FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO : AUDITORIA FINANCIERA
TEMA : CUENTAS PATRIMONIALES: RESERVAS
DOCENTE TUTOR : Mg. CPCC. SOTO MEDINA MARIO WILMAR
INTEGRANTE : SÁNCHEZ MEJÍA ARTURO HILARIÓN
Piura – Perú
2021
INTRODUCCIÓN
Las Reservas pertenecen al subgrupo 11 del NPGC y, por tanto, pertenecen a la partida de
los Recursos Propios de la empresa. Generalmente procede de beneficios no distribuidos
y constituyen la autofinanciación de la empresa. Pueden no proceder de beneficios no
distribuidos, pero, en todo caso, aumentan la autonomía financiera de la empresa. En este
trabajo se abordara la auditoria a las reservas legales, estatutarias y facultativas; son
considerados temas muy legales o muy de la empresa, se distribuirán cuando cumplan su
cometido, la reserva legal es una obligación de carácter legal, obligatorio, las demás
reservas, deberían ser objeto de evaluación para que se crean; por que no se distribuyen y
el tiempo que duraran hasta donde sea conveniente. La auditoría tendrá que demostrar que
se están haciendo con las reservas, cuando culmina el periodo de uso y entonces distribuirá
la reserva,
Las empresas en general deben decidir qué destino otorgar a los resultados todos positivos
generados en dichos periodos. Así tenemos, como uno de los periodos. Así tenemos como
uno de los conceptos a considerar, en estos casos, el de la información de reservas.
Sobre el particular, se pueda afirmar que las reservas son muy importantes para las
empresas por que refuerzan su patrimonio ante futuras eventualidades que pudieran ocurrir.
En efecto, los montos reservados pueden ser destinados a cubrir pérdidas, a su
capitalización o a otras opciones que se considere conveniente.
En relación a este tema, es importante recordar que existen diferentes clases de reservas;
están las legales, estatutarias y facultativas, entre otras.
CAPITULO I
1.1 OBJETIVOS DE AUDITORÍA PARA LAS RESERVAS
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de financiación básica
propia van a ser los siguientes: (Hernandez, 2011
1. Que los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existen efectivamente y
son propiedad de la misma.
2. Que están valorados y presentados correctamente en las cuentas anuales,
conforme a lo establecido en el Plan General de Contabilidad.
3. No se han omitido partidas ni saldos.
4. Analizar las restricciones legales respecto a la disponibilidad de las cuentas de
reservas por parte de los accionistas de la empresa.
5. Verificar que los principios y normas contables se han aplicado uniformemente con
respecto al ejercicio anterior.
6. La memoria incorpora la información mínima exigida por la normativa contable sobre
los fondos propios de la empresa.
7. Existencia de un buen sistema de control interno, según lo establecido en los
“objetivos de control interno”.
1.2 OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO PARA LAS RESERVAS
Los puntos principales de control interno básico propio que el auditor va a analizar en
las reservas vienen a ser determinados de la siguiente manera: (PISFIL, 2010)
Adecuado control de las reservas, clasificando correctamente las reservas en
restringidas y de libre disposición
Vigilancia de todos aquellos hechos que pudieran tener influencia sobre los fondos
propios de la empresa; por ejemplo, como la existencia de restricciones importantes
en algún tipo de acción.
En caso de actualización de balances, se debe comprobar que el importe de la
reserva de actualización se ha calculado correctamente.
Verificación del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en
la cuenta de reservas mediante:
a. Revisión de las actas de la Junta General de accionistas, donde debe reflejarse
por escrito la aprobación de la dotación a las diferentes reservas y los traspasos
entre cuentas de reservas, así como su coincidencia con la liquidación del
impuesto sobre sociedades.
b. Si existe prima de emisión de acciones, revisar su cálculo, documentación
soporte y contabilización.
c. Cerciorarse de que todos los movimientos de las diferentes cuentas de reservas
se han realizado conforme a la legislación mercantil vigente, y los estatutos de
la sociedad.
d. En caso de actualización de balances, se debe comprobar que el importe de la
reserva de actualización se ha calculado correctamente. Correcta
contabilización de todo ello
1.3 RESERVAS
Se conoce con el nombre de reservas de capital a la separación de utilidades, con el objeto
de reducir riesgos de solvencia y fortalecer el patrimonio de una empresa. Son
consideradas partidas virtuales pues no implican desembolsos de efectivo. (Mendes, 2004)
Existen distintos criterios para conceptuar a las reservas, algunos autores hacen
diferenciaciones con relación a su presentación en los estados financieros, de tal suerte
que hay quienes consideran reservas de pasivo, de capital e incluso, de activo.
Otros autores hacen énfasis en que el término reserva sólo debe ser empleado para las
cuentas de capital. Nosotros te presentamos precisamente estas últimas ya que
corresponden al tema en cuestión. (Mendes, 2004)
Las reservas son cuentas de capital y se presentan en el balance general normalmente se
aplican con cargo a la cuenta de utilidades por aplicar que más. Los beneficios no repartidos
por la empresa se convierten en reservas con el objetivo de hacer frente a futuras
obligaciones. Las reservas forman parte de los fondos propios de una empresa y su
finalidad es poder hacer frente a obligaciones con terceros que pudieran presentarse
inmediatamente.
Reservas, los beneficios o utilidades no distribuidas, de cualquier clase que éstos sean, que
quedan excluidos del reparto (como dividendos) y se afectan a un fin futuro determinado,
proporcionando a la empresa una mayor solidez económica y financiera.
Precisamente, para registrar esta reclasificación de beneficios o utilidades, el Plan Contable
General
Empresarial (PCGE), ha definido a la Cuenta 58 “Reservas”, cuenta en la se incluirán estas
apropiaciones de utilidades, ya sea que sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por
acuerdo de los accionistas (o socios).
1.4 ANALISIS DE LAS RESERVAS
Las reservas son aumentos indirectos de capital que se forman con las utilidades
acumuladas y deben ser así clasificadas en el Balance General. Un monto es transferido
desde la cuenta de utilidades acumuladas a la cuenta reserva indicando su propósito. La
creación de una cuenta de reserva puede ser iniciada por los directores, o en cumplimiento
de alguna norma o bien por un contrato. Una cuenta de reserva sea cual sea su finalidad,
es una parte de las ganancias retenidas. Una disminución en las utilidades no distribuidas
da lugar a la formación de una reserva, sin que esto signifique disminuir el valor en activos.
La clasificación de las reservas puede tener diferentes formas, pero para el presente estudio
se tomará en consideración la finalidad, origen u obligatoriedad”. (Argüelles, 2011)
Toda empresa constituida legalmente, está obligada a calcular y contabilizar ciertos
valores monetarios denominados “Reservas” que se los toman de las utilidades netas de
cada ejercicio económico. (Argüelles, 2011)
1.5 IMPORTANCIA DE REALIZAR RESERVAS
Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos
mencionar las siguientes:
Aumentan los medios de acción de la entidad con miras a sus futuras necesidades,
por ejemplo, planes de expansión en el mercado, necesidades de capital de trabajo,
aumento de liquidez de activo u otros similares.
Respaldar el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la
ampliación o diversificación de la actividad social, que requieren generalmente el
empleo de las utilidades de varios ejercicios.
Compensan riesgos o pérdidas futuras que pueden vislumbrarse.
Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad.
Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la
sociedad ha asumido, para lo cual se ha comprometido a reservar una parte
determinada de los beneficios. (Argüelles, 2011)
1.6 TIPOS DE RESERVAS
Las Reservas pueden ser muchas y variadas. En todo caso, la Cuenta 58
Reservas ha previsto las siguientes: (Hernandez, 2011)
a. Reservas por Reinversión:
Las Reservas por Reinversión son aquellas destinadas para reinvertirlas en la
empresa al amparo de dispositivos de ley. Éstas se registran en la subcuenta 581.
b. Reservas Legales:
El origen de la reserva Legal se encuentra en la Ley de compañías, es por esto que es
obligatoria, la legislación determina el monto mínimo a congelar de sus utilidades,
permitiéndole afianzar y proteger el patrimonio, brindando, además; seguridad a
terceros. Su destino es solventar perdidas que se puedan presentar en periodos futuro
Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley. Se
incluyen en la Subcuenta 582.
c. Reservas Contractuales
Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de cláusulas previstas
en los contratos suscritos por la empresa. Se registran en la Subcuenta 583
d. Reservas Estatuarias:
Esta reserva se conforma de valores obtenidos de las utilidades netas, a diferencia de
la Reserva legal, el porcentaje está determinado en los estatutos de la compañía y su
objetivo es proteger a terceros y a los socios, se pueden formar por un acuerdo
estatuario. Es decir, se puede afirmar que son casi obligatorias, pero por que los
estatutos de la entidad así lo establecen. Este tipo particular de reservas se incluyen
en la Subcuenta 584.
e. Reservas Facultativas:
Es una reserva especial cuyo valor retenido es por decisión de la junta general. su
objetivo es especifico y de un tiempo limitado, es decir puede estar destinada a
reposición de activos, para proteger inversiones, etc.
En el caso de las Reservas Facultativas, éstas se forman no por una disposición de una
ley, ni por una obligación que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta
General de Accionistas (o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de
reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585.
2 CAPITULO II
2.1 AUDITORIA A RESERVA LEGAL
2.1.1 RESERVA LEGAL
El origen de la reserva Legal se encuentra en la Ley de compañías, es por esto que es
obligatoria, la legislación determina el monto mínimo a congelar de sus utilidades,
permitiéndole afianzar y proteger el patrimonio, brindando además; seguridad a terceros. (
Mendes, 2004)
Su destino es solventar perdidas que se puedan presentar en periodos futuro
2.1.2 FUNCIÓN
Registra la detracción de utilidades determinadas en aplicación de los Principios de
Contabilidad
Generalmente Aceptados y de conformidad a lo establecido por la Ley General de
Sociedades que se constituye en respaldo del patrimonio de la misma empresa.
(Hernandez, 2011)
2.1.3 IMPORTANCIA
Las perdidas correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o
reservas.
La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla.
La reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios
posteriores
Consiste la reserva legal en una especie de ahorro que deben hacer las sociedades
2.1.4 CASO Nº 2: RESERVAS LEGALES
De acuerdo a un memorándum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad,
se procede a realizar la reserva legal del año 2010, por un monto de S/. 50,000.
7 AUDITORIA A RESERVAS FACULTATIVAS
En el caso de las Reservas Facultativas, éstas se forman no por una disposición de una
ley, ni por una obligación que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta
General de Accionistas (O del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de
reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585. (PISFIL, 2010)
4.1.CONCEPTUALIZACIÓN
Es una reserva especial cuyo valor retenido es por decisión de la junta general. Su objetivo
es específico y de un tiempo limitado, es decir puede estar destinada a reposición de
activos, para proteger inversiones, etc.
Las reservas facultativas se calculan en forma separada de la reserva legal o reemplaza a
las reservas legales: es decir las 2 se pueden calcular al mismo tiempo o solo se escoge a
uno y ese calcula (solo se toma en cuenta uno).
Están son dos cosas totalmente distintas la reserva legal es una obligación que debes
cumplir según la ley general de sociedades mientras que la reserva facultativa la puedes
hacer a criterio propio para cubrir futuras dificultades ambas se calculan en forma separada
mientras que la primera es obligatoria la segunda es voluntaria ( Mendes, 2004)
Calculo
Se calcula de las utilidades liquidas a disposición de los socios o accionistas, en caso de
que no se cumpla el objetivo para la que fue creada, podrá reversarse o de lo contrario
podrá capitalizarse.
CUENTA 585 - RESERVAS FACULTATIVAS
CASO N.° 1
La Junta de Accionistas facultó a la Gerencia General para conformar reserva voluntaria de
S/. 20 000 para su posterior aplicación.
8 CONCLUSIONES
Las reservas son aquellos beneficios que la empresa ha obtenido y no se ha
repartido. Se utilizan para autofinanciar la empresa y aumentan el valor de la misma.
En la práctica hay quienes cuestionan la finalidad de la figura de la reserva legal ya
que no garantiza una situación de falta de liquidez de una empresa y por el contrario
al mantenerla congelada impide que se integre al capital y la sociedad pueda
disponer de recursos.
9 BIBLIOGRAFÍA
Argüelles, C. L. (2011). Propuesta de tratamiento contable para las afectaciones
ambientales. Desarrollo local sostenible.
Hernandez, T. C. (2011). TEORIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA.
Mendes, Z. A. (2004). Diccionario de Económico (Vol. 2do.).
PISFIL, C. F. (2010). ÁREA AUDITORA - Informe Especial Auditoria.
