DEFINICION DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Y

BENEFICIOS DE LOS ACUERDOS

Se presenta cuando dos o más

países consideran que les
pertenece el derecho de gravar una
La doble o múltiple determinada renta. En esos casos,
una misma ganancia puede
tributación resultar gravada por más de un
Estado.

UNIDAD IV
Semana 13
 DEFINICION DE LA DOBLE IMPOSICION
INTERNACIONAL

La doble imposición, como su propio nombre indica, significa pagar impuestos

dos veces por un mismo hecho imponible, dentro de un mismo periodo
impositivo.
A nivel internacional, la doble imposición se produce cuando un contribuyente
es a la vez residente a efectos fiscales en dos países, ya que no todos los
países siguen los mismos criterios a la hora de determinar la residencia
fiscal, de manera que un sujeto puede ser residente en dos países en un
mismo periodo impositivo.
También puede surgir la doble imposición si en un Estado se está sometido al
principio de residencia, mientras que en otro Estado se utiliza el criterio de
gravar las rentas obtenidas en un territorio con independencia de la residencia
fiscal del perceptor
 DEFINICION DE LA DOBLE IMPOSICION
INTERNACIONAL

La determinación del régimen fiscal,

aplicable a los rendimientos
obtenidos por personas físicas o
empresas, en función de su
residencia o el ejercicio de sus
actividades, es fuente de conflicto
entre contribuyentes y la Agencia
Tributaria, ya que no son pocos los
casos de discrepancias entre la
Agencia Tributaria y los
contribuyentes debido a los días de
residencia en uno u otro país.
 BENEFICIOS DE LOS ACUERDOS

Los Estados, para evitar la doble imposición

internacional, pueden establecer medidas
unilaterales, definiendo la Administración
tributaria los mecanismos para evitar la doble
imposición, sin tener en cuenta lo que legisla el
resto de Estados. Pero es habitual que se firmen
convenios bilaterales para evitar la doble
imposición, en los cuales se establecen
bonificaciones y deducciones.
Los convenios para evitar la doble imposición
(CDI) son fundamentales de cara a las inversiones
exteriores, ya que dotan de seguridad jurídica a
los inversores y reducen la carga fiscal de sus
inversiones.
Para evitar el fraude, cada vez son más las
Administraciones tributarias con acuerdos
de intercambio de información para evitar la
evasión fiscal.
 BENEFICIOS DE LOS ACUERDOS

Las ventajas son múltiples. Desde la perspectiva de los países contratantes se puede señalar que
estos convenios:

Generan un ambiente favorable a la inversión. Al firmar un convenio para evitar la doble

tributación, un país está dando una señal positiva a la inversión extranjera y otorga a los
inversionistas seguridad respecto de los elementos negociados, aun en el caso de modificación
de la Ley interna.

Consolidan un marco legal seguro y predecible, que resulta vital para la toma de decisiones de
los inversionistas del país donde realicen sus inversiones, por estar salvaguardados por un
convenio de carácter internacional, ofreciendo garantías contra la discriminación y la eliminación
de la doble tributación.

Son instrumentos que pueden usar además las administraciones tributarias para enfrentar la
evasión fiscal internacional, ya que prevén acuerdos de intercambio de información y, en algunos
casos, de asistencia en la recaudación. Así la administración tributaria de un país adquiere la
facultad de solicitar la información que requiera.

Facilitan que la Administración al conocer las estrategias que usan los agentes económicos
internacionales, pueda detectar incumplimientos de obligaciones tributarias.
 Elementos de la doble imposición

La indicación expresa del hecho gravado, el cual debe estar señalado en

la normatividad de la jurisdicción que pretende afectar tributariamente
al mismo.

Que el hecho gravado afecte a una misma persona, la cual puede

estar representada por una persona natural o también una persona
jurídica.

Con respecto a temporalidad, se indica que la afectación tributaria

se presente en un mismo período de tiempo, sobre el cual la
normatividad pretende gravar un mismo hecho.

Que exista semejanzas en la normatividad tributaria por aplicar al hecho

gravado.
 Modalidades de Doble
Imposición Internacional

1-La doble imposición económica

Se presenta cuando un mismo ingreso o bien, Ejemplo: Cuando se grava a las empresas por
es gravado por dos o más países durante un sus beneficios: primero por su obtención y
mismo período, pero en cabeza de diferentes luego cuando reparten utilidades, la primera en
personas. cabeza de la empresa y, posteriormente, en
De esta manera, en la doble imposición cabeza del titular por los dividendos que
económica a nivel internacional existe recibe.
identidad de objeto, período de tiempo y Es la misma fuente de beneficio económico
similitud de impuesto, sin embargo se que origina imposición a dos sujetos distintos.
encuentra ausente el requisito de la identidad En otras palabras se gravan dos hipótesis
subjetiva que sí es considerada por la doble fácticas distintas, pero que afecta a una sola
imposición jurídica fuente económica, la renta de la empresa o
sociedad.
 2- La doble imposición Jurídica

En la doble imposición jurídica sí hay identidad de

sujetos, aquí un mismo sujeto es gravado por el mismo
hecho generador, por dos normas distintas, por dos
potestades tributarias, ocasionando una excesiva carga
tributaria en el sujeto pasivo.
La identidad en el tiempo es el aspecto temporal, es
decir que corresponda a beneficios generados en el
mismo período fiscal.
De no ser así no habría doble imposición.
 Los problemas de doble imposición internacional
pueden presentarse de la siguiente manera:

Fuente-Residencia: Se produce cuando el Estado donde está ubicada la matriz grava

por el criterio de renta de fuente mundial a sus residentes; y el país extranjero, donde ese
residente genera la renta, utiliza el criterio de fuente territorial y también quiere gravar la
misma renta.

Residencia-Residencia: Esto ocurre cuando, por ejemplo, una empresa tiene su casa
matriz en un Estado y, en el otro Estado, tiene un establecimiento permanente, que dicho
Estado califica como un residente. El Estado de residencia de la casa matriz querrá gravar la
renta generada por la matriz y también la del establecimiento permanente en el exterior.
Por su parte, el Estado donde está ubicado el establecimiento permanente, lo considera
residente y también tendrá la pretensión de gravar esa renta.

Fuente-Fuente: Se origina cuando dos Estados consideran como criterio de vinculación

el de la fuente territorial, pero uno de ellos, donde se originó la renta, toma la teoría de la
fuente productora, y el otro Estado, desde donde se paga la renta, toma la teoría de la
fuente pagadora. Entonces ambos se sienten con potestad para gravar la misma renta.
 Ventajas de celebrar los convenios desde la perspectiva del país
contratante

Generan un ambiente favorable a la inversión.

Al firmar un convenio para evitar la doble
tributación, un país está dando una señal
positiva a la inversión extranjera y otorga a los
inversionistas seguridad respecto de los
elementos negociados, aun en el caso de
modificación de la Ley interna.

Consolidan un marco legal seguro y predecible, que

resulta vital para la toma de decisiones de los
inversionistas del país donde realicen sus
inversiones, por estar salvaguardados por un
convenio de carácter internacional, ofreciendo
garantías contra la discriminación y la eliminación de
la doble tributación.
Son instrumentos que pueden usar además
las administraciones tributarias para
enfrentar la evasión fiscal internacional, ya
que prevén acuerdos de intercambio de
información y, en algunos casos, de
asistencia en la recaudación.
Así la administración tributaria de un país
adquiere la facultad de solicitar la
información que requiera.

Facilitan que la Administración al

conocer las estrategias que usan
los agentes económicos
internacionales, pueda detectar
incumplimientos de obligaciones
tributarias.
 Beneficios desde la perspectiva de los inversionistas

Los convenios establecen métodos para aliviar o neutralizar la doble imposición, los cuales no
pueden ser alterados para los países contratantes.
.

Bajo ninguna circunstancia un convenio puede crear una obligación tributaria inexistente en la
Ley interna.
Por ejemplo, el acordar una tasa de retención en la fuente sobre dividendos no implica que los
inversionistas del otro país contratante se encuentren obligados a pagar dicha tasa de retención
en tanto nuestra Ley no afecte los dividendos.

El procedimiento amistoso, mediante el cual la Administración del propio país interviene en la

solución de controversias, otorga seguridad al inversionista respecto de la protección de sus
legítimos intereses.
.

La inclusión del principio de no discriminación en un convenio garantiza al inversionista que, una

vez que haya efectuado su inversión, el país no va a cambiar su política para obligar a los
extranjeros a pagar más impuestos que los residentes.
 DOBLE IMPOSICION Y CDI

La doble o múltiple tributación se En este supuesto, se aprecia que una

presenta cuando dos o más países misma renta es gravada por dos
consideran que les pertenece el jurisdicciones tributarias, pero
derecho de gravar una determinada respecto de sujetos distintos.
renta. En esos casos, una misma
ganancia puede resultar gravada por
más de un Estado.
Esta consiste en que es la misma persona
la que resulta gravada varias veces por el
mismo concepto en el mismo periodo.
Además la doble imposición jurídica se
contempla como el resultado de la
percepción de impuestos semejantes en
dos o más países, de un mismo
contribuyente, sobre la misma materia
imponible y el mismo periodo de tiempo.
 Causas de la doble imposición
El contexto de la doble imposición internacional se
presenta cuando uno de los elementos jurídicos de
la obligación tributaria se sitúa fuera del ámbito
territorial de un Estado.

En estos casos, y en virtud de la desigualdad de criterios atributivos,

de atribución o de vinculación de potestad tributaria (ejemplo:
nacionalidad, domicilio, fuente) que coexisten simultáneamente en
distintos Estados, es posible encontrar un doble o múltiple
gravamen sobre un mismo sujeto pasivo de tributos.
Efectos de la doble imposición
Favorecer el freno al
desarrollo económico, y
en particular a la
inversión extranjera, y
propiciar un incremento
de la evasión fiscal
internacional
 Mecanismos para evitar la doble
imposición

Medidas Bilaterales Medidas Multilaterales

Se trata de acuerdos entre Son acuerdos llevados a
dos Estados para eliminar cabo por varios Estados con
o reducir la doble el objetivo de evitar la doble
imposición. Estos acuerdos imposición internacional en
son conocidos como CDI. forma coordinada.
Un ejemplo son los Un ejemplo es la Decisión
convenios firmados con 578 del Pacto Andino del
Chile, Brasil, etc. cual Perú es parte.

Medidas Unilaterales:
Se trata de disposiciones en la ley interna de cada país con el objetivo de evitar los efectos
de la doble tributación internacional sobre los contribuyentes residentes, en situaciones no
cubiertas por un Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI).
Un ejemplo es el artículo 88° de la Ley del IR peruano
 Importancia
En relación a la soberanía fiscal de los países, y en concreto
a los principios básicos que pueden enmarcarla, es decir:
La relación directa entre el país que quiere gravar la renta y
la persona que la ha obtenido.
Aquí cabe que la relación sea por residencia o por
nacionalidad, lo que produce una vinculación directa o ese
país.
La relación entre la renta y el país. En este caso estamos
hablando de que cada país desea gravar todas las rentas
que se obtengan en su territorio.
Convenio para evitar la doble imposición
celebrados por Perú
 Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones
(CAN)
La presente Decisión es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los
Países Miembros de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio.

Se aplica principalmente a los siguientes:

En Perú

En Bolivia

En Colombia

En Ecuador

El Artículo 3° de la Decisión 578 establece que:

“Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas,
las rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán
gravables en el País Miembro en que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión”.
¿Qué son los convenios para evitar la doble
imposición (CDI)?
Los CDI son tratados internacionales firmados entre Estados cuya finalidad
principal consiste en evitar que una persona natural o jurídica residente en uno de
los Estados se vea afectado por una doble imposición internacional por impuesto a
la renta o impuestos al patrimonio como consecuencia de su inversión o relación
comercial con otro Estado.

Los Modelos son importantes porque

facilitan la negociación de CDI pero también
porque en ausencia de un órgano
supranacional dirimente, los Comentarios
que los acompañan contribuyen a la
interpretación uniforme del CDI por parte
de los países firmantes.

El Modelo OCDE está inclinado a favorecer la tributación

exclusiva en el país en el que reside el sujeto que
obtiene la renta, lo que resulta propio de los países
miembros de la OCDE que en su mayoría son países
exportadores de capitales, mientras que el Modelo ONU
pone énfasis en la potestad tributaria de los países que
constituyen la fuente de las rentas.
 ¿Cómo se aplican los CDI?
• Primero, se debe identificar si la legislación interna del Estado donde se
realiza la operación, grava la renta obtenida de la operación
internacional.

• Si la renta estuviese gravada conforme a i), deberá verificarse si el CDI es

aplicable y si el sujeto que obtiene la renta tiene derecho a los beneficios
del CDI.

• Si el CDI resulta aplicable, debe identificarse cuál de las disposiciones

(artículos) del CDI resulta aplicable y a cuál de los Estado corresponde el
derecho a gravar la renta.

• Por último, deberá identificarse si el CDI concede reducciones

impositivas, créditos o exenciones que beneficien al perceptor del
ingreso.

Las disposiciones del CDI permiten identificar cuál de los Estados gravará
las rentas y cómo. En ese sentido, el CDI no establece tributos que no se
encuentren establecidos en las leyes de los Estados involucrados.
Noticias sobre la Doble Imposición
Actualmente, Europa concentra el 55% de la
inversión extranjera en el Perú. La cifra podría
aumentar si se celebran acuerdos para evitar la
doble tributación.
Si bien nos hemos acostumbrado a escuchar los
milagros de los Tratados de Libre Comercio
(TLC), el Perú cuenta con muy pocos Convenios
de Doble Imposición (CDI).
De hecho, tiene solo ocho, y para la Unión
Europea, son cruciales para el intercambio
comercial.
"Europa concentra el 55% de la inversión extranjera
en Perú", reveló a Gestion.pe Eduardo Benavides,
presidente de Eurocámaras.
No obstante, observó que los negocios con la Unión
Europea podrían crecer mucho más si contáramos
con los CDI correspondientes.

"Hemos estimado que la inversión europea en el

Perú podría crecer entre 15% a 20% adicional si
tuviéramos CDI con los principales países
inversionistas europeos, como lo tiene Chile",
añadió.
Problemática fiscal a partir de la
globalización
 PROBLEMÁTICA FISCAL A
PARTIR DE LA GLOBALIZACIÓN

L A DOBL E IMPOSICION INTERNA CIO N AL Y L OS CDI

 CONCEPTOS DE PROBLEMÁTICA FISCAL

Para Vito Tanzi: “La Globalización y la consiguiente integración internacional, sumadas al rápido progreso tecnológico,
podrían afectar la capacidad de recaudación de los paises y la distribución de la carga impositiva. Además, con el
tiempo, es probable que los efectos de la globalización en los ingresos tributarios intensifiquen y resulten evidentes en
las estadísticas de ingreso fiscal de los paises”.

CARACTERISTICAS DE LOS EFECTOS DE LA GLOBALIZACIÓN

Efectos positivos Efectos negativos

• Los paises que se abren al resto del mundo y que • La globalización creará nuevas oportunidades pero
introducen reformas que los preparan para las también destruirá actividades que existían detrás de los
oportunidades que les ofrece la globalización, por muros de la protección. Este proceso en el que
lo general se benefician de la elección que hicieron eficiencia intensifica la destrucción tendrá su costo en
con el correr del tiempo. empleos de los trabajadores vinculados a esas
actividades y reducirá o destruirá el valor de cierto
capital.
• Los paises también pueden beneficiarse por el
hecho de que en un entorno globalizado pueden • Muchos están decididamente en contra de este
comprar más fácilmente insumos, bienes de fenómeno y no solamente quienes salen a la calle y se
capital, materias primas y bienes de consumo manifiestan en contra de la Organización Mundial de
dondequiera que estos tengan los precios más Comercio (OMC).
bajos o, más allá de los precios, donde puedan • Estos manifestantes señalan algunos efectos
obtener la mejor calidad. claramente negativos de la globalización sobre los
trabajadores de la industria, los agricultores o las
empresas locales. Para el trabajador que ha perdido su
empleo, para el agricultor que ha visto desplomarse el
precio de su cosecha.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA

El papel que debe jugar el gobierno para ayudar a un país a

adaptarse exitosamente al impacto de la globalización se
compone necesariamente de varios aspectos.

En primer lugar, debe quitar los

obstáculos que puedan impedir que la En segundo lugar, debe introducir políticas
economia funcione exitosamente dentro capaces de lidiar con las formas mas
del entorno mas abierto y se beneficie de perjudiciales de fracaso del mercado.
este.

En tercer lugar, debe ayudar a los grandes En muchos paises hay obstáculos que impiden que los
perdedores producto de la apertura del mercados operen con un nivel mayor de eficiencia. (…)
mercado interno para que puedan estar a Se los puede clasificar como físicos, institucionales o
generados por políticas equivocadas. El proceso de
la altura de los cambios y, lograr que una economia este mejor preparada frente a
progresivamente, ayudarlos a reintegrarse un entorno mas abierto y competitivo demanda
al nuevo entorno. cambios en estos tres tipos de obstáculos.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA

Infraestructura física
Infraestructura Reforma de políticas
institucional

• Una economia que funciona • Para que una economia • Un país puede tener una
bien necesita de cierta funcione bien necesita infraestructura física e
infraestructura física que el instituciones eficientes. institucional excelente y aun así
gobierno, en general pero no no funcionar bien en el mundo
siempre, las provee o financia. • Por ejemplo, un sistema judicial globalizado si sus políticas no
deficiente hace más difícil son correctas.
• Esto incluye caminos, puertos, contar con una economía
aeropuertos, puentes, túneles, basada en reglas y un buen • Quienes las formulan cometen
tendidos de energía eléctrica, sistema tributario pues los errores al fijar las tasas de
agua potable, cloacas evasores de impuestos o interés, al elegir el sistema
(desaguaderos) quienes no cumplen con los impositivo, al determinar el
términos contractuales no nivel o la composición del gasto
serán castigados. público, al elegir la tasa de
cambio y demás cuestiones
 GLOBALIZACION Y REFORMA FISCAL

Las economías tradicionales o cerradas con frecuencia desarrollan alguna forma primitiva
de protección social. Esta se basa mas en el uso de reglamentaciones que en el gasto
público. En los paises en desarrollo la protección social es provista por:

Por las razones enunciadas y para la mayoría de los

paises en desarrollo donde el nivel de gasto publico
a) Control de precios en
ha sido mucho menor que el de los paises
algunos bienes de consumo
industriales, la apertura de los mercados podría
b) Conservación del empleo
llevar al aumento del gasto publico y a la necesidad
c) Gran nivel de empleo en las
de elevar los impuestos.
empresas publicas
d) Bajos precios de los
servicios públicos
e) Formas subsidiadas del En los paises en desarrollo, donde el gasto publico y
crédito los niveles impositivos son mucho menores, habrá
f) Planes de vivienda y el necesidades de un mayor gasto público, será
control de los alquileres necesario aumentar el nivel de impuestos en
g) Salarios mínimos. muchos de ellos.

Este objetivo deberá considerar que un país que abre sus fronteras a un comercio más libre
puede experimentar cierta perdida en la recaudación debido a la eliminación o reducción de
los derechos de importación. La globalización tiende a presionar hacia abajo el nivel de los
impuestos. Muchas son las razones para esto.
 GLOBALIZACION Y REFORMA FISCAL

Para Vito Tanzi: La globalización tiende a presionar hacia abajo el nivel de los impuestos.
Muchas son las razone para esto.

En primer lugar, la globalización y la apertura de economías requieren la eliminación de

impuestos al comercio exterior.

En segundo lugar, la competencia impositiva internacional ha generado una considerable

reducción en las tasas impositivas marginales del impuesto a los ingresos de personas
físicas y el impuesto a las utilidades de las empresas.

En tercer lugar, la movilidad del capital financiero esta forzando a los paises a reducir los
impuestos de esta importante base impositiva.

En cuarto lugar, se ha vuelto difícil para los paises fijar tasas impositivas altas sobre
artículos suntuosos por la facilidad de los individuos de conseguirlos en paises en los
que estas tasas son bajas. El menos afectado por estos hechos es el impuesto al valor
agregado.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

La mayoría de los paises industriales recaudan hoy mas que hace dos o tres décadas. Pero, un
examen mas detenido revela la acción de lo que podría denominarse “termitas fiscales”, que
corroen los cimientos del sistema tributario. Estas termitas forman parte de la evolución del
“ecosistema” de la globalización, y aun esta por verse si en definitiva socavaran el edificio fiscal.
A continuación, examino los efectos de ochos de estas termitas.

•La primera termita, el comercio electrónico, ha venido creciendo a un ritmo

vertiginoso. Una gran proporción del comercio mundial (en particular, entre
empresas) podría realizarse muy pronto a traves de Internet.
El comercio
electrónico y las •Una serie de productos música, fotografías, consejos médicos y financieros y
transacciones servicios educativos pueden ser “descargados” directamente de Internet. Ello
significa que se hará cada vez más difícil definir un “establecimiento permanente” a
los efectos impositivos. Con un concepto de jurisdicción tributaria tan vago, resulta
difícil definir quien debe pagar el impuesto y recaudar el importe.

•La segunda termita, es el dinero electrónico que, con el tiempo, sustituirá al dinero real
en las transacciones de los individuos. Los saldos quedaran registrados en tarjetas
electrónicas, que se utilizarían para efectuar pagos y liquidar cuentas, tendencia que
dificultaría aun mas la labor de las autoridades tributarias.
Uso de dinero •Este efectivo electrónico podría circular a través de sistemas contabilizados o no. En el
electrónico primer caso, el emisor del efectivo electrónico mantiene el control mediante un registro
central de las transacciones.

•Pero ello no ocurriría en el caso de un sistema no contabilizado, en el que no habría un

registro central de transacciones. La inexistencia de un rastro contable plantea un
riesgo para la recaudación del IVA (impuesto al valor agregado) y del impuesto sobre la
renta. Este problema se agravará si resulta posible enviar pagos electrónicos a traves
de Internet.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

•La tercera termita, es el comercio dentro de las empresas multinacionales que operan en
diversos paises. Este problema ha adquirido mayor importancia a raíz del rápido aumento del
comercio mundial y, especialmente, del comercio dentro de las empresas multinacionales.
Comercio dentro
de una misma
compañía •Este tipo de comercio crea problemas para las autoridades tributarias nacionales debido a las
posibilidades de abuso en la fijación de los “precios de transferencias” por parte de las
empresas incluidos los préstamos, la asignación de costos fijos y la valoración de marcas
comerciales y patentes.

• Los centros financieros extraterritoriales o “paraísos fiscales” la cuarta termita han adquirido
importancia como vehículo de inversión financiera. Su crecimiento se ha visto estimulado por el
flujo de información digital, que permite trasladar dinero y conocimiento fácil y
económicamente, en tiempo real, así como por los mecanismos reguladores de algunos paises.
Centros
financieros •Se estima que los depósitos en entidades legales, como las sociedades comerciales
extraterritoriales internacionales y los fideicomisos extraterritoriales, superan los US$5 billones.

•No se sabe qué proporción de las utilidades de estas entidades se declara a las autoridades
tributarias. Las Naciones Unidas sostienen que estas entidades se utilizan con frecuencia para el
lavado de dinero y la evasion tributaria.

•La quinta termita fiscal, es la creciente utilización de nuevos instrumentos y agentes

financieros para canalizar el ahorro, tales como los instrumentos derivados y los fondos
Instrumentos especulativos de cobertura. Muchos fondos especulativos de cobertura operan desde
centros extraterritoriales y no están regulados o lo están en escasa medida.
derivados y fondos
especulativos de •
cobertura •Una de las grandes dificultades que plantea el uso de complejos instrumentos financieros,
como los instrumentos derivados, es que estos pueden utilizarse para maniobras de evasion
de impuestos, aprovechando la incertidumbre y las diferencias de tratamiento tributario de
estos instrumentos.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

•La sexta termita, es la creciente imposibilidad, o a menudo la falta de voluntad, de los paises
de gravar el capital financiero y el ingreso de las personas con especialidades laborales de
Imposibilidad alto valor de mercado. A medida que los mercados internacionales de capital se integran y se
tornan más eficientes, se hace más difícil para los paises gravar el capital móvil o las personas
de gravar el altamente calificadas a tasas muy superiores a las que se aplican en el exterior.
capital
financiero •Las altas tasas impositivas de un país no hacen más que actuar como incentivos para que los
contribuyentes trasladen el capital al exterior, a jurisdicciones con bajos gravámenes, o para
que establezcan residencia en el exterior.

•La séptima termita, es la creciente actividad de personas altamente calificadas fuera del país
de residencia. Esta actividad les permite con frecuencia declarar de manera incompleta
declarar las utilidades externas a sus propias autoridades tributarias. Al mismo tiempo, cada
Crecientes vez mas personas invierten sus ahorros en el exterior para evitar el pago de impuestos.
actividades en
el exterior •Aunque la Comisión Europea ha procurado resolver el problema proponiendo impuestos
mínimos al ingreso proveniente de activos financieros, dicha propuesta ha encontrado una
fuerte oposición en algunos paises de Europa.

•La octava termita fiscal, es el enorme aumento de los incrementos de los viajes al extranjero
observado en los últimos años, viajes que permiten comprar donde hay bajos impuestos.
•
Compras en el •Muchos paises pequeños han reducido los impuestos selectivos al consumo y otros
impuestos a las ventas de productos suntuarios para atraer compradores extranjeros, lo que
exterior reduce el grado de libertad de los paises paras imponer impuestos selectivos al consumo de
productos fácilmente transportables.
•Es probable que este problema se intensifique en el futuro, cuando aumente el número de
viajeros.
GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

¿Es posible exterminar las termitas fiscales?

Si no se introducen cambios para neutralizar los efectos de estas termitas fiscales o para
compensar la presión a favor de un aumento de los impuestos, es probable que el
coeficiente ingreso fiscal-PIB disminuya en muchos paises de la OCDE, e inclusive en
algunos paises en desarrollo.

Es posible que se eliminen los centros financieros extraterritoriales y los “paraísos

fiscales” mediante una firme acción punitiva de los paises industriales.
La OCDE ha venido preparando pautas para la identificación de los “paraísos fiscales”,
destacando especialmente la falta de transparencia y de un efectivo intercambio de
información con otras autoridades tributarias.

Valiéndose de la informática, los paises podrían acordar un intercambio de información

ilimitado sobre los contribuyentes.
La mayor parte de los tratados tributarios bilaterales prevén el intercambio de información
entre las autoridades tributarias, pero, la tarea puede ser frustrante cuando se trata de algo
mas que un pequeño número de paises.
 Problemática Fiscal en el Perú

El Perú hacia la OCDE

En el Perú, estamos aún lejos de

contar con un sistema tributario Las deficiencias en el campo
que debidamente responda a los tributario han sido repetidamente
(Luis Alberto Arias Minaya, junio intereses y necesidades del país. resaltadas por diversos
2018), “Una fiscalidad adecuada organismos internacionales, tales
Así, distorsiones, arbitrariedades como la Organización para la
es, sin duda, fundamental para y vacíos en la recaudación de
construir sobre bases sólidas un Cooperación y el Desarrollo
tributos son realidades de larga Económico (OCDE), a la cual el
Estado y una sociedad. data, las cuales sufrimos Perú aspira a pertenecer en 2021.
Dentro del campo de la diariamente los ciudadanos.
fiscalidad, la existencia de un La OCDE ha señalado claramente
Como resultado, el nuestro es un que sin un sistema tributario
sistema tributario eficiente, justo país donde se recauda tarde, mal
y transparente, es asimismo un fuerte, difícilmente el Perú podrá
y nunca; con un sistema seguir avanzando en la reducción
requisito ineludible”. tributario intrínsecamente de las desigualdades y en la
inequitativo, pues quienes más generación de desarrollo
ganan y poseen no son siempre sostenible”.
quienes más aportan.
 Problemática Fiscal en el Perú

El Programa País Perú – OCDE

• La Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económicos (OCDE), fundada en 1961, agrupa a 35 países
El Programa País Perú miembros y tiene como misión promover políticas que
– OCDE mejoren el bienestar económico y social de las personas
alrededor del Mundo.
• La relación de la OCDE con América Latina es vasta.

• En la actualidad, Chile y México son países miembros de

esta organización: México ingresó a la OCDE en 1994,
mientras que Chile lo hizo en 2010.
Países miembros
de esta • Colombia y Costa Rica están en proceso de adhesión y
organización Brasil es considerado un socio clave, mientras que Perú y
la OCDE han estructurado una colaboración más eficiente
mediante el Programa País.
 Problemática Fiscal en el Perú

El Programa País Perú – OCDE

Es una herramienta de la OCDE para

estructurar la cooperación con los países que
no forman parte de ella, en una forma más
eficiente.

¿Qué es el
Programa País?

El Programa País tiene los siguientes objetivos:

(i) apoyar los procesos de reformas de economías
emergentes;
El Programa País incluye elaboración de (ii) propiciar la participación de los países en las redes
estudios, participación de los países en los internacionales de políticas públicas;
órganos de la OCDE y la adhesión de los (iii) facilitar a los países el alcance de las mejores
países a los instrumentos legales de esta prácticas internacionales; y
organización.
(iv) lograr que los países adopten los estándares y
recomendaciones de la OCDE.
 Problemática Fiscal en el Perú

El Programa País OCDE-Perú ha sido construido

considerando cinco áreas claves:

Remover barreras que

obstaculizan el crecimiento

Medio ambiente Gobernanza pública

Anticorrupción e
Productividad y
integridad del sector
capital humano
público
 Problemática Fiscal en el Perú

Informes
sobre
políticas
públicas

Adherencia a El Programa
determinados Implementación
instrumentos País y proyectos de
legales de la comprende: construcción de
OCDE capacidad

Participación en
los Comités de
la OCDE
 Problemática Fiscal en el Perú
Diagnóstico global del sistema tributario

Un sistema tributario que tenga como El rendimiento del sistema tributario Así, según datos comparables para el
objetivo la justicia fiscal debe ser Según la OCDE se requiere un sistema año 2015, en el Perú, la presión
equitativo; es decir, gravar más a los tributario más efectivo para atenuar las tributaria (17% del PBI) es baja
que más ganan. brechas socioeconómicas existentes. comparada con los países de América
Latina y el Caribe (ALC) (23%) y de la
Igualmente, debe ser eficiente; es decir, Un análisis de los niveles de efectividad OCDE (34%).
recaudar minimizando los costos y las del sistema tributario, realizado en el
distorsiones de las decisiones presente documento, muestra que No solo es más baja, sino que a partir
económicas de las personas. estos no solo no son los adecuados, de 2013, las brechas entre la
sino que se deterioran año a año. recaudación del Perú, ALC y la OCDE
se han ampliado. Así, mientras en ALC
y los países de la OCDE la presión
tributaria aumentó en un punto del PBI,
en el Perú hubo un retroceso de
alrededor de dos puntos del PBI.
 Problemática Fiscal en el Perú
Diagnóstico global del sistema tributario

Como se observa con claridad en el gráfico 2, la actual coyuntura corresponde a uno de los
cuatro episodios de la historia fiscal moderna en los que la presión impositiva del gobierno
central ha alcanzado el nivel de 13% del PBI o inferior.
Es conveniente hacer un análisis breve de estos cuatro episodios y de cómo se resolvieron
dichas crisis de caídas significativas de la presión tributaria.
 Problemática Fiscal en el Perú

Diagnóstico global del sistema tributario

Las diferencias más significativas entre la recaudación del Perú y la OCDE se encuentran en la
recaudación del impuesto a la renta de personas, las contribuciones sociales y los impuestos a
la propiedad. Cualquier programa para aumentar la recaudación en el Perú debería poner énfasis en
los tres rubros indicados.
 Problemática Fiscal en el Perú

La evasión y elusión tributaria

El combate a la evasión El incumplimiento: la

tributaria evasión y la elusión
tributaria La metodología
La evasión tributaria usualmente utilizada
causa una erosión El incumplimiento afecta para medir el
significativa a los transversalmente a la incumplimiento parte de
ingresos fiscales. recaudación de la estimación de la
impuestos. recaudación potencial
La evasión tributaria tiene dado el marco tributario
diferentes modalidades: la vigente.
Su existencia no solo
evasión propiamente
dicha, la elusión tributaria implica la pérdida de
cuantiosos recursos Así, el incumplimiento
y la planificación fiscal.
fiscales, sino que afecta es igual a la diferencia
Esta última adquiere a la equidad del sistema entre la recaudación
mayor preponderancia en tributario al modificar las potencial y la
las operaciones tasas efectivas de recaudación efectiva.
internacionales. empresas similares.

Tasa de incumplimiento = Recaudación potencial – Recaudación efectiva

Recaudación potencial
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La evasión y elusión tributaria

En el caso del IGV, el incumplimiento, luego de reducirse sostenidamente en el

periodo 2003-2008, aumentó abruptamente en el año 2009 (el de la severa
desaceleración causada por la crisis financiera internacional), para luego
mantenerse estancada en alrededor del 30% e incrementarse en los últimos dos
años.
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La evasión y elusión tributaria

En el caso del impuesto a la renta de las empresas, el incumplimiento se ha mantenido

alrededor del 50% en el periodo 2007-2015 y aumentó significativamente en el año 2016,
como se observa en el siguiente gráfico.

Estos niveles de incumplimiento se encuentran ampliamente por encima de estándares

internacionales.
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La evasión y elusión tributaria

Otro ejemplo de elusión se tiene con el

En muchos casos, la Un buen ejemplo de prácticas impuesto a la renta que grava la ganancia de
tipificación se superpone y, elusivas se da cuando una empresa capital en la venta de inmuebles. Si una
por ejemplo, al no inscrito o que debe distribuir utilidades a sus persona adquiere un departamento a
al inscrito que no declara accionistas y pagar el impuesto a los S/ 1 millón y lo vende a S/ 2 millones, la
suelen considerárseles dividendos, siguiendo los consejos ganancia está gravada con una tasa de 5%. Es
evasores. de un asesor ingenioso, decide decir, se deberá pagar un impuesto de
reducir el capital, con lo que los S/ 50 000.
Adicionalmente, la distinción socios retiran dinero de la empresa Pero, “Pepe el vivo” quiere “donar” el
entre evasión y elusión no es departamento a su hijo. Como las
sin pagar impuestos (la ley no grava
transferencias a título gratuito no están
clara, y la metodología las reducciones de capital); pero,
gravadas con el impuesto, debido a esta
utilizada para medir el acto seguido, aumenta el capital con
donación, “Pepe el vivo” no paga impuestos.
incumplimiento no permite las utilidades del ejercicio (lo cual
diferenciar entre los distintos tampoco está gravado). Acto seguido, su hijo vende el departamento
tipos de incumplimiento en S/ 2 millones, para lo cual, podrá restar el
señalados en la tabla 1 y En este caso, se han realizado dos valor de tasación del bien al momento de
tampoco permite diferenciar operaciones que la ley no grava, pero recibir la donación: S/ 2 millones; es decir, la
entre el planeamiento que en conjunto son equivalentes base imponible de esta venta, que sí está
tributario, la elusión y la económicamente a la distribución de gravada, es cero y el impuesto que se va a
evasión tributaria. dividendos que la ley sí grava. pagar es cero. El departamento ha sido
vendido, pero, esta vez, sin pagar impuestos.
 La evasión internacional

La evasión internacional, los precios de transferencia y los paraísos fiscales

•La globalización de la economía ha generado nuevos riesgos para la erosión de las bases
imponibles y los ingresos fiscales de los países.

La evasión •Las empresas se han globalizado, sus matrices se sitúan por lo general en los países en
internacional desarrollo y sus filiales o sucursales, en los países en desarrollo.

• Como parte de sus estrategias de negocios, las empresas globalizadas buscan optimizar
su carga tributaria global.

•En busca de esta optimización, las empresas globales buscan trasladar sus utilidades a
los países con menor carga tributaria, preferentemente, a los paraísos fiscales.

Los paraísos •En este contexto se ha destacado la importancia de las prácticas vinculadas a la
traslación de utilidades o costos entre filiales de una misma empresa multinacional,
fiscales desde países o Estados con altos niveles de tributación o con restricciones
administrativas al flujo de capitales hacia jurisdicciones con sistemas tributarios débiles,
de relativamente baja o nula imposición (los llamados “paraísos fiscales”), a través de la
manipulación de los precios de transferencia.

•Se conoce como precio de transferencia al precio pactado entre dos empresas para
adquirir bienes y servicios. Cuando este precio se pacta entre empresas vinculadas o
integrantes de una empresa global, existe una alta probabilidad de que dicho precio
difiera del precio de mercado, es decir, de aquel que se hubiera pactado entre
Los precios de empresas independientes.
transferencia
•El rol de las administraciones tributarias es detectar que los precios de transferencia
no difieran significativamente de los precios de mercado, sobre todo si dichas
diferencias permiten la erosión de las bases tributarias en los países donde operan las
filiales.
 El Fortalecimiento de la Sunat

En el combate a la evasión tributaria, el fortalecimiento de la administración tributaria desempeña un rol

preponderante.
Las estrategias para reducir la evasión han sido desarrolladas en Arias (2016). La reducción de la evasión tributaria
debería constituirse como el objetivo prioritario de la Sunat.
Para lograr este objetivo, es importante el conocimiento de la evasión: esto significa conocer con precisión cuánto
es, dónde se genera y por qué se genera.

Específicamente, para combatir de manera eficaz la evasión tributaria, sería recomendable:

1) Si el Perú desea ingresar a la OCDE, se deben revisar:

a) Las facultades de acceso al secreto bancario.
b) Las normas antielusivas. La actual Norma XVI del Código Tributario no ha podido ser implementada, entre
otras razones, porque no ofrece confianza al sector privado. La Norma podría perfeccionarse para definir con
claridad y certeza el concepto de elusión tributaria. Para su implementación, deben existir reglas claras y
transparentes.

2) Priorizar a nivel Estado la elaboración periódica y oportuna de cuentas nacionales, censos económicos y tablas
insumo-producto. Estos son insumos importantes para las estimaciones de la evasión global, sectorial y regional.
3) Fortalecer a la Sunat con cuadros profesionales especialistas en el análisis y diagnóstico de la evasión
tributaria.
4) Elaborar y difundir estudios anuales de estimaciones de la tasa de evasión del IGV y del impuesto a la renta. En
el caso de la evasión del IRP, se debe poner énfasis en la evasión de los profesionales (cuarta categoría) y de los
alquileres (primera categoría).
5) Elaborar y difundir estudios preliminares trimestrales de estimaciones de la tasa de evasión del IGV y del
impuesto a la renta, utilizando variables proxy, tales como la productividad.
6) Elaborar y difundir estudios que identifiquen las causas y modalidades de la evasión tributaria sectorial,
regional y por tamaño de contribuyente.
7) Diseñar e implementar estrategias para combatir la evasión tributaria por impuestos, sectorial, regional y por
tamaño de contribuyente. En el caso de la evasión por impuestos, se debe priorizar la del IRP de profesionales..
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La directora gerente del FMI, Christine Lagarde, sostuvo que la globalización debe
ser más inclusiva Uso de tecnologías digitales establecidas para aumentar el cumplimiento
tributario

23/09/2019 - La octava edición de la Serie de Administración Tributaria de la

OCDE publicada hoy muestra cómo las administraciones tributarias se están
moviendo cada vez más hacia la administración electrónica y utilizan una gama de
herramientas tecnológicas, fuentes de datos y análisis para aumentar el
cumplimiento tributario.

Al comentar sobre el informe, Pascal Saint-Amans, Director del Centro de Política

y Administración Tributaria de la OCDE, dijo:
"Las administraciones tributarias, al igual que los formuladores de políticas
tributarias, están expuestas a cambios rápidos a través de la digitalización de la
economía y la aparición de nuevos modelos de negocios y formas de trabajo. Los
datos y ejemplos contenidos en la Administración Tributaria 2019 muestran cómo
la disponibilidad de nuevas tecnologías, Las nuevas fuentes de datos y la
FMI: Globalización necesita ajuste mas no obstáculos creciente cooperación internacional están brindando nuevas oportunidades a las
Redacción EC administraciones tributarias para gestionar mejor el cumplimiento, proteger su
[email protected] base impositiva y reducir las cargas administrativas ".
Actualizado en 06/10/2016 a las 10:34