DERECHO TRIBUTARIO

Unidad 1: Historia del Derecho

1. HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALTECO

IMPUESTOS
Es una prestación que el Estado exige a forma unilateral, de una manera
general a los ciudadanos para cubrir necesidades económicas.
Es una cantidad pagada por los contribuyentes en forma obligatoria y
definitiva. Art. 135. Const.
TRIBUTOS
Es una prestación monetaria, coactiva, establecida por la ley y debida a
una administración Publica por la realización de un hecho licito que
manifiesta capacidad económica. Art. 9 del C.T.
Cuando hablamos de tributos nos referimos al género de los
gravámenes impositivos y la especie es la clasificación de los tributos,
que pueden ser impuestos, tasas, arbitrios y contribuciones especial.
Art. 10 C.T.

RESEÑA HISTÓRICA DE LOS TRIBUTOS

La sociedad Maya, 1000 a. C – 1524 d. C

En el sureste de Mesoamérica surgió y evolucionó hace miles de años la

civilización Maya. Durante más de 1500 años, diversas unidades
políticas tejieron una compleja red sociopolítica basada en el
parentesco, el ritual, el comercio y las alianzas militares.

El tributo Reconocimiento de la relación de dominación aplicado a la

población indígena, evidencia el nacimiento de un sistema tributario
basado en una política discriminatoria y regresiva.

El tributo era parte fundamental de la economía. Esta dependencia

ejerció una presión considerable sobre la población indígena, pues el
ingreso debía mantenerse a pesar de:

1
  epidemias
 malas cosechas o
 desastres naturales.

El período contemporáneo: 1944 – 2006

El sistema tributario de la década revolucionaria heredó del régimen

anterior todos los defectos posibles. La administración tributaria era
deficiente, los costos de la recaudación eran altos y la lentitud de los
trámites facilitaba la evasión. La reorganización para optimizar los
ingreso sera necesaria. De ahí que ambos gobiernos revolucionarios
emprendieran una reforma que no llegó a concretarse, aún cuando la
reforma tributaria era un tema presente en la agenda del gobierno
revolucionario desde sus primeros años.

El aumento tributario de mayor importancia durante el período

revolucionario resultó del incremento del impuesto aplicable al café
durante el gobierno de Arévalo en 1950, aunque el efecto de mejores
precios ya se había hecho sentir en los ingresos de las fincas nacionales
de café, expropiadas a los alemanes durante el gobierno de Jorge
Ubico, que llegaron a generar una contribución cercana al 10% de los
recursos totales del Estado en esa época. Los ingresos por aranceles
aplicados a las importaciones también aumentaron, aunque en menor
medida. Lo mismo puede decirse de los impuestos selectivos.

El régimen colonial,1524 – 1821

El proceso de conquista y colonización española de América supuso

para la Corona un esfuerzo organizativo y administrativo de grandes
dimensiones que implicó el transplante o la creación de nuevas
instituciones que facilitaran el control político y económico de las Indias,
nombre con el que se conocieron los dominios españoles en el
continente americano.

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El sistema económico se fundamentó en la explotación de la fuerza de
trabajo indígena, institucionalizada por la encomienda, que permitió al
conquistador/colono, a la Corona y a la Iglesia católica asegurar los
recursos que les permitieron, guardando las proporciones del caso, los
ingresos necesarios para afirmar su presencia en la región.

El pago del tributo en especie servía como base para el comercio pues
ponía en circulación gran cantidad de bienes de consumo:

1. maíz
2. trigo
3. algodón
4. madera
5. cacao
6. hilados y tejidos

Que se vendían en subastas públicas. En suma, los productos

comerciales para exportación (cacao y añil) y la fuerza de trabajo
indígena fueron las bases de la organización y reproducción de una
débil economía interna.

La época independiente, 1821 – 1944

El ocaso del imperio español en América abrió espacios para que las
elites criollas pudieran expresar sus intereses políticos y económicos. En
el caso de Centroamérica, la independencia fue un acto dirigido por las
elites de la capital del hasta entonces Reino de Guatemala, que
aceptaron la anexión al imperio mexicano recién formado para seguir
disfrutando de suposición privilegiada.

Al caos político de esos años habría que agregar la crisis fiscal que
enfrentó la región. En 1821 Centroamérica no contaba con la base
financiera adecuada para empezar su vida independiente. El problema
se resumía en encontrar una forma de captar recursos sin levantar la ira

3
de la ciudadanía en el contexto de una economía deprimida. Para
enfrentar la crisis se recurrió a diversas medidas fiscales pero debido a
la inestabilidad política y la debilidad financiera y administrativa
heredada del período colonial, ninguna pudo implementarse
exitosamente.

LA NECESIDAD DEL ESTADO POR LOS TRIBUTOS:

El estado es el obligado a proporcionar una serie de servicios
públicos, para la satisfacción de las necesidades generales como: la
defensa de su territorio, la administración de justicia, educación, salud
pública, etc. Para satisfacer las necesidades públicas mediante la
prestación de los servicios correspondientes, es menester realizar
erogaciones que suponen los previos inregos. Observamos por lo tanto
la necesidad de que el Estado Efectúe Gastos. Si el estado necesita
gastar, es evidente que debe contar con los medios pecuniarios
necesarios para afrontar tales erogaciones. El estado debe pues tener
ingresos y es ahí cuando se establece la necesidad de crear tributos.

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)

• Objeto y funciones: Tiene por objeto ejercer con exclusividad las
funciones de Administración Tributaria contenidas en la legislación
de la materia y ejercer las funciones específicas contenidas en el
Art. 3 de la SAT
• Estructura organizacional: Leer la LEY DE LA SAT
Parte teórica y práctica

2. GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS

Terminología:
Tributación: acción de tributar.
Tributar: Entregar el vasallo o siervo al señor feudal una cantidad en
señal de reconocimiento del señorío. Pagar la cantidad determinada por
las leyes o autoridades para contribuir al sostenimiento de las cargas
públicas y otros gastos.

Definición de Derecho Tributario:

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 Conjunto de Normas legales que procuran los medios de
financiamiento para que el Estado pueda atender los gastos públicos.

 Conjunto de normas y principios relativos a la imposición y a la

recaudación de los tributos y que analiza la relación entre los entes
públicos y los ciudadanos.

 Es la Rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el

aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones:
como actividad del Estado en las relaciones de este con los
particulares y en las que se generan entre estos últimos.

 Es un conjunto de Principios y normas jurídicos que regulan la

obtención de ingresos por parte de los entes públicos por medio de
tributos.

Contenido
 Parte General: Esta comprendida por las normas generales
aplicables a todos los tributos, misma que se encuentra
desarrollada en una norma específica decretada para el
cumplimiento de tal objetivo, que contiene además los
procedimientos administrativos la parte sustantiva de esta rama
del Derecho, siendo este el Decreto 1-98 Ley Orgánica de la SAT.
Esta comprende:
a) Derecho Tributario Material: Contiene las normas
sustanciales relativas en general a la obligación tributaria,
como nace y se extingue la misma, examina por lo tanto sus
diversos elementos como sujetos, objeto, fuente, causa,
hecho generador y elemento temporal.
b) Derecho Tributario Formal: Contiene lo concerniente a la
aplicación de la norma al caso concreto, en sus diversos
aspectos, especialmente la determinación del tributo, su
objeto es establecer la suma de dinero que debe pagar cada
persona y como llega esta cantidad a la caja fiscal, será por
medio de un banco, la municipalidad o la misma S AT.
 Parte Especial: Va encaminada al estudio, análisis y cumplimiento
de la obligación tributaria de cada uno de los tributos, por lo que
contiene los elementos esenciales de la relación, sin los cuales
esta no existe, pero enfocada al tributo especifico contiene las
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 normas específicas y particulares de cada uno de los tributos que
integran todo el sistema tributario, en Guatemala, esta parte
especial las componene las siguientes Leyes:
a) Ley de Impuesto Sobre la Renta. ISR
b) Ley del Impuesto al Valor Agregado. IVA
c) Ley del Impuesto Unico Sobre Inmueble. IUSI
d) Otros

Fuentes
Las Fuetes del Derecho son:
1. Fuentes Históricas,
2. Fuentes Reales o Materiales y
3. Fuetes Formales
Las Fuentes del Derecho Tributario: Art. 2 del C. T.
1. Las Disposiciones Constitucionales
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que
tengan fuerza de ley
3. Los Reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el organismo
Ejecutivo

Como consecuencia la costumbre, la jurisprudencia y la doctrina no son

fuentes de Derecho Tributario, pero si proporcionan al Derecho
Tributario innegables aportes en su elaboración, interpretación y sobre
todos en su aplicación.

Tributos (definición doctrinaria y legal)

 Doctrinaria: Es una prestación monetaria, coactiva, establecida por
la ley y debida a una administración Publica por la realización de
un hecho licito que manifiesta capacidad económica.
 Legal: Art. 9 del CT: Son las prestaciones comúnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio d su poder tributario, con el objeto
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Principios tributarios constitucionales

 Legalidad: Tiene su esencia en la primacía de la ley; es
decir, que toda norma tributaria deb e encontrarse regida

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 estrictamente en cuanto a su creación, aplicación y
procedimientos a aspectos legales se su regulación, sin
contravenir ni irrespetar el principio de la jerarquía
constitucional, además de haber cumplido para su vigencia
el procedimiento legislativo de aprobación de una ley. Art.
239, 5, 24, 39, 40, 41, 135, 243 Const.
 Generalidad: Se basa esencialmente en que la ley es de
observancia general, es decir que las leyes tributarias son
aplicables a todos los habitantes de la República. Exige a todas las
personas con capacidad de pago, sometimiento al tributo. Art. 135
Const. Art.1 CT.
 Capacidad de pago: Hace referencia a que los tributos deben ser
establecidos en función de la capacidad económica de cada
contribuyente a quien va dirigido. Art. 243 Const.
 Doble tributación: Hay doble tributación cuando un acto
constituye dos o más hechos generadores para 2 o más tributos.
Esta se concreta cuando un mismo sujeto pasivo durante un
mismo periodo fiscal es gravado por haber realizado un mimo
hecho generador por uno o más sujetos activos, ya sea que se
trate de Gobierno Central o del Gobierno local o municipal,
imponiendo el pago de dos o más tributos.
 Justicia y equidad tributaria: El sistema tributario debe ser justo
y equitativo, para el efecto, las leyes tributarias serán
estructuradas conforme el principio de capacidad de pago. Es
decir obliga al Estado a aplicar el cobro del tributo en forma justa y
equitativa, se debe contribuir en proporciona la disponibilidad de
hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto, a mayor riqueza mayo
pago tributario, Art. 243. Const.

Clasificación legal de los tributos. Art. 10 del CT.

• Impuestos: Es el tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente. Art. 11 CT.
• Arbitrios: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades. Art. 12 CT.
• Contribuciones por mejoras: Es la establecida para costear la
obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como
límite para su recaudación, el gasto total realizado y como límite
7
 individual para el contribuyente, el incremento del valor del
inmueble beneficiado.

Parte teórica y práctica

Unidad 2: La Relación Jurídica

1. RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

Definición: Relación jurídico-tributaria. Art. 14 CT.

 Es un vínculo jurídico entre diversos sujetos, respecto del nacimiento,
modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones en
materia tributaria.
 El vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a
otro sujeto que actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas
de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley.

Naturaleza Jurídica
Es de derecho público, constituye una institución autónoma y
corresponde a la vinculación que se crea entre el estado y los
particulares contribuyente o terceros como consecuencia del ejercicio
del poder del Estado de exigir el pago de los tributos y acaecimientos del
hecho generador, su naturaleza por lo tanto es de una institución de
derecho público, autónomo por su misma naturaleza y no sujeta al
cumplimiento de las relaciones de Derecho Privado de las que no exige
su ejecución y las que solamente en su origen están íntimamente
vinculadas, su desarrollo y posterior cumplimiento depende de su misma
naturaleza.

Elementos:
1. Sujeto Activo: Es cualquier institución del Estado, sea
descentralizada, autónoma o semiautónoma o centralizada, en
general, cualquier ente público que esté facultado por la ley a
cobrar tributos.

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 2. Sujeto Pasivo: Es la persona que por estar sometida al poder
tributario, resulta obligada por la ley a satisfacer el tributo y que
comúnmente se le denomina contribuyentes. Pero también existe
otras personas obligadas a satisfacer el tributo o a cumplir con
determinada obligación, sin ser los contribuyentes, porque la
propia ley las obliga, tal es el caso de los agentes de retención en
el Impuesto sobre la Renta que tienen la obligación de descontar o
retener el impuesto y entregarlo al fisco.
3. Hecho Generador o Hecho Imponible:
1. Es el presupuesto legal hipotético y condicionante cuya
configuración fáctica en determinado lugar y tiempo con
respecto a una persona, da pie a que el Estado pretenda un
tributo.
2. Es el hecho hipotéticamente previsto en la norma que genera, al
realizarse, la obligación tributaria.
3. Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio,
en un determinado momento y que se adecua perfectamente a
la hipótesis legal establecida en la Ley, dando nacimiento a la
obligación tributaria.
Renta.
4. Objeto Impositivo: Todo tributo lleva implícito en la ley que lo
crea el objeto que persigue gravar y así tenemos que este
elemento esta constituido por la materia sobre la que recae el
poder de sujeto activo y el deber del sujeto pasivo y que
principalmente lo constituyen los actos humanos (prestaciones o
servicios) y las cosas (materiales o inmateriales).
El objeto gravado, es decir la renta, beneficio, utilidad acto o
consumo que está gravado con un impuesto constituye el
elemento objetivo u objeto impositivo y que es el elemento básico
y que por lo tanto, deben de estar claramente definidos los objetos
que sirven de base a la aplicación del impuesto.
El objeto puede ser la renta que es obtenida, el consumo de
bienes y servicios, etc. Tenemos que los tributos recaen sobre: La
renta, el patrimonio, el capital, los actos formales y el consumo.
Todas la leyes tributarias tienen debidamente identificado ese
elemento.

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 5. Base Impositiva: Llamada también Base Imponible. Es la
magnitud que resulta de la mediación o valoración del hecho
imponible. Sirve para determinar la obligación fiscal o tributaria.
Es aquella magnitud sobre que se aplica la tarifa determinada
por la ley para cada caso. La base imponible o base impositiva en
la ley del ISR es llamada Renta Imponible.
Cuando el hecho imponible o hecho generador acaece
fácticamente, surge la potencial consecuencia de que el sujeto
pasivo pague al fisco una suma dineraria denominada Importe
Tributario, pero para precisar la cuantía de este importe hay que
darle un valor al elemento objetivo u objeto impositivo, pues
dependiendo del valor que se le dé así era el monto del impuesto a
pagar, así tenemos que hay que darle valor a la renta, al
patrimonio, al capital, a los servicios prestados, etc, para así con
posterioridad determinar el monto del impuesto a pagar.

2 EXENCIONES Y EXONERACIONES E ILICITO TRIBUTARIO

Exenciones
Es una excepción al principio de Generalidad del Tributo, por medio
de la cual el Estado en ejercicio de su Poder Imperio del que se deriva el
Poder de Eximir, otorga un beneficio fiscal a determinados sujetos
pasivos, de no hacer efectivo el pago del tributo en el tiempo y forma
establecidos en la ley, después de haberse realizado el hecho
generador instituido en la misma norma o en otra.

Característica:
 Legalidad: Por ser un privilegio que se otorga al Sujeto Pasivo
tributario, debe estar expresamente establecida en la ley, no se
puede conceder exenciones si no se encuentran determinadas en
la ley en particular, la misma debe encontrarse establecida en la
ley para que el sujeto pasivo pueda obtener el beneficio. Todas la
leyes tributarias en Guatemala, contiene uno o dos artículos en
los que se establece los hechos o personas exentas del pago del
impuesto de que se trateIrretroactividad: La aplicación de la

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 exenciones en el tiempo es después de su creación dentro de la
ley, por lo que no se puede imponer tributos con efecto retroactivo,
tampoco con efecto retroactivo, por ser toda ley tributaria al futuro,
el sujeto pasivo que gozará del beneficio de la exención lo hará
solamente después de acaecido el hecho generador previamente
establecido en la ley podrá gozar del beneficio de exención para el
caso concreto, la aplicación de la exención así como el beneficio
que otorga son a futuro por la irretroactividad de la ley
 Temporalidad: La exención es temporal y personal, ya que
subsistirá el beneficio para el Sujeto Pasivo hasta el momento en
que se encuentra contemplada en la legislación, si esta se
modifica posteriormente dejara tener vigencia el beneficio
concedido en la misma. Excepción: esta se concreta en el caso de
las exenciones cuya normativa se encuentra determinada en la
Constitución, por la jerarquía de la ley, una norma ordinara no
puede suprimir los beneficios establecidos en la Constitución.
Clasificación:
 Constitucionales: Son las que están establecidas en la
Constitución.
 Económicas: Son las establecidas para el beneficio y desarrollo
de un sector económico determinado del país.
 Con Fines Sociales: Son aquellas que el Estado otorga con el fin
de promover el desarrollo de grupos sociales que contribuyan al
desarrollo cultural, deportivo o educativo de la población.
 Objetivas: Son aquellas que están directamente relacionadas con
los bienes que constituyen la materia imponible (objeto imponible)
Se otorga en atención a ciertas cualidades y características del
objeto que genera gravamen. Estas se pueden dar porque el valor
o la magnitud del hecho imponible queda debajo de cierto límite, lo
que produce una insignificancia económica.
 Subjetiva: Son las que se otorgan en función de la persona, o en
otros términos en atención a las calidades o atributos de las
personas individuales o jurídicas es decir, en consideración a la
persona del destinatario legal del tributo. Ejemplo. Se presenta
cuando el Estado al promulgar una ley tributaria exige a entidades
científicas, culturales, gremiales, religiosas, del pago del tributo

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 que crean; se encuentran exentos los Organismos de Estado, las
universidades, los centros educativos y de cultura, las iglesias de
culto. Art. 65 del CT.
 Absolutas: Estas liberan al contribuyente de las obligaciones
fiscales sustantivas o sea el pago del tributo, y obligaciones
formales de prestar las declaraciones
 Relativas: Son aquellas que liberan al contribuyente de las
obligaciones fiscales sustantivas como lo es el pagar el tributo
después de haberse realizado el hecho generador tipificado en la
ley. En Guatemala la mayoría de las exenciones son de este tipo.
Exoneración
Definición: Es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual el poder
ejecutivo, libera al sujeto del tributo con el fin de que se cumpla con el
pago del tributo principal y se inicie una nueva obligación jurídica
tributaria. Art. 183 Inc. r). Art. 46 y 97 del CT. Art. 4 del Dcrto 1-2013.

Diferencias entre Exenciones y Exoneraciones:

Exención Exoneración
La Decreta el org, legislativo. Art.
La decreta el Org. Ejecutivo. Art.
171 de la Constitución. 183 de la Const.
La obligación tributaria no nace a La obligación tributaria nace a la
la vida jurídica. vida jurídica y tiene que
cumplirse su pago.
Como no nace a la vida jurídica Al no cumplirse con el pago de la
la obligación, no puede incurrirse obligación tributaria en el tiempo
en mora, multas, cargos o establecido por la ley, se incurre
recargos. en multas, cargos y recargos.
El tributo causado no puede ser
exonerado, lo que se exonera
son multas, cargos y recargos.

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Evasión y Elusión Tributaria
Evasión
Es el fenómeno que consiste en sustraerse al pago de los impuestos,
privando al estado de su ingreso. Tiene como característica, el no pago
de la obligación tributaria por persona alguna, ocasionando el perjuicio
fiscal de disminución de los ingresos del Estado.
La evasión es siempre ilícita, ya que se realiza violando las leyes
tributarias y que, no obstante estar jurídica, ente obligado a satisfacer el
impuesto, porque se ha cumplido los requisitos legales para que nazca a
favor del Estado el crédito tributario, el contribuyente contraviniendo la
ley no cancela el impuesto. Genéricamente estas evasiones constituyen
los delitos de Defraudación Fiscal o de Contrabando. La evasión fiscal
se configura principalmente por ocultación, alteración y simulación. Ya
sea para evadir pagar el IVA o evadir una retención del ISR.

Elusión Tributaria
Conocida también con el nombre de Evitación Fiscal, designado al
comportamiento del contribuyente por el que renuncia a poseer,
materializar o desarrollar una actividad económica, sujeta a gravamen,
por el que el contribuyente evita simple y sencillamente la realización del
hecho generador, que constituye el presupuesto de hecho de la
obligación tributaria.
La elusión es una actividad negativa del contribuyente que tiene
como característica:
1. Una actividad o abstención del presunto contribuyente que evita la
realización del hecho generador por la obligación tributaria.
2. La inactividad, se refiere a una determinada forma jurídica, pero se
realiza otra con iguales o parecidos resultado económicos.
3. Se evita la persecución del impuesto y el fisco no puede gravar su
imposición.
1. Ejemplo. Porque el bien inmueble que se va a heredar soporta una
deuda tributaria mayor de su valor real.

Infracciones Tributarias

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 Toda persona que haga lo que una norma tributaria prohíbe o deja de
hacer lo que la ley tributaria le obliga, comete una conducta irregular y
da derecho a que la administración tributaria la sancione.

Delitos Tributarios
Son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las
infracciones, en virtud de que establecen penas que por su naturaleza
puede imponer solo la autoridad judicial, como son las que imponen la
privación de la libertad. Estos tienen su fundamento en el CP y como
consecuencia su sanción es doble, hay multa y cárcel según la gravedad
del hecho cometido. En ella el bien jurídico tutelado es la defensa de los
intereses económicos y patrimoniales del Estado. Diferencias

Sanción
Está íntimamente ligado a las infracciones y estas son la violación o
el incumplimiento a las normas tributarias, por lo que el Estado con la
facultad que le confiere el Art. 239 de la Constitución, aplica al infractor
una sanción que va de acuerdo al tipo de infracción que se cometa, es
decir la sanción corresponde a cada infracción cometida. Es la
consecuencia jurídica que el incumplimiento de un deber produce en
relación con el obligado a cumplirlo.
Las sanciones se pueden clasificar en:
a) Coactivas: Se pierde el Derecho y se Paga la Obligación
b) No coactivas: Se sustituye la prestación por el cumplimiento de
otra obligación.
c) Pecuniarias: Son las que a través de una retribución
económica, el sancionado responde por el incumplimiento de
las obligaciones sustanciales y los deberes formales y por
consiguiente el daño causado al Estado.
d) No Pecuniarias: Son aquellas que se aplican como
consecuencia de haber infringido la ley tributaria y no hay una
retribución económica del sancionado, la SAT puede imponer
otro tipo de sanción como puede ser que el sancionado goce de
algún beneficio. Art. 85 y 86 CT.

14
Parte Teórica y Práctica

4. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Medios de Extinción.
Por tratarse de una obligación de dar, la forma típica de extinción de
la misma es el pago, siendo una obligación de tipo pecuniario, la
pretensión principal del acreedor representado por el Estado es el
resarcimiento económico. Existen legalmente otras formas de extinción
de la obligación tributaria, las cuales son:
 Pago: Es el modo de extinción de la obligación por excelencia, y el
que satisface plenamente los fines y propósitos de la relación
jurídica tributaria, porque satisface la pretensión del sujeto activo,
siempre que el fisco como sujeto activo de la obligación tributaria,
tenga el derecho, ya que de lo contrario los pagos hechos en
exceso, debe devolverlos previa solicitud del interesado.
El pago es el que exonera a todo deudor de la obligación, porque
libera al deudor y con ello extingue la deuda tributaria, ya que con
el pago o cumplimiento de la deuda tributaria, queda extinguida la
vida del fenómeno tributario.

Clases de Pago
1 Pago por el Deudor o contribuyente: Es la más común de
todas la formas de pago, por ser el cumplimiento de las
obligaciones materiales una deuda tributaria, el deudor natural
es el sujeto pasivo de la obligación y el directamente obligado al
pago ya sea que este sea un contribúyete, una agente de
retención o un agente de percepción.
2 Pago por responsables: Responsable son todas las personas
que por mandato de ley están obligadas al cumplimiento de
prestación tributaria, sin ser deudores de la obligación.
3 Pago por terceros: El pago realizado por tercero libera al
deudor y por tanto el estado se desinteresa del deudor,
ocupando el lugar del deudor con sus derechos, acciones y
15
 garantías; al respecto existe la situación de que dicha
subrogación se haga por convenio celebrado entre el deudor y
el tercero, como en el caso de que el heredero seba satisfacer
el impuesto a los legados. Art. 37 C.T.
4 Pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o depósito
bancario (se realiza por medio de pago en cheque o dinero en
efectivo)
5 Pago mediante estampillas (timbres fiscales)
6 Pago en especie (no regulada en Guatemala)
7 Pago bajo protesta y consignación, puede ser consignado
judicialmente por los contribuyentes o responsables, cuando
exista negativa a recibir el pago por parte de la SAT

 Compensación: Es cuando dos personas reúnen por derecho

propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente, es decir el
estado es sujeto activo de una obligación y sujeto pasivo de otra, y
en contraposición el mismo contribuyente es sujeto pasivo en una
obligación y sujeto activo en otra, al existir este cruce de
obligaciones queda cumplidas las mismas, siempre y cuando la ley
lo permita.
 Ejemplo: Una persona particular individual o jurídica, suscribe
un contrato para una obra o trabajo determinado con el
Estado. Posteriormente extiende la factura para que le sea
cancelada y el Estado no la cancela, el particular es agente
de percepción del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y tiene
solamente el mes siguiente al que extendió la factura para
pagar el impuesto aparentemente percibido, si el Estado no
paga la factura inmediatamente como sucede en la práctica,
el Estado es deudor del particular no solo del servicio
prestado sino que del Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya
que el mismo va incluido en el precio del mismo, en forma
paralela, el particular es deudor del Estado respecto del
Impuesto por haber extinguido la factura, aquí el particular
tiene el Derecho de solicitar se aplique la compensación para
evitar el pago de un impuesto percibido y las sanciones.
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  Confusión: Consiste en que los derechos del acreedor y deudor
se confunden en una sola persona, la que se convierte a la vez en
deudor y acreedor, ya sea por sucesión, ya por otra causa.
Lógicamente se extingue la obligación, pues no se puede ser
deudor y acreedor de uno mismo. Para qu e se de la confusión, las
calidades de deudor y acreedor se deben reunir en el Estado, o
sea en la administración tributaria, en el sujeto activo.
 Condonación o Remisión: Es el perdón o la liberación de la
deuda concedida por el acreedor, la que puede ser expresa o bien
tacita, según los casos que señala la ley, con el fin de que la
administración pública, se encuentre en la posibilidad de declarar
extinguidos los créditos fiscales, cuando la situación económica
reinante en el país lo amerite. El único facultado para condonar o
perdonar el pago de los tributos es el Organismo Legislativo, quien
creó los tributosPrescripción: Es el modo de extinción de la
obligación tributaria en el transcurso del tiempo sin que el sujeto
activo de la relación jurídica tributaria, o el acreedor en términos
generales,, haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente,
o sea que pasa el tiempo previsto en la ley, sin que la
administración fiscal hubiere exigido el pago.
 Novación: Doctrinariamente es otra forma de extinción de la
obligación tributaria, en el C.T y sus reformas, no aparece
legislada la misma, pero por medio de leyes especiales, si se
puede normar esta figura que extingue la responsabilidad
tributaria, y crea una obligación nueva.
La novación se produce, cuando se regulariza una ley
tributaria, en el caso que los contribuyentes no paguen en su
debido tiempo el tributo, quedando extinguida dicha obligación,
mediante sometimiento del deudor a un régimen de regularización.

5. Determinación de la obligación tributaria, previa impugnación de

las resoluciones de la administración tributaria.

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Determinación de la Obligación Tributaria: Es conformado por un
conjunto de actos a través de los cuales el particular en su condición de
contribuyente o responsable ó bien la SAT, según sea el caso, declaran
la existencia de la obligación tributaria, procediendo a calcular la base
imponible y su correspondiente cuantía ó bien manifiestan la
inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.
La determinación de la obligación fiscal la puede realizar el propio
sujeto pasivo por medio de formularios que proporciona la
administración tributaria (determinación voluntaria o autodeterminación),
empero, si se da el caso de que éste no declare la existencia de la
obligación fiscal, la SAT puede realizar de oficio las diligencias
establecidas en el Código Tributario para obtener el pago de los tributos
y evitar que los contribuyentes o responsables se sustraigan del
cumplimiento de sus obligaciones (determinación de oficio). Asimismo, la
determinación de la obligación tributaria la pueden realizar
conjuntamente el sujeto pasivo y el sujeto activo de la relación fiscal y a
este acto se le denomina determinación mixta.

5.1 Los Derechos del contribuyente en el Proceso Administrativo

Tributario
Existen tres formas de iniciar el procedimiento administrativo para la
determinación de la obligación tributaria:
a) La determinación voluntaria: Tiene lugar cuando el
contribuyente o responsable declara ante la SAT, la existencia de
la obligación fiscal y ésta procede a calcular la base imponible y su
cuantía para que inmediatamente después el sujeto pasivo de la
relación tributaria proceda a pagar el tributo correspondiente.
b) La determinación de oficio: tiene lugar cuando el contribuyente o
responsable no presenta su declaración de la existencia de la
obligación tributaria o bien cuando es fiscalizado por la SAT no
suministra la información necesaria para establecer la obligación
fiscal. Aquí se resalta una característica del proceso administrativo
tributario derivada de la ley: su oficiosidad; es decir, será
promovido sin necesidad de requerimiento alguno del sujeto
pasivo.
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 c) La determinación mixta: se realiza mediante la acción
coordinada de la SAT y el sujeto pasivo.

Procedimiento administrativo tributario de oficio

En caso que no hubiera manifestación del contribuyente o responsable
sobre su obligación fiscal o bien presentada su declaración, esta
resultare inexacta, la intendencia de recaudación y gestión en
coordinación con la intendencia de fiscalización de la SAT procede de
oficio a realizar la determinación del tributo pero previamente debe
solicitar al sujeto pasivo la presentación de las declaraciones omitidas,
fijándole para ello un plazo de diez días hábiles. Si el contribuyente o
responsable no presenta su declaración en este plazo, la administración
tributaria en ejercicio de las facultades que le ha delegado el Estado
procede de oficio a determinar la cuantía del tributo a pagar.

Verificación o Comprobación Tributaria

Luego del reconocimiento del tributo, la Administración Tributaria
procede a verificar “las declaraciones, determinaciones y documentos de
pago de impuestos” y “si procediere, formulará los ajustes que
correspondan” expresando “los fundamentos de hecho y de derecho, y
notificará al contribuyente o responsable. En esta fase del procedimiento
administrativo para la determinación de la obligación fiscal, la
intendencia de fiscalización procede a comprobar y examinar los
hechos, actos y circunstancias que componen el hecho imponible. Es
decir, la SAT no acepta en principio del todo fidedigno los datos
obtenidos de la declaración voluntaria o de la determinación de oficio,
sino que los somete a verificación para luego proceder a la liquidación
del tributo.

Liquidación Provisional
“Es una serie de actos administrativos que partiendo del hecho
imponible, concluye en un acto concreto y de determinación de la
obligación tributaria, que la hace líquida y exigible”. Existen dos
categorías de liquidación:
a) Liquidación provisional

19
 b) Liquidación definitiva

Aunque la etapa de liquidación del tributo no se encuentra regulada

de forma expresa y precisa en el Código Tributario, la misma se realiza
en la práctica del procedimiento administrativo tributario para la
determinación de la obligación fiscal. El Artículo 146 es el único precepto
legal que menciona la liquidación al normar lo relativo a los ajustes que
la Administración Tributaria puede realizar.
a) Liquidación provisional: Esta operación se realiza con fundamento
en los datos que proporciona el sujeto pasivo de la relación
tributaria, al realizar su declaración fiscal o bien con la información
que obtiene la Administración Tributaria cuando realiza el
procedimiento de oficio.
Elaborada la liquidación fiscal provisional, la SAT confiere
audiencia al contribuyente o responsable a efecto de que éste al
conocerla proceda a preparar sus argumentos de defensa
fundadas en prueba que debe ofrecer al evacuar la audiencia que
se le otorgue.
b) Liquidación definitiva: Por este acto la Administración Fiscal
determina la cuantía de la obligación y la vuelve exigible, con la
emisión de la resolución administrativa. La resolución debe llenar
los requisitos que estipula el Artículo 150 del Código Tributario.

Audiencia
Realizada la liquidación provisional se le notifica al deudor tributario.
La Administración Tributaria procede a oír al contribuyente o
responsable para que exprese su conformidad o inconformidad con los
ajustes formulados y haga valer su derecho constitucional de defensa.
La audiencia se concede por el plazo de treinta días hábiles, si se trata
de ajustes; si el procedimiento es por la aplicación de sanciones, la
audiencia se otorga por el plazo de diez días hábiles. El contribuyente o
responsable, al evacuar la audiencia puede formular su oposición y
ofrecer los medios de convicción respectivos para oponerse a la
pretensión de la Superintendencia de Administración Tributaria
Período de prueba
Esta etapa del procedimiento administrativo para la determinación de la
obligación tributaria se otorga sin más trámite, resolución o notificación,

20
si el contribuyente o responsable al evacuar la audiencia que se le
confiere, solicita la apertura de prueba por estar en oposición con la
liquidación provisional realizada por la intendencia de recaudación y
gestión de la SAT. Esta facultad del sujeto pasivo de la relación tributaria
es entendible si se recuerda que en todo proceso los hechos
controvertidos están sujetos a prueba. El plazo en que debe realizarse
es de treinta días hábiles improrrogables, si se trata de ajustes, que se
computan a partir del sexto día hábil posterior al vencimiento del plazo
conferido para evacuar la audiencia. Pero si el procedimiento se refiere a
la imposición de sanciones, la SAT otorgará al contribuyente o
responsable el término improrrogable de diez días hábiles.

Diligencias para mejor resolver

Esta figura jurídica es más conocida dentro de los procesos judiciales
que en los administrativos, sin embargo, el ordenamiento tributario de
Guatemala lo ha incluido dentro del procedimiento administrativo para la
determinación de la obligación fiscal. De conformidad a lo establecido en
los Artículos 144 y 148 del Código Tributario, su aplicación tiene por
objeto que la Administración Tributaria tenga más elementos de
convicción antes de emitir la resolución final. Se puede acordar de oficio
o a petición de parte, haya o no evacuado el contribuyente o
responsable la audiencia. El plazo en que deben practicarse es de
quince días hábiles.

Resolución Favorable o Desfavorable

La resolución la podemos definir como un acto procesal, judicial o
administrativo, por el cual la autoridad competente resuelve el asunto
sometido a su conocimiento; en el campo de la Administración Pública
nos referimos en forma específica al acto administrativo.
La resolución que emite la Administración Tributaria en el
procedimiento de determinación de la obligación fiscal tiene las
siguientes características:
a. Es un acto administrativo de naturaleza definitiva
b. Es impugnable por medio de un recurso de revocatoria
c. Pone fin al procedimiento tributario de determinación de la obligación
tributaria o de la sanción respectiva, o ambos aspectos. Una vez firme,
hace exigible el pago del tributo, la multa o intereses respectivos.

Verificada cada una de las etapas relacionadas, la Administración

Tributaria procede a efectuar la liquidación final mediante una resolución

21
 La Administración Tributaria deberá dictar la resolución que contenga la
liquidación final dentro de los treinta días hábiles siguientes de que
concluya el procedimiento (Artículo 149 del Código Tributario).

Notificación
Toda resolución que dicte la Superintendencia de Administración

Plazo de 30 dias improrrogables

si se trata de ajustes

Audiencia
el contribuyente tiene un plazo para
alegar lo que considere conveniente y
aportar pruebas
Plazo de 10 dias si se trata de
sanciones a imponer

Apertura a Prueba Si se trata de ajustes formulados

Prueba Documental el periodo de prueba es de 30
dias
Declaracion de parte
Verificacion Tributaria testigos
La SAT verifica las declaraciones, Reconocimiento de documentos
determinaciones documentos de
pago
Inicio si se trata de sanciones el
- De oficio periodo de prueba es de 10 dias
habiles
- A Instanacia de Parte
Diligencias para mejor resolver
Liquidacion Provisional Evacuada la Liquidacion se -De oficio o a peticion de parte
Se fundamenta la PRetension de la notifica - Plazo no mayo de 15 dias habiles
SAT. para conferir audiencia al
contribuyete

Resolucion
- Poraceptacion Parcial de los ajustes por
parte del contribuyente
- Que se refiere a a totalidad de los
aspectos citados em la audiciencia

Notificacion de la Resolucion
Detro de un plazo de 10 das

De quedar firme la resolucion el

contribuyente debe pagar de forma
inmediata, pues de no hacerlo la SAT
acudirá a la via ejecutiva judicial.

Tributaria debe darse a conocer al contribuyente o responsable por

medio de la notificación.

22
 

Mecanismo Previo para Solucionar el Conflicto Tributario. El

objetivo del Mecanismo Previo para Solucionar el Conflicto Tributario, es
el de subsanar las inconsistencias, errores, acciones u omisiones en
cuanto a la determinación de la obligación tributaria, previamente a
conceder audiencia al contribuyente dentro del procedimiento especial
de determinación de la obligación tributaria, logrando con ello una
solución pronta y eficiente para el contribuyente y para la Administración
Tributaria en cuanto al incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Antes de iniciarse el procedimiento administrativo de determinación
de la obligación tributaria por la Administración, el contribuyente o
responsable tiene la oportunidad de conocer los resultados de la revisión
practicada por los auditores tributarios y de manifestarse con relación a
los mismos, de una manera simple, en un solo acto y sin las
formalidades rigurosas propias del procedimiento administrativo referido,
de tal forma, que lo que busca tal mecanismo, es la colaboración mutua
entre el contribuyente y Administración Tributaria como medio para
solucionar el conflicto.

Si el contribuyente se presenta el día de la citación y acepta

expresamente de forma total o parcial las inconsistencias, errores,
acciones u omisiones, los efectos son los siguientes:

23
 Suscripción del acta
administrativa donde se
hará constar la aceptación

Dentro de los 5 1. Debe pagar el Impuesto que resulte

días siguientes
a la fecha de la
suscripción del 2. Debe pagar los intereses con una rebaja del
acto

40%

3. Debe pagar la sanción por mora con una

rebaja del 80 %

Si el contribuyente se presenta pero no acepta o acepta parcialmente las

inconsistencias, errores, acciones u omisiones, los efectos son los
siguientes:

El expediente continúa su trámite

mediante el procedimiento
administrativo de determinación de
la obligación tributaria por la
administración tributaria.

5.2 Recurso Administrativo Tributario

Vía Administrativa
Comprende el trámite del procedimiento administrativo y de los recursos
administrativos de Revocatoria y Reposición.

 Procedimiento Administrativo: Es una serie de fases o etapas que

comprende un expediente administrativo, que se ejecutan por o ante
autoridad administrativa, funcionario o empleado público, cuya
finalidad es la resolución o acto administrativa.

24
 Peticion
El organo Administrativo que reciba la
peticion, al darle tramite deberá señalar
las diligencias que se realizarán para
formar el expediente

Estado de Resolver
Al realizarse la ultima diligencia, las
actuaciones estarán en estado de
Resolver

La peticion debera ser Resuelta y

Notificada en un plazo de 30 dias
contados a partir de la fecha en que se
encuentre en estado de resolver

Resolucion
En dos Vias:
Recurso de
1. Resolucion Favorable Revocatoria
2. Resolucion Desfavorable. Reposicion
- Si es desfavorable se puede
interponer Recursos
Administrativos

Recurso de Revocatoria. Art. 154 C.T

Este medio de Impugnación jerárquico o de alzada (en el que conoce
el superior jerárquico), procede en contra de las resoluciones dictadas
por las Intendencias de la Superintendencia de Administración
Tributaria. Es necesario hacer notar que la administración Tributaria
puede incluso revocar de oficio sus resoluciones, siempre que no estén
consentidas por los interesados.

Recurso de Revocatoria.
Art. 154 C.T

25
 Procede en contra de las resoluciones dictadas por las
Intendencias de la Superintendencia de Administración
Tributaria.

Puede interponerlo el contribuyete o el responsable o por su

representante legal, dentro del plazo de 10 dias habiles

El organo que lo recibe, lo eleva al

Diligencias para mejor Resolver Resolucion
tribunal Administrativo Tributario y
Aduanero de la SAT, la autoridad superior Esta es discrecional, fijando un plazo de El Tribunall resolvera confirmando, modificando,
de la entidad, dentro de 5 dias a la 15 dias para el efecto. Art. 144 C.T. revocando o anulando la rsolucion recurrida
interposicion dentro de un plazo de 30 dias habiles, a partir de
que el expediente este en estado de resolver.

Si no se eleva se
interpone amparo

Ocurso
Es el procedimiento que se interpone ante el Tribunal Administrativo
Tributario y Aduanero, cuando el inferior de este, de manera injustificada
no le da trámite al recurso de revocatoria para que el superior no lo
conozca.

26
 Ocurrir es presentarse a la autoridad superior a solicitar revisión de
las actuaciones de la autoridad inferior cuando esta haya denegado un
recurso de alzada.
Consiste en un procedimiento por medio de la cuya autoridad superior
revisará previa petición del ocurrente la resolución y los antecedentes de
la denegatoria y con base en e análisis del caso ordenará su aceptación
o no. Cabe mencionar que este es uno de los pocos casos en materia
tributaria en que el silencio administrativo opera en forma positiva para el
contribuyente.
Procede cuando la
Administracion Tributaria
deniegue el tramite del
recurso de Revocatoria.
Interposicion
Se interpone ante el Tribunal
Se pide que se conceda
Administrativo Tributario y
el tramite del recurso
Aduanero de la SAT, dentro del
de Revocatoria
plazo de 3 dias habibles
siguientes al de la notificacion de
la denegatoria

Solicitud de Informe Si en 15 dias , la Deberá elevarse las

administracion no actuaciones al
El tribunal Administrativo Tributario de la resuelve, esa falta de
SAT, remitira el ocurso a la dependencia que Tribunal
respuesta , se entiende ADministrativo
denegó el tramite del recurso de Revocatoria, como respuesta afirmativa
para que informe dentro del plazo de 5 dias, Tributario y Aduanero
a la solicitud. de la SAT.
pudiencdo solicitar el expediente original

Sin Lugar Resolucion Con Lugar

Puede ser en dos vias Puede resolverse en 2 casos
1. Si encuentra improcedente la denegatoria del
recurso de revocatoria y entrara a conocer de éste.
2. Cuando establezca que transcurrido el plao de 15
dias habiles sin que la Administracion Tributaria
resolviera concediendo o denegando el tramite del
recurso de revocatoria.

Procedimiento de Ocurso
Art. 155. C.T.

27
Recurso de Revisión en Materia Aduanera
Toda persona que se considere agraviada por las resoluciones o actos
finales de las autoridades del servicio aduanero, podrá impugnarlas en
la forma y tiempo que señala el Reglamento. del Código Aduanero
Uniforme Centroamericano (CAUCA).
 De la Procedencia: En contra de las Resoluciones o actos finales
dictadas por la Autoridad Aduanera, que determinen tributos o
sanciones.
 Podrá Interponerse: Por parte del consignatario o la persona
destinataria del acto.
 De la Competencia: Se interpone ante la autoridad superior del
Servicio Aduanero.
 Del Reglamento del Código Aduanero Uniforme Cetro Americano
(RECAUCA)

28
 Recurso de Revision en Materia Aduanera

Procede en contra de las Resoluciones o actos finales

dictadas por la Autoridad Aduanera, que determinen
tributos o sanciones.

Deberá ser presentado ante la

Puede interponerlo el consignatario o la autoridad que dictó el acto o ante la
persona destinataria del acto. autoridad superior del Servicio
Aduanero

El expediente que dio lugar al acto Diligencias para mejor Resolver Resolucion
deberá remitirse dentro del plazo de 5 Esta es discrecional, fijando un plazo Detro del plazo de 20 dias siguientes a la
dias siguientes a la fecha de recepcion de 10 dias para el efecto. Podra ser recepcion del expediente administrativo por la
del recurso a la autoridad superior prorrogado autoridad superior del Servicio Aduanero, esta
deberá resolverlo.

Si no se eleva se No cabra recurso

interpone amparo
alguno

Recurso de Apelación en Materia Aduanera

 De la Procedencia: Contra las resoluciones o actos finales que emita
la autoridad superior del Servicio Aduanero, por lo que se determinen
tributos, sanciones o que causen agravio al destinatario de la
resolución o acto, en relaciones con los regímenes, tramites,
operaciones y procedimientos regulados en el Código y el
29
 Reglamento, o que denieguen total o parcialmente el recurso de
Revisión.
 Podrá Interponerse: Por el contribuyente.
 De la Competencia: se interpone ante la autoridad superior del
Servicio Aduanero.
 Art. 623. Del Reglamento del Código Aduanero Uniforme Cetro
Americano (RECAUCA)

Recurso de Apelacion en Materia Aduanera

Se interpone en un plazo de 10
dias siguiente a la notificacion de la Diligencias para mejor Resolver
resolucion o acto final respectivo 10 dias. Podrá ser prorrogado a
solicitud del recurrente
Recurso de
Apelacion
La autoridad superior del Servicio
Aduanero elevara las actuaciones
al Organo de Decision (Tribunal Resolucion en un plazo de 10 dias
Aduanero de los estados partes), contados a partid del dia siguiente
en un plazo de 3 dias siguientes a al de la recepcion del recurso.
la interposicion del recurso

Se dará por agotado la Via

Administrativa

5.3 Vía Judicial o Jurisdiccional

El Proceso Contencioso Administrativo puede dividirse en dos

fases:
 Fase Judicial: Es la llevada a cabo ante los tribunales de justicia,
la que no se puede entablar sin haber agotado previamente la vía
administrativa por lo que se encuentra supeditada a esta, el
contribuyente debe por lo tanto previo a interponer el proceso

30
 contencioso administrativo tributario cumplir con el procedimiento
administrativo, terminado ese procedimiento, ya sea porque sea
rechazado el recurso de revocatoria por parte de la SAT, o se
haga efectivo el silencio administrativo por parte de la SAT, el
planteamiento del proceso contencioso administrativo tributario es
realizado ante las salas segunda, tercera y cuarta de los
contencioso administrativo tributario, su función la encontramos en
el art. 221 de la Constitución.
 Organización Jurisdiccional: Esta se encuentra a cargo de la
Superintendencia de Administración Tributaria, quien conoce tanto
de los recursos de revocatoria, reposición, ocurso, nulidad y
enmienda del procedimiento. En esta fase administrativa son los
mimos órganos de la Administración Pública quienes conocen y
resuelven los recursos o sea la SAT. Posteriormente el proceso
contencioso administrativo es diligenciado y resuelto por el
organismo judicial, cuya competencia se encuentra encargada a
las salas, segunda, tercera y cuarta de lo contencioso
administrativo tributario.

Recurso de lo Contencioso Administrativo

 Contencioso Administrativo: Serie de etapas ordenadas y

concatenadas, que nacen a la vida cuando existe conflicto entre el
Estado y los particulares, el cual es conocido y resuelto por el
Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Art. 18 de la Ley de lo
Contencioso Administrativo y 221 de la Constitución.

 Contencioso Administrativo Tributario: Es el orden jurisdiccional

que se encarga de controlar la correcta actuación de la
Administración Tributaria, con plena sujeción a la ley y al Derecho;
así como de la resolución de los posibles conflictos entre la
administración y los ciudadanos en materia tributaria, mediante la
interposición de los correspondientes procesos contenciosos
administrativos interpuestos por cualquier persona en defensa de sus

31
 derechos e intereses, cuando estos se haya visto lesionados por la
actuación (o la falta de ella) de la administración pública.
 De la Procedencia: contra las resoluciones de los recursos de
revocatoria y de reposición dictadas por la Administración
Tributaria y el Ministerio de Finanzas Públicas.
 De la Competencia: Se interpone ante ante la sala cuarta del
tribunal de lo contencioso administrativo tributario.
 Del plazo para interponerlo: El art. 161 del C.T, fue
suspendido provisionalmente por la C.C. circunstancia que
obliga a que los tribunales de lo contencioso administrativo en
materia tributaria apliquen supletoriamente el art. 23 de la Ley
de lo Contencioso Administrativo. Por lo que el plazo para el
planteamiento del proceso contencioso en materia tributaria
será de 3 meses, contados a partir de la última notificación de la
resolución que concluyó el procedimiento administrativo.
 De las Medidas Cautelares: La Administración Tributaria podrá
solicitar se dicten medidas cautelares que aseguren los
intereses del fisco (principal diferencia del Contencioso
Administrativo)
 Del Procedimiento Contencioso Administrativo: Esta se
inicia después de finalizada la fase administrativa, el expediente
pasa a la fase judicial y a solicitud del contribuyente, la que de
acuerdo a lo establecido en el C.T, se inicia después de emitida
la resolución del Recurso de Revocatoria declarándolo sin lugar
o de configurarse el silencio administrativo establecido en el art.
157 del C.T, el contribuyente tiene el derecho de presentar su
demanda para iniciar el proceso judicial, el que se encuentra
regulado en la Ley de lo Contencioso Administrativo
Procedimiento Económico Coactivo
Es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos
tributarios
 De la Procedencia: Art. 172. C.T.
 Procede solamente en virtud de título ejecutivo sobre deudas
tributarias firmes, liquidas y exigibles.

32
  Reclamo de pago de fianzas con las que se hubiere garantizado
el pago de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios,
constituidas a favor de las Administración Tributaria.
 De la Competencia:
 En primera instancia: Juzgado de Primera Instancia de lo
Económico Coactivo
 En segunda Instancia: Tribunal de Segunda Instancia de
Cuentas
 En los Departamentos: Juez de Primera Instancia Civil
 De las Medidas de Garantía y Precautorias: La Administración
Tributaria, podrá solicitar ante los juzgados de lo económico coactivo,
las medidas cautelares que estime necesarias para asegurar los
intereses al fisco. El CPCYM, establece las siguientes:
1. Embargo. Art. 131 y 527
2. Embargo de Créditos. 304
3. Embargo de Sueldos. 307
4. Arraigo. 523
5. Anotación de la Demanda. 526
6. Intervencion529
 De los Recursos que Proceden: Proceden en contra del auto que
deniegue el trámite de la demanda, los autos que resuelven las
tercerías (art, 178, 180 y 181) la resolución final, la sentencia y el
auto que apruebe la liquidación, proceden los recursos de:
 Aclaración y Ampliación:
 Apelación
 En segunda instancia las apelaciones lo conocerá el Tribunal de
Segunda Instancia de Cuentas
 No procede Casación

Procedimiento Económico Coactivo

33
 Si lo considere suficiente,
Planteamiento de la Demanda Promovido el juicio ejecutivo el despachará mandamiento de
La demanda debe cumplirse con Juez calificará el titulo en que se ejecucion y ordenará el
los requisitos del Art. 61del fude y la cantidad reclamada requerimiento de pago al
CPCYM (185 C.T) sea firme, liquida y exigible obligado y al embargo de bienes
en su caso.

Audiencia al Demandado
Se dará audiencia al ejecutado
por el plazo de 5 dias habiles,
para que se oponga o haga
vales sus excepciones.

El ejecutado se opone a la
Si el Ejecutado no compareciere Las excepciones se adminitirán
demanda o interpone
a deduciro pocicion o en cuanquier estado del
excepciones (debe razonar su
interponer excepciones proceso
oposicion)

Se Dicta Sentencia en un plazo El juez oira por 5 dias habilea a la

de 15 dias (142 O.J) Administracion Tributaria

El juez declarará si ha lugar o no Se abrira a prueba por el plazo de 10

a la ejecucion y ordenará el dias habiles comunea a ambas partes ( si
remate de bienes o el pago en lo pidiere alguna de ellas o el juez lo
su caso estime pertinente)

El juez declarará si ha o no ha
Sentencia lugar a hacer trance y remate
Vencido el plazo para oponerse de los bienes embargados, o
o el de prueba, el juez se pago en su caso, de la deuda
pronunciara tributaria y de las costas
judiciales

34
 Medio de Impugnación
 Recurso de lo Contencioso Administrativo: En este proceso son
admisibles los recursos contemplados en el CPCYM, incluso el de
casación, la cual procede contra las resoluciones que pongan fin al
proceso. (se interpondrá, admitirá y sustanciará de conformidad con
lo dispuesto en el CPCYM). No es procedente el Recursos de
Apelación, debido a que la naturaleza del proceso contencioso
administrativo es de única instancia.
 Procedimiento Económico Coactivo: Proceden en contra del auto
que deniegue el trámite de la demanda, los autos que resuelven las
tercerías la resolución final, la sentencia y el auto que apruebe la
liquidación, proceden los recursos de:
 Aclaración y Ampliación:
 Apelación
 En segunda instancia las apelaciones lo conocerá el Tribunal de
Segunda Instancia de Cuentas
 No procede Casación

UNIDAD 3: COMBATE A LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA

1 . CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO Y

SU REGLAMENTO

Antecedentes: Son dos Instrumentos que nace con el propósito de

unificar las economías de 5 países centroamericanos, que son
Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua y Costa Rica, con el
propósito de impulsar en forma conjunta el desarrollo económico de
Centroamérica.

Estructura y contenido General

CAUCA:

35
 Objeto: Tiene por objeto establecer la legislación aduanera básica de
los Estados Parte conforme los requerimientos del mercado común
centroamericano y de los instrumentos regionales de la integración,
en particular con el convenio sobre el régimen arancelario y aduanero
centroamericano.

 Ámbito de Aplicación: Será aplicable en el territorio aduanero, sus

normas serán aplicables a toda persona, mercancías y medio de
transporte que cruce los límites del territorio aduanero de los estos
parte.

 TITULO I – Disposiciones Generales

 TITULO II- Del Sistema Aduanero
 TITULO III – Elementos en que se basa la aplicación de los
derechos arancelarios y demás medidas previstas en el marco
de los intercambios de mercancías.
 TITULO IV – Del ingreso y salida de personas, mercancías y
medios de transporte
 TITULO V – Despacho aduanero y de sus actos previos
 TITULO VI – De los Regímenes Aduaneros
 TITULO VII - Del abandono y reformas de disposición de las
mercancías
 TITULO VIII – De las Infracciones y Recursos Aduaneros

RECAUCA
 Objeto: Tiene por objeto desarrollar las disposiciones del código
aduanero uniforme centroamericano.
 Ámbito de Aplicación: Se aplicará de modo uniforme en la totalidad
del territorio aduanero de los estados parte, salvo disposiciones en
sentido contrario, resultantes de convenios, tratados o acuerdos
internacionales.

 Titulo I – Disposiciones Generales

 Titulo II – Sistema Aduanero

36
  Titulo III – Elementos en que se basa la aplicación de los
Derechos Arancelarios y demás Medidas previstas en el marco
de los intercambios de mercancías.
 Titulo IV – Del Ingreso y Salida de Personas, mercancías y
medios de transporte
 Titulo V – Del despacho aduanero
 Titulo VI – De los regímenes aduaneros
 Titulo VII – Del Abandono, subasta y otras formas de
disposición de las mercancías
 Titulo VIII – Impugnaciones de las Resoluciones y actos del
Servicio Aduanero

Recursos en la Vía Administrativa y Jurisdiccional

 Los recursos administrativos. Son administrativos porque se

resuelven en el propio seno de la administración pública y obliga al
órgano a revisar nuevamente su actuación. El recurso administrativo
“Constituye un medio legal de que dispone el particular, afectado en
sus derechos e intereses por un acto administrativo determinado,
para obtener en los términos legales, de la autoridad administrativa
una revisión del propio acto, a fin que dicha autoridad lo revoque, lo
anule o lo reforme en caso de encontrar comprobada la ilegalidad o la
inoportunidad del mismo.

 Efectos de la interposición del recurso: Cuando se plantea un

recurso administrativo suspende la ejecución del acto impugnado y
la Administración Tributaria se encuentra limitada a la ejecución
directa o indirecta del acto administrativo, por ejemplo si la
Autoridad Aduanera impone una multa por alguna falta
administrativa, ésta no se puede ejecutar, no puede la
administración acudir al económico coactivo a cobrar por la vía
ejecutiva el adeudo que tiene el consignatario a la administración,
la resolución no queda firme hasta que no se agota la vía
administrativa y en su caso la vía judicial.

 Interrumpe el plazo: Cuando la resolución administrativa contiene un

plazo para el cumplimiento de lo resuelto, el hecho de plantear el
recurso interrumpe el plazo del cumplimiento. La interrupción del
37
 plazo administrativo es el efecto más importante de la interposición
oportuna del recurso. Ello significa que no obstante los defectos que
el recurso tenga, ellos pueden ser salvados con posterioridad y que
no afectan la posibilidad de continuar la controversia administrativa,
incluida la vía administrativa y la vía judicial.
 Clasificación de los recursos administrativos: La legislación
guatemalteca establece dos clases de recursos administrativos,
aunque reciban diferente denominación.
 El recurso de alzada: es aquel en que resuelve un órgano
superior, un asunto en el que ha resuelto el órgano
subordinado” por ejemplo el Recurso de Revisión, que se
plantea contra lo resuelto por la Autoridad Aduanera o el
Recurso de Revocatoria que se plantea contra la Intendencia de
Fiscalización. En términos generales se trata de recursos
administrativos que se plantean contra funcionarios intermedios,
en los que resuelve un superior jerárquico del órgano
administrativo, llámese como se llame el recurso, revisión o
revocatoria. Es recurso de alzada, porque el recurso
necesariamente hay que elevarlo al superior jerárquico para
que resuelva, sobre el fondo del expediente administrativo.
 El recurso jerárquico: Se trata del Recurso de Apelación o de
Reposición, este recurso es planteado ante un órgano superior
jerárquico (autoridad superior de la Administración Tributaria), y
el mismo órgano colegiado que emitió la resolución, resuelve
sobre el recurso planteado.

 Recurso de revisión o de revocatoria: Cuando el acto

administrativo es originado en el ámbito de la Intendencia de
Aduanas, el recurso a plantear toma el nombre de Recurso de
Revisión, pero si el acto se origina de la administración tributaria el
recurso a interponer toma el nombre de Recurso de Revocatoria;
estos, son medios de impugnación que doctrinariamente se les
denomina recursos de ALZADA, los cuales se plantean contra lo
resuelto por un órgano subordinado de la Administración Tributaria,
es decir, la Intendencia de Aduanas o la Intendencias de la
Superintendencia de Administración Tributaria; y el superior
jerárquico es el que debe resolver este recurso. Se trata de los
recursos administrativos que se pueden plantear ante los
Administradores de aduanas, los subordinados de la Intendencia de
Aduanas, los subordinados de la Intendencias de la Superintendencia
38
 de Administración Tributaria o ante el Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria que es la autoridad
superior de la Administración Tributaria. artículo 623 del RECAUCA

 Consecuencias de la resolución al recurso o la falta de esta

son las siguientes:
2) Si la resolución es revocada: Significa que es favorable la
resolución administrativa, puesto que se revocó y se deja
sin efecto lo resuelto por el subordinado. La autoridad
superior de la Administración Tributaria, consideró que lo
resuelto por el subordinado no está apegado a la
legislación aduanera o la conveniencia de la
administración, y por tal razón revocó la resolución.
3) Si la resolución es confirmada: Cuando lo resuelto en un
recurso administrativo es la confirmación del acto o
resolución del subordinado, significa que la resolución se
CONFIRMÓ, razón por la cual queda igual como los
órganos subordinados de la Administración Tributaria la
emitieron y en este caso la resolución sigue afectando los
derechos e intereses del consignatario o la persona
destinataria del acto.
4) Las consecuencias y la opción que el consignatario o la
persona destinataria del acto tiene en este caso son las
siguientes: Cumplir con lo resuelto por la Autoridad
Aduanera o Administración Tributaria; Interponer el
RECURSO DE APELACIÓN.

 Recurso de apelación: Contra lo resuelto por el superior jerárquico,

procede impugnación administrativa denominada RECURSO DE
APELACIÓN, con lo cual se agota la vía administrativa, es decir que
la resolución administrativa CAUSA ESTADO. artículo 625 del
RECAUCA

 Interposición: Estos recursos se plantean por escrito y ante el

órgano administrativo superior, siendo en ese caso el Directorio
de la Superintendencia de Administración Tributaria. El
expediente debe ser elevado al Órgano superior de la
Administración Tributaria, para su resolución.

39
  Legitimación para plantear el recurso: En el presente caso el
legitimado para plantear los el recurso de apelación o de
reposición, es el consignatario o la persona destinataria del acto
que con el acto o resolución administrativa emitida por el
órgano superior, aparezca afectado en sus derechos e
intereses, por la resolución que confirmó lo resuelto por el
órgano subordinado.

 Las consecuencias de la resolución al recurso o la falta de

esta son las siguientes:
a) Si la resolución es revocada: Significa que es favorable la
resolución administrativa, puesto que se revocó y se deja sin
efecto lo resuelto por la autoridad superior de la Intendencia
de Aduanas. El Órgano Superior, consideró que lo resuelto
por la autoridad superior de la Intendencia de Aduanas no
estaba apegado a la legislación aduanera o la conveniencia
de la administración, y por tal razón revocó la resolución.
b) Si la resolución es confirmada: Cuando lo resuelto en un
recurso administrativo es la confirmación del acto o
resolución del subordinado, significa que la resolución se
CONFIRMÓ, razón por la cual queda igual como el órgano
subordinado la emitió y en este caso la resolución sigue
afectando los derechos e intereses del consignatario o la
persona destinataria del acto.
c) Las consecuencias y la opción que el importador /
consignatario o la persona destinataria del acto tiene en este
caso son las siguientes:
1. Cumplir con lo resuelto por la Superintendencia de
Administración Tributaria; o
2. Impugnar la resolución que pone fin al proceso
administrativo, mediante el RECURSO DE LO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, regulado en los
artículos 161 del Código Tributario y Ley de lo Contencioso
administrativo.

 Contencioso Administrativo Tributario: (Para impugnar las

resoluciones administrativas en materia tributaria no se exigirá al
contribuyente pago previo, ni garantía alguna, Art. 166. C.T).
ARANCELES A LA IMPORTACIÓN: ART. 41 DEL CAUCA.

40
Ojo. Leer Anexo A del Convenio sobre el régimen arancelario y aduanero
centroamericano y el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC).

El arancel: es un tributo que se impone sobre un bien o servicio cuando

cruza la frontera de un país. El arancel más común es el arancel a las
importaciones. Este consiste en poner un impuesto a un bien o servicio
vendido dentro del país por alguien desde el exterior de la frontera.

Los gobiernos imponen aranceles a las importaciones principalmente por

dos motivos:
 Para obtener ingresos.
 Para proteger a las industrias nacionales de la competencia
extranjera.

Los aranceles a las importaciones: estos hacen que los bienes

extranjeros sean más caros, incentivando la compra de bienes nacionales.
Los gobiernos también justifican la aplicación de las aranceles para proteger
los empleos nacionales, las industrias nacientes, para tomar represalias en
contra de un socio comercial o para proteger a sus consumidores.

Arancel a las exportaciones. Es un arancel menos común. Es decir, aquel

que se impone sobre un bien o servicio vendido al exterior de su país.
Generalmente se imponen por los países exportadores de productos
primarios, bien sea para incrementar los ingresos o bien para crear escasez
en los mercados mundiales y de esta manera elevar los precios mundiales.

La imposición de aranceles se conoce como barreras arancelarias. Además

existen barreras no arancelarias para fomentar la protección de las
industrias nacionales. Consiste en poner trabas técnicas, legales, cuotas u
otras medidas que desincentiven la importación.

Consecuencias de los aranceles: Los aranceles tienen el riesgo de volver

menos eficiente a la industria nacional, porque reducen la competencia.
Además, la imposición de aranceles puede provocar la reciprocidad del otro
país, conduciendo a una guerra comercial entre países exportadores. Para
41
evitar esto existen grupos internacionales como la Organización Mundial del
Comercio (OMC).

Cuando se establece algún tipo de barrera sobre el comercio internacional,

esto afecta a la oferta y demanda procedentes del exterior. Si establecemos
un arancel, los bienes procedentes de otros países tienen que pagar un
impuesto al pasar por la aduana, con lo que el precio al que estos bienes
entran en el interior será igual al precio anterior más el arancel.

El arancel termina produciendo básicamente tres efectos:

 Efecto consumo: El arancel encarece el precio del producto

importado. En consecuencia, perjudica al consumidor nacional.
 Efecto producción: La imposición del arancel beneficia en
términos de competencia a la industria nacional. Es decir, a las
empresas que operan en la nación.
 Efecto ingreso: El gobierno del país que impone el arancel recibe
ingresos provenientes del arancel. O lo que es lo mismo, el ingreso
fiscal del Estado aumenta.

Tipos de arancel:
1. Arancel de valor agregado o ad valórem: Este impuesto se
especifica como un porcentaje fijo sobre el valor de aduana del
producto. Debemos tener en cuenta que el valor en aduana recoge el
coste, el precio del seguro y del transporte. Por ejemplo, supóngase
que se establece un impuesto ad valórem sobre las importaciones del
10% sobre el valor de estas. Así, un importador de bienes valorados
en 100 dólares, debe pagar un impuesto a las importaciones de 10
dólares al gobierno (es decir, 0.10 x 100 dólares).
2. Arancel específico: Este impuesto se especifica como una cantidad
fija de dinero por unidad física importada o exportada. Por ejemplo, a
un importador estadounidense de un automóvil japonés puede
exigirle pagar al gobierno de Estados Unidos un impuesto a las
importaciones de 1.000 dólares, independiente del precio pagado por
el vehículo.

42
 3. Arancel mixto: Este es una combinación de los dos anteriores. Por
ejemplo, al importador del caso anterior se le puede exigir pagar
1.000 dólares más el 1% del valor del automóvil.

2 DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. (LEY ANTI EVASIÓN I Y II) Agentes de
retención y agentes de percepción. Art. 28 C.T.

Son responsables en calidad de agentes de percepción o retención, las

personas designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del
tributo correspondiente.
 Agente de Percepción: Recibe el importe correspondiente al tributo en
el momento que el contribuyente paga la factura que se le extiende por
la compra de un bien o la prestación de servicio.

Los Agentes de Percepción, son todos aquellos sujetos que por su

profesión, oficio, actividad o función se encuentran en una situación
que les permite recibir del contribuyente una suma que opera como
anticipo del impuesto que, en definitiva le corresponderá pagar, al
momento de percibir en concepto de retribución, por la prestación de
un servicio o la transferencia de un bien.

El Agente de Percepción tiene la facultad atribuida por la ley de

adicionar, agregar, sumar al importe que recibe del contribuyente en
concepto de pago, el monto del tributo que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco.

Ejemplo: Las percepciones se dan cuando se realiza una compra

– venta y el proveedor es agente de percepción, este cobrar del
importe neto es decir sin algún encarecimiento tributario, un
porcentaje que se debería poder usar para la declaración ante la
SAT. Es decir la percepción la efectúa el que vende en el
momento de facturar la venta.

43
  Agente de Retención: Casi siempre debe entregar o ser partícipe de
alguna manera de la entrega de un monto destinado al contribuyente,
del cual detrae, amputa o resta a dicho importe la parte que le
corresponde al Fisco en concepto de tributo.

Por su función pública o en razón de su actividad, oficio o profesión,

intervienen en actos u operaciones en las cuales pueden efectuar la
retención del tributo correspondiente.

Se halla en contacto directo con dinero de propiedad del contribuyente,

del cual él es deudor, deuda que se encuentra gravada; en
consecuencia el agente se ve obligado por mandato legal a suplir al
Fisco, dejando de pagar a su acreedor el monto correspondiente al
gravamen para ingresarlo a las arcas del Estado.

Se puede concluir que la diferencia radica en cuanto al agente de

percepción, es quien recibe dinero del contribuyente, y a ese dinero se
le suma el importe del gravamen. Al contrario, el agente de retención
es quien entrega dinero al contribuyente o entra en contacto directo con
ese dinero y de esos fondos extrae el impuesto es decir resta el
importe tributario.

Un ejemplo se da cuando se realiza una compra – venta y quien

compra es agente de retención, este agente de retención tendría
la obligación de retener cierto porcentaje que se debería poder
usar para la declaración ante SAT. Es decir que la retención se
efectúa en el momento del pago, el que paga.

El Registro Fiscal de Imprentas. Art. 15 al 19 de la Fase I (decreto 20-

2006)
Está a cargo de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), que
tiene por objeto que ésta lleve el control de todas aquellas imprentas y auto
impresores que realicen trabajos de impresión a los contribuyentes de los
documentos establecidos en las leyes tributarias, entre otras las facturas y
notas de débito.

44
Está conformado por aquellos contribuyentes que dentro de sus actividades
económicas se dedican a la impresión de documentos, facturas, facturas
especiales, notas de débito, notas de crédito y otros documentos. Este
segmento de contribuyentes está conformado por los tipos de impresor
siguientes:
  Imprentas
 Servicios de Impresión
 Auto impresores
El Registro Fiscal de Imprentas, persigue prevenir las prácticas ilícitas de
comprobar operaciones mercantiles con documentación falsa e irregular, es
decir, previene una práctica de evasión tributaria. Además, facilitar el control
de las imprentas y de las personas individuales y jurídicas que se dedican ala
auto impresión e impresión de facturas, facturas especiales, notas de débito
o notas de crédito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias,
cuya impresión legalmente requiere autorización de la Administración
Tributaria, para su uso.

Bancarización en materia tributaria

La bancarización, ha sido una herramienta con la cual el Gobierno ha
intentado disminuir la evasión fiscal, obligando a los contribuyentes a que
utilicen cualquier medio que establezca el sistema bancario (distinto al
efectivo) para efectuar pagos que respalden costos y gastos deducibles o
constituyan créditos fiscales y demás egresos con efectos tributarios, Los
Medios de Pago son los siguientes:

a) Depósitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) Tarjetas de débito.
e) Tarjetas de crédito.
f) Cheques
g) Remesas
h) Etc.

Procedimiento: Está establecido en el Decreto 20-2006, conocida como Ley

Anti evasión; al analizar la norma se pueden determinar cinco requisitos que

45
se deben observar para respaldar costos y gastos deducibles o que
constituyan créditos fiscales.
1. El primero de ellos es para los egresos con valores a partir de Q30 mil,
cuyos pagos se deben realizar por cualquier medio que faciliten los
bancos del sistema.
2. El segundo es que el medio de pago debe individualizar a la empresa o
persona que vendió o prestó el servicio.
3. Un tercer requerimiento es lo referente a los pagos fraccionados a un
mismo proveedor durante un mes calendario, así como también en el
caso de varias adquisiciones a un mismo proveedor en un mismo mes
por montos menores al valor indicado.
 Por ejemplo, si una misma empresa emite más de una factura
cuyos valores sumen en el mismo mes Q30 mil o más, cada pago
debe cumplir con la bancarización, ya que la ley establece que en
esos casos se entiende que existe una sola operación. Ello
quiere decir que al querer eludir bancarizar un gasto se fraccione
la factura y si la suma supera el monto de Q30 mil en un mismo
mes, se tiene que cumplir que los pagos se efectúen por
cualquier medio que faciliten los bancos del sistema. En esta
parte es probable que algunos contribuyentes por descuido
puedan tener esa contingencia, ya que por las compras o
servicios que adquieren de manera frecuente, pueda ser que
hayan efectuado pagos no bancarizados, por lo cual es
importante que el control interno defina de una vez que todo pago
no importando el monto debe ser bancarizado para evitar
contingencias fiscales, y si no es por transferencia bancaria, es
recomendable que el cheque se emita no negociable, ello
fortalece el control interno fiscal.
 El mismo artículo establece que si no se utilizan los medios
indicados, el gasto no se considera deducible y tampoco
generará derecho a crédito fiscal.
4. Un cuarto procedimiento se refiere a las obligaciones tributarias que se
generen por la permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otra clase de
actos o contratos, que se paguen por medio distinto al efectivo. Entre
ellos cabe la compensaciones de deudas entre compañías. Para esas
46
 figuras la ley exige que se deben formalizar en escritura pública,
requisito para su deducción y reconocimiento del crédito fiscal.
5. El quinto caso se refiere a los pagos que se efectúan por medio de
tarjetas de crédito o de débito, los cuales también se deben formalizar
en escritura pública.

Control Aduanero en Puertos, Aeropuertos y Puestos Fronterizos. (Art.

55 de la ley de Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria. Fase I)

 Control aduanero. La Superintendencia de Administración Tributaria,

con base a información que reciba por cualquier medio o a datos
provenientes de los manifiestos de carga transmitidos por medios
electrónicos y otros medios, ejercerá control inmediato al arribo de las
mercancías a los recintos portuarios y procederá a establecer las
medidas que sean necesarias para garantizar que todas las
mercancías desembarcadas han sido debidamente manifestadas.
Además, deberá tomar control sobre las mercancías situadas en los
lugares indicados en el artículo anterior, previo al despacho de las
mismas. Para el ejercicio de dicho control, el servicio aduanero está
facultado para colocar marchamos o precintos aduaneros a todos los
contenedores inmediatamente a su arribo, abrir contenedores, ordenar
la descarga de mercancías, abrir bultos, ordenar la reubicación de
contenedores y medios de transporte, requerir documentación y
practicar las medidas de control necesarias en resguardo de los
intereses fiscales. En el caso que otras autoridades deban realizar
inspecciones sobre las mismas mercancías, la Superintendencia de
Administración Tributaria se asegurará que los controles sean
coordinados. El resultado de las actuaciones deberá hacerse constar
en acta administrativa.

3. CALCULO Y FORMA DE PAGAR LOS TRIBUTOS

Registro Tributario Unificado

47
Es el sistema electrónico por medio del cual toda persona individual o
jurídica, así como, las dependencias de los Organismos del Estado, sus
entidades centralizadas, descentralizadas, autónomas, semiautónomas y
municipalidades deben registrarse, para obtener su Número de Identificación
Tributaria -NIT- y afiliarse a algún régimen de impuestos, el “RTU” fue creado
a través del Decreto No. 25-71 del Congreso de la República de Guatemala
denominado Ley de Registro Tributario Unificado y Control General de
Contribuyentes.
El Registro Tributario Unificado resguarda información importante de los
contribuyentes para su control y fiscalización, dentro de ésta se encuentra la
información personal y legal de la persona individual o jurídica, datos de
inscripción y domicilio, actividad económica, datos del contador, datos de los
Representantes Legales, información respecto a la afiliación de impuestos y
datos de los establecimientos.

Inscripción y Registro al RTU. (Decreto número 25-71, Ley de Registro

Tributario Unificado y Control General de Contribuyentes)

 La formación, integración y mantenimiento del Registro, son de la

competencia del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, a cuyo
efecto éste procederá inicialmente a levantar un censo de los actuales
sujetos de obligación tributaria y a dictar las medidas que estime
pertinentes para garantizar en todo tiempo la eficiencia y actualidad del
mencionado Registro.

 A cada persona o entidad que se inscriba en el Registro Tributario

Unificado le será asignado un Número de Identificación Tributaria (NIT),
el cual le será comunicado oportunamente, extendiéndole, además,
una credencial, cédula o carnet de inscripción que contendrá los datos
que establezca el Reglamento. El Número de Identificación Tributaria
deberá ser usado en todas las relaciones mercantiles, laboral-
patronales, transacciones financieras, gestiones administrativas y
judiciales y en toda otra operación o acto de índole similar que resulte
gravada con algún impuesto o que se efectúe ante las Oficinas
Administradoras de Impuestos.

48
  El Ministerio de Hacienda y Crédito Público publicarán anualmente el
Registro Tributario Unificado, a efecto de hacer del conocimiento
general el nombre de las personas allí inscritas, las cuales figurarán en
estricto orden alfabético y con su correspondiente Número de
Identificación Tributaria.

DETERMINACION DEL REGIMEN DE PAGO

Regimen Fiscal: son las diferentes formas que pueden ser calculados y
pagados los impuestos, los cuales surgen de la realización de una actividad
que se encuentra determinada en la ley como afecta al pago de un impuesto.

En Guatemala existen diferentes Regímenes Fiscales, fundamentales sobre

los cuales se desprende diferentes formas y métodos de pago de impuestos.

1) Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Art. 18 al

42 de ISR.
El pago de este impuesto es trimestral, es decir que cada 3 meses se
debe de pagar de manera directa un 25% del total de la renta
imponible. La renta imponible, se obtiene deduciendo de su renta bruta
las rentas exentas y los costos y gastos deducibles y debe sumar los
costos y gastos para la generación de rentas exentas. 

Se da la opción en este régimen que a la renta se le resten los costos y

gastos que según la ley son deducibles, como por ejemplo todos
aquellos costos necesarios para producir o conservar el bien o
servicios que se este comercializando. Así mismo también se le resta a
esta renta la depreciación o amortización del bien sobre el cual se está
comercializando.

2) Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades

Lucrativa. Art. 43 al 49 ISR
El pago según este régimen debe de realizarse de manera mensual y
por medio de retenciones. Es decir que con quien se negocia, debe de
49
 retener el impuesto, y éste queda obligado a pagarlo ante la SAT. Se
va a pagar un 5% o un 7% sobre la renta imponible, según el monto
que sea, ya que si excede de Q 30,000.00, se debe de pagar un 7% y
además un importe fijo de Q 1,500.00

3) Régimen de Renta de Trabajo. Art. 68 al 82 ISR

Son aquellas rentas que provengan del trabajo personal que se presta
por un residente en relación de dependencia. Estos debe de pagarse
de manera anual, y quien debe pagar el impuesto es el patrono de los
trabajadores, quien debe de retenérselo de sus salario. A las rentas del
trabajo, se tiene la opción de restar de su renta neta Q 60,000.00 de los
cuales Q 12,000.00 pueden acreditarlo por medio de facturas al IVA.
Se paga entonces un 5% o un 7% si excede de Q 300,000.00 según
sea el caso, de su renta imponible anual.

4) Régimen de Pequeño Contribuyente. Art. 47 al 54 del IVA

El pequeño contribuyente, así como todos los demás, está obligado a
emitir y entregar la respectiva factura a quien le compre un producto o
adquiera un servicio cuyo valor supere los cincuenta quetzales
(Q50.00).  En el caso de ventas menores a este monto, deberá
consolidar el monto de las mismas en una sola factura al final del día,
conservando el original y la copia en su poder.  Pero es importante
destacar que si alguien compró servicios o productos por un valor menor
a Q50.00 pide la factura, el vendedor está obligado a emitírsela.
 
Además, el Pequeño Contribuyente debe llevar un libro de Compras y
Ventas, en el que se anotan tanto las ventas como las compras
efectuadas. Dichos libros deben estar autorizados por la SAT y
mantenerse al día. Pueden ser llevados de manera manual o
computarizada, mantenerse en el establecimiento o bien en la oficina del
contador.  

La tarifa del Impuesto es del 5% sobre los ingresos brutos totales

facturados por las ventas o prestación de servicios de cada mes
calendario.
50
  
Cuando el Pequeño Contribuyente realice ventas o preste servicios a un
Agente de retención del IVA autorizado por la SAT, éste le pagará el total
de la factura, menos el 5% del impuesto, para lo cual deberá entregarle
una constancia de retención por el valor que corresponda a dicho
impuesto.
 
Este Agente deberá pagar lo retenido dentro de los 15 días siguientes al
mes que se efectuó la retención.
 
 
Estos pagos al fisco deben declararse y hacerse efectivos durante el mes
siguiente al vencimiento del período mensual, presentando una
Declaración Jurada Simplificada, a través de los bancos del sistema
autorizados con el formulario SAT-2043 o por Declaraguate, con el
formulario SAT-2047. Esta Declaración debe presentarse al realizar el
pago de la tarifa correspondiente y también cuando no haya impuesto
que pagar, adjuntando las constancias de retención recibidas.

5) Régimen Especial de contribuyente agropecuario: (Ley de

simplificación, actualización e incorporación tributaria, Decreto número
7-2019) Art. 54 “A” al 54 “D” del IVA.
Este régimen contempla a los siguientes segmentos de contribuyentes
y las siguientes limitantes cuantitativas y tipos impositivos
correspondientes:
a. Productores y comercializadores que desarrollan actividades en el
sector agropecuario, y cuyo monto de venta anual no exceda de tres
millones de quetzales (Q.3,000,000.00), estarán sujetos a un tipo
impositivo del cinco por ciento (5%) sobre las ventas brutas.
b. Para el caso de los compradores, vendedores y engordadores de
ganado vacuno, equino, porcino, entre otros; estarán sujetos a un tipo
impositivo del cinco por ciento (5%) sobre las utilidades. Así mismo,
este régimen ostenta las siguientes características relevantes en
cuanto a sus obligaciones:

51
 1. Deberán cumplir de manera obligatoria con libros de compras y
ventas, libro de inventarios y libro de bancos.
2. Deberán emitir facturas de todas sus ventas; no obstante, estas
no generarán derecho a crédito fiscal para el comprador, y
constituirán costo para efectos del Impuesto sobre la Renta.
En el caso de que los contribuyentes inscritos bajo este régimen
superen la suma establecida de tres millones de quetzales, la SAT los
inscribirá de oficio en el Régimen General de Impuesto al Valor
Agregado –IVA- y en el Régimen de Actividades Lucrativa de Impuesto
sobre la Renta –ISR-.

6) Régimen Electrónico de Pequeño Contribuyente y Régimen

Electrónico Especial de Contribuyente Agropecuario. (Ley de
simplificación, actualización e incorporación tributaria, Decreto número
7-2019) Art. 54 “E” al 54 “F” del IVA.
El Decreto 7-2019 brinda la posibilidad de que los pequeños
contribuyentes se inscriban al régimen electrónico de pequeño
contribuyente, con lo cual el tipo impositivo que les sería aplicable sería
del 4% en sustitución del 5%. Esta posibilidad de reducción de tipo
impositivo también es aplicable a los contribuyentes agropecuarios que
opten por el régimen electrónico. Respecto de lo anterior, es importante
indicar que como requisito adicional, los contribuyentes que se
inscriban en estos regímenes electrónicos, deberán registrar una
cuenta bancaria ante la SAT para que se efectúe el débito automático
del impuesto aplicable.

La Ley de Actualización Tributaria

Es una ley que afecta a la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Art. 1. Objeto: Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtenga
las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se
especifiquen en este libo, sean estos nacionales o extranjeros
residente o no en el país. El impuesto se genera cada vez que se
produce rentas gravadas y se determina de conformidad con lo que
establece el presente libro.
52
Número de Identificación Tributaria
El Número de Identificación Tributaria (NIT) es un número asignado por
la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) en Guatemala a
cada contribuyente, es decir, la persona quien paga impuestos. Su
función según el Código Tributario, se debe establecer toda actuación,
como compras y ventas que se realicen, ante la misma SAT y en las
facturas. Esto también aplica para cualquier otro documento que sea
emitido de conformidad con la ley específica de cada impuesto.
En el artículo 120 de este Código se estipula que todos los
contribuyentes y responsables están obligados a inscribirse en la SAT,
antes de iniciar actividades económicas y laborales. Cuando se le
asigna un NIT al contribuyente, la SAT puede llevar un conteo confiable
de los impuestos que paga un ciudadano.

Declaración de Formularios en papel (semanal, mensual, trimestral

y anual)

Bancasat
Definición:
Es un sistema de declaración y pago de tributos en forma electrónica,
que opera a través de los bancos autorizados por SAT, utilizando los
servicios de banca en línea.

Función General:
Con este sistema se puede presentar y pagar las declaraciones de
impuestos, hacer varios trámites de las empresas. Vía Internet de forma
fácil, segura y confiable, a cualquier hora y día del año

Además, el banco y la SAT confirman al contribuyente a través de una

notificación por e-mail la presentación  y pago de su declaración.  Por
medio de Bancasat puede pagar tributos internos y de comercio exterior
(póliza electrónica).  Asimismo, los contribuyentes pueden autorizar por
Internet, con el Formulario SAT-81 a su contador o contadores para que
declaren en su nombre por Bancasat.
53
Declaraguate
Es el nombre de un sistema por medio del cual los contribuyentes
pueden llenar vía Internet diferentes formularios electrónicos para la
declaración y el pago de impuestos. Funciona en la dirección en
Internet www.declaraguate.gt.

Agil Plus
La ventanilla Ágil Plus elimina 30 pasos para inscribir sociedades, y los
trámites se reducen de 47 a 17 días. También quedan en el pasado los
17 pasos para el registro de comerciantes individuales, con lo cual el
trámite baja de 4 días a uno y medio. Con esto, el Gobierno busca
mejorar la competitividad y generar más empleos formales.

4. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Profesional Liberal como contribuyente al régimen del IVA

Con la vigencia del decreto 4-2012 del congreso de la república,

denominado disposiciones legales para el fortalecimiento de la
administración tributaria, y el combate a la defraudación y al
contrabando, se configura el nuevo régimen de pequeño contribuyente.

El cual en el artículo 45 del Decreto 27-92 y sus reformas “Ley del IVA”
establece que podrán solicitar su inscripción como pequeños
contribuyentes las personas individuales o jurídicas cuyo monto de venta
de bienes o prestación de servicios, no exceda de Q150 mil anuales.
Como se puede observar, la legislación vigente permite que las
personas individuales (profesionales liberales, prestadores de servicios
técnicos) y también personas jurídicas como las sociedades organizadas
bajo forma mercantil, cuyo monto de venta de bienes o prestación de
servicios no excede la cantidad de Q.150 mil, puedan tributar bajo este
régimen.

54
Inscripción como Pequeño Contribuyente

El contribuyente inscrito en el régimen general, cuyos ingresos no

superan la suma de Q150 mil durante un año calendario, podrán solicitar
su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente. La administración
Tributaria lo inscribirá dándole aviso de sus nuevas obligaciones por los
medio que estime conveniente y el periodo mensual a partir del cual
inicia en este régimen. Art. 46 del IVA.

Devolución del crédito fiscal.

La devolución del crédito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un
derecho que tienen los exportadores y los contribuyentes que prestan
servicios o venden bienes a personas por ley exentas de impuestos –
por ejemplo, proveedores de centros educativos –.
El exportador adquiere materia prima y / o insumos, usualmente, a
proveedores locales. Allí paga el IVA. Pero dado que las exportaciones
están exentas del IVA – porque el comprador está fuera del país y existe
un principio internacional de “no exportar impuestos” – no se puede
descontar el crédito fiscal que paga, por lo que se permite solicitar la
devolución de ese crédito fiscal (según la Ley del IVA).

Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, presten servicios o

vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendrán derecho a la
devolución del crédito fiscal que se hubiere generado de la adquisición
de insumos o por gastos directamente ligados por la realización de las
actividades antes indicadas, conforme a lo que establece el artículo 16
de esta Ley. La devolución se efectuará por períodos impositivos
vencidos acumulados, en forma trimestral o semestral,

Para los efectos de la devolución del crédito fiscal a los contribuyentes

que vendan bienes o presten servicios a personas exentas, la Dirección
Financiera del Ministerio de Finanzas Públicas deberá programar en el
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado la asignación
presupuestaria para atender dichas devoluciones.

55
Régimen para La Devolución del Crédito Fiscal
Existen 4 regímenes para la devolución del crédito fiscal:

1. Régimen general para solicitar la devolución del crédito fiscal.

Las personas individuales o jurídicas que soliciten la devolución
del crédito fiscal, deben gestionarla por períodos vencidos del
Impuesto al Valor Agregado debidamente pagado. La solicitud de
devolución del crédito fiscal podrá realizarla el contribuyente que
tenga derecho, acumulando en forma trimestral o semestral la
cantidad del Impuesto al Valor Agregado susceptible de
devolución, siempre y cuando persista un saldo de crédito fiscal a
favor del exportador o contribuyente que negocie con entidades
exentas. El contribuyente presentará su solicitud de devolución del
crédito fiscal ante la Administración Tributaria.
2. Régimen optativo de devolución de crédito fiscal. Podrán optar
por el régimen de devolución, los contribuyentes que se dediquen
a la exportación, que conforme a la ley del IVA tengan derecho a
devolución de crédito fiscal.
3. Régimen especial de devolución de crédito fiscal a los
exportadores. Los contribuyentes que se dediquen a la
exportación de bienes y que conforme al artículo 23 de esta ley,
tengan derecho a la devolución del crédito fiscal, podrán solicitar al
Banco de Guatemala la devolución del crédito fiscal en efectivo,
por período mensual calendario vencido y por un monto
equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la
devolución sea hasta por la cantidad de quinientos mil quetzales
(Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%) cuando la
devolución sea mayor de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00),
del crédito fiscal declarado a la Superintendencia de
Administración Tributaria, en el período impositivo por el cual
solicitan la devolución.
El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de
crédito fiscal a los exportadores, queda expresamente facultado
para abrir una cuenta específica denominada “Fondo IVA, para
devoluciones del crédito fiscal a los exportadores”, que acreditará
56
 con los recursos que deberá separar de la cuenta “Gobierno de la
República-Fondo Común”, por un mínimo del ocho por ciento (8%)
de los ingresos depositados diariamente en concepto de Impuesto
al Valor Agregado -IVA-.
4. Régimen especial electrónico de devolución de crédito fiscal a
los exportadores: Los contribuyentes que se dediquen a la
exportación de bienes, y los contribuyentes que se dediquen a la
exportación de servicios y que tengan derecho a la devolución de
crédito fiscal, podrán solicitar a la administración tributaria, la
devolución del 100 % del remanente de este. La devolución se
efectuara por períodos impositivos mensuales vencidos. Art. 25
bis. Del IVA.

5 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Rentas de las Actividades Lucrativas. Artículo 4 inciso 1 del ISR.

Con carácter General, son todas las rentas generales dentro del territorio
nacional, se disponga o no de establecimientos permanente desde el
que se realice toda o parte de esa actividad.

El Régimen para las rentas de actividades lucrativas se establece los

siguientes regímenes:

 Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas: Los

contribuyentes que se inscriban al régimen sobre utilidades de
actividades lucrativas, deben determinar su renta imponible,
deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos y
gastos deducibles de conformidad con la ley del ISR, y debe
sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas.
Art. 19. C.T.
 Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades
lucrativas: Los contribuyentes que se inscriban al régimen
opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas,

57
 deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta
las rentas exentas. Art. 43. C.T.

Rentas de Trabajo
Con carácter general, son las provenientes de toda clase de
contraprestación, retribución o ingresos cualquiera sea su denominación
o naturaleza, que deriven del trabajo personal prestado por un residente
en relación de dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o fuera
de Guatemala. Art. 4 inc. 2. C.T.

Rentas de Trabajo en Relación de Dependencia. Art.68. ISR.

Para personas individuales que obtengan ingresos por la prestación de
servicios personales en relación de dependencia, la renta neta está
constituida por los sueldos, bonificaciones, comisiones, aguinaldos,
viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos
y otras remuneraciones.
 La suma única de cuarenta y ocho mil quetzales (GTQ. 48,000.00)
para las deducciones personales, sin necesidad de ningún tipo de
comprobación. y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podrá
acreditar por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos
personales, por compras de bienes o adquisición de servicios,
durante el período de liquidación definitiva anual. Este crédito se
comprobará mediante la presentación de una planilla que
contenga el detalle de las facturas, que estarán sujetas a
verificación por parte de la Administración Tributaria.
 Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente,
otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades
culturales o científicas, a las asociaciones y fundaciones sin fines
de lucro, la deducción máxima permitida a quienes donen a las
entidades indicadas no puede exceder del 5% de la renta bruta.
 Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, al Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus
instituciones por cuotas de regímenes de previsión social.
 Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de
muerte exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de
58
 seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno,
reintegro o rescate contratados con empresas autorizadas para
operar en el país y con empresas extranjeras debida-mente
registradas en la Superintendencia de Bancos , de acuerdo con la
legislación aplicable.

6 OTROS TRIBUTOS

Impuesto Único Sobre Inmuebles.

Esta recae sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos,
integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones,
instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; así como los cultivos
permanentes.

Se establece un impuesto único anual, sobre el valor de los bienes

inmuebles situados en el territorio de la república.

El impuesto y multas, corresponde a las municipalidades del país,

para el desarrollo local y al estado para el desarrollo municipal.

Impuestos sobre Herencias Legados y Donaciones. Leer la Ley.

El objeto de este impuesto es gravar los incrementos de patrimonio que

se producen, normalmente como consecuencia de herencias y
donaciones

Se grava lo adquirido por cada sujeto pasivo, tomando como base, en el

caso de herencias, el patrimonio neto del causante, es decir sus bienes
menos las cargas deudas y gastos.

Para el pago del impuesto se toma como base el valor de los bienes que
se transmiten por herencia, legado o donación por causa de muerte.

59
La cuota dependerá de la relación y el parentesco con el causante, entre
más estrecha, la cuota es más baja.

La misma atenderá al monto de la porción de cada heredero, legatario o

donatario los cuales deberán de justificar su parentesco con los
certificados del Registro Nacional de las Personas y con actas
parroquiales ya que si no lo hicieren se consideraran como extraños,
quienes son los que deben de pagar las cuotas más altas.

La liquidación del impuesto debe iniciarse dentro de los 6 meses desde

la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o de la declaratoria de
la muerte presunta.

Si no se liquida dentro de este plazo se incurre en multa equivalente al

100% del impuesto causado más 1% mensual de intereses sobre el
monto del impuesto, por el tiempo transcurrido desde la demora hasta el
pago respectivo.

Impuestos sobre Circulación de Vehículos.

La circulación de vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas

nacionales genera un impuesto que deben pagar los propietarios de los
mismos, cuyos fondos en buena parte tienen como destino las
municipalidades del país, lo que está regido por la Ley del Impuesto a la
Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos 
El impuesto debe ser pagado por todos los vehículos terrestres (carros,
camionetas, camiones, motocicletas, etc.), aéreos (aviones, avionetas,
helicópteros y otros) y los marítimos (lanchas, botes, veleros, barcos,
etc.)

El Impuesto a la Circulación de Vehículos se pagará una vez al año

durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de julio de cada
año y en ningún caso se podrá fraccionar.  Por el pago extemporáneo se
aplicará una sanción del 100%, pero si se paga sin ser requerido, la
multa será rebajada un 75%.
60
 
El pago de este impuesto puede hacerse en cualquiera de los bancos
del sistema, siempre que el contribuyente demuestre estar solvente de
infracciones de tránsito. 

Impuestos sobre la distribución de bebidas alcohólicas, destiladas,

cervezas y otras bebidas fermentadas.

La distribución de bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras

bebidas fermentadas, tanto de producción nacional como importadas
pagan un impuesto que tiene como base el precio de venta al consumidor
final, sugerido por el fabricante o el importador.
 
De acuerdo con el Decreto 21-2004, de los recursos recaudados con
este impuesto se destina un mínimo de 15 por ciento para programas de
salud sexual y reproductiva, planificación familiar y alcoholismo del
Ministerio de Salud Pública. Dichos recursos no pueden asignarse a otro
fin ni a transferencia presupuestaria alguna.

Impuestos al Tabaco y sus Productos.

La Ley de Tabacos y sus productos (Decreto 61-77) rige todo lo

relacionado con la siembra, cultivo, tránsito, manufactura, comercio,
importación y exportación del tabaco y sus productos, además de fijar un
impuesto para los cigarrillos fabricados a máquina, nacional o
importados, así como a los puros y mixturas. Lo deben pagar los
fabricantes y los importadores.
 
Los cigarrillos fabricados a máquina, producidos en el país o importados,
pagan un impuesto no menor al 75 por ciento del precio sugerido al
público, deduciendo el IVA y el impuesto específico de dicha ley. No se
considera precio de venta sugerido al consumidor, el precio facturado al
distribuidor o intermediario por el fabricante o importador.

El monto del impuesto recaudado se destina a financiar el presupuesto

del sector Salud

61
Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustible
Derivados del Petróleo.

La distribución de petróleo y sus combustibles es hecho generador de

un gravamen, según el Decreto 38-92, que surge en el momento del
despacho de dichos productos.

Su objeto: Se establece un impuesto sobre el petróleo crudo y los

combustibles derivados del petróleo tanto de origen importado como de
producción nacional, procesados en el país, que sean distribuidos dentro
del territorio nacional.

Impuesto Específico a la Distribución de Cemento.

La distribución de cemento en el territorio nacional también paga un

impuesto, según el Decreto 79-2000, el que tiene una particularidad que
no poseen otros impuestos: 
El dinero que se recaude por él se destina exclusivamente para el
financiamiento de los programas de vivienda popular.

De acuerdo con su ley, el impuesto a la distribución de cemento lo

deben pagar los fabricantes y los importadores de este producto, pues el
gravamen se genera en el momento de la salida del producto de las
bodegas de almacenamiento de los fabricantes o bien al internarse al
país por la aduana correspondiente, en el caso de ser importado.

La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por cada bolsa de 42.5

kilogramos de peso, o bien su equivalente, cuando se venda a granel o
en bolsas de diferente peso

7 AUTORIZACION DE LIBROS Y DOCUMENTOS

62
8 TIPOS DE CONTRIBUYENTES

Contribuyente Pequeño Contribuyente

Pequeño contribuyente es aquella persona que trabaja por su cuenta o
que tiene una pequeña empresa, cuyas ventas o prestaciones de
servicios suman no más de ciento cincuenta mil quetzales al año
(Q150,000.00). Para inscribirse como tal ante la SAT, debe llenar un
formulario de solicitud de inscripción que proporciona la oficina tributaria,
a precio de costo. Una vez hecho esto, la SAT le entregará la
autorización para que la imprenta le imprima sus facturas.

El pequeño contribuyente, así como todos los demás, está obligado a

emitir y entregar la respectiva factura a quien le compre un producto o
adquiera un servicio cuyo valor supere los cincuenta quetzales
(Q50.00).  En el caso de ventas menores a este monto, deberá
consolidar el monto de las mismas en una sola factura al final del día,
conservando el original y la copia en su poder.  Pero es importante
destacar que si alguien compró servicios o productos por un valor menor
a Q50.00 pide la factura, el vendedor está obligado a emitírsela.
 

Contribuyente Profesional Liberal

Es un contribuyente que labora por cuenta propia, el cobro de los
servicios que presta, los percibe por medio de honorarios. La
característica distintiva del profesional liberal es que debe estar
colegiado activo conforme lo manda la constitución en el artículo 90, por
lo tanto para ser profesional liberal la persona debe ser egresada y
poseer título de alguna universidad legalmente reconocida en el país.

Con la vigencia del decreto 4-2012 del congreso de la república,

denominado disposiciones legales para el fortalecimiento de la
administración tributaria, y el combate a la defraudación y al
contrabando, se configura el nuevo régimen de pequeño contribuyente.
63
El cual en el Decreto 27-92 y sus reformas “Ley del IVA” establece que
podrán solicitar su inscripción como pequeños contribuyentes las
personas individuales o jurídicas cuyo monto de venta de bienes o
prestación de servicios, no exceda de Q150 mil anuales. Como se
puede observar, la legislación vigente permite que las personas
individuales (profesionales liberales, prestadores de servicios técnicos) y
también personas jurídicas como las sociedades organizadas bajo forma
mercantil, cuyo monto de venta de bienes o prestación de servicios no
excede la cantidad de Q.150 mil, puedan tributar bajo este régimen.

Contribuyente Individual o Persona Jurídica

Se entiende como contribuyentes a las personas individuales,
prescindiendo o independientemente de su capacidad legal, según el
derecho privado, y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las
cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria, como lo
dice el Artículo 21 del Código Tributario

Para efectos únicamente del pago del Impuesto al Valor Agregado -IVA-,
es un contribuyente toda persona individual o jurídica, incluyendo el
Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las
copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y además
entes aun cuando no tengan personalidad jurídica, que realicen en el
territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos grabados por este
tributo, según certifica el Artículo 2 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado

Las personas Individuales y Jurídicas adoptan el Régimen de Pequeño

Contribuyente en el cual en el artículo 45 del Decreto 27-92 y sus
reformas “Ley del IVA” establece que podrán solicitar su inscripción
como pequeños contribuyentes las personas individuales o jurídicas
cuyo monto de venta de bienes o prestación de servicios, no exceda de
Q150 mil anuales. Como se puede observar, la legislación vigente
permite que las personas individuales (profesionales liberales,
prestadores de servicios técnicos) y también personas jurídicas como las
sociedades organizadas bajo forma mercantil, cuyo monto de venta de

64
bienes o prestación de servicios no excede la cantidad de Q.150 mil,
puedan tributar bajo este régimen.

Contribuyente Régimen Especial

Las personas individuales que soliciten su inscripción al nuevo régimen

especial de contribuyente agropecuario, son las que desarrollan
actividades de producción y comercialización en el sector agropecuario
cuyo monto de venta anual de sus productos no exceda los tres millones
de quetzales dentro del año fiscal computado desde el 1 de enero al 31
de diciembre.

Bajo este régimen, las personas “pagarán mensualmente un tipo

impositivo del 5 por ciento sobre las ventas brutas para criadores de
ganado vacuno, equino, porcino y caprino. Para el caso de
compradores, vendedores y engordadores es el 5 por ciento sobre las
utilidades”.

Además, cuando los contribuyentes agropecuarios superen la cifra de

venta anual de tres millones de quetzales, la Administración Tributaria
los inscribirá en el régimen normal o general de impuesto al valor
agregado, así como el impuesto sobre la renta.

Los contribuyentes inscritos en el régimen especial de contribuyente

agropecuario están “obligados a emitir siempre facturas de contribuyente
agropecuario en todas sus ventas”.

Los contribuyentes que soliciten su incorporación a este régimen

(electrónico), en todas sus ventas están obligados a emitir factura
electrónica de pequeño contribuyente o contribuyente, según
corresponda y estarán afectos a un tipo impositivo reducido del 4 por
ciento, en sustitución del 5 por ciento establecido”

Contribuyente en Relación de Dependencia.

65
Constituye hecho generador del impuesto sobre la renta, la obtención de
toda retribución o ingreso en dinero, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado
en relación de dependencia, por personas individuales residente en el
país. Son rentas provenientes del trabajo las siguientes:
1. Los sueldos, bonificaciones, comisiones, aguinaldos, viáticos no
sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos.
2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones
que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la
tripulación de naves aeronaves o marítimas y vehículos terrestres.

Declaración mensual, trimestral y anual

1. IVA
Impuesto al Valor Agregado.
Régimen General.
Contribuyentes que realizan
SAT- operaciones locales y de
IVA GENERAL Mensual
2237 exportación. Declaración jurada
y pago mensual. Válido para
períodos de imposición
septiembre - 2013 en adelante.
Impuesto al Valor Agregado.
Régimen de Pequeño
Contribuyente. Declaración
IVA PEQUEÑO SAT-
Mensual jurada simplificada y pago
CONTRIBUYENTE 2046
mensual. Válido para períodos
de imposición febrero - 2012 en
adelante.
2. ISR
ISR OPCIONAL Mensual SAT- Impuesto Sobre la Renta.
MENSUAL 1311 Régimen opcional simplificado
66
 sobre ingresos de actividades
lucrativas. Declaración jurada y
pago mensual.
Impuesto Sobre la Renta. Del
capital inmobiliario, mobiliario,
ISR CAPITAL SAT-
Mensual ganancias y pérdidas de capital.
MENSUAL 1321
Declaración jurada y pago
mensual.
Impuesto Sobre la Renta.
Régimen sobre las Utilidades de
SAT-
ISR TRIMESTRAL Trimestral Actividades Lucrativas
1361
Declaración Jurada y Pago
Trimestral.
Impuesto Sobre la Renta. Para
los Régimenes, Sobre las
Utilidades de Actividades
Lucrativas, Opcional
SAT-
ISR ANUAL Anual Simplificado Sobre Ingresos de
1411
Actividades Lucrativas y
Contribuyentes Exentos.
Declaración jurada y pago
anual.
Impuesto Sobre la Renta.
ISR RELACIÓN DE SAT- Rentas del Trabajo en Relación
Anual
DEPENDENCIA 1431 de Dependencia, Declaración
jurada y pago anual.
3. ISO
SAT- Impuesto de Solidaridad. Recibo
ISO Trimestral
1608 de pago trimestral.
4. ESPECÍFICOS
CEMENTO Mensual SAT- Impuesto específico.
9208 Distribución de Cemento.
Declaración jurada mensual.

67
 Válido para períodos enero
2001 a la fecha.
Detalle de inventarios.
Reglamento de la Ley del
ANEXO AL SAT-9208 --- --- Impueto Específico a la
Distribución de cemento
Acuerdo Gubernativo 122-2019.
Impuesto de Timbres Fiscales y
IMPUESTO DEL SAT-
--- de Papel Sellado Especial para
TIMBRE 7130
Protocolos. Recibo de pago.
HERENCIAS, Impuesto de Herencias,
SAT-
LEGADOS Y --- Legados y Donaciones. Recibo
8490
DONACIONES de pago.
5. VEHÍCULOS
VEHÍCULOS Vehículos terrestres. Pago del
SAT-
TRASPASOS --- trámite de traspaso e impresión
8611
GESTIÓN del documento de traspaso.
Vehículos terrestres. Trámite de
VEHÍCULOS SAT-
--- traspaso. Declaración y pago
TRASPASOS IVA 2311
del Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Sobre Circulación de
VEHÍCULOS SAT-
--- Vehículos (ISCV). Vehículos
CIRCULACIÓN 4091
terrestres.
Impuesto Sobre Circulación de
VEHÍCULOS SAT-
Anual Vehículos Terrestres, Marítimos
MARÍTIMOS 4121
y Aéreos. Recibo de pago.
Impuesto Sobre Circulación de
SAT-
VEHÍCULOS AÉREOS Anual Vehículos Terrestres, Marítimos
4131
y Aéreos. Recibo de pago.
6. ADUANAS
ADUANA ATC --- SAT- Servicio Aduanero. Admisión
8540 Temporal de Equipos de Carga
(Impuesto Sobre Circulación de

68
 Vehículos) Recibo de pago.
Servicio Aduanero. Impuestos
específicos, Derechos
ADUANA Arancelarios a la Importación
SAT-
ESPECÍFICOS Y --- (DAI), Impuesto al Valor
8530
OTROS Agregado (IVA) y multa por
omisión del SAT-3091 o
equivalente. Recibo de pago.
DAI, IVA y Otros Impuestos
PAGO
SAT- (Declaración de Mercancías)
DECLARACIÓN ---
8560 Recibo de Pago Recibo de
ADUANERA
Pago.
7. VARIOS
Solicitud de solvencia de estar
SAT-
SOLVENCIA FISCAL --- al día en el cumplimiento de
8421
obligaciones Tributarias.
Impuesto de Timbres Fiscales y
de Papel Sellado Especial Para
HABILITACIÓN DE SAT-
--- Protocolos. Habilitación y
LIBROS 7121
autorización de libros. Recibo
de pago.
FACILIDADES DE SAT- Pago por cuota, abono o pago
---
PAGO 0891 total de la deuda tributaria.
SAT- Entrenamiento en el uso del
AUTOCAPACITACIÓN ---
9911 sistema Declaraguate

69
70