UNIDAD IV Y V
Los tributos son ingresos de derecho público1 que consisten2 en prestaciones pecuniarias obligatorias,
impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración pública como consecuencia de la
realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial, según
la visión neoclásica, es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin
perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines explícitos.
Su naturaleza jurídica es «una relación de Derecho». Un tributo es una modalidad de ingreso público o
prestación patrimonial de carácter público, exigida a los particulares.
Carácter coactivo[editar]
El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde los orígenes de esta figura.3 Supone
que el tributo se impone unilateral-mente por los agentes públicos, de acuerdo con los
principios constitucionales y reglas jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al
que cabe impeler coactiva-mente al pago.4
Debido a este carácter coactivo, y para garantizar la auto imposición, principio que se remonta a las
reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que está en el origen de los Estados constitucionales,5 en
Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinación de los
componentes de la obligación tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carácter pecuniario[editar]
Si bien en sistemas premodernos existían tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales,
en los sistemas tributarios capitalistas la obligación tributaria tiene carácter dinerario. Pueden, no obstante,
mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realización de las funciones del
Estado, de las que la más destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del carácter pecuniario de la obligación,
que se habría fijado en dinero, sino que se produce una dación en pago para su cumplimiento;6 las mismas
consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administración, en caso de impago, proceda
al embargo de bienes del deudor.7
Carácter contributivo[editar]
El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiación del gasto público y por
tanto a la cobertura de las necesidades sociales.6 A través de la figura del tributo se hace efectivo el deber de
los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que este precisa de recursos financieros para la
realización de sus fines. El Federalista justificaba la atribución de la potestad impositiva a los poderes públicos
afirmando que:
El dinero ha sido considerado, con razón, como el principio vital del cuerpo político, como aquello que sostiene
su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones más vitales.
El Federalista, capítulo XXX8
El carácter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el
Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.
Tipos de tributos[editar]
En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto,
la tasa y la contribución especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos básicos de
la clasificación tributaria, cada país presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el
Derecho tributario se limita a la regulación de los impuestos (Steuerrecht).9
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos
Estados, como Italia, México o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador o España se encuentran entre los países
que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideración de su
naturaleza tributaria, aunque no es una cuestión pacífica. (Véase Contribución especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categorías adicionales, como la figura del préstamo obligatorio
(empréstimo compulsório) reconocido por el artículo 148 de la Constitución de Brasil de 1988 y que el Supremo
Tribunal Federal declaró de naturaleza tributaria.10
Tributo en especie, se da por medio de especies como: hortalizas, animales, etc.
En el ámbito económico, al tributo se le concibe como un tipo de aportación que todos los ciudadanos deben
pagar a un Estado para que este los redistribuya de manera equitativa en el financiamiento del gasto público.
Por lo general, los tributos se pagan mediante prestaciones monetarias y se pueden agrupar en tres categorías:
impuestos, contribuciones y tasas.
Impuestos[editar]
Artículo principal: Impuesto
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades
desarrolladas por la Administración Pública.11 En ocasiones, se definen como aquellos que no implican
contraprestación,12 lo que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestación en otros tipos de
tributo, cuando el término "contraprestación" es propio de relaciones sinalagmáticas y no unilaterales y coactivas
como las tributarias.9 Una definición más estricta señala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen
una vinculación directa con la prestación de un servicio público o la realización de una obra pública.
En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad contributiva del contribuyente. Son los más importantes por el porcentaje que suponen del total de
la recaudación pública. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles
estatales.
Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas
públicas, en especial al gasto del Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligación
tributaria; es una obligación de pago que existe por un vínculo jurídico. El sujeto activo de las relaciones
tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio
de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a través de un pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la
carga económica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto económico. En el moderno estado
de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social.
Tasa[editar]
Artículo principal: Tasa
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de alguno de los siguientes hechos
imponibles:
La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.
La prestación de servicios públicos.
La realización de actividades en régimen de Derecho Público.
México emplea el término "derechos", pero su Código Fiscal federal los define de forma similar a ésta.13
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho imponible concreto, de entre los
arriba expuestos, que gravan. El Código Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que
grava el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público y la obtención de autorizaciones para la
realización de actividades económicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la Administración presta un
servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Público. 14 Chile diferencia entre las tasas por
prestaciones públicas y los derechos habilitantes, una construcción doctrinal que hace referencia a los casos en
el pago del tributo faculta al contribuyente para la realización de una actividad que de otro modo estaría
prohibida.15 Finalmente, el Código Tributario del Perú, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en arbitrios
(por la prestación de un servicio público), derechos (por la prestación de un servicio administrativo o el uso de
un bien público) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos.16
Contribuciones especiales[editar]
Artículo principal: Contribución especial
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia
de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. En España es un
tributo tradicional de la esfera municipal, es decir, de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos
(ejemplo: Asfaltado de calles, alumbrado, etc). El producto de la contribución no debe tener un destino ajeno al
de la financiación de las obras públicas sobre las que se ve beneficiado el contribuyente.17
4.2. Elementos esenciales de los Tributos: Materia imponible, base
Elementos del Impuesto.
En el impuesto como fenómeno de la actividad financiera distinguimos los siguientes elementos:
1. El sujeto activo.
2. El sujeto pasivo.
3. La materia imponible u objeto de la imposición.
4. El hecho generador del impuesto o hecho imponible.
5. La base imponible.
6. La tasa o cuota tributaria.
7. La fuente del impuesto.
Sujeto Activo: es a quién le corresponde el derecho de exigir el
pago del tributo. La figura del sujeto activo recae normalmente
sobre el Estado, sin embargo la ley puede atribuir la condición de
sujeto activo a otros entes u organismos públicos. Por lo tanto,
sólo la ley puede designar el sujeto activo de la obligación
tributaria.
Sujeto Pasivo: es la persona física o jurídica, que contrae la
obligación.
La materia imponible u objeto de la imposición: es el
elemento económico sobre el que se asienta el impuesto y en el
que directa o indirectamente tiene su origen. Es decir, es el objeto
gravado por el impuesto y de donde este por lo general, toma su
nombre. Hecho Imponible: son aquellos actos o
circunstancias que generan la obligación
de pagar un impuesto.
La materia u objeto de la imposición puede ser:
Base Imponible: es la cuantificación
económica del hecho imponible, es decir,
Un bien (Bienes inmuebles o bienes muebles). es el valor sobre el cual se aplica la tarifa
Un producto. para obtener el impuesto respectivo.
Una renta.
Un capital.
Tasa o Cuota Tributaria: es el porcentaje
que debe aplicarse a la base gravable
para calcular el impuesto.
La fuente del impuesto: se refiere a la
fuente económica de donde el sujeto
pasivo obtiene los medios para hacer
efectivo el impuesto al sujeto activo
(Estado).
UNIDAD V
Exenciones
Inscripción al RNC
Deberes Formales
Fomato de envío de datos
Exenciones
Modificaciones al RNC
Las instituciones sin fines de lucro gozarán de una exención general de todos los tributos, impuestos, tasas y contribuciones especiales, de
carácter nacional o municipal, vigentes o futuros.
Sin embargo, de acuerdo al Art. 50 de la Ley 122-05, cuando dichas entidades realicen actividades diferentes a las que fueron creadas y con el
fin de generar rentas o cualquier otra forma de beneficio, deben cumplir con los deberes y obligaciones tributarias establecidas en la legislación
fiscal dominicana.
Requisitos para obtener la exención del ITBIS
Para los fines de obtener la exención del impuesto a la transferencia de bienes industrializados y servicios (ITBIS) en las compras locales y
servicios deberán dirigirse al Centro de Asistencia al Contribuyente o la administración local más cercana.
Deben cumplir con los siguientes requisitos:
1. Estar inscritos en el Registro Nacional de Contribuyentes de esta Dirección General.
2. Estar al día en la presentación de las declaraciones juradas siguientes:
o Declaración Jurada Informativa Anual de Rentas obtenidas en cada ejercicio fiscal, indicando las informaciones establecidas en
el artículo 51 de la Ley 122-05.
o Reporte anual sobre Compras de Bienes y Servicios en el formato establecido en la Norma General 1-07, para contribuyentes
que no tienen obligación de declarar el ITBIS.
o Declaración Jurada de Retención del Impuesto sobre la Renta a los Asalariados y de las Retenciones realizadas a terceros en
ocasión de servicios contratados en relación de no dependencia y pagos girados o acreditados a cuenta.
Depositar los siguientes documentos:
1. Copia de los registros relativos al personal que trabaja bajo su dependencia, remitidos al Departamento de Trabajo del Ministerio de
Trabajo.
2. Certificación de que se está al día en sus obligaciones con el Sistema Dominicano de Seguridad Social.
3. Lista de los socios con sus respectivas generales de la institución sin fines de lucro solicitante. La entidad solicitante podrá solicitar una
dispensa de este requisito con su debida justificación.
4. Copia de un inventario por medio manual o electrónico que se anotarán todos los bienes muebles o inmuebles de la asociación.
5. Certificación de un Contador Público Autorizado indicando que la asociación sin fines de lucro lleva contabilidad organizada en la que
figuran todos los ingresos y egresos de la sociedad, con indicación exacta de procedencia de los primeros y la inversión de los
segundos y el seguimiento de dichas inversiones.
6. Certificación de un CPA de que se lleva registro manual o electrónico de descripción de actividades y programas incluidas sus
relaciones internacionales.
7. Copia de la licencia o el permiso de habilitación realizado en los registros del Centro Nacional de Fomento y Promoción de las
Asociaciones sin Fines de Lucro del Viceministerio de Planificación del Ministerio de Economía de Planificación y Desarrollo, de manera
temporal hasta que sean formados los Comités Mixtos en los diferentes Ministerios de Estado.
8. Copia del registro de incorporación, expedido por la Procuraduría General de la República o la Procuraduría de la Corte de Apelación
del departamento correspondiente (referido en el Artículo 3 de la Ley No. 122-05).
9. Ejemplar del Periódico en el que se publicó el extracto de los documentos constitutivos y de los documentos anexos, certificado por el
impresor (acorde instaura el Párrafo III del Artículo 3 de la ley No. 122-05).
10. Un estado demostrativo de los activos, pasivos y activos netos al inicio y al cierre de cada ejercicio anual.
11. Informes relativos a los movimientos de las cuentas bancarias de cualquier tipo.
12. Cualquier otra información necesaria a los fines de darle cumplimiento a la presente ley y a las leyes tributarias y demás leyes
vinculadas a las organizaciones sin fines de lucro.
13. Una certificación expedida por el Centro Nacional de Fomento y Promoción de las Asociaciones Sin Fines de Lucro, adscrito al
Ministerio de Estado de Economía, Planificación y Desarrollo, donde conste que tiene validada su clasificación por ante el precitado
centro, conforme lo establece el literal a) del Artículo 27 de la referida ley.
14.
15. EL CONTRIBUYENTE
El contribuyente es la persona física o jurídica que debe cumplir con las obligaciones tributarias impuestas por la
normativa tributaria.
Es la persona que debe pagar los impuestos según la ley tributaria establecida. Es el sujeto pasivo de la obligación tributaria, el
deudor principal de la administración tributaria.
Los contribuyentes están obligados a satisfacer la deuda tributaria en primer lugar, así como los deberes accesorios que se deriven
de esta. Estos deberes se tratan de presentar declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, presentar declaraciones, etc. El
contribuyente es la persona que realiza el hecho imponible. El hecho imponible son las acciones que se encuentran sujetas a
imposición de tributo según la ley tributaria.
Características del contribuyente
El contribuyente reviste ciertas características:
Es el realizador o protagonista del hecho imponible, es decir, el hecho fijado por ley para configurar un tributo y cuya realización hace
que nazca la obligación tributaria.
El contribuyente manifiesta su capacidad económica al realizar el hecho imponible y por ello nace su obligación de pagar tributos al
estado.
El contribuyente sabe su condición debido a que está determinado por la ley.
Se puede manifestar de dos modalidades: el mismo contribuyente o un sustituto.
Contribuye al sostenimiento de las cargas públicas.
Sustituto del contribuyente
Vamos a analizar la figura del sustituto del contribuyente:
El sustituto del contribuyente quedará obligado a cumplir con el pago de los tributos en lugar del contribuyente.
El sustituto del contribuyente no ha realizado el hecho imponible pero la ley lo obliga a cumplir con la obligación tributaria.
El sustituto del contribuyente es una función de garantía establecida en la Ley General Tributaria para asegurarse que se cumplirán con
los deberes tributarios, es decir, que se pagarán los correspondientes tributos.
Tiene derecho a reembolso del importe de las obligaciones tributarias satisfechas.
Que exista un sustituto no significa que el contribuyente quede eximido de cumplimiento, sino que deberá hacerse cargo del reembolso
anteriormente indicado.
El sustituto no se hará cargo de las obligaciones accesorias como la presentación de liquidaciones, etc.
Ejemplo de contribuyente
Algunos ejemplos de contribuyente:
En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas à El contribuyente sería la persona física que obtiene rentas a lo largo del
año natural.
En el Impuesto sobre Sociedades à El contribuyente sería la persona jurídica que obtiene rentas a lo largo del ejercicio social.
Ahora podemos observar un ejemplo del sustituto del contribuyente:
Es el caso de las obligaciones tributarias por arrendamiento de una vivienda. Por ejemplo, el arrendado (contribuyente) no cumple
con sus obligaciones tributarias, quedará como sustituto de este contribuyente el propietario y arrendador de la vivienda (sustituto
del contribuyente), debiendo luego utilizar su derecho de reembolso contra el arrendado respecto a la cantidad pagada en calidad
de tributo.
EL EEEE
