EJERCICIOS FINAL TEMA 2

CARGO, ABONO Y CODIFICACIÓN DE CUENTAS (Asientos sin IVA)

CASO 1:

1. Compra mercancías por valor de 5.000 euros que paga al contado

Respuesta:

5.000 € (600) Compras de mercancías (572) Bancos e instituciones crédito 5.000€

Comentario:

Debemos utilizar la cuenta 600 compra de mercaderías. El pago lo realizamos mediante la

cuenta 572 de Bancos e instituciones de crédito.

2. Compra mercancías por importe de 1.000 euros que se dejan al deber.

Respuesta:

1.000 € (600) Compra de mercancías (400) Proveedores 1.000€

Comentario:

La diferencia con el anterior asiento que como en este caso se nos especifica que la cantidad de
mercaderías compradas las dejaremos a deber, aparece la cuenta 400 proveedores, en vez, de
la propia cuenta de Bancos, 572.

3. La deuda del apartado anterior se descuenta en un efecto comercial (letra de cambio)

Respuesta:

1.000 € (400) proveedores (401) proveedores efectos comerciales a

pagar 1.000 €

Comentario:

Puesto que el enunciado nos dice que la deuda contraída anteriormente se descuenta en letra
de cambio debemos traspasar los 1.000 € de la cuenta 400 a la 401.
 4. Se paga la deuda anterior.

Respuesta:

1.000 € (401) Proveedores efectos (572)bancos e instituciones de crédito

comerciales a pagar 1.000 €

Comentario:

Pagamos la deuda del punto 2 de 1.000 € que habíamos traspasado a letra de cambio
mediante bancos.

5. Compramos mobiliario para un despacho siendo el coste de 7.000 euros, de los cuales
4.000 euros se pagan en la entrega y el resto dentro de 60 días.

Respuesta:

7000 € (216) mobiliario (572) bancos 4.000 €

(523) proveedores de inmovilizado
a corto plazo 3.000 €

Comentario:

En la adquisición del mobiliario, damos de alta el inmovilizado utilizando la cuenta 216. Dado
que el enunciado dice que se pagan 4.000 € utilizaremos la cuenta 572, por Bancos. Para los
restantes 3.000 € se debe utilizar la cuenta 523, dado que es un proveedor que en concreto nos
está vendiendo inmovilizado material por lo que esta sería la cuenta más correcta. Puesto que
se nos especifica que no se realizará el pago hasta dentro de 60 días se entiende que es un
proveedor de inmovilizado a corto plazo, si el pago se realizará a más de un año se entendería
a largo plazo i la cuenta correcta sería la (173)

6. Venta mercaderías por valor de 15.000 euros, cobrando 5.000 euros y el resto dentro
de 30 días.

Respuesta:

5.000 € (572) bancos (700) Venta de mercancías 15.000 €

10.000 € (430) clientes

Comentario:

Para la venta de mercaderías se debe utilizar la cuenta 700. Nos dice que se pagarán 5.000 €
por lo tanto utilizaremos la cuenta 572, y lo restantes 10.000 de aquí a 30 días con lo que la
cuenta que se debe utilizar es la 430, clientes.
 7. Préstamo de una entidad de crédito por importe de 100.000 euros que se devolverán
en cinco años, con devolución anual por valor de 20.000 €.

Respuesta:

100.000 (572) bancos (170) deudas a largo plazo con

Entidades de crédito. 80.000 €
(520) Deudas a corto plazo con
Entidades de crédito 20.000 €

Comentario:

En el préstamo realizas el ingreso en el momento en el que se ejecuta dicho préstamo, con lo

que ingresas 100.000 en la cuenta 572, Bancos. Por otro lado, la deuda a corto plazo de la que
deberás hacer frente en menos de un año o en un año son los 20.000 por eso utilizamos la
cuenta 520. Por la restante deuda de 80.000 utilizas la cuenta 170. Al final del ejercicio a 31/12
se deberá realizar el traspaso de 20.000 € de largo plazo a corto plazo, esto lo veremos en
siguientes unidades.

CASO 2:

1. Compramos un terreno por importe de 150.000 euros que se abona mediante bancos.

Respuesta:

150.000 € (210) terrenos y bienes naturales (572) Bancos 150.000 €

Comentario:

Debes dar de alta el bien por el valor de la compra y se paga mediante bancos.

2. Un cliente nos entrega 6.500 euros en concepto de anticipo de un pedido, que se

ingresan en la cuenta corriente.

Respuesta:

6.500 € (572) bancos (438) anticipos clientes 6.500 €

Comentario:

Un cliente no paga por adelantado una futura compra, utilizamos la cuenta de bancos para
darnos el ingreso y por otro lado cuenta de anticipo de cliente, 438.
 3. Se le envían al cliente anterior las mercaderías cuyo importe en factura es de 10.000
euros. A continuación se descuento el anticipo y por el resto se le gira una letra de
cambio a 30 días.

Respuesta:

6.500 € (438) anticipos clientes (700) venta de mercaderías 10.000 €

3.500 € (431) Clientes, efectos comerciales a
cobrar

Comentario:

Finalmente se entrega las mercaderías al cliente, dando de baja la 438 que hemos utilizado en
el anterior punto y la restante cantidad como se gira una letra de cambio la imputas a la
cuenta 431. Estamos realizando una venta de mercaderías con lo cual utilizamos la
correspondiente cuenta de 700.

4. Al vencimiento se cobra la letra anterior.

Respuesta:

3.500 € (572) bancos (431) Clientes, efectos comerciales a

Cobrar 3.500 €

Comentario:

La letra del anterior punto se acaba cobrando, por lo tanto, damos de baja la cuenta 431 y
hacemos crecer nuestra cuenta de bancos la 572, dándonos el correspondiente ingreso.

5. La empresa compra un vehículo por importe de 76.000 euros que se pagan mediante
bancos.

Respuesta:

76000 (218) elementos de transporte (572) bancos 76.000 €

Comentario:

Damos de alta el inmovilizado cargándolo por el valor de la compra, y hacemos el abono

mediante la cuenta 572 de bancos
 6. Se compra maquinaria por valor de 10.000 euros que se paga mediante banco.

Respuesta:

10.000 € (213) maquinaria (572) bancos 10.000 €

Comentario:

En relación a este asiento, cargas las cuenta del inmovilizado por el valor de los 10.000 € y lo
abonas la cuenta 572, Bancos.

EJERCICIOS FINAL TEMA 4, 5 y 6.

VENTAS E INGRESOS.

CASO 1.

1. El bancos nos ingresa 250 € en concepto de intereses generados por nuestra cuenta
corriente.

Solución:

Bancos e instituciones de
250 crédito (572) a Otros ingresos financieros (769) 250

Comentario:

Para este caso específico no tenemos una cuenta concreta con lo que utilizamos la cuenta 769
abonándola y cargando la cuenta 572, dado que el ingreso se realiza efectivamente.

2. La empresa tiene 1.000 acciones de las cuales va a obtener un dividendo por acción de
1,15 €.

Solución:

1.000 x 1.15= 1150

Dividendos a cobrar Ingresos de participaciones en inversiones

1150 (545) a patrimoniales (760) 1150

Comentario:
Se abona la cuenta 760, dado que es la específica de ingresos procedentes de las acciones y es
mediante la cual se reflejará en el correspondiente resultado del ejercicio 129, y se carga la
cuenta 545, porque el enunciado no nos dice que efectivamente se haya realizado el ingreso.
Posteriormente cuando se ingrese realmente lo que se hará es cargar la 572 contra la cuenta
545.
3. Se vende mobiliario de oficina por 4.800 € y en la contabilidad de la empresa aparece por
un valor de 4.500 €.

Solución:

Pv (4.800)>Vc(4.500) = Beneficio (300)

4500
Mobiliario (216)

Bancos e instituciones de Beneficio procedente de inmovilizado

4800 crédito (572) a material (771) 300

Comentario:

En este caso encontramos que existe una diferencia en el inmovilizado, dado que el valor
contable del bien es menor que el precio de venta, por lo que se debe reflejar este beneficio
mediante la cuenta 771. Cargando la cuenta 572 mediante el ingreso y dando de baja el bien y
dando de alta el beneficio, abonando respectivamente la cuenta 216 y la cuenta 771.

CASO 2.

1. Se obtiene un dividendo por acción de 1,6 €, teniendo un total de 5.000 acciones.

Solución:

5.000 x 1.6 = 8.000

8.000 x 0.21 = 1680

6320 Bancos e instituciones de

crédito (572)

H.P. retenciones y pagos Ingresos por participación en instrumentos

1680 a cuenta (473) a del patrimonio (760) 8000

Comentario:

En este punto utilizamos cargando la cuenta 572 con el ingreso neto una vez deducido la parte
correspondiente que se carga a la cuenta 473. Se abona la cuenta 760, que hemos utilizado
anteriormente. La diferencia con el ejercicio anterior (punto 2 caso 1) es que el enunciado nos
dice claramente que se produce el ingreso y que por lo tanto debes ingresarlo a la cuenta 572.
Otra posibilidad para resolver este ejercicio es utilizar la cuenta 545, haciendo un asiento
puente de cargo de la cuenta 545 contra la cuenta 760 por 8.000. Pero que finalmente se
resolvería cargando la cuenta 572 y 473 con las mismas cantidades de la primera solución
contra la cuenta 545. Esto es totalmente doctrinal y depende de la información que nos aporte
el enunciado.
 2. Cobramos intereses de unas obligaciones. Tenemos un total de 1.200 obligaciones de
las cuales obtenemos un cupón de 2,5 € por obligación.

Solución:

1.200 x 2,5= 3.000

3.000 x 0.21 = 630

Bancos e instituciones de
2370
crédito (572)

H.P. retenciones y pagos Ingresos por valores representativos de

630 a cuenta (473) a deuda (761) 3000

Comentario:

Dado que el enunciado nos especifica que el ingreso que obtenemos son intereses de
obligaciones utilizaremos la cuenta 761. A su vez, el enunciado nos especifica que cobramos
por lo que las cuentas que se deben cargar son la cuenta 572 por el valor neto después de las
retenciones y por estas retenciones cargamos la cuenta 473. Todo esto lo abonamos a la
cuenta 761 por el valor total que son los 3.000 €.

3. Se concede un crédito a otra empresa de 100.000 €, el 1 de enero. Nos devolverán el

crédito en 4 partes iguales por años vencidos en los próximos 4 años con fecha a 31
de diciembre. El interés que obtendremos será del 6 % anual. Realiza los asientos del
1 de enero y del final de cada uno de los 4 años.

Solución:

1/1/20X0

25000 Créditos a corto plazo

(542)

Créditos a largo plazo

75000 (252) a Bancos e instituciones de crédito (572) 100.000
31/12/20X0

100.000 x 0.06 = 6.000

6.000 x 0.21 = 1260

Bancos e instituciones de
29740
crédito (572)
Ingresos de crédito (762) 6000
H.P. retenciones y pagos
1260 a cuenta (473) a Crédito a corto plazo (542) 25000

Crédito a corto plazo

25000 (542) a Créditos a largo plazo (252) 25000

31/12/20X1

75.000 x 0.06 = 4.500

4.500 x 0.21 = 945

Bancos e instituciones de
28555
crédito (572)
Ingresos de crédito (762) 4500
H.P. retenciones y pagos
945 a cuenta (473) a Crédito a corto plazo (542) 25000

Crédito a corto plazo

25000 (542) a Créditos a largo plazo (252) 25000

31/12/20X2

50.000 x 0.06 = 3.000

3.000 x 0.21 = 630

Bancos e instituciones de
27370
crédito (572)
Ingresos de crédito (762) 3000
H.P. retenciones y pagos
630 a cuenta (473) a Crédito a corto plazo (542) 25000

Crédito a corto plazo

25000 (542) a Créditos a largo plazo (252) 25000
31/12/20X3

25.000 x 0.06 = 1.500

1500 x 0.21 = 315

Bancos e instituciones de
26185
crédito (572)
Ingresos de crédito (762) 1500
H.P. retenciones y pagos
315 a cuenta (473) a Crédito a corto plazo (542) 25000

Comentario:

En primer lugar debemos darnos la baja de la cuenta 572 de la salida del dinero que préstamos
por lo que cargamos la cuenta 542 de crédito a corto plazo de aquel derecho que vence en un
año o menos que serían los 25.000, y lo restante en la cuenta 252 que sería el derecho que nos
vence a largo plazo, contra la cuenta 572 que la abonamos por la totalidad del préstamo.

Posteriormente a cada 31/12 debemos realizar dos cosas:

Por un lado, darnos el ingreso de los 25.000€ que vencen y de los intereses que ha generado el
capital pendiente por amortización. En el primer ejercicio este capital pendiente de amortizar
es la totalidad son los 100.000 sobre los que se calcula el interés y a partir de aquí, decrece en
25.000 cada ejercicio. Por lo tanto, se carga la cuenta 572 por la cantidad neta y por la
retención correspondiente la cuenta 473 y se abona la cuenta 542 y la 762.

Por otro lado debemos realizar la correspondiente reclasificación de la cantidad de capital que
se debe amortizar en el siguiente ejercicio es decir a corto plazo. Por lo que hacemos crecer la
cuenta 542 cargándola en 25.000 y hacemos decrecer la cuenta 252 en los 25.000
correspondientes.

4. Vendemos máquinas que nos había costado 54.000 €. El precio de venta es 63.000 €
más IVA. Se paga por bancos. (no se había realizado amortización)

Solución:

Pv(63000) > Vc(54000) = Beneficio (9000)

63000 x 0.21 = 13230

Maquinaria (213)
54000
H.P. IVA repercutido (477)
13230
Bancos e instituciones de Beneficio procedente del Inmovilizado
76230 crédito (572) a Material (771) 9000
Comentario:

En este ejercicio podemos observar que el valor contable del bien es menor que el valor de
venta por lo que es necesario reconocernos un beneficio procedente del inmovilizado. Por lo
que debemos cargar la cuenta 572 por el ingreso de la venta más el IVA repercutido y la
abonamos contra la cuenta 213, dando de baja la maquinaria por el valor que nos aparece en
contabilidad, también abonamos la cuenta 477 de IVA repercutido que nos graba la venta, y
por último abonamos el Beneficio procedente de la venta del inmovilizado que será la
diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la máquina, mediante la cuenta 771.
Al utilizar esta cuenta (771) tendrá un reflejo positivo de este beneficio en el resultado del
ejercicio.

5. Un cliente al que la empresa había dado de baja por insolvente firme nos acaba
pagando una deuda cuyo importe ascendía a 8.000 €.

Solución:

Bancos e instituciones de
8000 crédito (572) a Ingresos excepcionales (778) 8000

Comentario:

Es un caso muy excepcional de un cliente que dimos por “perdido” el derecho de cobro, pero
que milagrosamente nos logra pagar. Dado que nos dimos de baja este ingreso en el ejercicio
correspondiente utilizando la cuenta 694 y que tuvo un reflejo en el cálculo del resultado del
ejercicio negativo. Cuando se produce este ingreso debe reflejarse en el resultado del ejercicio
de forma positiva por lo que utilizamos la correspondiente cuenta de ingresos excepcionales
778 abonándola contra la 572 que se cargará por el importe que se haya pagado, que en este
caso son 8.000 €.
 6. Venta de un terreno el cual se encontraba clasificado como inversión inmobiliaria de
valor 180.000 € más IVA. El precio al que la empresa lo compró fue de 75.000 €. Se
cobra por bancos la tercera parte de la venta y todo el IVA. El resto se aplaza en
partes iguales para 6 y 18 meses.

Solución:

Pv (180.000) > Vc(75.000) = Beneficio (105.000)

180.000/3 = 60.000

C/p = 60.000

L/p= 60.000

180.000 x 0.21 = 37.800

(572)= 37.800+60.000

97800 Bancos e instituciones de

crédito (572)

Crédito a corto plazo por

60000 enajenación de
inmovilizado (543) Inversiones terrenos (220) 75000

60000 Crédito a largo plazo por Beneficios inversiones inmovilizado (772) 105000
enajenación de
inmovilizado (253) a H.P. IVA repercutido (477) 37800

Comentario:

En primer lugar existe un beneficio en esta venta de la inversión inmobiliaria, dado que la
inversión tiene un valor contable menor que el precio de venta. Esta diferencia será de un total
de 105.000 €.

En segundo lugar nos dice el enunciado que se cobra en efectivo la tercera parte más el IVA
repercutido de la venta que asciende la suma a un total de 97.800. Lo restante se queda a
cobrar mediante dos créditos a corto y largo plazo.

Por todo esto, el asiento se debe cargar la cuenta 572, 543 y 253 con los importes
especificados y se debe abonar la cuenta 220 dando de baja la inversión, la cuenta 772
reconociendo el beneficio y por último, abonar la cuenta 477 por el IVA que se repercute en la
operación de enajenación.
PERIODIFICACIÓN CONTABLE.

CASO 1.

El 1 de febrero se contrata un servicio para desarrollar unos anuncios publicitarios durante

todo un año. Pagando por bancos 24.000 €.

Solución:

El 1/02/20X0

Publicidad, propaganda y
24000 relaciones públicas (627) a Bancos e instituciones de crédito (572) 24000

El 31/12/20X0.

Dando de baja los gastos no devengados en el ejercicio que serían los del mes de enero
(24.000/12=2.000 (1 mes))

Publicidad, propaganda y relaciones

2000 Gastos anticipados (480) a públicas (627) 2000

El 1/1/20X1

En el siguiente ejercicio damos de alta por la publicidad de enero

Publicidad, propaganda y
2000 relaciones públicas (627) a Gastos anticipados (480) 2000

Comentario:

En este ejercicio podemos observar que realizamos un pago por adelantado de todo un año,
pero este año que pagamos por adelantado tiene efectos en dos ejercicios, por lo que debemos
periodificar la cantidad que hemos pagado pero que no se ha devengado.

Al pagar por adelantado debemos realizar el asiento de cargo la cuenta 627 y abono la cuenta
572 por la totalidad de la deuda.

Esta periodificación se realiza calculando aquella parte pagada y no devengada y dándola de

baja de contabilidad a 31/12. En este caso como es solo el mes de enero de 20X1 serían los
correspondientes 2.000 resultantes de dividir 24.000€ entre 12 meses. En este ejemplo se ha
pagado y devengado correctamente 11 meses, que serían un total de 22.000 €, pero los 2.000
restante se deben imputar al siguiente ejercicio. Con lo que a 31/12 se dan de baja y a 1/1 del
siguiente ejercicio se dan de alta. Para contabilizar este gasto anticipado utilizamos la cuenta
contable correspondiente que sería la cuenta 480 gastos anticipados.
Con esta periodificación evitamos que nuestra contabilidad se desfigure parcialmente, y
garantizamos la imagen fiel contable de ésta.

CASO 2.

El 1 de octubre recibe un préstamo a devolver en un año. Se pagan por adelantado los

interés de 2250 €.

Solución:

El 1/10/20X0

Intereses de deudas
2250 (662) a Bancos e instituciones de crédito (572) 2250

El 31/12/20X0

2250 x 9/12 = 1687,5

Realizando el ajuste por periodificación correspondiente, dando de baja los intereses que no se
vayan a devengar en el ejercicio:

Intereses pagados por

1687,5 anticipado (567) a Intereses de deudas (662) 1687,5

1/1/20X1

Damos de alta los intereses que se van a devengar en el ejercicio:

Intereses de deudas
1687,5 (662) a Intereses pagados por anticipado (567) 18687,5

Comentario:

En este ejercicio pagamos por adelantado los intereses de un año del préstamo. Por lo que
existen gastos que hemos pagado pero que se devengarán en el siguiente ejercicio. En este
caso puesto que se pagan por adelantado 9 meses dado que se paga al 1/10 debemos dar de
baja de los 2250€ de intereses 9/12 partes. Por otro lado a 1/1 del siguiente ejercicio los
daremos de alta mediante el correspondiente asiento. Para contabilizar los intereses pagados
por adelantado utilizaremos la cuenta 567.
CASO 3.

El 1 de noviembre alquilamos un local. Se cobra en efectivo 9.000 € por el alquiler del

trimestre.

Solución:

El 1/11/20X0

Bancos e instituciones de
9000 crédito (572) a Ingresos por arrendamientos (752) 9000

31/12/20X0

Por los ingresos cobrados y no devengados (enero del siguiente ejercicio) los damos de baja:
(9000 x 1/3)= 3.000

Ingresos por
3000 arrendamientos (752) a Ingresos por anticipado (485) 3000

1/1/20X1

Al inicio del ejercicio los damos de alta:

3000 Ingresos anticipados (485) a Ingresos por arrendamientos (752) 3000

Comentario:

En este ejercicio nos encontramos el caso de que estamos realizando un ingreso por todo un
trimestre pero que este trimestre repercute en dos ejercicios distintos, por lo que debemos
realizar la correspondiente periodificación. Utilizaremos la cuenta 485 para contabilizar los
ingresos anticipados. Debemos dar de baja aquel ingreso que se haya cobrado pero no
devengado en el ejercicio que en este caso sería un tercio del ingreso correspondiente, y
dándolo de alta en el siguiente ejercicio el día 1/1.
CASO 4.

El 1 de noviembre concedemos un préstamo a otra empresa cobrando intereses semestrales

anticipados de 5130.

Solución:

01/11/20X0

5130 x 0.21 = 1077,3

4052,7 Bancos e instituciones de

crédito (572)

H.P. retenciones y pagos

1077,3 a cuenta (473) a Ingresos de créditos (762) 5130

31/12/20X0

Damos de baja los intereses no devengados en el ejercicio

5130 x 4/6 = 3420

3420 Ingresos de créditos (762) a Intereses cobrados por anticipado (568) 3420

1/01/20X1

Damos de alta los intereses que se devengan en el ejercicio:

Intereses cobrados por

3420 anticipado (568) a Ingresos de créditos (762) 3420

Comentario:

En este caso nos encontramos ante un ingreso de intereses que se realiza de forma anticipada
por todo un semestre, pero que este semestre repercute en dos ejercicios. La cuenta que
deberemos utilizar es la cuenta 568. En este caso a 31/12 debemos dar de baja el ingreso
anticipado pero no devengado de 4/6 partes de éste y dar de alta el día 1/01 del siguiente
ejercicio.
CASO 5.

El 1 de agosto, recibimos un préstamo de otra entidad. Al cabo de un año, pagamos los

intereses de 10.000 €, de estos 4166 se devengan en el ejercicio.

Solución:

El 31/12/20X0

Por los intereses devengados en este ejercicio

10.000 x 5/12 = 4166,67

4166,67 Intereses de deudas (662) a Intereses a corto plazo de deudas (528) 4166,67

1/08/20X1

Por los intereses devengados en este ejercicio y por el pago:

5833,33 Intereses de deudas (662) a Intereses a corto plazo de deudas (528) 5833,33

Intereses a corto plazo de

10000 deudas (528) a Bancos e instituciones de crédito (572) 10000

Comentario:

En este caso lo que vemos es que nos prestan dinero y existen unos intereses que se han
devengado pero que no hemos pagado.

Por lo que debes realizar a 31/12 la periodificación de los 5 meses que si se han devengado y
no pagado y de esta manera reflejamos los gastos en el ejercicio correcto. Por lo restantes
meses reflejamos el asiento de los intereses que se devengan en el ejercicio. Finalmente el
01/08 pagamos la totalidad de los intereses que se han devengado en dos ejercicios diferentes
pero pagados en el segundo ejercicio afectado.
COMPRAS Y GASTOS.

Caso 1

Una sociedad compra mercaderías por importe de 20.000 €. El pago se realizara al cabo de 6
meses, ascendiendo los gastos por aplazamiento 200 €.

Realiza los asientos correspondientes de libro diario (sin IVA).

Solución:

Criterio general:

Compra de mercaderías
20.000 (600) a Proveedores (400) 20.000

A los 6 meses:

200 Intereses de deuda (662) a Proveedores (400) 200

Por el pago:

20.200 Proveedores (400) a Bancos e instituciones de crédito (572) 20.200

Criterio opcional

Compra:

Compra de mercaderías
20.200 (600) a Proveedores (400) 20.200

Pago:

20.200 Proveedores (400) a Bancos e instituciones de crédito (572) 20.200

Comentario:

Existen dos opciones para resolver este ejercicio. Mediante el criterio general o el criterio
opcional. Utilizad el que os sea más fácil o más intuitivo. Ambos son correctos.

En el criterio general, no se incluye los intereses en el precio de adquisición de las mercaderías.

En el criterio opcional, existe la posibilidad de incorporar los intereses al precio de adquisición
de las mercaderías según la norma de registro y valoración 10 ª del PGC y la 12 ª del PGC de
PYMES.

Caso 2

Una empresa realiza las siguientes operaciones:

- Paga un anticipo a cuenta de una indemnización por jubilación anticipada por

importe de 320 €, desembolsando el importe total de la indemnización 650 €.
- Concede becas de estudio para los hijos de los trabajadores valoradas en 400 €.
- Satisface mediante transferencia bancaria subvenciones a economatos por importe
de 600 €.
- La empresa entrega a los trabajadores un lote de productos terminados por valor de
210 €.

Realiza los asientos correspondientes de libro diario (sin IVA).

Solución:

El anticipo y pago de la jubilación anticipada:

Anticipos de
320 remuneraciones (460) a Bancos e instituciones de crédito (572) 320

Anticipos de remuneraciones (460) 320

650 Indemnizaciones (641) a Bancos e instituciones de crédito (572) 330

Comentario:

En este asiento utilizamos la cuenta 460 cargándola por el valor del anticipo de jubilación de
320, contra la 572. Por otro lado en el caso de la indemnización se utiliza la cuenta
correspondiente 641, y damos de baja la cuenta 460 por los 320 que habíamos cargado
anteriormente y pagamos la parte que nos resta de la correspondiente indemnización.
Solución:

Por la concesión de becas para estudios:

Otros gastos sociales

400 (649) a Bancos e instituciones de crédito (572) 400

Comentario:

Utilizamos la cuenta 649 para la concesión de la correspondiente beca contra la cuenta 572
por el valor que nos establece el enunciado.

Solución:

Pago de subvenciones:

Otros gastos sociales

600 (649) a Bancos e instituciones de crédito (572) 600

Comentario:

Para el pago de las subvenciones volvemos a utilizar la cuenta 649, dado que utilizamos esta
cuenta como cajón de sastre para aquellos gastos o pagos que no tienen establecida una
cuenta propio. Cargamos la 649 y abonamos la 572.

Solución:

Entrega de productos:

Otros gastos sociales

210 (649) a Venta de productos terminados (701) 210

Comentario:

Por la correspondiente entrega de productos utilizamos la cuenta 649 cargándola y abonamos

la cuenta 701. De esta manera la implicación en el resultado del ejercicio es nula, dado que no
es ninguna pérdida que deba reflejarse en el resultado. A su vez, si que produce una
disminución del total de producto terminado.
Caso 3

Una empresa adquiere herramientas por valor de 5.000 € que paga por bancos. Al final del
ejercicio constata que en su almacén solo hay herramientas por valor de 4.500 €,
reconociendo la perdida por roturas y extravíos.

Realiza los asientos correspondientes de libro diario (sin IVA).

Solución:

Compra de herramientas:

5000 Utillaje (214) a Bancos e instituciones de crédito (572) 5.000

Al final del ejercicio:

Otras pérdidas en
500 gestión corriente (659) a Utillaje (214) 500

Contabilizando a final del ejercicio la pérdida en gestión corriente la cuenta de las

herramientas reflejara su valor real (4.500 €).

Comentario:

En un primer momento damos de alta el utillaje mediante la cuenta 214 y abonamos la cuenta
572 por valor de 5.000.

Al final del ejercicio se desarrolla una revisión anual de la que se constata una pérdida por
roturas o extravíos de 500 por esa razón cargaremos la cuenta 659 y no la cuenta 671. La 671
se utilizaría cuando se constatará que existe una pérdida en el valor del inmovilizado pero que
no viniera por resultado de una revisión anual.

Se daría de baja los 500 abonando la cuenta 214.

Caso 4

1. Compra mercaderías por 1.600 €, el pago mediante talón.

Solución:

Compra de mercaderías
1600 (600) a Bancos e instituciones de crédito (572) 1600

Corrección:

La compra de mercaderías se carga a la cuenta 600 por valor de 1.600 y se abona contra la
cuenta de bancos.

2. Compra materias primas a crédito, con una letra de 1.500 € con 1 mes de
vencimiento.

Solución:

Compra materias primas Proveedor efectos comerciales a pagar

1500 (601) a (401) 1500

Comentario:

La compra de materias primas se carga a la cuenta 601 contra la cuenta 401, dado que es una
letra que nos emite el proveedor con vencimiento a corto plazo.

3. Compra mercaderías a crédito por 1.050 €.

Solución:

Compra de mercaderías
1050 (600) a Proveedores (400) 1050

Comentario:

En este caso el asiento se carga la cuenta 600 de compra de mercaderías contra la cuenta 400,
dado que no acaba pagando, sino que se emite un crédito.
 4. Los proveedores nos conceden un rappel de 100 €.

Solución:

100 Proveedores (400) a Rappels por compra (609) 100

Comentario:

Se entiende que el rappel se emite sobre la última compra realizada con lo que se disminuye el
crédito del punto 3 cargando la cuenta 400 contra la cuenta 609 por valor de 100

5. Alquilamos un local por dos años, el pago de la mensualidad serán 1.800 €.

Solución:

Arrendamientos y
1800 cánones (621) a Bancos e instituciones de crédito (572) 1800

Comentario:

El pago mensual sería el asiento que resuelve el ejercicio. La cuenta correcta para realizar el
asiento de el alquiler del local, sería cargando la cuenta 621 contra la cuenta 572. Este sería el
asiento que realizaríamos mensualmente.

6. Contratamos el transporte de una venta de mercancías abonando por este concepto

200 €.

Solución:

200 Transportes (624) a Bancos e instituciones de crédito (572) 200

Comentario:

El coste del transporte lo imputamos a la cuenta 624 cargando ésta y abonándolo contra la
cuenta 572.
 7. La empresa adeuda el recibo de luz a la compañía eléctrico por valor de 300 €.

Solución:

Acreedores por prestación de servicios

300 Suministros (628) a (410) 300

Comentario:

En este asiento utilizamos la cuenta 628 suministros dado que se adeuda un recibo de la luz,
como se adeuda utilizaremos la cuenta 410. Con lo cual el asiento es mediante la carga de la
cuenta 628 contra la cuenta 410.

8. Se cancela la deuda anterior concediéndose el proveedor un descuento por pronto

pago de 20 €. Valorada actualmente la deuda con el proveedor en 950.

Solución:

Descuento sobre compra por pronto pago

(606) 20

950 Proveedores (400) a Bancos e instituciones de crédito (572) 930

Comentario:

La deuda que arrastramos valorada en 950, se acaba pagando y por esta razón nos conceden
otro descuento, que sería el descuento por pronto pago de 20 y lo restante se paga mediante la
cuenta 572. Por lo que el asiento queda de la siguiente manera cargando la cuenta 400 contra
la cuenta 606 y la cuenta 572.

9. Se contrata un despacho de abogados para el asesoramiento jurídico de operaciones

con clientes en el extranjero. Sus servicios asciende a 750 €.

Solución:

Servicios profesionales Acreedores por prestación de servicios

750 independientes (623) a (410) 750

Comentario:

En este asiento podemos observar otra cuenta de gastos que sería una de las que se suelen
utilizar más, la propia cuenta 623, cuando contratas con algún profesional sus servicios. En
este caso no se dice explícitamente que se pague por lo que utilizaremos la cuenta 410. Por lo
que el asiento queda de la siguiente manera se carga la 623 y se abona la 410. Cuando
finalmente se pague se cargará la cuenta 410 y se abonara contra la cuenta 572.
 10. Mantenimiento de la cuenta corriente, el banco nos carga 115€.

Solución:

Servicios bancarios y
115 similares (626) a Bancos e instituciones de crédito (572) 115

Comentario:

El gasto que nos produce el mantenimiento de la cuenta corriente se imputará a la cuenta 626
contra la cuenta 572 por valor de 115.

Caso 5. (Compras y gastos con IVA)

1. Compra 2.000 unidades a 12 €/unidad, figurando en factura el transporte de 300

euros y un rappel sobe compras del 2%.

Solución:

2.000 x 12 = 24.000 + 300 (transporte) – 480 (rappel sobre compras) = 23820

23820 x 0.21 = 5002,20

Compra de mercaderías
23820 (600)

5002,20 H.P. IVA soportado (472) a Proveedores (400) 28822,20

Comentario:

En este caso imputamos a la compra de mercaderías no solo la correspondiente cantidad sino

que también se le imputa el transporte y se le aplica el rappel sobre compra. Por lo tanto el
asiento queda cargando la cuenta 600 por el valor resultante y la cuenta 472 del el IVA del 21
% que soporta la operación. Todo esto se abona a la cuenta de proveedores dado que no se
establece el pago.
 2. Se recibe factura rectificada por 400 unidades devueltas por la empresa al
proveedor, a 9 €.

Solución:

400 x 9 = 3600

3600 x 0.21 = 756

Devolución de compras y otras operaciones

similares (608) 3600

4356 Proveedores (400) a H.P. IVA soportado (472) 756

Comentario:

En la devolución de la compra de este asiento debemos calcular no solo el valor de la

devolución sino también el IVA de esta devolución, dado que como devolvemos parte de la
compra, existe una parte del IVA que no debemos soportar.

3. Se recibe factura del proveedor con un rappel de 5.000 €. Nos adjunta talón.

Solución:

5000 x 0.21 = 1050

Rappel por compra (609) 5000

Bancos e instituciones de
6050 crédito (572) a H.P. IVA soportado (472) 1050

Comentario:

En este asiento se nos concede un rappel sobre compra de 5.000 de la que debemos determinar
la cantidad de IVA que no hemos de soportar y finalmente la devolución la realiza mediante
talón con lo cual se carga la cuenta 572.
 4. La facturación de transporte de las compras de todo el mes suma un total de 1.500 €.

Solución:

1500 x 0.21 = 315

Compra de mercaderías
1500 (600)

315 H.P. IVA soportado a Proveedores (400) 1815

Comentario:

En este caso el asiento establece que la facturación del transporte de compras asciende a un
total de 1.500 como es el transporte de compras es mayor coste de la compra de mercaderías,
por lo que se debe imputar a la cuenta 600 además de soportar el correspondiente IVA. Como
el enunciado no reconoce que se pague se abonará a la cuenta 400.

5. Entrega 24.200 € a cuenta de un pedido (20.000 € de anticipo y 4.200 del 21 % del

IVA), solicitando factura por el importe pagado. Al final de mes se recibe los
producto cuyo coste es de 60.000 €, descontando el anticipo.

Solución:

24200/1.21 = 20000

Anticipo a proveedores
20000 (407)

4200 [Link] soportado (472) a Bancos e instituciones de crédito (572) 24200

Compra de mercaderías
60000 (600) Anticipo a proveedores (407) 20000

8400 H.P. IVA soportado (472) a Proveedores (400) 48400

Comentario:

En primer lugar se realiza un anticipo mediante el cual cargamos las cuentas 407 y el IVA
soportado correspondiente todo esto se abona a la cuenta 572. Nos da la información de la
cantidad entregada en la factura por lo que debemos calcular el importe del anticipo neto,
extrayendo la cantidad del IVA.

Posteriormente se realiza la compra de mercaderías por un valor superior un total de 60.000.

Como ya hemos pagado 20.000 mas el IVA correspondiente, debemos tener en cuenta ambas
cuestiones, por lo que nos quedará por pagar 40.000 y el IVA correspondiente a estos 40.000 €
que será un total de 8.400, una vez cargado el total de la compra de mercancías y el IVA
restante de la operación se abona contra la cuenta que habíamos imputado el anticipo neto
(sin IVA) que sería la cuenta 407 y lo restante mediante crédito que nos emite el proveedor a la
cuenta 400.

6. Tenemos una deuda con un proveedor de 7260 y se acuerda pagar antes, lo que
supone un descuento del 3% del total de la factura, se recibe factura rectificada y el
pago se efectúa mediante transferencia bancaria.

Solución:

7260/1.21 = 6.000

6.000 x 0.03 = 180 o 7260 x 0.03 = 217,8/1.21= 180

180 x 0.21 = 37,80

Descuento sobre compras por pronto pago

(606) 180

H.P. IVA soportado (472) 37,80

7260 Proveedores (400) a Bancos e instituciones de crédito (572) 7042,20

Comentario:

En el enunciado nos dan la cantidad total de la factura del proveedor. A partir de aquí debemos
determinar la cantidad neta que será un total de 6.000 y sobre la que se le aplica un descuento
del 3% que son 180. Sobre este descuento se debe calcular el IVA que no vamos a soportar por
lo que sobre los 180 debemos aplicar el 21%.

Por todo esto lo que realizamos es cargar la cuenta 400 por el total bruto 7260 y abonamos la
cuenta 606 por el descuento del 3%, el IVA que dejamos de soportar y por último lo restante
que debemos hacer frente mediante el pago por bancos.
 7. El proveedor nos remite una factura rectificada de 400 €, debido al incumplimiento
del plazo de entrega.

Solución:

Devolución de compras y operaciones

similares (608) 400

484 Proveedores (400) a H.P. IVA soportado (472) 84

Comentario:

En este ejercicio nos encontramos ante una devolución por incumplimiento por parte del
proveedor del plazo de entrega por lo que sabemos que la cantidad rectificada serían 400
sobre los que se le aplica el 21% del IVA que dejamos de soportar y todo esto contra la cuenta
400 que la cargaremos por la totalidad 484.

8. Se compran 3.000 unidades a 6€, figurando en factura de bonificación de 400 € y por

el transporte nos cobran 150 €. El pago tendrá lugar dentro de 30 días mediante
cheque.

Solución:

3000 x 6 = 18000 – 400 (bonificación) + 150 (transporte) = 17750

Compra de mercaderías
17750 (600)
Proveedores efectos comerciales a pagar
3727,50 H.P. IVA soportado (472) a (401) 21477.50

Comentario:

En este caso, la compra de mercaderías asciende a 18.000 sobre las que deducimos la
bonificación y le sumamos el transporte, obteniendo un total que cargaremos a la cuenta 600
por valor de 17750. Sobre esta cantidad le debemos aplicar el correspondiente IVA. Como el
enunciado indica que se hará frente al pago mediante una letra utilizaremos la cuenta 401.
EJERCICIOS TEMA 7

INMOVILIZADO MATERIAL.

CASO 1.

Una empresa adquiere un vehículo. Paga 7000 € mediante transferencia y el resto lo deja a
deber a 5 años. El valor actual de la deuda asciende a 3000 €.

Solución:

Bancos e instituciones de crédito (572)

7000
Elementos de transporte Proveedores de inmovilizado material a
10000 (218) a largo plazo (173) 3000

Comentario:

Damos de alta el bien cargando la cuenta 218 por el valor total de la deuda y se abona la
cantidad de 7.000 a la cuenta 572 puesto que se paga mediante transferencia, y lo restante se
abona en la cuenta 173 porque la deuda con el proveedor tendrá una duración de largo plazo.

CASO 2.

Se adquiere un vehículo, cuyo valor razonable es de 80.000 €. Se acepta un a efecto con

vencimiento dentro de 4 años de 88.000 € de nominal que incluye los 80.000 € del vehículo y
los 8.000 € de intereses.

Solución:

Elementos de transporte
80000 (218) a Efectos a pagar a largo plazo (175) 80000

Comentario:

Utilizamos la cuenta 218 para dar de alta el bien y se abona la cuenta 175 dado que nos
referimos a un efecto a largo plazo.

El valor de la máquina aparece por su valor razonable, sin que se puedan incorporar los
intereses como mayor valor de la misma, puesto que se han devengado con posterioridad a la
puesta en condiciones para su funcionamiento, la deuda se irá incrementando con el valor de
los intereses con el paso del tiempo.
CASO 3.

Se adquiere mediante un préstamo bancario un local por 400.000 € de los cuales 30 %

pertenece al suelo y el 70 % pertenece al edificio. Se pagará al final de los 5 años.

Solución:

Terrenos y bienes
120000 naturales (210)
Deudas a largo plazo con entidades de
280000 Construcciones (211) a crédito (170) 400.000

Comentario:

En este asiento debemos dar de alta de tipos de bienes inmovilizados los terrenos y las
construcciones. Los damos de alta por los valores que nos establece el propio enunciado y
abonamos la cuenta 170 dado que nos financiamos mediante un préstamo bancario a largo
plazo.

CASO 4.

En Febrero del año 20X0 una empresa encarga la construcción de una máquina. En Julio del
año 20X0, el fabricante entrega la primera certificación de 90.000 € y que paga mediante
transferencia. En Septiembre del año 20X1 el fabricante le informa de la terminación de la
construcción, pagando la empresa 60.000 € por caja.

Solución:

1/07/20X0

Pago de la primera certificación

Maquinaria en montaje
90000 (233) a Bancos e instituciones de crédito (572) 90000

01/09/20X1

Pago de la segunda certificación:

Maquinaria en montaje
60000 (233) a Caja, euros (570) 60000

150000 Maquinaria (213) a Maquinaria en montaje (233) 150000

Comentario:

En este caso encontramos la construcción de una maquinaria. En el pago de la primera

certificación de construcción de la maquinaria en montaje, cargamos la cuenta 233 contra la
cuenta 572, dado que se dice que se paga.

En el segundo asiento se paga la segunda certificación mediante efectivo, por lo tanto, de

nuevo cargamos la cuenta 233 y abonamos la cuenta 570 dado que se paga en efectivo.

Por último como la maquinaria ya no se encuentra en montaje sino que ya está finalizada lo
que hacemos es traspasar todo el valor de las dos certificaciones a la propia maquinaria. Esto
se realizara cargando y dando de alta la cuenta 213 de la maquinaria contra la cuenta 233 que
finalmente damos de baja.

CASO 5.

Una empresa que se dedica a la producción de equipos informáticos desarrolla una serie de
ordenadores para sus oficinas. Los costes son los siguientes, materiales comprados y
utilizados 20.000 €, mano de obra 25.000 € y servicios exteriores 17.000 €.

Solución:

Compra de materias
primas (601)
20000
Sueldos y salarios (640)
25000
Servicios profesionales
17000 independientes (623) a Bancos e instituciones de crédito (572) 62000

Al final de la fabricación:

Equipos para procesos Trabajos realizados para el inmovilizado

62000 de información (217) a material (731) 62000

Comentario:

En este caso lo que se realiza es la producción de un equipo informático por la propia empresa
dado que se dedica a esto. Por lo que en el primer asiento todos los costes de materias primas,
sueldos y los servicios exteriores se imputan como el valor del bien que daremos de alta. En el
primer asiento todos estos costes se cargan contra la cuenta 572 por valor de 62.000.

En el segundo asiento utilizando la cuenta 731 de trabajos realizados para el inmovilizado

material hacemos nacer el bien. El asiento en este caso es el siguiente, se carga la cuenta 217
contra la cuenta 731 por el valor del coste total pagado en el primer asiento.
Podemos observar que el efecto en el resultado del ejercicio será nulo pero sin embargo en el
balance nos nacerá la cuenta 217 por el valor de 62.000 €.

CASO 6.

Una empresa tiene en su activo una máquina de 700 €. Permuta la máquina por un vehículo,
cuyo valor es de 1.000 €. En la operación no se produce desembolso de efectivo por ninguna
de las partes.

Solución:

700
Maquinaria (213)

Elementos de transporte Beneficios procedentes del inmovilizado

1000 (218) a material (771) 300

Comentario:

Clasificamos la permuta como permuta comercial dado que los bienes permutados son de
naturalezas muy diferentes. Por lo que las diferencias entre el valor de los bienes permutados
tienen incidencia en el resultado y por lo tanto lo imputamos a la cuenta 771.

En este asiento observamos que el bien que entregamos tiene un valor inferior al que recibimos
por lo que existen unos beneficios directos de dicha permuta de 300€.
CASO 7.

Una empresa que posee un vehículo lo permuta por otro. Los bienes intercambiados se
asemejan en vida útil y superficie. El uso de los vehículos también es similar.

El valor de mercado del vehículo nuevo es de 1.800 €.

El valor de adquisición del vehículo antiguo fue de 600 € y su amortización acumulada es de

300 €.

Se entrega 1.500 € en efectivo.

Solución:

Valor razonable del nuevo = 1.800

Valor contable de los bienes entregados = 600(valor adquisición)-300(amortización acumulada)

+1500(entrega en efectivo)= 1800

Elementos de transporte
1800 (218)

Amortización acumulada Bancos e instituciones de crédito (570) 1500

del inmovilizado material
300 (281) a Elementos de transporte (viejos) (218) 600

Comentario:

En este asiento podemos observar que se trata de una permuta no comercial dado que ambos
bienes permutados son de naturaleza similar. A partir de aquí damos de baja nuestro bien y
nuestra amortización acumulada del correspondiente bien. Damos de alta el nuevo bien. Por lo
que el asiento se establece de la siguiente manera se da de alta el bien cargando la cuenta 218
por 1.800 €, se da de baja la amortización acumulada cargando la cuenta 281 por 300 €, y se
abona contra la cuenta 570 por la cantidad entregada en efectivo y damos de baja nuestro
bien por valor de 600 abonando la cuenta 218.

CASO 8.

La empresa con un capital social de 1.000.000 €, realiza una ampliación de capital del 3%
para recibir una máquina en propiedad de un nuevo socio.

Solución:

30000 Maquinaria (213) a Capital social (100) 30000

Comentario:
Se realiza la entrega de una maquinaria que se valora en 30.000 € para ampliar el capital
social por lo que damos de alta la maquinaria que recibimos y hacemos crecer nuestro capital
con el asiento de más arriba.

CASO 9.

A principios del ejercicio 20X1, una empresa cambia el motor y repara diferentes piezas de
una máquina. El valor del nuevo motor es de 6.000 € y de las reparaciones ascienden a 650 €,
importes que se pagan mediante transferencia.

Solución:

Maquinaria (213)
6000
Reparaciones y
650 conservación (622) a Bancos e instituciones de crédito (572) 6650

Comentario:

En este asiento hacemos patente que todos aquellos cambios que mejoren el bien o alarguen
su vida útil formaran parte o aumentaran el valor del susodicho bien y todo lo que se considere
reparación se deberá valorar de forma separada. Por lo que se carga el cambio del motor por
valor de 6.000 a la cuenta 213 y las piezas que se reparan a la cuenta 622 todo contra la
cuenta 572 que se abona por la totalidad.
CASO 10

Una empresa tiene un máquina en contabilidad cuyo precio de adquisición fue de 470.000 €
y con una amortización acumulada de 70.000 €. Se vende dicha maquina por valor de
390.000 €.

Solución:

470.000(precio de adquisición)- 70.000 (Amortización acumulada)= 400.000

Vc(400.000)<Pv(390.000)= Pérdida (10.000)

Amortización acumulada
del inmovilizado material
70000 (281)

Bancos e instituciones de
crédito (572)
390000
Perdidas procedentes
del inmovilizado material
10000 (671) a Maquinaria (213) 470000

Comentario:

En este ejemplo observamos la enajenación de una maquinaria. El valor contable de esta

máquina es superior al precio de venta por lo que existe una perdida. El asiento es el siguiente
se carga la amortización acumulada para darla de baja por un total de 70.000, se carga la
cuenta 572 por el ingreso de la enajenación de la máquina, y por último se abona la cuenta 671
por la pérdida del inmovilizado anteriormente comentada. Todo esto contra la cuenta 213 que
damos de baja abonándola.
INMOVILIZADO INTANGIBLE

CASO 1

Se contrata con una empresa el desarrollo de un procedimiento de comunicación, del que se

paga 70.000 €. Al final del ejercicio se cumple los requisitos para activarlo. En el siguiente
ejercicio el 01/10/20X1, se acaba de desarrollar positivamente, pagando 20.000 €. Se
inscribe en el registro correspondiente, abonando como costes de inscripción 4.750 €.

Solución:

Por el pago de los 70.000:

Gastos de investigación y
desarrollo del ejercicio
70000 (620) a Bancos e instituciones de crédito (572) 70000

Comentario:

En un primer momento se debe imputar el total del gasto a la cuenta 620 cargandola contra la
cuenta 572 por el pago de estos gastos.

31/12/20X0

Por la activación:

Trabajos realizados para el inmovilizado

70000 Desarrollo (201) a intangible (730) 70000

Comentario:

En este asiento conocemos que se cumplen los requisitos por lo que lo activamos, cargando la
cuenta 201 y abonando la cuenta 731. De esta manera tenemos un movimiento nulo en el
resultado del ejercicio pero sin embargo nos nace la cuenta 201 en nuestro balance.
01/10/20X1

Por el pago realizado a la finalización del proyecto:

Gastos en investigación y
desarrollo del ejercicio
20000 (620) a Bancos e instituciones de crédito (572) 20000

Comentario:

En el siguiente ejercicio se acaba desarrollando y se paga para finalizar el proyecto,

imputándose el coste a la cuenta 620 contra la cuenta 572.

Por la activación del proyecto

Trabajos realizados para el inmovilizado

20000 Desarrollo (201) a intangible (730) 20000

Comentario:

De nuevo estos gastos reconocidos anteriormente los activamos y hacemos crecer el proyecto
cargando la cuenta 201 y abonado la cuenta 730.

Inscripción en el registro:

70.000 + 20.000 = 90.000 (201)

90.000 + 4750 (coste de inscripción en el registro)= 94.750 (203)

Desarrollo (201) 90000

Propiedad industrial
94750 (203) a Bancos e instituciones de crédito (572) 4750

Comentario:

Por último inscribimos el proyecto en el registro como propiedad industrial. En este caso el
asiento se abona por la totalidad de la cuenta 201 haciéndola desaparecer, además nos
aparece unos costes de inscripción que se pagan directamente por la cuenta 572 pero que
hacen aumentar el valor del bien intangible a 94750 y no solo a 90.000. Este bien se cargará a
la cuenta 203.
CASO 2

El 1/01/20X0 se vende una propiedad industrial su precio de adquisición fue de 5.000 € y en

el momento de la venta teníamos una amortización acumulada de 2.000 €. Se cobra 3.000 €
por dicha venta, de los cuales se pagan 1.000 € al contado y lo restante se recibirá en 18
meses. Y si el precio de venta fuese 5.000 € todo al contado. Y si el precio fuese 2.000 €
pagándonos la empresa al contado. Realiza los asientos correspondientes en cada uno de los
tres casos.

Solución:

Venta por 3.000 €:

5.000-2000 = 3.000

Vc=Pv

Amortización acumulada
2000 del inmovilizado
intangible (280)

Créditos a largo plazo

2000
por enajenación del
inmovilizado (253)

1000 Caja (570) a Propiedad industrial (203) 5000

Comentario:

En la enajenación de la propiedad industrial el asiento nos cuadra y no debes reconocer

ninguna pérdida o beneficio. El asiento funciona de la siguiente manera damos de baja la
amortización acumulada mediante la cuenta 280, cargándola, por otro lado nos damos el
ingreso por cobro en efectivo cargando la cuenta 570 y finalmente cargamos el crédito que
concedemos a largo plazo por enajenación de inmovilizado mediante la cuenta 253. Todo esto
contra el abono de la cuenta de la propiedad industrial la cuenta 203 que daremos de baja.
Solución:

Venta por 5.000:

Vc(3000)<Pv(5000) = Beneficio (2.000)

Amortización acumulada
2000
del inmovilizado Propiedad industrial (203)
intangible (280) 5000
Beneficios procedentes del inmovilizado
5000 Caja (570) a material (770) 2000

Comentario:

En este asiento vendemos el bien a un valor superior al que lo tenemos valorado por lo que se
produce un beneficio. Por lo que cargamos la cuenta 280 y el ingreso en efectivo mediante la
cuenta 570 y abonamos la cuenta 203 para dar de baja el bien y abonaremos a su vez la
cuenta 770 que es el beneficio que nos produce esta operación.

Solución:

Venta por 2.000 €:

Vc(3.000)>Pv(2.000) = Pérdidas (1.000)

Amortización acumulada
2000 del inmovilizado
intangible (280)

Caja (570)
2000
Perdidas procedentes
inmovilizado material
1000 (670) a Propiedad industrial (203) 5000

Comentario:

En este último caso nuestro valor contable es superior al valor de venta por lo que se produce
una pérdida en esta enajenación. El asiento funcionaría de la siguiente manera cargando la
cuenta 280, la cuenta 570 y por último la cuenta 670, para contabilizar las pérdidas y por
ultimo todo contra el abono de la cuenta 203.
CASO 3

La empresa realiza un proceso de desarrollo por sus propios medios de un procedimiento

nuevo de fabricación, teniendo los siguientes gastos, suministros de 3.000 €, materiales de
7.000 € y sueldos de 30.000 €.

Al final del ejercicio 20X0 se cumple todos los requisitos. Al final de 20X1 se finaliza el
procedimiento de desarrollo incurriendo unos gastos de materiales de 5.000 € y de sueldos
de 15.000 €. La empresa inscribe el proceso en el registro con coste de 1.000 € el día
01/01/20X2.

Calculamos una duración de 4 años.

Realiza todos los asientos contables, además de la amortización del primer año de uso.

Solución:

Gastos vinculados a la investigación:

Sueldos y salarios (640)

30000

7000 Compras de otros

aprovisionamientos
(602)

3000 Suministros (628) a Bancos e instituciones de crédito 40000

31/12/20X0

Al cierre del ejercicio, por la activación de los gastos propios de la investigación:

Trabajos realizados para el inmovilizado

40000 Investigación (200) a material (730) 40000

Contabilizamos los gastos:

Sueldos y salarios (640)

15000
Compras de otros
aprovisionamientos
5000 (602) a Caja (570) 20000
31/12/20X1

Activación de los gastos del segundo ejercicio:

Trabajos realizados para el inmovilizado

20.000 Investigación (200) a material (730) 20000

Al final del segundo ejercicio la cuenta (200) investigación, tiene un saldo 60.000
(40.000+20.000)

Terminado el proyecto:

60.000 Desarrollo (201) a Investigación (200) 60.000

Inscripción en el registro:

01/01/20X2

Desarrollo (201) 60.000

Propiedad industrial
61.000 (203) a Bancos e instituciones de crédito (572) 1.000

31/12/20X2

La empresa comienza a utilizar el nuevo procedimiento de fabricación en 20x2 con lo cual al

final del ejercicio deberemos proceder a la correspondiente amortización de 60.000/4 = 15.000

Amortización del
inmovilizado intangible Amortización acumulada del inmovilizado
15000 (680) a intangible (280) 15000

Comentario:

El procedimiento es muy parecido al caso 1, lo que en este caso se está realizando una
investigación por parte de la empresa para poder desarrollar un nuevo proceso para descubrir
nuevos conocimientos o una superior comprensión de los conocimientos existentes en el
ámbito técnico o científico. Es por esto por lo que en primer lugar todo el coste de dicho
proyecto debe pasar por la cuenta 200 de investigación cuando tiene éxito y una vez finalice el
procedimiento de investigación traspasar todo aquello que haya tenido éxito a la cuenta 201
desarrollo. Para que ésta finalmente se traspase a la cuenta 203 en la correspondiente
inscripción.
Puesto que es un bien inmovilizado intangible también deberemos realizar año tras año su
amortización.

CASO 4

Contratamos la realización de una investigación para un nuevo proceso. El coste es de 63.000

€. Al final del ejercicio no se cumplen las condiciones para poder realizar su activación.

Solución:

31/12/20X0

Como no se cumplen las condiciones para su activación, se contabilizan como gastos del
ejercicio:

Gastos de investigación y
desarrollo del ejercicio
63000 (620) a Bancos e instituciones de crédito (572) 63000

Comentario:

Este sería el tratamiento para todos aquellos procedimientos de investigación desarrollo que
no tiene éxitos y por lo tanto no se deberá realizar el asiento 20x a 730. Esto lo que provoca es
que la cuenta 620 sí tenga incidencia negativa en el resultado del ejercicio.

Cuando en el caso de que se puedan activar los correspondientes gastos lo que se evita es
dicha incidencia en el resultado, además de hacer nacer la correspondiente cuenta 200 o 201.
ARRENDAMIENTOS

CASO 1

Se realiza el 1/1/20X0 un contrato con una entidad de leasing de máquinas. El valor de la

máquina al contado es de 50.000 €. La amortización es lineal con un interés fijo del 5 % y las
cuotas son anuales y pospagables.

La vida útil de la máquina es de 5 años.

Realiza la tabla financiera de la operación, además de los asientos contables hasta el

31/12/20X0.

Solución:

La tabla financiera:

NÚMERO DE PRINCIPAL INTERESES TOTAL CUOTA CAPITAL

CUOTA PENDIENTE
0 50.000
1 10.000 2.500 12.500 40.000
2 10.000 2.000 12.000 30.000
3 10.000 1.500 11.500 20.000
4 10.000 1.000 11.000 10.000
5 10.000 500 10.500 0
TOTAL 50.000 7.500 57.500

Los asientos contables serian los siguientes:

Acreedores por arrendamiento financiero a 10.000

corto plazo (524)

Acreedores por arrendamiento financiero a

50.000 Maquinaria (213) a largo plazo (174) 40.000
31/12/20X0:

Acreedores por
arrendamiento
financiero a corto plazo
10.000 (524)

2.500 Intereses de deuda (662) a Bancos e instituciones de crédito (572) 12.500

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
10.000 (681) a material (281) 10.000

Acreedores por
arrendamiento
financiero a largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero a
10.000 (174) a corto plazo (524) 10.000

Comentario:

En este caso cuando se concede el leasing se debe calcular la correspondiente tabla financiera
para poder realizar el primer asiento y de esta manera separar la deuda que nos vence a corto
plazo y a largo plazo. En este primer asiento también hacemos nacer nuestro bien.

A 31/12 se deberá realizar la correspondiente amortización del bien. Además en este caso se
entiende que se realiza el pago de la cuota anual pospagable a 31/12 por lo que debemos
separar lo que son los intereses de lo que es el principal y repercutir todo esto contra la cuenta
572.

Finalmente es necesario que se realice la correspondiente reclasificación de largo a corto plazo

de la deuda que nos vencerá en menos de un año.

Se debe entender que la última cuota es la correspondiente opción de compra y que al

finalizarse pagando se acaba ejecutando la correspondiente opción de compra
CASO 2

La empresa firma un contrato de alquiler de una nave pagando un total mensual de 2.500 €.
Contabiliza esta operación.

Solución:

Arrendamientos y
2.500 cánones (621) a Bancos e instituciones de crédito (572) 2.500

Comentario:

En el caso del renting el asiento tipo es el que vemos. Utilizaremos la cuenta 621 cargando la
cuota mensual correspondiente que en este caso será de 2.500 € y lo repercutiremos a la
cuenta 572 que será abonada por el mismo valor.

En el contrato de renting no existe la necesidad de amortizar porque el bien no forma parte de

tu inmovilizado.

EJERCICIOS FINAL TEMA 8

AMORTIZACIONES Y DETERIORO DE VALOR (SIN IVA)

CASO 1

El 1/01/20X0 se compra una maquinaria. Su precio es de 30.000 €. Su vida útil es de 5 años.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

30000 Maquinaria (213) a Bancos e instituciones de crédito (572) 30000

31/12/20X0

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000

31/12/20X1

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000
31/12/20X2

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000

31/12/20X3

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000

31/12/20X4

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
6000 (681) a material (281) 6000

Comentario:

En estos asientos en primer lugar damos de alta el bien en el momento de la adquisición,

puesto que lo pagamos lo que hacemos es cargar la 213 contra la 572. A partir de aquí
debemos realizar anualmente la amortización correspondiente cargando la cuenta 681 a la
281.

CASO 2

El 1/01/20X0 se compra una máquina por valor de 240.000 €. Se estima una vida útil de 4 años.
Su amortización se realizará proporcionalmente a la serie de los números dígitos decrecientes.

Realiza el cuadro de amortización.

Solución:

4+3+2+1= 10

240.000 x 4/10= 96000

240.000 x 3/10 = 72.000

240.000 x 2/10 = 48.000

240.000 x 1/10 = 24.000

Años Número dígitos Cuota de Amortización

amortización acumulada
1 4 96.000 96.000
2 3 72.000 168.000
3 2 48.000 216.000
4 1 24.000 240.000

Comentario:

En este ejercicio lo único que debemos realizar es el cálculo correcto de la cuota de la

amortización. Utilizamos el cálculo mediante números dígitos decrecientes.
CASO 3

El 01/01/20X0 se compra una maquina por valor de 150.000 €. Se estima una vida útil de 4
años y un valor residual de 30.000 €. La amortización se realizara proporcionalmente a la serie
de los números dígitos crecientes.

Realiza el cuadro de amortización.

Solución:

4+3+2+1=10

150.000 – 30.000 = 120.000

120.000 x 1/10 = 12.000

120.000 x 2/10 = 24.000

120.000 x 3/10 = 36.000

120.000 x 4/10 = 48.000

Años Número dígitos Cuota de Amortización

amortización acumulada
1 1 12.000 12.000
2 2 24.000 36.000
3 3 36.000 72.000
4 4 48.000 120.000

Comentario:

En este ejercicio lo que debemos realizar es el cálculo del cuadro pero utilizando los números
dígitos crecientes. Con esta información desarrollamos el ejercicio de más arriba.
CASO 4

La empresa tiene un terreno que compró por 1.500 €. Existe una evolución de valor de este
terreno en los ejercicios 20X1 y 20X2. En 20X1 su valor es de 1.200 € y en 20X2 su valor es de
1.400 €. Finalmente en 20X2 se acaba vendiendo por 1.400 €.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

31/12/20X1

Precio de adquisición: 1.500

Valor mercado: -1.200

300

Perdidas por deterior del

inmovilizado material Deterior de valor del inmovilizado material
300 (691) a (291) 300

31/12/20X2

Precio de adquisición: 1.500

Valor mercado: - 1.400

Pérdida potencial: 100

Pérdida por deterioro existente: 300

Reversión: 200

Deterior de valor del

inmovilizado material Reversión del deterior del inmovilizado
200 (291) a material (791) 200

Bancos e instituciones de
crédito (572)
1400
Deterioro del valor del
inmovilizado material
100 (291) a Terrenos y bienes naturales (210) 1500
Comentario:

En primer lugar en el primer asiento debemos anotar el deterioro del bien correspondiente.
Esto lo realizaremos cargando la cuenta 691 a la 291 por 300€.

En el siguiente ejercicio se produce una reversión del deterioro, de un total de 200 €. El asiento
correcto sería cargar la cuenta 291 y abonando la 791. Lo que realizamos con este asiento es
minorar la cuenta 291 en 200 € y por otro lado reflejarlo mediante la cuenta 791 el beneficio
en la cuenta de resultados.

Por último en la venta, lo vendemos por 1.400 por lo que cargamos la cuenta 572 por esos
1.400 y damos de bajo definitivamente la provisión restante de 100 mediante la cuenta 291,
todo contra la cuenta 210 por el valor de adquisición que serán los 1.500.

CASO 5

La empresa tiene una máquina que compró por 25.000 €. Su vida útil es de 5 años y su
amortización acumulada a principios de 20X0 es de 5.000. Al final del año 20X0 el valor de la
máquina en el mercado es de 12.000 €. Se sabe que quedan tres años más de vida útil de la
máquina.

Realiza los asientos contables correspondientes de 20X0 y 20X1.

Solución:

31/12/20X0

25.000 / 5 = 5.000

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
5000 (681) a material (281) 5000

Vc ( 25.000 – 10.000) > Valor mercado ( 12.000) = Pérdidas por deterioro (3.000)

Perdidas por deterior del

inmovilizado material Deterioro de valor del inmovilizado
3000 (691) a material (291) 3000

31/12/20X1

12.000/3 = 4.000 (quedan 3 ejercicios por amortizar)

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
4000 (681) a material (281) 4000
31/12/20X2

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
4000 (681) a material (281) 4000

31/12/20X3

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
4000 (681) a material (281) 4000

Comentario:

En el primer asiento anotamos la amortización. En el siguiente anotamos que existe un

deterioro del bien respecto de nuestro valor contable al valor en el mercado que anotamos
cargando la cuenta 691 a la 291.

Una vez realizada este deterioro el bien se valora contablemente no por 15.000 sino por
12.000, a partir de aquí nos quedaran tres ejercicios de amortización, por lo que dividimos los
12.000 entre tres ejercicios y obtenemos la amortización anual correspondiente de 4.000.
PROVISIONES. (SIN IVA)

CASO 1. (Provisión retribución a largo plazo)

La empresa acuerda con los trabajadores una retribución especial futura. Se sabe que el valor
actual de esa futura retribución es de 50.000 € y que se actualiza aun tipo de interés del 5%.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

Por la estimación realizada:

Provisión por retribuciones a largo plazo al

50.000 Sueldos y salarios (640) a personal (140) 50.000

31/12/20X0

Por la actualización de la provisión: (50.000 x 0.05) = 2.500

Gastos financieros por

actualización de Provisión por retribuciones a largo plazo
2500 provisiones (660) a del personal (140) 2500

Comentario:

En este asiento encontramos que se prevé una nueva retribución por lo que provisionamos el
gasto desde que lo conocemos, de esta manera cargamos la cuenta 640 y la provisionamos
contra la cuenta 140. Siempre al final del ejercicio deberemos actualizar a un tipo de interés del
5% por lo que cargaremos a 31/12 la cuenta 660 contra la cuenta 140.
CASO 2 (provisión para impuestos)

Una empresa tiene una deuda tributaria de la que se conoce que la cantidad adeuda es de
7.000 € y que la sanción será de 1.000 €. La pagará en el siguiente ejercicio

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

1/1/20X0

Por la dotación de la provisión:

Otros tributos (631)

7000
Gastos excepcionales
1000 (678) a Provisión para impuestos (141) 8.000

Provisión para impuestos Provisión a corto plazo para impuestos

8000 (141) a (5291) 8000

1/1/20X1

Por la cancelación de la provisión:

Provisión a corto plazo

8000 para impuestos (5291) a Bancos e instituciones de crédito (572) 8000

Comentario:

En este ejercicio debemos dotar una deuda que nos nacerá en un futuro próximo. De esta
manera lo que hacemos es cargar la cuenta 631por la cantidad adeudada y la cuenta 678 y los
gastos de sanción por valor de 1.000, según lo que nos establece el enunciado. Todo contra la
cuenta 141. Esta provisión de 141 se carga contra la cuenta 5291, porque sabemos que la
deuda provisionada nos vence en menos de un ejercicio.

Finalmente cuando pagamos la deuda cancelamos la provisión, dándola de bajo cargando la

cuenta 5291 contra la cuenta 572.
CASO 3 (provisión por otras responsabilidades)

Se aprueba realizar un aval a otra entidad. La otra empresa no hace frente a sus obligaciones
por lo que se ejecutará el aval por valor de 45.000 €. Finalmente la cantidad a pagar es de
55.000 €.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

1/1/20X0

Estimación del pago, conlleva la dotación de la provisión:

Gastos excepcionales Provisión a corto plazo para otras

45000 (678) a responsabilidades (5292) 45.000

1/1/20X1

Por la cancelación de la provisión:

Provisión a corto plazo

45000 para otras
responsabilidades (5292)

Gastos excepcionales
10.000 (678) a Bancos e instituciones de crédito (572) 55000

Comentario:

Cuando se ejecuta el aval a la otra empresa debes provisionar cargando la cuenta 678 por
45.000 y lo cargas contra la cuenta 5292. Finalmente cuando se conoce la deuda total que es
superior a lo que habías provisionado, deberás dar de baja la cuenta 5292 cargando la cuenta
por los 45.000 provisionados, los 10.000 restantes se cargaran como gastos excepcionales,
contra la cuenta 572 por el total de lo que finalmente se acaba ejecutando del aval que son
55.000 €.
CASO 4 (provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación)

El 01/01/20X0 se compra una máquina por un precio de 5.000 €. Su vida útil es de 2 años.
Existen unos costes por retiro de la máquina que ascienden a 500. El interés de actualización
de estos costes es del 10 %.

Solución:

1/1/20X0

5000+500 = 5.500

Bancos e instituciones de crédito (572)

5000
Provisión por desmantelamiento retiro o
5500 Maquinaria (213) a rehabilitación del inmovilizado (143) 500

31/12/20X0

5.500/2 = 2.750

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizada
2750 (681) a material (281) 2750

Actualización de la provisión: (500 x 0.1)= 50

Gastos financieros por

actualización de Provisión por desmantelamiento retiro o
50 provisiones (660) a rehabilitación del inmovilizado (143) 50

Provisión por
desmantelamiento retiro Provisión a corto plazo por
o rehabilitación del desmantelamiento retiro o rehabilitación
550 inmovilizado (143) a del inmovilizado (5293) 550

31/12/20X1

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
2750 (681) a material (281) 2750
Actualización de la provisión: (550 x 0.1) = 55

Gastos financieros por Provisión a corto plazo por

actualización de desmantelamiento retiro o rehabilitación
55 provisiones (660) a del inmovilizado (5293) 55

Amortización acumulada
del inmovilizado material
5500 (281)

Provisión a corto plazo

por desmantelamiento Bancos e instituciones de crédito (572) 605
retiro o rehabilitación
605 del inmovilizado (5293) a Maquinaria (213) 5500

Comentario:

En este ejercicio lo que debes realizar la correspondiente provisión por retiro. Das de alta el
bien cargando la cuenta 213 contra la cuenta 572 y por la cantidad que provisionamos y
deberemos actualizar cada final de ejercicio en la cuenta 143.

Cada final de ejercicio deberemos realizar dos operaciones la correspondiente amortización y

la actualización de la provisión. También será necesario que a menos de un año de ejecutar el
correspondiente retiro debemos reclasificar de la cuenta 143, cargándose, contra la cuenta
5293 que se deberá abonar.

Finalmente damos de baja el bien ejecutando la correspondiente provisión por retiro o

desmantelamiento, se deberá cargar la cuenta 281 por la amortización que tenemos
acumulada, dando ésta de baja, y cargaremos la cuenta 5293 dando de baja la provisión
realizada. Todo esto se abona a la cuenta 572 por la cantidad de la provisión que es la que
deberás pagar, por otro lado la maquinaría la damos de baja por el valor de adquisición.
CASO 5 (provisión por reestructuraciones)

Se realiza unas modificaciones dentro de la plantilla y se pacta el pago de unas

indemnizaciones presentes valoradas en 15.000 € y unas futuras de 25.000 €.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

31/12/20X0

Indemnizaciones iniciales y reconocimiento de la provisión:

15000 Indemnizaciones (641) a Bancos e instituciones de crédito (572) 15000

25000 Indemnizaciones (641) a Provisión para reestructuraciones (146) 25000

Comentario:

Desde el momento en que conocemos que existen unos gastos presentes y futuros los debemos
contabilizar. De esta manera por un lado imputamos a la cuenta 641 aquellas indemnizaciones
que debemos pagar a día de hoy. Y por otro lado cargamos la cuenta 641 contra la cuenta 146
por aquellas que queremos provisionar porque todavía no vamos a realizar el pago efectivo.

CASO 6 (provisión por contratos onerosos)

Se acuerda con otra empresa el suministro a medida que se vaya necesitando los materiales
necesarios para el desarrollo de nuestra producción. Existe un epígrafe en el contrato en el que
se establece la obligación de indemnizar en el caso en el que no se solicite finalmente todo el
material pactado inicialmente. A final de año nuestra empresa percibe que no vamos a
necesitar tantos materiales inicialmente pactados. El coste de esta indemnización es de 6.000
€.

Realiza los asientos contables correspondientes en los siguientes casos:

a) se solicita finalmente todo el material

b) no se solicita todo el material

Solución:

31/12/20X0

Dotación de la provisión:

Dotación a la provisión
por contratos onerosos
6000 (6954) a Provisión por contratos onerosos (4994) 6000
a)

Provisión por contratos Exceso de provisión por contratos onerosos

6000 onerosos (4994) a (7954) 6000

b)

Provisión por contratos

6000 onerosos (4994) a Bancos e instituciones de crédito (572) 6000

Comentario:

A 31/12 lo que debemos realizar es la correspondiente dotación por el posible incumplimiento

de lo pactado. De esta manera cargamos la cuenta 6954 contra la cuenta 4994. En el siguiente
ejercicio si finalmente se cumple lo pactado damos de baja la cuenta 4994 contra la cuenta
7954. Por otro lado, en el caso en el que efectivamente incumplamos lo establecido ene l
contrato deberemos pagar lo provisionado, cargando y dando de baja la cuenta 4994 contra la
cuenta 572.

CASO 7 (provisión por otras operaciones comerciales)

Una empresa de venta de vehículos garantiza durante un año que hará frente a los costes de
reparación. El coste de reparación y devolución de ventas previsto para el siguiente ejercicio
20X1, es de 40.000.

Durante el ejercicio 20X1 se paga 5.000 de devolución de ventas y 34.000 de reparaciones.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

31/12/20X0

Dotación de la provisión:

Dotación a la provisión
para otras operaciones Provisión para otras operaciones
40000 comerciales (6959) a comerciales (4999) 40000

1/06/20X1
Devolución de ventas y reparación:

Devolución de ventas y
5000 operaciones similares
(708)

Reparaciones y
34000 conservación (622) a Bancos e instituciones de crédito (572) 39000

31/12/20X1

Provisión para otras

operaciones comerciales Exceso de provisión para otras operaciones
40.000 (4999) a comerciales (7954) 40000

Comentario:

En este caso deberemos dotar lo que se prevé para el siguiente ejercicio, cargando la cuenta
6959 contra la cuenta 4999 por el valor de 40.000. En el siguiente ejercicio cuando conocemos
lo que realmente forma parte de devoluciones y de reparaciones, hacemos el correspondiente
asiento cargando la cuenta 708 y la cuenta 622 por 5.000 y 34.000 respectivamente contra la
cuenta de pago la cuenta 572.

A 31/12 damos de baja lo que habíamos provisionado cargando la cuenta 4999 contra la
cuenta 7954 por los 40.000

EJERCICIOS FINAL TEMA 9

CASO 1

Compra de mercaderías 20.000 unidades a 5€/unidad. Al cierre del ejercicio estas mercaderías
forman parte del inventario final.

Realiza los asientos contables correspondientes sin IVA.

Solución:

Compras de mercaderías
100.000 (600) a Bancos e instituciones de crédito (572) 100.000

31/12/20X0

Variación de existencias de mercaderías

100.000 Mercaderías (300) a (610) 100.000
Comentario:

En el primer asiento cargaríamos la cuenta 600 y abonaríamos la cuenta 572 por el valor de
100.000. El segundo asiento correspondería a realizar la correspondiente valoración en las
existencias finales. Es un asiento automático para dar de alta el inventario final.

CASO 2

Tenemos unas existencias iniciales valoradas en 20.000. Se venden 20.000 unidades a 10

€/unidad. Posteriormente se compran 16000 unidades a 8€/unidad. Y se venden
posteriormente 8.000 unidades por valor de 16 €/unidad.

Realiza los asientos contables correspondientes sin IVA.

Solución:

Banco e instituciones de
200000 crédito (572) a Ventas de mercaderías (700) 200.000

Compras de mercaderías
128.000 (600) a Bancos e instituciones de crédito (572) 128.000

Bancos e instituciones de
128.000 crédito (572) a Ventas de mercaderías (700) 128.000

31/12/20X0

Eliminación de las existencias iniciales:

Variaciones de
existencias de
20.000 mercaderías (610) a Mercaderías (300) 20.000

Existencias finales:

8.000 x 8 = 64.000

Variación de existencias de mercaderías

64.000 Mercaderías (300) a (610) 64.000
Comentario:

En este asiento tenemos una serie de movimientos de compras y ventas de mercaderías con sus
correspondientes asientos. A 31/12 debemos realizar el asiento correspondiente a eliminar las
existencias iniciales de las que partíamos en el correspondiente ejercicio y dar de alta las
mercaderías finales del ejercicio.

CASO 3

Compramos mercaderías el 1/01/20X0 por valor de 4000 €. Nos realizan dos descuentos
comerciales uno de 50 € y otro de 100 €. La operación se abona mediante el banco. Existen
gastos de transporte de 200 €.

Realiza los asientos contables correspondientes con el 21% del IVA.

Solución:

4.000 - 50 -100 +200 = 4.050

4.050 x 0.21 = 850,5

4050 Compra de mercaderías

(600)

Hacienda Pública, IVA

850,5 soportado (472) a Bancos e instituciones de crédito (572) 4900,5

Comentario:

En este caso se imputa a la compra de mercadería el descuento comercial de 50 y de 100, más

los gastos de transporte, todo esto produce que las mercancías se valoren por un total de 4.050
y no por un total de 4.000. Se le aplica el correspondiente IVA soportado contra la cuenta 572.

CASO 4

Se compran mercaderías un total de 20.000 unidades a 10€/unidad. Posteriormente se

venden 19.000 unidades a 15€/unidades.

Realiza las operaciones correspondientes sin el IVA.

Solución:

20.000 x 10 = 200.000

Compras de mercaderías
200.000 (600) a Bancos e instituciones de crédito (572) 200.000

19.000 x 15 = 285.000
 Bancos e instituciones de
285.000 crédito (572) a Venta de mercaderías (700) 285.000

31/12/20X0

1.000 x 10 = 10.000

Variaciones de existencias de mercaderías

10.000 Mercaderías (300) a (610) 10.000

Comentario:

En estos asientos realizamos primero una compra y posteriormente una venta de mercaderías.
No tenemos existencias iniciales por lo que al final del ejercicio no debemos dar de baja las
existencias iniciales, pero sí que daremos de alta las existencias finales.
CASO 5

La empresa ha realizado las siguientes operaciones comerciales:

1. Cuenta con 500 unidades valoradas en 20 €/unidad.

2. Compra 200 unidades a 20 €/unidad.
3. Vende 200 unidades a 30 €/unidad.
4. Compra 300 unidades a 15 €/unidad.
5. Vende a 500 unidades a 35 €/unidad.
6. Compra 100 unidades a 15 €/unidad.

Realiza los cálculos para conocer el precio mediante el procedimiento del precio medio
ponderado y con el procedimiento o método FIFO.

Solución:

PMP

Existencias finales: 500+200+300+100-200-500 = 400

PMP= 500x20+ 200x20+ 300x15+ 100x15 = 18.1818

500+200+300+100

Valor de las existencias finales = 18.18 x 400 = 7272,73

Resultados:

Ingresos por ventas: 200x30+500x35 = 23.500

- Costes de ventas: 700 x 18.18= 12726

Resultado obtenido 10.774 €

FIFO

CONCEPTO/PRECIOS 15 20
Existencias iniciales 500
Compras 200
Existencias 700
Ventas -200
Existencias 500
Compras 300
Existencias 300 500
Ventas -500
Existencias 300
Compras 100
Existencias finales 400

Existencias finales= 400 x 15 = 6.000 €.

Resultados:

Ingresos por ventas: 23.500

- Costes de ventas: 200x20+ 500x20= 14.000

Resultado obtenido 9.500 €

Comentario:

En estos dos casos realizamos el cálculo del pmp y del fifo de un mismo ejemplo. Vemos que el
resultado obtenido es diferente de un caso al otro. Cabe decir que el método que debemos
utilizar en la práctica es el del PMP.
CASO 6

Compra de mercaderías por valor de 30.000 €, que se abonan mediante el banco. Al final del
año. Las mercancías compradas siguen en el almacén, pero su valor neto realizable se ha
reducido a 27.000 €.

Realiza los asientos correspondientes

Solución:

Compras de mercaderías
30.000 (600) a Bancos e instituciones de crédito (572) 30.000

31/12/20X0

Existencias en el inventario final y reconocimiento de la pérdida por deterioro:

Variación de existencias de mercaderías

30.000 Mercaderías (300) a (610) 30.000

Perdidas por deterioro

3000 de existencias (693) a Deterioro de valor de las mercaderías (390) 3000

Comentario:

Es un ejemplo de cómo las mercaderías también se pueden deteriorar. En un primer momento

se adquiere las mercaderías mediante el correspondiente asiento. Realizamos el
correspondiente asiento a 31/12 de dar de alta las existencias finales. Por último realizamos el
ajuste por deterioro de las existencias de la cuenta 693 a la cuenta 390 por el valor deteriorado
que serían los correspondientes 3.000.
CASO 7

La empresa vende mercaderías por valor de 10.000 € que tenia del ejercicio anterior, por este
mismo valor. También ha comprado mercaderías por valor de 20.000 €. Al final del ejercicio las
mercaderías compradas han perdido valor, dado que su valor neto realizable es de 18.000 €.

Realiza los asientos correspondientes

Solución:

Bancos e instituciones de
10.000 crédito (572) a Venta de mercaderías (700) 10.000

Compras de mercaderías
20.000 (600) a Bancos e instituciones de crédito (572) 20.000

31/12/20X0

Variación de existencias
10.000 de mercaderías (610) a Mercaderías (300) 10.000

Variación de existencias de mercaderías

20.000 Mercaderías (300) a (610) 20.000

Perdidas por deterioro

2.000 de existencias (693) a Deterioro de valor de las mercaderías (390) 2.000

Comentario:

En este ejemplo realizamos una venta de las existencias del ejercicio anterior, por lo que
partimos de unas existencias iniciales valoradas en 10.000. Por otro lado compramos
mercaderías valoradas en 20.000. A 31/12 debemos dar de baja las existencias iniciales que
serían las correspondientes 10.000 que vendemos, y damos de alta las existencias finales que
serian las 20.000 compradas. Para acabar anotamos el deterioro de nuestras mercaderías
finales mediante el cargo de la cuenta 693 y al abono de la cuenta 390 por valor de 2.000 €.

EJERCICIOS FINAL TEMA 10

CASO 1

Se crea una empresa cuya razón social es “BETA S.A.” con un capital social de 60.000 €,
dividido en 100 €/acción. Se desembolsa el mínimo legal.

Realiza los asientos correspondientes

Solución:
Mínimo legal 25% del Capital total: (25% x 60.000)= 15.000

Capital emitido pendiente de inscripción

60.000 Acciones emitidas (190) a (194) 60.000

Socios por desembolsos

60.000 no exigidos (103) a Acciones emitidas (190) 60.000

Bancos e instituciones de
15.000 crédito (572) a Socios por desembolsos no exigidos (103) 15.000

Inscripción en el Registro Mercantil:

Capital pendiente de
60.000 inscripción (194) a Capital social (100) 60.000

Comentario:

Los primeros asientos son los propios de la creación y constitución de la empresa. En el tercer
asiento se realiza el desembolso mínimo legal. Finalmente en el cuarto asiento de inscripción
de la empresa.

CASO 2

Se crea una empresa como Sociedad Anónima con un capital social de 100.000 €. Se
desembolsa el mínimo legal. Los gastos de dicha constitución suman un total de 20.000 €.
Las ventas durante el ejercicio ascienden a 130.000 €.

Realiza los asientos correspondientes del ejercicio.

Solución:

Capital emitido pendiente de inscripción

100.000 Acciones emitidas (190) a (194) 100.000

Socios por desembolsos

100.000 no exigidos (103) a Acciones emitidas (190) 100.000

Bancos e instituciones de
25.000 crédito (572) a Socios por desembolsos no exigidos (103) 25.000

Capital pendiente de
100.000 inscripción (194) a Capital social (100) 100.000
 Reservas voluntarias
20.000 (113) a Bancos e instituciones de crédito (572) 20.000

Bancos e instituciones de
130.000 crédito (572) a Ventas de mercaderías (700) 130.000

Comentario:

Constituimos una empresa realizando los dos primeros asientos por el total del capital social.
Por otro lado el tercer asiento es por el desembolso real y efectivo de capital. Finalmente
inscribimos el capital social en el Registro Mercantil.

Existen unos gastos de constitución, que según como se establece en el PGC en la 5º parte
cuando define la cuenta 113, deben cargarse a la cuenta 113 contra la 572. Estos gastos de
constitución pueden ser costes de notario, costes de inscripción en el registro mercantil, entre
otros.

LA venta de mercaderías del ejercicio se establece en el último asiento.

CASO 3

La empresa ha obtenido unos resultados positivos al final del ejercicio de 20.000 €. La junta
general de accionistas tiene dos opciones destinarlos a:

a) Reservas
b) Dividendos

Realiza los asientos correspondientes en cada uno de los casos.

Solución:

a)

Resultado del ejercicio

20.000 (129) a Reservas (113) 20.000

b)

Resultado del ejercicio

20.000 (129) a Dividendo activo a pagar (526) 20.000

Dividendo activo a pagar

20.000 (526) a Bancos e instituciones de crédito (572) 20.000

Comentario:

En el caso de que los resultados positivos se destinar a reservas, en este caso se cargarían de la
cuenta 129 y se abonaría a la cuenta de reservas voluntarias (113)

En el caso de que se destine a dividendos, deberemos realizar el cargo de la cuenta 129 y

abono de la cuenta 526. Cuando se realice el pago efectivo de este dividendo, daremos de baja
la 526 cargándola contra la cuenta 572.
CASO 4

La empresa en su primer ejercicio obtiene unos resultados al final del ejercicio negativos de
3.000 €. En el ejercicio siguiente obtiene unos resultados positivos de 2.500 €.

Realiza los asientos correspondientes de los dos ejercicios.

Solución:

31/12/20X0

Resultados negativos de
ejercicios anteriores
3.000 (121) a Resultado del ejercicio (129) 3.000

31/12/20X1

Resultado del ejercicio Resultados negativos de ejercicios

2.500 (129) a anteriores (121) 2.500

Comentario:

Para acumular el resultado negativo, debemos cargar la cuenta 121 contra la cuenta 129.
Posteriormente, en el siguiente ejercicio al obtenerse resultados positivos, debes hacer frente
con este resultado positivo a resultados negativos de ejercicios anteriores. De esta manera lo
que se realiza es cargar la cuenta 129 contra la cuenta 121. En ejercicios posteriores por los
que obtengas resultados positivos irás compensando los resultados negativos de ejercicios
previos. En el caso los 500 de la cuenta 121 serán compensados en ejercicios futuros.

CASO 5

La empresa obtiene unos resultados negativos y los socios deciden realizar una aportación
nueva de capital para compensar estas pérdidas de 70.000 €.

Realiza los asientos correspondientes.

Solución:

Bancos e instituciones de
70.000 crédito (572) a Aportaciones de socios o propietarios (118) 70.000

Aportaciones de socios o Resultados negativos de ejercicios

70.000 propietarios (118) a anteriores (121) 70.000
Comentario:

En el caso de que se obtengan resultados negativos, se podrán compensar mediante

aportaciones de capital. Se cargará en primer lugar, la cuenta 572 contra la cuenta 118.
Posteriormente damos de baja la cuenta 118 cargándose contra el abono de la cuenta 121.

CASO 6

La empresa compra en 20X0 20.000 € de mercaderías y vende 40.000 € de mercaderías

respectivamente.

A finales del año 20X0 compra un vehículo valorado en 25.000 € que se subvenciona al 100 %
por la Comunidad Autónoma. Se amortiza a 10 años.

Realiza los asientos correspondientes no teniendo en cuenta el IVA.

Solución:

Compras de mercaderías
20.000 (600) a Bancos e instituciones de crédito (572) 20.000

Bancos e instituciones de
40.000 crédito (572) a Venta de mercaderías (700) 40.000

Elementos de transporte
25.000 (218) a Bancos e instituciones de crédito (572) 25.000

Bancos e instituciones de Ingresos por subvenciones oficiales de

25.000 crédito (572) a capital (940) 25.000

31/12/20X0

Resultado del ejercicio

20.000 (129) a Compras de mercaderías (600) 20.000

Venta de mercaderías
40.000 (700) a Resultado del ejercicio (129) 40.000

25.000 Ingresos por a Subvenciones oficiales de capital (130) 25.000

 subvenciones oficiales
de capital (940)

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
2.500 (681) a material (281) 2.500

Transferencias de Subvenciones, donaciones y legados de

subvenciones oficiales capital transferidas al resultado del
2.500 de capital (840) a ejercicio (746) 2.500

Subvenciones oficiales Transferencia de subvenciones oficiales de

2.500 de capital (130) a capital (840) 2.500

Comentario:

En relación a los asientos de compra y venta de mercaderías se realizan mediante el asiento

habitual. Posteriormente debemos calcular el resultado del ejercicio de estos dos movimientos.

Por otro lado existe la compra de un bien mediante la que damos de alta el bien cargando la
cuenta 218 contra la cuenta 572. Nos dice el enunciado que se subvenciona el 100 % del valor
del bien. Debemos realizar el asiento de ingreso de la subvención cargándose la cuenta 572
contra la cuenta 940.

Al final del ejercicio debes realizar la amortización del bien que serían los 2.500. Por otro lado,
debemos realizar los asientos automáticos de cargar la 840 contra la 746, por los 2.500 que se
calcularan por la cantidad subvencionada entre la velocidad a la que se amortiza el bien, por lo
tanto es a 2.500, dado que se divide los 25.000 € a 10 años. Por último, debes dar de baja las
cuentas 940 y 840 contra la cuenta 130.
CASO 7

La empresa compra una maquina en 20X0 valorada en 20.000 € subvencionada al 70 %. Su

vida útil es de 10 años y podrá funcionar a partir de 20X1.

Realiza los asientos correspondientes de los dos primeros ejercicios, 20X0 y 20X1. (No
teniendo en cuenta el IVA)

Solución:

20.000 Maquinaria (213) a Bancos e instituciones de crédito (572) 20.000

Bancos e instituciones de Ingresos por subvenciones oficiales de

14.000 crédito (572) a capital (940) 14.000

31/12/20X0

Ingresos por
14.000 subvenciones (940) a Subvenciones oficiales de capital (130) 14.000

31/12/20X1

20.000 / 10 = 2.000

Amortización del
inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado
2.000 (681) a material (281) 2.000

14.000/10 = 1.400

Transferencias de Subvenciones, donaciones y legados de

subvenciones oficiales capital transferidas al resultado del
1.400 de capital (840) a ejercicio (746) 1.400

Resultado del ejercicio Amortización del inmovilizado material

2.000 (129) a (681) 2.000

1.400 Subvenciones, a Resultado del ejercicio (129) 1.400

 donaciones y legados de
capital transferidas al
Subvenciones oficiales Transferencia de subvenciones oficiales de
resultado del ejercicio
1.400 de capital (130)
(746) a capital (840) 1.400

Comentario:

En este caso debemos realizar la operación de dar de alta el bien inmovilizado. El bien se
encuentra subvencionado en un 70%.

En este caso debemos darnos el ingreso de la subvención, mediante el cargo de la cuenta 572
contra la cuenta 940 por 14.000 €.

A 31/12 debemos realizar la correspondiente amortización. Posteriormente, la subvención se

debe ir amortizando mediante la realizando de los asientos 840 a 746 por 1.400, que será
resultado de la cantidad amortizada 14.000 entre 10 años.

Finalmente las cuentas 940 y 840 las debemos dar de baja abona y cargando respectivamente
la cuenta 130.

EJERCICIOS FINAL TEMA 11

CASO 1

Compra de mercaderías a crédito por valor de 30.000 €. Compra de materia prima por valor de
10.000 € que paga mediante Banco.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

Compras de mercaderías
30.000 (600)

6.300 H.P. IVA soportado (472 a Proveedores (400) 36.300

Compras de materias
10.000 primas (601)

2.100 H.P. IVA soportado (472) a Bancos e instituciones de crédito (572) 12.100

Comentario:

En el primer asiento vemos que la compra de mercaderías que se sujeta a IVA, por lo que
cargamos la cuenta 600 y la 472 contra la cuenta de proveedores 400, dado que es una
compra a crédito.
En el segundo asiento cargamos la cuenta 601 y la cuenta 472, contra la cuenta 572, dado que
pagará mediante Banco.

CASO 2

Compra por anticipado a un proveedor una cantidad de 40.000 €, en concepto de cuenta de

futuras compras de mercaderías.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

Anticipos a proveedores
40.000 (407)

8400 H.P. IVA soportado (472) a Bancos e instituciones de crédito (572) 48.400

Compras de mercaderías
40.000 (600) a Anticipos a proveedores (407) 40.000

Comentario:

En este caso lo que realizamos es una anticipo de 40.000 mediante la cuenta 407, y esta
operación se le aplica el correspondiente IVA, y contra la cuenta 57.

Finalmente, cuando se realice efectivamente la compra deberemos utilizar la cuenta 600

cargándola contra la cuenta 407, para dar está de baja por 40.000€.

CASO 3

Devolución de mercaderías a un proveedor por un valor de 5.000 €. Una empresa compra

mercaderías por valor de 25.000 € a pagar a 3 meses. Transcurridos 5 días la empresa paga por
anticipado y obtiene un descuento del 6%. Se paga por el banco. Se compran mercaderías por
valor de 40.000 € y aparece un descuento por volumen de la operación de 5.000 €. Al final del
ejercicio se concede un descuento de 2.000 € por volumen de compras del ejercicio. Se
compran vehículos por valor de 50.000. El pago se realizara en 60 días.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

Devoluciones de compras y operaciones

similares (608) 5.000

6050 Proveedores (400) a H.P. IVA soportado (472) 1.050

25.000 x 0.06 = 1.500

1500 x 0.21 = 315

Compra de mercaderías
25.000 (600)

5.250 H.P. IVA soportado (472) a Proveedores (400) 30.250

Descuentos sobre compras por pronto

pago (606) 1.500

H.P. IVA soportado (472) 315

30.250 Proveedores (400) a Bancos e instituciones de crédito (572) 28435

40.000 – 5.000= 35.000

35.000 x 0.21 = 7350

Compras de mercaderías
35.000 (600)

7.350 H.P. IVA soportado (472) a Proveedores (400) 42.350

2.000 x 0.21 = 420

Rappels por compras (609) 2.000

2420 Proveedores (400) a H.P. IVA soportado (472) 420

50.000 x 0.21 = 10.500

Elementos de transporte
50.000 (218)
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
10.500 H.P. IVA soportado (472) a (523) 60.500

Comentario:

El primer asiento se debe a la devolución de una compra en el que también se debe dar de baja
la cantidad de IVA que está dejando de soportar.
En el segundo asiento se realiza la compra de mercaderías que dejan a deber. Por otro lado, se
realiza un descuento por pronto pago dado que se paga al cabo de unos días por lo que se
tiene que minorar la cantidad de IVA que no deberás soportar.

Como el descuento es en el mismo momento que se realiza la compra disminuyendo la

cantidad de la cuenta 600 y consecuentemente dado que la base imponible es menor también
es menor la cuenta 472.

El cuarto asiento se debe realizar una minorización de la cuenta 400. Por lo que cargamos la
cuenta 400 y abonamos la cuenta 609 y la cuenta 472, por aquella cantidad de IVA que
dejaremos de soportar.

El quinto asiento se realiza una compra de un bien de la que se soporta el IVA y se la abona a la
cuenta 523 porque se deja a pagar.

CASO 4

Se venden productos terminados por valor de 33.000 €. Un cliente paga por anticipado 15.000
€, en concepto de pagos a cuenta de compras futuras. Se venden mercaderías por valor de
8.000 € a cobrar a 3 meses. El cliente nos paga a los 15 días por lo que obtiene un descuento
por pronto pago de 100 €. El cobro es en efectivo. Se concede un rappel por valor de 2750 €. El
descuento se abona en efectivo. Nos devuelven mercaderías que en su día fueron facturadas
por valor de 25.000 €. Se vende una maquina por valor de 40.000 €. El precio de adquisición de
la maquinaria es de 50.000 € y la amortización acumulada es de un total de 5.000 €. El cobro
realiza mediante el banco.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

33.000 x 0.21 = 6930

Ventas de productos terminados (701) 33.000

39.930 Clientes (430) a H.P. IVA repercutido (477) 6.930

Anticipos de clientes (438) 15.000

Bancos e instituciones de
18.150 crédito (572) a H.P. IVA repercutido (477) 3.150

Se envían las mercaderías al cliente del apartado anterior:

15.000 Anticipos de clientes a Ventas de mercaderías (700) 15.000

 (438)

Ventas de mercaderías (700) 8.000

9.680 Clientes (430) a H.P. IVA repercutido (477) 1.680

Descuentos sobre ventas

100
por pronto pago (706)

H.P. IVA repercutido

21 (477)

9.559 Caja (570) a Clientes (430) 9.680

2750 x 0.21 = 577,5

2.750 Rappels sobre ventas

(709)

H.P. IVA repercutido

577,5 (477) a Caja (570) 3327,5

25.000 x 0.21 = 5250

Devoluciones de ventas
y operaciones similares
25.000
(708)

H.P. IVA repercutido

5.250 (477) a Clientes (430) 30.250

(477) = 40.000 x 0.21 = 8.400

(50.000-5.000) – 40.000 = 5.000 (pérdida 671)

48.400 Bancos e instituciones de a Maquinaria (213) 50.000

crédito (572)
H.P. IVA repercutido (477) 8.400
Amortización acumulada
5.000 del inmovilizado material
(281)
 Perdidas procedentes
del inmovilizado material
5.000 (671)

Comentario:

Nos encontramos en asientos en este caso relacionados con el IVA repercutido. En el primero
realizamos una venta de mercaderías que se deja a cobrar.

Nos pagan por anticipado, y este pago por anticipado se encuentra sujeto a IVA repercutido.
Posteriormente realizamos la venta correspondiente.

Se realiza una venta que a posteriori de la que se deriva un descuento posteriori por pronto
pago y la aparición de la cuenta 477 cargándose para disminuir aquella cantidad que no se
repercutirá en la correspondiente venta.

Posteriormente se realiza un rappel del que se carga la cuenta 709 y la cuenta 477 contra la
cuenta de caja 570.

También aparecen las devoluciones de una venta previa cargándose la cuenta 708 y 477 contra
la cuenta 430.

Finalmente realizamos la venta de un inmovilizado, cargando la cuenta 572 por el ingreso,

cargando la cuenta 281 dando de baja la amortización acumulada, cargando la 671 por la
pérdida relacionada con la diferencia entre el valor contable y el valor de venta que es de
5.000€ de pérdida. Abonamos la cuenta 213 para dar de baja el bien y aplicando en esta venta
el IVA repercutido abonando la cuenta 477.

CASO 5

La empresa repercute durante el primer trimestre del IVA por valor de 7.000 € y ha soportado
por valor de 4.000 €.

Realiza los asientos contables correspondientes.

Solución:

H.P. IVA soportado (472) 4.000

H.P. IVA repercutido
7.000 (477) a H.P. acreedor por IVA (4750) 3.000

H.P. acreedor por IVA

3.000 (4750) a Bancos e instituciones de crédito (572) 3.000

Comentario:
En este ejercicio nos encontramos ante un cierre trimestral del IVA, en el que vemos que el IVa
repercutido es mayor que el IVA soportado, diferencia que se reconoce abonando la cuenta
4750.

Esta 4750 se cancelara abonándose, contra la cuenta 572. También se podría acumular para
que en otro trimestre o en el final del ejercicio se compense contra la cuenta 4700.
CASO 6

Una empresa en el tercer trimestre ha repercutido IVA por valor de 4.000 € y ha soportado IVA
por valor de 4.500 €. En el cuarto trimestre ha repercutido IVA por valor de 5.000 € y ha
soportado IVA por valor de 2.000 €.

Realiza los asientos contables correspondientes del tercer y cuarto trimestre además de la
liquidación del IVA al finalizar el ejercicio.

Solución:

H.P. IVA repercutido

(477)
4.000
H.P. deudora por IVA
500 (4700) a H.P. IVA soportado (472) 4.500

H.P. IVA soportado (472) 2.000

H.P. IVA deudora por IVA (4700) 500

H.P. IVA repercutido
5.000 (477) a H.P. acreedor por IVA (4750) 2.500

H.P. acreedor por IVA

2.500 (4750) a Bancos e instituciones de crédito (572) 2.500

Comentario:

En estos asientos podemos ver en primer lugar como se salda la diferencia entre el IVA
repercutido y el IVA soportado, mediante la carga de la cuenta 4700 por 500€.

En el siguiente trimestre la cantidad repercutida es superior a la soportado por lo que en

primer lugar cargamos la cuenta 477 contra la cuenta 472, utilizamos la cantidad resultante de
la diferencia en el anterior trimestre, abonándola por 500, y finalmente por la diferencia que
resta se abona la cuenta 4750 por 2.500.

El último asiento se debe hacer para hacer frente a la cantidad que debemos por repercutir
más IVA del soportado durante el ejercicio. Y se haría dando de baja la cuenta 4750,
cargándola por 2.500 y abonando la cuenta 572.
CASO 7

La sociedad realiza operaciones sin derecho a deducción, adquiere una máquina por valor de
50.000 €.

Solución:

50.000 x 0.21 = 10.500

10.500+50.000 = 60.500

60.500 Maquinaria (213) a Bancos e instituciones de crédito (572) 60.500

Comentario:

En este caso la operación no se podrá deducir por lo que se le aplica el 21% sobre los 50.000 y
se la añaden al valor del bien, pero no tendremos derecho a deducción posterior del IVA
soportado.

CASO 8

La empresa realiza dos tipos de operaciones, una de ellas sujeta al impuesto y la otra no. La
prorrata provisional es del 80%. Se han realizado en la actividad sujeta comprar de
mercaderías por valor de 20.000 €. Se realizan compras de mercaderías por valor de 7.000 € no
sujetas. Existen compras de mercaderías por valor de 4.000 comunes de las dos actividades.

Realiza los asientos contables correspondientes

Solución:

Compras mercaderías
20.000 (600)

4.200 H.P. IVA soportado (472) a Bancos e instituciones de crédito (572) 24.200

Compras de mercaderías
8.470 (600) a Bancos e instituciones de crédito (572) 8.470

(600)= 4000 + ((4.000x0.21) x 0.2)= 4168

(472)= (4.000 x 0.21) x 0.8= 672

El IVA deducible será el que indique la prorrata provisional que se venga aplicando en el
ejercicio, constituyendo lo restante un mayor importe del gasto:

Compras de mercaderías
4.168 (600)

672 [Link] soportado (472) a Bancos e instituciones de crédito (572) 4.840

Comentario:

En el primer asiento la operación se encuentra sujeta y se podrá deducir. Por lo que cargamos
la cuenta 472 y la cuenta 400 contra la cuenta 572.

En el segundo asiento no se tiene derecho a la deducción por lo que se le debe aplicar la

correspondiente 21% sobre la cantidad comprada y añadir a la compa este porcentaje, de tal
manera que no se tendrá derecho a decir el IVA soportado.

En la última operación de la que compra se debe utilizar en las dos actividades, por lo que se le
debe aplicar la prorrata del 0.8, por lo que la compra de mercaderías, se carga por el valor de
4168 resultante de sumar a los 4.000 la cantidad de 0.2 del 21% aplicado a los 4.000 y el IVA
que se soporta es del 0.8 del 21% de 4.000 contra la 572.
CASO 9

Una empresa realiza las siguientes operaciones:

- Compra de mercaderías por valor de 50.000 €, que se utilizarán en la actividad de la

que no se tiene derecho a deducción, como en la actividad que sí se tiene.
- Venta mercaderías por valor de 35.000 €.
- Venta mercaderías por valor de 4.000 €, esta operación está exenta.
- La prorrata definitiva del ejercicio anterior es de 70%.

Realiza los asientos contables correspondientes

Solución:

Se aplica provisionalmente la prorrata definitiva del año anterior:

(600) = 50.000 + ((50.000 x 0.21) x 0.3))= 53150

(472)= (50.000 x 0.21) x 0.7= 7350

Compras de mercaderías
53.150 (600)

7350 H.P. IVA soportado (472) a Proveedores (400) 60.500

Ventas de mercaderías (700) 35.000

42.350 Clientes (430) a H.P. IVA repercutido (477) 7.350

4.000 Clientes (430) a Venta de mercaderías (700) 4.000

Cálculo de la prorrata definitiva:

35.000/(35.000+4.000) = 0.90= 90%

El importe a regularizar sería:

50.000 x 21 % x 90 % = 9.450 (IVA deducible)

50.000 x 21% x 70 % = 7.350 (IVA deducido)

9.450 – 7.350 = 2.100

El asiento para reflejar el ajuste será el siguiente:

Ajustes positivos en la imposición indirecta

2.100 H.P. IVA soportado (472) a (639) 2.100

Para la liquidación del IVA:

H.P. IVA repercutido

7350
(477)

H.P. deudora por IVA

2100 (4700) a H.P. IVA soportado (472) 9450

Comentario:

En el primer asiento debemos aplicar la prorrata correspondiente, cargando las cantidades

concretas a cada una de las cuentas. Se deberá aplicar la prorrata del 0.7.

En el segundo asiento nos aparece una venta de la que si se tiene derecho a deducción.

En el tercer asiento realizamos una venta de la que no tenemos derecho a deducción.

Debemos realizar el cálculo de la prorrata del ejercicio, de esta manera conocemos que la
prorrata del ejercicio debería ser 90% en vez de 70%, por lo que debemos realizar el asiento
correspondiente de la cuenta 472 a la cuenta 639 para ajustar esta diferencia.

En la liquidación del IVA debemos cargar el IVA repercutido contra la cuenta 472 y la diferencia
de 2.100 se cargará a la cuenta 4700.

Posteriormente con la cantidad de 2.100 de la cuenta 4700 puedes o darte el ingreso de los
2.100 o bien compensarlo en futuros ejercicios, cuando repercutas más IVA del soportado.

EJERCICIOS FINAL TEMA 12

CASO 1

La empresa ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 180.000 €. El tipo de gravamen

que se le aplica es el del 30 %. Las deducciones y bonificaciones ascienden a 5.000 €,
mientras que las retenciones y pagos a cuenta ascienden a un total de 10.000 €.

Realiza el cálculo para conocer la liquidación del Impuesto sobre Sociedades y determina el
asiento del gasto devengado por el Impuesto sobre Sociedades.

Solución:

Resultado antes de impuestos 180.000

+/- ajustes 0
Base imponible 180.000

Tipo de gravamen 30 %

Cuota íntegra 54.000

Deducciones y bonificaciones -5.000

Cuota líquida 49.000

Retenciones y pagos a cuenta -10.000

Cuota diferencial 39.000

HP pagos a cuenta (473) 10.000

Impuesto sobre A
49.000 beneficios (6300) HP acreedora por IS (4752) 39.000

(129) Resultado del A

49.000 ejercicio Impuesto sobre beneficio (6300) 49.000
CASO 2

Una empresa obtiene un beneficio antes de impuestos por valor de 35.000 €. Se le aplica un
tipo de gravamen del 30%. Las deducciones y bonificaciones ascienden a 2.000 € y las
retenciones y pagos a cuenta a un total del 10.000 €.

Realiza el cálculo para conocer la liquidación del Impuesto sobre Sociedades y determina el
asiento del gasto devengado por el Impuesto sobre Sociedades.

Solución:

Resultado antes de impuestos 35.000

+/- ajustes 0

Base imponible 35.000

Tipo de gravamen 30 %

Cuota íntegra 10.500

Deducciones y bonificaciones -2.000

Cuota líquida 8.500

Retenciones y pagos a cuenta -10.000

Cuota diferencial -1.500

Impuesto sobre
8.500 beneficios (6300)

H.P. deudora por

devolución de impuestos A
1.500 (4709) HP pagos a cuenta (473) 10.000

(129) Resultado del A

8.500 ejercicio Impuesto sobre beneficio (6300) 8.500
CASO 3

Una empresa obtiene como beneficio antes de impuestos de 40.000 €. Se le aplica un tipo de
gravamen del 30%. Las deducciones y bonificaciones ascienden a 7.000 € y las retenciones y
pagos a cuenta a un total de 3.000 €. Además recibe una multa durante el ejercicio por valor
de 5.000 €, cuyo importe no podrá ser deducido.

Realiza el cálculo para conocer la liquidación del Impuesto sobre Sociedades y determina el
asiento del gasto devengado por el Impuesto de Sociedades.

Solución:

Resultado antes de impuestos 40.000

+/- ajustes

Sanción no deducible (multa) 5.000

Base imponible 45.000

Tipo de gravamen 30 %

Cuota íntegra 13.500

Deducciones y bonificaciones -7.000

Cuota líquida 6.500

Retenciones y pagos a cuenta -3.000

Cuota diferencial 3500

HP pagos a cuenta (473) 3.000

Impuesto sobre A
6.500 beneficios (6300) HP acreedora por IS (4752) 3.500

(129) Resultado del A

6.500 ejercicio Impuesto sobre beneficio (6300) 6.500
CASO 4.

Una empresa obtiene beneficios antes de impuestos de 150.000 €. El tipo de gravamen que
se le aplica es del 30%. Ha comprado una máquina por valor de 2.000 €. También recibe una
multa no deducible de 3.000 €. Las deducciones y bonificaciones alcanzan un total de 14.000
€ y unas retenciones y pagos a cuenta de 17.000 €.

Realiza el cálculo para conocer la liquidación del Impuesto sobre Sociedades y determina el
asiento del gasto devengado por el Impuesto de Sociedades.

Solución:

Resultado antes de impuestos 150.000

+/- ajustes

Maquinaria -2.000

Multa +3.000

Base imponible 151.000

Tipo de gravamen 30 %

Cuota íntegra 45.300

Deducciones y bonificaciones -14.000

Cuota líquida 31.300

Retenciones y pagos a cuenta -17.000

Cuota diferencial 14.300

HP pagos a cuenta (473) 17.000

Impuesto sobre A
31.300 beneficios (6300) HP acreedora por IS (4752) 14.300

(129) Resultado del A

31.300 ejercicio Impuesto sobre beneficio (6300) 31.300