PAG 17
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version-2018-niif-17/
Un contrato de seguro es aquél en el que una de las partes (la emisora) acepta
un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza de
seguro), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el
suceso asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor de la póliza de seguro.
De conformidad con el párrafo 25 de la NIIF 17 una entidad reconocerá un grupo
de contratos de seguro que se emitan cuando tenga lugar el primero de los
siguientes hechos:
(a). El comienzo del periodo de cobertura del grupo de contratos;
(b). La fecha en que venza el primer pago de un tenedor de la póliza de seguro en
el grupo; y
(c). Para un grupo de contratos onerosos, cuando el grupo pase a ser oneroso.
La NIIF 17 define riesgo de seguro como “el riesgo, distinto del riesgo
financiero, transferido por el tenedor de un contrato al emisor”. Un contrato que
exponga al emisor a un riesgo financiero, pero que no tenga un componente
significativo de riesgo de seguro, no es un contrato de seguro.
El párrafo B11 del Apéndice B Guía de aplicación de la NIIF 17 indica que el
riesgo de seguro es el riesgo que la entidad acepta del tenedor de la póliza de
seguro. Esto significa que la entidad debe aceptar, del tenedor de la póliza de
seguro, un riesgo al que éste estuviera ya expuesto.
Cualquier nuevo riesgo creado por el contrato para la entidad o el tenedor de la
póliza de seguro no es un riesgo de seguro.
Por su parte el párrafo B18 del Apéndice B Guía de aplicación precisa que el
riesgo de seguro es significativo si, y sólo si, un suceso asegurado podría hacer
pagar al emisor importes adicionales significativos en cualquiera de los
escenarios, excluyendo los que no tengan carácter comercial (es decir, que no
tienen un efecto perceptible sobre los aspectos económicos de la transacción).
El texto completo de la NIIF 17 puede descargarse en el siguiente enlace web:
NIIF 17 Alan Emilio Matos Barzola
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contracts/
IASB emite modificaciones a la NIIF 17 Contratos de seguro para ayudar a las empresas con la
implementación
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo)
ha emitido hoy enmiendas a la NIIF 17 Contratos de seguro con el objetivo de
ayudar a las empresas a implementar la Norma y facilitarles la explicación de
su desempeño financiero.
Los principios fundamentales introducidos cuando el Consejo emitió por
primera vez la NIIF 17 en mayo de 2017 no se ven afectados. Las enmiendas,
que responden a los comentarios de las partes interesadas, están diseñadas
para:
reducir costos simplificando algunos requisitos de la Norma;
facilitar la explicación del desempeño financiero; y
Facilitar la transición al aplazar la fecha de vigencia de la Norma hasta
2023 y al proporcionar un alivio adicional para reducir el esfuerzo
requerido cuando se aplica la NIIF 17 por primera vez.
Hans Hoogervorst, presidente del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, dijo:
Hemos escuchado los comentarios y hemos realizado cambios en la
NIIF 17 que ayudarán a las empresas con la implementación de esta
Norma tan necesaria.
El aplazamiento de la fecha de vigencia en dos años, a los períodos anuales de
presentación de informes que comiencen a partir del 1 de enero de 2023, tiene
la intención de dar tiempo para una adopción ordenada de la NIIF 17
modificada por jurisdicciones de todo el mundo. Esto debería permitir que más
aseguradoras implementen la nueva Norma al mismo tiempo.
El Consejo también ha emitido una enmienda a la Norma de contratos de
seguro anterior , NIIF 4, para que las aseguradoras elegibles aún puedan
aplicar la NIIF 9 Instrumentos financieros junto con la NIIF 17.
Acceda a las Enmiendas a la NIIF 17 (se requiere suscripción a eIFRS).
Acceda al webcast pregrabado sobre las modificaciones a la NIIF 17 Contratos
de seguro .
Acceda al Resumen del proyecto y la Declaración de comentarios para obtener
una descripción general del proyecto de la Junta y un resumen de cómo ha
respondido a los comentarios de las partes interesadas.
Una actualización de taxonomía IFRS propuesta para reflejar estas
modificaciones se publicará para comentarios en julio de 2020.
Información relacionada
Proyecto de modificaciones a la NIIF 17 Contratos de seguro
NIIF 17 Contratos de seguro
NIIF 4 Contratos de seguro
NIIF 9 Instrumentos financieros
El tablero
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La NIIF 17 es efectiva para los períodos de presentación de informes anuales
que comienzan a partir del 1 de enero de 2023 y se permite la aplicación
anticipada siempre que se aplique también la NIIF 9.
Los contratos de seguro combinan características tanto de un instrumento
financiero como de un contrato de servicio. Además, muchos contratos de
seguros generan flujos de efectivo con una variabilidad sustancial durante un
período prolongado. Para proporcionar información útil sobre estas
características, la NIIF 17:
combina la medición actual de los flujos de efectivo futuros con el
reconocimiento de la ganancia durante el período en que se prestan los
servicios según el contrato;
presenta los resultados del servicio de seguros (incluida la presentación
de los ingresos por seguros) por separado de los ingresos o gastos
financieros por seguros; y
Requiere que una entidad elija como política contable si reconocer todos
los ingresos o gastos financieros por seguros en resultados o reconocer
parte de esos ingresos o gastos en otro resultado integral.
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Poco se ha hablado en el Perú sobre la Norma Internacional de Información Financiera
17 (NIIF 17), que entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2021, y que sustituye a
la NIIF 4, la norma transitoria sobre contratos de seguros.
Tener presente
◗ En relación con la emisión de la NIIF 17, el IASB estableció un Grupo de Recursos de
Transición (GRT) para proporcionar un foro público a fin de que las partes interesadas
les den seguimiento a los temas tratados sobre la implementación de la nueva norma. El
objetivo del GRT es facilitar una discusión pública para brindar apoyo a las partes
interesadas e información al consejo sobre los temas de implementación que surgen de
la aplicación de la NIIF 17.
◗ La NIIF 17 es la mayor sacudida en la elaboración de información de seguros desde
hace décadas; se ha tardado 20 años en llegar a la publicación final del IASB. Impactará
a los aseguradores que informan de acuerdo con las NIIF y algunas otras compañías, por
ejemplo, los bancos que pueden emitir contratos de seguros. El objetivo es ofrecer una
mayor transparencia y comparabilidad que la norma contable vigente, la cual ha
permitido que se mantenga una gran variedad de políticas contables existentes, incluso
si no eran coherentes dentro de un grupo.
◗ Sin embargo, es complejo, y el detalle de la norma, junto con la orientación que el
IASB emite en torno a su implementación, desempeñará un papel importante en su
aplicación. La NIIF 17 será obligatoria para los ejercicios que comiencen a partir del 1
de enero de 2021.
◗ Como bien se ha mencionado, la introducción de la NIIF 17 será un reto importante
para muchas aseguradoras. Este se considera el precio de mejores prácticas contables y
de comparabilidad. Muchos esperan que unas mejores prácticas contables favorezcan la
forma en que los inversionistas ven a la industria y reduzcan el costo de capital para la
industria en el futuro.
Los principales cambios de la norma están asociados a los modelos de medición de
los pasivos de seguros, mediante el Margen de Servicio Contractual, por medio de la
determinación de estimaciones críticas como los flujos futuros por los grupos de
contratos de seguro, el efecto del descuento, así como el ajuste de riesgo por los riesgos
no financieros.
La nueva norma requiere que los flujos de efectivo futuros sean construidos
mediante una estimación explícita y no sesgada, reflejando un rango de resultados
posibles basado en la probabilidad de ocurrencia. Por su parte, las estimaciones de
variables económicas deben maximizar el uso de información de mercado observable en
la fecha de medición, para lo cual se necesita que todos los supuestos –financieros o no–
sean revisados y actualizados al final de cada período de reporte de información
financiera.
Por otro lado, el efecto del descuento es un elemento que siempre ha estado
presente en la medición de los pasivos de seguros. Sin embargo, la nueva norma define
criterios y lineamientos de cómo las compañías deben estimar las tasas de descuento, las
cuales ahora se asocian exclusivamente a los riesgos específicos del pasivo, y no a
aquellos relacionados con los activos que respaldan dichas obligaciones.
El desafío en este punto se centra en definir los componentes a incluir o remover de
una determinada tasa de mercado, ya sea la prima de iliquidez que debe añadirse a la
tasa libre de riesgo –enfoque bottom-up– o a los componentes de riesgo de default y
otras primas que deberán ser removidas de los rendimientos de las inversiones que
respaldan las obligaciones de seguros –enfoque top-down–. A esto podemos agregar que
la estimación del ajuste por riesgos no financieros también presenta un desafío para las
compañías de seguros, puesto que estas deben definir una metodología que permita
proyectar la compensación que la entidad requiere para reflejar la incertidumbre acerca
de los importes y oportunidad de ocurrencia de los flujos de efectivo asociados a los
riesgos de seguros, a medida que la compañía va realizando sus obligaciones
contractuales.
Todos estos cambios son enormes en el ámbito operativo, así como demandantes
por el análisis requerido de los flujos de efectivo. Las compañías de seguro tienen la
tarea de desarrollar una nueva estructura de gobierno corporativo que soporte estos
cambios, así como designar soportes de sistemas que se alineen a su estrategia.
Hace unos días recibimos en las oficinas de PwC Perú la visita de un equipo
especializado de nuestro par italiano, Alessandro Romagnoli y Angelo Troani, quienes
llevan años de experiencia en la evaluación, análisis de brechas y preparación de
business cases en el mercado de Italia. De acuerdo a su observación, los impactos antes
mencionados cobran relevancia porque implican que quienes toman las decisiones en
las compañías de seguro experimentarán un cambio importante en la forma en que se
venían interpretando los resultados e indicadores que derivan de las cifras del estado de
resultados.
LA ESTIMACIÓN DEL AJUSTE POR RIESGOS NO FINANCIEROS TAMBIÉN
PRESENTA UN DESAFÍO PARA LAS COMPAÑÍAS DE SEGUROS, PUESTO QUE
ESTAS DEBEN DEFINIR UNA METODOLOGÍA QUE PERMITA PROYECTAR
LA COMPENSACIÓN QUE LA ENTIDAD REQUIERE PARA REFLEJAR LA
INCERTIDUMBRE ACERCA DE LOS IMPORTES Y OPORTUNIDAD DE
OCURRENCIA DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO ASOCIADOS A LOS RIESGOS
DE SEGUROS, A MEDIDA QUE LA COMPAÑÍA VA REALIZANDO SUS
OBLIGACIONES CONTRACTUALES.
Esto se origina porque, bajo la NIIF 17, estas compañías no presentarán los
ingresos por primas de seguro netas y siniestros de la forma en la que están
acostumbradas, sino los reemplazarán por los ingresos de seguros y gastos de servicios.
Estos representan la consideración a la que una compañía espera tener derecho a cambio
de los servicios prestados en virtud de los contratos. Es decir, el margen de servicio
contractual devengado y reconocido en el resultado del período y el importe de los
gastos incurridos.
Otro aspecto crítico, desde el punto de vista del negocio, corresponde a la
identificación de contratos onerosos y el registro de la pérdida esperada desde el
momento inicial. En la actualidad, este efecto se diluye en el plazo del contrato y se
materializa cuando ocurre el evento de pérdida o siniestro. Bajo la NIIF 17, al tener una
necesidad de estimar hoy los flujos que se espera sean generados en dicho plazo, es
posible que salgan a la luz nuevos contratos onerosos desde su venta.
Según datos de la Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP (SBS), al 30 de
junio de 2018, el mercado asegurador peruano contaba con 20 empresas de seguro –6
dedicadas a ramos generales y de vida, 8 únicamente generales y 6 exclusivamente de
vida–. Actualmente, todas estas empresas, a excepción de tres, se encuentran obligadas
a reportar a su casa matriz bajo normas NIIF, ya sea localmente o al exterior. Bajo este
escenario, ¿qué se encuentran haciendo las empresas de seguro en el Perú, a menos de
tres años de la adopción de esta norma?
ES EL MOMENTO DE QUE LAS ENTIDADES REGULADORAS REVISEN EL
ENFOQUE LOCAL DADO AL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN POSTERIOR Y
REVELACIÓN DE LOS CONTRATOS DE SEGURO, A FIN DE BUSCAR
COMPARABILIDAD Y UNA MEJOR MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS QUE LOS
RESPALDAN, Y LOS PASIVOS QUE REFLEJAN REALES OBLIGACIONES DE
LAS COMPAÑÍAS.
Para entender los nuevos conceptos que trae consigo la norma es necesario hacer
un análisis inicial y, a partir de eso, construir un business case y trasladar la visión de la
organización, en un primer acercamiento al proceso de implementación. No se espera
que esto se dé en forma lineal y poco cambiante, por el contrario, las compañías de
seguro deberán ser flexibles si quieren alcanzar el éxito ya que no hay camino perfecto
y el tiempo sigue corriendo. Por ello, es fundamental que todas las áreas de la compañía
se involucren, especialmente aquellas responsables de la toma de decisiones, pues
muchos indicadores claves de desempeño tenderán a cambiar.
Una consecuencia de estos cambios será la necesidad de interpretar los modelos de
negocio que definen el registro de los ingresos de seguro y las variables clave asociadas,
tales como periodo de cobertura de los contratos, flujos futuros de ingresos y salidas de
caja y ajustes de riesgos; y determinará las decisiones futuras de las compañías en
procesos comerciales y de tarificación.
El mensaje final es claro: las compañías no deberían cometer el error de esperar el
último momento, pues el horizonte se hace cada vez más corto. El trabajo de
implementación y pruebas para la presentación de información financiera comparativa
debe culminar para el año 2020. Es el momento de que las entidades reguladoras revisen
el enfoque local dado al reconocimiento, medición posterior y revelación de los
contratos de seguro, a fin de buscar comparabilidad y una mejor medición de los activos
que los respaldan, y los pasivos que reflejan reales obligaciones de las compañías.
Sin duda, esto representa un reto también para los equipos de auditoría, quienes
tenemos la tarea de asistir a las compañías de seguro en este momento crítico en la toma
de decisiones. De la experiencia en Europa, conocemos la importancia de tener un
enfoque de aseguramiento proactivo que permita identificar errores y remediar posibles
debilidades, así como tener un apoyo en la revisión continua y actualización en tiempo
real sobre las guías externas más recientes. ◗
Titulares
La compensación por tiempo de servicios. Plazo legal para depósito del beneficio
social vence este 15 de [Link] aseguradoras peruanas. La niif 17, la nueva
estructura de gobierno [Link] deber de revelación y la anulación de
laudos. Desde una perspectiva de la [Link] bicentenario y el
constitucionalismo. México y la declaración de la independencia del Perú.
OTROS SUPLEMENTOS
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