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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales

derivadas de la compraventa.

Caso práctico
Jaime es consciente de que, como empresario, tiene que cumplir con
una serie de obligaciones fiscales, como es pagar los impuestos que le
correspondan, guardar las facturas de las compras que realiza, etc.
También es consciente de que estar al día de los plazos de pago, de los
documentos que hay que presentar, etc. requiere mucho tiempo, y no es
fácil, por lo que decide contratar los servicios de la Asesoría Buitrago,
propiedad de Rosa Buitrago.

Rosa es una buena amiga, y, además, quince años de experiencia avalan

su profesionalidad, por lo que Jaime está convencido de que su empresa
va a estar en buenas manos.

Materiales formativos de FP Online propiedad del Ministerio de Educación y

Formación Profesional

Aviso Legal

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1.- Impuesto del Valor Añadido (IVA).

Caso práctico
Rosa Buitrago, la asesora fiscal de Jaime, acaba de telefonearlo. Toca
presentar la declaración de IVA correspondiente al primer trimestre del año
en Hacienda, Jaime debe enviarle todas las facturas emitidas y recibidas
en ese tiempo, para que en la asesoría puedan elaborar el modelo de IVA
correspondiente. Menos mal que Jaime es organizado, ya que así no le
resultará difícil localizar todas las facturas solicitadas.

Debes conocer lo que es un tributo, su definición se encuentra recogida en su artículo 2.1, estableciéndose en
el mismo lo siguiente:

«Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el
deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos
públicos.»

La propia La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), establece en su artículo 2.2 que
existen tres clases de tributo:

Tasas.
Contribuciones especiales.
Impuestos.

1. Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o elaprovechamiento especial
del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público
que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado. El elemento material que las caracteriza consiste en que son una actividad realizada por la
propia Administración, pero previamente promovida por el particular obligado a su pago.

Una tasa sería el importe a pagar por pasar la inspección técnica de vehículos (ITV).

2. Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de
obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. En la contribución especialexiste
también una actividad administrativa pero, a diferencia de la tasa, dicha actividad surge sin que medie una
petición del contribuyente, es decir, existe una actuación de la Administración que, sin ir dirigida a un sujeto
pasivo en especial, le ocasiona un beneficio y por ello debe pagar el tributo.

Las cantidades que un ayuntamiento pueda exigir a los propietarios de inmuebles situados en una calle que se
peatonaliza son contribuciones especiales, ya que se entiende que las obras realizadas redundan en beneficio
de los propietarios de los inmuebles, que obtienen un incremento en el valor de los mismos a consecuencia de
la peatonalización realizada.

3. Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Frente a los
tipos anteriores, el elemento objetivo del hecho.

El IVA, el IRPF (Impuesto de la Renta de Personas Físicas), IS (Impuesto de Sociedades) son ejemplos de
impuestos.

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1.1.- Concepto y ámbito de aplicación.

Seguro que has oído hablar alguna vez del Impuesto del Valor Añadido (IVA),
sin embargo, ¿Piensas alguna vez en que una parte del precio que pagas por tus
compras son impuestos, y no un beneficio para el vendedor o vendedora?

Los impuestos son cantidades que cobra la Administración a los ciudadanos/as,

sin que reciban nada a cambio, para contribuir así a los gastos que ésta tiene, en
educación, sanidad, carreteras, etc.

Citas para pensar

Los impuestos son el precio que pagamos por una sociedad civilizada
Oliver Wendell Holmes

El Impuesto del Valor Añadido (IVA) es un impuesto que pagamos todos los consumidores y
consumidoras de bienes y de servicios, en el momento de comprarlos.

Es un impuesto indirecto, lo que quiere decir que todos estamos obligados a pagarlo sólo por el hecho de
comprar el bien o el servicio en sí, y todos vamos a pagar la misma cantidad de IVA por adquirir el mismo bien,
sin importar quién es el comprador o compradora, ni si tiene mayor o menor capacidad para afrontar el pago.

Te preguntarás qué cantidad es la que tenemos que pagar en cada momento, bien, lo que pagamos es un
porcentaje del precio del bien o del servicio.

Sin embargo, el proceso de hacer llegar el dinero que pagamos los consumidores y consumidoras hasta la
Hacienda Pública Española se realiza a través de unos intermediarios, que son las empresas y los
profesionales.

Las obligaciones de las empresas y profesionales con la Hacienda Pública son:

Recaudar el IVA en los productos que nos venden o los servicios que nos prestan a los consumidores
finales. Esta acción se denomina repercutir el IVA.
Pagar IVA en las compras que realizan a otras empresas o profesionales. Esta acción se denomina
soportar el IVA.
Ingresar en la Hacienda Pública la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado, se conoce como
liquidación del impuesto.

Ejercicio resuelto
La empresa de Marta se dedica a la compra, y posterior venta, de electrodomésticos. Los
primeros tres meses del año ha comprado electrodomésticos por un valor de 12.420,40 euros,
aplicando un porcentaje de IVA del 21%; y ha vendido electrodomésticos por un valor de
16.340,57 euros, a lo que hay que añadir un IVA del 21%. ¿Tendrá que ingresar algo en
Hacienda? ¿Qué cantidad?

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Tendrá que ingresar en Hacienda la diferencia entre el IVA que ha repercutido en la venta
de los electrodomésticos, y el IVA que ha soportado en la compra.
Para saber la cantidad que tiene que ingresar calcularemos el IVA soportado, el IVA
repercutido, y posteriormente calcularemos la diferencia:
IVA REPERCUTIDO:  16.340,57 x 0,21  =  3.431,52 €
IVA SOPORTADO:     12.420,40 x 0,21  =  2.608,28 €
IVA REPERCUTIDO menos IVA SOPORTADO = 3.431,52 - 2.608,28 = 823,24 €
Como el IVA Repercutido es mayor que el IVA soportado, tendría que ingresar la diferencia,
es decir, 823,24 €

Del ejercicio anterior podemos deducir que a las empresas y profesionales no les cuesta dinero el IVA, puesto
que lo que han pagado por este concepto al comprar un bien o servicio, lo han recuperado con las ventas, y el
exceso de IVA cobrado es lo que ingresan en Hacienda. Por su parte, los consumidores y consumidoras no
repercutimos IVA, sólo lo soportamos, por lo que nosotros somos los verdaderos pagadores del impuesto.

El IVA tiene aplicación en todo el territorio español, a excepción de Canarias, Ceuta y Melilla.

Regulación del IVA

El IVA está regulado por la siguiente normativa:

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA)

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido (RIVA).

La normativa anterior, aunque es del año 1992, desde ese año hasta la actualidad, ha sufrido
diversas modificaciones y actualizaciones. Así, pues es conveniente, que cuando se consulte dicha
legislación, se tengan en cuenta las modificaciones que se hayan realizado.

Para saber más

En los siguientes enlaces puedes consultar la normativa del IVA:

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA)

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido (RIVA).

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1.2.- El hecho imponible.

Piensa en las compras que has hecho hoy, o en los últimos días, ¿Sabes si pagaste IVA por ellas?

El concepto legal del hecho imponible nos lo proporciona el artículo 20 de la LGT, estableciendo que «el hecho
imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria principal».

El hecho imponible es cada operación que da lugar al cobro o pago del impuesto.

Son hechos imponibles del impuesto:

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresas y profesionales.

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Las importaciones de bienes.

1. En las entregas de bienes el vendedor o vendedora pone a disposición del

comprador o compradora el bien que éste acaba de adquirir; y en las
prestaciones de servicios el vendedor o vendedora pone sus
conocimientos, o los medios de que dispone, a disposición del consumidor
o consumidora, para cubrir su necesidad, pero no existe la entrega de un
bien.
2. Las adquisiciones intracomunitarias son las compras de bienes realizadas a
cualquier país de la Unión Europea. Cuando la compra la realiza una
persona, ésta paga el IVA del país que vende. Sin embargo, cuando la compra la realiza una empresa
española no lleva IVA (a pesar de que todos los países europeos tienen su propio impuesto sobre ventas),
y el IVA se aplicará después en España.
3. Las importaciones son las compras de bienes a países que no forman parte de la Unión Europea. Las
empresas españolas, cuando importan, no pagan IVA al proveedor, sino a la aduana en el momento del
paso de la mercancía a España.

Debes conocer
Para saber si una operación es una
adquisición intracomunitaria o una
importación es necesario conocer qué
países forman la Unión Europea. En el
siguiente enlace encontrarás información
sobre los países miembros de la Unión
Europea.

Países miembros de la Unión

Europea.

El 23 de junio de 2016, los ciudadanos del

Reino Unido votaron a favor de abandonar
la Unión Europea (UE). El 29 de marzo de 2017, el Reino Unido comunicó oficialmente al Consejo
Europeo su intención de abandonar la UE mediante la activación del artículo 50 del Tratado de
Lisboa.

Si quieres saber más sobre el Brexit (acrónimo de las palabras inglesas Britain y exit) te
aconsejamos que veas el siguiente enlace: Brexit.

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Autoevaluación
Relaciona cada hecho imponible con el tipo de operación de que se trate:

Ejercicio de relacionar

Hecho imponible Relación Tipo de operación

Compra de un billete de autobús para viajar de Adquisición

Badajoz a Sevilla. intracomunitaria.

Compra de calzado a una empresa china. Importación.

Venta de bienes dentro del país. Entrega de bienes.

Compra de maquinaria a una empresa alemana.

Prestaciones de servicios.
Servicios de un abogado en un juicio.
Enviar

Todo hecho imponible es una entrega de bienes, una prestación de servicios, una adquisición
intracomunitaria o una importación.

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1.3.- El sujeto pasivo.

Como has podido ver, Hacienda es quien recibe los importes del IVA que pagas en tus compras. Sin embargo,
tú, como consumidor final, no llevas ese dinero a Hacienda; entonces, ¿Quién lo hace?

Se denomina sujeto pasivo del IVA a quien tiene la obligación de liquidar el impuesto.

Los sujetos pasivos del IVA son, con carácter general, las empresas y profesionales. No debéis confundir el
sujeto pasivo con el consumidor o consumidora final, sobre estos últimos recae la carga del pago del impuesto,
pero no son quienes tienen la obligación de liquidar el impuesto.

Las obligaciones del sujeto pasivo del IVA son:

Realizar la declaración –liquidación del impuesto cuando corresponda. La declaración-liquidación es el

documento, en modelo oficial, que recoge los datos de las operaciones sujetas a IVA, compras y ventas,
realizadas por el sujeto pasivo en un periodo determinado. Se presenta ante la Agencia Tributaria.
Ingresar los importes correspondientes, resultantes de la declaración-liquidación, en la Agencia
Tributaria.

Ejercicio resuelto
Un horno de panadería compra sacos de harina a la empresa Harineras Reunidas, por un total de
22.000 euros más un IVA del 4%. Al mismo tiempo por las ventas de pan ha recibido 50.000 euros
más el 4% de IVA y por otros artículos de panadería ha recibido 26.000 euros más el 10% de IVA.

a. Indicar qué importe de IVA pagará el horno a Harineras Reunidas.

b. Indicar qué importe de IVA cobrará el horno de sus clientes.
c. Indicar quién es el sujeto pasivo en este supuesto.
d. Calcular la cantidad a ingresar a la Hacienda Pública.

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SOLUCIÓN:

a. 22.000 x 0,04 = 880 €

b. (50.000 x 0,04) + (26.000 x 0,10) =  2.000 + 2.600 = 4.600 €
c. El horno de panadería.
d. IVA REPERCUTIDO - IVA SOPORTADO = 4.600 - 880 = 3.720 €

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Autoevaluación
¿Cuáles de las siguientes afirmaciones sobre el sujeto pasivo del IVA es correcta?
El sujeto pasivo es quien liquida el impuesto.

El consumidor final es quien tiene la obligación de pagar el impuesto.

El consumidor final es quien presenta la declaración-liquidación del impuesto.

Las empresas y profesionales, generalmente, son los sujetos pasivos del impuesto.

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Solución

1. Correcto
2. Correcto
3. Incorrecto
4. Correcto

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1.4.- Devengo del impuesto.

Cuando compras un libro, y lo pagas en ese momento, está claro que también estas pagando el IVA
correspondiente; pero si dejas el pago pendiente, el IVA también queda pendiente de pago, ¿significa eso que
no ha nacido todavía la obligación de pagar el IVA?

El artículo 21 de la LGT define el devengo como «el momento en que se entiende realizado el hecho
imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal».

La obligación del pago del IVA va a nacer en un momento diferente según el tipo de operación de
que se trate:

Devengos del IVA.

Tipo de operación Devengo

En el momento en que el vendedor o vendedora

Compra de un bien.
nos entrega el bien.

En el momento en el que el que nos prestan ese

Solicitud de prestación de un servicio.
servicio.

En el momento en el que el vendedor o

Compra de un bien a un país
vendedora nos entrega el bien, ya dentro de
comunitario (Adquisición intracomunitaria).
España.

Compra de un bien a un país no Cuando solicitemos en la aduana que nos

comunitario (Importación). entreguen el bien comprado.

En el momento del pago de las cantidades

Pago anticipado.
anticipadas.

Autoevaluación
Relaciona cada operación del cuadro siguiente con el momento del devengo del IVA:

Ejercicio de relacionar

Operación Relación Devengo

Una empresa española hace un pedido de

En el momento en que el vendedor
mobiliario para oficinas a una empresa
nos entrega el bien.
sueca.

Acudimos a una tienda de deportes y En el momento en el que nos

compramos un chándal y unas zapatillas. prestan ese servicio.

Una empresa española hace un pedido a En el momento en el que el

una empresa de productos informáticos vendedor nos entrega el bien, ya
estadounidense. dentro de España.

Acudimos a una peluquería para que nos En el momento del pago de las
hagan un moderno corte de pelo. cantidades anticipadas.

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Cuando solicitemos en la aduana

Una empresa paga a otra, 500 euros en
que nos entreguen el bien
concepto de futuras compras.
comprado
Enviar

Las entregas de bienes, las prestaciones de servicios, las adquisiciones intracomunitarias,

las importaciones, y los pagos anticipados son las distintas operaciones mercantiles sujetas
al pago del IVA. Título: Ejercicio de relacionar.

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1.5.- Base imponible.

Ahora vamos a ver cómo calculan las empresas y profesionales el IVA que tienen que cobrar en sus ventas a
otras empresas y profesionales, o a los consumidores o consumidoras finales. ¿Qué tal operas con números?

El IVA se va a calcular multiplicando el importe del bien o del servicio cobrado, por un porcentaje determinado,
y que más adelante veremos cuál es.

La Ley 58/2003, Ley General Tributaria, define en su artículo 50 la base imponible como: “la
magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho
imponible.

La base imponible es el importe total del bien o del servicio que se cobra en las operaciones
comerciales sujetas al IVA.

La base imponible no es solo el precio del bien o del servicio, sino que incluye otros
conceptos que suelen aparecer también en el momento de una compra. ¿Se te ocurre a
qué conceptos nos podemos estar refiriendo?

Los más habituales son:

Las comisiones, los portes, transportes y seguros; cuando se incluyan en la

factura del bien o del servicio.
El importe de los envases y embalajes, si los hubiese.
Otros impuestos distintos al IVA que puedan haber nacido con la operación.
Etcétera.

No se incluyen en la base imponible los descuentos que se hayan concedido previamente o en el momento en
el que se realice la operación; por lo que se restarán del importe del bien o del servicio antes de calcular la base
imponible.

Cuando te das de alta en la Agencia Tributaria en el modelo 036 o 037 (modelos censales) debes escoger en los
regímes especiales el método de estimación objetiva o directa (normal o simplificada) en función de las
características de tu negocio y capacidad económica.

El art. 50 LGT establece que la base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:

1. Estimación directa.
2. Estimación objetiva.
3. Estimación indirecta.

Las bases imponibles se determinarán con carácter general a través del método de estimación directa. No
obstante, la ley podrá establecer los supuestos en que sea de aplicación el método de estimación objetiva, que
tendrá, en todo caso, carácter voluntario para los obligados tributarios.

a. Estimación directa. (ART. 51 LGT):

i. Estimación directa normal. Se aplicará siempre que el importe de la cifra de negocios del conjunto
de actividades ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 euros anuales en el año inmediato
anterior o cuando se hubiera renunciado a la estimación directa simplificada.

ii. Estimación directa simplificada. Es de aplicación a los empresarios y profesionales cuando

concurran las siguientes circunstancias:
Que sus actividades no estén acogidas al régimen de estimación objetiva.
Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de actividades
desarrolladas por el contribuyente no supere los 600.000 euros. Cuando en el año inmediato
anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al
año.
Que no se haya renunciado a su aplicación.
Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la modalidad normal del
régimen de estimación directa. 

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c. Estimación objetiva. (ART. 52 LGT. Es comunmente conocido como la tributación por módulos. Se
aplica el régimen de estimación objetiva exclusivamente a empresarios y profesionales (solo incluidas
determinadas actividades profesionales accesorias a otras empresariales de carácter principal), que
cumplan los siguientes requisitos: 

Que cada una de   sus actividades esté incluida en la Orden del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas que desarrolla el régimen de estimación objetiva y no rebasen los límites
establecidos en la misma para cada actividad.
Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los
siguientes importes:
150.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y
forestales. Se computarán la totalidad de las operaciones, exista o no obligación de expedir
factura. Las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario
sea empresario, no podrán superar 75.000 euros.
250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas y forestales.

c. Estimación indirecta. (ART. 53 LGT). La estimación indirecta constituye un método excepcional, con
caracter subsidiario, de cuantificación de la base imponible, a través del cual la Administración está
facultada para determinarla cuando no disponga de los datos necesarios para obtener una cuantificación
completa. Para ello es preciso que concurran concretas circunstancias como son, por ejemplo, la falta de
presentación de declaraciones o la presentación incompleta o inexacta, la resistencia u obstrucción a la
actuación inspectora o el incumplimiento sustancial de las obligaciones contables y registrales.

Recomendación
A lo largo de la unidad utilizaremos el cálculo de tantos por ciento, por lo que recomendamos que
los repaséis.

Para calcular el tanto por ciento de una cantidad hay que multiplicar esa cantidad por el tanto, y
dividir el resultado entre cien.

Ejercicio resuelto
Un restaurante compra, a una empresa distribuidora de bebidas, mercancía por valor de 458,40
euros. En la factura aparecen los siguientes conceptos:

Portes: 35 euros.
Embalajes: 17 euros.
Seguro: 12 euros.
Descuento: 10% del valor de la mercancía.

Calcular la base imponible para poder determinar el IVA a pagar.

Mostrar retroalimentación

Antes de proceder al cálculo, vamos a ver qué elementos se incluyen y cuáles no en la

base imponible.
Conceptos que se incluyen: Los portes, embalajes y seguro.
Conceptos que no se incluyen: El descuento.
A continuación calcularemos el descuento: Descuento= 10% de 458,40 = 45,84 euros.
Finalmente calculamos la base imponible sumando el valor de la mercancía y todos los

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conceptos que se incluyen, y restaremos los conceptos que no se incluyen:

Valor de la mercancía + portes + embalajes + seguro – descuento = 458,40 + 35 + 17 +
12 - 45,84 = 476,56 €.
La Base imponible es 476,56 euros.

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1.6.- Tipos de IVA.

¿Te has fijado que en los ejercicios realizados hasta el momento se han utilizado distintos porcentajes para
calcular el IVA según el bien o servicio al que se aplicaba?

El tipo impositivo es el porcentaje que se aplica a la base imponible del impuesto para el cálculo de
la cantidad a pagar.

A continuación podrás ver los elementos que se gravan con cada uno de los tres tipos impositivos en vigor
actualmente:

En la siguiente imagen puedes ver la clasificación de los tipos de IVA:

Una vez que sabemos determinar la base imponible del impuesto, y el tipo impositivo, en la operación de
compraventa, ya podemos calcular el importe que corresponde al IVA, y que llamamos cuota del impuesto.

BASE IMPONIBLE  ×  TIPO IMPOSITIVO = CUOTA DEL IMPUESTO

Para saber más

Te recomendamos que visites los siguientes enlaces que te ayudarán a cononocer los tipos de IVA
y su aplicación práctica:

Tipos de IVA.

Documento de la Agencia Tributaria sobre los tipos de IVA.

Casos prácticos de aplicación del impuesto del IVA.

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1.7.- Exenciones y operaciones no sujetas.

¿Has pensado que quizá realizamos compras por las que no tenemos que pagar IVA? ¿Se
te ocurre algún caso? No debes confundir operaciones exentas de operaciones no
sujetas.

La Ley del impuesto permite que los consumidores no tengamos que pagar IVA por
algunas operaciones que contratamos. Se pretende con ello incentivar la realización de
determinadas actividades. Te preguntarás qué tipo de operaciones están exentos del pago
del impuesto, vamos a verlo:

1. Exenciones limitadas.
Son operaciones que se producen dentro del ámbito de aplicación del impuesto (en
la Península y las Islas Baleares). Cuando el empresario realiza una de estas operaciones exentas no
puede aplicar el IVA en sus facturas de venta, es decir, no cobra IVA; sin embargo sigue comprando
bienes y servicios gravados con el impuesto. El resultado es que este empresario no va recuperar el IVA
que ha soportado en sus compras, como haría otro empresario cuya actividad no estuviera exenta de IVA.

Estas operaciones exentas son:

Las entregas de sellos de correos.

Los servicios de educación que prestan en guarderías, escuelas, universidades, enseñanzas de
idiomas,…
Los servicios de hospitalización o de asistencia sanitaria.
Operaciones de seguros.
Operaciones financieras: apertura de cuentas, transferencias, mantenimiento de tarjetas,…
Alquileres de viviendas y sus garajes.
Loterías y apuestas del Estado, de la ONCE y de las Comunidades Autónomas.
Etcétera.

Autoevaluación
Indica cuáles de las operaciones que realiza la academia de estudios Arce, S.L. están
exentas:
Venta de libros de texto.

Servicio de enseñanza de distintas materias.

Venta de material de papelería.

Preparación para exámenes oficiales de idiomas.

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Solución

1. Incorrecto
2. Correcto

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3. Incorrecto
4. Correcto

2. Exenciones plenas.- Están exentas todas las operaciones que se producen fuera del ámbito del
impuesto (exportaciones, entregas intracomunitarias, y las realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla). Las
exenciones plenas permiten que la Agencia Tributaria nos devuelva, posteriormente, el importe de las
cantidades que hemos pagado en esas operaciones realizadas fuera.

Ejercicio resuelto
Una empresa española exporta a Chile dulces navideños por valor de 230.000 euros. Las
compras que realizó para la fabricación de estos productos ascendieron a 95.000 euros, más un
IVA reducido del 10%. Determinar si el resultado es a pagar a la Hacienda Pública, o por el
contrario tiene que cobrar de ella; y determinar también la cantidad.

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IVA REPERCUTIDO = 0 (al ser una exportación, está exenta de IVA)

IVA SOPORTADO = 95.000 x 0,10 = 9.500 € (Será deducible al tratarse de una exención
plena)
LIQUIDACIÓN DE IVA = IVA REPERCUTIDO - IVA SOPORTADO DEDUCIBLE
LIQUIDACIÓN DE IVA =  0 - 9.500 =  - 9.500 €  a devolver.

Por otro lado tenemos las operaciones no sujetas al IVA, es decir, aquellas que no entran dentro del ámbito
de aplicación del impuesto y, por tanto, no se repercute IVA cuando se realizan las mismas ni existe obligación
de incluirlas en las declaraciones de IVA. Estas operaciones vienen especificadas en el art. 7 de la Ley del IVA
y que las podemos resumir en las siguientes (para más detalle sobre las mismas, casos especiales, exclusiones,
etc… debe consultarse el artículo citado):

Transmisión de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional. Existen determinadas

exclusiones.
Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable, con fines de promoción
de las actividades empresariales o profesionales.
Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de las
actividades empresariales o profesionales.
Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.
Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones
administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial.
Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y los
prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo.
Autoconsumo de bienes y servicios que no dieron derecho a deducir.
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes públicos sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria. Existen determinadas exclusiones.
Las concesiones y autorizaciones administrativas, con determinadas excepciones.
Las prestaciones de servicios a título gratuito, que sean obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de
normas jurídicas o convenios colectivos.
Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenación y aprovechamiento de
las aguas.
Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

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Autoevaluación
Una vez leído y entendido lo anterior, responde: ¿Si vas a una consulta oftalmológica el servicio
sería exento o no sujeto de IVA?

Exento de IVA

No sujeto a IVA

Correcto. Es exento debido a que la obligación sí que nace pero la normativa la exime de
dicho impuesto.

Incorrecto, es exenta de IVA, vuelve a leer el texto de nuevo.

Solución

1. Opción correcta
2. Incorrecto

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1.8.- Deducciones.
En este punto vamos a definir un concepto que ya hemos estado utilizando, sin conocerlo todavía, a lo largo de
la unidad, y es el concepto de deducción del IVA. Como hemos visto el IVA recae sobre el consumidor final
cuando compra, y no sobre la empresa o el profesional; sin embargo, estos también pagan IVA en sus compras.
La diferencia está en que la empresa o el profesional al vender sus productos cobra un IVA, con el que
compensa el gasto de IVA que hizo cuando compró.

Deducir significa restar. El sujeto pasivo del impuesto puede deducir del IVA repercutido sólo las
cuotas de IVA soportado que puedan ser deducibles.

De la definición anterior observamos que todo el IVA soportado no es  

deducible, es decir, las empresas o profesionales pueden tener gastos
diversos, como servicios de hostelería y restaurantes, compra de joyas u
objetos de arte, que, al no guardar relación con la actividad de la empresa,
su IVA no podrá restarse del IVA repercutido. Y por otro lado, la empresa
necesita tener en su poder la factura de compra para poder deducirse
el IVA soportado.

Con el nuevo reglamento de facturación, el Real Decreto 1619/2012,

vigente a partir del 1 de enero de 2013, el ticket pasó a ser sustituido por la factura simplificada (no habrá la
información fiscal de ambas partes), a diferencia de la factura ordinaria (sí contiene información fiscal de ambas
partes, del emisor y remitente, y la utilizamos para justificar la actividad económica o profesional). La normativa
permite emitir una factura simplificada en estos casos:

Cuando el importe no exceda de 400 euros, IVA incluido.

Cuando se trate de una factura rectificativa.
Cuando el importe no exceda los 3.000 euros (IVA incluido), en ciertas operaciones como:
Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de productos entregados.
Ventas o servicios en ambulancia.
Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
Transportes de personas y sus equipajes.
Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías, y
establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.
Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así
como mediante tarjetas que no permitan la identificación del portador.
Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza.
Utilización de instalaciones deportivas.
Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos.
Aparcamiento y estacionamiento de vehículo.
Alquiler de películas.
Servicios de tintorería y lavandería.
Utilización de autopistas de peaje.

La nueva regulación supone un impulso a la facturación electrónica bajo el principio de igualdad de trato entre
la factura en papel y la factura electrónica.

Se establece un plazo común para la expedición de las facturas correspondientes a operaciones efectuadas
para otros empresarios o profesionales, tanto interiores como transfronterizas, que será antes del día 16 del
mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo o se inicie el transporte respectivamente.

REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO

Para que los empresarios o profesionales puedan deducir el IVA soportado en sus compras y gastos, es
necesario cumplir una serie de requisitos, que sin entrar en detalle, se pueden resumir en los siguientes:

1.- Requisitos subjetivos.

En general solo podrán hacer uso del derecho a deducir las cuotas soportadas de IVA, aquellos sujetos pasivos
que sean empresarios o profesionales.

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2.- Requisitos objetivos.

Podemos destacar los siguientes:

2.1.     Serán deducibles las cuotas pagadas en el territorio de aplicación del IVA español (Península y
Baleares), soportadas en operaciones sujetas y no exentas, excepto el caso de las exenciones plenas.

2.2.     Que el IVA haya sido soportado en adquisiciones de bienes o servicios utilizados directa y
exclusivamente en la actividad empresarial o profesional.

3.- Requisitos formales.

Sólo podrán ejercitar el derecho a deducción los empresarios o profesionales que estén en posesión del
documento justificativo original de la operación. Se considerarán documentos justificativos, la factura ordinaria
o completa o en el caso de que sea simplificada que contenga los datos del destinatario, el documento de
liquidación del IVA en la aduana, el recibo agrícola del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca y
algún otro en casos especiales.

4.- Requisitos temporales.

Las deducciones se practicarán en la declaración correspondiente al periodo de liquidación en el cual se

soportaron las cuotas deducibles o en los sucesivos, siempre que no hubiesen transcurrido más de cuatro
años contados desde el nacimiento del derecho a la deducción.

Por último existen una serie de casos, en los que las cuotas soportadas no son deducibles por ley, entre los
que podemos destacar las siguientes:

Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que tengan la consideración
de gasto deducible a efectos del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades.
En alimentos, tabaco y bebidas o espectáculos o servicios de carácter recreativo.
En joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro o platino.
En bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas, excepto las
entregas de muestras gratuitas y objetos publicitarios de escaso valor.

En resumen, al IVA repercutido sólo le restará el IVA soportado que se pueda deducir:

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO DEDUCIBLE = DEUDA TRIBUTARIA

Pueden darse tres casos diferentes:

Que el IVA soportado (pagado) deducible en las compras coincida con el IVA repercutido (cobrado) en las
ventas, en este caso la empresa habría compensado totalmente el gasto realizado, y el resultado de
ladeclaración-liquidación del impuesto será 0.
Que el IVA soportado deducible en las compras sea menor que el IVA repercutido en las ventas, por lo que
el resultado de la declaración-liquidación del impuesto será a ingresar, ya que la empresa tendrá que
pagar a Hacienda el IVA repercutido de más.
Que el IVA soportado en las compras sea mayor que el IVA repercutido en las ventas, por lo que el
resultado de la declaración-liquidación del impuesto será a devolver o compensar, ya que la empresa no
ha podido recuperar con sus ventas todo el IVA que ha pagado en sus compras.

Compensar el IVA, en vez de solicitar su devolución, significa que Hacienda guarda esa cantidad, y
en posteriores declaraciones-liquidaciones que resulten a ingresar, nos descontará dicha cantidad, y,
por lo tanto, pagaremos menos. Podemos compensarla en las declaraciones a ingresar de los cuatro
años siguientes.

En caso de que el resultado de la declaración-liquidación de IVA sea negativo, solo se podrá solicitar la
devolución en la última declaración de año, excepto aquellos sujetos pasivos inscritos en el Registro de
Devolución Mensual de IVA, que realizarán declaraciones-liquidaciones mensuales y podrán solicitarla cada
mes.

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Ejercicio Resuelto 1
Calcular el resultado de la declaración del IVA correspondiente al primer trimestre del año 20xx,
que deberá presentar la empresa LEMAR, S.L. de Valladolid (NIF: B47390505).

Las operaciones realizadas durante los tres primeros meses del año fueron:

(IVA NO INCLUIDO)

Ventas:
Artículos (IVA 10%) 9.000,00 €
Artículos (IVA 21%) 5.000,00 €

Compras de artículos (IVA 21%)   8.500,00 €

Importación de artículos (IVA 21%) 5.000,00 €
Gastos de telefonía, Internet         400,00 €
Alquileres de locales comerciales  2.800,00 €
Sueldos y salarios                          6.800,00 €
Material de oficina diverso              300,00 €
Entradas palco VIP partido de fútbol para regalar a dos clientes extranjeros _450,00 €

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IVA DEVENGADO (REPERCUTIDO)

Ventas de artículos al 10% de IVA:   9.000 x 0,10 =  900,00

Ventas de artículos al 21% de IVA: 15.000 x 0,21 = 3.150,00

                                          Total IVA DEVENGADO= 4.050,00     

IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

Compra artículos al 21% de IVA: 8.500 x 0,21 = 1.785,00

Importaciones de artículos al 21% de IVA: 5.000 x 0,21 = 1.050,00
Gastos telefonía, internet: 400 x 0,21 = 84,00
Alquileres de locales comerciales: 2.800 x 0,21 = 588,00
Material de oficina diverso: 300 x 0,21 = 63,00
Sueldos y salarios (operación no sujeta al IVA)
Entradas fútbol (IVA no deducible según ley)

                                    Total IVA SOPORTADO DEDUCIBLE = 3.570,00

RESULTADO DE LA DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN DE IVA
RESULTADO = IVA DEVENGADO – IVA DEDUCIBLE
RESULTADO =  4.050,00 – 3.570,00 =  480,00 € A ingresar

Ejercicio Resuelto 2
Calcular el resultado de la declaración del IVA correspondiente al cuarto trimestre del año 20xx,
que deberá presentar la empresa RODERA SALAZAR, S.L. de Palencia (NIF: B34225219) que
realizó durante el citado periodo las siguientes operaciones (IVA NO INCLUIDO):

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Ventas:

Artículos (IVA tipo superreducido) 16.000,00 €

Artículos (IVA tipo general)            40.000,00 €

Compras:

Compras de artículos (IVA tipo superreducido) 40.000,00 €

Compras de artículos (IVA tipo general)            35.000,00 €
Adquisición de productos agrícolas acogidos al REAG 3.000,00 €
Importacioón de bienes de inversión (IVA tipo general) 10.000,00 €

Gastos:

Reparaciones equipos informáticos 200,00 €

Publicidad en revista especializada 1.600,00 €
Consumo luz                                   300,00 €
Servicio telefónico                          800,00 €
Material de oficina                           100,00 €
Intereses de préstamos                   900,00 €
Comisiones bancarias                       60,00 €
Abrecartas de oro para despacho jefe 8.000,00 €
Sueldos y Salarios                               9.700,00 €
Compra furgoneta de transporte mercancías 22.000,00 €
Seguridad Social                                   3.500,00 €
Gastos varios (sin factura)                     33,00 €

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IVA DEVENGADO (REPERCUTIDO)

Ventas de artículos al   4% de IVA: 16.000 x 0,04 =    640,00

Ventas de artículos al 21% de IVA: 40.000 x 0,21 = 8.400,00

                                    Total IVA DEVENGADO ___ 9.040,00        

IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

Compra artículos al 4% de IVA: 40.000 x 0,04 = 1.600,00

Compra de artículos al 21% de IVA: 35.000 x 0,21 =  7.350,00
Adquisiciones a agricultores en REAGP: 3.000 x 0,12 = 360,00
Importaciones de bienes de inversión: 10.000 x 0,21 = 2.100,00
Reparaciones de equipos informáticos: 200 x 0,21 = 42,00
Anuncio publicitario en revista: 1.600 x 0,21 = 336,00
Consumo luz: 300 x 0,21 = 63,00
Teléfono: 800 x 0,21 =  168,00
Material de oficina: 100 x 0,21 =  21,00
Compra furgoneta: 22.000 x 0,21 =  4.620,00
Intereses de préstamos (operación exenta)
Comisiones mantenimiento de cuentas (operación exenta)
Compra de un abrecartas de oro (IVA no deducible por ley)
Sueldos y salarios (operación no sujeta al IVA)
Seguridad social (operación exenta)
Gastos sin factura (IVA no deducible por no tener la factura)

                                    Total IVA SOPORTADO DEDUCIBLE _____ 16.660,00

RESULTADO DE LA DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN DE IVA

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RESULTADO = IVA DEVENGADO – IVA DEDUCIBLE

RESULTADO =  9.040,00 – 16.660,00 =  - 7.620,00 € A compensar o  a devolver
Al ser la última declaración del año, el sujeto pasivo tendría la posibilidad de solicitar la
devolución del IVA a su favor o dejarlo a compensar para posteriores declaraciones.

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1.9.- Regímenes especiales.

Todo lo que has visto hasta ahora son características del Régimen general del
IVA, pero, además, existen otros regímenes de IVA, que se conocen como
regímenes especiales.

Recuerda que el régimen general resulta aplicable cuando no lo sea ninguno de

los especiales o bien, cuando se haya renunciado o se quede excluido del
simplificado o del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

El régimen general se repercutirá a los clientes el IVA que corresponda según el importe de la operación y el
tipo aplicable 21%, 10% ó 4%, salvo que la misma esté exenta del impuesto. Los proveedores de bienes y
servicios repercutirán igualmente el IVA correspondiente. Se deberá calcular y en su caso ingresar la diferencia
entre el IVA devengado, es decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los
proveedores.

Los regímenes especiales regulan determinadas actividades, y cada uno presenta características distintas.
¿Habías oído hablar de ellos antes? Son:

Regímenes especiales del IVA.

REGIMENES
CUMPLIMIENTO SUJETOS DEL IMPUESTO
ESPECIALES

Que el volumen de ingresos en el año inmediato anterior, no

supere cualquiera de los siguientes importes, además de
cumplirse otros requisitos:

A partir del 1 de enero de 2018, dicho límite será de

Régimen 150.000 euros.
Voluntario.
simplificado. Para los ejercicios 2016 y 2017, el límite disminuye a
250.000 euros, aunque se excluyen del cómputo las
actividades agrícolas, forestales y ganaderas.
Para los ejercicios 2015 y anteriores, 450.000 euros para
el conjunto de actividades económicas.

Régimen especial de
Se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales,
agricultura, Voluntario.
ganaderas y/o pesqueras que sean personas físicas.
ganadería y pesca.

Régimen especial de
recargo de Obligatorio. Para los comerciantes minoristas que sean personas físicas.
equivalencia.

Régimen especial de
los bienes usados,
Se aplica a aquellos/as que se dedican a la actividad de reventa
objetos de arte,
Voluntario. de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de
antigüedades y
colección.
objetos de
colección.

Régimen especial Para empresarios y profesionales de fuera de la Comunidad

aplicable a los Europea, que presten servicios electrónicos a las personas que
Voluntario.
servicios prestados no sean empresarios o profesionales y que estén establecidas
por vía electrónica. en la Comunidad Europea.

Régimen especial
aplicable a las Obligatorio. Se aplica a las operaciones con  oro de inversión.
operaciones con oro

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de inversión.

Para las agencias de viajes y para los organizadores de

Régimen especial de
circuitos turísticos que actúen en nombre propio, cuando
las agencias de Obligatorio.
utilicen en la realización del viaje bienes y servicios prestados
viajes.
por otros empresarios o profesionales.

Régimen especial
Para los empresarios o profesionales que formen parte de un
del grupo de Voluntario.
grupo de entidades.
entidades.

Con efectos desde el 1 de enero de 2014, el artículo 23 de la

Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los
emprendedores y su internacionalización introduce el Régimen
especial del criterio de caja en el Capítulo X del Título IX de la
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido (art. 163 decies y sig.).

Este nuevo Régimen especial de carácter optativo, permite a

los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente
declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del
Régimen especial
cobro a sus clientes aunque se retardará, igualmente, la
del Criterio de Caja Voluntario.
deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el
(RECC)
momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de
caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del
año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se
hayan efectuado.

Resumiendo, si el sujeto pasivo cumple con los requisitos para

poder acogerse a este régimen, incluirá en el IVA DEVENGADO
de cada trimestre solo el de las facturas cobradas y a la vez,
solo podrá incluir en el IVA DEDUCIBLE, el de las facturas
pagadas.

A continuación vamos a ver muy brevemente qué caracteriza al régimen simplificado, el régimen especial de
agricultura, ganadería y pesca, y el recargo de equivalencia.

Para saber más

Si quieres saber más cosas sobre el Régimen especial del Criterio de Caja (RECC), puedes
acceder al siguiente enlace de la AEAT:

Régimen especial del Criterio de Caja (RECC)

En los siguientes enlaces puedes ver más información sobre los Regímenes especiales del IVA y
casos prácticos:

Regímenes especiales del IVA.

Regímenes especiales y casos prácticos.

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

1.10.- Régimen especial simplificado.

Este régimen trata de facilitar la liquidación del impuesto a las pequeñas y medianas empresas. Es opcional, lo
que quiere decir que si se renuncia a él, el sujeto pasivo tendrá que someterse al Régimen General de IVA. La
presentación de este modelo de declaración es trimestral.

Para poder tributar en régimen simplificado es necesario cumplir:

1. Que el sujeto sea una persona física, o tenga la forma que recoge la Orden Ministerial que regula el
régimen simplificado de IVA.
2. Que la actividad se incluya en la Orden Ministerial que regula este régimen.
3. Que el volumen de ventas no supere la cantidad de 250.000 euros para el conjunto de actividades
económicas, excepto las agrícolas, forestales y ganaderas.  A partir del 1 de enero de 2018, dicho límite
es de 150.000 euros (IVA excluido). 

El cálculo del IVA simplificado se va a realizar atendiendo a unos módulos, es decir, para cada actividad se fijan
unos elementos que son los que se van a medir para el cálculo del IVA. Estos elementos, que cambian según la
actividad, son: personal empleado, potencia eléctrica contratada, mesas, superficie del local, etc.

A cada elemento se le da un valor económico por unidad, por lo que para calcular el importe total de cada
módulo se multiplicará su valor por unidad por las unidades que haya empleadas en la actividad. Por ejemplo,
un negocio de hostelería que disponga de cuatro mesas, y que a cada una se le da un valor, en la Orden que
regula el régimen, de 53,54 euros, significará que genera un IVA por las mesas de 201,56 euros (4 mesas
multiplicadas por 53,54 euros); e igual se haría con el resto de elementos que interviniesen en el cálculo del
impuesto.

La suma de los importes de todos los módulos determinará la cuota total devengada. A esa cuota se le aplicará
un porcentaje que dicta la Orden de este régimen, diferente para cada actividad, y será la cuota que se pague
cada trimestre. Se paga la misma cantidad durante los tres primeros trimestres del año. Al final de año se
determina el IVA soportado, que incluye el IVA pagado en las adquisiciones e importaciones de bienes y
servicios que se destinen a la actividad corriente (habitual) de la empresa a lo largo del año.

A la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado se le restará también el 1% del IVA repercutido en
concepto de gastos de difícil justificación.

La cuota a pagar del régimen será la mayor de las siguientes cantidades:

1. El resultado de realizar las operaciones anteriores: IVA repercutido menos IVA soportado, y menos el 1%
de difícil justificación.
2. El resultado de multiplicar un porcentaje que dicta la Orden, para cada actividad, por el importe del IVA
repercutido.

Una vez determinada cuál de las dos cantidades es la cuota a pagar, habrá que restar las cantidades que
hemos pagado cada trimestre, y lo que resulte será lo que pagaremos en la declaración del cuarto trimestre del
año.

Este régimen especial del IVA trata de facilitar la liquidación del impuesto a las pequeñas y medianas empresas.
Es opcional, lo que quiere decir que si se renuncia a él, el sujeto pasivo tendrá que someterse al Régimen
General de IVA

Circunstancias extraordinarias e índices correctores

Cuando el desarrollo de la actividad se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias
excepcionales se podrá solicitar la reducción de los módulos.

Asimismo en casos de actividades de temporada podrán ser aplicables determinados índices correctores.

Obligaciones formales

Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial deberán cumplir con las siguientes obligaciones
formales:

1. Llevar el libro registro de facturas recibidas.

2. Para las actividades cuyos índices o módulos se calculen por el volumen de ingresos, deberán llevar un

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

libro registro de operaciones de venta.

3. Conservar las facturas recibidas y emitidas.
4. Conservar los justificantes de los índices o módulos aplicables a la actividad.
5. Presentar trimestralmente las declaraciones-liquidaciones, a través de la presentación del modelo 303 en
los cuatros trimestres del año (1T, 2T, 3T y 4T).
6. Actualmente los datos que se declaraban en el modelo 390 (declaración informativa anual del IVA), se
incluyen en la el modelo 303 del cuarto trimestre del año, por lo que los sujetos pasivos acogidos al
Régimen Simplificado del IVA ya no tendrán que presentar el modelo 390.
7. Conservar los justificantes de las declaraciones-liquidaciones presentadas.

La declaración de autoliquidación trimestral del IVA se realiza a través del modelo 303 y deberá presentarse
trimestralmente:

Primer trimestre (1T): del 1 al 20 de abril, ambos inclusive.

Segundo trimestre (2T): del 1 al 20 de julio, ambos inclusive.
Tercer trimestre (3T): del 1 al 20 de octubre, ambos inclusive.
Cuarto trimestre (4T): del 1 al 30 de enero, ambos inclusive.

Para una mejor comprensión del funcionamiento de este régimen, es muy conveniente que veas los ejercicios
resueltos que se proponen a continuación.

Ejercicio Resuelto 1
Antonio acaba de abrir una cafetería, por la que tributa en el régimen simplificado del IVA. Con
los datos del cuadro siguiente, vamos a ver cómo se calcularía la cuota a pagar cada uno de los
tres primeros trimestre del año:

Gastos de la cafetería de Antonio

MÓDULO DEFINICIÓN UNIDAD EUROS

1 Personal empleado. Personal 1.780,14

2 Potencia eléctrica. Kilovatio contratado. 93,69

3 Mesas Mesas 53,54

El porcentaje que se aplica a esta actividad para el cálculo de la cuota trimestral es el 4%.

Sabiendo que la cafetería dispone:

Un trabajador contratado a jornada completa.

La potencia contratada es de 10 Kilovatios.
4 mesas.

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SOLUCIÓN:
Para calcular la cuota a pagar cada trimestre, tendremos que calcular la cuota devengada,
resultante de multiplicar el importe de cada módulo por los módulos con los que cuenta la
empresa:
1 trabajador * 1.780,14 = 1.780,14 euros.
10 Kilovatios* 93,69 = 936,90 euros.
4 mesas*53,54 = 214,16 euros.
TOTAL CUOTA DEVENGADA = 1.780,14 + 936,90 +214,16 = 2.931,20 euros.

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Una vez calculada la cuota devengada, procedemos a calcular lo que pagará de IVA cada
trimestre, multiplicándola por el 4% que nos dice la Orden del Régimen Simplificado para
las cafeterías:
Los 117,25 € (2.931,20 € X 4%) euros es lo que paga de IVA tanto en el primer trimestre
(1T), como en el segundo (2T) y en el tercer trimestre (3T) de IVA.
Cuando llegue el momento de pago del cuarto trimestre (4T) se procederá a realizar los
cálculos teniendo en cuenta la cuota devengada, que ya se ha calculado, y el IVA que haya
soportado la cafetería a lo largo del año y el 1% de cuota repercutida en concepto de
gastos de difícil justificación.

Ejercicio Resuelto 2
Según la Orden de Módulos para la actividad de salones e institutos de belleza (epígrafe IAE
972.2), por la que tributa en el régimen simplificado del IVA, se establecen los módulos, cuota
mínima y cuotas trimestrales que se indican a continuación:

Cuota
devengada
Módulo Definición Unidad
anual por
unidad

1 Personal empleado Persona 2.562,75 €

2 Potencia eléctrica Metro cuadrado 41,33 €

3 Consumo de energía 100 Kwh 17,36 €

eléctrica

Cuota mínima por operaciones corrientes: 32% de la cuota devengada por

operaciones corrientes.

Cuota trimestral (ingreso a cuenta): 10%

 

Mercedes Angulo Ríos con NIF: 11638490F, tiene un salón de belleza en Zamora (Epígrafe IAE
972.2) en el que trabajan dos personas, las dos a jornada completa. El local donde ejerce la
actividad tiene una superficie de 50 m2. El consumo de luz durante el año anterior fue de un total
de 6.000 Kwh.

Del libro registro de facturas recibidas se desprende que al final del año la suma del IVA soportado
en la adquisición bienes y servicios corrientes asciende a una cantidad total de 3.220,00 €
anuales.

Se pide:

Realizar los cálculos necesarios para obtener los resultados de las declaraciones
trimestrales del IVA que correspondan en el año 2019.

Mostrar retroalimentación

Solución ejercicio 1
Para las tres primeras declaraciones del año modelo 303 (1º, 2º y 3º trimestre) se
deberá:
1º.-Calcular la cuota devengada por operaciones corrientes, de la siguiente forma:

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Personal empleado 2 personas x 2.562,75 € 5.125,50 €

Superficie del local 50 m2 x 41,33 € 2.066,50 €

Consumo de energía 6.000/100  x 17,36 € 1.041,60 €

eléctrica

TOTAL CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES  8.233,60 €

CORRIENTES

2º.-Sobre la cuota devengada por operaciones corrientes se aplicará el porcentaje de

ingreso a cuenta, que en este caso es del 10%.

CUOTA TRIMESTRAL   (ingreso a cuenta): 10% 823,36 €

s/8.233,60 € = 

 
Cálculos a realizar para la declaración-liquidación final (4º trimestre) modelo 303
1º.- Cuotas soportadas por operaciones corrientes:

Cuotas soportadas en compras y gastos 3.220,00 €

Cuotas soportadas de difícil justificación 1% 82,34 €

s/8.233,60

TOTAL CUOTAS SOPORTADAS POR 3.302,34 €

OPERACIONES CORRIENTES

Cuota derivada del régimen simplificado, será la mayor de las dos cantidades siguientes:
a. Diferencia entre la cuota devengada por operaciones corrientes y las cuotas
soportadas por operaciones corrientes:
                         8.233,60 € – 3.302,34 €  =    4.931,26 €
b. Cuota mínima: 
                       32% s/8.233,60 €  =  2.634,75 €
En este caso no se aplicará la cuota mínima, ya que la diferencia entre la cuota devengada
por operaciones corrientes y las cuotas soportadas por operaciones corrientes es la
mayor de las dos cantidades.
Por tanto la CUOTA DERIVADA DEL REGIMEN SIMPLIFICADO será igual a 4.931,26 €
3º.- Cuota de la actividad en régimen simplificado, como no han habido ni compras ni
ventas de activos fijos ni adquisiciones intracomunitarias, será la cantidad anterior:
4.931,26  €
4º.- Resultado de la declaración-liquidación final (4º trimestre) modelo 303:
Habrá que restar a la cuota de la actividad en régimen simplificado los ingresos a cuenta
realizados:

Ingreso a cuenta 1º Trimestre (modelo 303) 823,36 €

Ingreso a cuenta 2º Trimestre (modelo 303) 823,36 €

Ingreso a cuenta 3º Trimestre (modelo 303) 823,36 €

TOTAL INGRESOS A CUENTA 2.470,08 €

RESULTADO FINAL (a ingresar en el 4º Trimestre) modelo 303:

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

               4.931,26 €  –  2.470,08 € = 2.461,18 €  A ingresar

Ejercicio Resuelto 3
VIRGINIA FERNANDEZ ALISTE, con DNI nº 10.300.600.G, tiene un negocio dedicado a la
realización de fotocopias (Epígrafe IAE: 973.3),  situado en la calle Libertad, 22 de León, donde
trabajan ella y una empleada, las dos a tiempo completo. Tiene contratado con IBERDROLA una
potencia eléctrica de 8 Kw.

Se ha acogido al Régimen Simplificado del IVA, siendo los módulos aplicables a esta actividad
los siguientes:

Cuota
devengada
Módulo Definición Unidad
anual por
unidad

1 Personal empleado Persona 13.136,13 €

2 Potencia eléctrica Kw. contratado 239,74 €

Cuota mínima por operaciones corrientes: 30% de la cuota devengada por

operaciones corrientes.

Cuota trimestral (ingreso a cuenta): 9%

 

Se pide:

1º.- Cumplimentar la declaración trimestral que corresponda del  1º, 2º y 3º trimestre del año
2017.

2º.- Cumplimentar la declaración trimestral del  cuarto trimestre, teniendo en cuenta la siguiente
información:

Del libro de facturas recibidas al 31/12/17 se desprende la siguiente información:

Total facturas de gastos y compras de papel al 21% de IVA (Base imponible) _______
38.571,43 €
Factura compra de una fotocopiadora (IVA Incluido) (Fecha de compra: 25/10/17) ___
11.062,86 €

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Solución ejercicio 2
Para las tres primeras declaraciones del año modelo 303 (1º, 2º y 3º trimestre) se
deberá:
Modelos 303 de las declaraciones trimetrales  (1T, 2T y 3T):

M. 303 1T EJE [Link] 

M. 303 2T EJE [Link] 
M. 303 3T EJE [Link] 

1º.-Calcular la cuota devengada por operaciones corrientes, de la siguiente forma:

Personal empleado
2 personas x 13.136,13 26.272,26 €

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

Potencia eléctrica 8 Kw. x 239,74 € 1.917,92 €

TOTAL CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES  28.190,18 €

CORRIENTES

 
2º.-Sobre la cuota devengada por operaciones corrientes se aplicará el porcentaje de
ingreso a cuenta, que en este caso es del 9%.

CUOTA TRIMESTRAL (ingreso a cuenta): 9% 2.537,12 €

s/28.190,18€  =  

 
Este será el importe a ingresar en cada uno de los tres primeros trimestres del año,
mediante la declaración modelo 303.
Cálculos a realizar para la declaración-liquidación final (4º trimestre) modelo 303
Modelo 303 de las declaraciones trimetrales  (4T):

M. 303 4T EJE [Link] 

1º.- Cuotas soportadas por operaciones corrientes:

Cuotas soportadas en compras y gastos (38.571,43 8.100,00 €

€ x 0,21)

Cuotas soportadas de difícil justificación 1% 281,90 €

s/28.190,18 €

TOTAL CUOTAS SOPORTADAS POR 8.381,90 €

OPERACIONES CORRIENTES

 
2º.- Cuota derivada del régimen simplificado, será la mayor de las dos cantidades
siguientes:
a. Diferencia entre la cuota devengada por operaciones corrientes y las cuotas
soportadas por operaciones corrientes:
                          28.190,18 € – 8.381,90 € =  19.808,28 €
b. Cuota mínima: 
                          30% s/28.190,18  €  =  8.457,05 €
En este caso no se aplicará la cuota mínima, ya que la diferencia entre la cuota devengada
por operaciones corrientes y las cuotas soportadas por operaciones corrientes es mayor.
Por tanto la CUOTA DERIVADA DEL REGIMEN SIMPLIFICADO será igual a 19.808,28 €
3º.- Cuota de la actividad en régimen simplificado:
En  este caso como ha habido una compra de un activo fijo (fotocopiadora), de la cantidad
anterior (cuota derivada del régimen simplificado) habrá que restar la cuota de IVA
soportada en la compra del activo fijo.
IVA soportado deducible en la compra de activos fijos (fotocopiadora): como el importe
que tenemos es con IVA incluido, habrá que hacer los cálculos necesarios para saber a
qué importe asciende la cuota soportada. Los cálculos a realizar serían los siguientes:
Para determinar la base imponible:   11.062,86 € / 1,21  =  9.142,86 €
Por tanto la cuota soportada será:  11.062,86 € – 9.142,86 € = 1.920,00 €
(También se podría haber calculado de la siguiente forma:  9.142,86 € x 0,21 = 1.920,00 €)
Así pues, la cuota de la actividad en régimen simplificado será igual a:

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

19.808,28 € – 1.920,00 € = 17.888,28 €

4º.- Resultado de la declaración-liquidación final (4º trimestre) modelo 303:
Habrá que restar a la cuota de la actividad en régimen simplificado los ingresos a cuenta
realizados:

Ingreso a cuenta 1º Trimestre (modelo 303) 2.537,12 €

Ingreso a cuenta 2º Trimestre (modelo 303) 2.537,12 €

Ingreso a cuenta 3º Trimestre (modelo 303) 2.537,12 €

TOTAL INGRESOS A CUENTA 7.611,36 €

 
RESULTADO FINAL (a ingresar en el 4º Trimestre de 2017) modelo 303 que será
presentado en enero de 2018:
      17.888,28 € – 7.611,36 € =  10.276,92 €  A ingresar

Debes conocer
A partir del año 2017 se deben presentar las declaraciones y autoliquidaciones de forma
electrónica, no se puede presentar en papel, (con certificado electrónico o con Cl@ve PIN). En el
siguiente enlace, también, a la página web de la Agencia Tributaria, podrás consultar y
descargarte todos los modelos de declaración de IVA.

Descarga del Modelo 303.

Instrucciones para realizar del Modelo 303.

Acceso vía telemática a la cumplimentación y presentación del Modelo 303.

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

1.11.- Régimen de agricultura, ganadería y pesca.

¿Conoces a algún empresario que explote una finca ganadera, o realice
actividades pesqueras o agrícolas? Si es así, puedes aprovechar para
preguntarle si está sometidos al régimen de agricultura, ganadería y pesca; y
quizá pueda contarte algo más.

Es un régimen de IVA voluntario, que se aplica a los y las titulares de

explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas y/o pesqueras, cuando cumplan
una serie de condiciones.

Los y las titulares de estas explotaciones soportan IVA en sus compras, pero no tienen obligación de repercutir
IVA en sus ventas, ni de ingresar el impuesto. La forma que tienen entonces de recuperar el IVA soportado
deducible es cobrando en sus ventas un porcentaje adicional sobre el producto que venden. Ese porcentaje,
que se denomina porcentaje de compensación, es del 12% para los productos procedentes de
explotaciones agrícolas o forestales; y del 10,50% para los procedentes de explotaciones ganaderas o
pesqueras.

Ejercicio resuelto
Un agricultor vende a un empresario por importe de 3.000 euros, ¿Tiene derecho a recibir una
compensación, ya que no puede cobrarle el IVA general?

Mostrar retroalimentación

Tiene derecho al cobro al empresario de una compensación del 12%   por la venta
realizada a éste en territorio español, y es de  360  euros. (3.000 x 12% =  360  euros).

El recibo del Régimen Especial de Agricultura Ganadería y Pesca

La empresa que compra productos a agricultores o ganaderos tendrá derecho a deducir la compensación
pagada a los empresarios acogidos a este régimen especial, para ello, será el propio comprador el que tendrá
que emitir un recibo acreditativo de la operación y del pago de la compensación debidamente firmado por el
vendedor al que le entregará copia del recibo.

En el recibo deberán aparecer los siguientes datos:

Serie, número y fecha. La numeración de los recibos dentro de cada serie será correlativa.
Nombre y apellidos o denominación social, NIF y domicilio del vendedor y del comprador.
Fecha de realización de las operaciones.
Descripción de los bienes entregados o servicios prestados.
Precio de los bienes o servicios.
Porcentaje de compensación aplicado.
Importe de la compensación.
Firma del vendedor titular de la explotación.

Ejemplo:

La empresa COLMAR, S.A. de Benavente (Zamora), con CIF A49185326, se dedica a la compraventa al por
mayor de patatas. El pasado 20 de Septiembre le ha comprado a JULIAN BERMEJO DIOS, agricultor de
SANTIBAÑEZ DE VIDRIALES acogido al REAGP, 20.000 kg. de patatas a 0,20 €/kg. COLMAR, S.A. además del
precio de las patatas le ha pagado al agricultor la correspondiente compensación.

En este caso, será la empresa compradora la que tiene la obligación de emitir el correspondiente recibo
acreditativo de la operación. El recibo podría ser de la siguiente forma:

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

RECIBO REGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERIA Y PESCA

Serie y nº: A/23 Fecha 20/09/19

Agricultor: Comprador:
JULIAN BERMEJO DIOS COLMAR , S.A.
Larga, 28 Grande, 12
49125 – SANTIBAÑEZ DE 49600 – BENAVENTE
VIDRIALES                                                                 (Zamora)
                (Zamora) CIF: A49185326
NIF: 45544888L
 
 

Fecha Producto Unidades Precio Ud. Importe

20/09/19 Kg. PATATAS 20.000 0,20 4.000,00 €

         

    Compensación IVA 12% s/ 480,00 €

4.000,00

    Retención IRPF 2% s/ 4.480,00 -89,60 €

      TOTAL…. 4.390,40 €
 

Fdo.: Julián Bermejo Dios.

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1.12.- El recargo de equivalencia.

Piensa en la tienda de alimentación de tu barrio, o en el Todo a Cien de la esquina, ¿Crees que a los
comerciantes de este tipo de negocios les resultaría sencillo presentar una declaración de IVA cada trimestre?

El recargo de equivalencia es un régimen que se aplica obligatoriamente a los comerciantes que son
minoristas y personas físicas. Éstos no tienen obligación de presentar una declaración-liquidación del
impuesto en Hacienda. A cambio, lo que se hace es que el proveedor que les vende aplica un porcentaje
adicional al tipo de IVA que corresponda al producto vendido. Ese porcentaje adicional se denomina recargo
de equivalencia.

Existe una equivalencia entre los tipos impositivos del régimen general y los tipos del recargo de equivalencia:

Tabla de equivalencias entre tipos de IVA y tipos

de recargo de equivalencia.

Tipo IVA Recargo de equivalencia

General. 21% 5,20%

Reducido. 10% 1,40%

Superreducido 4% 0,5%
 

Así, el proveedor, en sus facturas de venta a un minorista, tendrá que aplicar los dos tipos de IVA; por ejemplo,
si adquiere zapatillas, que se gravan con un tipo de IVA del 21%, tendrá que pagar un 26,20% (21% de IVA más
5,20% de recargo de equivalencia), y, a cambio, no hará declaración de IVA, y se quedará con el IVA que a su
vez cobre en sus ventas a sus clientes.

Ejercicio resuelto
La factura de una empresa a un comerciante minorista contiene los siguientes conceptos:

Importe de la mercancía: 300 euros.

Seguro: 10 euros.

Descuento: 5% del valor de la mercancía.

Sabiendo que se le aplica un IVA del 10%, calcular el importe a pagar.

Mostrar retroalimentación

Solución ejercicio:
 
Lo primero que haremos será calcular el descuento, que es:
Descuento = 5% de 300 = (5 * 300)/100 = 15 euros.
 
Después calcularemos la base imponible del IVA, tal y como lo hemos hecho en ejercicios
anteriores:
Base Imponible = Importe mercancía + Seguro  - Descuento ; Base imponible =300 + 10  -
15 = 295 euros.

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

 
Y calcularemos la cuota de IVA = Base Imponible * tipo impositivo
Cuota= 295 * 10% = (295 * 10)/100 =  29,50 euros.
 
Y calcularemos de la misma forma la cuota del recargo de equivalencia= Base Imponible *
tipo del recargo
Cuota del recargo = 295 *  1,4%  = (295 * 1,4)/100 =  4,13 euros.
 
El importe total de la factura será = Base imponible + cuota de IVA + cuota del Recargo;
Importe de la factura = 295 +  29,50  +   4,13    =   328,63    euros.

Ejemplo Factura con Recargo de Equivalencia:

Juan Alonso Gutiérrez, con NIF 10523687H tiene un pequeño negocio de alimentación en la calle Andújar, 38 de
Sevilla. Realiza un pedido a su proveedor de conservas CONSERTOLEDO, S.L. de TOLEDO, con domicilio en
Plaza Mayor 2  (NIF B21456879) de:

2 cajas de latas de mejillones SOLMAR a 40,00 €/caja.

10 cajas de latas sardinillas BAJAMAR  a 30,00 €/caja
IVA: 10%

La factura que debería emitir del proveedor sería la siguiente:

CONSER_TOLEDO, S.L.
Plaza Mayor 2
45001 – TOLEDO
CIF: B214546879

Nº 256 Cliente:
Factura: JUAN ALONSO GUTIÉRREZ
Andújar, 38
Fecha 21/10/19 41032 – SEVILLA
Factura: NIF: 10523687H

Artículo Unidades Precio Ud. Importe

Cajas latas mejillones SOLMAR 2 40,00 € 80,00 €

Cajas latas sardinas BAJAMAR 10 30,00 € 300,00 €

  Base imponible…………………… 380,00 €

Cuota IVA 10% s/380€ ..……….... 38,00 €

R.E. 1,4% s/380 € ….…..………… 5,32 €

TOTAL FACTURA 423,32 €

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1.13.- Plazos de presentación de la declaración-

liquidación del IVA.
¿Has estado alguna vez en una Delegación de la Agencia Tributaria? Si
tienes la posibilidad acércate en las fechas próximas a la finalización del
plazo de presentación de las declaraciones, y observarás la cantidad de
empresas y profesionales que se acercan por allí.

Como hemos visto repetidas veces a lo largo de la unidad, las empresas y

profesionales tienen que presentar en la Hacienda Pública una
declaración-liquidación de todas las operaciones comerciales que han
realizado en un período determinado.

El documento que se presenta se denomina declaración-liquidación

porque, por un lado, supone una declaración de todas las operaciones
realizadas, y, por otro lado, supone un soporte documental para el pago
de las cantidades que corresponda a Hacienda.

Con carácter general, la liquidación del IVA se realiza cada trimestre, a excepción de las empresas inscritas en
el Registro de Exportadores (empresas que exporten), y de las Grandes Empresas (aquellas que facturan más
de 6.010.121,04 euros en el año anterior), que lo harán mensualmente.

Plazos de liquidación trimestral del IVA.

PERIODOS DE LIQUIDACIÓN TRIMESTRALES PLAZOS DE LIQUIDACIÓN

Primer trimestre (Enero, Febrero y Marzo). Del 1 al 20 de Abril.

Segundo trimestre (Abril, Mayo y Junio). Del 1 al 20 de Julio.

Tercer trimestre (Julio, Agosto y Septiembre). Del 1 al 20 de Octubre.

Cuarto trimestre (Octubre, Noviembre y Diciembre). Del 1 al 30 de Enero (del año siguiente).

La presentación se realizará de forma telemática, como única vía, en algunos casos; mientras que en otros
todavía se permite la presentación de la declaración-liquidación en modelo impreso (papel).

En el siguiente punto vamos a ver los modelos que tendremos que emplear para presentar nuestra declaración-
liquidación, así como la forma de presentación que admiten.

Para saber más

En el siguiente enlace a la página web de la Agencia Tributaria podrás consultar el calendario de
obligaciones fiscales, entre las que está la de realizar las liquidaciones del IVA.

Calendario del contribuyente.

Recomendación
A continuación te recomendamos la legislación básica del IVA, para que puedas ampliar
información relacionada con lo analizado en esta unidad:

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

1. Ley del IVA 32/1992, de 28 de Diciembre.

2. Reglamento del IVA, Real Decreto 1624/1992, de 29 de Diciembre.
3. Real Decreto 1619/2012 de 30 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento por el que
se regulan las obligaciones de facturación.

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

1.14.- Modelos de declaración-liquidación del IVA.

Ejercicios.
¿Has visto alguna vez una declaración de IVA? Si es así, habrás comprobado que se presentan en un formato
estándar, a disposición de los sujetos pasivos del impuesto, y de cualquier interesado, en la Agencia Tributaria.
Si no has tenido la oportunidad de verla, al final de esta página tienes un enlace a la página web de la Agencia
Tributaria, para poder consultar y descargarte los diferentes modelos.

A continuación vamos a ver una tabla que nos permitirá identificar rápidamente que modelo debemos
cumplimentar según el régimen al que estemos sometidos:

Modelos de presentación de la declaración del IVA.

PERIODO
MODALIDAD IVA MODELO FORMA DE PRESENTACIÓN
LIQUIDACIÓN

Vía telemática/Impreso.
El 2 de octubre de 2016 es la fecha de entrada
en vigor de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del
Procedimiento Administrativo Común de las
Administraciones Públicas, obliga, entre otros, a
las personas jurídicas y a las entidades sin
personalidad jurídica a relacionarse
electrónicamente con las Administraciones
Públicas. Entre las entidades sin personalidad
Régimen general. Trimestral. 303
jurídica se incluyen las comunidades de bienes,
las herencias yacentes y las comunidades de
propietarios. Las personas físicas, no
mencionadas en la Ley 39/2015, no tienen
obligación a relacionarse electrónicamente con
las Administraciones Públicas. 
Esta relación electrónica comprende tanto las
notificaciones como la presentación de
documentos y solicitudes a través de registro.

Régimen
Trimestral. 303 Vía telemática/Impreso.
simplificado.

Grandes
Mensual. 303 Vía telemática.
empresas.

Sujetos pasivos
inscritos en el
Registro de Vía telemática. Para el modelo 340 existe
Mensual. 340 y 303
Devolución Mensual programa de ayuda.
de IVA
( REDEME).

Se presentará junto con la declaración del

Resumen IVA. Anual. 390
ultimo período (vía telemática).

Mensual
Operaciones Bimestral Via telemática/Impreso
349
intracomunitarias Trimestral (Existe programa informático de ayuda)
Anual
 

De esta manera, si nosotros tributamos en el régimen general de IVA tendremos que presentar una declaración
cada trimestre, rellenando el modelo 303, a través de un impreso o vía Internet.

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

Y anualmente tendremos que presentar un resumen que recoja los datos de las operaciones realizadas durante
todo el año, y que hemos ido declarando trimestre a trimestre, es el modelo 390. Esta declaración no supone la
realización de ningún pago.

Las declaraciones-liquidaciones que se presenten en papel y resulten a pagar se

ingresarán en cualquier entidad de depósito que colabore con la Agencia
Tributaria (bancos, cajas de ahorros, etcétera) con la generación de un NRC
(Número de Referencia Completo), código que genera la Entidad Colaboradora
que ha gestionado el cobro y que identifica el ingreso tributario realizado.

El modelo de declaración consta de tres copias, una para la entidad de depósito

colaboradora, otra para la Administración y otra para el sujeto pasivo. Si la
declaración resulta a devolver, se presentarán en la entidad de depósito donde se
desee recibir la devolución o en la Delegación de Hacienda que corresponda. Finalmente, si resulta a
compensar se presentará en la Delegación de Hacienda que le corresponda al sujeto pasivo. Si la presentación
es telemática se indicará el número de cuenta para domicilar el pago, o el cobro en la devolución.

Ejercicio Resuelto 1
Has iniciado una actividad económica en el año 2014 que se detalla a continuación y se pide
rellenar el modelo 303 de Liquidación del IVA correspondiente al primer y segundo trimestre.

Durante el primer trimestre (1T) realizas las siguientes operaciones:

Compra de artículos de
droguería a un empresario 95.000 €
de Barcelona

Venta de artículos de
droguería a un empresario
23.000 €
de Madrid acogido al
recargo de equivalencia

Pago del alquiler 9.000 €

Gastos de personal 95.000 €

Seguro de vehículo y
1.000 €
locales

Durante el segundo trimestre (2T) del año realiza las siguientes operaciones:

Venta de artículos de
droguería a un minorista
situado en Barcelona 120.000 €
acogidos al recargo de
equivalencia

Venta de agua
embotellada a un
empresario situado en
75.000 €
Castellón acogido al
régimen especial del
recargo de equivalencia

Venta de artículos de
51.000 €
droguería a un empresario

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portugués

Compra de artículos de
droguería a un empresario 34.000,50 €
francés

Compra de agua
embotellada a un 120.000 €
empresario de Granada

Compra de productos de
droguería a un empresario 45.000,60 €
de Castellón

Gasto del personal 95.000 €

Pago del alquiler de

9.000 €
locales

Seguro de vehículo y
1.000 €
locales

Intereses bancarios 56 €

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SOLUCIÓN
Trimestre 1 (1T):
IVA Devengado:
Por la venta de artículos de droguería:Régimen general: 23.000 x 0,21 = 4.830Recargo de
equivalencia: 23.000 x 0,052 = 1.196Total cuota devengada (27): 4.830 + 1.196 = 6.026 €
IVA Deducible:Compra artículos de droguería: 95.000 x 0,21 = 19.950Cuota soportada
pago alquiler: 9.000 x 0,21 = 1.890Gastos de personal: Operación no [Link] de
vehículos y locales: Operación exenta [Link] a deducir (45): 21.840 €
Diferencia (casilla 46): Total cuota devengada – Total a deducir = 6.026 – 21.840 =
15.814;Liquidación: IVA devengado – IVA deducible = 6.026 – 21.840 = - 15.814 €
Resultado a devolver por parte de la Administración tributaria. No se lleva a cabo la
devolución sino que se elige la opción A compensar con la declaración del próximo
trimestre.
Trimestre 2 (2T):
IVA Devengado:Por la venta de artículos de droguería:Régimen general: 120.000 x 0,21 =
25.200Recargo de equivalencia: 120.000 x 0,052 = 6.240Por la venta de agua
embotellada:Régimen general: 75.000 x 0,1 = 7.500Recargo de equivalencia: 75.000 x
0,014 = 1.050Venta a empresario portugués: es una entrega intracomunitaria y por tanto
una operación exenta plena, no se repercute IVA pero si da derecho a deducir las cuotas
soportadas. Únicamente con una finalidad informativa se recoge el importe en el modelo
303 en la casilla [Link] a un empresario francés: es una adquisición intracomunitaria:
34.000,50 x 0,21 = 7.140,11 €Total cuota devengada: 25.200 + 6.240 + 7.500 + 1.050 +
7.140,11 = 47.130,11 €
IVA Deducible:Compra de agua embotellada: 120.000 x 0,10 = 12.000Compra artículos de
droguería: 45.000,60 x 0,21 = 9.450,13Cuota soportada pago alquiler: 9.000 x 0,21 =
1.890Gastos de personal: Operación no [Link] de vehículos y locales: Operación
exenta [Link] bancarios: Operación exenta limitadaCompra a un empresario
francés: es una adquisición intracomunitaria: 34.000,50 x 0,21 = 7.140,11Total a deducir:
12.000 + 9.450,13 + 1.890 + 7.140,11 = 30.480,24 €
Diferencia: Total cuota devengada – Total a deducir = 47.130,11 – 30.480,24 =

40 de 61 22/8/19 13:18
U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

16.649,87 €
Debido a que en el trimestre anterior Hacienda nos adeuda 15.814 € lo compensamos en
la declaración del segundo trimestre, y el importe se incluye en la casilla 67. Si en el cuarto
trimestre el resultado de la liquidación es negativo, ya no se puede compensar para el
próximo año y se solicita la Devolución, incluyendo número de cuenta para que Hacienda
realice la devolución correspondiente.
Resultado de la liquidación: 16.649,87 – 15.814 = 835,87 €. Se rellena el apartado de
ingreso, especificando el número de cuenta para domiciliar el pago.
Ahora es hora de rellenar los modelos 303 de cada trimestre. Descarga los modelos
para verlos detenidamente.
Modelo 303 1T (primer Modelo 303 2T
trimestre) (segundo trimestre)

Ejercicio Resuelto 2
Declaración de IVA trimestral modelo 303

Ejemplo 1.- Declaración de IVA trimestral modelo 303

BASILIO RÍOS ALARCÓN, domiciliado en la calle San Torcuato, 18 – Bajo de Madrid (CP: 28026),
con NIF 71.350.350.A, es titular de un negocio de fabricación de harinas panificables. A efectos
de IVA está en el Régimen General.

Las operaciones realizadas durante el periodo del primer trimestre (1T) del año 201x han sido las
siguientes:

                             VENTAS (IVA no incluido):

Ventas de productos terminados (IVA 4% no incluido) 90.000,00 €

De las ventas anteriores se vendieron a clientes comerciantes minoristas en Régimen
Especial de Recargo de Equivalencia un total de (IVA 0,5% no incluido)
10.000,00 €.

                             COMPRAS y GASTOS (IVA no incluido):

Compras de materias primas a otros fabricantes (IVA 4%) _10.000,00 €

Compras de cereales a agricultores en REAGP (Compensación 12% no incluida) _8.000,00 €
Compra de una máquina para la fábrica en Rusia: 6.000,00 €
Sueldos y salarios         4.500,00 €
Seguridad Social           1.500,00 €
Reparaciones maquinaria 700,00 €
Luz                                   1.200,00 €
Agua                                  650,00 €
Material de oficina             100,00 €
Reparar furgoneta reparto  200,00 €
Gas-oil furgoneta reparto.  360,00 €
Intereses préstamo banco  900,00 €
Servicios de limpieza.         300,00 €
Seguros                               860,00 €
Telefonía e internet              520,00 €

El resultado de la declaración del cuarto trimestre del año anterior fue de 430,00 € a compensar.

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Se pide:

Realizar la declaración trimestral de IVA que corresponda y conexión a la sede electrónica de la

Agencia Tributaria para coger el modelo correspondiente y rellenarlo según los datos
proporcionados en el ejercicio. Para rellenar el modelo debes ir a Formulario del modelo 303 para
su presentación (predeclaración), una vez rellenado el modelo con los datos del ejercicio, hay que
dar a "Generar presentación en PDF", la cual puedes descargarla en tu propio equipo.

Mostrar retroalimentación

Cálculos previos para la realización de la declaración-liquidación de IVA modelo 303.

IVA DEVENGADO
                                                                                      Base Imponible  Tipo    Cuota

Cuotas repercutidas por IVA 90.000,00  4,0%  3.600,00

Cuotas repercutidas por Recargo de Equivalencia __10.000,00    0,5%  50,00

      TOTAL IVA DEVENGADO        3.650,00

IVA DEDUCIBLE
Cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes:
                                                                                       Base Imponible   Tipo   Cuota

Compras de materias primas 10.000,00  4%    400,00

Reparaciones maquinaria     700,00     21%    147,00
Luz                                       1.200,00   21%     252,00
Agua                                      650,00     10%      65,00
Material de oficina                 100,00      21%      21,00
Reparaciones furgoneta      200,00       21%      42,00
Gas-oil furgoneta                   360,00      21%      75,60
Servicios de limpieza             300,00      21%      63,00
Telefonía e internet                 520,00      21%     109,20
Sueldos y salarios (operación no sujeta)
Seguridad Social (operación exenta)
Intereses de préstamos (operación exenta)
Seguros (operación exenta)

TOTALES IVA SOPORTADO OPERACIONES INTER. CORRIEN __ 14.030,00         1.174,80

Cuotas satisfechas en importaciones de bienes de inversión:
                                                                                                     Base  Imponible Tipo Cuota

Compras de una máquina en RUSIA. 6.000,00  21% 1.260,00

TOTALES IVA SATISFECHO EN IMPORTACIONES DE B. de I. __   6.000,00                          

1.260,00
Compensaciones REAGP:
                                                                                                    Base Imponible  Tipo  Cuota

Compras a agricultores en REAGP  8.000,00     12%  960,00

                                TOTAL COMPENSACIONES REAGP     

960,00

 TOTAL IVA DEDUCIBLE (1.174,80 + 1.260,00 + 960,00) 3.394,80

RESULTADO LIQUIDACIÓN

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DIFERENCIA = IVA DEVENGADO – IVA DEDUCIBLE

DIFERENCIA =  3.650,00  –  3.394,80  =  255,20 €
Como había cuotas a compensar del trimestre anterior el resultado final será:
RESULTADO FINAL DE LA DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN = 255,20 – 430,00=- 174,80 €
(a devolver, a favor del contribuyente, o a compensar)
Cumplimentación y presentación del modelo 303:
Accederemos a la página web de la Agencia Tributaria y se procederá a rellenar las casillas
correspondientes del modelo y se presentará bien telemáticamente o en papel,
dependiendo de si somos o no sujeto obligado. Hay que señalar que aun no siendo un
sujeto obligado, lo podemos presentar por vía telemática, por ejemplo una persona física
(autónomo que no esté obligado) lo puede presentar por vía telemática aunque puede
presentarlo en papel.
MODELO 303_1T CUMPLIMENTADO.

Ejercicio Resuelto 3
Declaración de IVA trimestral modelo 303.

BASILIO RÍOS ALARCÓN, domiciliado en la calle San Torcuato, 18 – Bajo de Madrid (CP: 28026),
con NIF 71.350.350.A, es titular de un negocio de fabricación de harinas panificables. A efectos
de IVA está en el Régimen General.

Las operaciones realizadas durante el periodo del segundo trimestre (2T) del año 201x han sido
las siguientes:

                             VENTAS:

Ventas de productos terminados (IVA 4% incluido) 145.600,00 €

                             COMPRAS y GASTOS (IVA no incluido):

Compras de MP a otros fabricantes (IVA 4%)  _____ 58.000,00 €

Sueldos y salarios                 7.300,00 €
Seguridad Social empleados 1.750,00 €
Reparaciones maquinaria      100,00 €
Luz                                          1.400,00 €
Agua                                         700,00 €
Material de oficina                 200,00 €
Gas-oil furgoneta de reparto 410,00 €
Intereses préstamo bancario  900,00 €
Comisiones mantenimiento de cuentas bancarias ___   60,00 €
Servicios empresa de limpieza 300,00 €
Telefonía e internet                  380,00 €

Gastos varios sin factura (IVA incluid 43,50 €

Si es necesario se deberá tener en cuenta el resultado de la declaración del trimestre anterior.

Se pide:

Realizar la declaración-liquidación trimestral de IVA que corresponda y conexión a la sede

electrónica de la Agencia Tributaria para coger el modelo correspondiente y rellenarlo según los
datos proporcionados en el ejercicio. Para rellenar el modelo debes ir a Formulario del modelo

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303 para su presentación (predeclaración), una vez rellenado el modelo con los datos del
ejercicio, hay que dar a "Generar presentación en PDF", la cual puedes descargarla en tu propio
equipo.

Mostrar retroalimentación

IVA DEVENGADO
Como  el importe de las ventas es IVA INCLUIDO, habrá que determinar cuánto es base
imponible y cuánto cuota de IVA. El cálculo a realizar sería el siguiente:
Base imponible = 145.600,00 /1,04 = 140.000,00
                                                                                           Base Imponible  Tipo   Cuota

Cuotas repercutidas por IVA  140.000,00  4,0%  5.600,00

TOTAL IVA DEVENGADO       5.600,00

IVA DEDUCIBLE
Cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes:
                                                                                             Base Imponible  Tipo  Cuota

Compras de materias primas 58.000,00   4%   2.320,00

Reparaciones maquinaria     1.100,00     21%   231,00
Luz                                         1.400,00     21%   294,00
Agua                                       700,00        10%   70,00
Material de oficina                200,00        21%   42,00
Gas-oil furgoneta                  410,00        21%    86,10
Servicios empresa de limpieza 300,00      21%    63,00
Telefonía e internet                     380,00      21%    79,80
Sueldos y salarios (operación no sujeta)
Seguridad Social (operación exenta)
Intereses de préstamos (operación exenta)
Comisiones bancarias mantenimiento (operación exenta)
Gastos sin factura (no deducible por no tener la factura)

TOTALES IVA SOPORTADO OPERACIONES INTER. CORRIEN __ 62.490,00    3.185,90

                                          TOTAL IVA DEDUCIBLE   3.185,90

RESULTADO LIQUIDACIÓN
DIFERENCIA = IVA DEVENGADO – IVA DEDUCIBLE
DIFERENCIA =  5.600,00 – 3.185,90  =  2.414,10 €
Como había cuotas a compensar del trimestre anterior 1T de 2017  (174,80) el resultado
final será:
RESULTADO FINAL DE LA DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN = 2.414,10 – 174,80 =2.239,30
€
Cumplimentación y presentación del modelo 303:
MODELO 303_2T_ CUMPLIMENTADO.
Recuerda que como esta declaración 2T tiene como
resultado a ingresar (a favor de la Agencia Tributaria),
debemos realizar el pago, si no se realiza
domiciliación bancaria, se necesita para su correcta
recepción por la Agencia Tributaria un NRC (Número
de Referencia Completo), código que genera la
Entidad Colaboradora que ha gestionado el cobro y
que identifica el ingreso tributario realizado.

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Al comenzar a hacer el modelo 303 aparece una pantalla de los datos identificativos e
informativos que debes rellenar para comenzar a hacer el modelo 303 del periodo 2T
correspondiente a este ejercicio, tal y como se muestra en la imagen que pudes ampliar. Si
no lo rellenas no te va a dejar avanzar para cumplimentar el modelo. En la imagen lo tienes
hecho.

Para saber más

En el siguiente enlace, también, a la página web de la Agencia Tributaria, podrás consultar y
descargarte todos los modelos de declaración de IVA.

Descarga del Modelo 303.

Instrucciones para realizar del Modelo 303.

Acceso vía telemática a la cumplimentación y presentación del Modelo 303.

Para saber más

En el siguiente enlace podemos ver cómo realizar una declaración trimestral de IVA en el Régimen
General:

Lec003 Práctica. IVA Modelo 303 Régimen…

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

2.- Soporte documental y soporte informático de las

operaciones de compraventa.

Caso práctico

Hasta el momento Jaime realizaba las facturas de venta, así como los
albaranes de las mercancías, en una hoja de cálculo, a pesar de ser
consciente de que no era la mejor forma de presentación.

Leticia, que tiene una tienda de muebles, y otros elementos de

decoración, enfrente de la suya, le ha enseñado la aplicación informática
que utiliza ella.

Jaime está encantado, ha descubierto que invirtiendo un poco de dinero

en la compra de un programa de facturación va a ahorrarse tiempo y
esfuerzo, ya que, además de poder mejorar el diseño de sus documentos,
la aplicación le permite registrar los datos de los proveedores y de los clientes, para futuras
consultas; le permite llevar un control de los vencimientos de las facturas; de los pagos
pendientes; traspasar los datos de las facturas a la aplicación de contabilidad, si decide
comprarla también, …. ¡Todo un descubrimiento!

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

2.1- Soporte documental: el archivo de documentos

de compraventa.
Seguro que, por experiencia, sabes la importancia que tiene ser ordenado. Las empresas
manejan gran cantidad de documentación, por lo que el orden es primordial; y el archivo
adecuado de dicha documentación es la mejor forma de evitar los extravíos, y de poder
disponer, fácil y rápidamente, de los papeles que necesitan.

En la unidad anterior hemos trabajado con los distintos documentos que intervienen en las
operaciones de compra y de venta de bienes. Estos documentos, que se crean en cada
operación, contienen información que es necesario conservar, para poder disponer de ella
en el futuro si fuese necesario; bien por el propio personal de la empresa, por ejemplo para
consultar las condiciones de una venta que se hizo hace tiempo, o para comprobar un
pedido que se solicitó; bien a solicitud de la Agencia Tributaria, si quiere revisar alguna
declaración de IVA presentada; etc.

No existe una única forma de guardar esa documentación, pero sí es necesario hacerlo de manera que permita
su localización rápida.

La información mínima que toda empresa debe conservar es:

A. Fichas de proveedores: En ellas se incluirán los datos de contacto de cada proveedor, y adjuntaremos a
cada ficha las características de los productos que se nos suministran.
B. Fichas de clientes: En caso de que tengamos clientes que nos compren habitualmente será conveniente
conservar sus datos identificativos y las condiciones de venta, a fin de no necesitar tratar esos temas
cada vez que nos compren.
Los datos de clientes y proveedores deben mantenerse actualizados.

C. Pedidos, albaranes y facturas: Tanto los recibidos con las compras, como los emitidos con las ventas.
Un sistema de archivo adecuado podría ser juntar cada pedido de compra con su albarán de entrega
correspondiente y con su factura posterior, e incorporarlos juntos a un archivador de documentos de
compra, e igual haríamos con los documentos de venta, de modo que en un momento se pueda
comprobar que los datos de la factura coinciden con los del albarán, y los de éstos con los del pedido.
Otro sistema podría reunir todos los pedidos de un mismo proveedor en una carpeta, todos los albaranes
en otra y todas las facturas en otra tercera, para, posteriormente, meter las tres en una carpeta que reúna
junta toda la documentación de ese proveedor.

D. Otros tipos de correspondencia: presupuestos, cartas de reclamación, cartas informando de

descuentos, catálogos, y otros tipos de correspondencia, también deberán conservarse. El método más
eficaz será el de adjuntarlos a la carpeta del proveedor correspondiente.

La documentación se puede archivar atendiendo a diversos criterios:

Por orden cronológico, es decir, atendiendo a la fecha en que el documento fue realizado (recomendable
para ordenar pedidos, albaranes, facturas, correspondencia).
Por orden alfabético, siguiendo el abecedario (recomendable para fichas de clientes y proveedores).
Por orden numérico, dando números correlativos (para ordenar pedidos, albaranes y facturas).

Autoevaluación
Indica cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas:
La información que conservan las empresas sólo puede ser consultada por el personal de la
empresa.

La información que contienen las fichas de proveedores y clientes tiene que estar
actualizada para ser útil.

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

El criterio de ordenación alfabética es el más recomendable para ordenar las facturas.

No es necesario conservar la correspondencia relacionada con las operaciones de compra y

de venta porque no aporta nada que necesitemos en el futuro.

Mostrar retroalimentación

Solución

1. Incorrecto
2. Correcto
3. Incorrecto
4. Incorrecto

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

2.2.- Soporte informático de las operaciones de

compraventa.
¿Te imaginas cómo sería el mundo sin la informática? Seguro que en las empresas se lo preguntan a menudo.

Las empresas utilizan las aplicaciones informáticas para la gestión de la práctica totalidad de sus operaciones.

Lo más común es que las empresas empleen paquetes integrados, que contengan el módulo de facturación, el
de contabilidad y el de nóminas; de modo que estén interrelacionados, y que la información que se introduzca
en cada uno de los módulos se transfiera al resto, evitando el engorroso trabajo de introducir la misma
información dos veces.

Las empresas pequeñas suelen comprar paquetes estándar, más económicos y manejables, mientras que las
que realizan un volumen grande de operaciones suelen comprar aplicaciones adaptadas a sus necesidades
concretas.

Una de las aplicaciones estándar más conocidas y utilizadas es SP

FacturaPlus, de Grupo SAGE; sin embargo, podríamos decir que, en
general, cualquier aplicación elegida ofrecerá las mismas prestaciones que
FacturaPlus:

Diseño de documentos.
Realización de presupuestos.
Cartera de clientes.
Cartera de proveedores.
Control de stocks.
Gestión de recibos al cobro.
Acceso al módulo de contabilidad.
Realización de informes.
Etc.

Para saber más

En el siguiente enlace puedes ver una presentación del proceso de archivo de pedidos, albaranes,
facturas (tanto de clientes como de proveedores), realizados en la aplicación FACTURAPLUS:

Resumen textual alternativo

Recomendación
En el siguiente enlace pudes ver y descargarte las versiones de prueba de Sage:

Versiones Demo, disponibles durante 30 días por usuario.

Vídeo demostrativo del funcionamiento de Contaplús:

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

tutorial contaplus 1

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2.3.- Obligaciones de conservación, archivo y

registro de facturas.
Los empresarios y los profesionales que realizan actividades que están sujetas al IVA
tienen una serie de obligaciones que vamos a ver a continuación:

La de presentar la declaración 036 (si es empresa) o 037 (si es profesional) al

comienzo de la actividad, así como cuando se realice alguna modificación de la
actividad, o a su fin.
La de emitir por duplicado facturas de las operaciones que realiza.
La de llevar contabilidad y los libros registro obligatorios.
La de presentar las declaraciones del IVA, periódicamente.
La de presentar el resumen de operaciones con terceros, como veremos más
adelante.
La de presentar las  Cuentas Anuales.

La Ley General Tributaria recoge que los empresarios o empresarias y los o las profesionales tienen la
obligación de conservar las copias de las facturas, o documentos que las sustituyan, durante los cuatro años
posteriores a la fecha de presentación de la declaración de IVA a la que correspondan. Sin embargo el Código
de Comercio establece que todos los libros, correspondencia, documentación y justificantes relativos a un
negocio deben conservarse, debidamente ordenados, durante seis años.

La forma de conservar estas facturas es mediante su archivo. En el caso de las facturas emitidas, éstas se
expiden con una numeración, la que la empresa decida, pero siempre correlativa. Un ejemplo sería FE001 para
la primera, FE002 para la segunda, y así sucesivamente; por lo que su archivo se realizará en ese orden. En el
caso de las facturas recibidas, cada una llega a la empresa con una numeración diferente, ya que proceden de
diferentes proveedores, por lo que lo más sencillo es darles una nueva numeración, según su orden de entrada
en la empresa, y archivarlas en su nuevo orden; por ejemplo FR001, FR002,….

La empresa o el profesional van a disponer de un libro de facturas recibidas y otro de facturas emitidas, donde
registrarán las facturas antes de proceder a archivarlas. Más adelante veremos qué formato presentan estos
libros.

Autoevaluación
Rellena los espacios en blanco con los conceptos adecuados.
Las empresas tienen la obligación de presentar al iniciar su actividad,
mientras que los profesionales tienen que presentar . Otra de sus
obligaciones es la de emitir por duplicado de las operaciones que realiza.
Según dice el Código de Comercio la documentación de un negocio debe conservarse durante
años, art. 30 CC (Código de Comercio). Si una factura se emite con la numeración FE001,
la siguiente factura tendrá el número .
Enviar

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3.- Libros de registro obligatorios y voluntarios

referidos a la compraventa.

Caso práctico
Jaime ya ha instalado el programa de
facturación en el ordenador de la empresa.
Es el momento de ponerse manos a la
obra y aprender su funcionamiento.
Leticia, la chica de la tienda de muebles
de enfrente, se queda con él cuando
cierran, para enseñarle a manejarlo. Le ha
explicado que el programa cuenta con
unas prestaciones, que son los libros de
registro, unos son impuestos por las leyes mercantiles y fiscales (como el libro de facturas
emitidas o el de facturas recibidas); y otros son voluntarios, y su finalidad es facilitar el trabajo del
usuario o usuaria. También le comenta que existe la obligación de llevar otros libros registro en
papel (libro de actas o de acciones nominativas) o en la aplicación de contabilidad (inventario y
cuentas anuales). Jaime está muy ilusionado, empieza a sentirse un auténtico empresario.

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

3.1.- Libros de registro obligatorios.

Aunque, tradicionalmente, los libros registro han tenido el formato de un libro, en la actualidad estos registros
se hacen, prácticamente todos, a través de las aplicaciones informáticas.

Son las leyes fiscales, contables y mercantiles las que determinan la necesidad de llevar a cabo estos registros,
así como el formato que deben tener los libros.

Algunos libros son voluntarios para las empresas, su finalidad es meramente informativa; otros, sin embargo,
son impuestos de forma obligatoria.

A continuación vamos a ver los libros registro obligatorios, y, como comprobarás,

no todos están relacionados directamente con las operaciones de compraventa:

Libros sociales: El Código de Comercio define como obligatorios los

siguientes libros registro:
Libro de actas de sociedades. Todas las sociedades mercantiles
tienen que tener en su poder un libro en el que consten todos los
acuerdos adoptados en las Juntas y por los demás órganos de la
sociedad, incluyendo en él los datos relativos a las convocatorias de
Junta, un resumen de los asuntos debatidos, las intervencioneshaya habido, los acuerdos
adoptados y los resultados de las votaciones. Se presenta en el Registro Mercantil antes de ser
utilizados, para su legalización.
Libro de acciones nominativas. Incluye los datos personales de los socios, así como el número de
acciones que cada uno posee. Se presenta en el Registro Mercantil antes de ser utilizados, para su
legalización.
Libro de socios. Donde se registrarán los socios de las sociedades limitadas y su cuota de
participación en el capital de la sociedad.
 

Libros contables: También impuestos por el Código de Comercio.

Libro de Inventario y Cuentas Anuales. Contiene un balance inicial de la empresa y un
balance correspondiente a cada trimestre; así como un inventario de cierre al final del ejercicio y
finalmente las cuentas anuales de la empresa.
Libro diario. Donde se registran las operaciones de la empresa día a día.
Estos libros se presentan en el Registro Mercantil al cierre de cada ejercicio económico.

Libros de IVA: Exigidos en la Ley del Impuesto del Valor Añadido.

Libro registro de facturas expedidas. (Ver apartado 5.5 de la unidad de trabajo 2).
Libro registro de facturas recibidas. (Ver apartado 5.5 de la unidad de trabajo 2).
Libro registro de bienes de inversión.   (Obligatorio solo cuando se tengan que practicar
regularizaciones de deducciones por bienes de inversión por aplicación de la regla de prorrata del
IVA).
Libro Registro de determinadas opera¬ciones intracomunitarias. (Obligatorio solo cuando se
realicen operaciones intracomunitarias).

Para saber más

Te proponemos un enlace al Código de Comercio, donde podrás encontrar los artículos referentes
a los libros de registro obligatorios para las empresas y profesionales.

Real Decreto de 22 de agosto de 1885 por el que se publica el Código de Comercio.

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3.2.- Libros de registro voluntarios.

Los libros de registro voluntarios que va a llevar una empresa o profesional son
los que considere oportunos para mejorar su gestión.
Algunos de estos libros voluntarios son:

Libro de bancos.
Se   abrirá uno por cada cuenta bancaria en los que se registrarán las
operaciones bancarias realizadas en cada cuenta.

Libro de clientes.
Recoge en cada hoja los datos de cada cliente, registrando las operaciones realizadas con ellos.

Libro de proveedores.
Recoge en cada hoja los datos de cada proveedor, además de las operaciones realizadas con ellos.

Libro de efectos comerciales a pagar.

Recoge los efectos comerciales ( letras de cambio y pagarés) pendientes de pagar, con la intención
de controlar en todo momento las fechas de pago.

Libro de efectos comerciales a cobrar.

Recoge los efectos comerciales (letras de cambio y pagarés) pendientes de cobrar, para controlar en todo
momento las fechas de cobro.

Libro de de entrada y salida de correspondencia.

En estos libros se anotará toda la correspondencia que se reciba   (libro de entrada) y toda la
correspondencia que se envíe (libro de salida).

Libro de de entrada y salida de fax.

En estos libros se registrarán todos los faxes recibidos (libro de entrada) y todos los faxes enviados (libro
de salida).

Autoevaluación
Relaciona cada libro registro del cuadro siguiente con el apunte que se realiza en él:

Ejercicio de relacionar

Libro registro Relación Apunte

Libro de caja. Pagarés pendientes de cobro.

Libro de clientes. Letra de cambio pendiente de pago.

Libro de proveedores. Datos de un cliente.

Libro de efectos comerciales a pagar. Pago en efectivo de una factura.

Libro de efectos comerciales a cobrar. Datos de un proveedor.

Enviar

En los libro registro voluntarios se realizan anotaciones de diversas operaciones.

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4.- Declaraciones censales y declaraciones de

operaciones con terceras personas.

Caso práctico
Estamos empezando el nuevo ejercicio económico, y toca presentar, en
Hacienda, la declaración de operaciones realizadas el año anterior con
terceras personas. Arturo, el empleado de Jaime, tiene que realizar la
trabajosa tarea de mandar cartas a todos los proveedores, clientes, y
terceras personas con los que han realizado operaciones comerciales a
lo largo del año. El motivo de las cartas es el de comparar si los importes
de todas las operaciones realizadas con ellos a lo largo del año finalizado
coinciden con los datos que éstos tienen registrados, para asegurarse
que no se han dejado operaciones sin registrar.

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4.1.- Declaraciones censales (Modelos 036 y 037).

Imagínate que vas a crear tu propio negocio, una de las primeras cosas que debes hacer es realizar la
declaración censal y presentarla en Hacienda, ¿Intuyes para qué se hace esta declaración?

Hacienda lleva un control de los empresarios y empresarias, y profesionales. Es lo que se conoce como Censo
de Obligados Tributarios. En este censo se deben dar de alta las personas o entidades que vayan a desarrollar
una actividad empresarial o profesional.

Además de las altas, también deben registrarse en este censo las modificaciones o las bajas.

Con la declaración de alta el sujeto está obligado a comunicar el comienzo de sus actividades.
Además también sirve para:

Solicitar la asignación del código de identificación fiscal (CIF).

Comunicar el régimen aplicable de IVA.
Darnos de alta  Impuesto de Actividades Económicas. 
Entre otros.
Con la declaración de modificación se va a modificar cualquier dato que haya cambiado respecto a la
declaración de alta: cambio de domicilio, variación de la situación tributaria, etc.
Con la declaración de baja se comunica el cese en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales
o profesionales.

El Modelo 036 es el modelo de declaración de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores en

régimen ordinario o general.

El modelo 037 es el modelo simplificado para la declaración censal y sirve, como su nombre indica, para el
régimen simplificado. Esto no quiere decir otra cosa que es como una versión resumida del 036, con lo que
tiene menos opciones entre las que elegir y más limitaciones. El alta de una gran empresa no se puede realizar
con el modelo 037 pero, sin embargo, las personas físicas normalmente emplearán el modelo simplificado 037.

Debes conocer
Para la cumplimentación y presentación de los modelos 036 y 037 debes entrar en la siguiente
página de la sede electrónica de la Agencia Tributaria donde encontrarás el acceso a la
presentación de los modelos que te presentamos y la Guía censal:

Modelo 036.

Modelo 037.

Guía censal.

Autoevaluación
Indica cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas:

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

Las empresas y profesionales presentan el modelo 036 para comunicar a la Agencia

Tributaria el comienzo de su actividad empresarial o profesional.

La declaración censal se emplea para comunicar las altas de la actividad, las modificaciones
y las bajas.

La declaración censal se realiza anualmente.

La declaración censal se emplea para solicitar el código de identificación fiscal.

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Solución

1. Incorrecto
2. Correcto
3. Incorrecto
4. Correcto

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

4.2.- Declaraciones de operaciones con terceras

personas (Modelo 347).
Llega la fecha de presentar la declaración de operaciones con terceras personas, y con ella los cálculos, las
prisas del último día, etc.

Es una declaración informativa que obligatoriamente tienen que presentar en Hacienda tanto los empresarios o
empresarias, y los y las profesionales. Se presenta en el mes de Febrero del año siguiente al que se refieren las
operaciones. Este modelo detalla las operaciones de cuantía superior a 3.005,06 euros, IVA y recargo de
equivalencia incluidos, que haya realizado ese empresario o empresaria, o profesional, con una tercera persona,
ya sea un mismo proveedor o proveedora, cliente, entidad que le haya concedido una subvención, etc., en un
determinado año. Esta información deberá declararse desglosada por trimestres.

También es obligatorio declarar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran recibido en metálico de
cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración.

Las empresas suelen comparar los datos con los de los proveedores, clientes, etcétera, para confirmar que son
correctos.

No supone el pago de ningún importe, pues sólo tiene una finalidad informativa.

La empresa empleará el modelo de Hacienda 347 para realizar esa declaración. La presentación debe realizarse
vía telemática (a través de Internet) cuando incluya a más de 15 declarados, y siempre que se trate de
Sociedades Anónimas o Sociedades de Responsabilidad Limitada. Las personas físicas que deban presentar el
modelo 347 puden realizarlo igualmente de forma telemática aunque no estando obligados a presentarlo por
esta vía.

Reflexiona
¿Para que crees que la Agencia Tributaria utiliza las declaraciones informativas como el modelo
347?

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Entre otros aspectos, la Agencia Tributaria es la entidad encargada de la gestión e

inspección tributaria y utiliza los datos declarados por los contribuyentes en estos modelos
informativos para cruzar información y detectar incumplimientos o irregularidades en las
declaraciones y, por esta razón, muchas empresas contrastan la información entre las
empresas y proveedores, antes de enviar sus datos a la Agencia Tributaria, para evitar
posibles errores que puedan suponer fututos requerimientos y sanciones.

Autoevaluación
Indica cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas:

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

La declaración de operaciones con terceras personas es meramente informativa.

Con el modelo 347 se declaran las compras de la empresa, realizadas en el año anterior, por
importe superior a 2.000 euros.

En el modelo 347 se detallan las operaciones que realiza la empresa con terceras personas
por importe superior a 3.005,06 euros, IVA y recargo de equivalencia aparte.

Las Sociedades Anónimas deben presentar el modelo 347 de forma telemática.

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Solución

1. Correcto
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Correcto

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

Anexo.- Licencias de recursos.

Licencias de recursos utilizados en la Unidad de Trabajo.

Recurso Recurso
Datos del recurso (1) Datos del recurso (2)
(1) (2)

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC-by-nc-nd. Licencia: CC by.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC-by-nc-nd. Licencia: CC by.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Stockbyte.
Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Licencia: Uso educativo para plataformas
Licencia: CC by. públicas de formación profesional a distancia.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: BusinessConcepts_Stocklib_CD-
DVD_Num._ECD001.

Autoría: Stockbyte.
Licencia: Uso educativo para
plataformas públicas de formación Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.
profesional a distancia. Licencia: CC by.
Procedencia: Procedencia: Elaboración propia.
BusinessConcepts_Stocklib_CD-
DVD_Num._ECD001.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC by. Licencia: CC by.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC by. Licencia: CC by.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.
Licencia: CC by.
Licencia: CC-by-nc-sa.
 
Procedencia: Elaboración propia.
Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC by. Licencia: CC by.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC by. Licencia: CC-by-nc-nd.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

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U.T. 3.- Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la comp... [Link]

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: Copyright (cita). Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.
Procedencia: Captura de pantalla Licencia: CC by.
del programa FacturaPlus, versión Procedencia: Elaboración propia.
educativa, propiedad de SAGE SP.

Autoría: Juan José Inglés Durán.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Licencia: CC by.
Licencia: CC-by-nc-nd. Procedencia: Elaboración propia del autor de la
Procedencia: Elaboración propia. unidad 1
OACV01_CONT_R09_Jaimefunció[Link].

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC by. Licencia: CC by.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC by. Licencia: CC by.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: CC by. Licencia: CC by.
Procedencia: Elaboración propia. Procedencia: Elaboración propia.

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: Copyright (cita).
Procedencia:Captura de pantalla de la página de
Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. la Agencia Tributaria: [Link]/[Link]
Licencia: CC by. /Inicio_es_ES
Procedencia: Elaboración propia. /_Configuracion_/_Acceda_directamente/
_A_un_clic_/Modelos_y_formularios/
Declaraciones/Censos_Certificados_y_
otros/Censos_Certificados_y_otros.shtml

Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.

Licencia: Copyright (cita).
Procedencia:
[Link]/[Link]
/Inicio_es
_ES/_Configuracion_
/_Acceda_directamente/
_A_un_clic_/Modelos_y_formularios
/Declaraciones
/Censos_Certificados_y_otros
/Censos_Certificados
_y_otros.shtml

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