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2º NIF A 2 Preámbulo
El Cerebro No Es Un Vaso Por Llenar, Sino Una Lampara Para Encender
Norma de Información Financiera A - 2
POSTULADOS BÁSICOS
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
Los postulados básicos ocupan un lugar preponderante en la jerarquía de conceptos establecida en la NIF A-1, Estructura de
las Normas de Información Financiera.
No sólo vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que opera la entidad, sino que se
presentan como los conceptos teóricos fundamentales que relacionan medios y fines, es decir, normas particulares
y objetivos de la información financiera.
Asimismo, proporcionan un importante marco de referencia para emitir normas particulares, dándoles, significado y
dotándolas de una estructura integradora de conceptos teóricos básicos; sin esta estructura, las normas particulares
constituyen normas de reconocimiento contable sin sentido, razón o sustancia.
Los postulados básicos ayudan también a explicar las razones por las cuales algunos procedimientos son apropiados y
proporcionan las bases para establecer criterios para aquellas situaciones o áreas aún no exploradas por las normas
particulares. IN1
El objetivo de la NIF A-2 es describir el primer eslabón en la jerarquía de conceptos plasmada en la NIF A-1, estableciendo
para este fin ocho postulados básicos.
El postulado de sustancia económica obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del
sistema de información contable; el de entidad económica se incorpora para delimitar e identificar al ente económico y el
de negocio en marcha para asumir su continuidad; por su parte, los postulados de devengación contable, asociación de
costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia, constituyen los fundamentos básicos para
reconocer los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así
como de otros eventos que la afectan económicamente.
IN2
Dichos postulados básicos no fueron seleccionados en forma arbitraria, pues provienen del consenso alcanzado por las
distintas corrientes teóricas desarrolladas desde hace varias décadas, así como, en un sentido amplio, de la práctica de los
negocios.
Sin embargo, los postulados podrían modificarse si cambia el entorno en el que el sistema de información contable
opera; en caso de que dichos postulados fueran cambiados darían lugar a sistemas de información contable distintos.
IN3
Razones para emitir la NIF A - 2
Los postulados básicos que se presentan en la NIF A-2 no constituyen una novedad radical ya que recogen en buena
medida los conceptos establecidos por el Boletín A-1, Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera, por el Boletín A-
2, Entidad y por el Boletín A-3, Realización y periodo contable, emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.1
1 De aquí en adelante, cuando se haga referencia a alguno de los boletines de la serie A, se entenderá que son aquéllos emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Sin embargo, la lógica conceptual establecida
por la NIF A-1 ha exigido adecuaciones y revisiones a los conceptos contenidos en los boletines mencionados, en la
búsqueda de convergencia con la normatividad internacional emitida por el International Accounting Standards Board (IASB) en
relación con el Marco Conceptual (MC) de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
IN4
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
Uno de los principales cambios que plantea la NIF A-1, es la sustitución del término “principio de contabilidad” referido por
primera vez en el Boletín A-1, por el de “postulado básico”, debido a que esta denominación se adecua mejor a los
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planteamientos actuales en el entorno contable internacional, donde la realidad en la que opera la práctica contable se
explica mediante determinados postulados básicos.
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Otra razón es el empleo de terminología más precisa y tiene que ver con el significado de los términos “postulado” y
“principio”.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española “postulado” se define como “una proposición cuya verdad se
admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos”, lo cual es congruente con el fin
que se persigue en la nueva lógica normativa, dado que un postulado básico busca servir, junto con los demás
conceptos en el itinerario lógico, como marco de referencia en la emisión de normas particulares.
IN6
En contraste, el término “principio”, se define en el diccionario mencionado, entre muchas otras acepciones, como: “base,
origen, razón fundamental sobre la cual se procede…” y como la “norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la
conducta”, las cuales son ahora difíciles de ubicar en el itinerario lógico deductivo propuesto en el nuevo marco conceptual.
IN7
Los nuevos postulados básicos
La NIF A-2 mantiene como postulados básicos a los principios de contabilidad de entidad (denominado ahora con mayor
precisión, entidad económica), negocio en marcha, dualidad económica y consistencia.
Los principios de realización, periodo contable y valor histórico original se incorporan con una nueva denominación:
devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos y valuación, respectivamente.
Los principios de contabilidad de importancia relativa y revelación suficiente se clasifican ahora como parte de los
requisitos de calidad que la información financiera debe contener para ser útil, como lo refiere la NIF A-4, Características
cualitativas de los estados financieros.
Adicionalmente, la NIF A-2 incorpora como nuevo postulado al de sustancia económica; cabe mencionar que dicho concepto
era anteriormente clasificado por el Boletín A-1 como una característica de la información contable. IN8
Se eleva al rango de postulado básico al concepto de sustancia económica, dado que constituye un fundamento clave que rige
la operación del sistema de información contable; dicho sistema debe ser configurado en forma tal que pueda ser capaz de
captar la esencia económica del ente emisor de información financiera y de reconocer las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo
conforme a su forma legal.
IN9
El principio de realización se renombró como postulado de devengación contable y se incorpora con un significado más
amplio, aun cuando conserva su esencia, con el fin de establecer la obligación de reconocer todos los efectos derivados de
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad.
Dicho cambio se establece para adecuar la terminología conceptual al entorno internacional, dado que los organismos
líderes emplean el término de “base de acumulación o devengo” para establecer que el sistema de información contable
opera sobre una base de devengación contable más que sobre una base de cobro o pago de efectivo.
Adicionalmente, es preciso señalar que el concepto de “realización” en la actualidad guarda una connotación y significado
distinto al que se venía utilizando en ordenamientos anteriores, dado que en la normatividad internacional dicho término se
relaciona con la materialización de una partida a través de su cobro o pago, lo cual no necesariamente coincide con el
momento en el que se considera devengada para fines contables. IN10
El principio de periodo contable se denomina ahora postulado de asociación de costos y gastos con ingresos.
La definición de periodo contable, contenida en el Boletín A-1, se incorpora en dos partes en la NIF A-2.
La primera parte de dicha definición, relativa a la necesidad de dividir en periodos convencionales la vida de la entidad, se
incluye dentro del nuevo postulado de devengación contable como un concepto general; en tanto que la parte que se refiere a
la identificación de costos y gastos con los ingresos generados, se incluye como premisa básica del nuevo postulado de
asociación de costos y gastos con ingresos con el objetivo de darle mayor relevancia al reconocimiento contable en resultados.
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2º NIF A 2 Preámbulo
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El principio de valor histórico original se denomina ahora postulado de valuación, el cual establece la forma de cuantificar las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad.
El postulado de valuación no busca profundizar sobre las posibles bases de valuación de los elementos de los estados
financieros, dado que de dichos conceptos se ocupa la NIF A-6, Reconocimiento y valuación. IN12
Se mantiene el contenido de los principios de dualidad económica y consistencia, denominándolos ahora postulados
básicos.
IN13
Finalmente, y con el fin de lograr un mejor entendimiento de los conceptos anteriores, se incluye al final de esta Norma el
Apéndice A, el cual contiene una conciliación entre los postulados básicos de la NIF A-2 y los principios de contabilidad del
Boletín A-1. IN14
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
El MC de las NIIF, presenta únicamente dos fundamentos esenciales que rigen la elaboración de estados financieros, a los
cuales denomina hipótesis fundamentales, siendo éstos los de base de acumulación (o devengo) y el de negocio en marcha.
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El concepto de asociación de costos y gastos con ingresos y la definición del concepto de valuación, se encuentran mencionados
en distintas secciones del MC de las NIIF (en la sección de “reconocimiento de gastos” y en la de valuación de los
elementos de los estados financieros”, respectivamente), pero no son considerados hipótesis básicas. IN16
El concepto de consistencia, no se define dentro del MC de las NIIF y tampoco se clasifica como una hipótesis básica; sin
embargo, es considerado como un concepto esencial a ser tomado en cuenta para la elaboración de estados financieros,
según lo establecen las normas internacionales que rigen tópicos específicos, por ejemplo, la Norma Internacional de
Contabilidad 1, Presentación de Estados Financieros (NIC-1) o la Norma Internacional de Contabilidad 8, Políticas contables,
cambios en estimaciones contables y errores (NIC-8). IN17
El concepto de sustancia económica es considerado dentro del MC de las NIIF como una característica cualitativa de la
información financiera asociada con la característica de relevancia y no como una hipótesis básica. IN18
La esencia del postulado de dualidad económica se contempla dentro de la NIC-1. IN19
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