III ENCUENTRO BINACIONAL
DE LA PROFESIÓN CONTABLE
PERÚ – ECUADOR 2020
CPC. LUIS H. MAZA CHUMACERO
“La Información Financiera, la Auditoría y las NIIF: Estándares
Internacionales para mejorar la Transparencia y Combatir la Corrupción”
24, 25 Y 26 de Setiembre
III ENCUENTRO BINACIONAL
DE LA PROFESIÓN CONTABLE
PERÚ – ECUADOR
2020 VIRTUAL PERÚ – ECUADOR 2020
Auditoría Forense
Antifraude
Para Prevenir y Combatir el Fraude
Juan Iván ROGERS HARPER
Ph.D., CIEMP, CACM, MBA, CICA, CPE, AFA, CAMS, FCPA, CFE, CPA
Presidente del Instituto Internacional de
Auditores Forenses Antifraude (IIAFA)
[email protected] III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Dr. Juan Iván ROGERS HARPER,
Ph.D., CIEMP, CACM, MBA, CICA, CPE, AFA, CAMS, FCPA, CFE, CPA
Doctorado en Filosofía con especialización en Estudios Forenses de Contabilidad (Ph.D.)
Certificado Internacional en Entrevista Modelo PEACE (CIEMP)
Administrador Anticorrupción Certificado (CACM)
Maestría en Administración de Negocios (MBA en Finanzas)
Auditor Certificado en Controles Internos (CICA)
Psicofisiólogo Forense y Examinador del Polígrafo Certificado (CPE)
Auditor Forense Antifraude (AFA)
Especialista Certificado en Antilavado de Dinero (CAMS)
Contador Público Autorizado Forense Certificado (FCPA)
Examinador de Fraude Certificado (CFE)
Contador Público Autorizado (CPA)
Socio Director Global
Rogers Forensic Auditors Group (RFA Group)
Presidente
Instituto Internacional de
Auditores Forenses Antifraude (IIAFA)
www.iiafa.org
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RESUMEN HISTÓRICO DEL ROL DEL AUDITOR
En Tiempos Remotos
(El Auditor si tenia Responsabilidad ante el Fraude)
1940
Aumenta la demanda y hay cambios: Las Normas
Establecen que el Auditor no es responsable de
Detectar el Fraude
1990
Escándalos de Fraude de Grandes Empresas:
Auditores encontrados culpables por Omisión
2000
SURGE EL AUDITOR FORENSE ANTIFRAUDE
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¿PORQUÉ LA PALABRA ANTIFRAUDE?
El Fraude es un engaño.
La Corrupción es un tipo de engaño.
El Lavado de Dinero es otro tipo de engaño que se deriva
generalmente de estereotipos de Fraude y Corrupción.
La palabra antifraude indica que el especialista AUDITOR
FORENSE esta preparado o certificado en temas
antifraude, anticorrupción y antilavado.
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Qué es la AuditorÍa Forense Antifraude
Es la más reciente y máxima especialidad del Contador Público que
atiene de manera integral e independiente lo relacionado a prevención,
disuasión, control, cumplimiento regulatorio, manejo de riesgos,
combate, detección, investigación, aclaración, confirmación o descarte
de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero, que como una epidemia
afecta a individuos, empresas y gobiernos. Es un dictamen
independiente donde se emite una opinión con pruebas.
Cuando se tienen sospechas de la posible ocurrencia de fraude,
corrupción o lavado en el área privada o pública, es medular contratar
Auditoría Forense Antifraude, que es mucho más que una
FISCALIZACIÓN a nivel técnico y menos que un PROCESO JUDICIAL
y hasta ahora mundialmente nunca ha sido demeritado su valor
probatorio.
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UNA NUEVA CIENCIA FORENSE
La Auditoría Forense Antifraude es una nueva
ciencia forense práctica que busca la verdad
aplicada a los problemas de carácter social contable
relacionados con la ocurrencia de Fraude,
Corrupción y Lavado de Dinero en las empresas,
gobiernos y organizaciones.
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Otros nombres inadecuados que se usan
para la AUDITORÍA FORENSE
1. Auditoría Investigativa Forense: Toda especialidad forense es
investigativa por ello la palabra investigativa esta de mas.
2. Auditoría Financiera Forense: Dentro de la Especialidad de
Auditoría están los temas Financieros, Operativos-Administrativos
y Contables, que son elementos de prueba de la Auditoría
Forense.
3. Especialista en Delitos Financieros: El delito lo tipifica
solamente un juez (abogado), lo financiero corresponde a un
Contador-Auditor o Financista. Los delitos financieros no incluyen
una gama importante de tipologías de Fraude, Corrupción y/o
Lavado de Dinero que debe conocer el Auditor Forense.
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Importancia de la
Auditoría Forense Antifraude (AFA)
1.Los organismos de Fiscalización, Supervisión y Regulación, así
como los Auditores, Especialistas en Riesgos y Gobierno Corporativo,
sino conocen los síntomas de una enfermedad, ¿cómo pueden
prevenirlos o combatirlos en el entorno público o privado?
2.En las investigaciones penales las hipótesis deben cubrir tres
elementos o niveles de análisis: Teoría de los hechos, derechos y
base probatoria. La AFA completa las tres. Sin la AFA no se pueden
tener los hechos, ni evidencias, ni saber dónde, cuándo y cómo
buscarlas.
3.Pocos Abogados y Políticos valoran la AFA que tiene gran valor
probatorio.
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Fundamentos de la
Auditoría Forense Antifraude (AFA)
1.Fundamento Contable: Estándares y Normas de la profesión que
han ido modificándose poco a poco, principalmente aquellas que se
relacionan con los Informes de Auditoría para propósitos especiales.
2.Fundamento Investigativo-Técnico: Son el objetivo o fondo de lo
que versa el trabajo, donde se hace referencia a manuales y guías
reconocidas sobre Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero.
3.Fundamento Legal: Se basa en la práctica profesional para la
recolección de pruebas y evidencias en el ámbito civil, penal, a nivel
particular o gubernamental, con el principio de libertad probatoria.
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Valor Probatorio de Compromisos del CPA
TIPO INFORME DEFINICION
AUDITORÍA Selectivo (No Es un examen de la información financiera de una entidad con la
aporta Evidencia) finalidad de emitir una opinión sobre sus estados financieros en
EXTERNA
conjunto.
DILIGENCIA Selectivo y Es una revisión específica y limitada sobre procedimientos
Limitado acordados con el cliente.
DEBIDA
(Aporta Evidencia
Parcial Convenida)
PERITAJE Específico y Es un informe que resuelve materia de orden contable legal
CONTABLE Limitado (Sólo (contable forense) en base a lo solicitado por los tribunales de
Aporta Evidencia justicia mediante una inspección judicial, litigio, aseguramiento
Solicitada)
de pruebas, etc.
AUDITORÍA Completo Es un examen que resuelve la ocurrencia de fraude, corrupción
(Adjunta 100% de o lavado de dinero en una entidad. Es antifraude cuando el
FORENSE Evidencias)
auditor tiene certificaciones en los flagelos que examina y
ANTIFRAUDE puede prevenirlos.
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EL FRAUDE, LA CORRUPCIÓN O EL LAVADO DE DINERO
POR QUÉ SE COMETEN?
¿QUÉ SON?
POR FACTORES:
SON UNA EXTERNOS AL
ESTRATEGIA PARA INDIVIDUO,
ECONÓMICOS,
LOGRAR UNA META
SOCIALES,
PERSONAL U COMPETITIVOS,
ORGANIZACIONAL O POLÍTICOS, RELIGIOSOS
PARA SATISFACER Y DEBIDO A LA FALTA DE
UNA NECESIDAD LEYES ADECUADAS,
HUMANA, POR CONTROLES,
MEDIOS REGULACIONES,
DESHONESTOS. CAPACITACIÓN Y
VOLUNDAD POLÍTICA
PARA COMBATIRLOS.
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¿CUÁNDO OCURRE FRAUDE, CORRUPCIÓN
O LAVADO DE DINERO?
OPORTUNIDAD
MOTIVO ACTITUD
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Entregables de la Auditoría Forense
o En cuanto a la PREVENCIÓN: disuasión, control, cumplimiento regulatorio, manejo de riesgos
Asesora, Estudia, Evalúa, Diseña, Emite e Implementa Guías o
Programas de Prevención Antifraude, Anticorrupción y Antilavado.
MITIGA LA OCURRENCIA DEL FLAGELO
o En cuanto al COMBATE: detección, investigación, aclaración, confirmación o descarte
Examina y Emite un Informe de Auditoría Especial Forense
sobre el Manejo de Fondos y Recursos de una entidad
particular o gubernamental.
DETERMINA TÉCNICAMENTE QUE OCURRIÓ
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CASOS DE CORRUPCIÓN
(Requiere de expertos idóneos en temas de Fraude,
Corrupción y Lavado de Dinero)
❑ Sobreprecios
❑ Sobrecostos
❑ Apropiación Indebida de Fondos, Bienes y/o Recursos
❑ Fraude en Contrataciones
❑ Asociación Ilícita para Delinquir
❑ Sobornos
❑ Extorsión
❑ Enriquecimiento Injustificado
❑ Tráfico de Influencias y Conflicto de Intereses
❑ Corrupción de Funcionarios Públicos
❑ Omisión y Negligencia Gubernamental
❑ Lavado de Dinero
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SOBREPRECIO Y SOBRECOSTO
o SOBREPRECIO: ANTES
Ocurre cuando el valor establecido en una contratación de
productos, bienes o servicios es difícil de sustentarse a nivel comercial,
industrial o profesional y que la totalidad o parte de la diferencia
detectada haya sido para beneficiar directa o indirectamente a las
personas que tienen el poder de contratación.
SE PRODUCE AL INICIO DE LA CONTRATACIÓN
o SOBRECOSTO: DESPUÉS (addendas)
Ocurre cuando surge un valor posterior a la contratación inicial
de productos, bienes o servicios que es difícil de sustentarse a nivel
comercial, industrial o profesional y que la totalidad o parte de la
diferencia detectada haya sido para beneficial directa o indirectamente a
las personas que tienen el poder de contratación.
SE PRODUCE POSTERIOR A LA CONTRATACIÓN
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SOBREPRECIO Y SOBRECOSTO
DOS GRUPOS DE FRAUDE / CORRUPCIÓN
❑ En la Actividad Particular (Fraude):
Cuando el vendedor o proveedor le da una parte o la totalidad al
comprador o cliente del diferencial del precio o sobrecosto difícil de sustentarse o
un pago de agradecimiento en dinero o especie (“kickback”/ apropiación indebida
o “racketeering”/ cuando el comprador es parte del vendedor)
❑ En la Actividad Estatal (Corrupción):
Cuando el vendedor o proveedor le da una parte o la totalidad al
comprador o entidad gubernamental del diferencial del precio o sobrecosto difícil
de sustentarse o un pago o donación de agradecimiento en dinero o especie,
antes o después, de verse favorecido el vendedor o proveedor del estado
(“bribery”/ soborno o “extortion”/ extorsión cuando lo exige el funcionario; en
ambos casos donde el funcionario puede ser parte del vendedor)
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SOBREPRECIO Y SOBRECOSTO
¿CUÁNDO ES UN ENGAÑO?
Cuando las personas que tienen el poder de
contratación se benefician directa o indirectamente a
través de interpuestas personas naturales y/o jurídicas,
familiares, personal cercano y de confianza, accionistas,
asociados, agremiados, empresas subsidiarias, afiliadas
y/o relacionadas, deudores, acreedores o terceros por
medio de la cual se desvíe la totalidad o parte del precio
diferencial difícil de sustentarse.
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¿Cómo se investiga el Fraude y el Lavado de Dinero?
▪ Desde afuera o sus secuaces hacia adentro hasta llegar al jefe
▪ Se inicia por la actividad de los pitufos, testaferros y sus propiedades
▪ El acervo de pruebas lo conducirá hacia la cabeza del cártel
ETAPAS DEL CICLO DE LAVADO:
1. Colocación X (aquí se orientan más los perfiles en la región)
2. Estratificación (deben orientarse aquí actualmente)
3. Integración
INDAGAR MAS SOBRE LA FUENTE DEL DINERO (Inversión Inicial)
El Perfil Financiero
El Perfil Transaccional LA CLAVE ESTA EN LA APERTURA
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¿Cómo se investiga la Corrupción?
▪ Desde arriba o desde el de mayor rango hacia abajo de menor rango
▪ Se inicia sentando en primer lugar a la cabeza
▪ Ya sea que haga silencio jurídico o declare no podrá controlar el caso
▪ IMPORTANTE LA TIPOLOGIA
▪ EL ROL DEL FACILITADOR
▪ EL “KICKBACK” CASI SIEMPRE VA LIGADO AL SOBREPRECIO
FRASES LATINAS (coima, comisión, donación, moja, dádiva, diezmo, mordida, bono, algo de por medio,
date a querer, pata de cheje, salpique, guiso, habla pues, vamos raja y raja – mitad y mitad, pásale algo,
¿hay algo de por medio?, ¿cuánto debajo de la mesa?, ¿y cuánto para el partido?, ¿y cuánto hay para mi?)
Pregúntese: Quién se beneficia o a quién le favorece
“El Periodismo Investigativo satisface a la CIUDADANIA
Pero pone en PELIGRO la auditoría forense antifraude, al investigador y
al MP, excepto cuando éste último no tiene voluntad para actuar
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Estudios sobre el Fraude
97% de los casos son FINANCIERAMENTE MOTIVADOS
92% de toda la data es creada ELECTRONICAMENTE
Corrupción y Lavado de Dinero están basados en Fraude, de allí nace la palabra
Antifraude abarcando los tres flagelos.
Los últimos estudios sobre el fraude en el presente siglo han establecido que el
alcance de auditoría basado en los principios de contabilidad y normas
internacionales de auditoría actuales, junto a la evaluación tradicional de controles
internos contables, no pueden detectar correctamente el fraude
en los estados financieros.
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RETRATO DEL MAL
R epresentado por la Cabeza que es un Engaño o Fraude
E sta acompañado de la Corrupción
T ienen Frutos que son el Lavado de Dinero
R esiden junto a Vecinos que son los Testaferros
A puestan a la Política y al Poder
T orean y Bailan al Son de La Impunidad
O stentan y Gustan del Negocio de las Botellas
D e Amigos del Sobreprecio y Sobrecosto
E s la Coima su Plato Favorito
L icitaciones son su Mercado Preferido
M andan a buscar Addendas cuando no estan satisfechos
A ndan en estructuras sofisticadas societarias y financieras
L a Justicia del hombre o de Dios les espera, sino se arrepienten
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MUCHAS GRACIAS
Y
BENDICIONES A TODOS
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