GUÍA DE LECTURA 1

Facultad de Ciencias Económicas

INDRODUCCIÓN A LA
ECONOMÍA
Escuela II
de Contaduría

Asignatura: Contabilidad Financiera II

Tema: Pasivos

Grupo Teórico N° 18

Alumna: Evangelina D.

Ciudad Universitaria, San Salvador 14 de diciembre de 2020

 INDICE

RESUMEN EJECUTIVO ........................................................................................... i

1. CONCEPTOS ....................................................................................................... 1
2. CLASIFICACION ................................................................................................. 2
2.1 Mayor y menor grado de exigibilidad……………………………..………..……...2
2.1.1 Pasivo Corriente………………………………………………………..………….3
2.1.2 Pasivo no Corriente…………………………………………………….………....3
3. CONCEPTOS RELACIONADOS A PASIVOS .................................................... 4
4. IMPORTANCIA DEL PASIVO PARA LA EMPRESA ......................................... 5
5. QUE CUENTAS CONTABLES CONFORMAN EL PASIVO DE UNA EMPRESA ........ 6
6. DESCRIBIR A QUE SE REFIERE CADA CUENTA Y TRATAMIENTO
CONTABLE DE CADA UNA DE LAS CUENTAS ................................................... 3
7. EJERCICIOS CONTABLES EN DONDE SE REFLEJEN CADA UNA DE LAS
CUENTAS DE PASIVO (REDACTAR LOS EJERCICIOS Y ELABORAR LAS
PARTIDAS DE DIARIO ......................................................................................... 16
8. RAZONES FINANCIERAS EN DONDE PARTICIPAN LAS CUENTAS DE
PASIVO Y SU SIGNIFICADO ................................................................................ 21
9. CONTROL INTERNO DE LOS PASIVOS ......................................................... 24
A. Control interno de los pasivos corrientes: .......................................................... 24
B. Control interno de los pasivos no corrientes ...................................................... 25
 Página |i

RESUMEN EJECUTIVO

El pasivo se le reconoce como parte de la empresa, y es muy importante

comprenderla, esta se forma por las obligaciones o los gravámenes contraídos
por la entidad económica. Se dice también que son créditos concedidos a la
empresa, pero a cargo del activo o recursos de la misma.

Dicho de otra manera, un pasivo representa las obligaciones presentes de una

entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o
servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o
eventos pasados que serán cancelados.

Ahora bien, los Pasivos son créditos a cargo de la empresa que recibió
mercancías, maquinaria o servicios, para pagarlos en una fecha determinada
por ende este se clasifica según las deudas y obligaciones que puede ser de
mayor o menor grado de exigibilidad.

Es importante y necesario reconocer los pasivos ya que representa recursos

ajenos de la empresa. El tener conocimiento del pasivo permite a la empresa
ajustarse de tal forma que esos pasivos puedan generar beneficios sin
convergirse en pérdidas mayores a las ya estipuladas. Además de requerir su
respectivo control interno de estos.

La metodología implementada se encuentra sustentada en una investigación

descriptiva, porque se determinan las características fundamentales del objeto
en estudio y se adquiere información para así mostrar ejemplos de ejercicios
aplicables a las cuentas de pasivo.

i
 Página |1

TEMA: PASIVOS

1. CONCEPTOS

•Es un conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una

entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes y servicios
en un futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos
pasados. (Ray Whittinston, 1999, p. 640)

•El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o

transacciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios,
pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el
financiamiento de los bienes que constituyen el activo. (Alvarado Javier, Romero
Lopez, 2002, p. 294)

•El Pasivo se refiere sólo a los recursos ajenos (deudas y obligaciones de la

empresa respecto a terceros). En sentido amplio, el Pasivo engloba los recursos
ajenos (Pasivo en sentido estricto) y los recursos propios (Neto: aportación del
empresario o de los accionistas y beneficios no distribuidos que quedan en la
empresa en forma de reservas). (Aguirre Ormaechea, Juan M., 2006, p. 637)

•Los pasivos se definen como obligaciones económicas que surgen de beneficios

recibidos en el pasado, cuyos montos y tiempos se conocen con bastante certeza.
(Kristhina, Palepu, p. 359)

•Obligación presente de la empresa que surge de eventos pasados por el que se

espera que su liquidación implicará el flujo de salida de recursos que involucran
beneficios económicos de la empresa. (Horngran Charles, 2003, p. 624)
 Página |2

En general el pasivo es una deuda u obligación contraída por una empresa que
requiere que la entidad renuncie a un beneficio económico efectivo, activos, etc.
para liquidar transacciones o eventos pasados.

2. CLASIFICACION

PASIVOS

NO
CORRIENTES
CORRIENTES

2.1 Mayor y menor grado de exigibilidad:

La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el pasivo, de deben hacer

atendiendo a su mayor grado de exigibilidad.

-Grado de exigibilidad: es un grado de exigibilidad del menor o mayor plazo del

que se dispone, para liquidar una deuda y obligación.

-Mayor grado de exigibilidad: una deuda o una obligación que tiene mayor grado
de exigibilidad en tanto sea menor plazo que se dispone para liquidarla.

-Menor grado de exigibilidad: una deuda o una obligación tiene menor grado de
exigibilidad en tanto sea mayor plazo para liquidarla.

En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad las deudas y obligaciones

que forman el pasivo se clasifican así:

-Pasivo a corto plazo (Pasivo corriente)

-Pasivo a largo plazo (Pasivo no corriente)

 Página |3

2 PASIVO:

21 PASIVO CORRIENTE

Proveedores: son las personas o casas comerciales a quienes les debemos por
haberles comprado mercancías al crédito, sin darles ninguna garantía documental.

Documentos por pagar: son los títulos de crédito a cargo de la empresa tales
como, letras de cambio, pagares, etc. Es cuenta del pasivo porque representa el
importe de las letras de cambio y pagares.

Acreedores diversos: son las personas a quienes les debemos por un concepto
distinto al de compra de mercancías, es cuenta del pasivo porque representa el
valor de los adeudos.

Intereses por pagar: son los intereses a cargo de la empresa cuando se adquieren
mercancías al crédito a través de un documento que genera interés o por préstamos
al banco etc.

Impuestos por pagar: son los impuestos que están a cargo de la empresa tales
como impuestos sobre la renta, impuestos al valor agregado (IVA) e impuestos
municipales

Debito fiscal: es la aplicación de la base imponible de los hechos generadores,

determina el impuesto que deben.

22 PASIVO NO CORRIENTE

Hipotecas por pagar: es cuenta del pasivo porque representa el importe de los
préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de pagar.

Documentos por pagar a largo plazo: son todos los títulos de crédito a cargo de
la empresa tales como letras de cambio, pagares, etc. Cuando su vencimiento sea
 Página |4

mayor de un año a partir del balance es cuenta del pasivo porque representa el valor
de las deudas. Préstamos bancarios

Préstamos bancarios: están concebidos para financiar una inversión o un plan de

negocio en un horizonte temporal de varios años

Rentas cobradas x anticipado: son el importe de una o varias rentas mensuales,

semestrales o anuales. Que aun no estando vencidas se hayan cobrado
anticipadamente.

Intereses cobrados x anticipado: son los intereses que aun no estando vencidos
y que han de cobrarse anticipadamente.

Pasivo circulante: Este formado por todas las deudas y obligaciones cuyo
vencimiento sea en un plazo menor de un año: dichas deudas y obligaciones tienen
como característica principal que se encuentra en constante movimiento o rotación.

3. CONCEPTOS RELACIONADOS A PASIVOS

Apalancamiento:
Es la estrategia que se utiliza para incrementar las utilidades de tal forma que se
superen las utilidades que se adquieran con el capital propio.

Casos en los que usa apalancamiento:

i. Cuando una empresa invierte en maquinaria.
ii. Cuando una persona utiliza un préstamo para comprarse una casa.
iii. Cuando un inversor pide dinero prestado para invertir en bolsa están utilizando
apalancamiento.

Endeudamiento o financiación total:

Es una deuda obtenida con una persona, empresa o terceros que se vuelve una
obligación de pago, el endeudamiento compromete parte de los ingresos ya que
 Página |5

estos se utilizaran para cumplir con las obligaciones. Para calcularlo se usa la
siguiente formula: Ratio de endeudamiento =deuda total entre capitales propio
Las empresas que muestran un alto ratio de endeudamiento se dice que están
altamente apalancadas. Cuanto mayor es el porcentaje hay más riesgo en relación
con las operaciones de la empresa.

4. IMPORTANCIA DEL PASIVO PARA LA EMPRESA

Un pasivo es algo que una parte se debe a la otra. Es una obligación intercambiar
bienes, dinero o servicios. Las empresas utilizan cuentas de pasivo para mantener
un registro de los saldos impagos a proveedores, clientes o empleados.

Como parte del balance, da a los accionistas una idea de la salud de la empresa.
Los pasivos representan un aspecto importante de la oferta y la demanda en la
economía. Los productores suministran productos y el consumidor firma un acuerdo
de responsabilidad para pagar los productos. Esto conduce a un flujo de dinero
abierto y a un ciclo continuo. Los pasivos son transacciones que ofrecen una mirada
cercana a los esfuerzos operativos de una empresa.

Los pasivos de una empresa son factores críticos para comprender su estado en
cualquier industria en la que participa. Como señaló John Brozovsky en Journal of
Commercial Lending, "una comprensión básica de la contabilidad de los pasivos es
necesaria para evaluar la viabilidad de cualquier empresa. Las empresas deben
seguir ciertas reglas de contabilidad; sin embargo, las reglas permiten una
flexibilidad considerable en la forma en que una empresa contabiliza pasivo."
 Página |6

5. QUE CUENTAS CONTABLES CONFORMAN EL PASIVO DE UNA EMPRESA

Página |2
 Página |1

6. DESCRIBIR A QUE SE REFIERE CADA CUENTA Y TRATAMIENTO

CONTABLE DE CADA UNA DE LAS CUENTAS

2. PASIVO
21. PASIVO CORRIENTE

Deberá́ registrarse como pasivo corriente cuando: Se espera liquidar en el

curso normal de las operaciones de la empresa, o bien cuando los pagos se
efectúen dentro del periodo de 1 año desde la fecha del balance.

2101 SOBREGIROS BANCARIOS

Esta cuenta de mayor representa los préstamos a corto plazo recibidos de

bancos e instituciones financieras, así́ como los valores de cheques girados
a cargo del banco sin existir disponibilidad propia y previa autorización de la
institución financiera correspondiente.

Se abona: Con el importe de los préstamos recibidos a corto plazo, cheques

emitidos y notas de abono girados a cargo del banco y con la porción
circulante trasladada del pasivo no corriente al inicio del ejercicio contable.

Se carga: Con los pagos totales o parciales de los préstamos y por los
depósitos que se efectúen en el banco para compensar los fondos
sobregirados.

Su saldo: Acreedor. Representa la importancia de las obligaciones

adquiridas por la compañía con las corporaciones bancarias y financieras
para girar las cuentas de depósitos con saldos negativos.
 Página |4

2102 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Esta cuenta de mayor representa las deudas contraídas por la empresa en el

curso normal de sus operaciones que deberán ser canceladas en un plazo
menor de un año y sobre las cuales no existen documentos contractuales.

Se abona: Con las compras al crédito de bienes y/o servicios que realice a
los proveedores, ya sea locales o del exterior, separándolas en las
correspondientes subcuentas de acuerdo con el catálogo.

Se carga: Con los pagos hechos a los proveedores, en concepto de abonos

o cancelaciones de los saldos pendientes.

Su saldo: Acreedor. La cuenta por pagar comerciales representa la

importancia de las deudas pendientes de cancelar en una fecha estipulada.

210201 LOCALES
Sub-cuenta. Refiere a comerciantes locales

210202 DEL EXTERIOR

Sub-cuenta. Refiere a comerciantes del exterior

2103 DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS

Son los documentos por cobrar pendientes de pago no vencidos que han sido
vendidos o traspasados, por medio de endoso, refleja el pasivo contingente,
que no es más que la responsabilidad que adquiere la empresa y por el
importe de los cuales, el endosante tiene a su cargo la obligación contingente
en caso de que se presente incumplimiento en el pago por parte del cliente.
 Página |5

Se abona: Con el valor de los documentos descontados en instituciones

bancarias y financieras

Se carga: Con el pago total por el suscriptor del documento descontado o

por el vencimiento del plazo del mismo

Su saldo: Acreedor. Representa el importe del valor nominal de los

documentos que han sido descontados, y se encuentras pendientes de
liquidar

210301 PAGARES
Sub-cuenta de documento por pagar descontados, En esta cuenta de
pagarés refiere a una promesa de pago escrita que hace una persona,
llamada otorgante, a otra, llamada beneficiario que es un título valor por
medio del cual una persona se compromete a pagar una cantidad específica
de dinero en una fecha determinada

210302 LETRAS DE CAMBIO

Sub-cuenta de documentos por pagar descontados. En esta cuenta de Letras
de cambio refiere a un título valor, que se emite siempre a la orden que
contiene una orden de pago dada por la persona que la emite.

210303 BONOS
Sub-cuenta de documentos por pagar descontados. El Bono es un título de
deuda, de renta fija o variable, emitido por un Estado, gobierno regional,
municipio o por una empresa industrial, comercial o de servicios.

210304 OTROS TÍTULOS VALORES

Sub-cuenta de documentos por pagar descontados. Se registrarán otros
títulos valores no registrados.
 Página |6

2104 DOCUMENTOS POR PAGAR

Cuenta que registrara los valores por obligaciones adquiridas cuyo valor es
respaldado por un documento mercantil, en los cuales media la firma de esta
un documento para garantizar la obligación contraída pagadera en un periodo
no mayor a 12 meses.

Se abona: Con el importe de préstamos recibidos en efectivo o por

documentos que respalden obligaciones contraídas por la empresa. Tales
como pagares, letras de cambio, etc.

Se carga: Con los pagos parciales o totales a cuenta de estos pasivos.

Su saldo: Acreedor. Representa el valor de los documentos pendientes de

pago en una fecha establecida, y que su vencimiento en menos a 12 meses.

210401 PAGARÉS
Sub-cuenta de documento por pagar, En esta cuenta de pagarés refiere a un
título valor que incorpora una promesa de pago por el firmante de una suma
de dinero, no sujeta a condición.

10402 LETRAS DE CAMBIO

Sub-cuenta de documentos por pagar. En esta cuenta de Letras de cambio
refiere un título valor de contenido crediticio, que supone una promesa
incondicional por parte del librador (quien lo emite), de hacer pagar por un
tercero (llamado girado), determinada suma de dinero al poseedor del
documento.

210403 BONOS
Sub-cuenta de documentos por pagar. Un bono consiste en un título de
deuda, ya sea de renta fija o variable, que es emitido por un Estado, un
gobierno, una empresa o banco.
 Página |7

210404 OTROS TÍTULOS VALORES

Sub-cuenta de documentos por pagar. Registro de otros títulos valores.

2105 PRÉSTAMOS POR PAGAR

Cuenta que registrara los préstamos adquiridos con instituciones bancarias
o no bancarias para el pago de operaciones de la empresa no mayor a 1 año.

Se abona: Con el valor de los prestamos conseguido en las financieras,

bancos, o concedidos por los accionistas y con el valor de los prestamos
documentados a favor de personas naturales cuyo vencimiento es menor a
12 meses.

Se carga: Valor de las cuotas pagadas a los prestarlos a liquidar parcial o

totalmente la constricción.

Su saldo: Acreedor. Representa las obligaciones quien tiene la empresa a

cargo de préstamos y que deberá cancelar en menos de 12 meses.

210501 BANCARIOS
Es una sub-cuenta de Prestamos por pagar. Cuando las personas requieren
de una cierta cantidad de dinero y no la tienen acuden a entidades bancarias,
las que les facilitan el dinero mediante un contrato o préstamos bancarios.

210502 ACCIONISTAS
Es una sub-cuenta de Prestamos por pagar. Esta cuenta representa a aquella
persona natural o jurídica que es propietaria de acciones.

210503 OTROS
Es una sub-cuenta de Prestamos por pagar. Esta cuenta refiere a otro tipo
de préstamos por pagar que no estén incluidas en las otras subcuentas antes
mencionadas.
 Página |8

2106 RETENCIONES POR PAGAR

Esta cuenta registra los valores retenidos a los empleados por disposiciones
laborales y legales o por pagos que se efectúan por cuenta de ellos en
instituciones financieras u otras.

Se abona: Por la retención efectuada a los empleados y a terceras personas

tales como: ISSS, AFP, IVA retenido, ISR entre otras.

Cargo: Por el pago de las retenciones efectuadas que la empresa realice.

Su saldo: Acreedor. Representa las retenciones de los empleados y terceras

personas en forma de retenciones de seguridad social, ISR, entre otros.

210601 ISSS (SALUD)

Sub-cuenta de retenciones por pagar. La Cuenta ISSS(SALUD) cotizante que
recibe la prestación de salud.

210602 ISSS (PENSIÓN)

Sub-cuenta de retenciones por pagar. La Cuenta ISSS(PENSION)
cotizaciones realizadas al Sistema de Pensión.

210603 AFP
Sub-cuenta de retenciones por pagar. La Cuenta AFP abarcan a todos
aquellos que han afiliado sus ahorros en esta.

210604 RENTA
Sub-cuenta de retenciones por pagar. La Cuenta RENTA refiere a los
impuestos generados por el gobierno a las entidades.

210605 IVA
Sub-cuenta de retenciones por pagar. La Cuenta IVA refiere a un impuesto
indirecto que todo consumidor de bienes y servicios paga por él.
 Página |9

210606 OTRAS RETENCIONES

Sub-cuenta de retenciones por pagar. La Cuenta de otras retenciones por
pagar son aquellas que no están incorporadas en las anteriores.

2107 OBLIGACIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS A CORTO PLAZO

Esta cuenta de mayor representa las obligaciones adquiridas con los

empleados como vacaciones, indemnizaciones, etc., así́ como los pasivos
por la aportación patronal de salud y fondos de pensiones.

Se abona: Con el importe de las obligaciones, tanto de beneficios a los

empleados como cuotas patronales de salud y fondos de pensiones.

Se carga: Con los pagos parciales o totales a las instituciones acreedoras.

Su saldo: Acreedor. Representa en concepto de vacaciones y aguinaldos el

valor de las cuotas patronales y los beneficios a empleados.

210701 ISSS (SALUD)

Sub-cuenta. La Cuenta ISSS(SALUD) cotizante que recibe prestación de
salud.

210702 ISSS (PENSION)

Sub-cuenta. La Cuenta ISSS(PENSION) cotizaciones realizadas al Sistema
de Pensión.

210703 AFP
Sub-cuenta. La Cuenta AFP todos aquellos que han afiliado sus ahorros.

210704 INSAFORP
Sub-cuenta de Obligaciones por beneficios a empleados a corto plazo. Esta
cuenta refiere la cotización que adquiere la empresa y beneficia a empleados.
 P á g i n a | 10

210705 VACACIONES
Sub-cuenta de Obligaciones por beneficios a empleados a corto plazo. Esta
cuenta refiera a una obligación laboral para los empleados.

210706 AGUINALDOS
Sub-cuenta de Obligaciones por beneficios a empleados a corto plazo.
Refiere a una remuneración que recibe el trabajador o trabajadora por los
diferentes días festivos uno de ellos es la navidad.

2108 DIVIDENDOS POR PAGAR

Cuenta que registrará los valores pendientes de pagar a los accionistas
previo acuerdo de Junta general de Accionistas de distribución de dividendos
de ejercicios anteriores.

Se abona: Con el valor a pagar por dividendos decretados, que es acordada

por el Asamblea General de Accionistas y está pendiente de pago.

Se carga: Con el pago total o parcial de los dividendos correspondientes a

favor de los accionistas.

Su saldo: Acreedor. Representa el valor de las utilidades en la que ha sido

acordada por la Asamblea General de Accionistas y que un está pendiente
de pago.

2109 IVA DÉBITO FISCAL

Registra el valor del impuesto al valor agregado (IVA) trasladado a los
clientes por las ventas de bienes muebles o la prestación de servicios.
 P á g i n a | 11

Se abona: Con el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA), trasladado a

los clientes. Determinado por conformidades de la ley y documentado con
comprobantes de crédito fiscal y notas de débito.

Se carga: Con el valor de los ajustes del período por débito fiscal, con el
importe del crédito fiscal para se determine el impuesto a pagar al final del
período mensual.

Su saldo: Acreedor. Representa las transferencias y prestaciones de

servicios a consumidores que genera dan el débito fiscal.

2110 IVA PERCIBIDO Y RETENIDO POR PAGAR

Se designa como agentes de percepción a determinados contribuyentes en
la venta de productos destinados al activo realizable la cual será del 1%, para
efectuar dicha percepción el monto de la transferencia debe ser superior a
cien dólares ($100.00)

Se abona: Con el pago realizado por el sujeto del 1% de anticipo de IVA

Retenido o percibido de retención o percepción.

Se carga: Al pagar el final del periodo que se haya participado con el saldo
que tenga cuando se determine el impuesto de IVA.

Su saldo: Acreedor. Representa el anticipo pagado del IVA del 1% percibido

y retenido que mediante un periodo determinado.

211001 IVA PERCIBIDO

Sub-cuenta de IVA percibido y retenido por pagar. Refiere al 1% IVA
percibido
 P á g i n a | 12

211002 IVA RETENIDO

Sub-cuenta de IVA percibido y retenido por pagar. Retención del IVA.

2111 IMPUESTOS POR PAGAR

Se registrarán los impuestos que por obligación formal surgen y que están
pendientes de pago o tales como Pago a Cuenta e Impuestos Municipales.

Se abona: Con el importe de las obligaciones por pagar en concepto de

impuestos.

Se carga: Con los pagos parciales o totales de los impuestos

Su saldo: Acreedor. Refiere al importe de los impuestos pendientes de pago

a una fecha del cual su vencimiento en menor a 12 meses.

211101 PAGO A CUENTA

Sub-cuenta de Impuestos por pagar. Refiere a un pago a cuenta

211102 RENTA
Sub-cuenta de Impuestos por pagar. Refiere a un pago referente a la renta.

211103 IVA
Sub-cuenta. Refiere a un pago al Impuesto Sobre la Renta.

211104 OTROS
Sub-cuenta. Refiere a un pago referente a otro tipo de impuestos.

2112 CUENTAS POR PAGAR

Esta cuenta de mayor representa las deudas contraídas por la empresa en el
curso normal de sus operaciones que deberán ser canceladas en un plazo
menor de un año y sobre las cuales no existen documentos contractuales.
 P á g i n a | 13

Se abona: Con el valor de las transacciones de crédito o por servicios, que

deben ser cancelados en año como compra a proveedores, acreedores etc.

Se carga: Con los pagos totales o parciales efectuados por dichos pasivos o
por rebajas y devoluciones de los valores adeudados.

Su saldo: Acreedor. Refiere al importe de las obligaciones pendientes de

pago a una fecha y cuyo vencimiento es menor a un año.

2113 INTERESES POR PAGAR.

Importe respecto a los intereses a pagar, por las cuotas a vencer dentro del
un año máximo siguientes al cierre de ejercicio contable.

Se abona: En esta cuenta se recoge el monto de los intereses a pagar

registrados por la sociedad, cuyo vencimiento es a corto plazo.

Se carga: Por el pago de los intereses devengados totales o parciales

efectuados bajo el enfoque de este concepto.

Su saldo: Acreedor. Representa el monto de los intereses que deben pagar

por prestamos adquiridos a favor de los bancos, entre otras instituciones

22 NO CORRIENTE

Registra las obligaciones que normalmente son exigibles a más de un año

plazo, originadas por las operaciones normales del negocio.

2201 PRÉSTAMOS POR PAGAR

Esta cuenta de mayor representa los préstamos recibidos de bancos entre
otros, con vencimiento de un año, respaldados con documentos legales.
 P á g i n a | 14

Se abona: Con el importe de los préstamos recibidos a largo plazo es decir

mayor a 1 año, obtenidos en bancos o cualquier institución financiera.

Se carga: Con el importe trasladado al pasivo circulante para ser cancelado

en el ejercicio contable corriente o por cancelación total o parcial de los
préstamos recibidos.

Su saldo: Acreedor. Registrará los compromisos por préstamos que la

compañía haya obtenido para ser cancelados en plazos mayores de un año.

2202 DOCUMENTOS POR PAGAR

Cuenta que registrara los importes pendientes de pago por la adquisición de
mercadería u otros servicios, pagadera mayor a 1 año plazo.

Se abona: Con el importe de obligaciones adquiridas que se documentan

con títulos valores como letras de cambio, pagare, entre otros

Se carga: Con los pagos parciales o totales y por ajustes o correcciones a

cuenta de los documentos

Su saldo: Acreedor. Representa el importe de los documentos pendientes

de pago a una fecha determinada del cual se vence mayor a 1 año plazo.

2203 INGRESOS DIFERIDOS

Cuenta que registrara el importe de los ingresos adelantados de los clientes
y de las cuentas registradas transitoriamente.

Se abona: Con el importe de los anticipos que efectúen los clientes, con la
finalidad que en el futuro se les transfieran bienes o se les preste servicios.

Se cargó: cuando se reconozca como ingresos los bienes y servicios

prestados que se entreguen a los clientes
 P á g i n a | 15

Su saldo: Acreedor. Representa el valor de los anticipos ejecutados por los

clientes en los que no se ha emitido factura ni comprobante fiscal, por no
percibir los ingresos.

2204 PROVISIÓN PARA OBLIGACIONES LABORALES

Se refiere a una provisión para cubrir en el futuro la obligación de pagar una

compensación a los empleados por renuncia voluntaria a su empleo

Se abona: Con el importe de la cuota mensual o anual para tener derecho a

la compensación por renuncia voluntaria por parte de los empleados.

Se cargó: Se carga con el pago de los empleados o de compensación de

obligaciones de carácter laboral por renuncia voluntaria o indemnización.

Su saldo: Acreedor. Representa las provisiones para Obligaciones

Laborales se presentarán dentro del Pasivo no Corriente en el estado de
Situación Financiera cuando se determine que su pago excede a 1 año.

2205 PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Esta cuenta de mayor representa el impuesto sobre la renta diferido, producto

de las diferencias temporarias imponibles originadas entre la base fiscal y
financiera de los activos y pasivos de la empresa.

Se abona: Con el importe del impuesto sobre la renta diferido originado de

las diferencias temporarias imponibles del ejercicio.

Se cargó: Con el importe realizado o revertido durante el año.

Su saldo: Acreedor. Representa el valor del impuesto diferido semejante de

las diferencias temporarias gravado que aún no se han revertido.
 P á g i n a | 16

7. EJERCICIOS CONTABLES EN DONDE SE REFLEJEN CADA UNA DE LAS

CUENTAS DE PASIVO (REDACTAR LOS EJERCICIOS Y ELABORAR LAS
PARTIDAS DE DIARIO

1- La empresa 'EVA' S.A Gira cheques al final del mes para el pago de proveedores por $160,000.00 pero en la cuenta corriente hay un saldo
de $158,000.00 y no se realiza ninguna transferencia a la cuenta o ninguna consignacion, por lo que el banco al realizar el pago del cheque
queda un sobregiro en la cuenta corriente de $2,000.00 . El registro contable de esta operacion o el pago de proveedores queda de la
siguiente manera en la empresa

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

Proveedores $ 160,000.00
110103 Bancos $ 160,000.00

V/por pago a proovedores $ 160,000.00 $ 160,000.00

110103 Bancos $ 2,000.00

2101 Sobregiros bancarios $ 2,000.00

V/por sobregiro bancario $ 2,000.00 $ 2,000.00

2- Se compra mercaderia por $5,300.00 mas IVA al credito

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

1109 Inventario $ 5,300.00

1112 IVA Credito Fiscal $ 689.00
2102 Cuentas por Pagar Comerciantes $ 5,989.00
210201 Locales $ 5,989.00

V/ Por compra de mercaderica $ 5,989.00 $ 5,989.00

Calculo : 5,300* 0.13 = 689

3- Se efectuan los siguientes pagos: documento por pagar: pagares $1000.00, letras de cambio $1,500.00, Bonos 2,100.00, otros titulos
valores $500.00 ,Cuentas por pagar $5,000.00, IVA por pagar $12,740.00, Impuesto por pagar Renta $20,532.00

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

2104 Documentos por pagar $ 5,100.20

210401 Pagares $ 1,000.00
210402 Letras de cambio $ 1,500.00
210403 Bonos $ 2,100.20
210404 Otros titulos valores $ 500.00
2111 Impuesto por pagar $ 33,272.00
211102 Renta $ 20,532.00
211103 IVA $ 12,740.00
2112 Cuentas por pagar $ 5,000.00
1101 Efectivo y equivalente de efectivo $ 43,372.20
110103 Bancos $ 43,372.20

V/ por pago de documentos $ 43,372.20 $ 43,372.20

 P á g i n a | 17

4- El 15 de abril de 2019 la empresa “EVA” S. A.; efectúa venta por $ 15,000.00 más IVA y nos firma un documento el Srta. Silvia
Dominguez por ese valor a 90 días. ADEMAS El 30 de Mayo de 2019 se descuenta el documento firmado por la Srta. Silvia Dominguez y el
banco nos cobra un interés de descuento del 24% mensual y una comisión de $ 3.00 más IVA. Realizar partidas respectivas

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

DEBE
1105 Documentos por cobrar $ 16,950.00
1105001 Silvia Dominguez $ 16,950.00
2109 IVA Debito Fiscal $ 1,950.00
5101 Ventas $ 15,000.00

V/Por venta a contribuyente al credito $ 16,950.00 $ 16,950.00

1101 Efectivo y equivaletes de efectivo $ 16,456.22

110102 Caja
1112 IVA credito fiscal $ 0.39
4203 Costos financieros $ 493.39
2103 Documentos por cobrar Descontados $ 16,950.00
21030001 Silvia Dominguez $ 16,950.00

V/Por descuento de documentos $ 16,950.00 $ 16,950.00

Calculos:
DIAS:
16-may entonces el documento vence el 13 de agosto Calculamos el descuento
30-jun descuento del 30 de junio: 16,950*0.24*44 = 178,992 entre 365 dias = 490.39
31-jul 31 dias de julio 490.39+ 3 de comision = 493.39 de costos financieros
13-ago 13 dias de agosto 3 de comision por 13%= 0.39 ctvs
90 dias en total4 4 dias en total 16950 menos interes 490.39 menos comision
3.39= liquido a recibir de 16456.22

5- Se Obtiene un prestamo a corto plazo por $4,000.00 y se deposita en las cuentas bancarias de la empresa.

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

1101 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 4,000.00

110103 Bancos $ 4,000.00
2105 Prestamos por pagar a corto plazo $ 4,000.00

V/ obtencion de prestamo $ 4,000.00 $ 4,000.00

6- Se realiza pago de planilla del 1 al 15 de mayo de 2020, ISSS $42.50, AFP $95.24, RENTA $28.68, IVA $55.62, OTRAS RETENCIONES
$19.53

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

2106 Retenciones por pagar $ 241.57

210601 ISS $ 42.50
210603 AFP $ 95.24
210604 RENTA $ 28.68
210605 IVA $ 55.62
210606 Otras retenciones $ 19.53
1101 Efectivo y equivalente de efectivo $ 241.57
110103 Bancos $ 241.57

V/ Pago de planillas $ 241.57 $ 241.57

 P á g i n a | 18

7- La empresa "Mama Chuz" S.A de C.V debe un prestamo bancario de $ 5,050.00 que generan interes del 12% anula y fue obtenido el
prestamo el 1ro de junio de 2020

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

4203 Costos Financieros $ 50.50

420301 Intereses $ 50.50
2113 Intereses por pagar $ 50.50

V/ por intereses por pagar por prestamo $ 50.50 $ 50.50

Calculos= ($5,050.00) (0.12)(1/12)= $50.50

8- Realizar aporte patronal tomando en cuenta lo siguiente:

APORTES PATRONALES DE ISSS, AFP E INSAFORP

ocupacion Trabajador ISSS AFP INSAFORP
Subgerente V. Ernesto Magaña $ 52.50 $ 47.25 $ 7.00
Contador Roberto Dominguez $ 60.00 $ 54.00 $ 8.00
Gerente G. Emilia Guardado $ 75.00 $ 81.00 $ 10.00
Gerente de ventas
Gabriela Diaz $ 63.75 $ 57.38 $ 8.50
Vendedora Marcelo Perez $ 25.50 $ 22.95 $ 3.40
Vendedor Jose Arangon $ 27.00 $ 24.30 $ 3.60
Vendedor Rodrigo Ortiz $ 33.00 $ 29.70 $ 4.40
Vendedor Marvin Elena $ 36.00 $ 32.40 $ 4.80
Secretaria Merlyn Figueroa $ 43.50 $ 39.15 $ 5.80
Secretaria Alberto Velasquez $ 40.50 $ 36.45 $ 5.40
TOTAL $ 456.75 $ 424.58 $ 60.90

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

4201 Gastos de administracion $ 458.80

420110 ISSS $ 219.00
420111 AFP $ 210.60
420112 INSAFORP $ 29.20
4202 Gastos de venta $ 483.43
420210 ISSS $ 237.75
420211 AFP $ 213.98
420212 INSAFORP $ 31.70
2107 Obligaciones por beneficios a empleados a Corto plazo $ 942.23
210701 ISSS $ 456.75
210703 AFP $ 424.58
210704 INSAFORP $ 60.90

V/Por aporte patronal ISSS, AFP, E INSAFORP $ 942.23 $ 942.23

Calculos: el contador el gerente general y los secretarios son gastos de administracion y los demas son gastos de venta
Gastos de administracion: Gastos de venta:
60+75+43.50+40.50= 219 ISSS. 52.50+63.75+25.50+27+33+36=237.75 ISSS
54+81+39.15+36.45= 210.60 AFP. 47.25+57.38+22.95+24.30+29.7+32.40=213.98 AFP
8+10+5.8+5.4= 29.20 INSAFORP 7+8.5+3.4+3.6+4.4+4.8=31.70 INSAFORP
 P á g i n a | 19

9- La empresa Robert S,A que es un gran contribuyente compra $6,000.00 mas iva a un medino contribuyente "El pariente" S.A el contadp
y el mediano contribuyente le retine el 1 % de IVA del valor Agregado

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

1112 IVA Credito fical $ 780.00

Compras $ 6,000.00
1101 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 6,720.00
110103 Bancos
2110 IVA Percibido y retenido por Pagar $ 60.00
211002 IVA Retenido

V/ Por compra a un mediano contribuyente Efectuando la

correspondiente retencion de IVA $ 6,780.00 $ 6,780.00

Calculos: 6,000* 13% = 780 iva credito fiscal-------- 6,000*1%= 60

10- La empresa 'la fogata'" S.A vende $5,000.00 mas iva de mercaderias para su activo realizable a un gran contribuyente al contado y en
esta situacion el pequeño o medianocontribuyente percibe el 1% de IVA del valor de la venta efectuada por el gran contribuyente

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

1101 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 5,700.00

110101 Caja
2109 IVA debito fiscal $ 650.00
2110 IVA Percibido y retenido por Pagar $ 50.00
211001 IVA percibido
5101 Ventas $ 5,000.00

V/ Por venta a un mediano contribuyente fectuado la correspondiente

percepcion $ 5,700.00 $ 5,700.00

Calculos: 5,000*13%= 650 iva debito fiscal ----------- 5,000x 1% = 50

11- El 1 de enero de 2020 La empresa Eva nos compran 5,000 acciones comunes de nuestra empresa a $110.00 mas comision y bolsa de
valores de 2%, el 5 de agosto del mismo año se decretan dividendos a razon de $2.50 por cada accion

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

1101 Efectivos y equivalentes de efectivo $ 562,430.00

110103 Bancos $ 562,430.00
1102 Inversiones financieras a corto plazo $ 561,000.00
1102001 Acciones comunes
2109 IVA Debito fisca $ 1,430.00

V/Registro contable por venta de acciones comunes $ 562,430.00 $ 562,430.00

2108001 Pagos por dividendos en Acciones comunes $ 12,500.00

2108 Dividendos por pagar $ 12,500.00
210801 Acciones comunes $ 12,500.00

V/Decretacion de dividendos $ 12,500.00 $ 12,500.00

Calculos:
Fecha de compra 1 de enero 2020 5,000 X 110.0= =550,000
acciones comunes :5000 acciones a $110.00 cada una 550,000 X2% =11000
Comision y bolsa de valores 2% TOTAL==561,000.00
mas iva comision=1430
total de venta =562,430.00
 P á g i n a | 20

12- Se obtiene un prestamo a largo plazo po $17,850.00y se deposita en cuenntas bancarias de la empresa

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

4203 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 17,850.00

420301 Bancos $ 17,850.00
2113 Prestamos por pgar a largo plazo $ 17,850.00

V/ por obtencion de prestamos $ 17,850.00 $ 17,850.00

13- El 15 de noviembre de 2020 la empresa “ROBERT” S. A.; efectúa una compra por $ 17,100.00 más IVA y firmamos un documento a la
Srta. Silvia Dominguez por ese valor a 2 años .

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

1105 IVA Credito fiscal $ 2,223.00

1105001 Compras $ 17,100.00
2109 Documentos por pagar a largo plazo $ 19,323.00
5101 Eva Diaz $ 19,323.00

V/ por venta a contribuyente al credito $ 19,323.00 $ 19,323.00

Calculos: 17,100*13%= 2,223.00

14- Se cancelan indemnizaciones por $2694.30 y se utiliza la provicion paa oblicaciones laborales

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

1105 Provicion para Oblicaciones Laborales $ 2,694.30

1105001 Efectivo y equivalente de efectivo $ 2,694.30
2109 Bancos $ 2,694.30

V/ Por pago de indemnizacion $ 2,694.30 $ 2,694.30

16- La empresa Eva S.A recibio el 13 de diciembre del 2020 la suma de $13,000.00 de Roberts S.A por concepto de un contrato de
servicios para el mantenimientode sus equipos de computacion por 3 meses a partir de la fecha, con 4 % por servicios

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

110101 Caja general $ 12,480.00

Anticipos de impuestos $ 520.00
4% servicios $ 520.00
2203 Ingresos diferidos $ 13,000.00

V/ por intereses por pagar por prestamo $ 13,000.00 $ 13,000.00

Calculos 13,000*4%= 520
 P á g i n a | 21

15- Realiza la siguientes partidas: Se incrementa la estimacion de cuentas incobrables en $1,600.00. Efectuar el registro del impuesto
sobre la renta diferido, teniendo en cuenta que existe una depreciacion acumulada de revaluacion de 2,400

CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

4201 Gastos de administracion $ 1,600.00

420120 Deterioro de cuentas por cobrar $ 1,600.00
1104 Estimacion por cuentas incobrables $ 1,600.00

V/Por aumento en las estimaciones por cuentas incobrables $ 1,600.00 $ 1,600.00

1209 Activo sobre impuesto sobre la renta diferido $ 480.00

2205 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido $ 720.00
5102 Ingreso por impuesto sobre la renta diferido $ 1,200.00

V/Por registro de impuestos diferidos $ 1,200.00 $ 1,200.00

Calculos = $1,600* 30% asi se calcula en ingreso correspondiente que es de 480 igual mente con $2,400.00 se le aplica la tasa de 30% y es
igua a $720.00

8. RAZONES FINANCIERAS EN DONDE PARTICIPAN LAS CUENTAS DE

PASIVO Y SU SIGNIFICADO

¨ RAZONES DE LIQUIDEZ:
Estas razones se aplican para saber si la empresa es capaz de cumplir con sus
obligaciones sobre todo con las que son exigibles a corto plazo, que van desde el
pago inmediato, treinta, sesenta y hasta noventa días.

-Capital neto de trabajo:

Esta razón mide la capacidad crediticia ya que representa el margen de seguridad
para los acreedores o bien la capacidad de pagar de la empresa para cubrir sus
deudas a corto plazo, es decir es el dinero con que la empresa cuenta para realizar
sus operaciones normales. Formula:

Capital Neto de Trabajo = Activo Circulante – Pasivo Circulante.

Este índice indica la cantidad con la que cuenta la empresa para realizar sus
operaciones normales, después de haber cubierto sus obligaciones a corto plazo.
 P á g i n a | 22

-Índice de solvencia o razón corriente

Este índice se determina con el cociente resultante que da al dividir el activo entre
el pasivo, mientras más elevado sea este resultado más solvencia tendrá la
empresa, teniendo así mayor capacidad para hacerle frente a sus obligaciones y
dejando oportunidad de mejorar su capacidad operativa. Formula:

Índice de solvencia = Activo corriente / Pasivo corriente

La interpretación de los resultados es que, si el índice es positivo, quiere decir que

la empresa es capaz de cubrir las deudas a corto plazo.

-Prueba Acida

La prueba ácida es un indicador financiero de se usa para analizar la liquidez que

tiene la empresa y su capacidad de pago, su objetivo es Medir la capacidad de pago
sin depender de inventario. Formula:

Prueba acida = (Activa corriente - Inventarios) / Pasivo corriente

Indica la solvencia más exigente en la medida que se van excluyendo los inventarios
de los activos y pasivos.

-Rotación de cuentas por pagar también conocida como rotación de

proveedores.
Se encarga de identificar el número de veces o días en la empresa, ha pagado sus
deudas con proveedores y dispone de su efectivo para pagar a los pasivos.

Rotación de cuentas por pagar = Compras a crédito / Promedio de

cuentas por pagar
 P á g i n a | 23

¨ RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
son indicadores que miden y permiten el desenvolvimiento en que una empresa
utiliza la deuda para financiar sus operaciones, y así permite a los administradores
de la empresa identificar el grado en que se encuentran sus deudas, así como la
capacidad de la entidad para pagar esa deuda.

-Razón de endeudamiento:
Consiste en simplemente dividir la suma del financiamiento con recursos ajenos
para el total de la inversión de la organización. Formula:

Razón de endeudamiento = Pasivo total / Activo total

– Razón pasivo/capital
Mide la relación que existe entre los activos que están financiados por los socios y
aquellos de terceros se determina simplemente dividiendo el pasivo a largo plazo,
entre el capital contable. Formula:

Razón pasiva / capital = Pasivo a largo plazo / Capital

¨ RAZONES DE RENTABILIDAD
Con ayuda de estas razones de rentabilidad pretenden medir la solvencia y
rentabilidad que tiene la empresa respecto a las ventas, activos y el capital aportado
por los socios.
– Margen bruto de utilidad – Margen neto de utilidades
– Margen de utilidades operacionales – Rotación de activos
– Rendimiento de inversión -Utilidad por acción
– Rendimiento del capital común
 P á g i n a | 24

¨ RAZON DE COBERTURA

Ayudan a descubrir las capacidades de la empresa para cubrir sus obligaciones,

especialmente aquellos que pueden comprometer la salud financiera de esta.

– Cobertura total del pasivo

Establece si la empresa es capaz o no de cubrir los costos financieros de todos sus
intereses, con las utilidades los costos totales de sus pasivos y otros gastos como
arrendamientos, al mismo tiempo que el abono del capital de sus deudas, dividiendo
esta antes que los impuestos o abonos capitales del pasivo.

Cobertura total del pasivo = Ganancias antes de intereses e

impuestos / Intereses más abonos al pasivo principal

9. CONTROL INTERNO DE LOS PASIVOS

A. Control interno de los pasivos corrientes:

Un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir las siguientes
acciones entre otras más:

o Que sea adecuado el sistema de autorización para la Creación de estos

pasivos.
o Que se evite la contabilización y el pago de pasivos no autorizados.
o Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasivos.
o Que al final del ejercicio contable se precise con claridad qué pasivos
corresponden al periodo actual y cuáles pertenecen al ejercicio siguiente.
o Las partidas que se contabilicen en los registros de pasivos corrientes
deberán estar debidamente amparadas por un sistema de control interno
 P á g i n a | 25

relacionado con requisiciones, facturas, Órdenes de compras y

comprobantes de pago, entre otros.
o Los documentos por pagar deberán estar numerados previamente. Deberá
tener un control sobre ellos para que estos no sean mal manejados. Se
deberá colocar un sello de pagado en los documentos ya liquidados

B. Control interno de los pasivos no corrientes

Las medidas de control interno para los pasivos no corrientes hacen referencia
primordialmente a:

o Ejercer un control adecuado del pago de intereses que generan los pasivos
no corrientes de tal manera que no se paguen sumas superiores a las
correctas y pactada.
o Establecer un control sobre el pago correcto de las obligaciones e intereses.
o Será conveniente que la empresa posea un registro auxiliar para estas
obligaciones