UNIDAD 3
OBJETO DE LA AUDITORÍA
OBJETIVO
El alumno conocerá qué características deberá tener un auditor, la importancia del
seguimiento y proceder con ética profesional. Así mismo conocerá los tipos de
auditoria que existen.
TEMARIO.
3.- Objeto de la Auditoria.
3.1. Objeto
3.2. Características de los Auditores
3.3. Ética profesional.
3.4. Metodología de los auditores.
3.5. Alcance de la auditoria.
3.6. Tipos de Auditoria.
INTRODUCCIÓN
En el capítulo tres, tocaremos temas muy importantes, como: las características de
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un auditor; la importancia de la existencia de la ética Profesional, la cual cabe resaltar
es de vital importancia en los tiempos vigentes, ya que la profesión del auditor
conlleva grandes responsabilidades y obligaciones, pues se deposita en ellos la
confianza de evaluar y emitir una opinión y a partir de ésta se tomarán numerosas
decisiones que generarán cambios dentro de las organizaciones.
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MAPA CONCEPTUAL
Características
Auditores
Ética
Tipos Profesional
Auditoria
Alcance Metodología
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3.1 OBJETO
El objeto de la auditoria es reducir el riesgo de información, lo cual disminuye el costo
de obtener capital.22
El objeto de una auditoria consiste en proporcionar los elementos técnicos que
puedan ser utilizados por el auditor para obtener la información y comprobación
necesaria que fundamente su opinión profesional sobre los aspectos de una
entidad sujetos a un examen. Consiste en apoyar a los miembros de la
organización en relación al desempeño de sus actividades, para ello la auditoria les
proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría y toda aquella
información relacionada con todas las actividades revisadas por el auditor, la
auditoria se encarga de promocionar un control efectivo o un mecanismo de
prevención a un costo considerado como razonable.
El servicio de auditoría constituye un apoyo a todos los miembros de la
organización, ya que durante el desempeño de su trabajo sus propios conocimientos,
experiencia y formación académica y profesional, le permite estar en condición de
externar opiniones, posturas y procedimientos en beneficio de la organización
La auditoria deberá de proporcionar análisis y las evaluaciones que se revisaron.
La auditoria apoya a niveles directivos y gerenciales.
3.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS AUDITORES
Los auditores para el ejercicio de sus funciones deberán ser: profesionales en la
materia auditen; independientes a la organización que auditan, entendemos por
independientes cuando llevan a cabo su trabajo con libertad y objetividad, porque
esto les permite ser imparciales en sus juicios. Los auditores podrán ser miembros de
un despacho o de una firma de consultoría que se dedique o especialice en llevar
a cabo dicho servicio.
En su mayoría el servicio de auditoria es ofrecido por un grupo de auditores que
están presididos por un Director de Auditoría, quien deberá verificar el cumplimiento de
las responsabilidades de auditoria que le hayan sido asignadas al grupo; también
22
Alvin A. Arens, Randal J Elder, Mark S. Beasley,Prentice Hall, Auditoría un enfoque integral, 2007, p. 18.
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deberá de estar envestido de la autoridad suficiente con el propósito de promover la
independencia del grupo y asegurar el margen de cobertura que tendrá la misma,
verificando que la organización adopte las medidas instauradas como producto de esta
auditoria.
El auditor siempre deberá de ver el alcance de la revisión, y para esto es
preciso que tenga en cuenta hasta los más mínimos detalles y aspectos que lo
integran. El auditor deberá ser más eficiente en sus resultados, es decir, tendrá que
ampliar el alcance de sus revisiones, y mejorar sus características y calificaciones
personales y profesionales; también deberá identificar áreas y aspectos relevantes que
merezcan su intervención propiciando una sana relación humana y de interacción con
los auditados en la búsqueda de soluciones conjuntas.23
El auditor no deberá de concentrase únicamente en la revisión de una actividad
determinada, su intervención será más productiva si cubre varias actividades
interrelacionadas. Con este enfoque podrá analizar el ciclo de la función y la eficiencia
con que ésta es administrada y opera. El auditor deberá tener un enfoque
sinergetico, esto es, que el análisis y evaluación de la forma deberán estar
relacionados e interconectados con todos los elementos o factores que llevarán a cabo
la consecución de un objetivo o fin determinado; lo anterior consiste hacer sinergia entre
ellos para tener la colaboración de un equipo; esto significa hacer más con menos.
Otra de las características necesarias en un auditor es el enfoque rentable que
debe tener respecto a la organización. Esto se traduce en la identificación y
evaluación de los mecanismos y apoyos para los tipos de acción que servirán para
incrementar y mejorar la marcha o los rendimientos de una organización particular
sin importar si esta es lucrativa o no.
A su vez un auditor deberá tener un enfoque relacionado con sus metas y
objetivos, esto es que toda meta u objetivo deberá de estar claramente
identificado, para ello es preciso definir y precisar hacia donde se quiere llegar
disponiendo de los recursos con los que se cuenta. Esto origina una evaluación de
23
Santillana Gonzales, Juan Ramón. Fundamentos de la auditoria internacional, Thomson Editores México 2ª
edición, 2004. pp. 27-32.
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resultados la cual se podrá llevar a cabo a través de un juicio completo sobre la
efectividad que se está logrando en relación con la ejecución de una función sujeta
a revisión.
Durante el proceso de auditoria el auditor deberá optimizar la eficiencia y al
examinar documentos deberá hablar con individuos u observar las actividades que
realizan. Se deberá cuestionar aspectos tales como: ¿Qué es lo correcto?, ¿Qué tan
responsable se determino la decisión?, ¿Qué tan válidos son los resultados
alcanzados?, ¿Qué más se pudo haber hecho?
Por otro lado el profesional no debe distorsionar la situación actual ni deberá
tomar una actitud excesivamente optimista, en la medida de lo posible tendrá
que tener un enfoque realista.
3.3 ÉTICA PROFESIONAL
Debido a que la fuente de información utilizada por los auditores, se considera
como información confidencial, existe un Código de Ética Profesional del IMCP.24
La necesidad de establecer un código de ética surge de la aplicación de las
normas generales de conducta a la práctica diaria, puesto que todos los actos
humanos en el mundo del deber ser están regidos por la ética, con mayor razón un
ámbito profesional como el de la auditoria.
24
IMPC Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Comisión de Ética Profesional, IMPC, México, 3ª ed. Abril
de 1997, ultima actualización octubre 2001.
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Cabe mencionar que este tipo de código puede incluso tener una aplicación de
carácter universal debido a que las normas de buena conducta se ven reflejadas en su
aplicación.
Es importante que esta universalidad sea aplicable para todo aquel abogado por el
solo hecho de serlo, sin importar la índole o especialidad que cultive tanto en el
ejercicio independiente o cuando actúe como funcionario público.
Un auditor conforme al Código de Ética propuesto deberá cumplir con los
siguientes principios:
Responsabilidad hacia la sociedad
a) Esta responsabilidad se refiere a la independencia del
criterio, es decir, que al expresar cualquier juicio profesional el auditor
aceptará la obligación de sostener un criterio libre e imparcial.
b) Calidad profesional de los trabajos realizados: Con relación a la prestación
de cualquier tipo de servicio se deberá considerar que la opinión del
abogado deberá estar adecuada y actualizada conforme a las
disposiciones legales aplicables.
c) Preparación del Auditor: El auditor que preste sus servicios deberá tener
la capacidad necesaria para efectuarlos, es decir no basta con que
concluya solamente un grado de estudios, como lo es en este caso la
licenciatura si no que para poder tener un panorama amplio que le permita
auditar deberá de contar con una especialidad aunada a la experiencia
profesional
d) Responsabilidad Personal: El auditor deberá aceptar la responsabilidad que
adquiere y el compromiso que tiene para con la organización y la obligación de
concluir su trabajo.
Responsabilidad en relación a su equipo de trabajo
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a) Secreto Profesional: El auditor al momento de aceptar el trabajo
adquiere la obligación de guardar secreto profesional y por ningún motivo
revelar información de los hechos, datos o circunstancias de las cuales
tenga conocimiento con motivo del trabajo de auditoria solicitado a menos
que los interesados lo autoricen.
b) Rechazo de tareas que no cumplan con el código de ética: El auditor
tendrá la obligación de conservar en cualquier momento su honor y
dignidad profesional bajo el entendido de que no podrá por ningún motivo
aceptar propuesta alguna relacionada con arreglo o asunto que no cumpla
con la moral que comprende este código y que por ende sea contraria a
los lineamientos aplicables por ley o que en su defecto esta conducta
pudiera constituir un delito.
c) Lealtad hacia la organización o empresa: El auditor mientras desempeñe
sus funciones no podrá realizar alguna práctica que llegue a perjudicar a la
empresa quien contrate sus servicios.
d) Retribución Económica: Es importante mencionar que el auditor tiene
derecho por los servicios prestados a recibir una retribución económica
justa conforme al trabajo realizado.
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Responsabilidad hacia la profesión
a) Respeto a los colegas y a la profesión: El auditor deberá cuidar las
relaciones con los colaboradores que integran su equipo de trabajo y
con los miembros de la organización o empresa que le ha solicitado el
trabajo de auditoria, siempre deberá buscar la dignidad de la profesión.
b) Dignificación de la imagen a base de calidad: El auditor deberá en todo
momento dignificar la profesión ofreciendo una calidad profesional y
personal, creando una imagen positiva y de respeto por parte de la
organización.
c) Difusión y Enseñanza de los conocimientos: El auditor deberá difundir
sus conocimientos a miembros de la organización, colegas y
colaboradores, a su vez deberá siempre vigilar que toda la información
proporcionada este debidamente fundamentada esto es que se
establezcan y se remita a las disposiciones legales y las fuentes de
información en las cuales se basa su opinión y en algunos casos la
obligatoriedad de la misma.
Este Código de Ética deriva del existente para los contadores, más adelante
se incluirá y se establecerán los procedimientos y sanciones del mismo. Por el
momento cualquier conducta que no sea respetada por el auditor será sancionada y en
el caso del auditor contable la sanción consiste en:
1) Amonestación Privada
2) Amonestación Pública
3) Suspensión Temporal de sus derechos como socio
4) Expulsión
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5) Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones que
rigen el ejercicio profesional
En el caso de la auditoria se establece que el auditor que realice alguna conducta
contraria a la ley o impropia conforme al código de ética podrá ser sancionado
directamente por la organización o empresa que lo contrata conforme la autoridad
correspondiente considerando que la conducta realizada llegue a ser un delito.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
1.- Investigue en que otras profesiones existen Códigos de Ética establecidos.
2.- Elabore un ensayo indicando desde su punto de vista, que profesiones deben
tener un Código de Ética y la importancia de actuar con ética.
3.4 METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA
Para efectuarse de manera exitosa una auditoria deberá seguir una
metodología, la cual se detallará a continuación basándonos en la establecida para
la auditoria integral:
FASE I
1.1 Análisis General y Diagnóstico:
1.1.1 Evaluación Preliminar
1.1.2 Plan de Trabajo
1.1.3 Ejecución
1.1.4 Diagnóstico
FASE II
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2.2 Planeación Específica:
2.2.1 Determinación de Objetivos
2.2.2 Elaboración de programas
2.2.3 Determinación de Recursos
2.2.4 Seguimiento del Programa
FASE III
3.3.1 Ejecución:
3.3.2 Obtención de evidencia
3.3.3 Técnicas y Recurso
3.3.4 Coordinación y supervisión
FASE IV
4.1 Informe de Resultados:
4.4.1 Observaciones y oportunidades de mejora
4.4.2 Estructura, contenido y presentación
4.4.3 Discusión con el cliente y definición de compromisos
4.4.4 Informe ejecutivo
FASE V
5.1 Diseño Implementación y evaluación:
5.5.1 Diseño
5.5.2 Implementación
5.5.3 Evaluación
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Lo anterior deberá ser realizado por un auditor el cual deberá contar con capacitación
profesional, objetividad, independencia y confidencialidad. A su vez para poder lograr el
profesionalismo y la calidad de trabajo a realizar el auditor deberá realizar la auditoria
con base a una planeación, estudio y familiarización del entorno; así como de un
estudio y evaluación de los controles, la obtención de evidencia, cuidado
profesional, formulación de papeles de trabajo, responsabilidad en el uso del trabajo
efectuado por otros responsables o por la administración, supervisión del trabajo y
aseguramiento de la calidad.
En consecuencia el trabajo que se entregará a la organización deberá de constar
en informes con forma y contenido.
3.5 ALCANCE DE LA AUDITORÍA
El alcance de la auditoria deberá de cubrir el examen y evaluación de la
adecuación y eficiencia del sistema de control interno con respecto a la
organización y calidad de ejecución que se tendrá en relación al desempeño de
las responsabilidades que le fueron asignadas.
El alcance también es conocido como Objetivo. El objetivo de los
procedimientos de auditoria es la conjugación de elementos técnicos cuya
aplicación le servirá al auditor de guía u orientación sistemática y ordenada
para poder reunir elementos informativos que, al ser examinados, le
proporcionarán bases para poder rendir su informe o emitir su opinión. 25
El alcance es de vital importancia desde la apertura de la auditoria, ya
que esto especificará, el tiempo que durará la auditoria, la profundidad y la
cantidad de personal requerido.
25
Juan Ramón Santillana González, Auditoria Fundamentos, p. 92.
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Con un correcto alcance, y como veremos en algunos capítulos más
adelante, un buen muestreo, se tendrán auditorias de calidad.
3.6 TIPOS DE AUDITORÍA
Existen dos tipos de auditoria la externa y la interna, en ambas se establece una
necesidad de coordinación. El auditor externo empieza su labor a partir, de los
resultados finales mientras que el auditor externo primero revisa las actividades
básicas de una organización con miras a futuro.
Básicamente el auditor externo deberá expresar una opinión sobre la
racionabilidad de la situación de la organización; este auditor estará más orientado
hacia los resultados finales, mientras que el auditor interno se enfocará hacia la
efectividad de la administración así como los grados de contribución y bienestar para
la organización.
De esta forma, a pesar de que ambos tipos de auditoria utilizan la
misma fuente de información, tendrán prioridades diferentes, secuencias
diferentes y objetivos diferentes. Un interés común que comparten es el
relacionado con el control interno, esto es que el auditor interno por ser el que se
encarga de la vigilancia del cumplimiento de loso objetivos persigue el control
interno instaurado en la organización.26
Finalmente, es preciso mencionar que si el servicio de auditoria es
proporcionado por una firma de consultoría autorizada que cuente con un
equipo multidisciplinario de auditores, ellos podrán prestar el servicio tanto de
26
Santillana, González, Juan Ramón. Fundamentos de la auditoria, Thomson Editores,. Mexico 2a edición
2004. pp. 47-56.
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auditoria interna como externa, ya que los conocimientos y especializaciones
con las que cuentan les permiten distinguir a la perfección la operación de la
empresa, para obtener un dictamen adecuado a las necesidades operativas de la
empresa auditada.
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