Trabajo de Grado
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Gustavo LopezTrabajo de Grado
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Gustavo Lopez1
GUIA SOBRE EL IMPUESTO A LAS VENTAS PARA LOS NO CONTADORES
MARIA JOBA OVALLE
ELIANA CATALINA FERNANDEZ
ANA CECILIA MUÑOZ CRUZ
EDNA ROCIO UPEGUI BERMUDEZ
CORPORACION UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACION SUPEROR CUN
FACULTAD DE ADMINISTRACION
CONTADURIA PÚBLICA
IBAGUE
2013
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GUIA SOBRE EL IMPUESTO A LAS VENTAS PARA LOS NO CONTADORES
MARIA JOBA OVALLE
ELIANA CATALINA FERNANDEZ
ANA CECILIA MUÑOZ CRUZ
EDNA ROCIO UPEGUI BERMUDEZ
FRANCIS GUALTERO SALAZAR
DOCENTE
Contador Público y Revisor Fiscal
CORPORACION UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACION SUPEROR CUN
FACULTAD DE ADMINISTRACION
CONTADURIA PÚBLICA
IBAGUE
2013
3
Nota de Aceptación:
__________________________________________
__________________________________________
__________________________________________
__________________________________________
__________________________________________
__________________________________________
__________________________________________
Firma del Presidente del Jurado
______________________________________
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______________________________________
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Firma del Jurado
Firma del Jurado
Ibagué - Tolima Noviembre de 2013
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AGRADECIMIENTOS
Este Trabajo es el resultado del esfuerzo conjunto de todos los que formamos el grupo de
trabajo. Por esto agradecemos a nuestro profesor Francis Gualtero, a nuestro coordinador de
programa William Mora quienes a lo largo de este tiempo han puesto a prueba sus capacidades y
conocimientos en el desarrollo de este proyecto el cual ha finalizado llenando todas nuestras
expectativas. A nuestros padres quienes a lo largo de toda nuestra vida han apoyado y
motivado nuestra formación académica, creyeron en nosotros en todo momento y no dudaron de
nuestras habilidades. A los profesores de la CUN a quienes les debemos gran parte de nuestros
conocimientos, gracias a su paciencia y enseñanza y finalmente un eterno agradecimiento a esta
prestigiosa universidad CUN la cual abre sus puertas a jóvenes como nosotros, preparándonos
para un futuro competitivo y formándonos como personas de bien.
5
DEDICATORIA
Con todo nuestro cariño y nuestro amor para las personas que hicieron todo en nuestras vidas
para que pudiéramos lograr nuestros sueños, por motivarnos y darnos la mano cuando sentíamos
que el camino se terminaba, a ustedes por siempre nuestros corazones y agradecimiento.
A Nuestros Padres y Hermanos
6
RESUMEN
Con este trabajo damos a conocer las obligaciones que tiene algunos contribuyentes responsables
del impuesto sobre las ventas, indicando cuales son las normas tributarias que los rigen,
orientándolos a una buena planeación tributaria, dándoles una herramienta clara para el debido
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Para ello realizaremos un compendio de temas que le permita al contribuyente tener una guía
para verificar los cumplimientos normativos de las obligaciones en el impuesto sobre las ventas,
dando a conocer los cambios que se han realizado con la actual reforma tributaria en este
impuesto.
Palabras claves: (obligaciones, responsables, orientándolos, cumplimiento, normativos)
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ABSTRACT
In this work, we present the obligations of some taxpayers, responsible for sales tax, indicating
which are the tax rules that govern them, guiding them to a good tax planning, giving them a
clear tool for the proper fulfillment for their tax obligations.
This will make a compendium of topics that allows the taxpayer to have a guide to check
compliances.
Keywords: (obligations, responsible, guiding, compliance, regulatory).
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CONTENIDO
INTRODUCCION ................................................................................................................ 10
1. OBJETIVOS ..................................................................................................................... 11
1.2 Objetivó especifico ...................................................................................................... 11
2. MARCO LEGAL .............................................................................................................. 13
3. OBJETO DE LA DIAN .................................................................................................... 15
4. PORQUE PAGAR IMPUESTOS ..................................................................................... 18
5. OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL............................................................... 19
6. OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL ....................................................................... 20
7. QUE ES EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA) ................................................ 21
7.1 Antecedentes ............................................................................................................... 21
7.2 El Impuesto Al Valor Agregado O Impuesto Sobre Las Ventas................................ 22
7.3 Características Del Impuesto A Las Ventas ................................................................ 22
7.4 Modalidades Del Impuesto Sobre Las Ventas ........................................................... 23
7.5 Elementos básicos del impuesto sobre las ventas ....................................................... 25
7.5.1 Hecho Generador: .......................................................................................................... 25
7.5.3 Sujeto Pasivo:................................................................................................................. 26
7.5.4 Base Gravable ................................................................................................................ 26
7.5.5 Tarifa.............................................................................................................................. 26
8. CAUSACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA) ................................... 28
9. RESPONSABLES DEL IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS (IVA) .......................... 29
9.1 En Ventas: ................................................................................................................... 29
9.2 En Servicios: ............................................................................................................... 29
9.3 En Las Importaciones: ................................................................................................. 29
9.4 En Juegos De Suerte Y Azar ....................................................................................... 29
9.5 Los Consorcios: ........................................................................................................... 30
10. CLASIFICACION DE LOS BIENES Y SERVICIOS EN EL IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS ........................................................................................................ 30
10.2 Los Bienes Y Servicios Exentos ............................................................................... 31
10.3 Los Bienes Y Servicios Gravados ............................................................................. 31
9
11. DIFERENCIA ENTRE BIENES EXLUIDOS Y EXENTOS ........................................ 33
12. TARIFAS VIGENTES EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS ......................... 34
13. PERIODOS GRAVABLES EN EL IVA ........................................................................ 34
14. REGIMENES DE LOS RESPONSABLES DEL IMPTO SOBRE LAS
VENTAS ............................................................................................................................... 37
14.1 QUIENES PERTENECEN AL REGIMEN COMUN DEL IMPUESTO SOBRE
LAS VENTAS................................................................................................................... 38
14.2 OBLIGACIONES ..................................................................................................... 39
15. QUE ES LA RETENCION EN LA FUENTE POR IVA .............................................. 42
15.1 Retención En La Fuente En El Impuesto Sobre Las Ventas (Ley 1607 De 2012) ... 43
15.2 Quienes Actúan Como Agentes De Retención En El Impuesto Sobre Las Ventas .. 44
15.3 Clasificación De Los Agentes De Retención En IVA: ............................................. 46
15.4 Cuantías Mininas No Sujetas A Retención Sobre Las Ventas .................................. 46
16. PROPORCIONALIDAD DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
DESCONTABLES ............................................................................................................... 47
17. CAMBIOS QUE INTRODUJO LA REFORMA TRIBUTARIA (LEY 1607
DE 2012) EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS ...................................................... 51
17.1 Cambio En Tarifas Y Clasificación De Bienes ......................................................... 51
18. QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DEL
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS ................................................................................... 53
19. INDICE DE PRODUCTIVIDAD, EFICIENCIA Y RECAUDO DEL
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS .................................................................................. 54
19.1 En Colombia:........................................................................................................... 54
19.2 En Relación Con Otros Países De América Latina ................................................... 56
Cuadro No. 8 ........................................................................................................................... 61
20. FORMULARIO DECLARACION IVA AÑO GRAVABLE 2013 ............................... 62
21. CONCLUSIONES ......................................................................................................... 64
22. EJEMPLO, ELABORACION DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE
LAS VENTAS ...................................................................................................................... 66
23. REFERENCIAS .............................................................................................................. 69
10
INTRODUCCION
La función principal de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales -DIAN- es coadyuvar a garantizar la seguridad fiscal del Estado
Colombiano y la protección del orden público económico nacional, mediante la administración y
control al debido cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras, cambiarias, los
derechos de explotación y gastos de administración sobre los juegos de suerte y azar explotados
por entidades públicas del nivel nacional y la facilitación de las operaciones de comercio exterior
en condiciones de equidad, transparencia y legalidad,
El incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de algunos contribuyentes, explicable
por el escaso conocimiento de las normas sobre tributos, nos conduce a elaborar un material que
responda al mayor número posible de inquietudes que tienen los contribuyentes al momento de
cumplir con las obligaciones como responsables del Impuesto a las Ventas, este material que
también sirve de herramienta de trabajo académico y profesional para apoyar el desempeño
laboral, debidamente actualizado teniendo en cuenta la normatividad aplicable vigente, Leyes,
Decretos y Decretos reglamentarios, con una dinámica creciente que se traduce en normas que
sustituyen, derogan o adicionan las existentes o en creación de nuevos artículos que afectan el
manejo tributario de los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN) y que demandan los implicados (Usuarios – Estado).
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1. OBJETIVOS
1.1 Objetivo general
El propósito de este trabajo, es presentar una visión actualizada, clara y sencilla del
cumplimiento de las obligaciones que tienen los responsables del impuesto sobre las ventas,
brindándoles una mejor claridad sobre los deberes de acuerdo a la normatividad vigente, para
que así logren un mejor cumplimiento a la hora de cumplir con la obligación tributaria del
impuesto sobre las ventas ante el Estado.
1.2 Objetivo especifico
Proporcionar a los contribuyentes un material que responda al mayor número posible de
inquietudes respecto de sus obligaciones como responsables del Impuesto sobre las Ventas.
Conocer aspectos relacionados con el impuesto sobre las ventas IVA, como son sus
características, la recaudación de este impuesto, por que debo pagar impuestos y elementos que
constituyen este impuesto.
Orientar y dar a conocer al contribuyente la normatividad vigente, en cuanto a sus
obligaciones tributarias, respecto al impuesto sobre las ventas, si es responsable de este
impuesto, establecer quienes deben pagar el impuesto, cómo deben pagarlo, quienes están
obligados y no obligados a presentar la declaración del impuesto a las ventas.
12
Dirigir al contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones proporcionándole los
medios adecuados a través del suministro de información actualizada.
Así mismo, se pretende dar a conocer al contribuyente, que es el impuesto sobre el valor
agregado IVA, que productos están gravados con este impuesto, cuales están exentos de él,
comparación de eficiencia y productividad con otros países, los efectos de la reforma tributaria
sobre el Impuesto sobre las ventas, establecer quienes deben pagar el impuesto, cómo deben
pagarlo, quienes están obligados y quienes no están obligados a presentar la declaración del
impuesto a las ventas, modalidades de recaudación de este impuesto.
Igualmente este trabajo es una herramienta que guiará al contribuyente dándole
conocimiento y seguridad, para así lograr el cumplimiento del objetivo general que es cumplir
con la obligación tributaria ante el Estado.
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2. MARCO LEGAL
Constitución Política de Colombia, articulo 1,
Constitución Política de Colombia, articulo 338
Decreto Ley 3288 de 1963, por cual se establece el impuesto sobre las ventas en Colombia,
modificado por el Decreto 1595 de 1966
Decreto 0187 de febrero 12 de 2013, por el cual se modifica y adiciona el decreto 2634 de 2012
Ley 1607 del 26 de diciembre de 2102, Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se
dictan otras disposiciones
Decreto 624 de 1989, por la cual se expide el Estatuto Tributario de los impuestos administrados
por Dirección General de Impuestos Nacionales
Articulo 1 Origen de la Obligación sustancial
Articulo 420 Hechos sobre los que recae el impuesto
Articulo 424 Bienes que no causan impuesto
Artículo 425 Hechos que se consideran venta
Articulo 426 Servicios excluidos
Artículo 429 Momento de causación
Articulo 437 Responsables del impuesto sobre las ventas
Artículo 437-1 Retención en la fuente Impuesto sobre las ventas
Artículo 437-2 Agentes de Retención en el impuesto sobre las Ventas
437-3 Responsabilidad por la retención
437-4 Retención de IVA para la venta de Chatarra y otros bienes
439 Los comerciantes de bienes exentos no son responsables
446 Responsables en la Venta de gaseosas y similares
Artículo 447 Base Gravable en la Venta y prestación de servicios
Artículo 468 Tarifa General del Impuesto sobre las ventas
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Artículo 468-1 Bienes gravados con tarifa del 5%(modificado Ley 1607 de 2012)
Artículo 468-3 Servicios gravados con la tarifa del 5%(modificado Ley 1607/2012)
Artículo 476 Servicios excluido del Impuesto (modificado Ley 1607 de 2012)
Artículo 477 Bienes que se encuentra exentos del Impuesto modificado
Artículo 483 Determinación del impuesto para responsables del régimen Común
484-1 Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido
485- impuestos descontables
Artículo 499 Quienes pertenecen al Régimen Simplificado
502 Impuesto sobre las ventas como costo o gasto en Renta
509- Obligación de llevar registro auxiliar de cuenta corriente para responsables del régimen
común
Artículo 600 Periodo gravable del impuesto sobre las ventas
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3. OBJETO DE LA DIAN
Reseña histórica:
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) se constituyó como Unidad
Administrativa Especial, mediante Decreto 2117 de 1992, cuando el 1º de junio del año 1993 se
fusionó la Dirección de Impuestos Nacionales (DIN) con la Dirección de Aduanas Nacionales
(DAN)
Mediante el Decreto 1071 de 1999 se da una nueva reestructuración y se organiza la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
La DIAN está organizada como una Unidad Administrativa Especial del orden nacional de
carácter eminentemente técnico y especializado, con personería jurídica, autonomía
administrativa y presupuestal y con patrimonio propio, adscrita al Ministerio de Hacienda y
Crédito Público.
La jurisdicción de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales comprende el territorio nacional, y su domicilio principal es la ciudad de Bogotá,
D.C.
La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN- tiene como objeto coadyuvar a garantizar la seguridad fiscal del Estado Colombiano y la
protección del orden público económico nacional, mediante la administración y control al debido
cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras, cambiarias, los derechos de explotación
y gastos de administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por
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Entidades públicas del nivel nacional y la facilitación de las operaciones de comercio
exterior en condiciones de equidad, transparencia y legalidad.
Funciones:
La administración de los impuestos de Renta y Complementarios, de timbre nacional y
sobre las ventas; los derechos de aduana; los derechos de explotación y gastos de
administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del
nivel nacional y los demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no
esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al
comercio exterior.
La dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión,
decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su
administración y disposición.
El control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de
importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas,
financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y
sobrefacturación de estas operaciones.
La administración de los impuestos comprende: su recaudación, fiscalización,
liquidación, discusión, cobro, devolución, sanción y todos los demás aspectos
relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
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La administración de los derechos de aduana y demás impuestos al comercio exterior,
comprende: su recaudación, fiscalización, liquidación, discusión, cobro, sanción y todos
los demás aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones aduaneras.
La dirección y administración de la gestión aduanera comprende el servicio y apoyo a las
operaciones de comercio exterior, la aprehensión, decomiso o declaración en abandono
de mercancías a favor de la Nación, su administración, control y disposición, así como la
administración y control de los Sistemas Especiales de Importación-Exportación, Zonas
Francas, Zonas Económicas Especiales de Exportación y las Sociedades de
Comercialización Internacional, de conformidad con la política que formule el Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo en la materia, para estos últimos, con excepción de los
contratos relacionados con las Zonas Francas.
La administración de los derechos de explotación y gastos de administración sobre los
juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional comprende
su recaudación, fiscalización, liquidación, discusión, cobro, sanción y todos los demás
aspectos relacionados con el cumplimiento de estas obligaciones.
Le compete actuar como autoridad doctrinaria y estadística en materia tributaria,
aduanera, de control de cambios en relación con los asuntos de su competencia, así como
los atinentes a los Sistemas Especiales de Importación-Exportación, Zonas Francas,
Zonas Económicas Especiales de Exportación y las Sociedades de Comercialización
Internacional.
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4. PORQUE PAGAR IMPUESTOS
El artículo primero de la constitución política: expresa "Colombia es un Estado social
de derecho, organizado en forma de República unitaria, descentralizada, con autonomía de sus
entidades territoriales, democrática, participativa y pluralista, fundada en el respeto de la
dignidad humana, en el trabajo y la solidaridad de las personas que la integran y en la prevalecía
del interés general."
Este estado debe satisfacer las necesidades colectivas de las personas, por eso, la misma
constitución en su artículo segundo señala la finalidad del estado, así:
" Son fines esenciales del Estado: servir a la comunidad, promover la prosperidad
general y garantizar la efectividad de los principios, derechos y deberes consagrados en la
Constitución; facilitar la participación de todos en las decisiones que los afectan y en la vida
económica, política, administrativa y cultural de la Nación; defender la independencia nacional,
mantener la integridad territorial y asegurar la convivencia pacífica y la vigencia de un orden
justo.
Las autoridades de la República están instituidas para proteger a todas las personas
residentes Colombia, en su vida, honra, bienes, creencias, y demás derechos y libertadores y para
asegurar el cumplimiento de los deberes sociales del Estado y de los particulares."
Para que el estado social de derecho, pueda satisfacer los fines para los cuales fue creado,
debe asegurar unas fuentes de financiamiento, de obtención de recursos económicos, con los que
pueda llegar a cada colombiano y entregarle los bienes y servicios que se necesitan para el
19
desarrollo del ser humano, tanto económicos y sociales, uno de estos medios son los impuestos
por los que el gobierno obtiene ingresos, gracias a ellos se puede invertir en la educación, la
salud, la impartición de justicia y la seguridad como también al impulso de sectores económicos
que son fundamentales para el país.
De tal manera que el pago de los impuestos es una responsabilidad ciudadana
constitucional. Al pagar impuestos, todos estamos contribuyendo al desarrollo económico y
social del país.
5. OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL
El artículo 1°. del Estatuto Tributario establece:
“Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al
realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y
ella tiene por objeto el pago del tributo.”
Quiere decir que la obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar, de
pagar los impuesto, entonces, es aquella obligación relativa al deber de causar, retener declara y
pagar los impuestos.
El pago se puede hacer a través de las siguientes formas:
Retenciones en la fuente practicadas por el agente retenedor o por el contribuyente
cuando se trate de un autorretenedor.
Pago directo (efectivo, cheque, tarjeta de crédito), en la entidad financiera autorizada.
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Compensación de saldos a favor, con previa solicitud ante la División de Devoluciones de
la DIAN
Imputación de anticipos y/o saldos a favor, generados en el periodo inmediatamente
anterior.
6. OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL
Consiste en las obligaciones o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de
hacer o no hacer, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación
tributaria sustancial.
Entre las obligaciones formales se pueden citar:
La Inscripción en el Registro Único Tributario
La presentación de las declaraciones tributarias
La obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, La de
llevar la contabilidad
La de suministrar información ocasional o regularmente, la de inscribirse como
responsable del impuesto sobre las ventas, etc.
En la obligación tributaria, encontramos:
El sujeto activo, que es la entidad Estatal quien exige el pago del tributo,
21
El sujeto pasivo, que es la persona en quien recae la obligación, el hecho gravado o
situación de hecho indica la capacidad contributiva a la cual la ley confiere la virtualidad
de generar la obligación tributaria, la base gravable y la tarifa, que son los elementos
7. QUE ES EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)
7.1 Antecedentes
Su origen como impuesto indirecto, se remonta a la clasificación de ingresos ordinarios y
extraordinarios que hizo Pericles en Atenas y “la alcabala” del Reino de Castilla en el año 1342.
Se destierra la alcabala en 1945 y se establecen los impuestos a los consumos específicos,
se da una evolución inversa en el resto de Europa: de unos impuestos específicos se llega a uno
generalizado sobre el consumo; proceso que se inicia en Alemania en el año 1916, con un
impuesto general sobre el volumen de las ventas. Sigue Francia en 1917, Italia en 1919, Bélgica
en 1921, Austria en 1923, y luego en Inglaterra.
En América antes de 1960, los países que habían adoptado un impuesto a las ventas, eran:
Argentina (etapa única) 1935, Ecuador y Uruguay en 1941.
En Colombia su evolución se remonta al 1 de enero de 1965 con la expedición de la Ley
3288 de 1963, el impuesto a las ventas en su inicio fue monofásico, es decir sólo gravaba la etapa
de producción, importación o la vinculación económica, con la expedición del Decreto Ley 3541
de 1983, se instaura el valor agregado o también el impuesto a las ventas plurifásico, con ello se
extiende la responsabilidad, para los comerciantes tanto mayoristas como minorista, gravando
22
los bienes y servicios no sólo en la producción o importación si no en todas las etapas del ciclo
económico importación, producción, distribución y comercialización.
7.2 El Impuesto Al Valor Agregado O Impuesto Sobre Las Ventas
Es un impuesto de orden nacional de naturaleza indirecta, puesto que grava el consumo
de bienes corporales muebles, servicios y explotación de juegos de azar, es decir, recae sobre la
adquisición de los bienes o servicios, Este impuesto se aplica en Colombia en las diferentes
etapas del ciclo económico de la producción, distribución, comercialización e importación.
Este impuesto no acumula la carga impositiva, es decir el comerciante tiene la posibilidad de
descontar del impuesto a pagar por sus ventas el impuesto pagado por sus compras.
7.3 Características Del Impuesto A Las Ventas
Igualmente, el impuesto sobre las ventas (IVA) presenta unas características que se puede
resumir, en que es un impuesto,
Del orden nacional
El ámbito de aplicación es todo el territorio nacional y el titular de la deuda es la nación.
Es de naturaleza real
Porque cuando afecta o recae sobre bienes corporales muebles, servicios y explotación
de juegos de suerte y azar, sin tener en cuenta la capacidad económica de la persona, es
decir todos pagan la misma tarifa de impuesto.
Es un impuesto de causación instantánea
23
Porque el hecho generador del impuesto tiene ocurrencia en un instante o momento
preciso, los consumidores deben pagarlo al momento de comprar la mercancía o el
servicio.
Es Un Impuesto Proporcional
Pues a mayor base mayor será el valor del impuesto, teniendo en cuenta que el
porcentaje siempre será el mismo.
El impuesto sobre las ventas por ser una obligación pecuniaria, debe ser sufragado por el
sujeto pasivo.
7.4 Modalidades Del Impuesto Sobre Las Ventas
Impuesto Pluifásico sobre el valor agregado IVA: (No acumulativo)
El impuesto sobre las ventas IVA, en Colombia es plurifásico o de etapas múltiples,
sobre el “valor agregado”, es decir grava los distintos procesos de fabricación y distribución al
por mayor y al por menor del producto producción y distribución de bienes y servicios y no una
sola fase, no es acumulativo (en cascada).
El gravamen recae en cada caso sobre el mayor valor del bien, este impuesto no acumula la carga
impositiva por que el comerciante tiene la posibilidad de descontar del impuesto a paga por sus
ventas el impuesto pagado por sus compras.
Ejemplo:
Nota:
Etapa Precio de Vr. Precio de [Link] Total Los
compra agregado Venta del 16%
Productor 1000 300 1.300 208 1.508 valores
Mayorista 1.300 250 1.550 248 1.798
Minorista 1.550 230 1.780 285 2.065 agregado
Totales 780 741
24
s en las etapas de mayorista y de minorista responden a porcentajes o consideraciones de ninguna
índole, la tarifa del gravamen es del 16%. Se puede observar en este ejemplo que el impuesto del
16% se aplica sobre el valor agregado.
Veamos otro ejemplo: Un comerciante compra $10.000.000 de mercancía, paga por IVA
$1.600.000, luego vende esta mercancía por $15.000.000 pesos y cobra un IVA de
$2.4000.000, al momento de presentar la declaración del impuesto sobre las ventas solo pagaría
la diferencia entre el valor que generó en la venta y el IVA que pago inicialmente, en este caso
sería $800.000, que es exactamente el IVA correspondiente al valor que le agregó al producto
vendido, que sería $5.000.000 * 16% = 800.000, quien paga la totalidad del IVA es el
consumidor final.
Por otra parte tenemos lo dispuesto en los artículos 444 y 446 del Estatuto Tributario:
“Artículo 446. Responsables en la Venta de Gaseosas y Similares, Cuando se trate de la venta
de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas (incluidas las aguas minerales tratadas de esta
manera) y otras bebidas no alcohólicas, con exclusión de los jugos de frutas, de legumbres y
hortalizas de la partida 20.09, solamente se gravarán las operaciones que efectúe el productor, el
importador, o el vinculado económico de uno y otro”
Artículo 444. Responsables en la Venta de derivados del Petróleo. Son responsables del
impuesto en la venta de productos derivados del petróleo, los productores, los importadores y los
vinculados económicos de unos y otros”
Por excepción, tendrían carácter de monofásico, toda vez se causa en una sola de las fases o
etapas del proceso de producción o comercialización del bien, el gravamen recae sobre las
entregas o ventas efectuadas por los “productores “ o “importadores”.
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Ejemplo: impuesto monofásico a nivel del consumidor o minorista sobre el precio, tarifa
16%:
Etapa Precio de Precio de Valor
Venta compra agregado 16%
Etapa 1 1.000 0
Etapa 2 1.500 1.000
Etapa 3 2.250 1.500 360
7.5 Elementos básicos del impuesto sobre las ventas
Podemos ver que en el artículo 338 de la Constitución Política de Colombia se establece:
“ En los tiempos de paz, solamente el Congreso, las Asambleas Departamentales y los Concejos
distritales y Municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales . La Ley, las
Ordenanzas y los acuerdos deben fijar directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y
las bases gravables, y las tarifas de los impuestos …… “
En la obligación tributaria, aparecen estos elementos y son el sujeto pasivo, el sujeto activo, el
hecho generador, la base gravable y la tarifa.
7.5.1 Hecho Generador:
Es un “presupuesto” legal establecido por la ley para tipificar el tributo; en el impuesto
sobre las ventas este recae básicamente sobre los siguientes hechos (artículo 420 del Estatuto
Tributario):
• La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente en
la norma tributaria.
• La prestación de servicios en el territorio nacional
• La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
26
• La circulación, venta u operaciones de los juegos de suerte y azar, excepto las loterías
(artículo 420 del Estatuto Tributario)
7.5.2 Sujeto Activo:
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, A nivel nacional
para efectos de la administración de IVA está representado por la Unidad Administrativa
Especial, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
7.5.3 Sujeto Pasivo:
Personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos, siempre que se realice el
hecho generador de esta obligación tributaria sustancial, en el impuesto sobre las ventas
jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado ante el estado al pago del impuesto.
7.5.4 Base Gravable
Conformada por el valor total de la operación, tanto en la venta como en la prestación de los
servicios, independientemente que se realice de contado o a crédito.
7.5.5 Tarifa
Es el porcentaje determinado por la ley que se aplica sobre la base gravable, tarifas vigentes:
0%, 5%, 16%.
En Colombia, la tarifa general del IVA es del 16%, aplicable tanto a bienes como a servicios.
27
Elementos Básicos del Impuesto sobre las Ventas
Hecho
Sujeto Activo Sujeto Base Tarifa
generador
pasivo gravable
Es el deudor de Conformada
-Venta de bienes Es el acreedor Porcentaje
la obligación por el valor
muebles, que no de la obligación total de la determinado
hayan sido tributaria- tributaria
obligación en por la Ley ,
excluidos. frente al
Colombia
estado. la venta y la
representado Vigentes:
-Prestación del prestación
servicio en el por UAE-DIAN.
del servicio. 16% -general
territorio nacional.
5% y 0%.
-Importación de
bienes corporales
muebles
-Circulación, Venta,
de los juegos, surte
y azar.
28
8. CAUSACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)
Es el momento a partir del cual nace la obligación tributaria, es cuando debe ser
facturado, contabilizado y declarado el impuesto sobre las ventas.
Por ejemplo: la venta de zapatos es un hecho generado del IVA, luego el impuesto sobre las
ventas se causará cuando se realice la venta de esta mercancía, zapatos, se puede decir que el
IVA se causa en el momento en que se perfecciona la venta de un producto gravado con el IVA,
o la prestación de un servicio que se encuentra gravado con el IVA.
El artículo 429 del Estatuto Tributario establece los momentos en el cual se causa el Impuesto
sobre las Ventas:
“ Momento de causación. El puesto se causa:
a) En las Ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a falta
de estos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio,
pacto de retroventa o condición resolutoria.
b) En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del retiro
c) En la prestación de los servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior.
d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien, se liquidará y pagará
conjuntamente con la liquidación y pago de los derechos de aduanas.
En los retiros a que se refiere el enciso b) el artículo 421 del Estatuto Tributario, hace
referencia a los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para
su uso o para formar parte de los activos de su empresa
29
9. RESPONSABLES DEL IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS (IVA)
9.1 En Ventas:
Los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción, distribución y
comercialización en que actúen, igualmente aquellas apersonas que habitualmente
realicen actos similares a estos.
Los productores de Bienes y Servicios.
En la Venta de Aerodinos, son responsables tanto los comerciantes como los vendedores
ocasionales de estos.
9.2 En Servicios:
Son responsables quienes presten servicios gravados, para tal efecto debe tenerse en
cuenta si son servicios excluidos, toda vez que quienes realicen este tipo de actividad en forma
exclusiva no son responsables del impuesto sobre las ventas y no estarían obligados a presentar
declaración del impuesto sobre las ventas.
9.3 En Las Importaciones:
Son responsables los importadores de bienes corporales muebles, que no hayan sido
expresamente excluidos del impuesto sobre las ventas
9.4 En Juegos De Suerte Y Azar
Es responsable el operador del juego, se define como tal a la persona o entidad que ofrece
al usuario a cambio de su participación un premio en dinero o en especie. Este responsable debe
cumplir con todas las obligaciones formales señaladas para el impuesto sobre las ventas, entre las
cuales tenemos la de inscribirse como responsable del régimen común.
30
Los responsables del régimen común, cuando realicen compras o presten servicios gravados a
personas que pertenezcan al régimen simplificado, por el valor retenido sobre dichas
transacciones.
Los contribuyentes del régimen común, por el impuesto causado en la compra o adquisición de
bienes y servicios gravados relacionado con el artículo 468-1 del Estatuto Tributario, cuando
estos sean enajenados por personas naturales “no comerciantes” que no se hayan inscrito en el
régimen común del impuesto sobre las ventas.
El impuesto causado en estas operaciones, será asumido por el comprador o adquirente del
régimen común.
9.5 Los Consorcios:
Los consorcios y Uniones temporales cuando en forma directa realicen actividades
generales. Cuando sea realizada por los consorciados la responsabilidad recae en cabeza de cada
uno de ellos.
10. CLASIFICACION DE LOS BIENES Y SERVICIOS EN EL IMPUESTO SOBRE
LAS VENTAS
La legislación tributaria Colombiana distingue tres tipos de bienes corporales muebles en
la aplicación del IVA:
Gravados
excluidos y
exentos
10.1 Los Bienes Y Servicios Excluido Del Impuesto
31
Son aquellos que por disposición expresa de la Ley, no causan el impuesto, por tanto las
personas que comercializan con estos bienes no tienen obligación respecto al recaudo de este
impuesto y tampoco tiene derecho a descuento o devolución por el impuesto pagado en su etapa
de producción o comercialización, en consecuencia, el impuesto originado por estos bienes o
servicios se traslada al consumidor a través del precio, bienes excluidos, dentro de estos se
encuentran varios de la canasta familiar, están contenidos en los artículos del 424 al 428-2 del
Estatuto Tributario.
10.2 Los Bienes Y Servicios Exentos
Tienen un tratamiento preferencial, a diferencia de los anteriores, se encuentran gravados
a la tarifa del 0%, por lo que los productores de dichos bienes adquieren la calidad de
responsables con derecho a devolución por los impuestos causados en la adquisición de bienes y
servicios en la etapa de producción.
10.3 Los Bienes Y Servicios Gravados
Son aquellos que causan el impuesto, se le aplica la tarifa general o la tarifa diferencial,
según el producto, la mayoría de estos bienes corresponden a productos de la canasta básica.
32
CLASIFICACION DE LOS BIENES MUEBLES Y SERVICIOS
Gravados Exentos Excluidos
Causan impuesto
Causan impuesto No causan impuesto
Tarifa general o
Tarifa cero (0) No existe tarifa
especial
Quienes produzcan o Productores y Quienes produzcan
vendan responsables exportadores o vendan no son
de IVA responsables IVA responsables IVA
Con derecho a Con derecho a IVA pagado, como
descontables IVA descontables IVA mayor valor del costo
No tiene derecho a Derecho a No tiene derecho a
devolución Ejemplo: devolución IVA devolución
en IVA pagado ** pagado
**Solamente procede la devolución de los saldos a favor que hayan sido objeto de retención en la fuente
33
11. DIFERENCIA ENTRE BIENES EXLUIDOS Y EXENTOS
En la legislación tributaria Colombiana existen varias tarifas en el impuesto sobre las
ventas (IVA), la tarifa del 16% que corresponde a la tarifa general, tarifa del 5% y la tarifa 0%
los productos que pertenecen a esta tarifa, pertenecen al grupo de los gravados.
Los bienes de la tarifa 0% son los exentos, son bienes gravados pero a una tarifa cero 0%, son
gravados y por tal razón generan IVA, a la tarifa 0%
Ahora bien, un bien exento es un bien gravado, por tal razón:
Quienes produzcan bienes exentos, son responsables del impuesto a las ventas y deben
presentar declaración de Ventas.
Quienes comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto sobre las ventas,
únicamente son los productores, por esta razón solo los productores de bienes exentos pueden
solicitar como descuento el IVA pagado en sus compras.
Como responsable del IVA debe presentar la declaración del impuesto sobre las ventas, y puede
solicitar el valor que haya pagado por IVA en la compra de materias primas y los gastos
relacionados con la producción y la comercialización de los bienes exentos, es decir tiene
derecho a descontar el IVA pagado y como el IVA generado es del 0%, el resultado será un saldo
a favor, el cual puede ser solicitado en devolución.
Con los bienes y servicios “excluidos” estos no causan IVA, (señalados expresamente en el
Estatuto Tributario)
Bienes y servicios excluidos no están sometidos al impuesto sobre las ventas, entonces no
son responsables de dicho impuesto, entonces no están obligados a presentar declaración del
34
impuesto sobre las ventas, cualquier valor que pague por IVA debe ser llévalo al mayor valor del
gasto o del costo, solicitado como deducción en la declaración de Renta.
De acuerdo a lo anterior, las diferencias están en que los bienes exentos son gravados y
dan derecho a devolución de IVA y los bienes excluidos no causan IVA y no pueden descontar
los valores pagados por IVA y no tienen derecho a devolución de IVA
12. TARIFAS VIGENTES EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
En Colombia, con la Ley 1607 de 2012, el impuesto sobre las ventas (IVA), se simplifica
al reducir las tarifas diferenciales que se tenían, quedando siguientes tarifas:
Bienes 0% productos exentos con derecho a solicitar devolución del IVA pagado en la
adquisición de insumos necesarios para su producción
Tarifa diferencial de 5% y
Se mantiene la Tarifa general del 16%
13. PERIODOS GRAVABLES EN EL IVA
La Reforma Tributaria en Colombia (Ley 1607 de 2012), se estableció los siguientes
grupos para la presentación y pago de la declaración del impuesto sobre las ventas:
Cuando una persona natural jurídica responsable del impuesto sobre las ventas vaya a
presentar su declaración, debe revisar sus ingresos a 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior y acogerse a uno de los tres grupos (Decreto 0187 de 2013)
a) Bimestrales : Pertenecen a este grupo:
35
Los Grandes contribuyentes, personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de
diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores 92.000 UVT (año 2013: con
referencia en el año 2012: $[Link])
* Responsables de que tratan los artículos 477 del Estatuto Tributario (productores de bienes
exentos)
* Responsables del 481 del Estatuto Tributario (exentos con derecho a la devolución bimestral)
Los bimestres, serían: Enero-Febrero, Marzo-Abril, Mayo-Junio, Julio-Agosto, Septiembre-
Octubre, Noviembre-Diciembre.
b) Cuatrimestral: Pertenecen a este grupo:
Las personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año
gravable anterior sean iguales o superiores 15.000 UVT (año 2013: con referencia en el 2012:
($390.735.000)
Y los periodos son: Enero-Abril; Mayo-Agosto; septiembre-Diciembre.
c) Declaración Anual,
Con Ingresos Inferiores a 15.000 UVT ($402.615.000)
Pagos, que se realizan durante el año:
* En mayo, por el 30% del valor del total del IVA pagado a 31 de diciembre del año anterior.
36
* En Septiembre, por el 30% del valor del total del IVA pagado a 31 de diciembre del año
anterior.
* Y último pago que corresponde al saldo por el impuesto sobre las ventas efectivamente
generado en el periodo fiscal y que deberá pagarse con la presentación de la declaración de del
impuesto sobre las ventas (IVA).
Valor UVT año 2012: $26.049
Igualmente, los responsables de régimen común que en los periodos en los cuales no
hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto, ni operaciones que den lugar a impuestos
descontables, y ajustes, no están obligados a presentar la declaración del impuesto sobre las
ventas.
37
PERIODOS GRAVABLES EN EL
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Bimestral Cuatrimestral Anual
Ingresos brutos 31- Ingresos inferiores a
Ingresos brutos 31- 15.000 UVT
diciembre del año diciembre del año Realizara 3 pagos
anterior, sean anterior, sean en el año, con
iguales o superiores iguales o relación al IVA
a 92.000 UVT superiores a 15.000 pagado al 31-12 año
UVT anterior, en mayo,
UVT-2012:26.049. septiembre y
UVT-2012: $26.049 presentación de la
declaración
VT
14. REGIMENES DE LOS RESPONSABLES DEL IMPTO SOBRE LAS VENTAS
La legislación tributaria estableció, que quienes vendan bienes o presten servicios o
importen bienes gravados son responsables del impuesto sobre las ventas y tienen obligaciones
que cumplir, so pena de incurrir en sanciones, como por ejemplo sanciones de
extemporaneidad, intereses moratorios etc.
Las personas naturales y jurídicas que son responsables del impuesto sobre las Ventas (IVA)
se clasifican en dos grupos, cada uno con obligaciones diferentes, así:
Responsables del Régimen Común y
Responsables del régimen simplificado
38
Quienes no vendan bienes ni presten servicios o no importen bienes gravados, no son
responsables del impuesto sobre las Ventas (IVA) y por lo tanto no pertenecen a ningún
régimen).
14.1 QUIENES PERTENECEN AL REGIMEN COMUN DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS
Deben inscribirse en el régimen COMUN del impuesto sobre las ventas, las personas
jurídicas que vendan bienes o presten servicio gravados, independientemente del monto
de sus ingresos, las personas naturales cuyas ventas y servicios estén gravados y que,
En el año inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos, provenientes de su
actividad económica superiores a 4000 UVT
Que posea más de un establecimiento de comercio, sede, local donde ejerce su actividad.
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio, se desarrollen
actividades bajo franquicia, concesión, regalía o cualquier otro sistema que implique
explotación de intangibles.
Que sean usuarios aduaneros
Que en el año 2012 haya celebrado contratos de venta de bienes o prestación de servicios
gravados por valor superior a 3.300 UVT
Que durante el año 2012, el monto de sus consignaciones bancarias haya superado las
4.500 UVT
Que durante el año gravable 2013 el monto total de sus consignaciones no supere el
monto de 4.500 UVT.
(Valor UVT 2012: $26.049, 2013 $26.841)
39
Así mismo pertenecen al régimen Común, los productores de bienes gravados, exentos y
excluidos, así como los comercializadores de estos, cuando dichos bienes sean exportados
directamente o vendidos a sociedades de Comercialización internacional.
Las personas naturales que no son comerciantes, que no están obligadas a llevar libros de
contabilidad, pero cumplen requisitos para pertenecer al régimen común del impuesto sobre las
ventas, por ejemplo los que ejercen profesiones liberales o desarrollen actividades agrícolas que
no impliquen actividad comercial.
Es de aclarar que con la Reforma Tributaria (Ley 1607 de 2012) a partir del 1 de enero
de 2013, en la venta de bienes y la prestación de servicios gravados, algunos pasaron a ser
excluidos del impuesto sobre las ventas, como el expendio de comidas y bebidas preparadas en
restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, también el
expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro bares, tabernas y discotecas;
todos estos eran responsables del impuestos sobre las ventas en el régimen común, pasarán a ser
responsables del nuevo impuesto Nacional al Consumo (INC) y deberán solicitar la actualización
de su responsabilidad en el Registro Único Tributario ( Código 33 Responsables Impuesto
Nacional del consumo régimen simple, Código 34 responsables Impuesto nacional del consumo)
Se causa en el momento de la expedición.
14.2 OBLIGACIONES
Los responsables del régimen común tienen las siguientes responsabilidades en cuanto al
impuesto sobre las ventas:
40
Inscribirse en el Registro Único Tributario, R.U.T o actualizarlos si estaba en el régimen
simplificado
Expedir factura o documento equivalente, por cada una de las ventas o servicios
prestados, cumpliendo con los requisitos establecidos en el artículo 617 del Estatuto
Tributario.
Recaudar y cancelar el Impuesto sobre las ventas (IVA)
Presentar declaraciones del Impuesto sobre las ventas ( IVA), de acuerdo a los grupos
establecidos ( Decreto 0187 de febrero 12 de 2013) Bimestral, cuatrimestral y anual.
Efectuar la retención en la fuente por IVA cuando realice operaciones con el régimen
simplificado.
Llevar contabilidad (si son comerciantes)
Llevar cuenta Auxiliar para registro de del impuesto sobre las ventas
Llevar cuenta para el registro del impuesto a las ventas retenido
En cuanto a los impuestos descontables, la Reforma tributaria, (Ley 1607 de 2012), contempló
algunas modificaciones a los artículos 485 y 486 del Estatuto Tributario),así:
Artículo 485: “Los saldos a favor en el impuesto sobre las venta, provenientes de los excesos de
impuestos descontables por diferencia de tarifa, se pueden solicitar en compensación o
devolución siempre que no se hayan imputado y una vez presentada la declaración de renta del
periodo en el cual se generaron.”
Modificación, artículo 486 del Estatuto Tributario,
Establece una restricción al IVA descontable, respecto de los bienes gravados objeto de pérdida,
hurto o castigo de inventarios, no se podrán solicitar IVA descontable asociados a los mismos
41
superiores al 3% de la suma de los inventarios iniciales más las compras, siempre y cuando se
demuestre que estos inventarios eran de fácil destrucción o pérdida.
Regímenes del Impuesto sobre las Ventas (IVA)
Régimen Régimen
simplificado Común
mplificado
Pertenecen: Pertenecen:
Personas naturales, comerciantes y los Personas jurídicas que venda bienes o presten
artesanos que sean minoristas detallistas, servicios gravados, independiente del monto de
los agricultores y los ganaderos, que los ingresos, personas naturales cuyas ventas
realicen operaciones gravadas, asi como y servicios estén gravados
quienes presten servicios gravados,
siempre y cuando cumplan con la totalidad
de los requisitos, artículo 499 del E.T.
-Requisitos: -Las personas jurídicas
-Que en el año anterior hubiere obtenido
pertenecen al régimen común
ingresos brutos totales inferiores a 4.000
UVT
-Las persona naturales, solo
-Que tenga máximo un establecimiento de serán responsables del régimen
comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejerza su actividad
común si no cumplen todos o
uno de los requisitos
-Que el establecimiento de comercio,
establecidos en la norma
oficina, sede, local no se desarrollen
actividades bajo franquicia , concesión, tributaria para pertenecer al
regalía régimen simplificado
-Que no sean usuarios aduaneros
-Que no hayan celebrado en el año anterior
ni en el año en curso contratos de venta de
bienes o prestación de servicios gravados
por vr. Individual superiores a 3.300 UVT
-Moto de consignaciones bancarias del
año anterior o en curso no supere 4.500
UVT – año 2012: $26.049
42
15. QUE ES LA RETENCION EN LA FUENTE POR IVA
La retención en la fuente no es un impuesto, es un mecanismo que busca recaudar el
impuesto en forma anticipada, mediante la retención en la fuente, este recaudo se hace
mensualmente.
La retención en la fuente en el impuesto sobre las Ventas, debe practicarse en el momento en
que se realice el pago o abono en cuenta lo que ocurra primero, esto con el fin de facilitar,
acelerar y asegurar el recaudo de dicho impuesto, con la reforma tributaria (Ley 1607 de 2012),
modifica el porcentaje para la retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas en un 15%
del valor del impuesto ( artículo 437-2 Estatuto Tributario).
Sin embargo cuando la retención se practique a una persona no residente en Colombia, se debe
realizar por el 100% del impuesto, si en los últimos 6 períodos hay saldos a favor, el gobierno
puede disminuirla.
Cuando la retención en la fuente se realice a proveedores de chatarra clasificada se debe
realizar por el 100% del valor del impuesto (venta a siderúrgica)
Cuando la retención en la fuente se realice a proveedores de tabaco en rama o sin elaborar
y desperdicios de tabaco, se debe realizar por el 100% del valor del impuesto (venta a
tabacalera).
El comprador, al momento de causar o pagar la compra, retiene al vendedor el 15% del
valor del impuesto sobre las ventas (IVA)
Damos un ejemplo, para explicar el procedimiento:
La empresa correcaminos compra electrodomésticos a la empresa Suprex por valor de
$20.000.000 de pesos, más IVA (16%).
43
IVA= $3.200.000 de este valor la empresa correcaminos solo pagara a la empresa Suprex el
valor de $2.720.000, que es el 85% del valor total del IVA y el 15%- $480.000 restante la
empresa Suprex lo retiene, lo declara y lo paga, con las demás retenciones en la fuente por IVA
que haya practicado en el mes.
La base mínima para servicios 4 UVT
La Base mínima para compras 27 UVT
Valor UVT 2013 = $26.841
Veamos su contabilización
La empresa correcaminos que es la que retiene, hará la contabilización a la empresa
Suprex con un crédito a la cuenta 236701 (impuesto a las ventas retenido)
La empresa Suprex a quien se le practicó la retención, contabilizará esa retención por IVA con
un débito a la cuenta 135517 (impuesto a las venta retenido)
La empresa Correcaminos debe declarar esa retención en el mes que la practicó (formulario
declaración de Retención en la Fuente).
La empresa Suprex incluirá en la declaración del impuesto sobre las Ventas (IVA) del respectivo
bimestre, el valor que se le retuvo.
15.1 Retención En La Fuente En El Impuesto Sobre Las Ventas (Ley 1607 De 2012)
El porcentaje para la retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas en del 15%
del valor del impuesto (artículo 437-2 Estatuto Tributario), sin embargo existen las siguientes
excepciones:
CONCEPTO %
Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el 100%
país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con
44
relación a los mismos
Del IVA causado en la venta de chatarra, el cual será retenido por la 100%
siderúrgica
El IVA causado en la venta de tabaco en rama sin elaborar y desperdicios de 100%
tabaco que será retenido por la empresa tabacalera
Del valor del IVA causado en la operaciones con tarjetas de crédito y/o 15%
débito, que debe ser efectuada por las entidades emisoras de tarjeras de
crédito o débito
Del Valor del impuesto que se cause en la venta de aerodinos la cual es 100%
practicada por la Unidad Administrativa Especial de la Aeronáutica Civil
15.2 Quienes Actúan Como Agentes De Retención En El Impuesto Sobre Las Ventas
Los agentes de retención son las personas naturales o jurídicas, con la obligación de
practicar la retención en la fuente cuando hubiere lugar, el agente de retención además de
retener, debe declarar, consignar las retenciones y expedir los respectivos certificados de
retención.
Los agentes de retención a título del Impuesto sobre las ventas(IVA) son:
- La nación, los departamentos, el Distrito capital, distritos especiales, las áreas metropolitanas,
las Asociaciones de municipio y los municipio, los establecimiento públicos, las empresas
industriales y comerciales del estado, las sociedades de economía mixta en las que el estado
tenga participación del 50%, entidades descentralizadas, las demás personas jurídicas en las que
exista dicha participación mayoritaria, y en general los organismos o dependencias del Estado a
los que la ley otorgue capacidad de celebrar contratos
Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolución
de la DIAN se designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.
45
- Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación
de servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los mismos.
- Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del
correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del
impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilización de
las tarjetas débito y crédito.
- La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que
se cause en la venta de aerodinos.
-Las personas naturales que pertenezcan al régimen común en el impuesto sobre las ventas, son
agentes de retención por concepto de IVA asumido al régimen simplificado, siempre que
adquieran productos o servicios gravados a una persona del régimen simplificado, deberá asumir
el IVA correspondiente, lo cual se hace mediante el mecanismo de retención.
Cuando se realice transacciones entre personas del régimen común, entre Grandes
contribuyentes o entidades estatales, no se realiza la retención en la fuente por IVA, es decir solo
existe Retención en la fuente por IVA cuando los Grandes contribuyentes o entidades estatales
adquieren productos gravados al régimen común o al régimen simplificado y cuando el régimen
común adquiere productos o servicios al régimen simplificado.
Cuando se realice transacciones entre un régimen común a un Gran Contribuyentes o a una
entidad estatal, tampoco hay retención en la Fuente por IVA.
46
15.3 Clasificación De Los Agentes De Retención En IVA:
Retenedor Entidad Entidad Grandes Grandes Entidades Responsables Responsables
Estatal Estatal no Contribuyentes Contribuyentes emisoras de Del régimen Del régimen
responsable responsable del responsables no responsables [Link]édito y común simplificado
del IVA IVA del IVA del IVA débito
Sujeto
pasivo
Entidades No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene
Estatales
Grandes No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene
Contribuyente
Régimen Retiene Retiene 15% Retiene 15% Retiene 15% Retiene No retiene No retiene
Común 15%
Régimen Asume No retiene Asume No retiene No retiene Asume No retiene
simplificado retención retención retención
No residentes Asume Asume Asume Asume Asume Asume Asume
ni domiciliados retención retención retención retención tarifa retención retención retención
en el país tarifa 100% tarifa 100% tarifa 100% 100% tarifa 100% tarifa 100% tarifa 100%
15.4 Cuantías Mininas No Sujetas A Retención Sobre Las Ventas
El artículo 1 del decreto 782, reglamentario de la Ley 223 de 1995, establece
“ Para efectos de la aplicación de la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas,
se tendrán en cuenta las mismas cuantías mínimas no sujetas a retención en la fuente a título del
impuesto sobre la renta por los conceptos de servicios y de otros ingresos tributarios, señaladas
anualmente por el Gobierno Nacional.
En consecuencia, durante 2013 no se aplicará la retención en la fuente a título de impuesto sobre
las ventas respecto de pagos o abonos por prestación de servicios cuyo valor individual sea
inferior a treinta mil pesos ($107.000)
Tampoco se aplicará dicha retención sobre compra de bienes gravados, cuando los
pagos o abonos en cuenta tengan una cuantía inferior a doscientos diez mil pesos ($725.000)”
($107.000 equivale hoy a 4 UVT) y ($725.000 equivale hoy a 27 UVT)
Y el artículo 2 del Decreto 782, establece” Para efectos de determinar la procedencia de
la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas a que se refiere el artículo 1º del
47
presente decreto, respecto del monto mínimo de los pagos o abonos en cuenta por concepto de
prestación de servicios o compra de bienes gravados, se tendrán en cuenta las operaciones
individualmente consideradas, sin que proceda la acumulación de operaciones, aún en el evento
en que un mismo comprador realice varias compras a un mismo vendedor en una misma fecha”.
Lo que nos permite concluir que para efectos de la retención en la fuente por el impuesto
sobre las Ventas , para determinar los montos mínimos no sujetos a retención se han de tener en
cuenta solamente las compras gravadas.
Compras gravadas, son las que generan IVA, por tanto las compras exentas no se les debe
determinar el monto sujeto par retención por IVA, por cuanto no generan IVA, se precisa que la
retención por IVA se aplica sobre el IVA generado en la operación.
Entonces concluimos que no se aplicará Retención en la Fuente por IVA cuando las compras de
bienes gravados no superen la cuantía de 27 UVT.
16. PROPORCIONALIDAD DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS DESCONTABLES
Debemos revisar la norma tributaria donde se expresan los limitantes.
La primera proporcionalidad que ha de tenerse en cuenta es la establecida en el artículo
485 del Estatuto Tributario, dice:
Articulo 485 Impuestos descontables. “ Artículo modificado por el artículo 56 de la Ley 1607
de 2012. El nuevo texto es el siguiente: Los impuestos descontables son:
a) El impuesto sobre las Ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes
corporales muebles y servicios.
b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.
48
PARÁGRAFO. Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de impuestos
descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en el impuesto sobre las
ventas durante el año o periodo gravable en el que se generaron, se podrá solicitar en
compensación o en devolución una vez se cumpla con la obligación formal de presentar la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al periodo gravable
del impuesto sobre la renta en la cual se generaron los excesos- La solicitud de compensación o
devolución solo podrá presentarse una vez presentada la declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios.
En este caso no habría proporcionalidad como se venía efectuado, la Ley 1607 de 2012, el
parágrafo del artículo precisa el tratamiento de los saldos a favor en IVA, con el fin facilitar el
manejo de dichos saldos por parte del contribuyente. En esa medida se propone que dichos
saldos se gestionen a través de compensaciones y devoluciones, en vez de descuentos tributarios
en el impuesto de renta.
La otra proporcionalidad es la establecida en el artículo 490 del Estatuto Tributario,
cuya aplicación ofrece dificultades en la medida en que se genere con varias tarifas y se reciban
facturas de proveedores con varias tarifas.
El artículo 490 del Estatuto tributario establece:
“Los impuestos descontables en las operaciones gravadas, excluidas y exentas se
imputarán proporcionalmente. Cuando los bines y servicios que otorgan derecho a descuento se
destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o excluidas del impuesto y no fuere
posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo de dicho descuento se
efectuará en proporción al monto de tales operaciones del periodo fiscal correspondiente. La
49
inexistencia de operaciones determinará la postergación del cómputo al periodo fiscal siguiente
en el que se verifique alguna de ellas”
Esto quiere decir que el responsable realiza operaciones gravadas, exentas y excluidas
del IVA y no le es posible determinar su imputación directa a cada tipo de transacción, debido a
que el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de bienes y/o servicios gravados
imputables a operaciones excluidas no es descontable y por lo tanto constituye un mayor valor
del costo de la respectiva operación, debe aplicar el cálculo de proporcionalidad del IVA que
puede ser tratado como impuesto descontable,.
Con el cálculo de proporcionalidad el responsable determina qué porcentaje de impuesto
sobre las ventas causado en la adquisición de bienes y/o servicios, es objeto de descuento
imputable a las operaciones gravadas y exentas y qué porcentaje imputable a las operaciones
excluidas deberá ser tratado como mayor valor del costo o gasto.
El cálculo se efectuará en forma proporcional con las operaciones gravadas o exentas, sin
tomar en consideración las operaciones excluidas ni los ingresos provenientes por operaciones no
gravadas.
Se debe llevar una cuenta transitoria, el valor del IVA pagado correspondiente a los
costos y gastos comunes y al finalizar cada bimestre dicha cuenta se abonará con cargo a la
Cuenta Impuesto a las Ventas por Pagar, en el valor de los impuestos correspondientes a costos y
gastos comunes que proporcionalmente sean imputables a las operaciones gravadas o exentas en
el respectivo bimestre deberá contabilizarse con un mayor valor del costo o gasto.
Veamos el siguiente ejemplo:
50
La empresa ABC desarrolla operaciones gravadas, exentas y excluidas, las operaciones
realizadas en el bimestre por la empresa fueron:
Ventas gravadas: $20.000.000
Ventas exentas: $10.000.000
Ventas Excluidas $20.000.000.
En el bimestre la empresa pago IVA por valor de $4.000.000, originados en la
adquisición de papelería, seguros, teléfonos y otros comunes a las operaciones gravadas, exentas
y excluidas, debemos determinar el porcentaje de las operaciones que dan derecho a
descontables:
Concepto Valor Descontable No descontable Total
Ventas gravadas 20.000.000 0.40% 0.40%
Ventas exentas 10.000.000 0.20% 0.20%
Ventas excluidas 20.000.000 0 0.40% 0.40%
Total 50.000.000 0.60% 0.40% 100%
Ahora, procedemos a realizar el cálculo del impuesto descontable y no descontable:
Valor Descontable No descontable Total
IVA pagado $4.000.000 2.400.000 1.600.000 4.000.000
Cuando un responsable que realiza operaciones gravadas con diferentes tarifas,
operaciones exentas y excluidas, debe realizar el cálculo de proporcionalidad del impuesto
descontable aplicando los dos procedimientos mencionados anteriormente, primero para
51
determinar la proporción del impuesto que puede ser tratado como descontable y luego para
hallar el límite en proporción a la tarifa a la cual se generó el impuesto.
17. CAMBIOS QUE INTRODUJO LA REFORMA TRIBUTARIA (LEY 1607 DE 2012)
EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
La reforma tributaria, introdujo cambios en cuanto a tarifas y clasificación de algunos
productos, algunos productos que eran excluidos pasaron a ser gravados, al igual que algunos
excluidos pasaron a ser exentos o cambiaron de tarifa:
17.1 Cambio En Tarifas Y Clasificación De Bienes
• De excluidos pasan a gravados al 16%: Hortalizas, frutos, parqueaderos propiedad
horizontal, servicios de parqueadero en propiedad horizontal
• De excluidos pasan a exentos: en el Departamento del Amazonas, animales vivos especie
bovina, pollitos de un día de nacidos, diarios y publicaciones, servicio de internet estratos
1y2
• De gravados al 1.6% pasan a gravados al 16% sobre AIU: aseo, cafetería, vigilancia,
temporales, sindicatos, etc
• De gravados al 10% pasan a excluidos: cáscara de café, trigo para siembra, semillas de
caña de azúcar, pan horneado o cocido, azúcar de caña o remolacha.
• De gravados al 10% pasan a gravados al 5%: Melaza de la extracción o del refinado de
azúcar, chocolate de mesa, pasta alimenticia a base de huevo, café, trigo, maíz industrial,
arroz industrial, productos de panadería a base se sagú, yuca y achira, algodón sin
cardar, etc.
52
• De gravados al 10% pasan a gravados al 16%: Los embutidos y demás similares,
conservas de carne, jarabes, glucosa, cacao en polvo y demás preparaciones, clubes,
alojamiento
• De gravados al 16% pasan a excluidos: El pescado seco, cocos, semillas de lino, nabo,
girasol, recino, sésamo, mostaza, melón para la siembra, equipos y elementos que se
destinen a la construcción de sistemas de control para el cumplimiento de estánderes
ambientales, alimentos de consumo donados a bancos de alimento, el asfalto Corte y
recolección manual de productos agropecuarios, aplicación de fertilizantes, aplicación de
sales mineralizadas, aplicación de enmiendas agrícolas, aplicación de vacunas y
productos veterinarios
• De gravados al 16% pasan a gravados al 5%: Centeno excepto el utilizado para la
siembra, avena , sorgo, alfarfon centeno, haba de soya no utilizados en la siembra, nuez y
almendras, semillas de algodón, frutos palma de aceite, harina de semillas, aceite bruto de
soya, de palma, de girasol, de calza, de maíz, extractos, esencias, preparación de
colorantes a base de stevia, máquinas y aparatos agrícolas, máquinas de ordeñar,
incubadoras, máquina de avicultura, vehículos eléctricos servicio público, taxis eléctricos
servicio público, chasis, carrocerías automóviles eléctricos, seguros agropecuarios
Servicios de evaluación de la educación, y de elaboración y aplicación de exámenes para
la selección y promoción de personas, prestados por organismo o entidades en la
administración pública.
• De gravados al 16% pasan a exentos: Camarones, langostinos, paquetes turísticos
vendidos por hoteles inscritos RNH, exportación de servicios sin contrato escrito,
exportación de algunos servicios que terminaban siendo utilizados en Colombia
53
• De exentos pasan a excluidos: Los alimentos de consumo humano y animal que se
importen de los países colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía y
Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos
Departamentos
• Gravados al 16% pasaron a ser excluidos, pero gravados a la tarifa del 8% en el Impuesto
Nacional al Consumo: Servicio de restaurante, de cafetería, autoservicio, de bares, de
tabernas, griles, discotecas, panaderías.
• Gravados con el 16% y además están gravados con el impuesto nacional al consumo:
Globos y dirigibles, planeadores, yates, barcos de recreo, los camperos partida 87.3, pick
cup, telefonía móvil.
18. QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DEL IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS
• Deben presentar la declaración del Impuesto sobre las ventas, todas las personas naturales
o jurídicas que vendan o presten servicios gravados o exentos, responsables del régimen
común
• Las personas jurídicas, son responsables del régimen común, si desarrollan
• Las personas naturales que vendan productos o presten servicios gravados, y que no
cumplan los requisitos establecidos para pertenecer al régimen común, no deben
presentar declaración del impuesto sobre las ventas (IVA) y serían responsables del
régimen simplificado.
54
• Pero las personas jurídicas que vendan o presten servicios gravados, sin importar la
cuantía deben presentar declaración del impuesto sobre las ventas (IVA) (artículo 600
del Estatuto Tributario)
• No están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre las Ventas, los
responsables del régimen común, cuando no haya efectuado transacciones gravadas, ni
operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en los
términos de lo dispuesto en los artículos 484 y 486 del Estatuto Tributario.
• Se presenta en el formulario 300 de la nueva declaración del impuesto sobre las ventas
(IVA)
19. INDICE DE PRODUCTIVIDAD, EFICIENCIA Y RECAUDO DEL IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS
A manera informativa presentamos los índices de productividad, eficiencia y su recaudo
del impuesto sobre las ventas, analizado por años, por impuesto y por recaudo, así mismo el
análisis en relación con otros países de América Latina.
Los siguientes datos estadísticos fueron tomados del documento Web-046 Enero de 2012 de la
DIAN de la Subdirección de análisis Operacional de la DIAN.
19.1 En Colombia:
Cuadro No. 1
Productividad del Impuesto sobre las Ventas (IVA) en Colombia
En Porcentaje
Años Recaudo Tarifa General Productividad
Efectivo, % -
PIB
2000 4.1 16% 0.26
2005 5.4 16% 0.34
55
2010 5.7 16% 0.36
2011 6.2 16% 0.39
Fuente: Base de datos DIAN
Podemos apreciar que el porcentaje de Recaudo va incrementando al igual que su productividad
con la misma la tarifa general del 16%
Igualmente, podemos conocer a manera informativa el valor del recaudo por el impuesto sobre
las ventas en el territorio nacional, durante los años del 2009 al 2013 (enero a junio), cuadro
No.1 donde se observa como el valor del recaudo del impuesto sobre las venta se va
incrementando de año a año.
Cuadro No 2
Recaudo Total Ingresos Impuesto sobre las Ventas en Colombia- del 2009 al 2011
2013 (enero – junio)
Cifras en millones de pesos $
(1) (2) (1+2)
Valor Valor Reteiva Valor Total
Años Declaraciones
IVA
presentadas
2009 14.797.056 4.657.457 19.454.512
2010 16.577.992 5.086.567 21.664.560
2011 19.107.012 5.99.956 25.106.967
2012 19.871.594 6.673.132 26.544.725
2013 9.914.404 2.243.454 12.157.858
Fuente: Coordinación de estudios socio - económicos
Veamos el siguiente cuadro, donde nos refleja los porcentajes de Recaudo de los impuestos
administrados por la DIAN.
Cuadro No. 3
Estructura de los impuestos Nacionales Administrados por la DIAN
En Porcentaje de Recaudación Nacional
Concepto 2000 2005 2010 2011
Impuesto 44,2 42,4 44.7 43.5
sobre las
56
Ventas IVA
Renta 39.0 42.5 40.1 40.2
Aranceles 9.1 6.9 6.9 50.2
CMF 5.4 5.5 4.6 5.9
Patrimonio 00 1.1 3.2 5.1
Otros 2.3 1.6 0.6 0.2
totales 100 100 100 100
Fuente: Subdirección de Gestión de análisis y Operaciones DIAN
El Impuesto sobre las ventas (IVA) junto con el impuesto de renta y Complementarios
constituyen una de las 2 principales fuentes de ingresos corrientes de la nación.
19.2 En Relación Con Otros Países De América Latina
Una comparación de la productividad del impuesto sobre las ventas (IVA), en relación con otros
países de América Latina, nos muestra como el IVA en Colombia tiene una productividad baja
respecto de los otros países (razón de IVA sobre el producto dividido por la tarifa general del
IVA y la eficiencia consumo (razón de IVA sobre el consumo total dividido por la tarifa general
del IVA como se muestra en los cuadros No. la Productividad y la eficiencia – consumo,
reflejan tanto la política económica (exenciones y otros tratamientos especiales) como la eficacia
de las instituciones de administración tributaria. El primer indicador, productividad, también se
ve afectada por la estructura económica.
Cuadro No. 4 Indice de productividad del IVA –año 2011
Indices en escala 0-1, donde 1=mayor productividad
Paises Productividad Recaudación
( índices) (% PIB)
57
Argentina 0.40 8.37
Chile 0.42 7.92
Colombia 0.35 5.60
El Salvador 0.50 6.50
Guatemala 0.46 5.52
México 0.23 3.60
Perú 0.38 6.80
Uruguay 0.42 9.30
Promedio 0.39 6.70
Simple
Incluye descuento del 0.6% del PIB por concepto de devoluciones
Fuente: Ministerio de Hacienda BID Y CIAT (2012)
Cuadro No. 5
índice de productividad y eficiencia–Consumo del IVA en América Latina
( Año 2010)
Indices en escala 0-1, donde 1=mayor productividad
Países Productivida Índice de Índice de
d ( índices) Eficiencia-C Eficiencia-G
2010 (respecto a (debida a gastos
consumo total del tributarios)
IVA)
Argentina 2007 0.38 0.60 0.08
Chile - 2007 0.43 0.68 0.06
Colombia 2007 0.33 0.45 0.16
Costarica 0.38 0.48 0.41
Ecuador 0.54 0.74 0.19
El Salvador 0.50 0.52 0.22
Guatemala 0.43 0.47 0.196
58
Honduras 0.46 0.50 0.29
Jamaica- 2009 0.22 0.46 0.15
Mexico - 2009 0.24 0.37 0.32
Nicaragua 0.49 0.53 0.33
Panamá 0.48 0.69 0.20
Paraguay 2009 0.61 0.62 0.16
Perú 0.35 0.55 0.14
[Link] dato de la OCD
es del 2008
n.d – no hay datos
Rep. 0.27 0.30 0.23 Fuente: Ministerio
de Hacienda BID Y
CIAT (2012)
Dominicana OCD=
Organización para
la Cooperación y
Desarrollo
Uruguay 0.40 0.56 0.17 económico
El impuesto
Promedio simple 0.41 0.53 0.21
sobre las Ventas
OCDE 1 0.40 0.59 n.d
(IVA ) en Colombia,
tiene una productividad baja respecto a los demás países, por la prevalencia de una tasa de
evasión cercana al 25% y por la existencia de numerosas exenciones y exclusiones que reducen
la cobertura de la base gravable.
Veamos en América Latina la Importancia relativa de los impuestos sobre bienes y servicios en
porcentajes de los ingresos tributarios totales
Cuadro No. 6
Importancia de los impuestos sobre bienes y servicios en porcentajes de los
ingresos totales, en América Latina.
País Importancia País Importancia en
en Porcentaje Porcentaje %
%
Bolivia 48.2 Nicaragua 32.1
59
Chile 47.9 República 31.7
Dominicana
Guatemala 45.9 México 30.8
El Salvador 43.5 Panamá 13.5
Venezuela 41.1 Haití 29.1
Perú 37.2 Colombia 34.0
Brazil 36.9 Honduras 34.0
Costa Rica 35.9 Uruguay 33.7
Argentina 34.9 Ecuador 32.5
Fuente: Subdirección de Gestión de análisis y Operaciones DIAN
Podemos apreciar que en América Latina los impuestos sobre bienes y servicios, por una
parte se destaca los países Bolivia, Guatemala, Paraguay, el Salvador y Venezuela, donde esta
clase de impuestos constituye el 40% de la recaudación total y de otra parte está Panamá con
una participación inferior al 30% y Colombia con un porcentaje del 34% que vienen siendo el
mismo respecto a la productividad y eficiencia- consumo de los cuadros No. 1 y 2, sigue
constante.
Ahora Veamos a manera informativa la evolución de las tarifas generales del impuesto sobre las
ventas (IVA) por regiones del mundo en porcentajes
60
Fuente: KPNG’S CORPORATE AND INDIRECT TAX RATES SURVEY-2009
Esta muestra indica que la región con tarifa general más elevada es Europa del (19.4%)
doblando a la muestra de países de África donde la tarifa general es del promedio del 9%.
19.2.1 Evolución de las Tarifas Generales del Impuesto sobre las Ventas en América Latina.
Cuadro No. 7
Evolución de las Tarifas Generales del IVA, en América Latina, en porcentajes.
País Tarifa General País Tarifa General
ay 22% Bolivia 13%
Argentina 21% Costa Rica 13%
Brazil 20.5 El Salvador 13%
Chile 19% Ecuador 13%
Perú 19% Honduras 12%
61
Colombia 16% Guatemala 12%
República 16% Venezuela 12%
Dominicana
México 16% Paraguay 10%
Nicaragua 15% Panamá 5%
Fuente: elaborada por la DIAN con base de la información de la comisión económica para América
Latina y el Caribe
19.2.2 Tasa de Evasión en el Impuesto sobre las Ventas en Colombia
Cuadro No. 8
Tasa estimada de evasión en Impuesto sobre las Ventas 2002 al 2012
La DIAN ha realizado acciones de fiscalización tributaria y control, lo cual ha permitido
disminuir paulatina las tasas de evasión en el impuesto sobre las ventas (IVA), como se puede
observar en el cuadro referente a la tasa estimada de evasión en IVA desde el año 2002 al 2012,
esta ha ido decreciendo, empezando con un índice de evasión en el año 2002 de un 35.5%
decreciendo paulatinamente llegando al año 2012 con índice de evasión del 23.00%
62
20. FORMULARIO DECLARACION IVA AÑO GRAVABLE 2013
63
64
21. CONCLUSIONES
La legislación colombiana impone el deber a los ciudadanos de cumplir con las
obligaciones tributarias establecidas en la Ley, entre ellas la del impuesto sobre las ventas (IVA),
es importante que los contribuyentes estén bien informados de sus obligaciones tributarias, con el
fin de que puedan cumplir con ellas y evitar las sanciones correspondientes, como son sanciones
pecuniarias o de cierre de establecimientos.
Una vez elaborado el presente trabajo el usuario podrá instruirse y concientizarse sobre la
importancia que tiene ante las obligaciones con el Estado, específicamente la relacionada con el
impuesto sobre las Ventas (IVA) adquiriendo conocimiento claro y sencillo relacionado con el
pago del impuesto, las obligaciones sustanciales y formales, así mismo conocer que es el
impuesto sobre las ventas en Colombia, sus características, modalidades, elementos,
responsables, clasificación y a manera informativa los índices de productividad, eficiencia y el
recaudo del impuestos sobre las ventas, analizados por años, por impuesto y por recaudo, así
mismo adquirir conocimiento estadístico de este impuesto en relación con otros países de
América Latina (datos estadísticos tomados del documento Web-046 Enero de 2012 de la DIAN
de la Subdirección de análisis Operacional de la DIAN)
Igualmente, podemos deducir con este trabajo, que el impuesto sobre las ventas (IVA)
constituye uno de las principales fuentes de ingreso para el país y que a raíz de las Reformas
Tributarias que ha habido en Colombia, en el impuesto sobre las ventas se han reducido los
bienes exentos.
Y que al igual que otros impuestos, el impuesto sobre las Ventas (IVA) presenta una ventaja y
desventajas que relacionamos a continuación:
65
VENTAJAS:
Con la modificación de las tarifas, en la reforma tributaria (Ley 1607 de 2012), ya no
existe multiplicidad de tarifas lo cual facilita a su aplicación y su gestión.
El impuesto sobre las ventas es un gravamen que se puede controlar y recaudar
fácilmente, toda vez que al cruzarse con el impuesto de renta, permite determinar si se
está evadiendo.
Se puede realizar un autocontrol entre los responsables, mediante cruces de información,
lo que para un responsable del impuesto sobre las ventas es una venta, para otro es una
compra, de tal manera que existe un medio de autocontrol para evitar la evasión.
La persona que vende tiene derecho a descontar del impuesto causado por sus ventas el
impuesto obtenido por sus compras.
El impuesto sobre las ventas, por su técnica de recaudación, constituye el más valioso
aporte de eficiencia en el recaudo
DESVENTAJAS:
Base imponible reducida, debido a múltiples exenciones y tasa cero (0)
Se presenta una alta evasión en este impuesto, según datos estadísticos de la DIAN, para
el año 2012, el porcentaje de evasión ascendió.
66
22. EJEMPLO, ELABORACION DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS
Ejemplo de elaboración de la declaración del Impuesto sobre las ventas de la empresa CIA DE
CONSTRUCIONES S.A.S. NIT 901-000.339-9, con los siguientes datos: Bimestre 1 (enero-
febrero ) de 2013.
CIA. DE CONSTRUCCIONES SAS
NIT 901.000.339-9
LIQUIDACION IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS - IVA
BIMESTRE 1 DE 2013 (Enero – Febrero)
Mes Enero-2013
Fecha NOMBRE DEL FACTURA VALOR BASE IVA TOTAL RF IVA que
CLIENTE VENTA EXCLUIDO GRAVABLE FACTURA nos Pract.
2.013 CAUSADO
Enero 5 ANULADA 619 0 0 0 0 0
Enero 7 Cemex Colombia S.A 618 0 9.214.000 1.474.240 10.688.240 221.136
Enero 8 Cemex Colombia S.A 620 0 166.815.000 26.690.400 193.505.400 4.003.560
Enero 10 ANULADA 621 0 0 0 0 0
Enero 12 ANULADA 622 0 0 0 0 0
Enero 13 ANULADA 623 0 0 0 0 0
Enero 14 Cemex Colombia S.A 624 0 8.841.650 1.414.664 10.256.314 212.199
Enero 15 Cemex Colombia S.A 625 0 4.866.000 778.560 5.644.560 116.784
Enero 16 Cemex Colombia S.A 626 0 4.208.300 673.328 4.881.628 100.999
Enero 18 Cemex Colombia S.A 627 0 12.540.705 2.006.513 14.547.218 300.977
Enero 20 Cemex Colombia S.A 628 0 6.520.000 1.043.200 7.563.200 156.480
Enero 21 Cemex Colombia S.A 629 0 13.883.670 2.221.387 16.105.057 333.208
Enero 23 Cemex Colombia S.A 630 0 14.624.062 2.339.850 16.963.912 350.977
Enero 25 Cemex Colombia S.A 631 0 10.339.253 1.654.280 11.993.533 248.142
Enero 26 Cemex Colombia S.A 632 0 51.245.572 8.199.292 59.444.864 1.229.893
Enero 27 Cemex Colombia S.A 633 0 570.000 91.200 661.200 0
Enero 27 Cemex Colombia S.A 634 0 3.000.000 480.000 3.480.000 72.000
Enero 28 Cemex Colombia S.A 635 0 10.451.428 1.672.228 12.123.656 250.834
67
Enero 29 Soc. Concesionaria - 636 123.756.840 5.156.535 825.046 129.738.421 123.756
San Rafael S.A
Enero 30 Soc. Concesionaria - 637 233.214.661 9.717.277 1.554.764 244.486.702 233.214
San Rafael S.A
Enero 30 Cemex Colombia S.A 638 0 3.993.476 638.956 4.632.432 95.843
Enero 31 Cemex Colombia S.A 639 0 4.674.400 747.904 5.422.304 112.185
Enero 31 Cemex Colombia S.A 640 0 2.438.250 390.120 2.828.120 58.518
Total Ingresos Enero de 2013 $ 356.971.501 $ 343.099.578 $ 54.895.920 $754.966.999 $8.220.705
CIA. DE CONSTRUCCIONES SAS
NIT 901.000.339-9
LIQUIDACION IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS - IVA
BIMESTRE 1 DE 2013 (enero - Febrero)
Fecha NOMBRE DEL FACTURA VALOR BASE IVA TOTAL RF IVA que
CLIENTE VENTA EXCLUIDO GRAVABLE FACTURA nos Pract.
2.012 CAUSADO
Feb. 2 Cemex Colombia S.A 609 0 14.878.917 2.380.627 17.259.544 357.094
Feb. 3 Cemex Colombia S.A 610 0 5.120.707 919.313 5.940.020 137.897
Feb. 4 ANULADA 611 0 0 0 0 0
Feb. 5 Constructora - 612 0 2.880.000 460.800 3.340.800 69.120
Conconcreto SA
Feb. 15 Soc. Concesionaria San 613 99.158..880 4.131.620 611.059 103.951.559 91.658
Rafael S.A
Feb. 17 Constructora - 614 160.000 270.000 43.200 473.200 6.480
Conconcreto SA
Feb. 18 Cemex Colombia S.A 615 0 8.373.416 1.339.747 9.713.163 200.962
Feb. 19 ANULADA 616 0 0 0 0 0
Feb.250 ANULADA 617 0 0 0 0 0
Total Ingresos Febrero de 2013 $99.318.880 $ 35.654.660 $ 5.704.746 $140.678.286 $863.211
68
RESUMEN:
Ingresos excluídos………….$456.290.000
Ingresos gravados ………… $378.754.000
Total ingresos…………….. $835.044.000
==========
Compras no gravadas $ 387.603.000
Compras Gravadas 280.878.000
Total compras $ 668.481.000
==========
IVA GENERADO 16%……$ 60.601.000
IVA DESCONTABLE 16% $ 44.940.000
Total a pagar ………………$ 15.661.000
==========
RF IVA que nos practicaron, bimestre 1 de 2013 ………………………. $ 9.083.916
Mes de enero ………………$8.220.705
Mes Febrero………………..$ 863.211
RF IVA Asumidas Del Régimen Simple Bim 1 - 2013……..............…. $ 1.090.440
PERIODO 1 – 2013 …… $ 479.840
PERIODO 2 – 2013 …… $ 610.600
69
23. REFERENCIAS
PLAZAS. M.(1998).El Impuesto sobre el Valor Agregado IVA, Santafé de Bogotá, Colombia,
TEMIS S.A
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES (2003). Concepto Unificado del
Impuesto sobre las Ventas, Bogotá, Colombia
López, A (1999), Legislación Tributaria Impuestos al Valor Agregado IVA, Santafé de Bogotá
D.C.
[Link]
[Link]
Constitución Política de Colombia, artículo 1, 338
CD, reforma tributaria 2013, Centro Interamericano jurídico financiero
Documento Web-046 Enero 2012 DIAN Subdirección de análisis Operacional
Monsalve Tejada Rodrigo (2013. Impuestos 2013, Estatuto Tributario Concordado, Centro de
Interamericano Jurídico
DIANET- [Link]
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