Click to edit Master title style
WEBINAR AGN CSA - Comité de Auditoría
8 Febrero 2018
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
2/8/2018
2
Agenda Autoría
• Parte I • Este webinar ha sido
• Introducción y Enfoque producido por el Comité
General Internacional de Contabilidad
• Los “Cinco Pasos” para la y Auditoría (IAAC), en
nueva norma particular por su Presidente,
• Recursos Técnicos Scott Walters, de la firma
Daszkal Bolton, Florida,
EEUU.
• Parte II • La traducción ha sido
• Aspectos de realizada por Marielos de
implementación Rueda, de la firma Panchita
• Consideraciones prácticas Aguirre y Asociados,
clave Guatemala.
Revisión de la NIIF15
Las entidades deberán reconocer los ingresos de actividades ordinarias de
forma que representen la transferencia de bienes o servicios comprometidos
con los clientes por un importe que refleje la contraprestación a la cual la
entidad espera tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios.
Modificación en la medición de los ingresos o el momento en que estos deban
reconocerse en comparación con lo establecido en la NIC 18, los mayores
retos serán en las áreas que no están definidas de forma muy precisa como
Telecomunicaciones, Fabricantes, Bienes Raíces y desarrollo de la propiedad,
Desarrollo de Software y Tecnología
Mejoras significativas
Fortalecer el marco de
referencia para tratar los
aspectos actuales y las Incrementa la
necesidades cambiantes comparabilidad entre los
relacionadas con los ingresos. US GAAP y las NIIF.
Llena las principales
brechas y provee una base Mejora las revelaciones
para emitir conclusiones
El proceso de pensamiento cambia aunque la contabilidad no lo haga
5 Pasos para NIIF15
10
Los 5 Pasos para el Modelo de Reconocimiento de Ingresos
Reconocer el 1 Identificar los contratos con el cliente
ingreso para
representar la
transferencia 2 Identificar las obligaciones en el contrato
de bienes y
servicios en
los montos de 3 D Determinar el precio de transacción
consideración
que la entidad
espera tener Distribuir el precio de transacción para cada
4 una de las obligaciones de desempeño
derecho a
recibir a
cambio Reconocer el ingreso cuando la entidad haya satisfecho cada
5 obligación de desempeño asumida en el contrato
Paso 1
Identificar el Contrato
Existencia de un contrato
• Deben reunirse criterios específicos para aplicar el modelo, incluyendo
• Cobranza de consideración probable
Contratos combinados
• Negociados como un paquete
• Consideración vinculada
• Obligación de Bienes y servicios
Modificaciones de Contrato
• Contratos separados si la modificación agrega distintos bienes y servicios a
un único precio de venta
• Perspectiva sobre los restantes bienes y servicios
• De otra manera, alcanzar la acumulación
Paso 2
Identificar Obligaciones del Desempeño
Objetivo: Identificar los bienes y servicios que son
diferenciados y deben contabilizarse por separado
Promesa de transferir un distinto bien o servicio o series o bienes o servicios
sustancialmente similares
Bien o servicio es • El cliente se puede beneficiar de un bien o servicio
que es posible • Por si mismo o
diferenciar • en conjunto con otros disponibles
Diferenciación • Si hay promesa de la entidad para transferir:
dentro del contexto • cada uno de los bienes o servicios por separado o
del contrato • un artículo combinado en el cual los bienes o servicios se
encuentran
Paso 2
Distinción dentro del Contexto del Contrato
• Otros ejemplos
• Customización o modificación
• Contrato para proveer servicio de instalación y equipo
• Equipo funcional sin customización y modificación.
• La instalación podría ser realizada por otros, en este caso el ingreso sería una comisión
• Servicio de integración significativa
• Múltiples unidades de un complejo altamente especializado único para el cliente
• Requerido para establecer un proceso de manufactura customizada .
• Responsable de todos los contratos de gerencia incluyendo la integración de varias
actividades.
Paso 3
Un marco de referencia para medir el ingreso
• El precio de la transacción es el monto por el cual la entidad espera tener derecho a
recibir a cambio de la transferencia de bienes y servicios.
• Artículos específicos como siguen:
Consideraciones Financiamiento Consideraciones La consideración
variables Significativo para pagos en es pagable al
especie cliente
Un amplio Ajustar lo Medición a valor Reducción del
significado incluye prometido si el razonable a menos Precio de
descuentos y tiempo provee al que el VR no pueda Transacción a
reembolsos cliente o entidad ser razonablemente menos que sea en
con un beneficio estimatedo intercambio de un
significativo de distinto bien o
financiamiento servicio
Paso 3
Cuando reconocer una consideración variable
Estimar el precio de la transacción
• Valor esperado (probabilidad promedio) o
• monto más parecido
• actualizarlo en cada período
Pero: Aplican restricciones
• Alta probabilidad de reverso de ingresos no
significativos
• 5 indicadores:
• Factores fuera del control de la entidad
• No se han resuelto en el largo plazo
• La entidad tiene experiencia limitada
• Historial de amplias concesiones
• Muchos posibles resultados
La consideración variable se
debe estimar – no por default a 0%
Paso 3
Financiamiento Significativo:
• Patrón de Hechos:
• Una Compañía vende una máquina a un Cliente. El Cliente tiene la opción de pagar:
• pagar EUR10,000 en la entrega; o
• pagar EUR10,200 2 años después de la entrega
• La compañía cargaría 5% de interés por financiamiento
• Cómo se reconoce el ingreso si el cliente seleccionada la opción (b)?
• Ingreso: EUR9,250
➢ PV de EUR10,200, 2 años @ 5% interés
• Ingreso por interés: EUR950
➢ EUR10,200 – EUR9,250 = EUR950
24
Paso 4
Distribuir el precio de la transacción
• Distribuir a cada obligación del desempeño la cantidad que la entidad espera recibir
para satisfacer la obligación del desempeño
OD OD OD OD
Distribución del precio de transacción:
• Relativa base independiente de la base del precio de venta
• Estimar los precios de venta si no son observables
• Las técnicas de estimación residual pueden ser apropiadas
Los descuentos y montos variables distribuidos por
completo a una obligación del desempeño si llenan los
requisitos
26
Paso 4
Distribución del Precio de Transacción
• La compañía vende 4 productos en un contrato por un total de EUR130
Ejemplo 1: La compañía regularmente vende productos y servicios separados:
Producto A: EUR40 Producto B: EUR55
Servicio C: EUR45 Servicio D: EUR30
Total de precios de venta separados: EUR170
Cómo se distribuye el precio de transacción para cada obligación del desempeño?
• Producto A: 40/170 x EUR130 = EUR31
• Producto B: 55/170 x EUR130 = EUR42
• Servicio C: 45/170 x EUR130 = EUR34
• Servicio D: 30/170 x EUR130 = EUR23
Total precio de transacción: EUR130
Paso 5
Satisfacción de las Obligaciones del Desempeño
• Una obligación de desempeño queda satisfecha al transferir un bien o servicio (
cuando el cliente obtiene control sobre dicho bien o servicio)
Ingreso a lo largo del tiempo
La OD queda satisfecha a lo Si Seleccionar una medida simple de
largo del tiempo? progreso que represente el
desempeño
No
Punto de ingreso en el tiempo
OD satisfecha en un punto en
el tiempo Aplicar una definición de control:
Directo al uso y obtención del
beneficio
Puede resultar en el cambio de oportunidad del ingreso
29
Paso 5
Cuando la OD es satisfecha a lo largo del tiempo?
i.e. ingresos a lo largo del tiempo
El cliente recibe y consume los beneficios otorgados por el
desempeño de la entidad en la medida que la entidad los provee
Servicios de limpieza, servicio de encomiendas
El desempeño de la entidad crea o mejora un activo controlado
por el cliente
Construir un activo en terreno del cliente
El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso
alternativo y la entidad tiene el derecho al pago por el desempeño
que ha completado a determinada fecha
Construir un activo especializado que solo el cliente puede construer
30
OD Satisfecha en un Punto en el Tiempo
• Para una obligación de desempeño satisfecha durante un período de tiempo, el
objetivo es reconocer los ingresos de una forma que represente la transferencia del
control de los bienes o servicios prometidos al cliente. Los métodos para medir el
progreso incluyen:
• Los métodos de salida, como las unidades producidas o despachadas, cumplimiento
del contrato o inspección de los trabajos realizados.
• Los métodos de entrada, como los costos incurridos, horas de trabajo empleado,
tiempo transcurrido o las horas de máquina usadas.
• Si el criterio de satisfacción de la obligación a lo largo del tiempo no se llena, el
cliente obtiene control del bien prometido en un punto en el tiempo
• Los indicadores de control incluyen:
• Presente derecho al pago
• Título Legal
• Posesión física
• Riesgos y recompensas de la propiedad
• Aceptación del cliente
Puede resultar en cambio en la oportunidad del ingreso
Preguntas
Active su micrófono para realizar su pregunta.
Al terminar, vuélvalo a desactivarlo para garantizar una buena calidad de audio.
COMITÉ DE AUDITORÍA:
Elizalde, Casares & Asociados
Juan Ajuriagogeascoa
Gracias por su (Argentina)
participación Javier Correa Gonzalez
Correa, Leon y Asociaddos-Auditores,
S.C.
(Panama)
Panchita Aguirre De Kaehler Y
Marielos de Rueda Asociados
(Guatemala)
Próximo webinar:
IFRS (parte 2 de 2) Dr. Nicolay Galecio Sosa
Galecio Sosa Auditores Consultores
Soc. Civ.
(Peru)
Producido por:
International Audit and Harold Martínez Martinez Rodriguez y Asociados S.C.
Chairman (Peru)
Accounting Committee (IAAC)
Presentado por:
Marielos de Rueda EDUARDO SCHMILOVICH -
Antonio Mingolla Contadores Públicos
Fecha: (Argentina)
Por determinar
Idioma:
Juenemann & Associados Auditores E
Español Alex Silveira
Consultores - Porto Alegre, RS
