula 3, es decir, determinar el costo unitario en el proceso químico

6.5 Costo de inventarios en proceso, de productos terminados y costo

de lo vendido en un sistema de costos por procesos

¿Cuál es el costo En el proceso productivo, es importante identificar cada una de sus etapas
de producción y en cada una de ellas, determinar el costo que representa la inversión. El
de productos monto total invertido durante el proceso de producción por un periodo
terminados
y en proceso? determinado se le llama costo de la producción del proceso. Este costo de
fabricación incluye tanto el monto de producción terminada como la que aún
no se concluye, por lo que queda un remanente con cierto grado de avance en proceso productivo;
es este último el que se conoce como producción en proceso. Para cuantificar estos productos es
indispensable tener el costo unitario, por tanto, se necesita contar con la siguiente información:
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 173

• identificar unidades terminadas e inventario final de productos en proceso

• determinar producción en proceso en unidades equivalentes a producción
• calcular costo unitario determinado por proceso y por elemento de costo

Estos datos integran la cédula 4 de producción.

Ejemplo

Con los datos de la empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., se tiene la siguiente cédula:

Proceso de cocinado.
Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4

Unidades
Costo Unidades Valor de los Valor
equivalentes
Concepto unitario terminadas productos de producción Total
en proceso
(cédula 3) (cédula 1) terminados en proceso
(cédula 1)

MPD $3.19 4,000 $12,766 700 $2,234 $15,000

MOD 5.56 4,000 22,222 500 2,778 25,000
CIP 3.49 4,000 13,968 500 1,746 15,714
Total $12.24 $48,956 $6,758 $55,714

Cada producto es multiplicado por el costo unitario de cada elemento del costo, tanto en
unidades terminadas como con unidades equivalentes de producción en proceso. Los montos
deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento de costo. Se interpretan
considerando que, del total del costo de producción de $55,714, $48,956 es el monto de productos
terminados que pasan al proceso de enlatado y $6,758 corresponden al valor de producción no
terminada que continúa en el proceso de cocinado.
Las existencias del producto en proceso al final del periodo suman un total de $6,758. Al
determinar el valor de la producción transferida de 4,000 kg de alimento procesado de cocinado
a enlatado, es necesario sumar el costo de ambos procesos y elaborar la cédula 2.

Proceso de enlatado.
Costo acumulado en la producción.
Cédula 2

Costo Costo
Elementos Unidades
del departamento en que se Costo
del costo equivalentes
anterior incurrió total
de producción (cédula 1)
(cocinado) (enlatado)

MPD 4,000 $12,766 $6,000 $18,766

MOD 4,000 22,222 10,000 32,222
CIP 4,000 13,968 6,286 20,254
Total $48,956 $22,286 $71,242
174 CONTABILIDAD DE COSTOS

Proceso de enlatado.
Determinación de costo unitario.
Cédula 3

Unidades
Elementos Costo total Costo
equivalentes
del costo (cédula 4) unitario
(cédula 1)

MPD 4,000 $18,766 $4.69

MOD 4,000 32,222 8.06
CIP 4,000 20,254 5.06
Total $71,242 $17.81

En la producción de 4,000 latas, el costo acumulado es de $71,242, que representa un costo

por unidad de $17.81, que integra el costo del producto al ser transferido hacia el almacén de
productos terminados para su venta.

Proceso de enlatado.
Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4

Unidades
Costo Unidades Valor de los Valor
equivalentes
Concepto unitario terminadas productos de producción Total
en proceso
(cédula 3) (cédula 1) terminados en proceso
(cédula 1)

MPD $4.69 4,000 $18,766 0 0 $18,766

MOD 8.06 4,000 32,222 0 0 32,222
CIP 5.06 4,000 20,254 0 0 20,254
Total $17.81 $71,242 $71,242

En el proceso de enlatado el costo de producción corresponde al producto terminado que

se integrará al inventario de productos terminados, disminuyendo así el importe del proceso de
enlatado.
Al transferir los productos terminados al almacén, se debe conservar su costo unitario para
el momento en que se vendan. Cabe recordar que el costo se integra a los inventarios y se presenta
en el activo de la empresa, sin embargo, cuando los productos se venden, el costo de los productos pasa
del activo hacia el costo de venta, formando parte del estado de resultados.
Por ejemplo, si en el ejercicio se venden al contado mil latas a $30.00, más IVA , el costo de
venta es de mil latas a un costo de $17.81 = $17,810 y el precio de venta es de mil latas a $30.00 =
$30,000.
Estos importes se registran como cualquier venta analizada anteriormente en contabilidad
financiera.
Como se observa, la información obtenida es básica para establecer la utilidad de la
operación de una entidad industrial. Al confrontar el costo con el precio se genera la utilidad.
A manera de resumen de los cálculos efectuados anteriormente se presenta el siguiente
cuadro.
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 175

Proceso de cocinado.
Cédula resumen de producción

Importe
Grado Importe Importe
Productos Unidades Unidades Producción de costo Costo
Concepto de avance de productos de producción
terminados en proceso equivalentes equivalente en que unitario
(%) terminados en proceso
se incurrió

MPD 4,000 1,000 70 700 4,700 $15,000 $3.19 $12,766 $2,234

MOD 4,000 1,000 50 500 4,500 25,000 5.56 22,222 2,778
CIP 4,000 1,000 50 500 4,500 15,714 3.49 13,968 1,746
Total $55,714 $12.24 $48,956 $6,758

Proceso de enlatado.
Cédula resumen de producción

Importe
Importe Importe
Productos Unidades Producción de costo Costo
Concepto de costo de productos
terminados en proceso equivalente en que unitario
acumulado terminados
se incurrió

MPD 4,000 0 4,000 $12,766 $6,000 $18,766 $4.69

MOD 4,000 0 4,000 22,222 10,000 32,222 8.06
CIP 4,000 0 4,000 13,968 6,286 20,254 5.06
Total $48,956 $22,286 $71,242 $17.81

El estado de costo de producción de lo vendido, dentro del sistema de costo por procesos,
requiere presentar información analítica, como se muestra a continuación.
Las compras de alimento realizadas por la empresa son de $15,000 y $6,000 de latas, por ser
perecederos no se tienen inventarios iniciales ni finales.

Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V.
Estado de costo de producción y de lo vendido
del 1o. de agosto al 31 de agosto de 200X

Concepto Cocinado Enlatado Total

Material directo $15,000 $6,000 $21,000

+ Mano de obra directa 25,000 10,000 35,000
= Costo primo 40,000 16,000 56,000
+ Costos indirectos de producción 15,714 6,286 22,000
= Costo de producción del periodo 55,714 22,286 78,000
– Inventario final de producción en proceso 6,758 0 6,758
= Costo de producción de productos
terminados en el periodo 48,956 22,286 71,242
– Inventario final de productos terminados 48,956 4,476 53,432
= Costo de ventas $0 $17,810 $17,810
176 CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 5

La empresa Imperial, S. A., necesita elaborar la cédula 4, de valuación de productos terminados e

inventario final de productos en proceso.
Se pide:

a) cuantificar los productos terminados y en proceso

b) determinar el costo de venta y el importe de venta si se venden a crédito 50,000 unidades,
a un precio de $46, más IVA , cada una
c) elaborar estado de costo de producción y de lo vendido

Resumen

Los sistemas de costos organizan datos para generar información relevante que promueva el
conocimiento y soporte decisiones, pero sobre todo, que esta información sea útil para mantener,
adaptar o cambiar las expectativas de las organizaciones.
El sistema de costos por procesos es conveniente para empresas cuyo flujo continuo de
productos requiere de una secuencia de etapas o departamentos en el proceso productivo. Este
sistema cuenta con un estricto control de los elementos del costo, de la valuación del avance
manufacturero del producto y de la determinación del costo correspondiente. El procedimiento
de cálculo se basa en la identificación de los procesos de transformación y en la acumulación del
costo, para determinar el valor unitario.
El seguimiento de costo es fundamental para su integración, de aquí la importancia de
los inventarios iniciales y finales en el proceso, así como de los métodos de valuación que se
empleen.

Actividades sugeridas

1. Enlista empresas que requieran en su proceso productivo fases o departamentos.

2. Diseña un diagrama que proponga procesos o departamentos requeridos para elaborar un
pantalón.
3. Respecto al numeral anterior, establece la característica que distinga a los procesos o
departamentos y el efecto que tienen en el costo.

Autoevaluación

1. Las unidades en proceso deben ser expresadas en términos de unidades completamente

terminadas porque

a) la expresión representa la inversión realizada en unidades

b) forman parte de la producción y deben considerarse
c) es la forma de integrar los materiales a la producción
d) se requiere en los procesos productivos para identificar unidades por departamento
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 177

2. La elaboración de las cédulas responde a un procedimiento de cálculo del costo, en el que a

partir de ______________ se obtiene ________________.

a) unidades producidas / costo en que se incurrió

b) grados de avance / producción en proceso
c) producción terminada / unidades equivalentes
d) costo unitario / valores de producción terminada y en proceso

3. Indica qué representa el inventario de unidades en proceso.

a) el costo unitario de productos procesados en el periodo

b) existencia de unidades por su grado de avance
c) valor de unidades no concluidas
d) es la integración de elementos del costo de unidades procesadas

4. Indica cómo verificas los valores de inventario final de producción en proceso.

a) al sumarlo al inventario final de productos terminados y obtener el costo de producción total

b) al multiplicar unidades terminadas y costo unitario del periodo
c) al restar al costo total de producción el inventario inicial de producción en proceso
d) al sumar el inventario inicial de producción en proceso y obtener el costo de producción
procesada

5. Indica cómo afecta el inventario final de producción en proceso al procedimiento de determi-

nación de costo.

a) al disminuir sus valores al costo productivo

b) disminuye el total de unidades producidas del periodo
c) al aumentar el costo unitario de producción del periodo
d) en el momento que se determinan unidades equivalentes en la producción

6. Señala la aseveración que se identifica con el sistema de costos por procesos.

a ) se acumula el costo por proceso y se asigna el costo por el total de productos manufac-
turados en el periodo
b ) se acumula al costo del trabajo efectuado y se asignan entre las unidades producidas en el lote
c ) se acumula por asignación específica de materiales y se aplica el costo y las unidades físicas
de la operación
d ) se acumula el total de costos en que se incurrió en el periodo y se distribuye entre las
unidades equivalentes obtenidas en cada proceso

7. Es el reporte que cada centro o departamento prepara para resumir costo total y unitario de
la producción del periodo.

a) estado de costo de producción y venta

b) informe de costos de producción
c) hoja de costos de trabajo
d) reporte de tiempo de trabajo
178 CONTABILIDAD DE COSTOS

8. Determina el total de unidades terminadas del siguiente diagrama.

Producción transferida
Unidades terminadas
del proceso anterior
X
(10,000 unidades)

Producción

Inventario inicial Inventario final

de producción en proceso de producción en proceso
500 unidades a 50% 700 unidades a 30%

9. Ordena del 1 al 5 la siguiente información para obtener el costo unitario.

( ) unidades equivalentes
( ) costo unitario
( ) costo en que se incurrió
( ) unidades terminadas
( ) unidades producidas

10. La pastelería La Suiza, S. A., elabora pan en dos etapas. El informe de producción del mes
reporta lo siguiente.

Proceso 1. Preparado

• 50,000 kg totalmente terminados

• 20,000 kg en proceso con 80% de avance en MPD y 20% en mano de obra directa y costos indirectos

Proceso 2. Horneado

• 40,000 kg totalmente terminados

• 10,000 kg en proceso con 80% de avance

Las operaciones de la empresa son:

1. Materiales directos requeridos.

Proceso 1: 65,000 kg a $3.00, cada uno.

Proceso 2: 500 kg a $1.00, cada uno.

2. Se determina la mano de obra del periodo. La asignación es la siguiente.

Proceso 1: 10,000 hrs. a $1.50 = $15,000

Proceso 2: 8,000 hrs. a $1.00 = $8,000
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 179

3. El importe estimado de costos indirectos es $46,000 y las horas directas estimadas

por 18,000.

Se venden 30,000 kilogramos.

Se pide:

a) acumular los importes por elemento del costo

b) elaborar cédulas para determinar el costo unitario
c) elaborar cédulas para valuar los productos terminados y en proceso
d) determinar el costo de venta

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. Es el procedimiento estructurado para que, en una producción continua y basada en procesos,

se identifique el costo del producto.
2. Que se integra en procesos secuenciales, son similares y se obtienen en grandes cantidades.
3. Por la secuencia y continuidad del proceso productivo.
4. Procedimiento:

• establecer unidades producidas

• identificar montos acumulados de inversión
• determinar el costo unitario
• obtener valores de producción terminada y en proceso

5. Es costo de materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se aplican en el periodo.

Ejercicio 2

a)

Proceso 1
Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes
Cédula 1

Producción en proceso
Producción
Producción
Grado equivalente
Concepto terminada Unidades Unidades
de avance en unidades
en unidades en proceso equivalentes
(%) (kg)

MPD 200,000 160,000 40 64,000 264,000

MOD 200,000 160,000 50 80,000 280,000
CIP 200,000 160,000 50 80,000 280,000
180 CONTABILIDAD DE COSTOS

b)

Proceso 2.
Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1

Producción en proceso
Producción
Producción
Grado equivalente
Concepto terminada Unidades Unidades
de avance en unidades
en unidades en proceso equivalentes
(%) (kg)

MPD 100,000 100,000 30 30,000 130,000

MOD 100,000 100,000 30 30,000 130,000
CIP 100,000 100,000 30 30,000 130,000

Ejercicio 3

Aplicación de costos indirectos

a) cálculo del coeficiente estimado:

CE = costos indirectos estimados/horas directas estimadas

CE = $960,000/209,000 = $4.5933

b) aplicación de costos indirectos a cada proceso productivo

Horas- Costos
Proceso Factor
hombre indirectos

160,000 ×
Horas- Costos
Químico
Proceso 4.5933 =
Factor 734,928
49,000 ×
hombre indirectos
Empacado 4.5933 = 225,072
Químico
Total 160,000 ×
209,000 $4.5933 = $960,000
$734,928
Empacado 49,000 × 4.5933 = 225,072
Total 209,000 $960,000

Al acumular los consumos a la producción se presenta el siguiente resumen.

Procesos

Concepto Químico Empacado Total

Materia prima directa $2’100,000 $200,000 $2’300,000

Mano de obra directa 980,000 300,000 1’280,000
Costos indirectos
de producción 734,928 225,072 960,000
Costo de producción $3’814,928 $725,072 $4’540,000
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 181

a)

Proceso 1.
Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Unidades
Costo
Concepto equivalentes
acumulado
(cédula 1)
MPD 264,000 $2’100,000
MOD 280,000 980,000
CIP 280,000 734,928
Total $3’814,928

En este momento no es posible elaborar la cédula de empacado como costo acumulado,

debido a que es necesario considerar el costo de productos terminados del proceso químico que
se transfieren a ésta.

Ejercicio 4

a)

Proceso 1.
Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Unidades Costo en que Costo
Concepto equivalentes se incurrió unitario
(kg) (cédula 2) ($/kg)

MPD 264,000 $2’100,000 $7.95

MOD 280,000 980,000 3.50
CIP 280,000 734,928 2.62
Total $3’814,928 $14.07

Queda pendiente la cédula de empacado para elaborarla al concluir el cálculo del proceso
químico.

Ejercicio 5

a)

Proceso 1.
Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4

Unidades
Costo Unidades Valor de los Valor
equivalentes
Concepto unitario terminadas productos de producción Total
en proceso
(cédula 3) (cédula 1) terminados en proceso
(cédula 1)

MPD $7.95 200,000 $1’590,909 64,000 $509,091 $2’100,000

MOD 3.50 200,000 700,000 80,000 280,000 980,000
CIP 2.62 200,000 524,949 80,000 209,979 734,928
Total $14.07 $2’815,858 $999,070 $3’814,928
182 CONTABILIDAD DE COSTOS

El proceso empacado recibe $2’815,858 del proceso químico.

Las existencias al final del periodo de producción en proceso son de $998,400.

Proceso 2.
Costo acumulado en la producción.
Cédula 2

Costo Costo en que

Elementos Unidades
del departamento se incurrió Costo
del costo equivalentes
anterior (empacado) total
de producción (cédula 1)
(químico)

MPD 130,000 $1’590,909 $200,000 $1’790,909

MOD 130,000 700,000 300,000 1’000,000
CIP 130,000 524,949 225,072 750,021
Total $2’815,858 $725,072 $3’540,930

Proceso 2.
Determinación de costo unitario.
Cédula 3

Unidades
Elementos Costo total Costo
equivalentes
del costo (cédula 4) unitario
(cédula 1)

MPD 130,000 $1’790,909 $13.7762

MOD 130,000 1’000,000 7.6923
CIP 130,000 750,021 5.7693
Total $3’540,930 $27.2378

Proceso 2.
Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4

Unidades
Costo Unidades Valor de los Valor
equivalentes
Concepto unitario terminadas productos de producción Total
en proceso
(cédula 3) (cédula 1) terminados en proceso
(cédula 1)

MPD $13.7762 100,000 $1’377,622 30,000 $413,287 $1’790,909

MOD 7.6923 100,000 769,231 30,000 230,769 1’000,000
CIP 5.7693 100,000 576,939 30,000 173,082 750,021
Total $27.2378 $2’723,792 $817,138 $3’540,930

b) • el saldo de producción en proceso en empacado es de $817,137 al término del periodo

• el costo de venta de 50,000 unidades a costo unitario de $27.2378, es de $1’361,890
• el precio de venta de 50,000 unidades a precio de $46, es de $2’300,000
• las compras realizadas en el proceso químico son por $2’100,000 y de bolsas por $200,000,
• no se tienen inventarios iniciales ni finales
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 183

c)

La Imperial, S. A.
Estado de costo de producción y de lo vendido
del 1o. de enero al 31 de enero de 200X

Concepto Importe

Material directo $2’300,000

+ Mano de obra directa 1’280,000
= Costo primo 3’580,000
+ Costos indirectos de producción 960,000
= Costo de producción del periodo 4’540,000
– Inventario final de producción en proceso 1’816,208
= Costo de producción de productos terminados
en el periodo 2’723,792
– Inventario final de productos terminados 1’361,902
= Costo de ventas $1’361,890

Respuestas de la autoevaluación

1. a )

2. d )

3. c )

4. a )

5. d )

6. a )

7. b )

8. 1,040 unidades

9.
(2) unidades equivalentes
(5) costo unitario
(4) costo en que se incurrió
(1) unidades terminadas
(3) unidades producidas
184 CONTABILIDAD DE COSTOS

10.
a)

Proceso 1.
Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1

Producción en proceso
Producción
Producción
Grado equivalente
Concepto terminada Unidades Unidades
de avance en unidades
en unidades en proceso equivalentes
(%) (kg)

MPD 50,000 20,000 80 16,000 66,000

MOD 50,000 20,000 20 4,000 54,000
CIP 50,000 20,000 20 4,000 54,000

Proceso 2.
Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1

Producción en proceso
Producción
Producción
Grado equivalente
Concepto terminada Unidades Unidades
de avance en unidades
en unidades en proceso equivalentes
(%) (kg)

MPD 40,000 10,000 80 8,000 48,000

MOD 40,000 10,000 80 8,000 48,000
CIP 40,000 10,000 80 8,000 48,000

Aplicación de costos indirectos

• cálculo del coeficiente estimado:

CE = costos indirectos estimados/horas directas estimadas

CE = $46,000/18,000 = $2.5555

• aplicación de costos indirectos a cada proceso productivo

Horas- Costos
Proceso Factor
hombre indirectos

Preparación 10,000 × $2.5555 = $25,555

Horneado 8,000 × 2.5555 = 20,445
Total 18,000 $46,000
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 185

Al acumular los consumos a la producción se presenta el siguiente resumen.

Procesos

Concepto Preparado Horneado Total

Materia prima directa $195,000 $500 $195,500

Mano de obra directa 15,000 8,000 23,000
Costos indirectos
de producción 25,555 20,445 46,000
Costo de producción $235,555 $28,945 $264,500

Proceso 1.
Costo acumulado en la producción.
Cédula 2

Unidades
Costo
Concepto equivalentes
acumulado
(cédula 1)

MPD 66,000 $195,000

MOD 54,000 15,000
CIP 54,000 25,555
Total $235,555

Por el momento no es posible elaborar la cédula de horneado como costo acumulado,

debido a que es necesario considerar el costo de productos terminados de preparado que
se transfieren a este proceso.

b)

Proceso 1.
Determinación de costo unitario.
Cédula 3

Unidades Costo en que Costo

Concepto equivalentes se incurrió unitario
(kg) (cédula 2) ($/kg)

MPD 66,000 $195,000 $2.9545

MOD 54,000 15,000 0.2777
CIP 54,000 25,555 0.4732
Total $235,555 $3.7054

Queda pendiente la cédula de horneado para elaborarla al concluir el cálculo del

proceso de preparado.
186 CONTABILIDAD DE COSTOS

c)

Proceso 1.
Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4

Unidades
Costo Unidades Valor de los Valor
equivalentes
Concepto unitario terminadas productos de producción Total
en proceso
(cédula 3) (cédula 1) terminados en proceso
(cédula 1)

MPD $2.9545 50,000 $147,725 16,000 $47,275 $195,000

MOD 0.2777 50,000 13,885 4,000 1,115 15,000
CIP 0.4732 50,000 23,660 4,000 1,895 25,555
Total $3.7054 $185,270 $50,285 $235,555

El proceso de horneado recibe $185,270 del proceso de preparado.

Las existencia al final del periodo en producción del proceso 1 es de $50.285.

Proceso 2.
Costo acumulado en la producción.
Cédula 2

Costo
Elementos Unidades Costo en que
del departamento Costo
del costo equivalentes se incurrió
anterior total
de producción (cédula 1) (horneado)
(preparado)

MPD 48,000 $147,725 $500 $148,225

MOD 48,000 13,885 8,000 21,885
CIP 48,000 23,660 20,445 44,105
Total $185,270 $28,945 $214,215

Proceso 2.
Determinación de costo unitario.
Cédula 3

Unidades
Elementos Costo total Costo
equivalentes
del costo (cédula 2) unitario
(cédula 1)

MPD 48,000 $148,225 $3.0880

MOD 48,000 21,885 0.4559
CIP 48,000 44,105 0.9188
Total $214,215 $4.4627
UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 187

Proceso 2.
Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4

Unidades
Costo Unidades Valor de los Valor
equivalentes
Concepto unitario terminadas productos de producción Total
en proceso
(cédula 3) (cédula 1) terminados en proceso
(cédula 1)

MPD $3.0880 40,000 $123,520 8,000 $24,705 $148,225

MOD 0.4559 40,000 18,236 8,000 3,648 21,885
CIP 0.9188 40,000 36,752 8,000 7,354 44,105
Total $4.4627 $178,508 $35,707 $214,215

El saldo de la producción en proceso de horneado es de $44,088 al término del periodo.

d) el costo de venta de 30,000 kilogramos, a costo unitario de $5.5103, es de $165,309