UNIVERSIDAD ANDINA
NESTOR CACERES VELASQUES
CARRERA PROFECIONAL DE ADMINISTRACION Y
NEGOCIOS INTERNACIONALES
CURSO :
TRIBUTACION
TEMA : TRIBUTACION ADUANERA
DOCENTE : MGTR. GERMAN QUISPE ZAPANA
PRESENTADO POR :
- HUAYTA MAMANI OLIVER
- MAMANI MELO WENDY LIZBETH
- JOSEPH GONZALO MENDOZA SONCCO
- MACHACA LIMAHUAY FLOR
- PANCCA HUACASI BRIYITH FIORELA
- CHALCO VELARDE FRANZ RICARDO
PUNO – PERU
2020
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DEDICATORIA
Este trabajo de investigación está completamente dedicado a mis
maestros, quienes me han inspirado con su trabajo para culminar con
.
éxito este proyecto. Muchas gracias
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AGRADECIMIENTO
A Dios todo poderoso, por darme la bendición cada día,
la vida la salud y las fuerzas para luchar por este
proyecto de vida.
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CONTENIDO
DEDICATORIA.........................................................................................................................................2
AGRADECIMIENTO.................................................................................................................................3
TRIBUTACION ADUANERA.....................................................................................................................5
Nacimiento.........................................................................................................................................5
DETERMINACION................................................................................................................................7
BASE IMPONIBLE..............................................................................................................................10
TASA APLICABLE...............................................................................................................................11
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA......................................................................................................11
Determinación del Adeudo..........................................................................................................12
Registro del Adeudo.....................................................................................................................12
EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA........................................................................14
La compensación..........................................................................................................................14
La condonación.............................................................................................................................16
La indisponibilidad del crédito tributario....................................................................................16
La insolvencia...............................................................................................................................16
La prescripción..............................................................................................................................17
Prescripción vs caducidad............................................................................................................18
CONCLUSION....................................................................................................................................19
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TRIBUTACION ADUANERA
NACIMIENTO
Uno de los elementos constitutivos de la relación jurídica aduanera es el de la
obligación tributaria aduanera. La LGA la define como “el vínculo jurídico que surge entre
el Estado y el sujeto pasivo por la realización del hecho generador previsto en la ley.” (art.
53 LGA) Ese mismo artículo indica que la OTA está constituida por los tributos exigibles en
la importación y exportación de mercancías.
Ese artículo también señala que “salvo que se disponga lo contrario, se entenderá
que las disposiciones de esta ley respecto al cumplimiento de la obligación tributaria
aduanera son aplicables a sus intereses, multas y recargos de cualquier naturaleza.” De
aquí se deduce que tales conceptos, “intereses, multas y recargos de cualquier
naturaleza”, no forman parte de la OTA, obligación principal, porque de lo contrario no
tendría sentido esa aclaración.
En consecuencia, la OTA está constituida por el contenido de todos los tributos
exigibles a la importación y exportación de mercancías. Otra forma de decirlo, es que es
el “conjunto” de todos esos tributos.
No existe disposición expresa en la LGA que establezca que los “aranceles o
derechos arancelarios” son tributos. En efecto, se podría objetar que el arancel no es un
tributo en el sentido de que no se establece con la finalidad de atraer recursos financieros
al Estado, aunque en la práctica los ingresos por aranceles sean altos y, en consecuencia
muy importantes para el Fisco y que su disminución se evalúe tanto en términos
económicos financieros como de barrera al comercio exterior y protección de las
producción nacional. Si consideramos al arancel como un fenómeno distinto al tributo, la
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definición que de la OTA establece la LGA sería insuficiente. Ahora bien, el artículo 57 de
la LGA establece que “la base imponible de la obligación tributaria aduanera de los
derechos arancelarios a la importación está constituida por el valor aduanero de las
mercancías y, en los demás tributos de importación o exportación, por lo que establece su
respectiva ley de creación.” Leyendo a contrario sensu esta disposición, debe
considerarse a los derechos arancelarios a la importación como incluidos dentro del
“En los regímenes aduaneros definitivos de la importación y exportación el hecho
generador de la obligación tributaria aduanera se produce al momento de aceptación de
mercancías respectivas. En los regímenes suspensivos del pago de derechos e impuestos
se entenderá acaecido el hecho generador al momento de la aceptación de la declaración
al régimen, para el solo efecto de determinar el monto de la garantía que caucionará los
tributos y otras cargas fiscales. En caso de cambio de régimen suspensivo a otro
definitivo se estará a lo dispuesto en el párrafo primero.”
b. En los regímenes aduaneros o modalidades, cuya declaración sea verbal, al
presentar las mercancías a despacho por parte del declarante.
1.1. ART. 140
En la importancia para el consumo, fecha de declaración, numeración de la (DAM).
En traslado de mercancías y zonas de tributación especial zonas de tributación común, en la
fecha de presentación solicitud de traslado.
1.2. La transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria,
fecha de presentación de solicitud transferencia.
En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento, fecha de la numeración de la (DAM).
Como ya se mencionó, sólo en el régimen e importación, de manera específica menciona
cuando nace la obligación aduanera en los siguientes términos: la obligación aduanera nace
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con las formalidades aduaneras que deben cumplirse de manera previa a la llegada de la
mercancía al territorio aduanero nacional.
1.3. En principio, podría creerse que es porque sólo en el régimen de importación se causan
derechos de aduana e impuesto a la importación, pero quedo claro con la distinción explicaba,
que es diferente el nacimiento de obligación aduanera a el hecho generador en el régimen de
importación. De otra parte, de acuerdo con el ART. 17 EA mencionado, se recuerda que es
vínculo jurídico que incluye cualquier régimen, incluyendo de esta manera a todos.
1.4. En conclusión, es diferente el hecho que da origen al nacimiento de la obligación
aduanera en el régimen de importación (existencia de formalidades aduaneras aún sin que la
mercancía haya ingresado al (TAN) y el generador para el pago de los derechos de aduana del
régimen de importación ingreso de la mercancía al (TAN).
DETERMINACION
En nuestro país, la obligación tributaria aduanera surge cuando la mercancía ingresa al
territorio aduanero y se declaran bajo los regímenes de importación definitiva, admisión
temporal o importación temporal; cuando una mercancía nacionalizada se traslada desde una
zona de tributación especial hacia una zona de tributación común; o cuando una mercancía
exonerada de tributos se transfiere a otra persona. Proceda a efectuar el cálculo de la deuda
tributaria aduanera.
Según la ley general de aduanas (LGA), Decreto legislativo M.ª 1053, dice en el artículo 141.
La determinación de obligación tributaria aduanera puede realizarse por la administración
aduanera o por el contribuyente responsable.
En la medida que la obligación tributaria implica la obligación (deber jurídico)
Del deudor (responsable) de dar prestación una suma de dinero al acreedor (gobierno), la
determinación de la obligación tributaria aduanera es fijar dicha suma en términos técnicos.
1. AD - Valorem Objeto del impuesto: este tributo (derecho arancelario) grava la importación
de todos los bienes. Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del
Valor de la O.M.C. Tasa impositiva: cuatro (05) niveles: 0%, 4%, 7%, 12% y 20%.
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2. Sobretasa Adicional Arancelaria Objeto del impuesto: este tributo, que tiene la naturaleza
de derecho arancelario, grava temporalmente la importación de algunos bienes tales como:
malta, cerveza de malta, vino de uvas frescas, mosto de uva, maíz amarillo duro, azúcar, etc.
Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
Tasa impositiva: 5%.
3. Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem Medidas correctivas aplicadas a los Países
Miembros de la Comunidad Andina, de carácter no discriminatorio, de conformidad con el
Acuerdo de Cartagena. (*) Se aplica a las importaciones de los productos comprendidos en las
subpartidas arancelarias 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, originarios y procedentes de
Colombia y Venezuela. Tasa: 12% Ad-Valorem CIF *
Resolución Viceministerial N.º 016-2004-MINCETUR/VMCE publicada en el diario oficial
El Peruano el 24.12.04. (**) Se aplica a las importaciones de azúcar blanca comprendida en la
subpartida arancelaria 1701.99.00.90 Tasa: 21% Ad-Valorem CIF adicionalmente a los
gravámenes de importación ** Resolución Viceministerial N.º 001-2006-MINCETUR/VMCE
publicada en el diario oficial El Peruano el 13.01.06.
4. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios Objeto del impuesto: este tributo que
tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los productos
agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y
vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de
Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras. Determinación del impuesto: Los
derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas
Aduaneras vigentes a la fecha de numeración de la DUA de importación, aplicando los precios
CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dólares de los Estados Unidos de
América por cada tonelada métrica; en caso de existir fracción en el peso neto se cobrará la
parte proporcional que corresponda. El artículo 4° del Decreto Supremo N° 153-2002-EF y
establece que los derechos variables adicionales sumados a los derechos ad-Valorem CIF,
incluida la sobretasa adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Básico
consolidado por el Perú ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas en el Sistema
de Franja de Precios. Tasa: variable.
5. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC Objeto del impuesto: este tributo grava la importación
de determinados bienes, tales como: combustibles, licores, vehículos nuevos y usados, bebidas
gaseosas y cigarrillos. El impuesto se aplica bajo tres sistemas: Sistema al valor: la base
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imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. más los derechos arancelarios a la importación. Se aplica a los bienes contenidos en el
Literal A del Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N°055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable. Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen importado
expresado en unidades de medida. Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable. Sistema de
precio de venta al público: la base imponible está constituida por el precio de venta al público
sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.840. El impuesto se determinará
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal C del Nuevo Apéndice IV
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF, modificado por la Ley N°29740.
6. Impuesto General a las Ventas -IGV Objeto del impuesto: este tributo grava la importación
de todos los bienes. Base imponible: está constituida por el valor CIF aduanero determinado
según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios y demás impuestos
que gravan la importación. Tasa impositiva: 17%Ley N° 28033, incremento temporal de la
tasa del IGV a partir del 01 de agosto del 2003.
7. Impuesto de Promoción Municipal -IPM Objeto del impuesto: este tributo grava la
importación de los bienes afectos al IGV. Base imponible: la misma base imponible que para
el IGV. Tasa impositiva: 2%
8. Derechos Antidumping y Compensatorios Objeto del derecho: Los derechos antidumping
se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o amenacen causar perjuicio
a la producción peruana. Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier
subsidio concedido directa o indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o amenace
causar perjuicio a la producción peruana. Para la aplicación de ambos derechos debe existir
Resolución previa emitida por el INDECOPI. Los derechos antidumping y los compensatorios
tienen la condición de multa, por lo que no constituyen en forma algún tributo. Base
Imponible: monto al que asciende el valor FOB consignado en el Informe de Verificación
(IDV) o Factura Comercial cuando corresponda, o en base al monto fijo por peso o por precio
unitario. Monto: variable.
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Régimen de Percepción IGV - Venta Interna Ámbito de aplicación: el régimen se aplica a las
operaciones de importación definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no será
aplicable a las operaciones de importación exoneradas o inafectas a dicho impuesto. Importe
de la operación: está conformado por el valor CIF aduanero más todos los tributos que graven
la importación y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los derechos correctivos
provisionales, los derechos antidumping y compensatorios. Las modificaciones al valor en
Aduanas o aquéllas que se deriven de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en al
DUA o DSI, serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de la operación, aun
cuando éstas hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúe con anterioridad al
levante de la mercancía y el importe de la percepción adicional que le corresponda al
importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
Porcentajes sobre el importe de la operación: 10% Cuando el importador se encuentre a la
fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes
supuestos:
Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.
• La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC.
• Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
• No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI
• Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
• Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5% Cuando el importador
nacionalice bienes usados. 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los
supuestos antes mencionados. Monto Fijo establecido en el Anexo 2 de la Resolución N°224-
2005-SUNAT/A, considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido
de: a. Multiplicar el monto fijo establecido en el Anexo N°2 para cada subpartida nacional por
el número de unidades del bien importado consignado en al DUA. Al monto resultante se le
aplicará el tipo de cambio. b. Aplicar el porcentaje (10%, 5% o 3.5%) según corresponda
sobre el importe de la operación. En la importación definitiva de mercancías realizadas
mediante DSI, el monto de la percepción del IGV será determinado considerando los
porcentajes y no el monto fijo.
BASE IMPONIBLE
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La base imponible es el monto de capital y la magnitud que representa el hecho imponible
esto
es, la base que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica de la empresa
La base imponible está constituida por el Valor en Aduana más los derechos arancelarios y
demás tributos que afecten la importación. El IPM es un tributo nacional creado a favor de las
municipalidades, que grava las operaciones afectas al IGV. Se rige por las normas del TUO-
IGV
TASA APLICABLE
La tasa es un tributo que debe pagar un consumidor o usuario por el uso privado de un bien o
servicio de dominio público. La tasa basa su hecho imponible en el uso privativo de un bien o
servicio de dominio público. A diferencia de los impuestos, dicho tributo se basa en el
principio de beneficio:
Tasas estatales: Tasas que aplica el Gobierno central por servicios que se prestan desde el
Gobierno nacional.
Tasas autonómicas: Al igual que las estatales, tasas que aplica el Gobierno, pero en este caso
de la comunidad autónoma o la región correspondiente.
Tasas locales: De igual forma, una tasa aplicada por el Gobierno local; por los
Ayuntamientos.
Tasa administrativa: Hace referencia a toda aquella tasa que deba abonarse por el uso de un
servicio público. Por ejemplo, para hacerse el documento nacional de identidad
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA
Este tema se refiere al monto que asciende la liquidación de los tributos, intereses, costas,
multas y demás. en cuyo pago constituye una obligación exigible.
En todo caso la DTA sería el monto total de los tributos aduaneros y demás gravámenes
exigidos, incluidos los importes de las multas y recargos, así como los intereses moratorios y
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compensatorios, aplicables a una determinada mercancía, con arreglo a las disposiciones
contenidas en esta Decisión y las señaladas en la legislación.
Se entiende por Deuda Aduanera o Adeudo al monto que asciende la liquidación de los
tributos, intereses, multas, costas, cuyo pago constituye obligación exigible. De igual modo se
incluyen los recargos generados con anterioridad a la vigencia de la Ley General de Aduanas -
D. Le. N.º 809.
En la obligación tributaria aduanera interviene como Sujeto Pasivo en su condición de deudor,
el contribuyente o responsable. Se considera contribuyente al dueño o consignatario.
Determinación del Adeudo
Toda Unidad Orgánica de ADUANAS tiene la obligación de promover, dentro de su
competencia funcional, la cobranza de un adeudo cuando tenga conocimiento de un hecho
generador o infracción, y se haya identificado al Sujeto Pasivo de la Deuda Aduanera.
Los Documentos de Determinación son los siguientes:
Las Autoliquidaciones o Liquidaciones de las Declaraciones: Determinan el adeudo que se
origina al numerarse las Declaraciones de Aduanas.
Las Resoluciones de Determinación o Cargo: determinan el adeudo que se origina como
consecuencia de la revisión de los documentos del despacho de las mercancías o de los
presentados por los transportistas, o de las visitas de inspección a los domicilios de los agentes
u operadores del comercio exterior, o por cualquier otro acto administrativo.
Resoluciones de Multa: Determinan el adeudo originado por la comisión de una infracción
prevista en la ley antes de su realización y sancionado administrativamente con multa.
Registro del Adeudo
Mediante Liquidaciones de Cobranza, el personal encargado registra todos los adeudos que se
origine en ejercicio de las facultades de ADUANAS, con excepción de los adeudos contenidos
en las Liquidaciones de las Declaraciones y aquellos originados por concepto de pago de
servicios brindados y/o ventas que realice ADUANAS.
Liquidaciones de Cobranza
Las Liquidaciones de Cobranza son documentos de registro, control y pago del adeudo.
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Las Intendencias de Aduana e Intendencias Nacionales a través de las Áreas que determinan
adeudos deberán emitir las Liquidaciones de Cobranza y Cédulas de Notificaciones
correspondientes.
Las Áreas de Recaudación de las Intendencias de Aduana están facultadas a emitir
Liquidaciones de Cobranza y efectuar sus notificaciones cuando las otras dependencias no
cuenten con los módulos para su emisión.
Las Liquidaciones de Cobranza emitidas por cada Intendencia de Aduana tendrán numeración
única asignada en forma automática y correlativa por el Sistema.
Por cada Documento de Determinación podrá emitirse una o más Liquidaciones de Cobranza,
según fuera el caso, y conforme al procedimiento establecido para tal efecto.
Durante el proceso el despacho de las mercancías y siempre que éste se realice a través de un
Agente de Aduanas o con la participación de una Empresa de Mensajería Internacional, el
Documento de Determinación sólo se notifica a éstos. Si luego de transcurridos tres (03) días
Liquidaciones de Declaraciones de Aduanas (Dudas) y Cheques Devueltos: tres (03) días a
partir del día siguiente de la numeración de la DUI, y de la notificación del requerimiento,
respectivamente.
En casos de Sistema Anticipado de Despacho Aduanero: el mismo día de la numeración de la
Declaración.
Autoliquidaciones de Pago: El día de su numeración.
Pagos Fuera de Plazo
El pago del adeudo realizado fuera del plazo establecido genera la aplicación de intereses
moratorios.
Las multas pendientes de pago al vencimiento del plazo, impuestas en base al D. Le. 809
estarán sujetas al pago de intereses moratorios desde la fecha en que se cometió la infracción o
cuando no sea posible establecerla desde la fecha en que ADUANAS lo detectó, hasta la fecha
de pago.
El procedimiento para la aplicación de los intereses moratorios se determina conforme al
procedimiento de Liquidaciones de Cobranza.
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Extinción de la obligación tributaria
La obligación tributaria se extingue mediante las modalidades previstas en la Ley General de
Aduanas y en el Código Tributario conforme a los Procedimientos Específicos e Instructivos
elaborados por la Intendencia Nacional de Recaudación Aduanera
EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA
La extinción de la deuda por compensación (artículos 71-74 de la LGT)
La compensación
Consiste en la extinción de una deuda a instancias de un crédito reconocido por la Hacienda
Pública a favor del deudor. Puede acordarse de oficio o a instancia del obligado tributario y
afecta a las deudas tanto en periodo voluntario como ejecutivo.
No es sino una forma de extinción total o parcial de las obligaciones cuando el acreedor es a la
vez deudor de su deudor, esto es, cuando la Administración y el obligado tributario son
recíprocamente acreedores y deudores (artículo 1195 del CC), lo que normalmente tendrá
lugar cuando el obligado tributario deba realizar un ingreso y tenga reconocida a su favor una
devolución, en cuyo caso se extinguen una y otra deuda en la cantidad concurrente (artículo
1202 del CC y 59.2 de la LGT).
Es indiferente que las obligaciones tengan el mismo origen o deriven de títulos diferentes,
pero cuando las cantidades a ingresar y a devolver resulten de un mismo procedimiento de
comprobación limitada o inspección procederá la compensación de oficio en el can tirad
concurrente (artículo 73 de la LGT).
Conforme a los presupuestos generales (art. 1196 CC) las deudas deben estar vencidas,
liquidadas y ser exigibles, es decir, la compensación sólo puede tener lugar cuando ha llegado
el momento de cumplimiento de la obligación de que se trate y exista certeza sobre la
existencia y cuantía de la deuda (septum esta en et cuanto debentur). Sin embargo, no es
necesario que el acto que reconozca la devolución sea firme, pues el artículo 71.1 de la Lote
limita a exigir que el crédito se halle reconocido por acto administrativo, sin exigencias
adicionales en cuanto a su firmeza.
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La LGT contempla un sistema de cuenta corriente para la compensación de los créditos y las
deudas tributarias de las que sean titulares. Con ello se excluye la posibilidad de que sean
compensados deudas o créditos que no lo sean por derecho propio, como exige con carácter
general el art. 1195 CC (por ejemplo, no puede compensar el socio los créditos de la
sociedad). Sin embargo, la LGT ha contemplado la posibilidad de la compensación con
créditos de un tercero. Así, el artículo 62.7 de la LGT contempla la suspensión del angón de
que el importe de la devolución que pueda ser reconocido se destine a la cancelación de la
deuda cuya suspensión se pretende. Estos últimos supuestos de compensación de la deuda con
el crédito de un tercero requieren una previsión específica por la ley de cada tributo (por
ejemplo, por una misma transmisión inmobiliaria se ha satisfecho el IVA y el Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales).
El importe de la deuda suspendida no podrá ser superior a la devolución solicitada. La deuda
suspendida quedará total o parcialmente extinguida en el importe que proceda de la
devolución reconocida, sin que sean exigibles intereses de demora sobre la deuda cancelada
con cargo a la devolución.
Por último, la compensación requiere el dictado de un acuerdo que así la declare. Este acuerdo
es meramente declarativo, pues la extinción de la deuda tributaria se producirá en el momento
de la presentación de la solicitud o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas
y los créditos, si este momento fuera posterior a dicha presentación (artículo 72.3 de la LGT).
La solicitud de compensación en período voluntario impedirá el inicio del período ejecutivo,
sin perjuicio del interés de demora (artículo 72.2 de la LGT). Y si la deuda se encuentra en
período ejecutivo, se compensará de oficio por la Administración (artículo 73.1 de la LGT),
incluso cuando las cantidades resulten de la ejecución de una resolución, tal y como ha
incorporado la Ley 34/2015 de modificación parcial de la LGT.
La LGT del 2003 dio solución a buena parte de los problemas derivados de las relaciones
entre las diversas Administraciones tributarias, permitiendo a la Administración del Estado
deducir sobre las cantidades que deba transferir a las comunidades autónomas, entidades
locales y demás entidades de derecho público (por ejemplo, como consecuencia de la
participación en los ingresos del Estado, o la recaudación del tramo autonómico del IRPF) las
deudas tributarias vencidas, líquidas y exigibles que estas últimas deban satisfacer al Estado.
Por su parte, el artículo 62.8 de la LGT ha dispuesto la suspensión del ingreso de la deuda de
un obligado tributario cuando se compruebe que por la misma operación se ha satisfecho a la
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misma u otra Administración una deuda tributaria o se ha soportado la repercusión de otro
impuesto, regulándose reglamentariamente el procedimiento para la extinción de estas deudas
y, en los casos en que se hallen implicadas dos Administraciones tributarias, los mecanismos
de compensación entre éstas.
La condonación (artículo 75 de la LGT)
La condonación es otra figura que origina la extinción de la deuda tributaria. Puede definirse
como una acción mediante la cual el acreedor renuncia a su derecho de cobro, liberando al
deudor de su obligación de pago.
El procedimiento de condonación sólo puede establecerse por Ley para casos muy concretos.
De hecho, se contemplan una serie de circunstancias en la que se admite la condonación total
o parcial por parte de la Hacienda Pública:
Cuando se acepta una quita en las deudas de un deudor inmerso en un procedimiento
concursal.
Cuando se renuncia al cobro del 50% o del 30% de las sanciones impuestas por los órganos de
inspección tributaria al firmar las actas de Inspección con acuerdo o de conformidad.
Igualmente, en los casos de actas de conformidad en procedimientos de comprobación
limitada o de verificación de datos.
La indisponibilidad del crédito tributario (artículo 18 de la LGT)
Lleva a que la condonación sea una forma extraordinaria de extinción de la obligación
tributaria, limitada sólo a los casos especiales previstos en la ley (por ejemplo, condonación de
impuestos que gravan fincas rústicas en caso de cosechas desastrosas). Fuera de estos
supuestos la Administración no puede remitir la deuda tributaria, ¿pues ello supondría un acto
de liberalidad? causa donando?, y no en vano el Código Civil remite a las reglas generales de
la donación cuando regula la condonación (artículo 1187 del CC). Se regula por su régimen
específico la concesión de moratorias o quitas, también sujetas al principio de reserva de ley
(artículo 8, apartado K de la LGT); por su parte, el artículo 77.2 de la LGT se remite a la Ley
Concursal en lo referente al convenio concursal, y el artículo 164.4 de la LGT autoriza, en este
contexto, a la Hacienda Pública a suscribir convenios que supongan unas condiciones
singulares para el pago.
La insolvencia (artículo 76 de la LGT)
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Se entiende como insolvencia la declaración de fallido del obligado al pago. Se denomina
fallido el sujeto que no dispone de bienes o derechos susceptibles de embargo o realizables
para el cobro del débito. Será un fallido parcial el deudor cuyo patrimonio embargable o
realizable conocido sólo cubra una parte de la deuda.
El crédito adeudado por un deudor fallido se denomina crédito incobrable.
En caso de insolvencia probada, total o parcial, de los obligados al pago, las deudas tributarias
que no hayan podido hacerse efectivas se darán de baja por parte de la Administración
mediante la declaración del crédito como incobrable, total o parcial. Dichas deudas se podrán
rehabilitar si no habiendo transcurrido el plazo de prescripción (artículo 66 de la LGT), la
situación de insolvencia se revirtiera. Transcurrido dicho plazo y no habiéndose dado las
causas de rehabilitación la deuda se extinguirá.
La insolvencia no es, por tanto, un supuesto de extinción definitiva de la deuda, ya que
mientras no prescriba, la declaración de insolvencia se puede, y se debe, activar por parte de la
recaudación tributaria. Precisamente, por ello, el artículo 173.2 de la LGT ordena reanudar el
procedimiento de apremio dentro del plazo de la prescripción cuando se tenga conocimiento
de la solvencia de algún obligado al pago.
Hay que tener en cuenta que en determinados casos la insolvencia del obligado al pago puede
poner en marcha el mecanismo de sustitución del mismo por parte de los que hayan prestado
garantías de pago o por los responsables subsidiarios. Solo en el caso de que no existieran
estas posibilidades de sustitución se podría extinguir la deuda por insolvencia.
La prescripción (artículos 66 y 67 de la LGT)
Se entiende por prescripción la extinción del derecho de la Administración para exigir el pago
de una deuda tributaria o efectuar la revisión de un impuesto. El plazo de prescripción es de
cuatro años, transcurridos los cuales ese derecho ya no podrá ejercerse. El contribuyente
dispone del mismo plazo para solicitar y obtener devoluciones de la Administración o
reembolsos del coste de garantías.
Hay que tener en cuenta que la prescripción se produce por inactividad de la Administración,
sea de sus órganos de gestión, inspección o recaudación, o proceda la inactividad de los
Tribunales económico-administrativos por la paralización injustificada del procedimiento en
el que se sustancie la reclamación y ello aunque la Administración acreedora sea distinta a la
estatal, de la que dependen esos Tribunales ?por ejemplo, la local?, sin perjuicio de la
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reclamación interadministrativa que proceda. Como establece el Tribunal Supremo, pertenece
a la esfera de las facultades o atribuciones del acreedor (el Tribunal Económico-
Administrativo, en este caso) revisar el acto liquidatario antes de que se consuma el plazo
prescriptivo. Esta idea tiene trascendencia en los casos de terminación del procedimiento por
resolución presunta (por ejemplo, transcurso de los plazos para resolver la reclamación
económico-administrativa), pues en este caso la resolución no tiene eficacia interruptora y
debe atenderse a la última actuación llevada a cabo en el procedimiento revisor.
Especial importancia en la práctica reviste la determinación del "diez a quo", o momento a
partir del cual se empiezan a contar los cuatro años para que prescriba la deuda. El cómputo
del plazo de prescripción de una deuda tributaria se iniciará al día siguiente de la finalización
del periodo voluntario de pago.
Si se trata del derecho a revisión de una declaración o una autoliquidación, el plazo se inicia
también al día siguiente de la finalización del periodo voluntario de presentación del
impuesto.
En el caso de derecho a solicitar devoluciones de la Administración, el plazo computará
también, desde el día siguiente a que finalice el plazo para solicitar la devolución.
En caso del derecho a obtener devoluciones el plazo computa desde el día siguiente a aquel en
que finalicen los plazos establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa
de cada tributo o, en su caso, al día siguiente a la fecha de notificación del acuerdo en el que
se reconozca el derecho a percibir la devolución o el reembolso del coste de las garantías. Así,
por ejemplo, el derecho a solicitar la devolución del Impuesto sobre la Renta prescribe a los
cuatro años a contar desde el día siguiente a la finalización del plazo de presentación del
impuesto (normalmente finaliza el 30 de junio, en cuyo caso contaría desde el 1 de julio).
Si hemos presentado el impuesto y solicitado la devolución, la Administración dispone de 6
meses para devolver, a contar también desde el día siguiente a la finalización del plazo de
presentación del impuesto. La caducidad de nuestro derecho a obtener la devolución se
producirá en cuatro años a contar una vez finalizados los 6 meses.
Cualquier actuación de la Administración en relación con un tributo (como una revisión o una
reclamación de pago) interrumpe el plazo de prescripción. Hay que tener muy en cuenta que el
plazo va a computar de nuevo desde el instante en que ese acto se dé por notificado al
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contribuyente (fecha del acuse de recibo; de acceso a la notificación en el buzón 060 o de
publicación del aviso en Boletín Oficial).
Prescripción vs caducidad
La prescripción del derecho a liquidar la deuda tributaria o a pedir la devolución de ingresos
indebidos significa que la Hacienda Pública, en el primer caso, o el contribuyente en el
segundo, son titulares de un derecho subjetivo que, sin embargo, se extingue como
consecuencia de su no ejercicio durante el plazo de cuatro años, transcurridos los cuales tales
derechos decaen, desaparecen. Este plazo de cuatro años puede ser objeto de interrupciones y
reanudaciones para su cómputo total.
Por el contrario, la acción para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas o para
imponer sanciones tributarias caduca (es decir, no puede ser ejercitada por la Hacienda) una
vez transcurridos esos cuatro años, y, en este caso, ese plazo de cuatro años transcurre de
manera fatal e inexorable, o sea, sin posibilidad de interrupción o rehabilitación. Es decir, la
caducidad o decadencia de derechos tiene lugar cuando por ministerio de la ley (o por
voluntad de los particulares) se ha señalado un término fijo para la duración de un derecho, de
forma que transcurrido ese término no puede ya ser ejercitado.
CONCLUSION
Es importante señalar que las fronteras aduaneras no siempre coinciden con las fronteras
políticas del país, por eso, la coacción del impuesto aduanero debe ser exigido en todos
aquellos lugares de control que estén debidamente habilitados. Esto impuestos aduaneros
pueden ser utilizados como instrumentos muy efectivos, para el logro de objetivos vinculados
al desarrollo económico del país, también pueden ayudar a implementar un proceso de
situación de importaciones, en el cual, en un país subdesarrollado, puede constituir una
política muy positiva.
Los tributos aduaneros aplicables a la importación son los derechos ad/Valorem contenidos en
el arancel de Aduanas, los derechos correctivos provisionales ad Valorem, los derechos
específicos-sistema de franja de precios, el impuesto selectivo al consumo –ISC, el impuesto
general a las ventas –IGV, el impuesto de promoción municipal –IPM y el régimen de
percepción del IGV – venta interna. También cabe precisar que la exportación de mercancía
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no está afecta al pago de ningún tributo. Asimismo, los LEX FACULTAD DE DERECHO Y
CIENCIA POLÍTICA 298 LEX N° 22 - AÑO XVI - 2018 - II / ISSN 2313 - 1861 derechos
antidumping son medidas destinadas a corregir las distorsiones generadas en el mercado por
prácticas de dumping, como también que los derechos antidumping, provisionales o
definitivos, tienen la condición de multa y no constituyen tributo.
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