ESTADOS FINANCIEROS
LA UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La información presentada en los estados financieros interesa a:
La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y
desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus
obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.
CLASIFICACIÓN
Los estados financieros básicos son:
El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situación financiera
El estado de flujos de efectivo
Responsabilidad: Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su elaboración,
revisión y elaboración
BALANCE GENERAL
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa,
presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital,
valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los
saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado
por los responsables:
Contador
Revisor fiscal
Gerente
Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general.
Su estructura se presenta a continuación:
ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la
utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las
cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que
aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y
pérdidas de la hoja de trabajo.
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema)
VENTAS
(-) Devoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de administración
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD LÍQUIDA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y económica de una empresa en un
periodo determinado
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERÁVIT
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribución de las
utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos
anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa.
También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los
socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los
aportes de los socios.
Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades limitada:
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema)
SUPERÁVIT
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Prima en colocación de cuotas o partes de interés
Crédito mercantil
RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidades o excedentes acumulados
(o) Perdidas acumuladas
SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERÁVIT
Esta es la estructura para sociedades anónimas:
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema)
SUPERÁVIT
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Prima en colocación de acciones
Crédito mercantil
RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
De capital social
De superávit de capital
De reservas
De resultados de ejercicios anteriores
DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidades o excedentes acumulados
(o) Perdidas acumuladas
SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERÁVIT
Estado de cambios en la situación financiera
Se utiliza para mostrar los cambios y las causas de dichos cambios; por ejemplo: los
movimientos y aplicaciones de los recursos provenientes de las operaciones y de otras
fuentes. La forma de presentación varia según la necesidad de la empresa; ejemplo:
Estado de Origen y Aplicación de Recursos.
El estado de flujo de efectivo
Es el estado financiero en el que se refleja la solvencia y estabilidad de la empresa. En
el se deducen de los datos contables, la capacidad de la empresa, tanto para financiar
sus actividades como para atender el pago de las obligaciones en sus vencimientos.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL
Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un período para ser
conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el bien
común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos
favorables de fondos. Se deben caracterizar por su condición, claridad neutralidad y
fácil consulta. Son estados de propósito general, los Estados Financieros Básicos y los
Estados Financieros Consolidados.
Estados Financieros Básicos
Balance General: En este estado deben relacionarse los activos pasivos y el
patrimonio, con el propósito que al ser reconocidos se pueda determinar
razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada.
Estado de Resultados: La sumatoria de los ingresos, costos, gastos y la
corrección monetaria, debidamente asociados nos debe arrojar los resultados del
ejercicio.
Estado de Cambio en el Patrimonio
Estado de Cambios en la situación financiera
Estado de Flujos de Efectivo
Estados Financieros Consolidados
Son todos aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los
flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los
dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
Los Estados de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un
período para ser conocidos por usuarios indeterminados, mientras que los de
Propósito Especial son los que se preparan para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios de la información contable.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL
Son Estados de Propósito Especial aquellos que se preparan para satisfacer
necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se
caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle
de algunas partidas u operaciones.
Son Estados de Propósito Especial:
El Balance Inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe
elaborar un Balance General que permita conocer de manera clara y completa la
situación inicial de su patrimonio.
Los Estados Financieros de Períodos Intermedios: Son aquellos Estados
Financieros Básicos que se preparan durante el transcurso de un período para
satisfacer necesidades de los administradores, de las autoridades que ejercen
inspección vigilancia o control.
Los Estados de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en
detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios
de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.
El Estado de Inventario: Es aquel que debe elaborarse mediante la
comprobación en detalle de las existencias de cada una de las partidas que existen en
el Balance General.
Los Estados Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso
de un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no
puede ser anterior a un mes a la actividad o a la situación por lo cuál fue preparado.
Los Estados de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente
económico que ha cesado sus operaciones, para informar el grado de avance del
proceso de realización de sus activos y cancelación de sus pasivos.
Los Estados Financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las
reglas de clasificación y con el detalle determinado por ellas
Los Estados Financieros preparados sobre una base comprensiva de
contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados
DEFINICION E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
1. BALANCE GENERAL
El propósito del Balance General es mostrar la posición financiera de una empresa o negocio a
una fecha determinada. Todas las empresas preparan un balance de fin de año y la mayoría lo
preparan al fin de cada mes. El balance general comprende una relación de los activos, los
pasivos y el patrimonio de un negocio. La fecha del balance general es muy importante ya que
la posición financiera de un negocio puede cambiar rápidamente
1.1. Formas de presentación
Las formas de presentación del balance general son:
a) En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el
pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.
b) En forma de cuenta.- Conserva la misma fórmula pero invertida; es decir, capital más pasivo
es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer término al capital y en
segundo término al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y
terminado con los circulantes.
c) En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo,
posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital.
d) En forma de condición financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre
activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los
pasivos no circulantes.
En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y condensado. En
términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan las partidas que
forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos
generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos, planta o equipo.
1.2. Reglas de presentación
En la presentación de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse
algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentación y
son:
Nombre de la empresa.
Titulo del estado financiero.
Fecha a la que se presenta la información.
Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.
Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
Moneda en que se expresa el estado.
2. EL ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Pérdidas y ganancias o Estado de Resultados es un documento
contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del
ejercicio.
El estado de perdidas y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido
la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general únicamente muestra la
utilidad, mas no la forma como se ha obtenido, razón por la cual el Estado de
Resultados se considera como un estado complementario del Balance General.
.
2.4 Relación entre el Balance General y el Estado de Resultados
Para comprobar que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance
general, la utilidad o p‚rdida que arroje dicho estado debe ser igual al aumento
o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con
el Capital del Balance actual.
Además, el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos
documentos.
De acuerdo con lo anterior, los únicos puntos de contacto que tiene el Balance
general con el Estado de pérdidas y ganancias son: la utilidad o pérdida del
ejercicio y el inventario final de mercancías.
3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo, resume el efectivo recibido y los pagos del
negocio respecto del mismo período cubierto por el estado de resultado.
El propósito básico de este estado financiero es proporcionar información sobre las entradas
de efectivo y pagos de efectivo de una compañía durante el período contable.
El término “flujo de efectivo” describe cobros de efectivos (entradas), lo mismo que los pagos
de efectivo (salidas)
3.1. Clasificación de los flujos de efectivo
Los flujos de efectivo se clasifican de acuerdo con la naturaleza de la actividad de negocio
implícita. Las tres clasificaciones básicas son:
Actividades Operacionales:
Muestran los efectos sobre el efectivo de las transacciones de ingresos y gastos, incluyendo el
interés y los impuestos sobre la renta.
Actividades de Inversión:
Son flujos de efectivo que surgen de las compras y las ventas de los activos y/o de las
inversiones.
Actividad de financiación:
Estas incluyen la mayoría de los flujos de efectivo entre una organización, sus propietarios y
sus acreedores. Las fuentes de efectivos típicas de las actividades de inversión incluyen los
ingresos del endeudamiento o de la emisión de acciones de capital. Los desembolsos de
efectivo comunes incluyen el pago de las sumas obtenidas en préstamos (pero sin incluir los
intereses) y los dividendos pagados a los accionistas.
3.2 Flujos de Efectivo Neto
Este término se refiere a una categoría de entradas de efectivo menos cualquier desembolso
de efectivo relacionado. Los estados de flujos de efectivo incluyen sub-totales y muestran el
flujo de efectivo neto de cada categoría de la actividad de negocio.
3.3 Importancia de los flujos de efectivo en las actividades
operacionales
Para que un negocio sobreviva en largo plazo debe generar un flujo de efectivo neto positivo,
proveniente de sus actividades operacionales. Un negocio con flujos de efectivo negativos,
procedentes de las actividades operacionales, no podrá obtener efectivo indefinidamente de
otras fuentes. Los acreedores y accionistas se cansan rápidamente de invertir en compañías
que no generan flujos de efectivos positivos de la operación del negocio.
Como el flujo de efectivo neto de las actividades operacionales permanece después del pago
de los gastos ordinarios y del os pasivos operacionales, se considera una medida de liquidez.
3.4 Usos
El estado de flujos de efectivo es utilizado por personas internas principalmente para evaluar la
solvencia de un negocio. Al estudiar los estados de flujos de efectivo se adquiere una idea de
cuestiones tales como:
¿Se está haciendo la compañía más o menos solvente?
¿Las actividades operacionales generan consistentemente suficiente efectivo para
asegurar el pronto pago de los gastos operacionales, de los pasivos que vencen y de las
obligaciones y de los dividendos?
¿Generan, también, las actividades operacionales suficiente efectivo para financiar el
crecimiento y/o crear un equivalente de incrementos en los dividendos pagados a los
accionistas?
La capacidad de la compañía para generar efectivo de las actividades operacionales
¿está mejorando o empeorando?
En el corto plazo, la solvencia y la rentabilidad deben ser independientes entre sí, lo que quiere
decir que un negocio rentable se puede quedar sin efectivo y toranarse insolvente, pero por
otra parte un negocio no rentable puede permanecer solvente durante años si tiene muchos
recursos o capacidad de endeudamiento.
1. ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
4.1 Concepto, uso e importancia
El término de utilidades retenidas se refiere a la porción del patrimonio de accionistas derivada
de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la obtención de
utilidades netas y se reducen al incurrir en pérdidas netas y mediante la declaración de
dividendos.
Un estado de utilidades retenidas muestra los cambios en el saldo de la cuenta Utilidades
Retenidas durante el período. En su forma más simple, este estado muestra el saldo inicial de
utilidades retenidas, agrega la utilidad neta durante el período, resta los dividendos que hayan
sido declarados y así calcula el saldo final de utilidades retenidas.
Su uso es básico para explicar el cambio en el valor de las utilidades retenidas durante el año.
Este puede ser ampliado a un estado de cambios en el patrimonio del accionista.
6. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
6.1 Concepto e Importancia
Los estados financieros auditados son aquellos a los que se les ha efectuado una “auditoría
financiera”.
Una “auditoría financiera” es la inspección de los estados financieros de la compañía
realizados por una empresa de contadores públicos autorizados. El fin de esta auditoría es
proporcionar a la gente externa a la organización una opinión experta independiente sobre la
justa presentación de los estados financieros. Los auditores utilizan la frase “justa
presentación” para describir estados financieros completos, no sesgados y que se ajustan a los
principios contables generalmente aceptados.
Esta auditoría es la que ayuda a evitar y detectar estados financieros fraudulentos antes de
que sean empleados por usuarios externos.
