República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para le Educación Superior

Universidad Nacional de los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”; en Convenio con EnLaUniv
San Cristóbal

Contabilidad de Empresas
en la Industria de la
Construcción

Contabilidades Especiales

Alumno: Oscar Oswaldo Jaimes Urbina Cuarto Trimestre de Contaduría

C.I. V.- 13.305.966 Pública. Sección “A”
Facilitadora: Giovanna García
 1
Tabla de CONTENIDO

Tabla de Contenido ................................................................................................ 1

Definición, Objeto Social, Tipos, Estructura Organizativa ........................................ 2
Generalidades económicas y financieras de las empresas constructoras .................. 5
Estructura del Plan de Cuentas, definición y uso de las cuentas principales.............. 6
Métodos de contabilización .................................................................................. 14
Asientos contables básicos ................................................................................... 19
Formatos básicos: Contabilidad y Administración .................................................. 20
Proceso de Depreciación de Propiedad, Planta y Equipo ....................................... 24
Estados Financieros: Análisis de la Estructura del Estado de Resultados Y Estado de
Situación Financiera ............................................................................................... 26
Régimen Impositivo: IVA, ISLR, Retención del ISLR ................................................ 29
Ejercicios de Depreciación de Propiedad, Planta y Equipo ..................................... 33
 Definición, Objeto Social, 2
Tipos y Estructura
Organizativa.

Definición
Las empresas constructoras son unidades de producción, que básicamente están integradas
por el capital y el trabajo, y cuyas actividades están centradas en ofrecer un servicio en pro del
bien común.
En estas compañías, los beneficios son el resultado de una óptima administración, un índice
de la marcha de la empresa, así como los reguladores de vida de la entidad, sin embargo, este
no es el único factor que se debe resaltar o considerarse, sino también el ejercicio humano y
moral, que son determinantes a largo plazo.
La meta principal de las empresas constructoras es ofrecer sus servicios conforme con lo
estipulado en un proyecto y su respectivo contrato. Aunque en el transcurso de las actividades,
pueden presentarse variaciones, pero estas deberán ser mínimas, basadas, acordadas y
aceptadas por la compañía y el cliente. Las operaciones a ejecutarse en la obra deben haber
sido explicadas detalladamente durante las fases previas a la operación: definición de proyecto
y diseño.
La industria de la construcción existe desde el inicio de la humanidad, pero es a partir del
año de 1.959, cuando comienza su impulso en Venezuela, desde esa fecha a nuestros días
esta industria ha sufrido muchos altibajos sin embargo continúa siendo un pilar fundamental
para el crecimiento y desarrollo de nuestro país, por ser una fuente generadora de empleos
directos e indirectos y ejercer una fuerte influencia en el crecimiento y desarrollo de otras
industrias básicas venezolanas. Es muy importante contar con un conocimiento claro de lo
relacionado a la contratación y ejecución de obras con el Gobierno que es el principal ente
contratante, a través de los Ministerios, Gobernaciones e Institutos Autónomos. En el país sigue
siendo el Gobierno el ente contratante de la mayoría de las obras que realizan las empresas
constructoras.

Objeto
• El objetivo principal de una empresa constructora será entregar sus productos o servicios
de acuerdo al proyecto que se ha trabajado y lo que marca el contrato establecido.
Además de cuidar la seguridad de sus trabajadores y de las personas involucradas en
la obra.
 3

• Una construcción es la técnica o arte de fabricar edificaciones e infraestructuras y

también llevar a cabo labores de rehabilitación y restauración. Para realizar todas las
actividades concernientes a este ejercicio se necesitan recurrir a los servicios de
entidades profesionales para su dirección y coordinación, a través de proyectos y
planificación, aquí es donde entran en juego las empresas constructoras.
• Las constructoras disponen de la infraestructura y mano de obra pertinente para edificar
cualquier tipo de construcción, sin darle importancia a la modalidad de suelo que se
posea: fino o grueso, pedregoso, húmedo, arenoso, mixto, arcilloso o calizo cuando es
abundante en sales. Además, cuenta con el manejo de los materiales como: cemento,
varillas, tabiques entre otros.
• Otra de las funciones que las empresas constructoras ejecutan, es efectuar un estudio
de las condiciones del suelo a fin de determinar qué tipo de materiales utilizará para
levantar la construcción.
• Pero, antes de comenzar con cualquier construcción la empresa deberá crear un boceto
que luego se le enseñará a quien contrata los servicios para recibir su aprobación o
efectuar todos los cambios convenientes para la obra.
• Después de que el proyecto ha sido aprobado, la constructora comenzará con la
ejecución de la obra, recordando que un plan de construcción contempla un tiempo de
entrega, considerando los inconvenientes que se pueden presentar.

Tipos de empresas Constructoras

Los tipos de empresas de construcción se dedican a la:
• Construcción Residencial
• Construcción Comercial
• Construcción Industrial
• Construcción de Obras públicas
• Construcciones Institucionales
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Estructura Organizativa de una Constructora

La parte de la administración de una empresa constructora intervienen tres funciones
importantes: finanzas, operaciones y mercadeo.
1. Finanzas: Se encarga de organizar los presupuestos para cobro del proyecto que se realice,
para pagar a todo el personal que colabora.
2. Operaciones: Lleva a cabo la planeación y logística para realizar el proyecto que se esté
llevando a cabo y llegue a buen término.
3. Mercadeo: La empresa constructora debe conocer bien el mercado y sus sectores al que se
va a dirigir, para comercializar sus servicios.

Dentro de las principales actividades que tiene una empresa constructora se encuentran:
• El contacto con el cliente
• Coordinar la uniformidad de los insumos necesarios para la construcción
• Supervisión del proyecto
• La medición de la productividad.
Organigrama
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Generalidades Económicas y En las entidades constructoras, para poder

Financieras de una cumplir con el programa de obras a realizar, es
Constructora necesario disponer de los recursos financieros
suficientes para que los trabajos continúen a su ritmo normal, sin ningún tipo de restricciones;
es aquí, donde juega un papel trascendental la función de finanzas de la entidad encargada
de buscar fuentes de financiamiento, que principalmente pueden ser por:

▪ Contratos de obras a presupuesto, según encargos de particulares o entidades, bien sea

para la construcción de una nueva obra o de reparación de la ya existente. En este caso, el
cobro se efectúa por medio de valuaciones de obra terminada, pero hasta que se produce el
reembolso de los ingresos, la entidad constructora ha tenido que financiar las compras de los
materiales con el crédito de los proveedores o con medios propios.

Es necesario, que las valuaciones de obras se formalicen y cobren en el plazo más

breve, ya que también hay que responder al pago de salarios y demás gastos operativos de la
entidad (alquiler, luz, teléfono, seguridad, internet, entre otros). Para evitar los desfases de
tesorería que se produzcan tanto en este caso como en el anterior, es usual acudir al crédito
bancario a corto plazo.

▪ Contratos de obras públicas, por medio de contrataciones, otorgadas por el Estado en sus
distintos niveles (Nacional, Estadal, Municipal). En todas las obras contratadas con entes
oficiales, el financiamiento resulta muy dificultoso para la contratista, debido a la lentitud y
retraso, así como los complicados trámites a que está sujeto el cobro de estas partidas;
aspecto que debe considerar el empresario en sus costos al elaborar el presupuesto de la
obra.

▪ En este caso, no hay más alternativa que acudir al crédito bancario sino se disponen de
recursos propios, debiendo procurar que el plazo de cobro sea lo más rápido posible, o
conocer con exactitud el tiempo que tarda en pagar el ente público con quien se ha contratado
la obra, con la finalidad de tener prevista la solicitud del crédito bancario conveniente, así como
el plan de amortización del mismo.
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Estructura del plan de

Cuentas de las
Constructoras
PLAN DE CUENTAS
CODIGO DESCRIPCION
10-00-000 ACTIVOS
11-00-000 ACTIVOS CIRCULANTES
11-01-000 DISPONIBLE
11-01-100 CAJA
11-01-101 FONDO FIJO
11-01-102 FONDOS POR RENDIR
11-01-103 TRASPASO DE FONDOS
11-01-104 BCO. SANTANDER C. MATRIZ
11-01-105 BANCO SANTANDER CORDILLERA
11-01-106 BCO. BCI IBEROAMERICANA
11-01-107 BCO. SANTANDER PUENTE ALTO
11-02-000 DEPOSITOS A PLAZO
11-02-100 DEPOSITOS A PLAZO EN $
11-02-101 DEPOSITOS A PLAZO EN UF
11-02-102 DEPOSITOS A PLAZO EN US$
11-03-000 VALORES NEGOCIABLES
11-03-100 FONDOS MUTUOS
11-03-101 DEPOSITO A PLAZO
11-03-102 LETRAS HIPOTECARIAS
11-03-103 BONOS
11-03-104 CARTA DE CREDITO
11-04-000 DEUDORES POR VENTA
11-04-100 CLIENTES
11-04-101 RETENCIONES DE ESTADOS DE PAGO
11-04-102 EEPP POR PAGAR CLIENTES
11-05-000 DCTOS POR COBRAR
11-05-100 CHEQUES POR COBRAR
11-05-101 LETRAS POR COBRAR
11-05-102 CHEQUES PROTESTADOS
11-05-103 CHEQUES EN CARTERA
11-06-000 DEUDORES VARIOS
11-06-100 PRESTAMOS AL PERSONAL
11-06-101 ANTICIPOS AL PERSONAL
11-06-102 ANTICIPOS A PROVEEDORES
11-06-103 ANTICIPOS A HONORARIOS
11-06-104 ASIGNACION FAMILIAR POR RECUPERAR
11-07-000 CTA POR COBRAR EE.RR.
11-07-100 CTA CTE INMOBILIARIA MANA LTDA.
11-07-101 CTA CTE INMOBILIARIA MANA D-I LTDA
11-07-102 CTA CTE INMOBILIARIA LA CASTELLANA LTDA
11-07-103 CTA CTE INMOBILIARIA LA CASTELLANA NORTE LTDA
11-07-104 CTA CTE CONST. EMEBE LA CASTELLANA
11-07-105 CTA CTE NUEVA ESPAÑA S.A.
11-07-106 CTA CTE N.ESPAÑA FIP ORIENTE
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11-07-107 CTA CTE N. ESPAÑA FIP LA GLORIA

11-07-108 CTA CTE MBDI CORDILLERA
11-07-109 CTA CTE MBDI C. MATRIZ
11-07-110 CTA CTE MBDI IBEROAMERICANA
11-07-111 CTA CTE CONST. DECOMBE IZQUIERDO
11-07-112 CTA CTE MBDI POST VENTA LM
11-07-113 CTA CTE MBDI COLON
11-07-114 CTA CTE MBDI PUENTE ALTO
11-07-115 CTA CTE MBDI VITACURA
11-07-116 CTA CTE MBDI ESPAÑA FIP SAN FRANCISCO
11-07-117 CTA CTE MBDI SAN MIGUEL
11-08-000 IMPTOS POR RECUPERAR
11-08-100 PPM
11-08-101 IVA CREDITO FISCAL
11-08-102 IVA CREDITO ESPECIAL 65% EE.CC.
11-08-103 IMPTO POR RECUPERAR
11-08-104 CREDITOS POR CAPACITACION
11-08-105 CREDITOS 4% LEY 18,985 ART. 33 BIS
11-08-106 DONACIONES
11-08-107 IVA POR RECUPERAR C.MATRIZ
11-08-108 IVA POR RECUPERAR IBEROAMERICA
11-08-109 IVA POR RECUPERAR POST VENTA LM
11-08-110 IVA POR RECUPERAR COLON
11-08-111 IVA POR RECUPERAR PUENTE ALTO
11-08-112 IVA POR RECUPERAR VITACURA
11-08-113 IVA POR RECUPERAR SAN MIGUEL
11-09-000 OBRAS EN EJECUCION
11-09-100 OBRA CORDILLERA I (T.PONIENTE)
11-09-101 OBRA IBEROAMERICA I
11-09-102 OBRA CORDILLERA II (T. ORIENTE)
11-09-103 OBRA IBEROAMERICA II
11-09-104 OBRA COLON
11-09-105 OBRA PUENTE ALTO
11-09-106 OBRA VITACURA
11-09-107 OBRA COLON
11-09-108 OBRA SAN MIGUEL TORRE A
11-10-000 OTROS ACTIVOS CIRCULANTES
11-10-100 IMPTOS DIFERIDOS
11-10-101 GARANTIAS RECIBIDAS
11-10-102 GARANTIAS EMITIDAS
11-10-103 CTAS CTES MERCANTILES
11-10-104 CTA CTE OBRA IBEROAMERICA
11-10-105 CTA CTE OBRA CORDILLERA
11-11-000 ACTIVOS FIJOS
11-11-100 TERRENOS
11-11-101 TERRENO BODEGAS
11-11-102 TERRENO CASA MATRIZ
11-11-103 MAQUINARIA Y EQUIPO
11-11-104 VEHICULO
11-11-105 MUEBLES Y UTILES
11-11-106 COMPUTADORES
11-11-107 SOFTWARE COMPUTACIONALES
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11-12-000 DEPRECIACION ACUMULADA

11-12-100 DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO
11-12-101 DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO BODEGA
11-12-102 DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO C. MATRIZ
11-12-103 DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPOS
11-12-104 DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
11-12-105 DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y UTILES
11-12-106 DEPRECIACION ACUMULADA COMPUTADORES
11-12-107 DEPRECIACION ACUMULADA SOFTWARE COMPUTACIONALES
11-13-000 OTROS ACTIVOS
11-13-100 INVERSIONES EN EE.RR.
11-14-000 DEUDORES LARGO PLAZO
11-14-100 DCTOS Y CUENTA POR COBRAR EE.RR. L/T
11-14-101 CTA CTE BANCO LA GLORIA
11-15-000 INTANGIBLE
11-15-100 PATENTES
11-15-101 REGISTROS DE MARCAS
11-15-102 DERECHO DE LLAVE
11-16-000 CTA CTE SOCIOS
11-16-100 CTA CTE CONST. EMEBE YCIA LTDA.
11-16-101 CTA CTE CONST. DE COMBE IZQUIERDO LTDA.
20-00-000 PASIVOS
21-00-000 PASIVOS CIRCULANTES
21-01-000 OBLIGACIONES CON BCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
21-01-100 PRESTAMOS BANCARIOS
21-01-101 OBLIGACIONES CON BCOS L/P PORCION C/P
21-02-000 DCTOS POR PAGAR
21-02-100 LETRAS POR PAGAR
21-02-101 CHEQUES GIRADOS NO COBRADOS
21-02-102 PAGARES POR PAGAR
21-02-103 CHEQUES POR PAGAR
21-03-000 CUENTAS POR PAGAR
21-03-100 PROVEEDORES
21-03-101 ANTICIPO DE CLIENTES
21-03-102 CHEQUES NO COBRADOS SANTANDER 1
21-03-103 CHEQUES NO COBRADOS SANTANDER 2
21-03-104 PROVEEDORES OBRAS
21-04-000 ACREEDORES VARIOS
21-04-100 SEGUROS POR PAGAR
21-04-101 DOCTOS Y CTAS POR PAGAR EE.RR.
21-04-102 CTA CTE INMOBILIARIA MANA LTDA.
21-04-103 CTA CTE CONST. EMEBE CONSORCIO
21-04-104 CTA CTE BCO CORDILLERA
21-04-105 CTA CTE INMOBILIARIA MANA - DI
21-04-106 CTA CTE CONST. EMEBE LOS MILITARES
21-04-107 CTA CTE BCO C.MATRIZ
21-04-108 CTA CTE CONST. EMEBE C. MATRIZ
21-04-109 CTA CTE OBRAS IBEROAMERICANAS
21-05-000 RETENCIONES
21-05-100 IVA DEBITO FISCAL
21-05-101 IVA RETENIDO A TERCEROS
21-05-102 IMPTO 2° CATEGORIA
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21-05-103 IMPTO UNICO

21-05-104 IMPOSICIONES
21-05-105 REMUNERACIONES POR PAGAR
21-05-106 HONORARIOS POR PAGAR
21-05-107 AFP POR PAGAR
21-05-108 ISAPRES POR PAGAR
21-05-109 INP POR PAGAR
21-05-110 MUTUAL DE SEGURIDAD
21-05-111 CCAF POR PAGAR
21-05-112 CREDITOS CCAF
21-05-113 SERVICIO MEDICO
21-05-114 SEGUROS DE VIDA
21-05-115 SEGUROS DE CESANTIA POR PAGAR
21-05-116 RETENCIONES VARIAS
21-06-000 PROVISION
21-06-100 PROVISIONES IMPUESTO RENTA
21-06-101 PROVISION PPM
21-06-102 PROVISIONES VARIAS
21-06-103 FACTURACION ANTICIPADA
21-07-000 OTROS PASIVOS CIRCULANTES
21-07-100 RESPONS. POR GARANTIAS RECIBIDAS
21-07-101 RESPONS. POR GARANTIAS EMITIDAS
21-07-102 DEUDA BCO BCI LA GLORIA
21-08-000 PASIVOS A LARGO PLAZO
21-09-000 DCTS POR PAGAR L/P
21-10-000 COSTO IND. OBRAS EN EJECUCION
21-10-100 COSTO IND. OBRAS N.E CORDILLERA
21-10-101 COSTO IND. OBRA IBEROAMERICANA
21-10-102 COSTO IND. OBRA PUENTE ALTO
22-00-000 ACREEDORES VARIOS L/P
23-00-000 DOCTOS POR PAGAR EE.RR. L/P
24-00-000 PATRIMONIO
24-01-000 PATRIMONIO
24-01-100 CAPITAL SOCIAL
24-01-101 REVALORIZACION CAPITAL PROPIO
24-01-102 RESULTADOS ACUMULADOS
24-01-103 RESERVAS DE UTILIDADES
24-01-104 OTRAS RESERVAS
24-01-105 CTA PARTICULAR SOCIO
24-07-000 RESULTADO DEL EJERCICIO
24-07-100 RESULTADO EJERCICIO ANTERIORES
24-07-101 RESULTADO EJERCICIO AÑO 2005
24-07-102 RESULTADO EJERCICIO AÑO 2006
24-07-103 RESULTADO EJERCICIO AÑO 2007
30-00-000 RESULTADO PERDIDA
31-00-000 COSTO DE EXPLOTACION
31-10-000 COSTO DE OBRA
31-10-100 COSTO OBRA CORDILLERA PONIENTE
31-10-101 COSTO OBRA IBEROAMERICA I
31-10-102 COSTO POST VENTA
31-10-103 COSTO OBRA CORDILLERA ORIENTE
31-10-104 COSTO P.VENTA NEC PONIENTE
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31-10-105 COSTO P. VENTA NEC ORIENTE

31-10-106 COSTO P. VENTA IBEROAMERICA I
31-10-107 COSTO P. VENTA IBEROAMERICA II
31-10-108 COSTO OBRA IBEROAMERICA II
31-10-109 AVANCES SUB CONTRATOS POR CANCELAR
31-10-110 COSTO OBRA PUENTE ALTO
31-11-000 GASTOS DE ADM. Y VENTAS
31-11-100 SUELDOS Y SALARIOS
31-11-101 HONORARIOS
31-11-102 ASESORIAS TECNICAS
31-11-103 FERIADO PROPORCIONAL
31-11-104 CONSUMOS BASICOS
31-11-105 UTILES DE ESCRITORIO
31-11-106 NOTARIA Y LEGALES
31-11-107 SUSCRIPCIONES Y PUBLICACIONES
31-11-108 BENEFICIOS DEL PERSONAL
31-11-109 SERVICIOS COMPUTACIONALES
31-11-110 ESTACIONAMIENTOS
31-11-111 GASTOS CAJA CHICA
31-11-112 PATENTE COMERCIAL
31-11-113 GASTOS GENERALES
31-11-114 INSUMOS COMPUTACION
31-11-115 SEGUROS
31-11-116 GASTOS COMUNES OFICINA
31-11-117 MANTENCION VEHICULOS
31-11-118 TELEFONO FAX COMUNICACIONES
31-11-119 ELECTRICIDAD - AGUA - GAS
31-11-120 ARRIENDOS
31-11-121 SERVICIOS DE INTERNET
31-11-122 DEPRECIACIONES
31-11-123 IMPRENTA, PAPELERIAS
31-11-124 GASTOS BODEGAS
31-11-125 ARRIENDOS DISPENSADOR
31-11-126 REPARACIONES OFICINAS
31-11-127 GASTOS GENERALES OBRAS
31-11-128 GASTOS SUPERVICION OBRA
31-11-129 ARTICULOS ASEO
31-11-130 GASTOS CURSOS DE CAPACITACION
31-11-131 GASTOS VEHICULOS
31-11-132 APORTE PATRONAL
31-11-133 MANTENCION Y EQUIPOS
31-11-134 OTRAS REMUNERACIONES
31-11-135 BIENESTAR SOCIAL
31-11-136 GASTOS OFICINA 71
31-11-137 GASTOS DE REPRESENTACION
31-11-138 SOLICITUD DE MATERIALES I CONSTRUYE
31-11-139 FOTOCOPIAS
31-11-140 GASTOS OFICINA 72
31-12-000 GTOS FUERA DE LA EXPLOTACION
31-12-100 GTOS BANCARIOS
31-12-101 INTERESES Y REAJUSTES PAGADOS
31-12-102 DSCTOS OTORGADOS
 11

31-12-103 COMISIONES PAGADAS

31-12-104 AMORTIZACIONES
31-13-000 OTROS GTOS FUERA DE LA EXPLOTACION
31-13-100 PERDIDAS EN VENTA ACTIVO FIJO
31-13-101 INTERESES ACREEDORES
31-13-102 MULTAS E INTERESES PAGADOS
31-13-103 PERDIDA EN VENTA INVERSION
31-13-104 GTOS RECHAZADOS
31-13-105 IMPTOS PAGADOS
31-13-106 ACCIDENTES Y DETERIOROS DE ACTIVOS
31-13-107 IMPTO A LA RENTA
31-13-108 GTOS FOTOCOPIADORA
31-13-109 DONACIONES
31-13-110 GTOS RECHAZADOS
40-00-000 RESULTADO GANANCIA
41-00-000 INGRESO DE EXPLOTACION
41-01-000 VENTAS
41-01-100 VENTAS N.E. CORDILLERA
41-01-101 VENTA N.E. LA GLORIA
41-01-102 VENTAS VARIAS
41-01-103 VENTAS OBRAS PUENTE ALTO
41-01-104 MATERIALES EN STOCK BODEGAS
42-00-000 INGRESOS FUERA DE LA EXPLOTACION
42-01-000 INGRESOS FUERA DE EXPLOTACION
42-01-100 INTERESES Y REAJUSTES BANCARIOS
42-01-101 INTERESES A CLIENTES
42-01-102 DSCTOS OBTENIDOS
42-01-103 COMISIONES COBRADAS
42-01-104 REAJUSTE CREDITO FISCAL
42-01-105 UTILIDAD VENTA ACTIVO FIJO
42-01-106 UTILIDAD EE.RR.
42-01-107 OTROS INGRESOS
42-01-108 INGRESOS POR GASTO GRALES OBRAS
42-01-109 INGRESO POR SUPERVISION OBRA
42-01-110 INGRESO POST VENTA OBRA CORDILLERA
42-01-111 INGRESA POST VENTA OBRA IBEROAMERICA
43-00-000 CORRECCION MONETARIA
43-01-000 CORRECCION MONETARIA
43-01-100 CORRECCION MONETARIA
43-01-101 AJUSTE DIFERENCIA CAMBIO UF
43-01-102 AJUSTE DIFERENCIA CAMBIO PESOS
43-01-103 CUENTA DIFERENCIA CAMBIO 04

Definición

El plan de cuentas

Es una lista que presenta las cuentas en un orden sistemático y conveniente para facilitar el
registro de los hechos contables. Se estructura a través de números, letras o números y letras
 12

conformando un código para cada una de las cuentas en uso en un sistema contable. También
se denomina Catalogo de cuentas o Código de cuentas.
Uso De Las Cuentas Principales

Activo Circulante Disponible Efectivo en Caja Obra “X”:

Esta cuenta se utiliza para la cancelación de gastos relacionados con una determinada
obra. Se carga por los importes de las remesas de dinero enviadas a las obras, para la atención
de los pagos a efectuarse en ellas y se abona con las relaciones semanales de caja que envían
de cada obra.

Retenciones en Garantía por Cobrar:

Representa los montos retenidos por los clientes como garantía de que la obra se
ejecutará de acuerdo a lo establecido por el contrato de construcción. Se carga en el momento
en que se haga efectivo el cobro de las valuaciones, deduciendo del monto cobrado, el
porcentaje establecido entre ambas partes como retención de fiel cumplimiento y se abona que
se haya cumplido en su totalidad con lo previsto en el contrato de construcción y es reintegrado
el dinero retenido.

Adelantos a Sub-Contratistas:

Son adelantos de dinero que se le otorgan a los sub-contratistas por la prestación de un

servicio, dentro de las obras que se ejecutan. Se carga en el momento de hacer efectivo el
anticipo y se abona en el momento en que la empresa sub-contratada cumple con el servicio.

Realizable Construcciones en Proceso:

Incluye todos los costos incurridos en la ejecución de la obra, para la terminación de la

misma. Incluye materiales, mano de obra, costos indirectos de fabricación. Se carga en el
momento en que se cause algunos de estos costos y por la utilidad bruta realizada en cada uno
de los años. Se abona al terminar la obra transfiriéndola a “Obras Terminadas” o cerrándola
con la cuenta “Facturación anticipada por obras no Terminadas”.
 13

Pasivo Circulante Retenciones en Garantía por Pagar:

Representa el monto retenido a los sub-contratistas como garantía de que el servicio

prestado por ellos dentro de las obras, sea cumplido de acuerdo a lo establecido en la
contratación. Se abona en el momento en el que se le da anticipo a la empresa sub-contratada,
deduciendo el monto retenido y se carga en el momento en que haya finalizado su prestación
de servicio, reintegrándole el dinero retenido.

Créditos Diferidos Facturación anticipada por Obras Terminadas:

Representan las facturaciones por obras de ejecución, cuyo saldo refleja lo facturado al
cliente, pero no considerado como ingreso hasta la fecha de su realización. Se abona en el
momento en que se registran las valuaciones por cobrar a los clientes y se carga al finalizar la
obra, para cerrarla contra las cuentas “Construcciones en Proceso”.

Cuentas De Orden Contratos Adjudicados por Realizar:

Esta cuenta abarca todos los contratos obtenidos por la empresa que irán afectando el
patrimonio a medida que se vayan ejecutando las obras. Se carga en el momento de la firma
del contrato, abonando a su respectiva cuenta per-contra y al momento de registrar las
valuaciones por cobrar se debe realizar inmediatamente después el asiento de actualización de
estas cuentas de orden.
 14

Métodos de Contabilización
DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS CONTABLES
de las Constructoras
13 (DPC 13)
Tratamiento Contable De Los Costos E Ingresos De Los Contratos De Construcción
Los dos métodos de contabilización de contratos que generalmente usan los contratistas
son el método-"porcentaje de avance" y el método "contrato terminado".
Bajo el método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen a medida que se adelantan
los trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje de avance calculado es la base para
registrar la utilidad que puede atribuirse a la proporción del contrato terminado.
Bajo el método contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el contrato está
totalmente o prácticamente terminado; esto es, cuando sólo queda por ejecutar una parte ínfima
de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantías. Los costos incurridos y los
pagos progresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato, pero, no se reconoce
utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado.
En ambos métodos, se registran provisiones para pérdidas hasta el estado de avance al que
haya llegado el contrato. Además, usualmente se registran provisiones para pérdidas sobre el
resto del contrato.
Puede ser necesario para fines de contabilidad, combinar contratos celebrados con un solo
cliente o combinar contratos hechos con varios clientes, si tales contratos son negociados como
un paquete o si cubren varios proyectos. Contrariamente, si un contrato cubre varios proyectos
y los costos e ingresos de tales proyectos individuales pueden identificarse dentro de las
condiciones del contrato en conjunto, cada uno de esos proyectos puede tratarse como
equivalente a un contrato separado.
Los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tratan usualmente
como gastos del período en que se incurren. Sin embargo, si los costos atribuibles a la
obtención del contrato pueden identificarse separadamente y existe una clara indicación que el
contrato será celebrado, pueden tratarse como costos aplicables al contrato y diferirse.
Los costos atribuibles a un contrato incluyen los que se esperan erogar en garantía de la
obra, para los cuales deben hacerse las provisiones, cuando puedan estimarse con exactitud
razonable.
 15

Los gastos generales de administración y ventas, de financiamiento y los costos de

investigación y desarrollo relativos a las actividades generales de la empresa, usualmente se
excluyen de los costos acumulables a un contrato porque no se relacionan con el trabajo
para que un contrato especifico llegue a su etapa actual de terminación, Sin embargo, cuando
estos costos son atribuibles a un contrato en particular, se les incluye como parte de los costos
acumulados al contrato. Los costos de depreciación deberán corresponder a equipos realmente
utilizados en la ejecución de la obra.

Método Porcentaje De Avance

Conforme al método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen como base a la etapa
de ejecución del contrato al final de cada ejercicio. La ventaja de reconocer los ingresos por
este método, es que refleja la utilidad en el ejercicio durante el cual se llevó a cabo la actividad
generadora de la misma.
Los porcentajes de avance usados para determinar los ingresos que se reconocen pueden
calcularse de acuerdo al siguiente orden de preferencia:
(a) Por medición del trabajo terminado.
(b) Calculando la proporción que guardan los costos incurridos hasta la fecha, con los costos
totales (estimados) del contrato.
(c) Por una combinación de los procedimientos anteriores.
Los montos de las valuaciones no reflejan necesariamente el grado de avance y por lo tanto
no pueden tratarse como un equivalente de los ingresos devengados. Estos montos deberán
acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturación Anticipada en Obras no Terminadas",
hasta el total finiquito de la obra.
Los gastos de fabricación y los costos directos deben debitarse a una cuenta de activo
similar a "Costos de Construcción en Proceso", hasta la terminación del contrato. La utilidad
bruta estimada devengada en cada ejercicio se registra mediante un cargo a una cuenta similar
a "Costos de Construcciones en Proceso" y un abono a una cuenta de resultados similar a
"Utilidad Bruta Realizada en Obras no Terminadas".
Si el porcentaje de avance se calcula por la proporción existente entre los costos incurridos
y los costos totales del contrato según la más reciente información, deben hacerse los ajustes
 16

necesarios para incluir sólo aquellos costos que reflejan el trabajo ejecutado. Las siguientes
son partidas que pueden requerir ajustes:
(a) Los costos de materiales comprados para el contrato, pero que no han sido instalados o
usados durante la ejecución del contrato, y
(b) Pagos por anticipos a subcontratistas, hasta el grado en que no reflejen la cantidad de
trabajo ya ejecutado.
La aplicación del método porcentaje de avance puede adaptarse, solamente si el resultado
del contrato puede estimarse de manera confiable. Este grado de confiabilidad se
proporcionaría sólo si se satisfacen las siguientes condiciones:
(a) Puede estimarse confiablemente el total de ingresos por recibir del contrato, (b) Tanto
los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecución a la fecha de los estados
financieros, pueden estimarse de modo confiable, y (c) Los costos atribuibles al contrato pueden
identificarse claramente, para que se puedan comparar con las estimaciones previas.

Método Contrato Terminado

La ventaja del método contrato terminado se basa en los resultados determinados al
concluirse total o substancialmente la ejecución del contrato, en lugar de estimaciones que
puedan necesitar ajustes posteriores resultantes de costos imprevistos o posibles pérdidas. El
riesgo de reconocer utilidades que puedan no haber sido devengadas se reduce al mínimo.
La principal desventaja del método contrato terminado es que las utilidades reportadas
periódicamente no reflejan el nivel de actividad de los contratos durante el período. Por ejemplo,
cuando en un ejercicio económico se terminan algunos contratos importantes, pero en el
ejercicio anterior no se concluyó ninguno, y tampoco habrá terminaciones en el ejercicio
posterior el nivel de utilidades reportadas será erróneo, a pesar que la actividad en los contratos
haya sido relativamente constante a través de esos ejercicios. Aun cuando se terminen
numerosos contratos en cada ejercicio y la utilidad reportada pueda parecer un reflejo de la
actividad en contratos, hay un continuo intervalo de retraso entre el ejercicio en que se ejecuta
el trabajo y aquel en que se da reconocimiento a los ingresos respectivos.
La obra Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a una cuenta de
activo similar a "Costos de Construcciones en Proceso”. Las facturaciones valuaciones)
 17

enviadas a los clientes, deben acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturación
Anticipada en Obras no Terminadas", ambas cuentas se cancelarán al finiquitarse la obra.

Selección Del Método

La selección del método para contabilizar un contrato de construcción depende del punto de
vista tomado por el contratista en relación con las incertidumbres inherentes a las estimaciones
de costo e ingresos del contrato. Es preferible, cuando puedan hacerse estimaciones
confiables, la utilización del método porcentaje de avance.
Cuando un contratista usa un método para un contrato en particular, todos los otros contratos
que reúnan las mismos o similares condiciones deberán contabilizarse por igual método.
El método de contabilización elegido por el contratista y los criterios adoptados al seleccionar
ese método representan una política de contabilidad que se aplica consistentemente.

Reconocimiento De Perdidas
Cuando las estimaciones actuales de los contratos e ingresos totales de un contrato indican
una pérdida, deberá reconocerse el total estimado de la pérdida del contrato en el ejercicio en
que se determine, sin importar el monto del trabajo ejecutado, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
(a) Los costos estimados para la total terminación del contrato se suman a los costos
registrados hasta la fecha, para estimar el total de los costos del contrato.
(b) Los cobros futuros adicionales se suman a los anticipas ya recibidos, para calcular el
ingreso total por el contrato.
(c) La pérdida total en el contrato es igual a: a) menos b).

Reclamaciones Y Variaciones En El Monto Del Contrato

Los incrementos aprobados por el cliente en el monto del contrato, originados por
variaciones en el trabajo contratado o por aplicación de las cláusulas de reajustabilidad, se
registran como ingresos en los estados financieros solamente en las circunstancias y hasta el
grado en que el contratista tenga evidencia de la aceptabilidad del monto de la variación o
reclamación.
 18

Las reclamaciones o sanciones pagaderas por el contratista que provengan de demoras

para terminar el trabajo o de otras causas, deben ser reconocidas en los estados financieros
como costos atribuibles al contrato.

Presentación Y Revelaciones
En los balances generales de fechas intermedias, se clasifica como un activo circulante el
excedente de la cuenta "Costos de Construcción en Proceso" sobre el saldo que presente la
cuenta "Facturación Anticipada en Obras no Terminadas"; en caso contrario, el saldo acreedor
neto se clasifica como pasivo a corto plazo.
En los Estados Financieros debe revelarse:
(a) El método de reconocimiento del ingreso (Ver párrafo 11 de la DPC 6)
(b) La base sobre la cual se clasifican los activos como circulantes o no circulantes.
(c) Los aspectos de cualquier revisión de las estimaciones, los atrasos en contratos no
terminados y los detalles correspondientes a las cuentas por cobrar (facturados o no facturados,
vencimientos, tasas de interés y convenios en cuanto a retenciones).
(d) Moneda en la cual están denominados.
El cambio de la política de contabilidad para los contratos de construcción, requiere que
se revele el efecto del cambio incluyendo su monto, así como las razones para su cambio.
La información financiera preparada de acuerdo a la presente Declaración, debe
satisfacer las normas establecidas en la Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 10
(DPC 10) y sus boletines de actualización.

Vigencia
Las disposiciones de esta Declaración entrarán en vigencia para los ejercicios económicos
que se inicien a partir del 30 de septiembre de 1995.
El proyecto original que sirvió de base para esta Declaración, fue preparado por el Instituto de
Desarrollo Profesional del Colegio de Contadores Públicos del Estado Mérida.
 19

Asientos Contables Básicos Caso práctico: Empresa constructora,

contabilización de obras en curso
Planteamiento:
La empresa inmobiliaria XYZ, posee un inmueble en fase de construcción del que al cierre
de cada año hacen certificados del grado de evolución de la obra tal y como sigue:

Año Costes incurridos Certificados

1 18.000 18.000
2 20.000 37.000
3 40.000 40.000

En el tercer año se finaliza de construir el inmueble.

Operaciones a Realizar: Asientos contables a realizar a lo largo de los tres años.

Solución:
Al 31/12 del año 1 el asiento contable a realizar por los gastos incurridos en el año 1:
Cuenta Debe Haber
60/62/64 Compras, servicios exteriores, personal 18.000
40/41/57 Proveedores, subcontratistas y acreedores, tesorería 18.000

Al 31/12 activamos las obras en curso por el importe del certificado de obra (1):
Cuenta Debe Haber
34 Obras en curso 18.000
710 Variación de existencias de obras en curso 18.000

(1) Nótese que se registra conta la cuenta de existencias, motivado a que la naturaleza de la
empresa inmobiliaria es la explotación de inmuebles, por lo que a pesar de ser una construcción
es razonable que no figure en las cuentas de inmovilizado 21X
 20

En el 2º año, los asientos son similares:

Cuenta Debe Haber
60/62/64 Compras, servicios exteriores, personal 18.000
40/41/57 Proveedores, subcontratistas y acreedores, tesorería 18.000

Al cierre del 2º año se hace el siguiente asiento por el aumento del valor del inmovilizado
de acuerdo con el grado de avance cuantificado por la certificación de obra respecto al año
anterior (37.000-18.000):
Cuenta Debe Haber
34 Obras en curso 19.000
710 Variación de existencias de obras en curso 19.000

Al cierre del tercer año se haría lo mismo que en años anteriores. Adicionalmente se
reclasificaría de obras en curso a obra terminada:
Cuenta Debe Haber
34 Obras en curso 40.000
35 Obras terminadas 40.000

Formatos Básicos de Contabilidad y Administración

Dirección De Administración, Contabilidad Y Finanzas
Esta área es la encargada de cubrir las necesidades y usos de fondos de la empresa,
obteniendo recursos financieros y usándolos para fines rentables, además, en su función de
contralor será encargado de la gestión contable y de sistemas por sus aportes
de herramientas para controles de auditorías administrativas y financieras, y con la facultad
de supervisión del área de recursos humanos (staff) integrándola a un proceso de cambio
organizacional

Funciones del área de finanzas y de administración

• Planeación
• Establecimiento de las necesidades de recursos financieros (óptimos)
• Obtención de financiamientos (rentables)
• Aplicación de los recursos financieros (productivos)
• Análisis (evaluación)
• Gestión contable (administración del área)
 21

• Gestión de sistemas (administración del área)

• Supervisión del área de Recursos Humanos.
• Contribución con estudios económicos y financieros en proyectos de inversión a
la gerencia de proyectos
• Investigación y desarrollo de sistemas y procesos de sus áreas

Objetivos del área de finanzas y administración

• Abastecer a la organización de recursos financieros para la operación
de proyectos y de la organización misma
• Administrar los recursos financieros y hacerlos altamente rentables
• Dotar a la organización de información clara, confiable , exacta y responsable del
área de contabilidad en tiempo y forma para los efectos que competan
• Contribuir a los procesos de trabajo mediante el buen funcionamiento de los
sistemas informáticos y su desarrollo
• Que se cumpla con la gestión de recursos humanos de acuerdo a los procesos,
sistemas y programas establecidos por la organización para su buen funcionamiento
• Contribuir al desarrollo organizacional

Requisitos del titular de la dirección de finanzas y de administración

• Preparación profesional con carrera tipificada para ocupar este puesto o carrera afín
a la actividad.
• Experiencia en empresas constructoras o en el sector de la construcción
• Manejo de aplicaciones económico financiero en proyectos de inversión (estudios de
mercado, económicos y financieros)
• Conocimientos contables y fiscales aplicables a empresas del sector
• Conocimientos en sistemas informáticos técnicos (deseable) y administrativos
(indispensable)
• Experiencia en el manejo directa o indirectamente de áreas o departamentos de
Contabilidad, Impuestos, Bancos, Tesorería, Cuentas por pagar, Cuentas por
cobrar, Finanzas, Recursos Humanos y Sistemas.
• Acostumbrado a trabajo individual y de equipos
• Manejo de sistemas informáticos administrativos
• Los tradicionales por competencia.
 22

Dirección Técnica Administrativa

Es una área de fusión para el entendimiento del lenguaje de la organización a todos los
niveles y es la encargada de cubrir las necesidades para el desarrollo de las actividades
operativas por medio del abasto de materiales (compras) mano de obra (subcontratos) y
permisos de tipo gubernamental y no gubernamental (gestoría) para su correcta aplicación
(supervisión) teniendo como función principal el control de obra basado en los procesos y
sistemas implantados.

Funciones del área técnica administrativa

• Gestión de compras
• Gestión de subcontratos
• Gestión de supervisión
• Gestión de la gestoría
• Contribuciones en materia administrativa y ambiental para la elaboración de
proyectos de inversión a la gerencia de proyectos
• Dotar de herramientas de control a la gerencia de proyectos
• Control de proyectos constructivos
• Apoyo a unidades de negocio corporativos
• Investigación y desarrollo de nuevos procesos y sistemas de trabajo administrativo.

Objetivos de la dirección técnica administrativa

• Dotar a la obra de materiales para la construcción en tiempo y forma, con las
especificaciones técnicas que marca el proyecto y con costos competitivos.
• Dotar al proyecto constructivo de mano de obra altamente capacitada, seleccionada
de acuerdo a las políticas y procesos de la organización
• Tramitar y conseguir todos los permisos y licencias de tipo gubernamental y no
gubernamental para la ejecución del proyecto en tiempo y forma
• Hacer que los proyectos se lleven a cabo en tiempo y forma con la calidad requerida
y que los procesos se cumplan de acuerdo a los sistemas y programas establecidos.
(inclusive la logística de obra)
 23

Requisitos del titular de la dirección técnica administrativa.

• Preparación profesional con carreras tipificadas para ocupar este puesto o carreras
afines adaptadas al área.
• Experiencia en constructoras o en el sector construcción
• Conocimientos del aparato gubernamental relacionados con el sector construcción y
sus aplicaciones de interacción con la organización
• Conocimientos de los procesos de subcontratación de obra (como subcontratados y
subcontratantes)
• Conocimientos técnicos de los procesos de construcción y su calidad de obra
• Experiencia en sistemas de supervisión técnica
• Conocimientos y experiencia en sistemas informáticos de tipo técnico administrativo
• Experiencia o conocimientos en el control de inventarios
• Experiencia o conocimientos en el manejo de cuentas por pagar
• Interpretación de cuentas contables
• Negociador
• Interpretación de planos y presupuestos
• Manejo de personal
• Acostumbrado a el trabajo individual y de equipos.
• Manejo sistemas informáticos técnicos administrativos
• Los tradicionales por competencia.

Dirección De Construcción
Es la encargada del diseño y presupuestos de obra de proyectos constructivos, además, de
su ejecución técnica, estableciendo procesos y sistemas de trabajo con los estándares de
calidad de acuerdo a las especificaciones técnicas y normas organizacionales y
gubernamentales.

Funciones
• Gestor de presupuestos (técnicos)
• Gestor del área de diseños
• Coordinación de la ejecución de obra
• Contribución en materia técnica operativa para la elaboración de proyectos de
inversión al área de gerencia de proyectos
 24

• Ejecutar proyecto
• Investigación y desarrollo de nuevos procesos y sistemas de construcción y diseño

Objetivos de la dirección de construcción

• Entregar en tiempo y forma la obra con los estándares de calidad que marca el
proyecto
• Creación de diseños innovadores a bajo costo con programas, procesos y sistemas
de construcción que reduzcan los tiempos de construcción
• Contribución con el desarrollo de la organización con nuevas propuestas técnicas

Requisitos del titular de la dirección de construcción (técnica)

• Preparación profesional en carreras tipificadas para este puesto (técnica al 100%)
• Amplia experiencia al frente del área de construcción y conocimientos bastos en
obras de todo tipo
• manejo de sistemas informáticos técnicos (software construcción)
• Conocimientos en sistemas informáticos (software) técnicos
• Conocimientos de la normatividad técnica de la ingeniería civil y sus alcances
• Conocimiento en diseños a pequeña y gran escala de conjuntos y desarrollos
habitacionales, comerciales, industriales e infraestructura urbana.
• Experiencia en la administración, organización, coordinación y ejecución de obra.
• Experiencia en concursos de obra (pública o privada)
• Los tradicionales por competencia

Proceso de Depreciación de Propiedad

Planta y Equipo
En primera instancia es importante tener presente que un bien será reconocido como
Propiedad, Planta y Equipo sí y solo sí:
1. Es probable que la empresa reciba beneficios futuros producto de la explotación del
activo.
2. El costo del activo puede ser medido confiablemente.
 25

En este sentido es muy importante tener en cuenta el modelo de valuación utilizado al

momento inicial del registro del activo e igualmente el utilizado para la valoración posterior; los
métodos mencionados en la NIC 16 podrían sintetizarse como se aprecia en el siguiente cuadro:

Modelo Costo Revaluación

Valor en Libros Costo – (Depreciación Valor razonable –

acumulada + Pérdida por (Depreciación
deterioro) acumulada + Pérdida
por deterioro)

NIC NIC 16.30 NIC 16.31

Generalidades de la depreciación para un bien de Propiedad, Planta y Equipo

• Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del activo durante cada
período.
• Cada parte con un costo significativo de un ítem de PPE, debe ser depreciado
separadamente.
• Si las partes de un ítem tienen vidas útiles y métodos de depreciación similares, pueden
agruparse en uno solo.
• El cargo de depreciación se reconoce en resultados, a menos que sea el costo de otro
activo (inventarios).
Vida útil de los activos
Se determina con base en:
• Uso esperado del activo.
• Deterioro anual esperado.
• Obsolescencia técnica y comercial.
• Limitaciones o restricciones legales.
La vida útil puede ser inferior a la vida económica del bien, y los terrenos y edificios se deben
tratar separadamente.
 26

Métodos de depreciación
Algunos métodos aceptados son el de línea recta, unidades de producción y saldos
decrecientes; sin embargo, se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios
económicos que serán consumidos por la compañía.
El método de depreciación debe ser revisado al menos anualmente y, si ha variado el patrón
de consumo de los beneficios, el método de depreciación debe ser reemplazado
prospectivamente como un cambio en el estimado según la NIC 8 (NIC 16.61).

Análisis de la Estructura del Estado de

Resultados y Estado de Situación Financiera (Balance General)

Análisis Vertical Balance General

Los ingresos operacionales de 2016 alcanzaron la cifra de $112 millones. La utilidad bruta
alcanzó $ 199 millones, que representa el 13,59% de los ingresos operacionales. Al cierre de
diciembre de 2016 la utilidad neta llega $103 millones.
Las inversiones presentan un incremento al pasar de $ 965 millones a $1.080 millones lo
que presenta un incremento del 11% aproximadamente. Y la mayor variación se presenta por
la capitalización en la sociedad Pactia. Por valor de $10.437 millones y Consol S.A por valor de
$7.813millones.
Los pasivos ascendieron a $ 1.906 millones al cierre del 2016 frente a los $1.792 millones
al cierre del 2015 y el mayor incremento corresponde en obligaciones financieras al registro de
los contratos de leasing suscritos por la Empresa para la construcción de proyectos comerciales
e industriales.
El nivel de endeudamiento no supera el 50% del total de pasivos que tiene la compañía. El
Incremento de deuda se debe a los contratos de leasing para la construcción de los activos,
obligaciones que son a largo plazo (120 meses). El patrimonio de la Compañía aumentó en 5%
al incrementarse en $64 millones.
El capital de trabajo de la compañía a 31 de diciembre de 2016 es de $401 millones
(diciembre 2015 $580 millones) la disminución fue por la utilización de los recursos generados
en la emisión de acciones de finales de 2015.
 27

Indicadores Financieros
El Capital de Trabajo Contable presenta mejorías para el año 2015 ya que su variación es
del 119%, en el 2016 hay una variación negativa del 30.34%, Este indicador nos proporciona
los recursos que posee la compañía para poder operar.

Endeudamiento:
Nivel de Endeudamiento:
La compañía presentó en el año 2014 un endeudamiento del 69.98% del total de sus
pasivos, para el 2015 un 58.31% Y para el 2016 su endeudamiento fue del 58.61% lo que
evidencia un incremento del 0.52% respecto al año anterior. El nivel de endeudamiento de
Conconcreto es más alto a corto plazo que a largo plazo con una participación para el año 2016
del 66.23% y 33.75% respectivamente. En 2015 su participación a corto plazo fue del 55.73%
y a largo plazo de 44.27%. Para 2014 a corto plazo fue de 40.72% y largo plazo 59.28%. En
2014 la participación de la deuda a corto plazo fue del 40.72% y a largo plazo del 59.28%, en
el 2015 fue del 55.73% y del 44.27% y para el 2016 fue del 66.23% y del 33.75%
respectivamente, mostrando un incremento significativo de un año a otro en lo que respecta a
sus deudas a corto plazo, pero una disminución en las deudas a largo plazo.

Rentabilidad
Margen Bruto
Este indicador refleja cómo está la utilidad bruta frente a los ingresos de la compañía, de lo
anterior podemos deducir que Conconcreto presenta una disminución en los 3 años que
estamos analizando de pasar del 19.22% en el 2014 a 17.95% en el 2015 y 13.59% en el 2016,
es decir que por cada peso que la empresa vende la empresa genera un 13.59% de utilidad
bruta para el caso de 2016.
Margen Operacional
La empresa para 2014 genero una utilidad operacional del 9.22%, para 2015 del 14.91% y
para 2016 de 7.63%. Por lo anterior evidenciamos un decrecimiento en el 2016 originado
principalmente por el aumento en los costos de ventas en un 27.43% con respecto al 2015.
Margen Neto de Utilidad
 28

Este indicador nos muestra la relación existente entre la utilidad neta y las ventas, en
términos generales mide el rendimiento de los ingresos operacionales, de lo anterior podemos
inferir que la empresa en el año 2015 es donde tuvo el porcentaje de margen más alto con un
8.16%, para el 2016 fue de 7.06% presentando una variación de estos dos años del -1.10%.
Para 2014 fue del 2.26%. En conclusión, los ingresos operacionales están rindiendo con
respecto a la utilidad neta pero su rendimiento sigue siendo muy poco respecto al rendimiento
del sector al que pertenece.

ROA (Rentabilidad Económica)

La eficiencia de los activos totales de la empresa para el año 2016 fue de 3.19% y para las
empresas del sector 4.5% esto representa que La empresa no está rentando lo suficiente el
capital invertido por los accionistas.
Análisis Vertical Balance General
 29

Análisis Vertical Estado de Resultados

Conconcreto reportó ingresos consolidados de 1,47 billones, que representa un incremento

de 21% respecto al año anterior. Los mayores ingresos se vieron reflejados en la línea de
construcción con COP 1.119.357 millones con un incremento de 14%. La utilidad antes de
impuestos fue de COP 150.000 millones y la utilidad neta de COP 103.000 millones, con
crecimientos de 4% y 8% respectivamente.

Régimen Impositivo de
las Empresas Constructoras
Con relación a este tópico, el artículo 18 del Reglamento de Ley del Impuesto sobre la Renta,
al referirse a los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista
aporta los materiales para la confección de la obra, les atribuye la sujeción al impuesto, y en
particular señala que el hecho imponible en estos casos, incluye los siguientes contratos:

1. Contrato de confección de obra material mueble en que las partes se obligan mutuamente,
una a efectuar una obra material mueble y la otra a pagar por ella un precio determinado.
2. Contrato de instalación o confección de bienes especiales, que tiene por objeto la
incorporación o confección de elementos que se adhieren permanentemente a un inmueble
construido y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente con la finalidad específica
para la que se construyó, tales como instalaciones de ascensores, calefacción, tanques,
 30

piscinas, aire acondicionado, vidrios, baldosas, sanitarios, escaleras mecánicas, incineradores,

instalaciones eléctricas, de sistemas de comunicación, pinturas murales, reparaciones de
inmuebles y otros.
3. Contrato de construcción o contratos generales de construcción que tienen por objeto la
confección o edificación de una obra material inmueble que se adhiere a un terreno o predio,
que incluye bienes especiales, los cuales habitualmente consisten o forman parte de una obra
de arquitectura o de ingeniería civil, tales como: urbanización de terrenos, confecciones de red
de agua corriente, alcantarillado, desagües pluviales, pavimentación o reparación de carreteras,
transformación o reparación de la estructura de un edificio, construcción de viviendas,
apartamentos u oficinas, edificios, fabriles, locales comerciales, edificios en general,
construcción de estructuras o de instalaciones físicas no desarmables con daño en las mismas,
y otras obras semejantes.
4. Contrato de construcción por administración, que constituye una prestación de servicios, en
el cual la empresa constructora ejecuta la obra, recibiendo los materiales de quien la encarga
o adquiriéndolos por cuenta de éste, pactándose una remuneración por el trabajo de ejecución.
Los contratos antes descritos, implican los siguientes servicios gravados con el impuesto:
a) Confección o ejecución por el mismo prestador del servicio o bajo su dirección, de una obra
material mueble o inmueble, con materiales aportados por quien encarga la obra o por quien la
ejecuta. En este último caso y por disposición expresa de la Ley, se trata de la prestación de
un servicio y no de la venta de un bien mueble.
b) Ejecuciones de obras de ingeniería o similares, como la construcción de caminos o
carreteras, obras de riego, represas, acueductos, gasoductos, puentes, ferrocarriles,
perforación o sondaje minero.
c) Servicios o estudios de investigación o ejecución de obras mineras o de prospección,
exploración y explotación de minerales metalíferos y no metalíferos: petróleo, gas metano,
canteras y similares.
d) Instalaciones o confecciones de obras o ejecución de bienes especiales incorporados o que
se incorporen a bienes inmuebles.
e) Servicios de movimiento de tierra en terrenos o predios inmuebles, privados o públicos,
pactados por administración o mandato, por un precio total global o alzada, o por precios
 31

unitarios o en otra forma. En estos servicios, se incluyen los contratos para dotar de agua
potable y alcantarillado a inmuebles.
f) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una confección o
construcción de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento, reparación y
conservación de bienes muebles o inmuebles.
g) Construcción o edificación de inmuebles nuevos por administración o mandato del dueño de
la obra, en que la empresa ejecutora o constructora aporta solamente el trabajo y el que encarga
la obra o construcción suministra los materiales o los principales de ellos.
h) Los servicios de construcción de inmuebles y de planta y equipos, llave en mano, convenidos
por un precio total global o alzada, en los cuales los materiales son suministrados íntegra o
mayoritariamente por el contratista prestador de los servicios.
En los contratos antes referidos, los contribuyentes son los contratistas o subcontratistas que
lo ejecutan y perciben por ello las remuneraciones o el pago del precio del servicio. No queda
comprendido en este hecho imponible el contrato de compraventa y otras formas de
enajenación de bienes inmuebles o de edificios construidos o de partes de los mismos que
constituyan bienes inmuebles por adhesión, tales como: pozos, aguadas, conductos o tanques
de agua, instalaciones o construcciones de adherencia permanente al inmueble o al terreno.

En materia de la temporalidad del hecho imponible atribuido a los servicios independientes

a título oneroso, el texto de la Ley del IVA establece en su artículo 13, que el hecho imponible
se entenderá ocurrido “cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
presta el servicio, se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible la contraprestación, o se
entregue o ponga a disposición del adquirente el bien que hubiera sido objeto del
servicio, según sea lo que ocurra primero”. Ya de forma más precisa el artículo 32 del
Reglamento General de la Ley de IVA estipula que:

“En las prestaciones de servicios el hecho imponible ocurre o se perfecciona y nace la

obligación tributaria, en el momento de ocurrir la primera de cualesquiera de las siguientes
circunstancias:

1. Se emita la factura o los otros documentos equivalentes, por quien presta el servicio.
 32

2. Se ejecute la prestación de los servicios.

3. Se pague o sea exigible la contraprestación o remuneración por las prestaciones de los
servicios. La contraprestación se considerará exigible en la oportunidad estipulada en el
contrato o, en todo caso, cuando el prestador de los servicios ha cumplido íntegramente con
todas las obligaciones contraídas en el contrato. La prestación de servicios también debe
entenderse pagada cuando se den en pago de ellas bienes muebles o derechos, como también
cuando se abone total o parcialmente la contraprestación, en la cuenta del prestador del
servicio.

Si el pago de la prestación es sólo parcial, nacerá la obligación tributaria solamente sobre la

contraprestación o remuneración parcialmente pagada, salvo que hayan ocurrido otras
circunstancias que configuren el hecho imponible, en cuyo caso dicha obligación nacerá y
abarcará el total de la contraprestación por todo el servicio.

La percepción de un anticipo para realizar un servicio, antes que éste se haya prestado, no
produce por sí sola la ocurrencia o perfeccionamiento del hecho imponible y el nacimiento de
la obligación tributaria, a menos que ocurran algunas de las otras circunstancias que le dan
nacimiento, como sería el caso de la emisión de la factura o cuando se haya prestado el servicio,
el hecho que ocurra primero.
4. Se entregue o ponga a disposición del adquiriente el bien que hubiere sido objeto del
servicio, cuando la prestación del mismo incluye la ejecución de obras. En este caso, el hecho
imponible lo constituye la entrega o puesta a disposición del receptor de los servicios, de las
obras materiales mobiliarias o inmobiliarias ejecutadas.

PARAGRAFO UNICO: En los casos de prestación de servicios a los organismos de la

República, de los Estados o de los Municipios, los contratistas deberán emitir las facturas
correspondientes a más tardar en la fecha en que, de acuerdo con las normas legales, se les
apruebe por dichos organismos la recepción de tales servicios.
Cuando se trate de contratos de ejecución de obras públicas para los organismos anteriormente
citados, los contratistas deberán emitir las facturas a más tardar en la fecha en que el organismo
contralor competente autorice la emisión de la orden de pago correspondiente.”
 33

Como se aprecia del contenido de la normativa que reproducimos anteriormente, siendo

gravados por el IVA los servicios de contratación de obras, la temporalidad del mismo estará
dada de forma general en razón de que ocurra primero cualquiera de las siguientes
circunstancias:

1. La emisión de la factura por el servicio,

2. Se preste el servicio.
3. Se realice el pago como contraprestación del servicio.
4. Sea exigible el pago por el servicio.
5. Se entregue el bien objeto del servicio.

Ejercicios de Depreciación de
Propiedad, Planta y Equipo
La depreciación es la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso
de desgaste a que son sometidos dichos activos, así como la obsolescencia o antigüedad de
los mismos.
La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de ésta es
necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la
obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos
o de los servicios prestados. La vida útil podrá fijarse con base en conceptos o tablas de
depreciación de reconocido valor técnico.
• Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o
parcialmente depreciado, se continuará depreciándolo en forma prospectiva, teniendo
en cuenta la vida útil restante.
• El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de activos fijos y, cuando
sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente
determinado.
• Deberá ajustarse por inflación la depreciación acumulada, registrada en el último día del
período inmediatamente anterior.
 34

• Las normas contables que rigen en nuestro país exigen que, al cierre del período, el valor
neto de los activos fijos, reexpresado como consecuencia de la inflación, se ajuste a su
valor de realización, a su valor actual o a su valor presente, registrando las provisiones
o valorizaciones que sean del caso.
• El valor de realización, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al cierre
del período en el cual se hubieren adquirido o formado y, al menos, cada tres años
mediante avalúos técnicos.

Valor de salvamento o de rescate: representa el Valor Estimado que tendrá el

Activo Fijo cuando se termine de depreciar (cuando cese la Vida Útil del Activo)

Vida útil: es el tiempo que se estima que un determinado activo dará servicio útil a la
empresa, contribuirá a los ingresos normales de la empresa.

Valor según libros: es el valor neto que tiene un activo en un momento determinado. Es la
diferencia entre el costo Histórico del Activo y lo que se ha depreciado hasta una fecha
determinada.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Existen diferentes métodos de reconocido valor técnico para depreciar la propiedad planta y
equipo.
• La depreciación periódica que se debe cargar a costos y gastos del ejercicio se estima
sobre el costo ajustado por inflación del activo.
• También se debe ajustar por inflación el monto de la depreciación acumulada.
 35

• La base para la depreciación causada en cada periodo contable, es el tiempo

transcurrido o el porcentaje permitido por la legislación o el uso que ha tenido el activo.

Entre los métodos más utilizados tenemos:

MÉTODO DE LÍNEA RECTA

Es el método de más utilizado en el país —entre otras cosas por la facilidad para su
aplicación— pues basta dividir el costo del activo entre el número de años estimado como vida
útil, para obtener el valor de la depreciación anual; pues supone que los activos se usan con la
misma intensidad año por año, a lo largo de sui vida útil, por tanto, la depreciación periódica
debe ser del mismo monto.

Depreciación anual = Costo Histórico / Años de vida útil

Ejemplo Número 1:
• El 3 de mayo de 2005, La empresa los comuneros SA. Ubicada en Quibdó, adquirió un
equipo de lavandería en la ciudad de Medellín por valor de $ 10.000.000, pagando de
contado el 50% y el resto a 30 días, a una tasa de interés del 20% anual, se le concedió
descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%.
• El 20 de mayo/05, se paga el transporte de Medellín a Quibdó del equipo $ 750.000 y un
seguro para transportarla por $ 500.000.
• El 2 de junio/05, se canceló $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de materiales, para
la adecuación del sitio donde se ubicará la maquinaria.
• El 3 de junio/05, se cancela el saldo de la obligación.
• El 10 de junio/05, se compra materiales por $ 130.000, se paga mano de obra para
instalación y montaje de la maquinaria por $ 500.000.
• El 15 de junio de 2005, la maquinaria entra en funcionamiento.

El costo del equipo de lavandería es de $ 12.939.696, a 31 de diciembre de

2005.
 36

• Se requiere el cálculo de la depreciación de la maquina por los cuatro (4) primeros años
de vida.
• Se considera, además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de 100.000
horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante 8.000 horas,
aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.

Depreciación “Línea Recta”

La depreciación por diciembre es de: $ 1.293.969 /12 = $ 107.831

31/12/05 Registro de la depreciación causada en diciembre por método de línea recta:

2. MÉTODOS DE DEPRECIACION ACELERADA

Se denominan así por cuanto el valor a depreciar de un activo, se distribuye en forma
descendente, es decir, se deprecia un mayor valor en los primeros años de vida, basados en el
hecho que los primeros años de vida del activo son más productivos y requieren menos gastos
de mantenimiento, por lo tanto, se presentan más altos los montos de depreciación y más bajos
los de mantenimiento y en los últimos años es a la inversa.

3. MÉTODO DE REDUCCION DE SALDO

También llamado doble saldo decreciente o doble saldo declinante
 37

Mediante este método, la depreciación de cada periodo contable se determina a partir de una
tasa fija anual equivalente al doble del porcentaje que hubiere de aplicarse en el método de
línea recta, calculada sobre el saldo por depreciar de años anteriores. (E.T art. 134)
Depreciación anual = (Costo-Depreciación acumulada) * doble porcentaje del activo.

Ejemplo Número 2:
Con base en el ejemplo anterior:

Como la vida útil de la maquina es de10 años = 10% x2 = 20%

La depreciación por diciembre es de: $ 2.587.939/12 = $ 215.662

Registro de la depreciación causada en diciembre por reducción de saldos.

4. MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

El método de la suma de los dígitos de los años es otro de los sistemas de depreciación
acelerada que facilitan registrar las más altas cuotas de depreciación en los primeros años de
vida útil del activo. No puede ser considerado como una variante del método de saldos
decrecientes pues la base para calcular la depreciación anual es el costo de adquisición (o
costo ajustado por inflación) menos el valor de salvamento, si lo hubiese.
El procedimiento de cálculo para este método, válido únicamente para propósitos contables,
consiste en determinar la suma de los dígitos de acuerdo a la vida útil del activo. Así para una
vida útil de diez años se tendrá:
 38

10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
S = n(n+1) / 2

Donde:

S = Suma de los dígitos de los años (denominador)

n = años estimados de vida útil

S = 10 (10 + 1) / 2 = 55

El resultado se convierte en el denominador de la formulación matemática del modelo.

Para calcular la depreciación se divide el número de períodos que faltan para terminar la
vida útil, entre la suma de los dígitos de los años y el resultado se multiplica por el costo del
activo.

Ejemplo Número 3:
Continuando con nuestro ejemplo, la depreciación para los cuatro primeros años es de:
La depreciación del primer año será diez dividido en cincuenta y cinco y multiplicado por
costo de adquisición. Para los siguientes años se aplica la misma fórmula, pero cambiando el
numerador en cada período así:

Depreciación Suma de los Dígitos de los Años

La depreciación por diciembre es de: $ 2.352.672/12 = $ 196.056

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Registro de la depreciación causada en diciembre por la suma de los dígitos de los años:

5. MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN

El método de las unidades de producción o de horas de operación, válido únicamente para
fines contables, se emplea cuando la utilización del activo fijo varía considerablemente de un
período a otro y, además, su vida útil depende más del uso que del paso del tiempo. El cargo
periódico por concepto de depreciación se calcula encontrando el factor por unidad y
multiplicándolo luego por el costo del activo, bajo la siguiente fórmula:

Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total X Operación Anual

Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad de producción X Unidades

producidas

Ejemplo Número 4:
con base en la información que se trae:
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de
100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante 8.000
horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.

AÑO OPERACIÓN ANUAL

(Horas trabajadas)
1 8.000
2 9.500
3 11.000
4 12.500

Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total X Operación Anual

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Depreciación Unidades de Operación

La depreciación por diciembre es de: $ 1.035.176/12 = $ 86.265

Registro de la Depreciación Causada en diciembre por Unidades de Operación:

OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Por no estar taxativamente incorporados a las normas contables o fiscales del país, los
siguientes métodos no pueden ser empleados sino con autorización expresa de la DIAN o
demostrando, para propósitos de la contabilidad, que ellos son de reconocido valor técnico.
1. FONDO DE AMORTIZACION
La depreciación se calcula de tal forma que la rentabilidad de la inversión en el activo se
mantenga constante durante la vida útil del mismo. Los cargos a costos y gastos, contrario a
lo que se ha estudiado hasta ahora, son crecientes en el tiempo. Esto quiere decir que, en los
primeros años, el monto de la depreciación será menor al valor calculado para los últimos
períodos de su vida útil.
2. DEPRECIACIÓN DEL COSTO DE REPOSICION
El costo histórico de adquisición (o ajustado por inflación) se conserva en los libros, pero el
costo de reposición se carga a costos o gastos en el período en que se lleva a cabo la
reposición.
3. DEPRECIACIÓN AL RETIRO
Sólo se carga a costos y gastos el valor total del activo fijo, en el año en que se le retira.
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“Gracias”