Universidad Mariano Gálvez de Guatemala: Facultad de Ciencias Jurídicas Y Sociales
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Ronaldo sotoUNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS JURÍDICOS QUE DEBEN INFORMAR
LA CREACIÓN DE UN CÓDIGO TRIBUTARIO MUNICIPAL.
Tesis presentada
Por:
ANIBAL ROCAEL JUÁREZ CALDERA
Previo a optar al Grado Académico de
LICENCIADO EN CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
y a los Títulos Profesionales de
ABOGADO Y NOTARIO
Guatemala, febrero de 2012
ii
AUTORIDADES DE LA FACULTAD, ASESOR Y REVISOR
DEL TRABAJO DE GRADUACIÓN
DECANO DE LA FACULTAD: LIC. LUIS ANTONIO RUANO CASTILLO
SECRETARIO DE LA FACULTAD: LIC. OMAR ABEL MORALES LURSSEN
ASESOR: LIC. CARLOS NOÉ AVILA MARROQUÍN
REVISOR: LIC. MARIO AUGUSTO BRAN RECINOS
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iv
v
vi
REGLAMENTO DE TESIS
Artículo 8º: RESPONSABILIDAD
Solamente el autor es responsable de los conceptos
expresados en el trabajo de tesis. Su aprobación en manera
alguna implica responsabilidad para la Universidad.
vii
ÍNDICE
Pág.
Introducción..............................................................................................................1 y 2
CAPÍTULO I
1. Municipio……………………………........................................................................... 3
1.1. Organización del Municipio……......................................................................3, 4
1.1.1 Organización Municipal.................................................. .......................... 5
1.1.2 Organización del Gobierno Municipal………………………………………...5
1.1.3 Organización Administrativa………………………………………..………5, 6
1.2. Características……………………………………………………………......….... 6, 7
1.3. Distrito Municipal…………………………………...................................................7
1.4. Autonomía Municipal.......................................................................... 7, 8, 9 y 10
CAPÍTULO II
2. Antecedentes históricos del tributo.......................................................................... 11
2.1. En la antigüedad....................................................................................... 11 y 12
2.2. En la edad media…………………………...............................................12 a la 22
2.3. En la edad moderna….............................................................................. 22 y 23
2.4. Tributo..................................................................................................23, 24 y 25
2.5. Definición…………………………………………................................................ 25
2.6. Finalidad........................................................................................................... 25
2.7. Características………………………................................................................. 25
2.7.1. Prestación usualmente en dinero. ................................................25 y 26
2.7.2. Establecida en ley………………………………….................................... 26
2.7.3. A favor del Estado………........................................................................ 26
2.7.4. No constituye una sanción………………………………..……………26 y 27
2.7.5. Considera la capacidad contributiva del sujeto obligado…………..…27
2.7.6. Es exigible coactivamente……………………………………….………27
2.8. Clasificación del Tributo...................................................................................... 27
2.8.1. Impuesto......................................................................................... 27 y 28
2.8.2. Contribución……………………………………………………………..…….28
2.8.3. Tasas……………………………………………………………….…….28 y 29
2.8.4. Directos……………………………………………………………...…….29, 30
2.8.5. Indirectos…………………………………………………………………..…..30
2.8.6. Periódicos……………………………………………………………….…….30
2.8.7. Inmediatos…………………………………………………….…………30 y 31
2.9. Relación Jurídico Tributaria…............................................................................ 31
2.10. Potestad Tributaria………………………………………………………….…………31
2.10.1. Originaria…………………………………....………………….………31 y 32
2.10.2. Derivada…………………………………………………………….………..32
2.11. Principios tributarios…………………………………………………………….…….32
2.11.1. Legalidad…………………………………………………………….……….32
2.11.2. Igualdad………………………………………………………………32 y 33
2.11.3. No confiscatoriedad…………………………………………...………...33
viii
CAPÍTULO III
3. Impuestos y arbitrios municipales…………….......................................................... 34
3.1. Boleto de ornato…………………………………………….......................... 34 y 35
3.2. Piso de plaza 41, 42
4.3. Código Municipal……………………………………………………………….…… 42
4.4. Ley del Impuesto al Valor Agregado……………………………………….….42, 43
4.5. Ley del Impuesto Sobre la Renta.................................................................... 43
CAPITULO V
5. Análisis de los Elementos jurídicos que deben informa la creación de un código
tributario municipal………………………………………………………………………...…44
5.1. Principio de legalidad………………………………………………………..….44, 45
5.2.Principio de igualdad……………………………………………………..……...45, 46
5.3. Principio de no confiscatoriedad………………………………………….…....46, 47
CAPITULO VI
PROYECTO PARA LA CREACION DEL CODIGO TRIBUTARIO MUNICIPAL….48 a 137
CONCLUSIONES………………………………………………………………….…137, 138
RECOMENDACIONES………………………………………………………………138, 139
BIBLIOGRAFIA………………………………………………………………….…..139 a 141
ix
1
INTRODUCCIÓN
La presente tesis tiene como objetivo principal, dar a conocer la necesidad
de crear un Código Tributario Municipal, esto debido a que actualmente el
Congreso de la República de Guatemala, ha hecho caso omiso a lo preceptuado
en el artículo nueve (9) de las Disposiciones Transitorias y Finales de la
Constitución Política de la República de Guatemala de 1,985; a la presente fecha
han transcurrido más de veinticinco años que la Asamblea Nacional Constituyente
en nombre del pueblo de Guatemala, decretara, sancionara y promulgara la Carta
Magna, a fin que el Estado contara con una Ley Suprema que organizara jurídica y
políticamente al Estado.
La Ley Suprema de Guatemala indica que el Estado se organiza para
proteger a la persona y a la familia indicando además que su fin supremo es la
realización del bien común, garantizando a los habitantes de la República la vida,
la libertad, la seguridad, la justicia, y el desarrollo integral de la persona; para
garantizar lo antes indicado debe contar con recursos, y ello se consigue a través
de la recaudación de tributos de conformidad a las leyes que rigen dicha
disposición; sin embargo actualmente las municipalidades en su totalidad carecen
de un Código Tributario Municipal, que de los mecanismos necesarios para la
captación de tributos siendo en consecuencia necesario que se cumpla con el
precepto constitucional indicado a fin de que las comunas puedan alcanzar el
desarrollo integral de la persona y de sus municipios.
La presente investigación trata sobre la forma en que se organizan los
municipios, antecedentes históricos del tributo, los impuestos y arbitrios
municipales, la legislación aplicable a la tributación en Guatemala y por último los
1
2
elementos jurídicos que deben informar la creación de un Código Tributario
Municipal, concluyendo que el Congreso de la República de Guatemala, debe
emitir un Código Tributario Municipal que primeramente en atención al mandato
constitucional relacionado, y seguidamente porque dicho cuerpo legal será el
instrumento legal para poder recaudar tributos y arbitrios para lograr el desarrollo
de los municipios.
Al final de la presente investigación se realizaron las conclusiones y
recomendaciones pertinentes que permitan la creación de un Código Tributario
Municipal, permitiendo proponer humildemente un proyecto de Decreto
relacionado con el tema, dando como resultado una investigación objetiva
enfocada a plantear una solución al problema de mérito.
3
CAPÍTULO I
1. MUNICIPALIDADES
1.1 Organización del municipio
El municipio es “la parte fundamental de la organización territorial y
desde su origen, es una célula democrática. Es una célula democrática en
cuanto se organiza mediante elecciones en la que participan núcleos
familiares y poblaciones vecinales.”1
Los municipios “urbanos y rurales, integran sistemas urbanos o
rurales, de manera que no se concibe un municipio aislado de los otros.” 2
“la importancia del municipio radica en la necesidad de descentralizar la
administración pública, para que ésta ejerza sus atribuciones en forma
efectiva, en beneficio de sus habitantes.”3
El municipio es la unidad básica de la organización territorial del
Estado y espacio inmediato de participación ciudadana en los asuntos
públicos. Se caracteriza primordialmente por sus relaciones permanentes
de vecindad, multietnicidad, pluriculturalidad, y multilingüismo, organizado
para realizar el bien común de todos los habitantes de su distrito.
La figura de municipio se estableció en Guatemala en el año de
1524, al iniciarse la conquista por los españoles: El 25 de julio de 1524 se
1
Castillo González, Jorge Mario. Derecho Administrativo pág. 283.
2
Ibid.
3
Montano, Agustín. Manual de Administración Municipal. Pág. 45.
3
4
fundó la Ciudad de Santiago de los Caballeros de Guatemala, “siendo el
primer paso el nombramiento del Ayuntamiento. Hasta el año de 1836 sólo
nueve municipios eran reconocidos como tales; pero en ese año, el Código
de Livingston que creó el sistema de jurados, quedando establecidos 185
municipios”4
En el año de 1879, los municipios quedaron sujetos a una ley
municipal uniforme y desde la “Ley de Municipalidades de 1946 los
municipios gozan de autonomía.”5
En Guatemala, “el historiador Díaz Vasconcelos, relata que el
ayuntamiento (nombre colonial del municipio) tuvo su origen por voluntad y
disposición del conquistador Don Pedro del Alvarado, quien venía actuando
como teniente del gobernador Hernán Cortés. Se señala como fecha de
fundación de Santiago de los Caballeros, sobre los restos de la ciudad
indígena de Iximché, capital de los cakchiqueles, el 27 de julio de 1524.
Cortés ordenó a Pedro de Alvarado que en cada una de las villas fundadas
hubiese dos alcaldes y cuatro regidores, todos debían ser nombrados.”6
Según la doctrina, los elementos del municipio son: “territorio y
autonomía. Según el Código Municipal, los elementos son: Territorio,
población, autoridad, organización comunitaria y capacidad económica. La
ausencia de estos elementos, produce la existencia del municipio.”7
4
Castro Figueroa, Armando. Tesis: La Autonomía municipal en Guatemala. Pág. 17
5
Idem.
6
Ibid.
7
Ob. Cit. Pág. 285.
5
1.1.1 Organización municipal
Los municipios se organizan de la manera siguiente: Organización del
municipio, Organización del Gobierno municipal y Organización
administrativa.
La organización del municipio comprende “cantones, barrios, aldeas y
caseríos, y algunos abarcan ciudades, así mismo comprende la
organización legal, dentro del espacio geográfico en que se asienta.”8
1.1.2 Organización del gobierno municipal
La organización del Gobierno municipal, no varía en ningún
municipio, en todos es la misma: alcalde, concejales y síndicos.
1.1.3 Organización administrativa
En cuanto a la organización administrativa, varía dependiendo
de las necesidades, recursos presupuestarios y proyectos de cada
gobierno municipal. Cuando se dice organización administrativa, se
refiere a la forma como se organiza la municipalidad, por ejemplo
tenemos que las municipalidades cuentan entre otros con un
departamento de catastro para llevar un control de las propiedades
registradas en el mismo, ello con el objeto de poder hacer efectivo el
pago del Impuesto Único Sobre Bienes Inmuebles, lo que contribuye
8
Ibid. Pág. 286.
6
en una parte a la recaudación de tributos para el funcionamiento de
las municipalidades.
1.2 Características
Por el clima variado en los departamentos de la república, las
características pueden variar, algunos municipios cultivan productos como
el té, arroz, cardamomo, caña de azúcar, maíz y en algunos se cultivan
legumbres y vegetales. En otros el turismo es una actividad muy importante,
como por ejemplo las ruinas de Tikal ubicadas en el municipio de Flores,
departamento de Petén o bien las playas que se ubican en los municipios
de los departamentos que limitan con el atlántico o el pacífico; existe
también la industria de procesamiento de lácteos y en otros la riqueza
mineral de los suelos por su producción de minas de plomo y cinc, el otros
la exploración petrolera en la región norte del departamento. La actividad
principal de la población es la Agricultura, en especial la Caficultura. La
Orfebrería (trabajo en metales, principalmente plata); en otros es la
generación de Electricidad ya que en San Cristóbal Verapaz se ubica la
planta Generadora de la Hidroeléctrica Chixoy. La característica principal
es la sierra de las Minas, que incluye la Catarata de Chilascó, el Biotopo del
Quetzal. Cultivan productos como maíz, frijol, caña de azúcar. Cultivan
también las famosas naranjas de Rabinal en los valles y café en las
montañas. Recientemente se ha introducido el cultivo de productos no
tradicionales como verduras, hortalizas y plantas ornamentales. También es
de suma importancia la elaboración de chinchines alcancías y otros objetos
de morro en Rabinal.
7
Entre los principales productos de cultivos de los municipios en
general están: El maíz, frijol, caña de azúcar y café. Entre las artesanías las
más importantes son la alfarería y la cestería en palma. El principal atractivo
turístico del departamento de Chiquimula es Esquipulas, lo más importante
es el idioma ya que nuestro país es multilingüe (varios idiomas nativos),
pero el predominante es el castellano. En este departamento se encuentran
las montañas de Copán, conocidas también como Sierra del Espíritu Santo.
La actividad principal de la población es la Agricultura. La Ganadería
también es una actividad muy importante en este Departamento.
1.3 Distrito municipal
Se entiende como distrito municipal a la circunscripción territorial en
la cual tiene su asiento una población, bajo un ordenamiento jurídico con
soberanía, y que es parte de un país. En el caso de Guatemala, se cuenta
con 334 municipios, que han agotado un procedimiento administrativo
jurídico y alcanzan dicho estatus por medio de un Decreto.
1.4 Autonomía municipal
La Autonomía es el derecho y la capacidad efectiva de las
Municipalidades para regular y administrar, bajo su propia responsabilidad y
en provecho de sus pobladores, los asuntos públicos que la Constitución y
las leyes le señalen. La Autonomía Municipal es un principio consignado en
la Constitución Política de la República, que no exime ni inhibe al Poder
Ejecutivo ni a los demás Poderes del Estado de sus obligaciones y
responsabilidades para con los municipios. Cualquier materia que incida en
8
el desarrollo socio-económico de la circunscripción territorial de cada
municipio, y cualquier función que pueda ser cumplida de manera eficiente
dentro de su jurisdicción o que requiera para su cumplimiento de una
relación estrecha con su propia comunidad, debe de estar reservada para el
ámbito de competencias de los mismos municipios. Estos tienen el deber de
desarrollar su capacidad técnica, administrativa y financiera, a fin de que
puedan asumir las competencias que le correspondan.
La autonomía municipal requiere cinco factores básicos: “Un marco
legal que la garantice, ingresos financieros sustanciales, una comunidad
con capacidad de organización, poder de toma de decisiones sobre los
servicios públicos que se prestan en el territorio municipal y el apoyo
institucional.”9
De lo anteriormente indicado se entiende la autonomía municipal
como la capacidad de autonormarse, autogobernarse, y autoadministrarse
de la cual gozan los municipios, supone el reconocimiento de una serie de
condiciones propias o particulares de estas instituciones, reconocidas y
garantizadas por el Estado de Guatemala.
Basados en la autonomía municipal, se realizó una visita de campo a
cinco de las ocho municipalidades del departamento de El Progreso, para
realizar encuestas a funcionarios y empleados municipales (Alcaldes,
Secretarios Municipales, Directores de AFIM, Síndicos y concejales) en
relación a la problemática de la no creación o existencia del Código
Tributario Municipal, realizando las preguntas siguientes: I) Considera
9
Castro Figueroa, Armando. Tesis “La Autonomía Municipal en Guatemala”. Pág. 10
9
necesario que el Congreso de la Republica cree el Código Tributario
Municipal?
II) Que beneficios recibirían las municipalidades al existir un Código
Tributario Municipal?
III) Está de acuerdo usted a la creación del Código Tributario Municipal?
IV) Conoce usted acerca de la legalidad para el cobro de tributos
municipales?
VI) Existe problemática dentro de las municipalidades por no contar con un
Código Tributario Municipal? .
Con esta serie de preguntas se pudo obtener los resultados siguientes:
PREGUNTA No. 1
PREGUNTA
NS/NR
8%NS/NR
No. 1
NO 8% 0%
0%
20% NO
20%
SI
72% SI
72%
10
PREGUNTA No. 3
0%
4%
8%
SI
NO
NS/NR
88%
PREGUNTA No. 5
0%
NS/NR
16%
SI
48%
NO
36%
11
CAPÍTULO II
2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL TRIBUTO
2.1 En la antigüedad.
Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores
de tributos eran conocidos como escribas. En un período los escribas
impusieron un tributo en el aceite de cocina. Para asegurarse de que los
ciudadanos no estaban burlando el tributo, los escribas auditaban las
cantidades apropiadas de aceite de cocina que eran consumidas, y que los
ciudadanos no estaban usando residuos generados por otros procesos de
cocina como sustitutos para el aceite gravado.
Grecia, en tiempos de Guerra los atenienses creaban un tributo
conocido como eisfora. Nadie estaba exento del tributo, que era usado para
pagar gastos especiales de guerra. Los griegos fueron una de las pocas
sociedades capaces de rescindir el tributo una vez que la emergencia de
guerra había pasado. Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban
ingresos adicionales, los recursos eran utilizados para devolver el tributo.
Atenas imponía un tributo mensual de censo a los extranjeros-gente que no
tenían madre y padre atenienses- de un dracma para hombres y medio
dracma para mujeres. El tributo era llamado metoikion. Imperio Romano.
Los primeros tributos en Roma fueron derechos de aduana de importación y
exportación llamados portoria. César Augusto fue considerado por muchos
como el más brillante estratega fiscal del Imperio Romano. Durante su
gobierno como “Primer Ciudadano”, los publicanos fueron virtualmente
11
12
eliminados como recaudadores de tributos por el gobierno central. Durante
este período se dio a las ciudades la responsabilidad de recaudar tributos.
César Augusto instituyó un tributo sobre la herencia a fin de proveer fondos
de retiro para los militares. El tributo era de 5% para todas las herencias,
exceptuando donaciones para hijos y esposas. Los ingleses y holandeses
se referían al tributo de Augusto sobre la herencia para desarrollar sus
propios tributos sobre herencias.
Por último y para finalizar este apartado, y si es obligación dar tributo,
el pasaje que leemos actualmente en el evangelio de San Mateo, capítulo
22, versículo 15, párrafo 21, ha dado lugar a miles de interpretaciones, tanto
políticas, como morales y religiosas.
La pregunta que le hacen a Jesús, los fariseos y los simpatizantes de
Herodes, sobre si se debe pagar tributo al César o no, es de suma
importancia y tremendamente comprometedora. Pero Jesús no puede dar
respuesta a esa pregunta en el sentido que esperan quienes se la hacen.
Jesús no dirime ninguna cuestión política, ni social, ni económica,
solamente manifiesta que los ciudadanos tienen obligaciones como
miembros de una sociedad y como hombres pertenecen a Dios, sea cual
fuere su condición y situación como ciudadanos.
Por eso Jesús concluyó diciendo: "den, pues, al César lo que es del
César y a Dios lo que es de Dios", en consecuencia debemos pagar
tributos.
13
2.2 En la edad media.
Los antecedentes más remotos de los sistemas impositivos
contemporáneos los encontramos en los censos, derechos y servidumbres
que se percibían en la Edad Media y que en cierta forma han subsistido
hasta nuestros días con las modificaciones y transformaciones que el
progreso de la ciencia de las finanzas y de las necesidades económicas de
los Estados han impuesto; pero indudablemente un gran número de los
gravámenes actualmente se encontraban en germen en las prestaciones
que exigían los señores feudales. Haré un somero análisis de la situación
tributaria en la Edad Media, sólo con el objeto de hacer notar los orígenes
históricos de ciertos gravámenes contemporáneos, tales como los
impuestos aduanales, los que gravan el consumo, el impuesto sobre la
propiedad territorial y aun el impuesto sobre la renta, cuya aparición se
hace datar de 1789 cuando ya en Inglaterra, en plena Edad Media, se
exigía un quinto, un sexto o un décimo de los productos de la tierra o de la
renta de los capitales o de los productos de las industrias incipientes.
Para entender debidamente la naturaleza de las exacciones
existentes en la Edad Media, hace falta hacer una breve exposición sobre la
organización económica y política imperante. En lo político, el último
momento de unidad de la Europa Occidental cristiana, se realizó en el
Imperio de Carlo Magno, quien pudo transmitir la corona imperial a su hijo,
Luis el Piadoso, en el siglo V de nuestra era. Pero a partir de entonces
ocurre una desmembración del Imperio al mismo tiempo que un
acrecentamiento del poder de los grandes señores, al grado de que el rey
llegó a ser un noble más, a veces con autoridad inferior a la de los condes,
14
pues aún cuando éstos teóricamente reconocían su jerarquía superior, en la
realidad negaban su autoridad, llegándose al extremo de que un
descendiente de Carlo Magno muriera en la prisión del conde de
Vermandois.
Al mismo tiempo, y a partir del siglo V, se observa una desaparición
paulatina del comercio y de las grandes ciudades, que provocó un cambio
en la economía, que se convierte en una economía de tipo rural; pero esta
economía era de tipo rudimentaria porque solamente se pretendía que el
campo produjera lo necesario para el uso y consumo de sus propios
habitantes, pues no había ya ciudades a las que abastecer ni comerciantes
que llevaran los productos de unas regiones a otras. Esto explica la
frecuencia con que en esta época apareció en Europa la plaga del hambre.
Como consecuencia de este proceso y de causas diversas, cuyo
conocimiento no es muy preciso por la falta de documentación sobre esa
época, en el siglo XI, aparece Europa dividida en grandes extensiones
territoriales, sometidas al dominio de un gran señor teóricamente ligado al
rey, pero en realidad actuando con independencia de él y aun
enfrentándosele. Al lado de esos grandes dominios aparecían algunas
pequeñas propiedades pertenecientes a algún señor independiente,
propiedades que recibieron el nombre de alodios; pertenecían a su dueño
en propiedad absoluta, de la que podía disponer libremente.
Dentro de las grandes propiedades había extensiones reservadas
para la explotación directa por el señor, otras que se daban a los
cortesanos a cambio del reconocimiento por parte de éstos, de un vasallaje,
15
debiendo protestar al señor fidelidad y lealtad, promesa que debían renovar
cada vez que había un cambio de vasallo. Tanto los señores como los
vasallos hacían trabajar sus tierras por los aldeanos, que a su vez estaban
divididos en dos categorías: los ingenuiles o hombres libres, que no podían
ser sometidos a trabajos serviles y los siervos, que realizaban lo trabajos
viles y que eran sucesores de los esclavos de la antigüedad. Los vasallos
con relaciones directas con el señor, tenían a su vez sus vasallos, y éstos
los suyos, formándose así una cadena de relaciones que empezaba con el
señor y terminaba con los siervos. Las obligaciones de cada uno variaban
de nombre y de número no sólo de un lugar a otro, sino aun de una
persona a otra dentro del mismo grado de vasallaje. Todo esto da gran
confusión a estas relaciones por lo que sólo en forma general puede
hablarse de las prestaciones que había obligación de pagar.
El vasallo tenía para con su señor obligaciones que pueden dividirse
en dos grupos: las relativas a la prestación de servicios personales, y las
relativas a prestaciones económicas.
Entre las personales estaba la del servicio militar que consistía en
acompañar al señor a la guerra; esta obligación muy amplia originalmente,
se fue restringiendo poco a poco por las costumbres, pues ya en el siglo XIII
sólo consistía en acompañar al señor hasta los límites de determinada
región poco lejana y por un término de cuarenta días. También tenía la
obligación el vasallo de permanecer de guardia en el castillo del señor y la
de alojar en su casa a los visitantes de su señor, aun cuando ésta
obligación también se fue reglamentando hasta precisarse el número de
visitantes que estaba obligado a recibir, la atención que debía darles y el
16
número de veces en un año. También estaba obligado el vasallo a dar
consejo al señor en los negocios, concurriendo a las audiencias que para el
efecto eran convocadas y que posteriormente se reglamentaron en forma
que sólo se celebraban tres en el año: en Pascua, Pentecostés y
Nochebuena.
Entre las prestaciones de carácter económico estaban las ayudas en
dinero. Estas ayudas fueron primero arbitrarias, después se reglamentaron
limitándolas y llegaron posteriormente a través de un proceso evolutivo, a
convertirse en los subsidios que en épocas posteriores concedían los
parlamentos a la corona. Había cuatro casos especiales en los que el
vasallo debía ayudar económicamente al señor y eran: para pagar el
rescate del señor cuando éste caía prisionero, para equiparlo cuando éste
marchaba para las Cruzadas, cuando se casaba su hija y cuando se
armaba de caballero su hijo.
Cuando había cambio de vasallo por muerte, debía pagarse al señor
un rescate o indemnización, que en el norte de Francia era de un año de
renta. La hija del vasallo debía casarse con la persona designada por el
señor y, para no hacerlo, se debía pagar un elevado rescate.
Si el vasallo vendía su feudo debía obtener la aprobación del señor y
pagar un impuesto, que, a veces, era de tres años de renta.
Cuando el feudo pasaba en herencia a un menor, originalmente lo
recuperaba el señor; a partir del siglo XI el señor respetaba la transmisión,
pero ejercía la tutela del menor y administraba el feudo, conservando los
17
frutos recogidos durante su administración, y exigiendo a veces, después
de la entrega de la herencia, cuando el heredero llegaba a la mayor edad,
un año de renta. Cuando se pretendía que heredara el feudo algún pariente
colateral se cobraba una cantidad llamada relieve.
Los siervos tenían dos clases de obligaciones: unas consistentes en
la prestación de servicios personales y otras de carácter económico.
Entre las de carácter económico pueden señalarse las siguientes: la
capitación, el formariage y la mano muerta.
La capitación era un censo que se pagaba por cabeza,
generalmente cada año.
El formariage o servidumbre matrimonial, era una cantidad que se
pagaba por el siervo o sierva que se casaba con persona extraña al feudo,
siendo esta cantidad normalmente muy elevada; en cambio, cuando se
casaban dos personas del mismo feudo, era insignificante.
La mano muerta el derecho del señor para apoderarse de la herencia
de sus siervos cuando éstos morían sin dejar hijos. Los colaterales no
tenían derecho a heredar, y si el señor autorizaba que percibieran la
herencia, debían pagar un crecido rescate, a lo que se llamaba “derecho de
relieve”.
18
Por lo que se refiere a los demás miembros del feudo las rentas más
comunes eran las siguientes: el censo, el pecho o talla y las tasas de
rescate.
El censo era una renta en metálico que los aldeanos tenían que
pagar en proporción de su predio; si no la pagaban se les despojaba o se
les exigía una multa. En algunos países existían impuestos sobre la casa o
el fuego, que recibían el nombre de masurage, focage, fumage.
El pecho o talla era una carga impuesta, una o varias veces al año a
cada familia. Se llamaba talla porque en el momento de pagar el impuesto
se hacía una talla con cuchillo en un pedazo de madera. Fue primeramente
arbitrario y posteriormente se logró que se fijara con cierta regularidad,
cobrándose también en casos extraordinarios entre los que se encontraban
los cuatro ya mencionados: casamiento de la hija del señor, armar caballero
al hijo, rescate del señor y equipo para las Cruzadas.
Las tasas de rescate eran cantidades que se pagaban en cambio de
la supresión de determinadas prestaciones de servicios personales o en
especie.
Otras prestaciones generales consistían en cargas en especie, que
debían pagarse en ciertas épocas; eran participaciones en los productos de
la tierra y así el señor obtenía: gavillas de trigo, de avena, de heno, parte de
las vendimias, gallinas, cera, etc.
19
Se percibían derechos en metálico o en granos por cada cabeza de
ganado, buey, carnero, puerco o cabra, etc. se cobraban derechos por la
venta del trigo, de la sal, de la carne, de las mercancías, de cerveza, de
parada, de mercado, de canasta, de feria, etc.
Los labriegos estaban obligados a cocer su pan en el horno del
señor, a moler su trigo en el molino señorial y a pisar las uvas en su lagar,
debiendo pagar por cada uno de estos actos un derecho en especie que
recibía el nombre de “banalidades”, porque se instituyeron por medio del
bando, pregón o edicto.
Se exigían derechos por cortar la leña en los bosques, por pastar
ganado y por pescar en aguas señoriales; por ejemplo, en Inglaterra se
cobraban derechos por la pesca del esturión y de la ballena en las aguas
que bañan las costas inglesas.
Otra fuente de ingresos eran las multas que se cobraban por
diversos delitos y que se fijaban en forma arbitraria. Los que comparecían
ante los tribunales estaban también obligados a pagar derechos por el
servicio de justicia.
Entre las obligaciones de carácter personal que tenían los aldeanos
estaban la de cultivar los terrenos propios del señor, cuidar sus viñeros,
segar sus trigos, almacenar sus mieses; se fijaba el número de días de
trabajo que debían destinarle y si debían concurrir sólo con sus brazos o
también con animales y aperos. Debían también transportar la leña, la
piedra, los alimentos, reparar los caminos y los edificios, etc.
20
Además de los derechos antes mencionados, el señor tenía el de la
confiscación de los bienes de aquellos de sus vasallos que faltaban a la fe
jurada, y el llamado derecho de naufragio, que consistía en que todos los
restos de los naufragios que el mar arrojaba a las costas, pertenecían al
señor; el papa Gregorio VII en el Concilio de Roma, en 1078 y después de
Alejandro III en el de Letrán, excomulgaron al que hiciera uso de este
derecho. Lo prohibió en Sicilia Federico II en 1231 y San Luis, rey de
Francia, negoció con el duque de Bretaña para que perdonase a los buques
que tuviesen un salvoconducto de él.
También tenía derecho el señor a los bienes que tuvieran en su
poder los extranjeros que morían intestados y a los tesoros ocultos.
Los señores gravaban también el tránsito a las mercancías, y
muchas veces interceptaban un camino o un río, y no se dejaba pasar a
nadie sino hasta que pagara. Se cobraban derechos sobre los puentes y
ríos, de circulación por las carreteras, de muelle, de paso por las puestas de
las poblaciones, de tránsito, teniendo cada mercancía una tarifa que variaba
según la calidad de las personas, cobrándose a veces en dinero y a veces
en especie.
A medida que el poder real se fue consolidando se procuró reducir el
número de estos impuestos, pero todavía en el siglo XIV se contaban sobre
el río Loire, 74 en el tramo de Roarne a Nantes; 70 en el Garona y 9 en el
río Sena, entre el puente grande de Paris y la Roche Guyon.
21
Además de esos derechos, el señor tenía el llamado derecho de
toma, que consistía en obtener todo lo que necesitaba para aprovisionar su
casa, pagando un precio arbitrario fijado por él mismo, y podía obtener
también de los mercaderes, al fiado, los géneros que le convenía.
También tenían los señores el derecho de guarda, que consistía en
que debían guardar los bienes del obispado en tanto que éste estuviera
vacante, conservando ellos los productos de dichos bienes; esto daba lugar
a que procuraran que la vacante durara el mayor tiempo posible.
Para el cobro de las prestaciones a que tenían derecho, los señores
designaban a intendentes que tenían una facultad discrecional para la
fijación de las cargas.
En estos derechos feudales, como lo hemos dicho ya, encontramos
el origen de diversos impuestos que existen en la actualidad; desde luego
puede observarse, que las ayudas otorgadas por los vasallos a su señor,
fueron reglamentándose poco a poco y han llegado a convertirse, por
ejemplo, en los subsidios que en casos extraordinarios concede el
Parlamento a la Corona Inglesa.
Los derechos de peaje fueron desapareciendo y solamente han
subsistido, transformados en impuestos de importación o de exportación,
gravando la entrada o la salida de los productos de un país, teniendo más
que una finalidad de carácter fiscal, una finalidad proteccionista.
22
Los servicios de carácter personal se fueron sustituyendo, con el
transcurso del tiempo, por prestaciones en dinero, originándose así diversos
impuestos.
Los impuestos sobre transmisiones hereditarias han substituido hasta
nuestros días; así como los que gravaban el consumo de diversos artículos:
sal, cerveza, etc.
La talla o pecho se convirtió en el impuesto a la propiedad territorial,
conservado todavía en tiempo de la Revolución Francesa, a pesar de la
transformación que había sufrido, el nombre de talla.
En la edad media y al caer el imperio Romano de Occidente en el
año 476, aparece el sistema feudal, apoyado en un sistema de Vasallaje
donde el siervo era vasallo del señor y le pagaba tributo, el señor feudal era
vasallo de otro señor feudal más poderoso y pagaba vasallaje y los señores
más poderosos prestaban vasallaje al rey.
Con la Carta Magna en Inglaterra en el año 1215, los súbditos
obtienen reconocimiento de derechos y el rey se compromete a no
imponer ningún tributo sin el consentimiento de los nobles.
Carta de los derechos de los burgos (España).- Eran cartas que
contenían primordiales asuntos relativos en cuestiones tributarias, llamadas
así ya que los Burgos comenzaron a florecer en ese tiempo como ciudades
gracias al comercio y obtuvieron gran poder económico.
23
2.3 Edad moderna.
Durante la edad Moderna surgen los nacientes estados europeos,
sobre todo Francia Inglaterra y España y se dan las llamadas monarquías
absolutas, donde el rey concentraba todo el poder del Estado y los tributos
eran el pilar de las finanzas del mismo.
La Monarquía hispánica creó el Consejo de Indias en el año 1524
para que atendiera todos los asuntos relacionados con los territorios
españoles en América, y éste duró hasta 1834. Recordemos que la
Alcabala, era un impuesto de origen árabe que gravaba las compras y
ventas de cualquier producto.
Hubo dos rebeliones en territorios de la Corona española por la
aplicación de la alcabala, la primera en el año 1592 cuando el Virrey del
Perú García Hurtado de Mendoza debió enfrentar en Quito a los españoles
en desacuerdo por la aplicación del 2% de alcabala; y la otra en 1780 y
1781, en el Virreinato de Nueva Granada (actual Venezuela, Colombia,
Ecuador), donde los habitantes españoles se alzaron en protesta por el
impuesto de la famosa alcabala.
Establecida la Colonia, los indígenas pagaban sus impuestos
también con trabajo en minas, haciendas y granjas. En 1573 se implantan
nuevos impuestos como el peaje, que consistía en el pago de derecho de
uso de puentes y caminos.
24
2.4 Tributo
Son tributos los “impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
contribuciones por mejoras. Tributo, suele recogerse en la teoría de los
ingresos públicos del Estado, pero no es esta faceta la más caracterizada
porque el tributo representa una auténtica institución, es decir, un conjunto
de normas que regulan una pluralidad de relaciones jurídicas, derechos,
obligaciones, potestades, deberes y sujeciones en torno a lo que se ha
llamado la relación jurídica tributaria, existente entre los ciudadanos y la
Hacienda pública en virtud de la cual ésta hace efectivo su derecho al cobro
de las cargas y obligaciones.
El objeto del tributo es una prestación en términos de dinero en
efectivo (periódica o no, dependiendo del hecho que la motive) a que está
obligado el contribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con carácter
excepcional en algunas normas se encuentra reconocida la prestación en
especie, por ejemplo en materia de hidrocarburos en que debe entregarse
un porcentaje, o de patrimonio artístico donde se admiten obras de arte en
pago del impuesto sucesorio o hereditario.
Dicha obligación tributaria nace de la ley, de modo que es un
principio de rango universal y reconocido en todas las constituciones, como
principio de reserva de ley para la imposición de los tributos, y garantizar
así las notas de obligatoriedad y exigibilidad, pero protegiendo el principio
de igualdad que aplicado a esta materia se traduce en el pago proporcional
con arreglo a la capacidad económica del sujeto pasivo o contribuyente.
25
Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos, las tasas y la
contribución especial.
Cuando el Estado actúa como ente público y satisface una necesidad
colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas que se otorgan a
sujetos determinados, se les impone un tributo llamado tasa. La voluntad
del usuario es determinante para producir o no el hecho sometido a
gravamen, pero no para determinar el nacimiento, validez y contenido de la
obligación, que derivan de la ley, única que puede regular esta obligación
de Derecho público. Si el pago en cambio se determinara por contrato y no
por la ley, habría que hablar de precio, de donde se deduce que la tasa no
es un precio por la prestación del servicio”10.
2.5 Definición
Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestación usualmente
en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción,
considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es
exigible coactivamente".
2.6 Finalidad
Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines, en el caso del estado es para cumplir con dar a
la sociedad el bien común consagrado en la Constitución Política de la
República de Guatemala.
10
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26
2.7 Características
2.7.1 Prestación usualmente en dinero
El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en
efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en especie,
así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e
incluso mediante débito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero
en efectivo, la legislación peruana exige requisitos específicos
adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la
prestación en especie.
2.7.2 Establecida en ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos
(poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través del
Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de los
derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.
2.7.3 A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizar la
prestación, el cual la invierte y distribuye de conformidad con la ley.
27
2.7.4 No constituye una sanción
El tributo constituye un mecanismo que permite a los
ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no representa
en lo absoluto una carga económica por la comisión de una
infracción.
2.7.5 Considera la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la
capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga económica
que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No
Confiscatoriedad.
2.7.6 Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla
con realizarla, el Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza
pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago
del mismo.
2.8 Clasificación del Tributo
2.8.1 Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una
contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de
28
necesidades públicas, se define de la manera siguiente:
“Contribución, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, casi
siempre en dinero, por las tierras, frutos mercancías, industrias,
actividades mercantiles y profesionales liberales, para sostener los
gastos del Estado y de las restantes corporaciones públicas.”11
2.8.2 Contribución
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de
obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad en
general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos
beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
2.8.3 Tasas
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva, por el Estado, de un servicio público
individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación por
la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a
instancia de algún interés particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por
un servicio brindado por el Estado directamente al propio
contribuyente.
11
Cabanellas de Torres, Guillermo. Diccionario Jurídico Elemental. Pág. 192.
29
Ejemplo: Pago que se realiza al Registro Civil del Registro
Nacional de las Personas, por la expedición de una copia certificada
de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una
copia autenticada por un funcionario autorizado para fines
particulares, debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia,
el cual se entiende como un servicio público individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y
limpieza pública, conservación de parques y jardines), derechos
(expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción,
anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas
alcohólicas, etc.)
“Precio fijo o máximo puesto por la autoridad a determinados
productos, a fin de evitar la especulación abusiva.” 12
No son tasas las que se reciben como contraprestación de un
servicio de origen contractual (Precio Público).
2.8.4 Directos
Son aquellos cuya carga económica es soportada por el
mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la
capacidad contributiva.
Ejemplo: Quien está obligado al pago del Impuesto sobre la
Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el
transcurso del ejercicio.
12
Ibid. Pág. 368
30
Impuesto directos es “el establecido de manera inmediata
sobre las personas o los bienes, recaudado de conformidad con las
listas nominales de contribuyentes u objetos gravados y cuyo importe
es percibido del contribuyente por el agente encargado de la
cobranza.”13
2.8.5 Indirectos
Son aquellos cuya carga económica es susceptible de ser
trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado
al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero
la ley permite que la carga económica sea trasladada al comprador.
El impuesto directo es “el que gravita sobre los objetos de
consumo o determinados servicios y que se encuentre incluido, con
especial indicación o sin ella, en el precio de aquellos o en el pago
por utilizar estos.”14
2.8.6 Periódicos
Son aquellos en los cuales el hecho generador de la
obligación se configura al final de un plazo de tiempo dado, por
ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente.
2.8.7 Inmediatos
13
Ibid. Pág. 192
14
Ibid. Pág. 192
31
Son aquellos en los cuales el hecho generador de la
obligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el
Impuesto al Valor Agregado que grava la enajenación de inmuebles.
Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la
obligación de pago.
2.9 Relación Jurídico Tributaria
Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o
sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones
que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto
Activo Pasivo
Prestación tributaria
2.10 Potestad Tributaria
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir
o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria,
poder de imposición, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es
ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente
establecidas en las Constituciones Políticas.
La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos
ámbitos: Originaria y Derivada.
32
2.10.1 Originaria
Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en
primera instancia es el encargado de crear, modificar, suprimir o
eximir de tributos. Normalmente este órgano es el Poder Legislativo.
2.10.2 Derivada
Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado
distintos al que detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente
la propia Constitución establece los órganos que por excepción
detentarán la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae
en una institución pública.
2.11 Principios Tributarios
2.11.1 Legalidad
La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango
similar, en nuestra legislación, a través de un Decreto.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la
Ley, según el cual no sólo la creación, modificación o derogación de
los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar,
sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor
tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible
y la alícuota.
33
2.11.2 Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el
ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse
como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a
situaciones desiguales.
2.11.3 No confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad,
invocando que los tributos no deben exceder ciertos límites que son
regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía
equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de
la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto
obligado.
En el caso peruano los límites de este principio no están
establecidos expresamente y su aplicación depende de cada caso en
particular.
34
CAPITULO III
3. IMPUESTOS Y ARBITRIOS MUNICIPALES
3.1 Boleto de ornato
“Es un arbitrio que todos los vecinos debemos pagar
anualmente, con la finalidad de contribuir al ornato de nuestra
ciudad.”15
La cancelación del mismo debe efectuarse durante enero y
febrero, salvo que los concejos municipales concedan prórrogas, y
éstas no pueden excederse más allá del último día de marzo.
Si el pago no fuere cancelado dentro del período señalado o
según fecha de la prórroga, el vecino se verá sujeto a una multa
equivalente al 100% de su valor.
En caso que el vecino se mudara a otro municipio, no está
obligado a pagar de nuevo el Boleto de Ornato, sino que deberá
cancelarlo hasta el próximo año en la municipalidad correspondiente,
según su nuevo domicilio. No obstante, sí está obligado a demostrar
que hizo el pago en la anterior alcaldía.
Por lo anterior, las municipalidades deben contar con un
registro alfabético de los contribuyentes, en el cual se indica el
15
http://www.deguate.com/artman/publish/comunidad_tramites/que-es-el-boleto-de-ornato.shtml.
34
35
nombre de las personas, dirección de su residencia y trabajo, así
como el número de identificación tributaria (NIT).
3.2 Piso de plaza
“Esta tasa se paga por aquellos comerciantes, que no
arrendan locales propiedad de la municipalidad, pero que se
encuentran ubicados en los alrededores del mercado municipal,
ocupando áreas propiedad de ésta.”16
3.3 Impuesto Único Sobre Inmueble
El Impuesto Único Sobre Inmuebles -también denominado
IUSI- “es un tributo que recauda directamente cada municipio y que
recae sobre los bienes rústicos o rurales y urbanos, integrando los
mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones
adheridas al inmueble y sus mejoras, así como los cultivos
permanentes de cada uno de los contribuyentes guatemaltecos.”17
Una forma más sencilla de definir al IUSI es como el impuesto
que paga toda persona dueña de un inmueble, de manera anual -
aunque se puede pagar trimestralmente-.
Para los efectos de la determinación del impuesto, no
integraría la base imponible el valor de los bienes siguientes: la
maquinaria o equipo y, en las propiedades rústicas o rurales, las
viviendas, escuelas, o puestos de salud, dispensarios u otros centros
16
Martínez Contreras, Rudy Roberto. Tesis: Procesos administrativos para mejorar la captación de arbitrios y
tasas en la municipalidad de Tiquisate.
17
Diccionario Enciclopédico Municipal. Pág. 309
36
de beneficio social para los trabajadores de dichas propiedades. Para
los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los
que tengan término de producción superior a tres años, de acuerdo
con el Artículo 3 de la Ley del Impuesto Único sobre Inmuebles.
El impuesto y multas a que se refiere la presente ley,
corresponde a las municipalidades del país, para el desarrollo local, y
al Estado, para el desarrollo municipal, en la forma siguiente:
El producto recaudado por la administración tributaria de los
contribuyentes afectos al dos, seis y nueve por millar, será de las
municipalidades respectivas en su totalidad, en cuya jurisdicción
municipal esté ubicado cada inmueble.
Los recursos provenientes de la aplicación del impuesto a que
se refiere la presente ley, únicamente podrán destinarse por las
municipalidades como mínimo un setenta por ciento (70%) para
inversiones en servicios básicos y obras de infraestructura de interés
y uso colectivo y hasta un máximo del treinta por ciento (30%), para
gastos administrativos de funcionamiento (Ley del Impuesto Único
sobre Inmuebles).
Para la determinación del impuesto anual sobre inmuebles, se
establecen las escalas y tasas siguientes, según el Artículo 11 de la
Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles:
Con un valor inscrito de:
A. Hasta Q2000.00, exento;
37
B. De Q 2000.01 a Q 20,000.00, 2 por millar;
C. De Q 20,000.01 a Q70,000.00, 6 por millar ;
D. De Q 70,000.01 en adelante, 9 por millar.
La base legal de lo anteriormente establecido es el Decreto
15-98 del Congreso de la República de Guatemala
3.4 Agua potable
El agua potable es un servicio que brindan las comunas, con
el objeto de suministrar el vital liquido a los vecinos, por este servicio
se debe pagar a la municipalidad una cantidad de dinero de acuerdo
a lo consumido en metros cúbicos o bien algunas municipalidades
tienen un precio fijo.
3.5 Extracción de basura
Uno de los principales problemas de los municipios es la
acumulación de basura, sin embargo actualmente se han
implementado los basureros municipales, así mismo hay vehículos
municipales y particulares que se dican a la extracción de basura, en
ese orden de ideas si la extracción la realiza un vehículo municipal,
se debe pagar en la municipalidad por dicho servicio o si se contrata
a particulares se les cancela por la prestación del servicio
relacionado; cuando la municipalidad realiza dicha actividad se
relaciona con el ornato del municipio.
38
3.6 Servicio de alcantarillado sanitario
El servicio de alcantarillado, se debe implementar por todas
las comunas, y el objetivo principal es el de dar salida a las aguas
negras y pluviales, evitando con ello inundaciones de los hogares; es
importante resaltar que no todos los municipios cuentan con
alcantarillado en su totalidad, sin embargo se trabaja para poder
introducir este servicio.
Los municipios que cuentan con alcantarillado, cobran el
tributo por este concepto, el cual se invierte en el mantenimiento de
los mismos, el cual se complementa con el ornato, pues se
mantienen limpias las alcantarillas y desagües de los municipios. El
arbitrio de alcantarillado se cobra juntamente con el servicio de agua
potable en la ciudad capital, y en los demás municipios varía
dependiendo del lugar, esto quiere decir si se cuenta con
alcantarillado o no.
3.7 Licencia Municipal
Es una tarjeta extendida por la municipalidad, “misma que
deberá colocarse en un lugar visible, juntamente con los documentos
de esta misma naturaleza (patente de comercio, patente de industria,
licencia sanitaria, inscripción al régimen del IVA. Etc.). La validez de
la misma deberá corresponder a un ejercicio fiscal ordinario.”18
Esta tarjeta deberá contener los datos siguientes: Número de
orden; número de registro; nombre de la persona; clase de licencia;
18
Ob. Cit. Pág. 30
39
fecha de vencimiento; firma del inspector de arbitrios; visto bueno del
tesorero municipal; y los sellos respectivos de la municipalidad.
3.8 Estacionamiento de vehículos
El estacionamiento de vehículos es un arbitrio que se paga por
parte de los conductores de los mismos, al momento de usar un
espacio de los autorizados por las municipalidades, para estacionar
dichos vehículos por el tiempo necesario a utilizar.
La mayoría de municipalidades no cuenta con esta clase de
arbitrio, la que más lo aplica es la municipalidad capitalina, pues ha
demarcado los lugares idóneos para ese fin, y es el caso que si una
persona se estacionar y no paga por el estacionamiento deberá
pagar adicional al mismo, una multa por dicho concepto. A la
presente fecha varias municipalidades han comenzado a reordenar
los lugares que se pueden utilizar como parqueo, lo cual produce
ingresos para la comuna.
3.9 Tala de arboles
Las municipalidades tienen la facultad de autorizar la tala de
árboles en terrenos propiedad de la comuna, pero entiéndase que es
únicamente para consumo personal y no para comercio y por dicho
concepto se tiene un precio por metro cúbico. Si la tala de árboles es
para el comercio y en granes cantidades, la licencia la otorga el
Instituto Nacional de Bosques o el Comité Nacional de Áreas
Protegidas.
40
CAPÍTULO IV
4. LEGISLACIÓN APLICABLE A LA TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA
4.1 Constitución Política de la República de Guatemala
En el Año de 1985, en el Palacio de la Asamblea Nacional
Constituyente de la República de Guatemala, fue aprobada y emitida
la Constitución Política de la República de Guatemala, entrando en
vigencia en el año de 1,986, la cual consta de doscientos ochenta y
un artículos (281) y veintisiete artículos (27) transitorios y finales.
La falta de voluntad política del Organismo Legislativo desde
la fecha indicada a la presente, para legislar a favor de las
municipalidades, se desprende de lo que el artículo 9 de las
disposiciones transitorias y finales de la Constitución Política de la
República de Guatemala regula en su párrafo segundo: “El Congreso
de la República deberá emitir un nuevo Código Municipal, la Ley de
Servicio Municipal. Ley Preliminar de Regionalización y un Código
Tributario Municipal, ajustados a los preceptos constitucionales, a
más tardar, en el plazo de un año a contar de la instalación del
Congreso.
Los legisladores de la época en que se emitió la Constitución
Política de la República de Guatemala, tenían claro que las
municipalidades debías contar con un cuerpo legal que les permitiera
recaudar tributos, para poder cumplir con el precepto constitucional
40
41
del bien común; una incógnita a despejar es si de haberse emitido un
Código Tributario Municipal en el plazo indicado en la Carta Magna,
las municipalidades se encontrarán mejor, esto se sabrá al momento
de cumplirse con la disposición Constitucional.
4.2 Código Tributario
El Decreto número 6-91 del Congreso de la República,
contiene el Código Tributario que rige las “relaciones jurídicas que se
originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepción de
las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se
aplicarán en forma supletoria.”19
La cita anterior señala la excepción de las relaciones
tributarias aduaneras y municipales, por lo que es conveniente acotar
que a la presente fecha está en vigencia un Código Aduanero y por
consiguiente debe existir un Código Tributario Municipal al tenor de lo
indicado anteriormente, toda vez que este último no existe.
El Código Tributario actual, también se aplica supletoriamente
a toda relación jurídica tributaria, incluyendo las que provengan de
obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o
autónomas y de personas de derecho público no estatales; regula el
procedimiento de cobro, indicando además que “arbitrio es el
impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades”20, esta definición le es aplicable a las
19
Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. Código Tributario. Artículo 1.
20
Ibid. Artículo 12.
42
municipalidades quienes son las encargadas de cobrarlos y que son
puestos en vigencia por las mismas.
4.3 Código Municipal
El Código Municipal Decreto número 12-2002 del Congreso de
la República de Guatemala, tiene por objeto “desarrollar los principios
constitucionales referentes a la organización, gobierno,
administración, y funcionamiento de los municipios y demás
entidades locales determinadas en este Código y el contenido de las
competencias que correspondan a los municipios en cuanto a las
materias que éstas regulen.”21 Lo indicado anteriormente, no se
relaciona de ninguna manera con la tributación municipal.
Las municipalidades en su actuar y con el fin de lograr sus
objetivos, emiten reglamentos y cuerdos que norman las relaciones
entre vecinos y municipalidad, estas herramientas son de gran
ayuda, pero de todo lo escrito anteriormente se entiende que si se
tuviera un Código Tributario Municipal, se evitaría el abuso de
autoridad al emitir impuestos y arbitrios municipales de forma
inescrupulosa y muchas veces a capricho de las autoridades ediles.
4.4 Ley de Impuesto al Valor Agregado
El Decreto número 27-92 del Congreso de la República de
Guatemala, “establece el Impuesto al Valor Agregado sobre los
actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya
administración, control, recaudación y fiscalización corresponde a
21
Decreto número 12-2002 del Congreso de la República de Guatemala. Código Municipal, Artículo 1.
43
la Dirección General de Rentas Internas.”22, esta ley es la más
completa en cuanto a la tributación se refiere, indicando que el
Impuesto al Valor Agregado a pagarse es el 12 por ciento, siempre
y cuando exista hecho generador (acto que de nacimiento al pago
de impuesto) la ley literalmente dice: “Los contribuyentes afectos a
las disposiciones de esta ley pagarán el impuesto con una tarifa
del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del
impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de
venta de los bienes o el valor de los servicios…”23
4.5 Ley del Impuesto Sobre la Renta
La Ley del Impuesto Sobre la Renta se establece sobre la
renta que obtenga toda persona individual o jurídica, nacional o
extranjera, domiciliada o no en el país, así como cualquier ente,
patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la
inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos y
están afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital
obtenidas en el territorio nacional. Este impuesto se encuentra
regulado en el Decreto número 26-92 del Congreso de la República.
Es importante indicar que la ley que regula este impuesto
actualmente se encuentra en el Congreso de la República, toda vez
que el actual gobierno pretende modificar la misma en beneficio de la
Nación.
22
Decreto número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala. Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Artículo 1.
23
Ibid. Artículo 10.
44
CAPÍTULO V
5. ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS JURÍDICOS QUE DEBEN INFORMAR
LA CREACIÓN DE UN CÓDIGO TRIBUTARIO MUNICIPAL
5.1 Principio de legalidad
La legalidad es el “régimen político fundamental de un Estado;
especialmente el establecido por su Constitución.”24, esto significa
que es lo principal, debido a que es el marcado por ley (si no está en
ley no existe).
La Constitución Política de la República de Guatemala en el
artículo 239 establece “Corresponde con exclusividad al Congreso de
República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y
de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las
bases de recaudación especialmente las siguientes: a) El hecho
generador de relación tributaria; b) Las exenciones; c) El sujeto
pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d) La base imponible
y el tipo impositivo; e) Las deducciones, los descuentos, reducciones
y recargos; y, f) las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas
ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las
bases de recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias
no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los
24
Ob. Cit. Página 223.
44
45
procedimientos que faciliten su recaudación.”, la obligación tributaria
en Guatemala, surge sólo por ley o norma de rango similar, en
nuestra legislación, a través de un Decreto Legislativo; la Carta
Magna, en forma específica, da en materia tributaria prevalencia al
principio de legalidad.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la
Ley, según el cual no sólo la creación, modificación o derogación de
los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar,
sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor
tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible
y la alícuota.
El principio de legalidad debe ser tomado en cuenta en la
elaboración del Código Tributario Municipal indicado en el artículo 9
de las Disposiciones Finales y Transitorias de la Ley Suprema a fin
de que el Congreso de la República legisle sobre dicho tema que a la
presente fecha ha quedado en el olvido.
5.2 Principio de igualdad
La igualdad se define como “conformidad o entidad entre dos
o más cosas, por comunidad o coincidencia de naturaleza o
accidentes.”25, también se le conoce como “armonía y proporción
25
Ob. Cit Página 190.
46
entre los elementos integrantes de un todo; trato uniforme en
situaciones similares.”26
El principio de igualdad se encuentra regulado en la Ley
Suprema, específicamente en el artículo 4, que literalmente dice “en
Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad
y derechos. El hombre y la mujer, cualquiera que sea su estado civil,
tienen iguales oportunidades y responsabilidades…”. Lo indicado
anteriormente impone que situaciones iguales sean tratadas
normativamente de la misma forma, este precepto impone también
que situaciones distintas sean tratadas desigualmente, conforme a su
diferencia.
En materia tributaria todos los ciudadanos guatemaltecos,
pagamos impuestos, ya que con ello el Estado cumple con las
obligaciones que le establece la Constitución Política, el principio de
igualdad se aplica en toda la legislación nacional y es imperativo que
al entrar en vigencia el Código Tributario Municipal relacionado, se
aplique eficazmente a efecto de lograr su metido.
5.3 Principio de no confiscatoriedad
Para mejor comprensión se define confiscar como
“adjudicación que se hace al Estado, Tesoro Público o Fisco de los
bienes de propiedad privada”27
26
Ob. Cit. Página 190.
47
El principio de no confiscatoriedad, busca el respeto al
derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder
ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social,
interés y necesidad pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía
equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la
utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
48
CAPITULO VI
6. PROYECTO PARA LA CREACION DEL CODIGO TRUTARIO MUNICIPAL
DECRETO NÚMERO ____
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA
CONSIDERANDO
Que el Artículo 9 de las Disposiciones Transitorias y Finales de la Constitución
Política de la República de Guatemala, establece que el Congreso de la República
deberá emitir un Código Tributario Municipal.
CONSIDERANDO
Que el Artículo 253 de la Constitución Política de la República de Guatemala
reconoce expresamente que los Municipios son instituciones autónomas y que
dentro de sus funciones les corresponde elegir sus propias autoridades, obtener y
disponer de sus recursos y atender los servicios públicos locales, el ordenamiento
territorial de su jurisdicción y el cumplimiento de sus fines propios.
CONSIDERANDO
Que el ARTICULO 255 de la Constitución Política de la República de Guatemala,
establece que las Corporaciones Municipales deberán procurar el fortalecimiento
económico de sus respectivos municipios, a efecto de poder realizar las obras y
prestar los servicios que les sean necesarios, observando el principio de legalidad
en materia tributaria, por lo que es imperativo normar adecuadamente las
relaciones de la Municipalidad con los contribuyentes, que se deriven de la
aplicación de arbitrios, tasas y contribuciones.
48
49
CONSIDERANDO
Que en los Acuerdos de Paz Firme y Duradera, en cuanto al fortalecimiento de la
Administración Tributaria se refiere el Estado de Guatemala asumió el compromiso
de fortalecer la capacidad del Municipio de cumplir con sus atribuciones en la
captación de recursos.
CONSIDERANDO
Que atendiendo al proceso de modernización del Estado y al fortalecimiento del
poder local, es necesaria la emisión de un cuerpo legal de aplicación en todas las
Municipalidades de la República, que contenga normas claras, precisas y
coherentes en materia tributaria municipal, para facilitar al contribuyente el
correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones.
POR TANTO,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el Articulo 171 literal a), de la
Constitución Política de la República de Guatemala,
DECRETA:
El siguiente:
50
CODIGO TRIBUTARIO MUNICIPAL
LIBRO I
PARTE GENERAL
TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
ARTÍCULO 1. Carácter y ámbito de aplicación. Las normas de este Código son
de derecho público y normarán las relaciones entre la Administración Tributaría
Municipal y los contribuyentes, así como regularán la determinación, fiscalización,
liquidación, recaudación y administración de los ingresos provenientes de arbitrios,
tasas y contribuciones por mejoras, dentro de la circunscripción territorial de cada
uno de los Municipios.’
ARTICULO 2. Integración analógica. En los casos de falta, oscuridad,
ambigüedad o insuficiencia de este Código, de una ley u ordenanza tributaria
municipal, se resolverán conforme a las disposiciones contenidas el Código
Tributario. Sin embargo, por aplicación analógica no podrán instituirse sujetos
pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o
sanciones tributarias.
ARTICULO 3. Cómputo de plazos. En los plazos legales, reglamentarios y
administrativos, para los efectos de este Código, se entiende por día, las horas de
trabajo en la Administración Tributaria Municipal. Los plazos previstos en este
51
Código, se refieren siempre a días hábiles y son fijos e improrrogables y
comienzan a contarse a partir del día siguiente al de la notificación.
Son inhábiles los días de asueto y feriados que se declaren oficialmente, como
aquellos en los cuales la Administración Tributaria Municipal no hubiere prestado
servicio al público, por cualquier causa.
En todos los casos, los plazos que vencieren en día inhábil, se entienden
prorrogados hasta el primer día hábil inmediato siguiente. El término de la
distancia es imperativo y la autoridad lo fijará en forma específica en la resolución
respectiva, según los casos y las circunstancias.
ARTICULO 4. Principio de legalidad. Sólo mediante ley se pueden decretar
arbitrios, así como determinar el hecho generador de la relación tributaria, las
exenciones, el sujeto pasivo del arbitrio y la responsabilidad solidaria, la base
imponible y el tipo impositivo, las deducciones los descuentos, reducciones y
recargos, y las infracciones y sanciones.
Son nulas las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del
arbitrio. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se
concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del arbitrio y establecer los
procedimientos que faciliten su recaudación.
Las tasas y contribuciones por mejoras serán establecidas por el Concejo
Municipal, mediante ordenanza tributaria, que deberá establecer las bases de
recaudación establecidas en el primer párrafo de este Artículo.
52
CAPÍTULO II
ELEMENTOS DE LA RELACION JURÍDICO TRIBUTARIA
ARTICULO 5. Hecho generador. Hecho Generador es el presupuesto de hecho
establecido en la ley para tipificar cada arbitrio, cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
En cuanto a las tasas y contribuciones por mejoras, el hecho generador se
establecerá en las correspondientes ordenanzas tributarias.
ARTÍCULO 6. Obligación tributaría. La Obligación Tributarias es el vínculo
jurídico que se establece entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, a consecuencia
de la realización del hecho generador por medio del cual éste último queda
obligado al pago de arbitrios, tasas y contribuciones por mejoras.
ARTÍCULO 7. Sujeto activo. El sujeto activo de la obligación tributaria es la
Municipalidad. El Concejo Municipal será el encargado de determinar el órgano o
funcionario, que ejercerá la función de Administración Tributaria Municipal.
ARTICULO 8. Sujeto pasivo. Sujeto Pasivo es toda persona, individual o jurídica
que a consecuencia de la realización del hecho generador debe cumplir con las
obligaciones tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o de responsable.
ARTÍCULO 9. Solidaridad de sujetos pasivos. Las personas individuales o
jurídicas a quienes se les verifique un mismo hecho generador, están obligados en
forma solidaria al cumplimiento de la obligación tributaria. En los demás casos, la
solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
53
Lo no previsto en este Artículo se regirá por lo establecido al respecto en el
Capítulo II, Titulo II del Código Tributario.
CAPÍTULO III
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
ARTÍCULO 10. Contribuyentes. Son contribuyentes las personas individuales o
jurídicas respecto de las cuales se verifica el hecho generador, por lo que están
obligadas al cumplimiento de las obligaciones tributarias por cuenta propia.
ARTÍCULO 11. Responsables. Son responsables las personas que sin tener el
carácter de contribuyente deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a éste.
ARTICULO 12. Responsables por adquisición. Son responsables
solidariamente del cumplimiento de la obligación tributaria con los anteriores
propietarios, los adquirientes de bienes y derechos, por obligaciones tributarias
existentes al momento de la adquisición.
ARTICULO 13. Agente de retención o de percepción. Agentes de retención, son
los sujetos, que al pagar o acreditar a los contribuyentes sueldos, salarios o
cualquier otro ingreso gravado por ley están obligados a retener de los mismos,
una parte de éstos como pago de arbitrios a cargo de dichos contribuyentes.
Agentes de percepción, son las personas individuales o jurídicas autorizadas para
percibir arbitrios, tasas o contribuciones y enterados al fisco municipal. También
54
quienes sean autorizados o deban percibir además de aquellos, los intereses,
recargos o multas, por cuenta de la Administración Tributaria Municipal.
ARTICULO 14. Responsabilidad del agente de retención o de percepción.
Efectuada la retención o percepción, el único responsable ante la Administración
Tributaría Municipal por el importe retenido o percibido, es el agente de retención
o de percepción.
La falta de retener los montos a que está obligado el contribuyente, no exime al
agente de pagar a la municipalidad, salvo que demuestre que aquel efectuó el
pago directamente a la Administración Tributaria Municipal, el agente es
responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones efectuadas
sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la acción penal que pudiera
corresponder.
CAPÍTULO IV
ORDENANZAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
ARTÍCULO 15. Concepto. Las ordenanzas tributarias municipales, son las
disposiciones de carácter general, que acuerda el Concejo Municipal con el objeto
de fijar el tipo impositivo de arbitrios, en los casos que las leyes tributarias
municipales lo establezcan, crear tasas y contribuciones por mejoras, regular los
procesos administrativos de recaudación de arbitrios, tasas y contribuciones, así
como para los demás casos contemplados en este Código y otras leyes tributarias
municipales.
TÍTULO II
ARBITRIOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES
55
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
ARTICULO 16. Ingresos del Municipio. Para efectos de este Código, los ingresos
del municipio son los provenientes de: a) Arbitrios; b) Tasas administrativas, por
servicios y por uso privativo; c) Contribuciones por mejoras.
CAPÍTULO II
ARBITRIO
ARTÍCULO 17. Concepto. Arbitrio es el impuesto decretado por el Congreso de la
República a favor de uno o varios municipios, exigido sin contraprestación
específica.
Los ingresos provenientes de arbitrios, deberán destinarse a la satisfacción de las
necesidades del municipio y de la administración municipal.
CAPÍTULO III
TASAS
ARTICULO 18. Concepto. Tasa es una relación de cambio en virtud de la cual
una persona, individual o jurídica, paga al municipio una cantidad de dinero como
contraprestación por recibir un determinado servicio público, administrativo o por la
utilización o aprovechamiento privativo del espacio o bienes del dominio municipal.
ARTÍCULO 19. Clasificación. Las tasas se clasifican en:
56
a) Administrativas: Tienen como hecho generador la prestación de un servicio
administrativo;
b) Por Servicios: Tienen como hecho generador la prestación de un servicio
público municipal;
c) Por uso privativo: Tiene como hecho generador la utilización o
aprovechamiento privativo del espacio o de bienes del dominio municipal.
ARTICULO 20. Criterios para su establecimiento. Las tasas serán justas y
equitativas, se establecerán y regularán mediante ordenanzas tributarias
municipales.
Para la fijación de una tasa administrativa, cada Concejo Municipal tomará en
cuenta los costos de operación, mantenimiento, la naturaleza y calidad del
servicio, los beneficios que presta a los usuarios, así como la realidad
socioeconómica de la población.
Para la fijación de una tasa por servicios públicos municipales, cada Concejo
Municipal tomará en cuenta los costos de suministro, mantenimiento y de
Inversión en mejoras de los mismos, los gastos administrativos que por ellos se
causen, los beneficios que presta a los usuarios, así como la realidad
socioeconómica de la población. Una vez determinado el costo total por la
prestación del servicio, la Municipalidad podrá absorber un porcentaje. De acuerdo
con su realidad financiera. Para la fijación de una tasa por uso privativo, cada
Concejo Municipal tomará en cuenta los precios de mercado y las condiciones
socioeconómicas de los usuarios.
57
ARTICULO 21. Tasas por servicios diferenciadas, exenciones y rebajas.
Se podrán establecer tasas diferenciadas y escalonadas, por concepto de la
prestación de uno o varios servicios municipales, tomando en cuenta los niveles
de consumo y el uso que le den al servicio Conforme a la Constitución Política de
la República, el Concejo Municipal podrá eximir total o parcialmente tasas
municipales a personas individuales o jurídicas, atendiendo al costo - beneficio, a
la realidad financiera del Municipio y la condición socio-económica del beneficiado.
ARTÍCULO 22. Destino de las Tasas. Los ingresos provenientes de tasas por
servicios y administrativas, deberán destinarse exclusivamente a la cobertura de
los costos y gastos del respectivo servicio público municipal y a su mejoramiento.
Los ingresos provenientes de tasas por uso privativo, deberán destinarse a la
satisfacción de las necesidades de la Administración Municipal.
CAPÍTULO IV
CONTRIBUCIONES POR MEJORAS
ARTÍCULO 23. Concepto. Las Contribuciones por mejoras, son los montos en
dinero que deben pagar las personas individuales o jurídicas por la realización de
obras de infraestructura pública municipal. Son reguladas mediante reglamento
emitido por el Concejo Municipal.
ARTICULO 24. Hecho generador y base imponible de las contribuciones.
El hecho generador de las contribuciones por mejoras es la realización de la obra
pública municipal proyectada. La base imponible será el costo total de la obra, el
Concejo Municipal puede asumir un porcentaje de dicho costo, en cuyo caso la
58
base imponible se determinará restando al costo el porcentaje que se acuerde
asumir.
Et monto así establecido, será distribuido en forma proporcional entre el total de
contribuyentes, para lo cual en el reglamento respectivo se establecerán los
criterios para aplicar el sistema de cuotas y los procedimientos de cobro.
ARTÍCULO 25. Trámite de aprobación. Para la aprobación de las contribuciones
por mejoras. la Municipalidad, previamente, deberá determinar el costo total de a
obra a desarrollar, las propiedades que se beneficiarán con la misma y sus
propietarios.
Cumplidos los anteriores requisitos, deberá hacer pública, la intención del
desarrollo de la obra, el costo total y la estimación de la contribución
correspondiente a cada uno de los beneficiados. Para aprobar la contribución,
deberá obtener el consentimiento de al menos la mitad mas uno de los
contribuyentes o responsables beneficiados. Una vez aprobada, la contribución se
constituirá en obligación tributaria para todos los beneficiados.
ARTÍCULO 26. Destino de las contribuciones por mejoras. Al producto de las
contribuciones por mejoras, no podrá dársele ningún otro uso o destino distinto al
financiamiento o resarcimiento de los costos de la obra contemplada en el
reglamento correspondiente.
TÍTULO III
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL
59
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
ARTICULO 27. Administración Tributaria Municipal. La función de
Administración Tributaria Municipal será ejercida por la unidad que determine el
Concejo Municipal según lo previsto en el Artículo 7 de este Código y en el
Artículo 97 del Código Municipal.
ARTICULO 28. Facultades y deberes de la Administración Tributaria
Municipal. Son facultades y deberes de la Administración Tributaria Municipal, las
siguientes:
a) Ejercer la administración del régimen de los ingresos provenientes de la
aplicación de la legislación tributaria municipal correspondiente;
b) Diseñar e implementar los procedimientos para la determinación, liquidación,
recaudación, cobro, control y fiscalización de los arbitrios tasas y
contribuciones por mejoras;
c) Elaborar y mantener actualizados los registros de los contribuyentes y
responsables, en relación a los distintos arbitrios, tasas y contribuciones por
mejoras, dentro de la circunscripción del municipio;
d) Establecer e implementar los sistemas y procedimientos que faciliten a los
contribuyentes y responsables el cumplimiento de sus obligaciones derivadas
de arbitrios, tasas y contribuciones por mejoras;
60
e) Promover y ejecutar las acciones administrativas y judiciales, cuando
procedan, para el cobro de los arbitrios, tasas, contribuciones por mejoras,
intereses, recargos y multas que adeuden los contribuyentes y responsables;
f) Sancionar a los contribuyentes y responsables por el incumplimiento de los
deberes formales y de las demás obligaciones tributarias, de conformidad
con lo establecido en este Código, las leyes tributarias, en las respectivas
ordenanzas y reglamentos:
g) Promover, a través de quien corresponda las acciones penales o adherirse a
las iniciadas por el Ministerio Público, en los casos de presunción de delitos y
faltas contra el régimen tributario municipal;
h) Solicitar información necesaria, de las dependencias del Estado, de otras
Municipalidades, entidades descentralizadas, autónomas y entidades del
sector privado, para realizar los estudios e investigaciones pertinentes, para
mejorar la recaudación de los distintos arbitrios, tasas y contribuciones por
mejoras;
i) Verificar la veracidad del contenido de las declaraciones e informaciones que
se le presenten, por los medios y procedimientos que estime convenientes
respetando para ello la legalidad y validez técnica de los mismos con el fin de
establecer con precisión el monto de la obligación tributarias Para este efecto
podrá requerir del sujeto pasivo y de terceros cualquier información
complementaria;
61
j) Emitir estados de cuenta, certificaciones de pago y solvencias municipales
de los distintos arbitrios, tasas y contribuciones por mejoras:
k) Solicitar cuando lo estime conveniente, la exhibición de libros y registros de
contabilidad, comprobantes y documentación complementaria de las
operaciones y actos que puedan constituir hechos generadores base de
determinación y liquidación de los arbitrios, para los efectos de su
recaudación;
l) Solicitar a la autoridad judicial competente, que el contribuyente o
responsable; proporcione la información que no hubiere presentado al
requerírsela la Administración Tributaria Municipal;
m) Solicitar, el auxilio de la fuerza pública, para resguardar la integridad física de
los funcionarios que ejerzan funciones de fiscalización o de cualquier otra
índole relacionada con el accionar de la Administración Tributaria Municipal;
n) Citar a las oficinas de la Administración Tributaria Municipal, a los
contribuyentes o responsables, para que presenten la información que ésta
les requiera en relación a sus obligaciones derivadas de arbitrios, tasas y
contribuciones por mejoras;
o) Proponer al Concejo Municipal la creación o modificación de las ordenanzas
tributarias que coadyuven al cumplimiento de sus fines, p) Analizar los
efectos fiscales y la conveniencia de la concesión de exenciones, rebajas y
exoneraciones, cuando este Código las leyes u ordenanzas tributarias así lo
permitan;
62
p) Proponer al Concejo Municipal la celebración de convenios
interinstitucionales de cooperación y de intercambio de información en
materia tributaria, con otras municipalidades, el Ministerio de Finanzas
Públicas, la Superintendencia de Administración Tributaria u otras
dependencias del Estado, para mejorar la recaudación, sin perjuicio de lo
establecido en el Código Tributario en materia de confidencialidad;
q) Presentar al Concejo Municipal, cuando éste lo requiera, informes de su
gestión en el área administrativa, tributaria y en cualquier otra de su
competencia;
r) Todas aquellas que se vinculen con el ejercicio de su función y el
cumplimiento de sus fines.
ARTÍCULO 29. Facultad de delegar la recaudación. El Concejo Municipal podrá
delegar las funciones de cobro, percepción y recaudación de uno o varios arbitrios
tasas, contribuciones, intereses, recargos y multas, mediante contrato o convenio,
con personas individuales o jurídicas, de conformidad con lo establecido en la Ley
de Contrataciones del Estado. Para la delegación de las funciones señaladas en el
párrafo anterior, el Concejo Municipal deberá demostrar el beneficio económico y
financiero para el Municipio.
ARTÍCULO 30. Control y fiscalización. La Administración Tributaria Municipal
realizará la función de control y fiscalización con el propósito de comprobar que los
contribuyentes o responsables han cumplido con las normas tributarias
63
municipales y, en su caso, determinar el incumplimiento de las mismas e imponer
las sanciones que correspondan.
La función de fiscalización se podrá practicar en el domicilio fiscal de los
contribuyentes o responsables, o en el lugar en donde se produzca el hecho
generador, siempre que éste se realice dentro de la circunscripción municipal.
Para tal efecto hará uso de las facultades que este Código y otras leyes le
confieren.
ARTICULO 31. Confidencialidad. Las informaciones que la Administración
Tributaria Municipal obtenga en el ejercicio de sus facultades, por cualquiera de
los medios previstos en este Código tendrán carácter de confidencial. El Alcalde,
los miembros del Concejo Municipal y los funcionarios o empleados de ¡a
Administración Tributaria Municipal o de ¡a Municipalidad, no podrán revelar o
comunicar tales informaciones, ni los hechos verificados, de acuerdo a lo que
establece al respecto la Constitución Política de ¡a República.
Articulo 32. Sistema de cuenta corriente tributaría. La Administración Tributaria
Municipal deberá instrumentar el sistema integral de cuenta corriente tributaria
para lo que estará a lo establecido en el Artículo 99 del Código Tributario.
TÍTULO IV
EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CAPÍTULO I
PAGO
64
ARTICULO 33. Pago de los arbitrios, tasas o contribuciones. El pago de los
arbitrios, tasas o contribuciones por mejoras, multas e intereses cuando existan,
extingue la obligación tributaria.
ARTÍCULO 34. Forma de pago. El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo
forma que las leyes, las ordenanzas tributarias o los reglamentos municipales
indiquen.
Cuando no haya determinación definitiva del monto del arbitrio, tasa o
contribución, o la liquidación no esté firme, se permitirá el pago previo, bajo
protesta con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se
notifique la liquidación definitiva, se hará el cargo o abono que proceda.
ARTICULO 35. Pagos anticipados. Los contribuyentes o responsables podrán
realizar pagos anticipados, parciales o totales, de sus obligaciones, las cuales
serán liquidadas, según el período que corresponda, de acuerdo a la ley,
ordenanza o reglamento específico de cada arbitrio, tasa o contribución en el cual
también podrá definirse el beneficio o estimulo a otorgar al contribuyente o
responsable.
ARTICULO 36. Facilidades de pago. La Administración Tributaria Municipal
podrá otorgar a los contribuyentes o responsables facilidades de pago de arbitrios,
tasas o contribuciones por mejoras, hasta por un máximo de seis meses, siempre
que así lo soliciten antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación.
65
En casos excepcionales, plenamente justificados, también podrán concederse
facilidades hasta por un máximo de seis meses, después del vencimiento del
plazo para el pago del arbitrio, tasa, contribución por mejoras, intereses y multas.
En el convenio podrá establecerse que. si no se cumple con los abonos fijados,
quedará sin efecto cualquier exoneración o rebaja de multa que se hubiera
autorizado.
Por el arbitrio, tasa o contribución por mejoras adeudado desde la fecha del
vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fecha de la cancelación de
cada una de las cuotas que se otorgue, se causará el interés resarcitorio que
establece este Código, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligación de
pagar los recargos y multas que correspondan.
El convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o
responsable y ¡a Administración Tributaria Municipal, deberá garantizar los
derechos de la misma y constituirá título ejecutivo suficiente para el cobro judicial
de la deuda pendiente de cancelación.
La falta de pago de dos cuotas consecutivas por el deudor da por incumplido el
convenio y la Administración Tributaria Municipal exigirá sin más trámite el cobro
del saldo adeudado, por la vía económico coactiva.
No podrán concederse facilidades de pago a los agentes de retención o de
percepción respecto de los arbitrios, tasas o contribuciones por mejoras retenidos
o percibidos; salvo casos de fuerza mayor o casos fortuitos que afecten el
66
cumplimiento normal de la obligación, ni cuando se trate de arbitrios, tasas o
contribuciones que se estuvieren cobrando por la vía judicial.
ARTICULO 37. Solvencia municipal. Solvencia Municipal es el documento
extendido por la Administración Tributaria Municipal, donde consta que a la fecha
de su emisión, el contribuyente o responsable no tiene obligaciones pecuniarias
pendientes de pago por concepto de arbitrios, tasas o contribuciones por mejoras
a los que esté afecto.
La solvencia será exigida por el Municipio en los siguientes casos:
a) La inscripción de transacciones sobre bienes inmuebles;
b) La obtención de licencias de funcionamiento de establecimientos
comerciales;
c) La autorización de nuevas construcciones, modificaciones, ampliaciones de
viviendas, edificios y urbanizaciones;
d) La solicitud de prestación de servicios municipales.
La solvencia deberá ser proporcionada en un plazo máximo de tres días después
de solicitada por el contribuyente o responsable.
CAPITULO II
COMPENSACIÓN Y CONFUSIÓN
ARTICULO 38. Compensación. Se compensarán, de oficio o a petición de parte
total o parcialmente los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o
responsable, por concepto de arbitrios, tasas o contribuciones por mejoras de la
67
misma naturaleza y sus accesorios, con las deudas tributarias a cargo de los
mismos, referentes a períodos no prescritos, comenzando por los más antiguos,
siempre que provengan de los mismos arbitrios, tasas o contribuciones por
mejoras y que sean administrados por la misma Administración Tributaria
Municipal.
ARTÍCULO 39. Confusión. La reunión en el sujeto activo de la obligación
tributaria de las calidades de acreedor y deudor extingue esa obligación.
CAPÍTULO III
PRESCRIPCIÓN
ARTÍCULO 40. Plazos. El derecho de la Administración Tributaria Municipal para
hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4)
años. En igual plazo deberán los contribuyentes o responsables ejercitar su
derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado
por concepto de arbitrios, tasas o contribuciones por mejoras, intereses, recargos
y multas.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior el plazo de la prescripción se
ampliará a ocho años, cuando el contribuyente o responsable no se haya
registrado en la Administración Tributaria Municipal.
68
ARTÍCULO 41. Cómputo de los plazos de la prescripción. Los plazos
establecidos en el Artículo anterior, se contarán a partir de la fecha en que se
produjo el vencimiento de la obligación para pagar el arbitrio, tasa o contribución.
ARTÍCULO 42. Interrupción de la prescripción. La prescripción se interrumpe
por:
a) La determinación de la obligación tributaría, ya sea que ésta se efectúe por
el sujeto pasivo o por la Administración Tributaría Municipal, tomándose
como fecha del acto interruptivo de la prescripción, la de la presentación de
la declaración respectiva, o la fecha de la notificación de la determinación
efectuada por la Administración Tributaria, la cual se efectuará de
conformidad con lo que establece este Código. La notificación que confiera
audiencia, por ajustes del arbitrio o contribución, intereses, recargos y
multas, no interrumpe la prescripción;
b) La notificación de resolución por la que la Administración Tributaria
Municipal confirme ajustes del arbitrio, tasa, contribución, intereses,
recargos y multas, y que contengan cantidad líquida y exigible;
c) La interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos
previstos en este Código;
d) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por hechos indudables,
por parte del sujeto pasivo de la misma;
e) La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable;
69
f) La notificación de acción judicial promovida por la Administración Tributaria
Municipal. Resuelta definitivamente la misma, el plazo de la prescripción
comenzará a computarse de nuevo, salvo si el demandado fuere absuelto o
el acto judicial se declare nulo;
g) El pago parcial de la obligación tributaria de que se trate;
h) Cualquier providencia precautoria o medida de garantía, debidamente
ejecutada;
i) La solicitud de compensación de lo pagado en exceso o indebidamente,
presentada por el contribuyente o responsable.
El efecto de la interrupción es no computar para la prescripción, todo el tiempo
corrido antes del acto interrumpido. Interrumpida la prescripción, comenzará a
computarse nuevamente el plazo a partir de la fecha en que se produjo la
interrupción.
ARTÍCULO 43. Renuncia a la prescripción. Se entiende renunciada la
prescripción, si el deudor acepta deber sin alegar prescripción o si paga total o
parcialmente la deuda prescrita. Este pago no será devuelto en ningún caso.
CAPITULO IV
INTERESES
ARTICULO 44. Intereses resarcitorios. El contribuyente o responsable que no
pague el importe de la obligación dentro de los plazos legales establecidos,
70
deberá pagar intereses resarcitorios para compensar a la Municipalidad por la no
disponibilidad del importe del arbitrio, tasa o contribución por mejoras en la
oportunidad debida.
Dicho interés se calculará sobre el importe del arbitrio, tasa o contribución por
mejoras adeudado y será equivalente a la suma que resulte de aplicar a estos, la
tasa de interés simple máxima anual que determine la Junta Monetaria para
efectos tributarios, dentro de los primeros quince días de los meses de enero y
julio de cada año, para el respectivo semestre, tomando como base la tasa
ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.
ARTÍCULO 45. Cómputo de los intereses resarcitorios. Los intereses
resarcitorios a favor de la Administración Tributaria Municipal se computarán a
partir del día siguiente al fijado por la ley para pagar el arbitrio, tasa o contribución,
hasta el día en que efectivamente se realice el pago del mismo.
ARTÍCULO 46. Intereses a favor del contribuyente o el responsable. El
contribuyente o responsable que hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso
por concepto de arbitrios, tasas, contribuciones, intereses, recargos y multas,
devengará intereses desde el día siguiente al que se efectuó el pago, hasta que se
efectúe la compensación sobre el total o el saldo que resulte a su favor, según el
estado de cuenta que reporte la Administración Tributaria Municipal, en relación al
arbitrio, tasa o contribución de la misma naturaleza. El contribuyente o
responsable puede presentar solicitud respecto al acreditamiento de intereses o
bien la Administración Tributaria Municipal hacer la determinación de oficio de los
mismos. La compensación deberá efectuarse dentro del plazo de ¡os treinta (30)
71
días siguientes a la fecha en que quede firme la resolución de la Administración
Tributaria Municipal.
CAPITULO V
EXENCIONES
ARTÍCULO 47. Exención. Exención es la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligación tributaria, que ¡a ley concede a los sujetos pasivos
ce esta, cuando se verifican los supuestos establecidos en las mismas. La ley que
establezca exenciones especificará las condiciones y requisitos exigidos para su
cumplimiento.
TÍTULO V
INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPÍTULO I
INFRACCIONES
ARTÍCULO 48. Concepto. Toda acción u omisión que implique violación de
normas que regulen arbitrios, tasas o contribuciones por mejoras, ya sea de
índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la
Administración Tributaria Municipal, en tanto no constituya delito o falta
sancionados conforme a la legislación penal.
ARTÍCULO 49. Competencia. Cuando se cometan delitos o faltas, tipificados
como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria municipal el
conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del ramo
penal. Cuando se presuma la existencia de-un delito, la Administración Tributaria
Municipal deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad competente,
72
sin perjuicio del cobro de los arbitrios, tasas o contribuciones adeudados a la
misma y se abstendrá de imponer sanción alguna.
ARTICULO 50. Infracciones. A efecto de este Código constituyen infracciones las
siguientes:
a) Pago extemporáneo de las retenciones;
b) La mora;
c) La omisión del pago de arbitrios, tasas o contribuciones;
d) La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
Municipal;
e) El incumplimiento de las obligaciones formales:
f) Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las normas
especiales.
Cuando una acción u omisión constituya más de una infracción, se sancionará
cada una ce ellas.
ARTÍCULO 51. Extinción de la responsabilidad. Las infracciones y sanciones se
extinguen por los motivos siguientes:
a) Muerte del infractor;
b) Exoneración o condonación;
c) Prescripción. La cual se verificará por el transcurso de cinco (5) años,
contados a partir de la fecha en que se cometió La infracción o quedo firme
la sanción.
CAPITULO II
INFRACCIONES ESPECÍFICAS
73
ARTÍCULO 52. Infracción sancionada con el cierra temporal. Se aplicará la
sanción de cierre temporal de establecimientos o negocios, cuando se realicen
actividades económicas, sin haberse registrado como contribuyente ante la
Administración Tributaria Municipal, respecto de los arbitrios por la actividad a que
esté afecto. Para la aplicación de esta sanción se estará al procedimiento previsto
en el artículo 86 del Código Tributario.
ARTICULO 53. Omisión de pago de arbitrios, tasas y contribuciones. La
omisión de pago de un arbitrio, tasa o contribución por mejoras, se constituye por
el no pago o la determinación incorrecta de la obligación tributaria por parte del
sujeto pasivo detectada por la Administración Tributaria Municipal y será
sancionada con una multa equivalente al cien por ciento (100%) del importe
omitido.
ARTÍCULO 54. Mora. Incurre en mora el contribuyente o responsable que paga
un arbitrio después del plazo fijado por la ley para hacerlo. La mora opera de pleno
derecho. En caso de mora, se aplicará una sanción por cada día de atraso
equivalente a multiplicar el monto del arbitrio a pagar, por el factor 0.0005, por el
número de días de atraso. La sanción por mora es independiente del pago de los
intereses resarcitorios a que se refiere este Código. La sanción por mora no
aplicará en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en
determinaciones de oficio efectuadas por la Administración Tributaria Municipal en
los cuales se aplicará la sanción por omisión de pago establecida en este Código.
ARTÍCULO 55. Pago extemporáneo de retención o percepción de arbitrios,
tasas o contribuciones. Quienes actuando en calidad de agente de retención o
de percepción, no enteren en la Administración Tributaria Municipal, dentro del
74
plazo establecido por las normas, los montos por arbitrios, tasas o contribuciones,
percibidos o retenidos, serán sancionados con una multa equivalente al cien por
ciento (100%) de lo retenido o percibido. Transcurridos quince (15) días contados
a partir de la notificación del requerimiento, sin que el agente de retención o de
percepción cumpla con la obligación de enterar los arbitrios, tasas o
contribuciones por mejoras, se procederá al cobro económico coactivo.
CAPÍTULO III
RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL
ARTÍCULO 56. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración
Tributaria Municipal. Constituye resistencia cualquier acción u omisión que
obstaculice o impida la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
Municipal, después de vencido el plazo improrrogable de cinco (5) días, contados
a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento hecho llegar al
contribuyente para presentar la documentación o información de carácter
tributario, contable o financiero. También constituye resistencia a la acción
fiscalizadora de la Administración Tributaria Municipal, todas aquellas acciones
contenidas en el artículo 93 del Código Tributario. Estos casos se sancionarán con
multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
sancionado, durante los últimos dos meses anteriores a la infracción, los cuales
serán determinados sobre base presunta por la Administración Tributaria
Municipal. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma
inmediata, la sanción se duplicará. Si para el cumplimiento de lo requerido por la
Administración Tributaria Municipal, es necesaria la intervención de juez
75
competente. Se aplicará lo dispuesto en ¡a resistencia a la acción fiscalizadora
tipificada en el Código Penal.
CAPÍTULO IV
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES
ARTICULO 57. Infracciones a los deberes formales y sanciones. Constituyen
infracciones a los deberes formales. Todas las acciones u omisiones que
impliquen el incumplimiento de éstos, conforme a lo previsto en este Código y en
otras leyes tributarias. Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarán
como se indica, las siguientes:
a) La omisión de dar el aviso a la Administración Tributaria, de cualquier
modificación de los datos de inscripción o cambio de domicilio fiscal, dentro
del plazo de quince (15) días contados a partir de la fecha en que se produjo
la modificación se sancionará con multa de treinta quetzales (Q.30.00) por
cada día de atraso. En ningún caso la sanción excederá de un mil quetzales
(Q.1.000.00);
b) El omitir la percepción o retención de arbitrios, tasas o contribuciones, de
acuerdo con lo establecido en este Código y en las leyes, ordenanzas o
reglamentos específicos, se sancionará con multa equivalente al arbitrio, tasa
o contribución cuya percepción o retención se omitiere;
c) El presentar las declaraciones después del plazo establecido en la ley
tributaria especifica se sancionará con multa de diez quetzales (Q.10.00) por
cada día de atraso con una sanción máxima de trescientos quetzales (Q.
300.00) cuando la declaración deba presentarse en forma mensual, trimestral
o anual. Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser
76
notificado del requerimiento para su presentación, la sanción correspondiente
se rebajará al veinticinco par ciento (25%);
d) El no concurrir a las oficinas tributarias municipales cuando su presencia sea
requerida, como se establece en este código. Se sancionará con multa de
cien quetzales (Q. 100.00) par cada vez que sea citado y no concurriere.
ARTÍCULO 58. De la actualización de sanciones. Cada dos años, el Concejo
Municipal podrá actualizar el monto de las sanciones establecidas en el Artículo
anterior, teniendo como límite superior, el porcentaje acumulado, durante ese
periodo, del incremento del salario mínimo aplicable a actividades agrícolas, según
lo que establezca el respectivo Acuerdo Gubernativo que emita el Ministerio de
Trabajo y Previsión Social, conforme con las facultades atribuidas par la
Constitución Política, el Código de Trabajo y los convenios internacionales
correspondientes.
CAPÍTULO V
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES POR FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL
ARTICULO 59. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento de deberes,
cuando el Alcalde Municipal. Los Miembros del Concejo Municipal, los funcionarios
o empleados de la Administración Tributaria Municipal, abusando de su cargo o
función, ordene o corneta cualquier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del
municipio, de los contribuyentes o responsables y cuando omita, rehúse hacer o
retarde cualquier acto propio de la recaudación de arbitrios, tasas y contribuciones
por mejoras. Los infractores serán sancionados conforme a lo dispuesto en, el
77
Código Municipal, la Ley de Servicio Municipal y la Ley Electoral y de Partidos
Políticos, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan.
CAPÍTULO VI
EXONERACIONES
ARTICULO 60. Exoneración de multas, recargos e intereses. Las multas y los
recargos que se originen por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de
arbitrios, tasas y contribuciones por mejoras, pueden ser exonerados por el
Concejo Municipal, mediante ordenanza tributaria, según lo establecido en la
Constitución Política de la República, este Código y lo que al efecto regula el
Código Municipal, previo pago de la obligación tributaria adeudada.
TÍTULO VI
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA MUNICIPAL
CAPÍTULO I
PROCEDIMIENTO DE CONSULTA
ARTICULO 61. Consulta, requisitos y efectos. La Administración Tributaria
Municipal atenderá las consultas escritas que se le formulen por quien tenga un
interés personal y directo sobre una situación tributaria concreta con relación a la
aplicación de este Código y de las leyes u ordenanzas tributarias municipales. La
presentación de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno de
las respectivas obligaciones tributarias. La respuesta constituye una opinión, no
tiene carácter de resolución y sólo surte efecto vinculante para la Administración
Tributaria Municipal, en el caso concreto específicamente consultado. La
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respuesta deberá emitirse dentro del plazo de veinte, (20) días contados a partir
de la presentación de la consulta.
CAPÍTULO II
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ARTICULO 62. Determinación. La determinación se efectuará mediante el pago
directo de los arbitrios o de acuerdo con las declaraciones que deberán presentar
los contribuyentes o responsables, en su caso, en las condiciones que establezca
este Código o la ley. En los casos en que el contribuyente o el responsable omita
la presentación de la declaración o no proporcione la información necesaria para
establecer la obligación tributaria, la Administración Tributaria Municipal
determinará de oficio los arbitrios correspondientes, para lo cual seguirá lo previsto
en el Capítulo III, Titulo IV del Código Tributario.
ARTÍCULO 63. Rectificaciones. El contribuyente o responsable goza del derecho
de rectificar las declaraciones presentadas siempre que no lo haga con ocasión de
verificaciones, ajustes o requerimientos de la Administración Tributaria Municipal.
Al contribuyente o responsable que una vez presentada su declaración la rectifica
y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administración Tributaría
Municipal se le aplicará una multa equivalente al cincuenta por ciento del arbitrio
dejado de pagar.
ARTÍCULO 64. Verificación y audiencias. La Administración Tributaria Municipal
verificará las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de arbitrios.
Si procediere, formulará los ajustes que correspondan, precisará los fundamentos
de hecho y de derecho, y notificará al contribuyente o al responsable. Para el
79
trámite, requisitos y plazos de las verificaciones y audiencias se estará a lo
previsto en la sección cuarta, Capítulo IV, Titulo IV del Código Tributario.
CAPÍTULO II
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
ARTÍCULO 65. Obligaciones de los contribuyentes y responsables. Las
contribuyentes y responsables están obligados a facilitar las tareas de
determinación, recaudación, fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria Municipal y en especial deberán:
a) lnscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos
necesarios y comunicar ¡as modificaciones de los mismos;
b) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o
aclaraciones que ¡es fueren solicitadas;
c) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las leyes u
ordenanzas tributarias municipales vinculadas a éstas;
d) Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de
prescripción, libros, documentos y archivos, o sistemas informáticos del
contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y
financieras para establecer la base imponible de los arbitrios y comprobar la
cancelación de sus obligaciones municipales. También deberán conservar,
por igual plazo, los documentos en que conste el cumplimiento de sus
obligaciones. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones,
anexos e informaciones por vía electrónica o medios distintos al papel,
deberán conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron
presentadas o en papel a su elección
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e) Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o
verificaciones en su domicilio fiscal o en cualquier lugar donde lleven a cabo
la actividad generadora de arbitrios;
f) Comunicar cualquier cambio de su situación tributaria, dentro de los quince
(15) días siguientes al cambio efectuado;
g) Comunicar el cese temporal o definitivo de la actividad respectiva, para la
cancelación que corresponda del registro, dentro de los quince (15) días
siguientes al cese;
h) Proporcionar a la Administración Tributaria Municipal la información que le
requiera referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles
con terceros, generadores de arbitrios, siempre que no se viole la garantía de
confidencialidad establecida en la Constitución Política de la República y las
leyes especiales, el secreto profesional, y lo dispuesto en este Código.
CAPITULO IV
DOMICILIO FISCAL
ARTICULO 67. Concepto. Se considera domicilio fiscal el lugar dentro de la
circunscripción municipal que el contribuyente o responsable designe, para recibir
las citaciones, notificaciones y demás correspondencia que se remita, para que los
sujetos pasivos ejerzan los derechos derivados de sus relaciones con la
Administración Tributaria Municipal y para que ésta pueda exigirles el
cumplimiento de las leyes u ordenanzas tributarias. En caso que el contribuyente
no designe domicilio fiscal se estará a lo dispuesto en la Sección Segunda,
Capítulo IV, Titulo IV del Código Tributario.
ARTÍCULO 67. Cambio de domicilio. Los contribuyentes o responsables
deberán avisar por escrito a la Administración Tributaria Municipal el cambio de su
domicilio fiscal. El duplicado de este aviso, en que conste el sello de recepción,
81
hará fe de tal información. La comunicación del cambio de domicilio fiscal deberá
efectuarse dentro del plazo de quince (15) días, contados a partir de la fecha en
que se produzca el mismo. En tanto no se comunique el cambio, la Administración
Tributaria Municipal seguirá notificando en el domicilio indicado por el
contribuyente o responsable. Si esto no fuere posible, la Administración Tributaria
de oficio procederá conforme con lo establecido en el Artículo anterior.
CAPITULO V
INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
ARTÍCULO 68. Inscripción de contribuyentes y responsables. Todos los
contribuyentes y responsables están obligados a inscribirse en la Administración
Tributaria Municipal antes de iniciar actividades afectas. Para lo cual deberán
llenar el formulario que ésta les proporcione para tal efecto.
CAPÍTULO VI
PROCESO ADMINISTRATIVO
ARTÍCULO 69. Naturaleza. El proceso ante la Administración Tributaria Municipal
será impulsado de oficio. Las resoluciones finales dictadas en este proceso son
impugnables ante los tribunales competentes.
ARTÍCULO 70. Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se
presente ante la Administración Tributaria Municipal deberá contener:
a. Indicación de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija. Si la
solicitud se dirigió a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene
competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor
brevedad posible la cursará a donde corresponda, bajo su responsabilidad;
82
b. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicación de ser mayor de
edad, estado civil, nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir
notificaciones. Cuando el solicitante no actúe en nombre propio deberá
acreditar su personería;
c. Relación de los hechos a que se refiere la petición;
d. Peticiones que se formulen;
e. Lugar y fecha;
f. Firma del solicitante, si no sabe o no puede firmar, lo hará otra persona a su
ruego.
La omisión de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no será motivo
para rechazar la solicitud, en todo caso previo a darle trámite, solicitará al
contribuyente o responsable que subsane las omisiones señaladas.
ARTÍCULO 71. Acceso a las actuaciones. En congruencia con lo que establece
el Artículo 31 de este Código, los contribuyentes los responsables o sus
representantes legales debidamente acreditados ante la Administración Tributaria
Municipal tendrán acceso a las actuaciones que les correspondan y podrán
consultarlas sin más exigencia que la justificación de su identidad. También
tendrán dicho acceso los profesionales universitarios que asesoren a los
contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos últimos autoricen por
escrito y con firma notarial legalizada la consulta de las actuaciones de que se
trate.
CAPITULO VII
NOTIFICACIONES
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ARTÍCULO 72. Obligaciones de notificar. Toda audiencia, opinión, dictamen o
resolución, debe hacerse saber a los interesados en forma legal y sin ello no
quedan obligados, ni se les puede afectar en sus derechos. También se notificará
a las otras personas a quienes la resolución se refiera.
ARTÍCULO 73. Lugar para notificar. Las notificaciones a los solicitantes,
contribuyentes o responsables se harán en el lugar señalado por ellos en su
primera solicitud, dentro de la circunscripción municipal, mientras no fijen para tal
efecto y por escrito, otro lugar diferente. Cuando en las primeras solicitudes no se
fije por el interesado lugar para recibir notificaciones, se le notificará de en su
domicilio fiscal. Para lo no previsto en este Capítulo se estará a lo dispuesto en la
Sección Segunda, Capítulo IV, Titulo IV del Código Tributario.
CAPÍTULO VIII
PRUEBA
ARTÍCULO 74. Medios de prueba. En las actuaciones ante la Administración
Tributaria Municipal, podrán utilizarse todos los medios de prueba admitidos en
derecho.
ARTÍCULO 75. Período de prueba. Cuando se discutan cuestiones de hecho, el
periodo de prueba será de quince (15) días. El cual no podrá prorragarse. El
periodo de prueba podrá declararse vencido antes de su finalización, cuando las
pruebas se hubiesen aportado y los interesados asilo soliciten. No se admitirán las
pruebas presentadas fuera del periodo de prueba. Salvo las que se recaben para
mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.
84
ARTÍCULO 76. Diligencias para mejor resolver. La Administración Tributaria
Municipal, antes de dictar resolución final podrá de oficio o a petición de parte,
acordar, para mejor resolver:
a. Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente;
b. Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se
amplíen las que ya se hubiesen hecho;
c. Que se tenga a la vista cualquier actuación que sea pertinente Estas
diligencias se practicarán dentro de un plazo no mayor de diez (10) días.
Contra la resolución que otorgue o deniegue la diligencia para resolver, no
procederá recurso alguno.
CAPITULO IX
INFRACCIONES QUE SE ESTABLEZCAN CON OCASIÓN
DE INSPECCIONES O ACTOS SIMILARES
ARTÍCULO 77. Actas. De los hechos que se establezcan en virtud de
inspecciones o actos similares, que pueden constituir incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria municipal, deberá dejarse
constancia documentada en acta y se ordenará la instrucción del procedimiento
que corresponda. En caso de negativa a cualquier acto de fiscalización o
comparecencia, se redactará acta, haciendo constar tal hecho. Las actas que
elaboren y los informes que rindan los funcionarios o empleados municipales
autorizados, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o
falsedad.
ARTÍCULO 78. Autorización. Todo procedimiento deberá iniciarse por funcionario
o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administración
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Tributaria Municipal. Esta calidad deberá acreditarse ante el contribuyente o
responsable.
TITULO VII
IMPUGNACIÓN DE LAS RESOLUCIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL
CAPITULO I
REVOCATORIA. REPOSICIÓN Y CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
ARTÍCULO 79. No pago previo o caución. Para impugnar las resoluciones
administrativas en materia tributaria no se exigirá al contribuyente pago previo, ni
garantía alguna.
ARTÍCULO 80. Recurso de revocatoria. Contra las resoluciones del órgano o
funcionario que ejerza la función de Administración Tributaria Municipal procede el
recurso de revocatoria.
ARTICULO 81. Ocurso. Cuando la Administración Tributaria Municipal deniegue
el trámite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podrá
ocurrir al Concejo Municipal dentro de los tres (3) días siguientes al de la
notificación de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trámite del recurso de
revocatoria.
ARTICULO 82. Trámite y resolución del ocurso. El Concejo Municipal remitirá el
ocurso a la dependencia que denegó el trámite del recurso de revocatoria, para
86
que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) días y la autoridad jerárquica
superior pedirá de oficio el expediente original.
El Concejo resolverá con lugar el ocurso si encuentra improcedente la denegatoria
del recurso de revocatoria y entrará a conocer de éste. De igual manera
procederá, cuando establezca que transcurrió el plazo de quince (15) días sin que
la Administración Tributaria Municipal resolviera concediendo o denegando el
trámite del recurso de revocatoria. Si se declara sin lugar el ocurso se impondrá al
ocurrente una multa de un mil quetzales (Q. 1.000.00) y se ordenara se archiven
las diligencias del mismo. El monto referido en el párrafo anterior, podrá ser
ajustado de acuerdo con lo establecido en el Artículo 58 de este Código.
ARTÍCULO 83. Recurso de reposición. Contra las resoluciones originarias del
Concejo Municipal, puede interponerse recurso de reposición.
ARTÍCULO 84. Proceso Contencioso Administrativo. Contra las resoluciones
de os recursos de Revocatoria y de Reposición, procederá el Proceso
Contencioso Administrativo.
ARTICULO 85. Procedimientos de impugnación. La interposición, requisitos,
plazos, trámite y resolución de los Recursos de Revocatoria y Reposición, así
como del Proceso Contencioso Administrativo se regirán por las disposiciones
establecidas en la Ley de lo Contencioso Administrativo.
ARTÍCULO 86. Casación. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al
proceso, cabe el recurso de casación. Dicho recurso se interpondrá, admitirá y
87
substanciará de conformidad con lo dispuesto en el Código Procesal Civil y
Mercantil.
CAPITULO II
ENMIENDA Y NULIDAD
ARTICULO 87. Enmienda y nulidad. La Administración Tributaria Municipal o el
Concejo Municipal, de oficio o a petición de parte podrá:
a) Enmendar el trámite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere
incurrido en defectos u omisiones de procedimiento;
b) Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en
ellas. En ambos casos, podrá resolverse la enmienda o la nulidad de la
totalidad o de parte de una resolución o actuación. En ningún caso se
afectará la eficacia de las pruebas legalmente rendidas.
Para los efectos de este Código, se entenderá que existe vicio sustancial, cuando
se violen garantías constitucionales, disposiciones legales o formalidades,
esenciales del expediente o cuando se corneta error en la determinación de la
obligación tributaria, multas, recargos o intereses. La enmienda o la nulidad será
procedente en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo,
pero no podrá interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o de
reposición, según corresponda, ni cuando el plazo para interponer éstos haya
vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando éstas se interpongan
después de plazo de tres (3) días de conocida la infracción. El Concejo Municipal,
según corresponda, resolverá la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince
(15) días de su interposición. Esta resolución no será impugnable.
88
CAPITULO III
MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS
ARTÍCULO 88. Procedencia. La Administración Tributaria Municipal podrá
solicitar ante los tribunales de lo Económico Coactivo o del orden común, que se
dicten las medidas cautelares que estime necesarias para asegurar sus intereses,
en la oportuna percepción de los arbitrios, tasas o contribuciones, intereses y
multas que le corresponden, así como en la debida verificación y fiscalización que
le manda la ley, cuando exista resistencia, defraudación o riesgo para la
percepción de los arbitrios, tasas o contribuciones, intereses y multas y éstos
deberán decretarlas para este propósito. También podrá solicitar las providencias
de urgencia que, según las circunstancias, sean más idóneas para asegurar
provisionalmente los efectos de la decisión sobre el fondo, en congruencia con lo
que establece el Artículo 530 del Código Procesal Civil y Mercantil. La
Administración Tributaria Municipal, queda relevada de constituir garantía, prestar
fianza o caución de cualquier naturaleza, cuando solicite tales medidas, pero será
responsable de las costas, daños y perjuicios que se causen.
TITULO VIII
PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO
ARTÍCULO 89. Concepto y características. El procedimiento económico
coactivo es el medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos
tributarios. Tiene como características propias: brevedad, oficiosidad y
especialidad
ARTÍCULO 90. Procedencia. Solamente en virtud de título ejecutivo sobre
deudas firmes, liquidas y exigibles, procederá la ejecución económico coactiva.
Constituyen titulo ejecutivo los documentos siguientes:
89
a) Certificación o copia legalizada administrativamente del fallo o de la
resolución que determine el arbitrio, tasa, contribución, intereses, recargos
multas y adeudos con carácter definitivo;
b) Contrato o convenio en que conste la obligación tributaria que debe
cobrarse;
c) Certificación del reconocimiento de la obligación, hecho por el contribuyente
o responsable, ante autoridad o funcionario competente;
d) Toda clase de documentos referentes a deudas provenientes de arbitrios,
tasas o contribuciones que por disposiciones legales tengan fuerza
ejecutiva.
ARTICULO 91. Trámite. La interposición, requisitos, plazos, trámite y resolución
del Procedimiento Económico Coactivo, se regirá por las disposiciones
establecidas en el Capítulo IV, Titulo V del Código Tributario.
LIBRO II
PARTE ESPECIAL
ARBITRIOS MUNICIPALES
TÍTULO I
ARBITRIO SOBRE BIENES INMUEBLES
CAPITULO I
ELEMENTOS
ARTICULO 92. Objeto. Se establece un arbitrio anual sobre el valor de los bienes
inmuebles ubicados en la circunscripción de cada Municipio. ARTICULO 93.
Hecho generador. El hecho generador de este arbitrio recae sobre a propiedad o
posesión de bienes inmuebles; sobre el usufructo, arrendamiento y concesión de
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los bienes inmuebles propiedad del Estado, de sus entidades autónomas,
descentralizadas y de los Municipios.
ARTÍCULO 94. Sujeto activo. El sujeto activo del arbitrio es el Municipio. Cada
Municipalidad será responsable de definir e implementar los procesos de
determinación, liquidación, recaudación, administración y control del arbitrio sobre
el valor de los bienes inmuebles ubicados en su circunscripción, de conformidad
con lo previsto en este Código.
ARTICULO 95. Sujeto pasivo. El sujeto pasivo del arbitrio es toda persona
individual o jurídica, propietaria o poseedora de bienes inmuebles; así como los
usufructuarios, arrendatarios y concesionarios de bienes inmuebles del Estado, de
sus entidades autónomas, descentralizadas o del Municipio, ubicados dentro de la
circunscripción municipal.
ARTICULO 96. Base imponible. La base imponible la constituye el valor de cada
bien inmueble ubicado en la circunscripción municipal; para efecto de la
determinación del valor del inmueble se tendrá en cuenta:
a) El terreno;
b) Las edificaciones, construcciones, mejoras e instalaciones adheridas al
terreno en forma permanente;
c) Los cultivos permanentes. Para los efectos de este arbitrio, se consideran
cultivos permanentes los que tengan un término de producción superior a
tres años.
Si el bien inmueble se encuentra ubicado en más de una circunscripción
municipal, para la determinación del monto a pagar por concepto de este arbitrio,
se tomará en cuenta al inmueble corno una sola unidad. El valor del inmueble, así
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considerado constituirá la base imponible y definirá el monto a pagar de manera
global. Dicho cago se hará ante la Administración Tributaria Municipal en donde se
encuentre comprendida la mayor área del bien inmueble y ante la misma deberá
hacerse el correspondiente registro matricular. Adicionalmente dicho ente cobrará
el arbitrio y hará las remisiones del monto que le corresponda a la otra u otras
municipalidades, de manera proporcional al área del inmueble que esté ubicada
dentro de sus respectivas circunscripciones. Otros casos no previstos en el
presente arbitrio, serán resueltos por las Administraciones Tributarias
Municipalidades involucradas, de acuerdo a los criterios establecidos en este
arbitrio. El valor del bien inmueble que aparezca registrado en el Registro
Matricular Municipal, constituirá la base imponible para el presente arbitrio.
ARTÍCULO 97. Tipo impositivo, tarifa o alícuota. El tipo impositivo, tarifa o
alícuota a aplicar en el presente arbitrio, será el que corresponda de acuerdo a los
siguientes rangos:
Valor del inmueble: Tipo impositivo
Hasta Q. 25,000.00 2 por millar,
De Q. 25,000.01 hasta Q.100,000.00 4 por millar,
De Q 100.000.01 hasta Q.250,000.00 6 por millar,
De Q. 250,000.0 1 en adelante 9 por millar.
CAPÍTULO II
DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 98. Exenciones específicas. Están exentos del pago del presente
arbitrio, los inmuebles propiedad de:
92
a) El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autónomas, las
Municipalidades y sus empresas, siempre y cuando los bienes inmuebles
no estén dados en usufructo, arrendamiento o concesión;
b) Las Misiones Diplomáticas y Consulares de los países con los que
Guatemala mantenga relaciones, cuando exista reciprocidad;
c) Los Organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte;
d) La Universidad de San Carlos de Guatemala y demás Universidades
legalmente autorizadas para funcionar en el país;
e) Las entidades religiosas cuyos bienes inmuebles estén destinados alculto, a
la educación o a la asistencia social;
f) Los centros educativos privados destinados a la enseñanza;
g) Los partidos políticos, las asociaciones y fundaciones sin fines lucrativos,
siempre que los inmuebles sirvan de sede a las mismas;
h) La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco;
i) Las cooperativas legalmente constituidas en el país, respecto de los
inmuebles que no estén dados en usufructo, arrendamiento o concesión a
terceros;
j) Los sindicatos legalmente constituidos y reconocidos, respecto de los
inmuebles que no estén dados en usufructo, arrendamiento o concesión a
terceros.
ARTÍCULO 99. Exenciones generales. Están exentos del pago de este arbitrio,
siempre que el contribuyente o responsable acredite fehacientemente la causal
invocada, los siguientes inmuebles:
93
a) Los que se encuentren invadidos u ocupados ilegalmente por terceros
cuando el propietario no perciba ninguna contraprestación o beneficio,
mientras dure esta situación;
b) Los ubicados en el área rural, cuya extensión sea igual o menor a diez mil
metros cuadrados, que constituyan la morada del contribuyente y de su
grupo familiar y sean su única propiedad,
c) Los destinados a la conservación del medio ambiente, tales corno áreas
protegidas, parques, zoológicos y las áreas destinadas a la reforestación y
preservación de los recursos naturales, forestales o biológicos,
debidamente comprobados, y también los declarados patrimonio histórico;
d) Aquellos cuyos propietarios o poseedores sean de sesenta y cinco (65) o
más años de edad, así como los de los discapacitados, siempre que
constituyan la morada, del contribuyente y de su grupo familiar y sean su
única propiedad.
CAPÍTULO III
VALOR DEL BIEN INMUEBLE
ARTÍCULO 100. Valor del bien inmueble. El valor del bien inmueble será aquel
que el contribuyente y la Administración Tributaria Municipal determinen
conjuntamente dentro de los seis meses de vigencia del presente código y el cual
deberá establecerse de acuerdo con lo previsto en el Articulo 96. Si el
contribuyente no concurre a la Administración Tributaria Municipal dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior, a determinar el valor del inmueble, o a falta de
consenso entre las partes para establecerlo, la Municipalidad nombrará un perito
valuador para tales fines, a costa del sujeto pasivo, para que realice la valuación
del inmueble y. con base en ésta la Administración Tributaria Municipal registrará
el valor del mismo. En cuanto a las municipalidades ¡es sea posible realizar su
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catastro, y en éste se establezcan los valores de mercado de los bienes
inmuebles, el criterio a utilizar para la determinación de la base imponible será el
siguiente: El cuarenta por ciento (40%) del valor de mercado de los bienes
inmuebles establecidos en los catastros municipales, elaborados con posterioridad
a los seis meses de vigencia de este Código, constituirá la base imponible para el
cobro del arbitrio, siempre y cuando el monto resultante sea superior al que
aparece en la matrícula municipal establecida mediante el autoavalúo
consensuado.
ARTICULO 101. Actualización del valor de bienes inmuebles. El valor del bien
inmueble registrado en la matrícula municipal deberá actualizarse, mediante
declaración, dentro de los treinta (30) días siguientes a la modificación, cuando se
le realicen mejoras que incrementen el valor declarado. La actualización del valor
del bien inmueble procede también, cuando éste sufriere deterioro que implique
disminución en el valor declarado. En caso de compraventa, rectificación de
linderos o de área, desmembración o integración de bienes inmuebles, el sujeto
pasivo deberá hacer una actualización en la matrícula municipal, dentro del plazo
de treinta (30) días posteriores a la realización de alguno de los actos antes
mencionados. El incumplimiento, por parte del contribuyente, de las obligaciones
aquí establecidas, será sancionado conforme a lo previsto en este Código.
ARTÍCULO 102. Ajuste al valor de los bienes inmuebles. Cada cuatro (4) años,
contados a partir de la vigencia de la presente ley, la Administración Tributaria
Municipal, deberá realizar, de oficio, un ajuste al valor de los bienes inmuebles.
Para el cálculo del ajuste, se multiplicará el valor del bien inmueble registrado en
la matrícula municipal, por el porcentaje acumulado durante ese periodo, del
incremento del salario mínimo aplicable a actividades agrícolas establecido por la
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Leyes de Trabajo y de Previsión Social. Si en el transcurso de los cuatro años
anteriores al que deba realizarse el ajuste, el contribuyente actualizó, registró por
primera vez o ajustó por motivo de traspaso, el valor del bien inmueble, éste no
será objeto del ajuste a que se refiere este Artículo, sino hasta el siguiente
periodo.
ARTICULO 103. Perito Valuador. La Administración Tributaria Municipal podrá
nombrar como perito valuador, únicamente a aquellas personas que se registren
ante a misma y que acrediten fehacientemente que cuentan con la calificación
para efectuar las valuaciones, y que acepten como honorarios los establecidos en
el arancel autorizado por el Concejo Municipal.
CAPÍTULO IV
ADMINISTRACIÓN
ARTÍCULO 104. Administración del arbitrio. La Administración Tributaria
Municipal, conforme ¡o establecido en este Código, administrará el presente
arbitrio, encargándose del registro de contribuyentes y de bienes inmuebles, así
como de los procesos de determinación, liquidación, recaudación, sanción,
fiscalización y control del mismo.
ARTÍCULO 105. Matrícula municipal. La Administración Tributaria Municipal
deberá elaborar y mantener actualizada una base de datos de los bienes
inmuebles ubicados en la circunscripción del Municipio, denominada Matrícula
Municipal, para efectos de control y registro, la cual deberá contener como mínimo
a siguiente información:
a) Nombre del propietario, poseedor, usufructuario, arrendatario o
concesionario;
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b) Número de cédula de vecindad o pasaporte, según corresponda;
c) Número de Identificación Tributaria (NIT); del contribuyente d) Domicilio
fiscal del contribuyente;
d) Número de Matrícula Municipal asignado al Inmueble;
e) Fecha de inscripción en ¡a Matrícula Municipal;
f) Identificación registral del inmueble, si la hubiere, la cual deberá indicar el
número de finca, folio e identificación del libro del Registro de la Propiedad
donde se encuentra inscrito y fecha de adquisición;
g) Localización dentro de la circunscripción municipal; y ubicación del
inmueble, con la indicación de las colindancias, expresadas en unidades del
sistema métrico decimal, y, de ser posible. inclusión de un plano de
ubicación y localización;
h) Superficie del inmueble, indicada en unidades del sistema métrico decimal;
i) Valor del inmueble, actualizaciones y ajustes;
j) Uso del inmueble: vivienda; otros fines lucrativos o no lucrativos; sinuso
específico;
k) Edificaciones, construcciones e instalaciones adheridas al terreno en forma
permanente y si cuenta con cultivos permanentes, lo cual deberá ser
expresado en unidades del sistema métrico decimal;
l) Tiro impositivo, tarifa o alícuota que corresponde;
m) Monto anual y trimestral del arbitrio a pagar.
ARTICULO 106. Asesoría a Municipalidades. El Ministerio de Finanzas Públicas
a través de las instancias que para el efecto designe, brindará asesoría técnica a
las municipalidades que lo requieran, en los diferentes aspectos de aplicación del
presente arbitrio. Dentro de los dos meses siguientes a la publicación de esta ley,
la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes inmuebles, deberá trasladar a cada
97
una de las municipalidades la información que posea relacionada con el presente
arbitrio.
ARTICULO 107. Aviso de inscripciones. Sin perjuicio de la documentación que
los Registros de la Propiedad piden para operar inscripciones, modificaciones,
gravámenes hipotecarios o cualquier otra operación sobre bienes inmuebles, los
notarios deberán además presentar un aviso notarial dirigido específicamente a la
Municipalidad en cuya circunscripción se ubique el inmueble objeto del contrato,
que contenga la información indicada en el Artículo 105 de este Código. Los
Registros de la Propiedad deberán enviar, a la Municipalidad correspondiente,
dentro de los primeros quince días de cada mes, los avisos notariales recibidos
durante el mes anterior, para que la Administración Tributaria Municipal actualice
el registro de la matrícula municipal.
CAPÍTULO V
DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN PAGO
ARTÍCULO 108. Determinación y liquidación. La determinación y liquidación del
arbitrio será realizada por el contribuyente. En su defecto, la Administración
Tributaria Municipal procederá a realizarla, de oficio o a requerimiento del sujeto
pasivo. En ambos casos, la determinación y liquidación se hará mediante la
aplicación al valor registrado del bien inmueble el correspondiente tipo impositivo,
tarifa o alícuota establecido en este arbitrio.
ARTÍCULO 109. Pago del arbitrio. El arbitrio deberá pagarse trimestralmente en
las oficinas receptoras de fondos de la Administración Tributaria Municipal o en
cualquier otra institución autorizada por el Concejo Municipal para el efecto. La
98
fecha límite para el pago de cada trimestre será el último día hábil de los
siguientes meses:
Primer trimestre marzo
Segundo trimestre junio
Tercer trimestre septiembre
Cuarto trimestre diciembre
ARTÍCULO 110. Pagos anticipados. Los contribuyentes podrán pagar
anticipadamente uno o más trimestres durante el año. Quien pagare
anticipadamente el año completo durante el primer trimestre, tendrá derecho a un
descuento de diez (10%) por ciento del monto total. Todo pago anticipado se
recibirá sin menoscabo de la obligación o derecho del contribuyente de reportar a
la Administración Tributaria Municipal las variaciones en el valor del inmueble.
ARTÍCULO 111. Pago por modificación al valor. La variación en la obligación de
pago causada por la modificación en el valor inscrito de un bien inmueble, surtirá
efectos a partir del periodo fiscal siguiente a la fecha en que ocurrió la
modificación.
ARTICULO 112. Convenio de pago. El contribuyente que adeude al menos
cuatro (4) trimestres, podrá solicitar a la Administración Tributaria Municipal la
celebración de convenio de pago de acuerdo con lo previsto en este Código.
CAPÍTULO VI
INFRACCIONES Y SANCIONES
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ARTICULO 113. Infracciones y sanciones. Las infracciones en que incurran los
contribuyentes o responsables por el incumplimiento a lo previsto en este arbitrio,
serán sancionadas conforme a lo establecido en este Código.
TÍTULO II
ARBITRIO SOBRE VECINDAD
CAPÍTULO I
ELEMENTOS
ARTICULO 114. Objeto. Se establece un arbitrio anual por concepto de la
vecindad de las personas individuales, a favor de ¡as municipales del país. A los
efectos de este arbitrio, se entiende por vecindad la circunscripción municipal en la
que reside una persona individual en forma permanente, de manera continuada,
por al menos un año.
ARTICULO 115. Hecho generador. El hecho generador del presente arbitrio lo
constituye la residencia de las personas individuales en una circunscripción
municipal en forma permanente, de manera continuada, por al menos un año.
ARTÍCULO 116. Sujeto Activo. El sujeto activo del arbitrio es el municipio. La
Administración Tributaria Municipal, de conformidad con lo establecido en este
Código será responsable de definir e implementar los procesos de determinación,
liquidación, recaudación, administración, fiscalización y control del arbitrio
establecido en esta ley.
ARTÍCULO 117. Sujeto Pasivo. El sujeto pasivo de este arbitrio es toda persona
guatemalteca o extranjera domiciliada, que resida en cada circunscripción
municipal en forma permanente, de manera continuada, por al menos un año y
100
que se encuentre comprendida entre las edades de dieciocho a sesenta y cinco
años.
Articulo 118. Agente de retención: Todas las dependencias del Estado
instituciones descentralizadas o autónomas, y toda empresa particular en la cual
se contrate los servicios de más de una persona, estará en la obligación de exigir
la constancia de pago de este arbitrio a sus trabajadores. La Administración
Tributaria Municipal, por su parte, podrá pedir a cada una de ellas que demuestre
que el pago se ha realizado, ya sea mediante el requerimiento de fotocopia o bien
del correspondiente número de constancia de pago que demuestre que el mismo
fue efectuado oportunamente por la persona. Las Municipalidades están en la
potestad de suscribir convenios con tas dependencias del Estado, instituciones
descentralizadas o autónomas, y toda empresa en la cual se contrate-los servicios
de más de una persona, a efecto de que el empleador realice la retención del
arbitrio a sus empleados y obtenga ¡as constancias correspondientes. La persona
individual o jurídica que tenga personal bajo relación de dependencia, será agente
de retención del presente arbitrio, el que deducirá del salario devengado por el
contribuyente durante cualquiera de los tres primeros meses de cada año y lo
enterará a la Administración Tributaria Municipal dentro de los diez días hábiles
siguientes al mes de la retención, anexando una lista con los nombres de las
personas y demás datos requeridos en el Articulo 127 de este Código.
ARTICULO 119. Base imponible. La base imponible del presente arbitrio, se
constituye por el acto de inscripción de la persona individual en el registro de
vecindad del correspondiente municipio.
101
ARTICULO 120. Tipo impositivo, tarifa o alícuota. El tipo impositivo, tarifa o
alícuota es de quince quetzales (Q15.00), en todos los municipios.
Cada cuatro años, en el mes de enero contados a partir de la fecha de entrada en
vigencia del presente arbitrio, deberá realizarse un ajuste del tipo impositivo, tarifa
o alícuota establecido en este Artículo, para cuyos efectos se multiplicará el mismo
por el promedio simple de la inflación registrada a diciembre de los últimos cuatro
años.
CAPÍTULO II
CAUSACIÓN, EXIGIBILIDAD Y PAGO
ARTICULO 121. Causación y exigibilidad. El arbitrio se causa anualmente; es
exigible desde el uno de enero, y la fecha límite para satisfacerlo termina el treinta
y uno de marzo de cada año.
ARTICULO 122. Pago. El pago del arbitrio se hará dentro del plazo señalado en el
Artículo anterior, en las oficinas receptoras de fondos de la Administración
Tributaría Municipal o en cualquier otra institución autorizada por el Concejo
Municipal para el efecto.
ARTÍCULO 123. Prohibición de doble cobro. Todo contribuyente que hubiere
pagado el arbitrio a que se refiere la presente ley en cualquier municipalidad del
pais,, siempre y cuando o demuestre fehacientemente, no podrá ser requerido
nuevamente del pago del mismo, aun así cambiare de domicilio. La constancia
que para el efecto se le extienda del pago, tendrá vigencia en todo el país durante
el periodo al que el mismo se refiere.
102
ARTICULO 124. Reposición de constancia de pago. Todo contribuyente tiene
derecho a que se le reponga la constancia de haber satisfecho oportunamente el
pago del presente arbitrio, por parte de la Municipalidad en donde lo efectuó. Para
el efecto, la Administración Tributaria Municipal de acuerdo al registro que con tal
propósito debe llevar, extenderá la constancia, sin menoscabo de la tasa
administrativa que por reposición del documento podrá cobrar. Dicha tasa no
podrá ser mayor al cincuenta por ciento del valor del arbitrio pagado.
ARTICULO 125. Prohibición de retener salarios. El incumplimiento de los
deberes provenientes del presente arbitrio, no puede ser argumentado para
realizar retención o retraso en el pago de salarios o remuneraciones a las
personas que trabajan en relación de dependencia. El patrono únicamente está
autorizado a velar por que el dependiente que no demuestre la satisfacción del
arbitrio, se le realice el correspondiente descuento para el pago del mismo, de lo
cual deberá entregar el comprobante respectivo al trabajador.
ARTICULO 126. Prescripción. La prescripción de la obligación tributaria
generada por concepto del presente arbitrio es de cuatro años, de acuerdo a lo
establecido en materia tributaria. Durante este plazo el contribuyente tiene el
deber formal de demostrar fehacientemente que ha satisfecho el pago del arbitrio
y la Administración Tributaria Municipal, deberá dar el apoyo administrativo para
que aquél pueda demostrarlo si no cuenta con los documentos para hacerlo.
CAPÍTULO III
REGISTRO Y CONTROL DE CONTRIBUYENTES
103
ARTICULO 127. Registro de contribuyentes. Las municipalidades deberán
mantener actualizado el registro de los contribuyentes que han cumplido con la
obligación de pago del presente arbitrio; dicho registro contendrá, como mínimo, la
siguiente información:
a) Nombres y apellidos del contribuyente;
b) Numero de cédula de vecindad o pasaporte, según corresponda;
c) Número de Identificación Tributaria (NIT);
d) Dirección particular del contribuyente;
e) Nombre de a empresa o institución para la cual trabaja, o donde realiza su
actividad económica principal;
f) Dirección de la empresa, institución, o local en donde labora o desempeña
su actividad económica;
g) Edad y fecha de nacimiento.
ARTÍCULO 128. Control de contribuyentes. Todos los residentes del
municipio, para la realización de cualquier trámite ante la municipalidad, deberán
demostrar previamente que han cancelado el arbitrio establecido. Tal requisito
será igualmente exigido por todas las instituciones del sector público para dar
inicio a cualquier trámite administrativo o gestión que realicen los sujetos pasivos
de este arbitrio. Se excluyen de esta obligación las de interposición de recursos o
impugnaciones contra resoluciones administrativas y todas las de orden judicial.
CAPITULO IV
INFRACCIONES Y SANCIONES
ARTICULO 129. Infracciones y sanciones. Todo pago de este arbitrio efectuado
en fecha posterior a la establecida en esta ley, será sancionado con multa
104
equivalente al cien por ciento de su valor. Las empresas o instituciones que
efectúen retenciones a sus trabajadores para el pago de este arbitrio, y no enteren
a la Administración Tributaria Municipal los montos retenidos dentro de los plazos
establecidos serán sancionados con el pago equivalente al cien por ciento del
monto retenido y no enterado, ello sin perjuicio de la aplicación de otras sanciones
establecidas en las demás leyes.
TITULO III
ARBITRIO SOBRE ANUNCIOS Y PUBLICIDAD
CAPÍTULO I
ELEMENTOS
ARTICULO 130. Objeto. Se establece un arbitrio sobre los anuncios de publicidad
comercial o publicitarios que sean instalados, exhibidos o distribuidos en la
circunscripción de cada municipio, cuyo propósito sea dar a conocer, divulgar,
informar o promover bienes o servicios personales o de cualquier otra índole,
lucrativos o no, de empresas o establecimientos industriales, comerciales,
agrícolas, financieros, con el fin de atraer, de manera directa o indirecta, a
potenciales consumidores, usuarios o compradores de los mismos.
ARTÍCULO 131. Hecho generador. El hecho generador del presente arbitrio lo
constituye la instalación, exhibición y distribución de anuncios de publicidad
convencionales o de cualquier otro tipo, propaganda o mensaje al público
realizado mediante avisos, rótulos, vallas, mantas, volantes, letreros o similares,
que no estén prohibidos por otras leyes.
ARTICULO 132. Sujeto activo. El sujeto activo del arbitrio es el Municipio. La
Administración Tributaria Municipal de conformidad con lo establecido en este
105
Código será responsable de definir e implementar los procesos de determinación,
liquidación, recaudación, administración, fiscalización y control del arbitrio.
ARTÍCULO 133. Sujeto pasivo. Es toda persona individual o jurídica, que con el
propósito de dar a conocer un bien o servicio, realice o contrate la transmisión,
anuncio, exhibición o instalación de medios de publicidad, a los que se refiere este
título.
ARTICULO 134. Base imponible. La base imponible de este arbitrio, atendiendo
al medio de publicidad de que se trate, lo constituye el área expresada en metros
cuadrados utilizados para el anuncio, que sean instalados en estructuras propias o
adosados a un bien inmueble o exhibidos de cualquier otra forma; y para los
impresos, el número de ejemplares publicados, emitidos o distribuidos en la
circunscripción de cada municipio, según corresponda.
ARTICULO 135. Tipo impositivo, tarifa o alícuota. Los tipos impositivos, tarifas
o alícuotas que corresponden a este arbitrio, atendiendo al medio de publicidad,
son los siguientes:
a) Para los anuncios de publicidad comercial o de cualquier otra índole vallas,
mantas, rótulos luminosos, voladizos o estructuras permanentes
independientes o adosadas, banderas, banderolas, banderines y similares,
pagarán un arbitrio, por metro cuadrado o fracción, de cien quetzales
anuales (Q 100.00);
b) Para los anuncios de publicidad comercial o de cualquier otra índole,
colocados en sombras y paradas de autobuses o similares, pagarán un
arbitrio, por metro cuadrado o fracción, de doscientos quetzales anuales
(Q.200.00);
106
c) En los folletos y demás publicaciones ocasionales que tienen uso propio,
distinto al mensaje comercial que transmite, tales como almanaques, guías,
agendas, bolígrafos, lápices, gorras, playeras prendas de vestir y cualquier
otro bien, sea de distribución gratuita u onerosa, pagarán un arbitrio de cien
quetzales (Q100.00) por cada mil unidades o fracción;
d) Los medios de publicidad, tales como folletos, suplementos publicitarios o
similares, bien sea de entrega personal o por correo, así como los incluidos
o encartados en alguna publicación periódica, tales como suplementos de
ofertas, propaganda u otros, que no formen parte integral de la publicación,
pagaran un arbitrio de cien quetzales (Q100.00) por cada mil unidades o
fracción;
e) Los medios de publicidad, tales como hojas impresas, volantes o similares,
pagarán un arbitrio de veinticinco quetzales (Q25.00), por cada milunidades
o fracción;
f) La publicidad mediante billetes de autobús o cualquier otro medio de
transporte público de pasajeros, los tiquetes de estacionamientos, los
boletos de espectáculos públicos, las cajas u otra presentación de fósforos,
estampillas, calcomanías, papeles autoadhesivos u otros similares, pagará
por cada producto o servicio anunciado un arbitrio de veinte quetzales
(Q.20.00) por cada mil ejemplares o fracción. Se exceptúa del pago de este
arbitrio cuando dicho medio de publicidad solo lleve impresa la
denominación de la empresa que lo emite; g) Por marquesina, toldo,
sombrilla o similares, ubicados en sitios abiertos al público, que se utilicen
para fines de publicidad pagarán anualmente la cantidad de cincuenta
quetzales (Q 50.00) por metro cuadrado o fracción de espacio destinado a
ese fin;
107
g) La publicidad que se efectúe mediante medios ambulantes, tales como
aparatos, figuras mecánicas de cualquier otra índole, globos de cualquier
material o forma, eléctricas o electrónicas y similares pagarán un arbitrio de
veinte quetzales (Q 20.00) por evento en el cual se instalen;
h) La publicidad pintada, colocada o instalada en la parte exterior de vehículos
de transporte público de pasajeros, así como los letreros y anuncios
pintados en la parte exterior de los vehículos de carga y de reparto, en
bicicletas, motocicletas y similares pagarán cien quetzales (Q.100.00)
anuales por metro cuadrado o fracción y por producto anunciado, cuando
se refieran a una empresa distinta de la propietaria del vehículo o servicios
o productos no ofrecidos por ellas;
i) Toda persona individual o jurídica, que disponga de altavoces para difundir
mensajes publicitarios o de cualquier índole, dentro de locales comerciales,
pagará la cantidad de treinta quetzales (030.00) mensuales, por cada mes o
fracción, siempre que no estén prohibidos por otras leyes, reglamentos,
ordenanzas y sin menoscabo del pago de multas y responsabilidades
derivadas de talas disposiciones;
j) Los anuncios publicitarios de carácter eventual o esporádico con duración
menor a seis meses, pagaran un arbitrio de un quetzal (Q.1.00) diario por
metro cuadrado o fracción.
Para el cómputo de los arbitrios a que se refieren los numerales 1, 2, 7, y9 del
presente Articulo, se tomará en cuenta la totalidad del área utilizada en los
mismos. Cualquier anuncio colocado en infraestructura municipal y no previsto en
éste Artículo, pagará por concesión, cuyas condiciones serán autorizadas por el
Concejo Municipal respectivo. Cada cuatro años, en el mes de enero, contados a
partir de la fecha de entrada en vigencia del presente arbitrio, deberá realizarse un
ajuste de los tipos impositivos, tarifas o alícuotas establecidos en este Artículo,
108
para cuyos efectos se multiplicarán los mismos por el promedio simple de la
inflación registrada a diciembre de os últimos cuatro años.
CAPITULO II
AUTORIZACIÓN Y PAGO
ARTICULO 136. Obligación de obtener Iicencia o permiso. Para la instalación o
distribución de todo anuncio publicitario deberá tramitarse previamente el permiso
o licencia respectivo, ante la Administración Tributaria Municipal o quien haga sus
veces. Este trámite puede ser realizado por la persona individual o jurídica de
manera directa, o por terceras personas. Para la colocación de cualquier anuncio
debe obtenerse previamente el permiso por escrito del propietario del, inmueble y
deberá estar solvente de cualquier otro arbitrio o tasa municipal a que estuviere
afecto el inmueble en cuestión.
ARTICULO 137. Plazo para el otorgamiento de la licencia o permiso. La
autorización a que se refiere el Artículo anterior se hará constar mediante licencia
otorgada por la Administración Tributaria Municipal, la cual tendrá vigencia de un
año, renovable por períodos iguales en los casos en que se trate de anuncios o
avisos publicitarios de carácter permanente, cuyo término sea de un año o más. El
trámite para la concesión de la licencia no podrá exceder de quince (15) días,
siempre que el solicitante hubiere cumplido con los requisitos establecidos para el
efecto. Para los casos de anuncios publicitarios de carácter eventual o esporádico,
el permiso se otorgará por el periodo solicitado y el pago del arbitrio deberá
hacerse previo a cada publicación, edición o evento, lo cual se hará constar
mediante resolución emitida por la Administración Tributaria Municipal, o quien
haga sus veces, extremo que también constara en la respetiva publicación, edición
o evento. En el presente caso el trámite no podrá exceder de cinco días, siempre
109
que el solicitante hubiere cumplido con los requisitos establecidos para el efecto.
Aquellos rótulos que ya están colocados en propiedad privada, que se proyectan
al exterior y sean visibles desde el mismo, y no cuentan con autorización municipal
a la entrada en vigencia del presente arbitrio, deberán tramitar la autorización
respectiva en un plazo de noventa (90) días. Vencido este plazo dentro de los
treinta días siguientes, las municipalidades deberán retirar los rótulos, a costa del
obligado, que no hayan cumplido con la obligación aquí establecida.
ARTÍCULO 138. Silencio Administrativo Positivo. Si la Administración Tributaria
Municipal, no se pronuncia dentro de los plazos señalados en el Artículo anterior,
se entenderá que la solicitud de licencia o permiso ha sido aprobada y, en
consecuencia, el solicitante podrá realizar el evento publicitario objeto de la
gestión. Al responsable o responsables del incumplimiento de resolver dentro del
plazo señalado, el Concejo Municipal deberá aplicarle las sanciones previstas en
la ley.
ARTÍCULO 139. Registro de contribuyentes. La Administración Tributaria
Municipal, como ente responsable de la administración del presente arbitrio, está
obligada a llevar un registro de los contribuyentes que hayan obtenido la licencia o
permiso respectivo, y de los que se encuentren pendientes de cumplir con este
requisito.
ARTÍCULO 140. Pago. Cada año se considera compuesto de trescientos sesenta
y cinco (365) días y finalizará el treinta y uno de diciembre del mismo, cualquiera
que sea la fecha en que se instale exhiba o distribuya el anuncio. El pago del
arbitrio deberá efectuarse en el mes de enero de cada año, en todo caso, en forma
anticipada a la realización de la publicidad, propaganda, aviso o mensaje al
110
público en las oficinas receptaras de tondos- de la Administración Tributaria
Municipal o en cualquier otra institución autorizada por el Concejo Municipal para
el efecto, de acuerdo al tipo impositivo, tarifa o alícuota previsto en la este arbitrio.
Para los efectos del pago del arbitrio debe de tomarse en cuenta, la fecha de
tramitación del permiso respectivo, para hacer el cálculo proporcional en función
de los meses o fracción que falten para la terminación del año calendario.
ARTICULO 141. Exenciones. Están exentos del pago de este arbitrio, mas no así
de la licencia o permiso respectivo, la publicidad, propaganda aviso o mensaje
realizado por:
a) El Estado sus entidades descentralizadas, las entidades autónomas, las
Municipalidades y sus empresas;
b) Las universidades y centros educativos autorizados para funcionar en el
país;
c) La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco;
d) Los sindicatos legalmente constituidos y reconocidos;
e) Las cooperativas legalmente constituidas y reconocidas;
f) El instituto Guatemalteco de Seguridad Social;
g) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el gobierno de la
República, así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados
diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento
como reciprocidad;
111
h) Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el gobierno de la República de Guatemala y
dichos organismos se les haya otorgado la exención de impuestos;
i) Los partidos políticos y comités cívicos legalmente constituidos y
reconocidos;
j) Las asociaciones, fundaciones y demás organizaciones que persigan fines
benéficos y de desarrollo social y comunitario, de tipo no lucrativo;
k) Los propietarios de inmuebles, que a título personal, instalen anuncios de
venta o arrendamiento de su propiedad; l) La venta de productos
agropecuarios producidos dentro de las propiedades a que se refiere el
inciso anterior;
l) Las señales erigidas con propósito de advertir cualquier servicio al público,
tales como: Lugares religiosos o monumentos históricos o turísticos.
CAPÍTULO III
COMPETENCIA APLICACIÓN E INTERPRETACION
ARTICULO 142. Competencia municipal. La aplicación de la presente ley
corresponde a las Municipalidades de la República en sus respectivas
circunscripciones, así como la reglamentación que se derive de la misma,
mediante la emisión de ordenanzas.
ARTICULO 143. Aplicación e interpretación. En la aplicación e interpretación de
la presente ley las Municipalidades deberán tomar las medidas necesarias con el
propósito de:
a) Lograr un mejor ornato en las vías urbanas, extraurbanas y similares;
b) Prevenir toda clase de peligros y accidentes que afecten a las
112
c) personas y a sus bienes;
d) Facilitar la libre circulación de peatones y de vehículos;
e) Disminuir la contaminación visual del ambiente;
f) Fomentar un ambiente humano y de respeto a la persona, en
g) armonía con su entorno;
h) Fomentar y estimular el respeto a la libertad de industria, de comercio
i) y de trabajo salvo las limitaciones de tipo legal o de conveniencia
j) social;
k) Propiciar el uso respetuoso de la publicidad, sin menoscabo del
l) principio de lealtad y de la libre competencia.
CAPÍTULO IV
ANUNCIOS EN VÍAS EXTRAURBANAS Y PÚBLICAS URBANAS
ARTÍCULO 144. Anuncios en el Sistema Nacional de Carreteras. La
colocación, forma y detalles de anuncios de cualquier naturaleza en áreas
extraurbanas, adyacentes a las carreteras del sistema nacional, dentro de la
circunscripción de cada municipio, deben sujetarse a las siguientes disposiciones:
a) Deberán quedar fuera de los límites del derecho de vía, pudiendo
solamente coincidir uno de sus extremos a todo el rótulo o anuncio,
paralelamente a la línea del mencionado derecho;
b) Deberán ser colocados por lo menos a doscientos (200) metros uno del otro
en forma tal que no obstruyan la visibilidad de:
b.1 Motivos de legítimo interés turístico;
b.2 Señales de tránsito;
b.3 Puentes;
b.4 Intersecciones de vías próximas;
113
b.5 Cruces de vías férreas.
c) Todo rótulo o anuncio debe presentarse en forma artística, de tal manera
que sirva de ornamento;
d) Todo rótulo o anuncio lucrativo debe tener la identificación legible de la
agencia de publicidad o fabricante del mismo y el número de licencia
respectivo.
ARTÍCULO 145. Anuncios en vías públicas urbanas. La colocación, forma y
detalles de anuncios de cualquier naturaleza que se coloquen en vías públicas
urbanas, dentro de la circunscripción de cada municipio, deben sujetarse a las
siguientes disposiciones:
a) Deberán colocarse de tal manera que no obstruyan la línea de visión,
especialmente por su ubicación en la intersección o unión de vías, o la
visibilidad de señales de tránsito, tales como semáforos, indicadores de
vías señales o avisos de peligro;
b) Su presentación no bebe desvirtuar los aspectos arquitectónicos de las
tachadas o edificios cercanos, ni proyectarse en la perspectiva, de una
calle, plaza, edificio o monumento, ni debe alterar su valor arquitectónico,
así como tampoco deben colocarse en lugares en donde alteren o
desfiguren los paisajes. debiendo estar en todo caso en armonía con el
medio que los rodea;
c) Su figura. diseño o grafismo en general, debe guardar el respeto a la
dignidad humana y a los buenos usos de lealtad en el comercio;
d) Deberán ser estéticos, tanto en su forma y contenido, como en relación con
el paisaje circundante; e) Los anuncios fijos a las paredes no deberán
interferir con las placas de nomenclatura de las calles o numeración de los
inmuebles; f) Su altura mínima a partir de las aceras o bordillos voladizos
114
no puede ser menor de dos metros setenta centímetros (2.70 m.), siempre
que no exceda a la línea vertical de las aceras. Los que estén fuera de la
línea de las aceras o bordillos deberán tener una altura mínima de cuatro
metros cincuenta centímetros (4.50 m.);
e) Los anuncios colocados en el interior de los inmuebles, en vitrinas o
escaparates, no quedan afectos al presente arbitrio;
f) Todo rótulo o anuncio que haya sufrido deterioro o que produzca ruido o
vibraciones, debe ser reparado o retirado inmediatamente por el propietario
o por la autoridad respectiva.
CAPÍTULO V
PROHIBICIONES
ARTÍCULO 146. Prohibición de anuncios que afectan la salud. Se prohíbe la
colocación de anuncios de todo tipo que se refieran a productos, Artículos o
servicios que evidentemente puedan afectar la salud física o mental de los
habitantes de la República, de conformidad con las normas establecidas o
dictadas por las autoridades sanitarias del país.
ARTÍCULO 147. Prohibición de anuncios en elementos naturales. Se prohíbe
a colocación y pintura de todo tipo de anuncios comerciales y políticos en árboles,
rocas taludes u otros elementos naturales.
ARTÍCULO 148. Prohibición de anuncios que obstruyan la visibilidad. Se
prohíbe la colocación de anuncios que impidan vistas o motivos de legitimo interés
turístico o que obstruyan la visibilidad de las señales de tránsito, Puentes,
115
intersección de vías camellones centrales y laterales, cuchillas, tréboles o cruce de
vías férreas.
ARTÍCULO 149. Prohibición de rótulos de doble altura. Se prohíbe la
colocación de rótulos de doble altura, doble cara, así como los que puedan ser
vistos por los usuarios de las vías en el lado izquierdo de la misma, en el caso de
carreteras de una sola vía.
ARTÍCULO 150. Prohibición de anuncios denigrantes. Se prohíbe la colocación
de anuncios cuya expresión escrita o dibujada en ellos, dañe, injurie o denigre
otros derechos o intereses, directa o indirectamente así como cualquier lesión a
los principios de lealtad en el comercio de acuerdo a la ley y a los tratados o
convenios internacionales ratificados por Guatemala.
ARTÍCULO 151. Prohibición de anuncios que interfieran con el tránsito. Se
prohíbe la colocación de anuncios que atenten o parezcan atentar a dirigir el
movimiento del tránsito o que interfieran con este, imiten o recuerden cualquier
señal oficial de tránsito, semáforo o dispositivo y cuando constituyan un peligro
para el público.
ARTICULO 152. Prohibición de anuncios que impliquen peligro para los
peatones. Se prohíbe la colocación de anuncios por medio de láminas de metal,
de plástico o de cualquier otro material, que vayan atornilladas o adheridas en
cualquier otra forma en la parte exterior de la carrocería de los autobuses o
cualquier medio de transporte, cuando éstos impliquen peligro para los peatones.
116
ARTÍCULO 153. Prohibición de anuncios en aceras y áreas verdes. Por razón
de interés público y seguridad de las personas, especialmente de peatones, queda
terminantemente prohibido colocar anuncios en las aceras o áreas verdes,
cualquiera que sea la forma que adopten, salvo las señales de tránsito o rótulos de
utilidad pública con señales aprobadas internacionalmente.
ARTÍCULO.154. Prohibición de exclusividad para anuncios políticos. Ningún
partido político o comité cívico puede atribuirse la exclusividad de áreas públicas
municipales, para colocar su publicidad o propaganda electoral.
ARTÍCULO 155. Prohibición de retirar anuncios políticos. Queda prohibido a
las municipalidades del país retirar publicidad o propaganda de partidos políticos y
comités cívicos, cuando ésta no contravenga disposiciones legales vigentes y se
encuentren en proceso electoral.
ARTÍCULO 156. Prohibición de anuncios luminosos en el sistema nacional
de carreteras. Queda prohibido colocar anuncios en el área adyacente a las
carreteras del sistema nacional que contenga incluya o sea iluminado por
cualquier luz o luces intermitentes o móviles. Tampoco se permitirán luces que
sean utilizadas en cualquier forma, relacionadas con anuncios cuyos rayos de
iluminación sean dirigidos directamente a cualquier parte de la vía principal,
causen deslumbramiento de la visión de los conductores de vehículos, o que
interfieran con la operación de conductores de vehículos de motor.
CAPÍTULO VI
INFRACCIONES Y SANCIONES
117
ARTICULO 157. Infracciones y sanciones. Las infracciones a cualquiera de las
normas de este arbitrio y de las ordenanzas que conforme al mismo se aprueben,
serán sancionadas con multa equivalente al cien por ciento (100%) del arbitrio
correspondiente y en lo que fuere aplicable, lo previsto en el presente Código.
ARTÍCULO 158. Inventario. Las municipalidades del país levantarán un
Inventario de todos los anuncios colocados en áreas urbanas y extraurbanas, con
lo que determinarán las infracciones la normativa del presente arbitrio, lo que se
hará saber por escrito al propietario del anuncio, quien tendrá que efectuar bajo su
responsabilidad todos los ajustes que sean necesarios dentro de un término de 30
días. Vencido este plazo las autoridades municipales respectivas, procederán de
inmediato a retirarlos, procediendo a su destrucción a costa del responsable, ello
sin perjuicio de la aplicación de las multas respectivas y del cobro del arbitrio
pendiente de pago.
ARTÍCULO 159. Reincidencia. Los anunciantes o colocadores de anuncios que
reincidan en la instalación de rótulos en áreas no permitidas o restringidas, se les
sancionará inhabilitándolos como instaladores registrados en las municipalidades
respectivas.
TÍTULO IV
ARBITRIO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
CAPÍTULO I
ELEMENTOS
ARTÍCULO 160. Objeto. Se establece un arbitrio sobre las actividades
económicas que se realicen en forma permanente o temporal en la circunscripción
118
de cada Municipio. Para los efectos de esta ley, se consideran actividades
económicas las de carácter agroindustrial, industrial, comercial, de servicios no
personales, o cualquier otra de tipo lucrativo. También se consideran actividades
económicas la prestación de servicios profesionales, técnicos y cualquier otro de
tipo personal, sin relación de dependencia, que genere un ingreso pecuniario.
ARTÍCULO 161. Hecho generador. El hecho generador del presente arbitrio lo
constituye la realización de actividades económicas en la circunscripción
municipal.
ARTÍCULO 162. Sujeto activo. El sujeto activo del arbitrio es el Municipio. La
Administración Tributaria Municipal, de conformidad con lo establecido en este
Código, será responsable de definir e implementar los procesos determinación,
liquidación, recaudación, administración, fiscalización y control del arbitrio sobre
actividades económicas realizadas en el Municipio.
ARTICULO 163. Sujeto pasivo. Sujeto pasivo, es toda persona, individual o
jurídica, que realice actividades económicas en el Municipio.
ARTÍCULO 164. Base imponible. La base imponible será el total de ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente en el trimestre anterior al mes en que deba
efectuarse el pago del arbitrio.
ARTICULO 165. Tipo impositivo, tarifa o alícuota. El tipo impositivo, tarifa o
alícuota a aplicar en el presente arbitrio, será el que corresponda de acuerdo con
la siguiente clasificación: En las actividades económicas de carácter agroindustrial,
industrial, comercial, de servicios no personales, o cualquiera otra de tipo lucrativo
119
8 por millar, en la prestación de servicios profesionales, técnicos y cualquier otro
de tipo personal, sin relación de dependencia 5 por millar.
CAPÍTULO II
DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO
ARTÍCULO 166. Determinación y liquidación. El sujeto pasivo, hará ¡a
determinación y liquidación del arbitrio en formulario proporcionado, para tal
efecto, por la Administración Tributaria Municipal. Para efectos de la determinación
y liquidación del arbitrio, el sujeto pasivo realizará el cálculo tomando como base,
la declaración mensual del impuesto al valor agregado IVA de los últimos tres
meses, aplicando el tipo impositivo, tarifa o alícuota que corresponda, al monto de
los ingresos brutos obtenidos durante el período correspondiente, por la actividad
económica que realice. Los contribuyentes que no estén inscritos para el pago del
impuesto al valor agregado IVA, deberán presentar- declaración jurada de sus
ingresos brutos mediante formulario proporcionado por la Administración Tributaria
Municipal.
ARTÍCULO 167. Pago. El sujeto-pasivo o el responsable, deberá hacer el pago
del arbitrio en las oficinas receptaras de fondos de la Administración Tributaria
Municipal o en cualquier otra institución autorizada por el Concejo Municipal para
el efecto, dentro de los siguientes meses:
a) Abril, para el período correspondiente a los meses de enero, febrero y
marzo;
b) Julio, para el periodo correspondiente a los meses de abril, mayo y junio;
c) Octubre, para el periodo correspondiente a los meses de julio, agosto y se
diciembre;
120
d) Enero, para el período correspondiente a los meses de octubre, noviembre
y diciembre.
Si el sujeto pasivo realiza el hecho generador previsto en este arbitrio, en un
establecimiento o espacio físico que por su localización se encuentre ubicado en
más de una circunscripción municipal, se tomarán en cuenta, para el cálculo del
pago que le corresponda a cada municipio, los siguientes criterios:
a) Del total del área del establecimiento o espacio físico, se determinará el
porcentaje que corresponde a cada circunscripción municipal;
b) A la totalidad de los ingresos brutos obtenidos en el establecimiento o
espacio físico, se le aplicarán los porcentajes de área determinados, de
acuerdo al criterio establecido en la literal precedente. Los resultados que
se obtengan constituirán el monto de los ingresos brutos por municipio y,
por ende, la base imponible para la determinación del respectivo pago del
arbitrio.
ARTÍCULO 168. Descuentos. Los Concejos Municipales podrán establecer,
mediante ordenanza, descuentos al presente arbitrio, con el objeto de estimular la
realización de nuevas actividades económicas y la utilización de mano de obra de
los vecinos del municipio. En ningún caso dichos descuentos podrán exceder al
veinte por ciento (20%) del monto mensual del arbitrio a pagar, ni otorgarse por
más de cinco años.
CAPÍTULO III
AUTORIZACIONES Y LICENCIAS
ARTICULO 169. Determinación de áreas para el ejercicio de actividades
económicas. Las municipalidades están facultadas para autorizar la realización
121
de las actividades reguladas en este arbitrio en determinadas áreas, zonas o
sectores de su circunscripción, para lo cual se deberá contar con los dictámenes
previos que demuestren que el funcionamiento de los establecimientos no causa
perjuicios a la salud, al ornato, a la moral o a las’ buenas costumbres. La
determinación de las áreas, zonas o sectores se hará mediante la emisión de
ordenanza.
ARTÍCULO 170. Licencia de funcionamiento. La autorización a que se refiere el
Artículo anterior, se hará constar en licencia de funcionamiento que otorgue la
Municipalidad, la cual tendrá vigencia de un año, renovable por penados iguales,
siempre que conste que no hay saldos pendientes de pago por causa de este
arbitrio. Para el funcionamiento de cada espacio físico o establecimiento en donde
se realicen actividades económicas, deberá obtenerse la referida licencia, que
habrá de ubicarse en lugar visible al público. El solicitante de la licencia para
obtenerla deberá llenar el formulario que le proporcionará la Administración
Tributaria Municipal, en el cual se consignará, como mínimo, la información
siguiente:
a) Nombres y apellidos completos de la persona individual; razón social o
denominación legal y nombre comercial, de la persona jurídica;
b) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona
jurídica;
c) Número de Identificación Tributaria -NIT-;
d) Domicilio fiscal;
e) Dirección o localización del establecimiento o lugar físico en donde realizará
la actividad económica;
f) Actividad económica principal;
g) Fecha de inscripción;
122
h) Si actúa como agencia, sucursal o en cualquier otra calidad;
i) Número de trabajadores que se emplean en el establecimiento, así como la
indicación del número de trabajadores vecinos del municipio.
ARTICULO 171. Plazo para la concesión de la licencia. La Administración
Tributaria Municipal tiene de un plazo máximo de quince (15) días hábiles, para
otorgar o denegar la licencia solicitada por el interesado. En caso de denegación
deberá informar por escrito los motivos del rechazo. Si la Administración Tributaria
Municipal no se pronuncia dentro del plazo antes señalado se entenderá que la
solicitud de licencia ha sido aprobada y, en consecuencia, el solicitante podrá
iniciar las actividades correspondientes. Al responsable, o responsables, del
incumplimiento de resolver en plazo señalado, el Concejo Municipal deberá
aplicarles la sanción o sanciones previstas en ley. Los sujetos pasivos que a la
fecha de entrada en vigencia de este arbitrio realicen actividades económicas
afectas al mismo, deberán solicitar la licencia de funcionamiento a la
Administración Tributaria Municipal, la cual deberá extenderla sin más trámite.
Dicho requerimiento deberá hacerse dentro de los primeros tres meses de
vigencia de la ley.
ARTÍCULO 172. Registro de contribuyentes. La Administración Tributaria
Municipal, como ente responsable de la administración del presente arbitrio, está
obligada a llevar un registro de los contribuyentes que hayan obtenido la Iicencia
respectiva y de aquellos que se encuentren pendientes de cumplir con este
requisito.
CAPITULO IV
INFRACCIONES Y SANCIONES
123
ARTÍCULO 173. Infracciones y sanciones. Las personas individuales o jurídicas
que realicen actividades económicas sin contar con la licencia de funcionamiento a
que se refiere este arbitrio, serán sancionadas con el cierre temporal del
establecimiento, de conformidad con lo previsto en este Código.
TÍTULO V
ARBITRIO SOBRE DIVERSIONES Y ESPECTÁCULOS
PÚBLICOS
CAPÍTULO I
ELEMENTOS
ARTÍCULO 174. Objeto. Se establece un arbitrio sobre la presentación o
exhibición de espectáculos públicos y sobre las diversiones o entretenimientos que
se ofrezcan al público, que se realicen en forma permanente o temporal, en la
circunscripción de cada Municipio. Para los efectos de este arbitrio, se considera
espectáculo público, diversión o entretenimiento, toda demostración, despliegue o
exhibición de arte, cultura, deporte u otro que con habilidad, destreza o ingenio se
ofrezca a los asistentes en lugares abiertos o cerrados, públicos o privados, bien
en forma directa o mediante sistemas mecánicos o electrónicos de difusión y
transmisión.
ARTICULO 175. Hecho generador. El hecho generador del presente arbitrio lo
constituye la presentación o exhibición de espectáculos públicos, entretenimiento
o diversión en el territorio del Municipio; y por el cual se cobre al espectador una
cantidad de dinero por el tiquete o boleto de entrada.
124
ARTÍCULO 176. Sujeto activo. El sujeto activo del arbitrio es el Municipio. La
Administración Tributaria Municipal de conformidad con lo establecido en este
Código será responsable de definir e implementar los procesos de determinación,
liquidación, recaudación, administración, fiscalización y control del arbitrio sobre ¡a
presentación o exhibición de espectáculos públicos y sobre las diversiones o
entretenimientos que se ofrezcan al público.
ARTÍCULO 177. Sujeto pasivo. El sujeto pasivo de este arbitrio, es cada uno de
os asistentes a la diversión o espectáculo público de que se trate.
ARTÍCULO 178. Agente de percepción. La persona individual o jurídica que
promueve y realice la presentación o exhibición de espectáculos públicos,
entretenimiento o diversión, que emitan entradas, son responsables directos ante
el municipio, en calidad de agentes de percepción, respecto al arbitrio que pagan
los espectadores. Los agentes de percepción, para los efectos de este arbitrio, son
de dos tipos:
a) Eventuales;
b) Permanentes.
Los agentes de percepción eventuales, son aquellas personas que de manera
extraordinaria a sus actividades normales promueven un evento de diversión o
espectáculo público.
Los agentes de percepción permanentes, son aquellas personas que de manera
constante y periódica, dentro de sus actividades normales, se dedican a la
promoción y realización de eventos de diversión o espectáculos públicos.
ARTICULO 179. Base imponible. La base imponible de este arbitrio la constituye
el precio establecido para cada entrada por el promotor del evento de diversión o
125
espectáculo público. Para los efectos de este arbitrio, el valor de entrada a un
evento de diversión o espectáculo público es el precio establecido para cada
entrada por el promotor de dicho evento, más el arbitrio objeto de esta ley y los
impuestos correspondientes.
ARTICULO 180. Tipo impositivo, tarifa o alícuota. El tipo impositivo, tarifa o
alícuota a aplicar en el presente arbitrio, será de diez por ciento del precio
establecido para cada entrada por el promotor del evento de diversión o
espectáculo público.
CAPÍTULO II
DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO
ARTÍCULO 181. Determinación y liquidación. La determinación y liquidación del
arbitrio se hará al momento de finalizar la venta de las entradas, en los formularios
que serán proporcionados para el efecto por la Administración Tributaria
Municipal. Para tales fines, los empresarios están obligados a mantener cerradas
las taquillas y proceder, ante funcionario de la Administración Tributaria Municipal
autorizado para el efecto, al conteo de las entradas vendidas y en consecuencia, a
la determinación del impuesto percibido para proceder a su liquidación, de lo cual
se dejará constancia en acta debidamente suscrita por los participantes.
ARTÍCULO 182. Pago. El promotor del evento de diversión o espectáculo público,
en su condición de agente de percepción, efectuará el pago del arbitrio percibido
dentro de los tres días hábiles siguientes a la presentación del mismo, en las
oficinas receptoras de fondos de la Administración Tributaria Municipal o en las
habilitadas legalmente para ello.
126
ARTÍCULO 183. Generalidad del arbitrio. Todo evento de diversión o
espectáculo público que se realice dentro de la circunscripción municipal, por el
cual se pague un precio para presenciarlo, esta afecto a este arbitrio,
independientemente de los fines que persiga el promotor del mismo y sin perjuicio
de los que por otro concepto paguen las empresas promotoras del evento de
diversión o espectáculo público.
CAPÍTULO III
AUTORIZACIONES, LICENCIAS Y GARANTIA
ARTÍCULO 184. Autorización del evento. Todo evento de diversión o
espectáculo público que se realice dentro de la circunscripción municipal, deberá
contar, previo a su realización, con la autorización de la Administración Tributaria
Municipal. Para tales fines, el solicitante llenará el formulario que le será
proporcionado por la Municipalidad y deberá suministrar como mínimo la
información sobre los aspectos siguientes:
a) Tipo y características generales del evento;
b) Persona individual o jurídica responsable.
c) Nombre del evento de diversión o espectáculo público, lugar, fecha, horario
y demás características sobre la presentación;
d) Número estimado de asistentes;
e) Capacidad y facilidades con que cuenta el lugar donde se realizará el
evento;
f) Indicación de la clase, precio y cantidades de tiquetes o boletos que se
emitirán los que deberán ser troquelados o sellados por la Administración
Tributaria Municipal. de manera previa a su venta, o bien, indicar el número
127
y fecha del oficio, acuerdo o resolución mediante el cual se aprobó o
autorizó;
g) Presentación de afiches, volantes y demás medios publicitarios que servirán
para la propaganda del evento, en donde conste el horario, lugar, fecha y
precios de los tiquetes o boletos de la presentación;
h) Número de identificación tributaria y domicilio fiscal del Agente de
Percepción;
i) Otros aspectos normados por el Concejo Municipal mediante ordenanza o
reglamento.
La solicitud para que se autorice el evento, deberá ser presentada con al menos
ocho días previos a la presentación. La autorización o licencia otorgada por la
Municipalidad deberá ser extendida por escrito, en la cual se identifique al agente
de percepción el nombre del espectáculo, fechas, horas de presentación y el valor
de las entradas.
ARTÍCULO 185. Licencia para la realización del evento. La autorización a que
se refiere el Articulo anterior, que otorgue la Administración Tributaria Municipal a
la persona individual o jurídica para que realice el evento de diversión o
espectáculo público, ya sea de manera eventual o permanente, se hará constar en
licencia de funcionamiento, la cual tendrá vigencia por el período solicitado y no
podrá exceder de un año. Esta licencia es renovable a solicitud del interesado,
siempre que conste que no hay saldos pendientes de pago de este arbitrio. Los
sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigencia de este arbitrio realicen en
forma permanente actividades afectas al mismo, deberán solicitar la licencia de
funcionamiento, a la Administración Tributaria Municipal, ¡a cual deberá extenderla
sin más trámite. Dicho requerimiento deberá hacerse dentro de los primeros tres
meses de vigencia de la ley.
128
ARTÍCULO 186. Plazo para la concesión de la licencia. La Administración
Tributaria Municipal tiene de un plazo máximo de tres (3) días hábiles, para
otorgar o denegar la licencia solicitada por el interesado. En caso de denegación
deberá informar por escrito los motivos del rechazo. Si la Administración Tributaria
Municipal no se pronuncia dentro del plazo antes señalado, se entenderá que la
solicitud de licencia ha sido aprobada y, en consecuencia, el solicitante podrá
llevar a cabo el evento programado, debiendo cumplir con los deberes formales
que este conlleva ante la Municipalidad. Al responsable o responsables, del
incumplimiento de resolver en el plazo señalado, el Concejo Municipal deberá
aplicarles la sanción o sanciones previstas en ley.
ARTÍCULO 187. Registro de agentes de percepción. La Administración
Tributaria Municipal como ente responsable de la administración del presente
arbitrio, está obligada a llevar un registro de las personas individuales o jurídicas
que cumplirán la función de agentes de percepción del presente arbitrio, de
acuerdo a la licencia que se haya otorgado.
ARTÍCULO 188. Constitución de garantía. Toda persona individual o jurídica
que de manera permanente o eventual realice una actividad de presentación
pública que implique diversión o espectáculo, deberá constituir un deposito o
fianza a satisfacción de la Administración Tributaria Municipal a efecto de
garantizar el pago de este arbitrio. Si la persona 0pta por el depósito, éste será el
equivalente al veinticinco por ciento (25%) de lo que se espera recaudar de
acuerdo al total de tiquetes o boletos emitidos y autorizados. Si ¡a persona 0pta
por la adquisición de fianza, a través de las entidades del sistema bancario y
financiero nacional autorizadas para ello, el monto de la cobertura deberá ser
129
sobre la totalidad de lo que corresponde al arbitrio respecto a los tiquetes o
boletos autorizados para el evento.
CAPÍTULO IV
INFRACCIONES Y SANCIONES
ARTÍCULO 189. Infracciones y sanciones. Las personas individuales o jurídicas,
que realicen las actividades previstas en el presente arbitrio, sin contar con la
licencia a que se refiere la misma, serán sancionadas con el pago de una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del monto del arbitrio que correspondía
pagar, sin menoscabo del pago del arbitrio respectivo.
TÍTULO VI
ARBITRIO SOBRE SORTEOS, APUESTAS Y
JUEGOS DE AZAR LÍCITOS
CAPÍTULO I
ELEMENTOS
ARTICULO 190. Objeto. Se establece un arbitrio sobre los sorteos, rifas,
apuestas o juegos de azar lícitos de toda clase de bienes o derechos, que por
cualquier medio sean ofrecidos en venta al público en la circunscripción de cada
Municipio.
ARTÍCULO 191. Hecho generador. El hecho generador del presente arbitrio lo
constituye la adquisición, en la circunscripción municipal, de boletos, billetes,
tiquetes, formularios y cualquier otro instrumento mediante el cual se participe en
sorteos, rifas, apuestas o juegos de azar lícitos.
130
ARTÍCULO 192. Sujeto activo. El sujeto activo del arbitrio es el Municipio. La
Administración Tributaria Municipal, de conformidad con lo establecido en este
Código, será responsable de definir e implementar los procesos determinación,
liquidación, recaudación, administración, fiscalización y control del arbitrio sobre
los sorteos, rifas, apuestas o juegos de azar lícitos.
ARTÍCULO 193. Sujeto pasivo. El sujeto pasivo de este arbitrio, es toda persona
que adquiere boleto, billete, tiquete, formulario o cualquier otro instrumento
mediante el cual participe en sorteo, rifa, apuesta o juego de azar licito.
ARTÍCULO 194. Sujeto de percepción. La persona individual o jurídica que realice
sorteos, rifas, apuestas o juegos de azar lícitos, en forma ocasional o continua,
será sujeto pasivo en calidad de agente de percepción del presente arbitrio.
Asimismo, dicha persona es el responsable directo del cumplimiento de esta
obligación tributaria ante el Municipio al vender los boletos, billetes, tiquetes,
formularios y cualquier otro instrumento mediante el cual se participe en los
eventos previstos en este arbitrio.
ARTÍCULO 195. Base imponible. La base de cálculo de este arbitrio es el precio
o valor excluidos otros impuestos-del boleto, billete, tiquete, formulario, o cualquier
otro instrumento mediante el cual se participe en sorteos, rifas, apuestas o juegos
de azar lícitos.
ARTÍCULO 196. Tipo impositivo, tarifa o alícuota. El tipo impositivo, tarifa o
alícuota será del diez por ciento del precio o valor del boleto, billete, tiquete,
formulario y cualquier otro instrumento mediante el cual se participe en sorteos,
ritas, apuestas o juegos de azar lícitos.
131
CAPÍTULO II
DETERMINACION, LIQUIDACIÓN Y PAGO
ARTÍCULO 197. Determinación y liquidación. La determinación y liquidación del
arbitrio recaudado par los agentes de percepción, se hará después de efectuado el
sorteo, rita, apuesta o juego de azar licito respectivo, en planilla, suministrada al
efecto por la Administración Tributaria Municipal, en la que se reporte el monto
total obtenido por la venta de boletos, billetes, tiquetes, formularios o cualquier otro
instrumento utilizado para el efecto, al cual se le aplicará el tipo impositivo, tarifa o
alícuota establecida en el Artículo anterior.
ARTICULO 198. Pago. El pago del arbitrio se hará dentro de los tres días hábiles
siguientes a la realización del evento, y será efectuado por los agentes de
percepción en las oficinas receptoras de fondos de la Administración Tributaria
Municipal o en cualquier otra institución autorizada por el Concejo Municipal para
el efecto.
ARTÍCULO 199. Generalidad del arbitrio. Todo sorteo, rifa, apuesta o juego de
azar licito por el cual se pague un precio, está afecto al presente arbitrio,
independientemente de los fines que persiga la persona individual o jurídica que lo
organiza.
CAPÍTULO III
AUTORIZACIONES Y GARANTIA
ARTÍCULO 200. Autorización. Previo ofrecimiento al público en la circunscripción
municipal de boletos, billetes, tiquetes, formularios y cualquier otro instrumento
que se utilizará para la participación en sorteo, rifa, apuesta o juego de azar licito,
132
el responsable deberá obtener la correspondiente autorización de la
Administración Tributaria Municipal.
ARTÍCULO 196. Tipo impositivo, tarifa o alícuota. El tipo impositivo, tarifa o
alícuota será del diez por ciento del precio o valor del boleto, billete, tiquete,
formulario y cualquier otro instrumento mediante el cual se participe en sorteos,
rifas, apuestas o juegos de azar lícitos.
CAPITULO II
DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO
ARTÍCULO 197. Determinación y liquidación. La determinación y liquidación del
arbitrio recaudado por los agentes de percepción, se hará después de efectuado el
sorteo, rita, apuesta o juego de azar lícito respectivo, en planilla, suministrada al
efecto por la Administración Tributaria Municipal, en la que se reporte el monto
total obtenido por la venta de boletos, billetes, tiquetes, formularios o cualquier otro
instrumento utilizado para el efecto, al cual se le aplicará el tipo impositivo, tarifa o
alícuota establecida en el Artículo anterior.
ARTICULO 198. Pago. El pago del arbitrio se hará dentro de los tres días hábiles
siguientes a la realización del evento, y será efectuado por los agentes de
percepción en las oficinas receptaras de fondos de la Administración Tributaria
Municipal o en cualquier otra institución autorizada por el Concejo Municipal para
el efecto.
ARTÍCULO 199. Generalidad del arbitrio. Todo sorteo, rifa, apuesta o juego de
azar licito por el cual se pague un precio, está afecto al presente arbitrio,
133
independientemente de los fines que persiga la persona individual o jurídica que lo
organiza.
CAPÍTULO III
AUTORIZACIONES Y GARANTÍA
ARTÍCULO 200. Autorización. Previo ofrecimiento al público en la circunscripción
municipal de boletos, billetes, tiquetes, formularios y cualquier otro instrumento
que se utilizará para la participación en sorteo, rifa, apuesta o juego de azar licito,
el responsable deberá obtener la correspondiente autorización de la
Administración Tributaria Municipal. Para tales fines, el solicitante llenará el
formulario que le será proporcionado en la sede de la Municipalidad y deberá
proporcionar, como mínimo, la siguiente información:
a) Tipo y características generales del sorteo, rifa, apuesta o juego de azar
licito;
b) Persona individual o jurídica responsable;
c) Lugar fecha, hora u horario en que se efectuará el sorteo, rifa, apuesta o
juego de azar licito;
d) Identificación y características del bien o derecho objeto del sorteo, rifa,
apuesta o Juego de azar licito, según corresponda;
e) Servicios y facilidades con que cuenta e! lugar donde se realizará el sorteo,
rifa, apuesta o juego de azar licito;
f) Indicación de la clase, valores y cantidades de boletos, billetes, tiquetes,
formularios o cualesquiera otros instrumentos que se emitirán, los que luego
de la autorización del evento deberán ser troquelados o sellados por la
Administración Tributaria Municipal, de manera previa a su venta, o bien,
indicar el número y fecha del oficio, acuerdo o resolución mediante el cual
se aprobó y autorizó;
134
g) Presentación de afiches volantes y demás medios publicitarios que servirán
para la propaganda, en donde conste el horario, lugar, fecha y precios;
h) Otros aspectos normados por el Concejo Municipal mediante ordenanza o
reglamento, según corresponda.
ARTÍCULO 201. Plazo para la concesión de la autorización. La Administración
Tributaria Municipal tiene de un plazo máximo de tres (3) días hábiles, para
otorgar o denegar la autorización solicitada por el interesado. En caso de
denegación deberá informar por escrito los motivos del rechazo. Si la
Administración Tributaria Municipal no se pronuncia dentro del plazo antes
señalado, se entenderá que la solicitud de autorización ha sido aprobada y, en
consecuencia, el requirente podrá llevar a cabo el evento programado, debiendo
cumplir con los deberes formales que el mismo implica ante la Municipalidad. Al
responsable, o responsables, del incumplimiento de resolver en el plazo señalado,
el Concejo Municipal deberá aplicarles la sanción o sanciones previstas en ley.
Los sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigencia de este arbitrio realicen
actividades afectas al mismo, deberán solicitar la autorización correspondiente
ante la Administración Tributaria Municipal, la cual deberá extenderla sin más
trámite. Dicha solicitud deberá hacerse dentro de los primeros treinta días de
entrada en vigencia la presente la ley.
ARTÍCULO 202. Registro de agentes de percepción. La Administración
Tributaria Municipal, como ente responsable de la administración del presente
arbitrio, está obligada a llevar un registro de las personas individuales o jurídicas
que cumplirán la función de agentes de percepción del presente arbitrio, de
acuerdo a la autorización que se les haya otorgado.
135
ARTICULO 203. Constitución de garantía. Toda persona individual o jurídica
que de manera permanente o eventual realice una actividad que implique la
realización de sorteos, rifas, apuestas o juegos de azar lícitos, deberá constituir un
depósito o fianza a satisfacción de la Administración Tributaria Municipal a efecto
de garantizar el pago de este arbitrio. Si la persona 0pta por el depósito, éste será
el equivalente al veinticinco por ciento (25%), del arbitrio que se causaría por el
tota! de boletos, billetes, tiquetes, formularios y cualquier otro instrumento
autorizado. Si la persona opta por la adquisición de fianza, a través de las
entidades del sistema bancario y financiero nacional autorizadas para ello, el
monto de la cobertura deberá ser sobre la totalidad de lo que corresponde al
arbitrio respecto a los boletos, billetes, tiquetes, formularios y cualquier otro
instrumento autorizado para el evento.
TITULO FINAL
DISPOSICIONES FINALES
ARTÍCULO 204. De los epígrafes. Los epígrafes de los Artículos de este Código
no tienen validez interpretativa.
ARTICULO 205. Supletoriedad. La Administración Tributaria Municipal, en sus
actuaciones administrativas y tributarias se regirá por las disposiciones previstas
en este código en el Código Municipal y demás leyes aplicables en lo que
corresponda.
ARTÍCULO 206. Ordenanzas. Los distintos Concejos Municipales deberán
aprobar las Ordenanzas que desarrollen los arbitrios establecidos en este código,
136
en un plazo no mayor de noventa días, contado a partir de la entrada en vigencia
del mismo.
ARTÍCULO 207. Procedimientos de impugnación. La interposición, requisitos,
plazos, trámites y resolución, de los medios de impugnación que procedieren, se
regirán por las disposiciones establecidas en este Código y, en lo que fueren
aplicables, por las contenidas en la Ley de lo Contencioso Administrativo.
ARTÍCULO 208. Disposiciones derogatorias. Se derogan todas las
disposiciones legales o reglamentarias, que de manera directa o indirecta,
contravengan o se opongan a lo establecido este Código, así como todo decreto
del Congreso de la República o Acuerdo Gubernativo que hubiere aprobado
planes de arbitrios para las Municipalidades del País y en especial las siguientes:
a) El Decreto número 15-98 del Congreso de la República, Ley del Impuesto Único
Sobre Inmuebles, y el Acuerdo Gubernativo número 881-97; 64 b) El Decreto
número 121-96 del Congreso de la República, Ley del Arbitrio de Ornato
Municipal; c) Los Decretos números 43-95 y 144-96 del Congreso de la República,
Ley de Anuncios en vías Urbanas, Extraurbanas y similares; d) El Decreto número
56-95, del Congreso de la Republica; el Articulo 7º., del Decreto 41-92 del
Congreso de la República, Ley Reguladora del Uso y Captación de Señales Vía
Satélite y su Distribución por Cable, respectivamente, y el Acuerdo Gubernativo
número 571-85. Y todos los Decretos del Congreso de la República y Acuerdos
Gubernativos, mediante los cuales se hubieren aprobado planes de arbitrios, para
las municipalidades del país o cualquier otra disposición análoga que los hubiere
creado; e) El Articulo 58, deI Decreto 574 del Presidente de la República, Ley de
Espectáculos Públicos.
137
ARTÍCULO 209. Vigencia. El presente Código entrará en vigencia, ocho días
después de su publicación en el Diario de Centro América.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCIÓN, PROMULGACIÓN Y
PUBLICACIÓN.
DADO EN ELPALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA, EL DÍA______ DE _________ DEL AÑO __________
138
CONCLUSIONES
2. Actualmente los municipios de la República de Guatemala, no cuentan con
un Código Tributario Municipal.
3. El mandato Constitucional contemplado en el artículo 9 de las Disposiciones
Finales y Transitorias, indica que el responsable de emitir un Código
Tributario Municipal, es el Congreso de la República.
4. Han pasado más de veinticinco años desde que se decreto, sancionó y
promulgo la Constitución Política y el Congreso de la República de
Guatemala, no ha dado cumplimiento a lo regulado en el artículo 9 de las
Disposiciones Transitorias y Finales de la Constitución Política de la
República de Guatemala, en lo referente a emitir un Código Tributario
Municipal.
5. Al emitirse un Código Tributario Municipal, ayudará a que las
municipalidades capten recursos por medio de tributos y arbitrios, que
permitan cumplir con las responsabilidades que le asigna Constitución
Política de la República de Guatemala y las leyes especiales.
6. El tema de la tributación en materia municipal, es poco conocido y
estudiado, es por ello que de entrar en vigencia un Código Tributario
Municipal, no sería bien aceptado en la población.
138
139
RECOMENDACIONES
1. El Congreso de la República de Guatemala, debe emitir un Código
Tributario Municipal, en atención al mandato Constitucional contemplado en
el artículo 9 de las Disposiciones Finales y Transitorias de dicha norma
superior.
2. El Congreso de la República de Guatemala, debe tener presente los
elementos jurídicos de legalidad, igualdad y no confiscatoriedad analizados
en la presente monografía, en la emisión de un Código Tributario Municipal.
3. El tema de la tributación en materia municipal, es poco conocido y
estudiado, es por ello que previo a la entrada en vigencia de un Código
Tributario Municipal, se debe dar a conocer a la población dicho tema, a
efecto de ser bien recibido, toda vez que lo recaudado será invertido en el
municipio.
4. Las 334 municipalidades de la República de Guatemala, deben consensuar
un proyecto de Decreto y presentarlo a los Diputados al Congreso, a fin de
ser ellos quienes lo ingresen como proyecto de ley en virtud de tener
iniciativa de ley.
5. Al momento de entrar en vigencia un Código Tributario Municipal, que las
municipalidades de la República de Guatemala, creen un ente fiscalizador
que supervise la forma de invertir los recursos que se capten con dicha
normativa.
139
140
BIBLIOGRAFÍA
TEXTOS:
Castillo González, Jorge Mario, Derecho Administrativo, Talleres Centro de
impresiones Graficas, Textos Modernos, Guatemala 1,999
Chávez Zepeda Juan José, Elaboración de proyectos de investigación,
Guatemala 1,997
Montano, Agustín, Manual de Administración Municipal, Guatemala 1998.
Morgan Sanabria Rolando, Material de apoyo para el Curso de planeación
del proceso de la investigación científica,
Tuncho Granados, El Seis Leyes, Ediciones Fiscales, Sociedad Anónima,
Sexta edición, Guatemala, 2006.
Tuncho Granados, El Código Tributario, Ediciones Fiscales, Sociedad
Anónima, Reimpresión, Guatemala, octubre 2007.
Tuncho Granados, El Compendio del Contribuyente, Ediciones Fiscales,
Sociedad Anónima, Primera edición, Guatemala, febrero 2009.
140
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DICCIONARIOS:
Cabanellas de las Cuevas, Guillermo, Diccionario Jurídico Elemental,
Decimoséptima edición, corregida y aumentada, Editorial Heliasta S.R.L,
Argentina 2005.
Diccionario de la Real Academia Española, Editorial Norma S.A. Edición
2001, Colombia.
Ossorio, Manuel, Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales,
Editorial Heliasta S.R.L. 27 edición actualizada corregida y aumentada por
GUILLERMO CABANELLAS CUEVAS, Argentina, 2000
LEGISLACIÓN:
Constitución Política de la República de Guatemala, Asamblea Nacional
Constituyente 1985.
Código Tributario Decreto número 6-91 del Congreso de la República
Código Municipal Decreto número 12-2002 del Congreso de la República
Ley de Impuesto al Valor Agregado Decreto número 27-92 del Congreso de
la República
Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto número 26-92 Congreso de la
República.
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