Sistema

Fiscal
Español

1º Cuatrimestre; 4º Curso; Grado en Economía

David Godoy
Capítulo I.- Introducción

1. El sistema fiscal español como materia objeto de estudio.

La acción de los Entes públicos dirigida a la obtención e inversión de recursos económicos destinados al
sostenimiento de los gastos públicos se denomina actividad financiera del Sector Público (su tamaño
depende del tipo de Estado)

La Hacienda Pública puede definirse como el conjunto de acciones económicas que comporta la
realización de ingresos y gastos de los Entes públicos y la mutua relación existente entre ellos (análisis
económico de la actividad del Estado)

El Derecho Financiero es la parcela del ordenamiento jurídico que regula la actividad financiera el
Sector Público. Recoge las disposiciones jurídicas que regulan la actividad económica de los entes
públicos. Vertiente jurídica de la actividad financiera. Éste se encuadra dentro del Derecho Público (parte
del derecho que regula las relaciones en el que una de las partes es el Sector Público) y puede ser
subdividido en las siguientes ramas:

1) Derecho del Crédito Público: Normas que regulan el procedimiento de emisión, cancelación
de la deuda pública, etc.

2) Derecho Presupuestario: Regula el Gasto Público contenido en las leyes de presupuesto.

3) Derecho Patrimonial: Los ingresos patrimoniales, en parte los regula el

Derecho Civil, y, en parte el Derecho Financiero.

4) Derecho Tributario: Regula la consecución de los recursos procedentes de las exacciones

tributarias. Es el que regula el sistema fiscal español.

El Derecho Financiero ha sido definido como la rama del Derecho Público interno que:

1. Organiza los recursos constitutivos de la Hacienda del Estado y de los Entes públicos
territoriales e institucionales.

2. Regula los procedimientos de percepción de los ingresos y ordenación de los gastos y pagos
que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.
 2. La estructura del Sistema Fiscal Español.

2.1 LA HACIENDA ESTATAL

La Hacienda del Estado español, está estructurada por los siguientes tributos1:

a) Las tasas son tributos que se exigen como consecuencia de la utilización privativa o
aprovechamiento especial del dominio público o por la prestación de un servicio público,
siempre que éste sea de recepción o solicitud obligatoria y no pueda ser prestado por el sector
privado. Las tasas establecidas y exigidas por el Estado tienen una importancia relativa en el
marco de la hacienda estatal, puesto que muchas de las competencias, que permiten la exigencia
de tales tributos, están cedidas en la actualidad a las CCAA o a las CCLL.

b) Las contribuciones especiales se exigen como contraprestación, por el incremento del valor de
los bienes del sujeto pasivo, como consecuencia de la realización o ampliación de un servicio
público o de una obra pública. En este sentido, cabe reiterar lo señalado en relación con las tasas
estatales.

c) Los impuestos son tributos sin contraprestación, que se exigen como consecuencia de la
obtención de renta, la tenencia de patrimonio, el consumo o la circulación de bienes, es decir,
por cualquier manifestación de capacidad económica determinada por la Ley.

o Impuestos directos: Podemos distinguir los que gravan la renta y los que gravan el
patrimonio.

 Gravamen sobre la Renta:

 IRPF: Grava la renta obtenida por las personas físicas y está cedido
parcialmente a las CCAA, tanto en su producto como en la capacidad
normativa.
 IS: Grava la renta de las personas jurídicas. Impuesto de titularidad única
por lo que no está cedido.
 IRNR: Grava la renta de las personas físicas y jurídicas no residentes en
España.

o Impuestos indirectos:

 Gravamen sobre la Circulación y Consumo de Bienes→ IVA: Grava el

consumo y la circulación mercantil de bienes y servicios.

 Gravamen extrafiscal:
 Impuestos Especiales (IIEE): Gravan consumos específicos, los cuales
representan un perjuicio para el bien común. Compartidos con la Hacienda
de las CCAA.

 Impuestos Aduaneros, IIAA o Renta de Aduanas RRAA. Gravan el

tráfico mercantil exterior que se produce entre España y terceros países.
No cedido a las CCAA.

1
Las contribuciones a las Seguridad Social no se consideran tributos
 2.2 LA HACIENDA AUTONOMICA

Ingresos tributarios autonómicos

a) Tasas autonómicas

b) Contribuciones especiales autonómicas

c) Impuestos autonómicos. Éstos se pueden dividir en:

a. Impuestos propios: son aquellos que son creados ex novo (creados por primera vez)
por los Parlamentos autonómicos puesto que la CE ha previsto una autonomía
financiera para las CCAA además de tener parlamento que les permite crear sus propios
impuestos. Una manifestación de la misma es la fiscalidad ambiental, la cual está
configurando buena parte de las Haciendas Autonómicas (no existe prácticamente
regulación a nivel estatal). Los impuestos propios de las [Link] no pueden recaer sobre
impuestos del Estado. No todas las [Link] tienen los mismos impuestos propios lo que
produce una competencia fiscal perniciosa a nivel interno en España.

b. Impuestos cedidos por el Estado: son aquellos que fueron creados y concebidos como
parte de la Hacienda Estatal y que con el nacimiento de las CCAA, han ido pasando a la
titularidad autonómica, aun cuando ésta está limitada (la normativa base pertenece al
Estado pero éste cede su recaudación a las CCAA).

o Imposición directa:

 Gravamen sobre la renta:

 ISD: Grava la entrada de renta en el patrimonio de un sujeto

como consecuencia de actos o negocios gratuitos, tanto mortis
causa (sucesión), como intervivos (donaciones).

 Gravamen sobre el patrimonio

 IP: Tributa la tenencia de patrimonio por las personas físicas.

o Imposición indirecta:

 Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurídicos Documentados. Someten a tributación la transmisión
entre particulares de bienes muebles e inmuebles, las operaciones
societarias, la documentación pública e actos o negocios jurídicos
etc.
 IVA
 Impuestos especiales: Gravan consumos específicos y pretenden
proteger el bien común.
 2.3 LA HACIENDA LOCAL

Ingresos tributarios locales:

a) Tasas locales (municipales y provinciales). Esta figura tributaria tiene especial importancia en
este nivel de la Hacienda pública española.

b) Contribuciones especiales locales.

c) Impuestos locales:

a. Impuestos obligatorios: son de establecimiento obligatorio para todos los municipios,

se caracterizan todos ellos por ser impuestos directos.

o Imposición directa:

 Gravamen sobre la renta:

 IAE: Grava el mero ejercicio de una actividad empresarial o
profesional en el ámbito municipal.

 Gravamen sobre el patrimonio:

 IBI: Grava la titularidad de bienes inmuebles y de terrenos tanto
rústicos como urbanos.

 Impuestos Extrafiscales sobre el patrimonio:

 Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica IVTM: Grava la
tenencia de vehículos aptos para circular por las vías públicas.

b. Impuestos potestativos: en estos casos los municipios disponen de la potestad de

establecerlos en sus Municipios, lo cual es manifestación de su autonomía tributaria.

o Imposición directa:

 Gravamen sobre la Renta:

 Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana, IIVTNU: Grava los incrementos en el
patrimonio de un sujeto que se ponga de manifiesta en la
enajenación de los bienes sean de naturaleza urbana situados en el
municipio.

o Imposición indirecta:

 Gravamen sobre el Consumo de Bienes:

 Impuestos sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ICIO:
Se gravarán todas las construcciones, instalaciones y obras
realizadas en los municipios donde se ubique el inmueble.

 Impuestos sobre Gastos Suntuarios IGS, por el

aprovechamiento de los cotos privados de caza y pesca.
 ESTRUCTURA DEL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
Hacienda estatal Hacienda autonómica Hacienda local
1. Tasas 1. Tasas 1. Tasas
2. Contribuciones 2. Contribuciones 2. Contribuciones
especiales especiales especiales
3. Impuestos 3.a. Impuestos propios 3. Impuestos:
Imposición directa: [Link] cedidos: Imposición obligatoria:
- IRPF* (50%) Imposición directa: Imposición directa:
- IS - IRPF* (50%) - IBI
- IRNR - ISD* - IAE
Imposición indirecta: - IP* - IVTM
- IVA* (45%) Imposición indirecta: Imposición potestativa:
- Rentas de aduanas - ITP y AJD* - IIVTNU
- Imp. Especiales** - IVA* (55%) Imposición indirecta
- Imp. Especiales** - ICIO
3. Recargos. - IGS

* Impuestos cedidos por el Estado a las CCAA

** Muchos impuestos especiales cedidos al 100%

Impuestos Impuestos Gravamen Sobre la renta IRPF

Estatales Directos IS
IRNR
Impuestos Gravamen sobre la Circulación y IVA
Indirectos Consumo de bienes
Gravamen extra fiscal IIEE
IIAA o RRAA

Impuestos Imposición Directa Gravamen Sobre la renta ISD

Estatales Gravamen Sobre el patrimonio IP
Imposición Indirecta Gravamen sobre la Circulación y ITPAJD
Consumo de bienes IVA
IIEE

Impuestos Imposición Directa Gravamen Sobre la IAE

Locales renta IIVTNU
Gravamen Sobre el IBI
patrimonio IVTM
Imposición Indirecta Gravamen Sobre el ICIO
consumo de bienes IGS
 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

Capítulo II.- Los elementos del Sistema Fiscal Español

1. El sistema fiscal

1.1. EL CONCEPTO DE SISTEMA FISCAL

A pesar de que se utilice indistintamente las voces fiscal y tributario e, incluso, impositivo, para
referirse al mismo concepto, este empleo no es conceptualmente correcto, ya que:

 Sistema Fiscal se refiere al conjunto de ingresos públicos que afluyen a las arcas patrimoniales
del Estado, Comunidades Autónomas y Corporaciones locales, es decir, ingresos crediticios, de
derecho privado y patrimoniales y tributarios.

 Sistema Tributario hace alusión solo a una porción de los ingresos públicos percibidos por los
sujetos antes mencionados, a los ingresos tributarios, esto es, a los impuestos, tasas y
contribuciones especiales.

 Sistema impositivo solo nos indica una categoría de ingresos públicos tributarios, los
impuestos.

Sistema Fiscal versus Sistema Tributario y Sistema Impositivo

Elementos del Sistema Fiscal

 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

1.2 EL DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que contiene las normas de aplicación del
sistema fiscal de cada Estado. Ello significa que abarca el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la
relación jurídico-tributaria, cuyos elementos esenciales son el hecho imponible, los obligados tributarios
y la cuantificación de la deuda tributaria de cada tributo, a todo ello se le denomina Derecho Tributario
Material. De otra parte el Derecho Tributario regula la actividad administrativa instrumental que
comprende toda la normativa reguladora de los procedimientos de aplicación (recaudación y supervisión)
de los tributos, cuyo objeto consiste en asegurar el cumplimiento de las relaciones jurídico-tributarias
sustantivas, a la que se le denomina Derecho Tributario Formal.

El Derecho Tributario se caracteriza por:

1. La homogeneidad de sus normas.

2. La importancia de éste con respecto al resto de las ramas del ordenamiento financiero que
regulan la actividad financiera de los entes públicos.

Y los rasgos fundamentales del tributo, eje central del Derecho Tributario, son los siguientes:

1. Ser una percepción coactiva, es decir, obligatoria, las pagas aunque no quieras.
2. Consistir en una prestación pecuniaria, se paga con dinero
3. Tener como función asegurar al ente público los medios necesarios para la financiación de su
actividad.

2. Los principios tributarios

Los principios tributarios son los principios rectores de todo sistema fiscal y conforman los límites
formales y materiales del mismo.

2.1. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

Los principios constitucionales tributarios son los principios rectores del Sistema Fiscal Español y
conforman los límites formales y materiales del mismo. Están en la Constitución Española (Art. 31)

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL

Principios Definición Carácter
Los tributos deberán establecerse mediante una ley. Es fruto
del principio de auto imposición del que deriva el principio Formal (Art.
de reserva de ley. Dentro del esquema de separación de 31.3 CE)
Ppio. De Reserva de Ley poderes públicos, la potestad legislativa corresponde al
Poder Legislativo y, en consecuencia, el poder tributario
Reparto igual, aunque no aritméticamente, de la carga
Ppio. De Igualdad Tributaria tributaria entre todos los contribuyentes, según su capacidad
de pago
Todos los residentes contribuirán al sostenimiento de los
gastos públicos, de acuerdo a su capacidad económica.
Ppio. De Generalidad Tributara No viene enunciado expresamente en la CE, sino que se Materiales
debe a la interpretación del TC (Art. 31.3
Someter a gravamen aquellos actos, negocios hechos que CE)
Ppio. De capacidad contributiva manifiesten una determinada capacidad de pago
La carga tributaria de cada contribuyente se deberá repartir
de forma más que proporcional en función de su capacidad
Ppio. De Progresividad económica.
El límite a la progresividad es la prohibición de
confiscatoriedad
La carga tributaria no debe suponer la liquidación parcial o
total de patrimonio del contribuyente como consecuencia
Ppio. De no confiscatoriedad exclusivamente de la configuración técnica del tributo ,
obviando las particularidades técnicas del sujeto
 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

2.1.1. El principio de reserva de ley

En opinión de PEREZ ROYO el principio de reserva de ley es un instituto de carácter constitucional que
constituye el eje de las reacciones entre el poder legislativo y el ejecutivo en lo referente a la producción
de normas, que persigue precisamente excluir para ciertas materias la posibilidad de normación por vía
distinta de la legislativa. Nunca, nunca Principio de reserva de ley = Principio de legalidad

Pueden señalarse dos concepciones del mismo:

a) Estricta y rigurosa, o absoluta, según la cual, todos los aspectos relativos a los tributos solo
pueden ser disciplinados mediante ley, sin que sea posible que alguno de estos aspectos puedan
ser regulados por normas con rango inferior.

b) Flexible, o también denominada relativa, que determina que existe algunos aspectos primarios o
sustanciales que deben ser regulados por normas de rango legal, pero sin excluir la posibilidad
de que normas secundarias o de rango inferior a la ley sean las encargadas de disciplinar los
aspectos secundarios o accesorios, menos trascendentes de la materia tributaria.

LA DIVISIÓN DE LOS PODERES PÚBLICOS

PODERES PÚBLICOS
Ejecutivo Legislativo Judicial
“Dirigir la política interior, exterior, “Ejercer la potestad legislativa y “Administrar justicia”
la administración civil y la militar, y controlar la acción del Gobierno” Velar por el
Tarea ejercer la función ejecutiva y la Producir las normas que serán de cumplimiento de la
potestad reglamentaria” obligado cumplimiento por todo el norma
Es el encargado del Gobierno y Estado
Administración
Gobierno estatal, art.97 CE. Cortes generales, Parlamentos y Juzgados y Tribunales,
Órganos Autonómico y local, art. 140 CE. Asambleas legislativas autonómicas Art. 117 CE
y Plenos Municipales, Art. 66,2 CE

La sentencia del Tribunal Constitucional de 4 de febrero de 1983 afirmó la vigencia en nuestro

sistema fiscal de la concepción flexible o relativa al principio de reserva de ley en materia
tributaria, según la cual no toda la materia fiscal deberá ser regulada por la ley, sino solo el
establecimiento de los tributos, y de sus elementos esenciales, así como de los beneficios
fiscales.

2.1.2. Los principios materiales de justicia

Destacamos que el principio de justicia, como concepto marco y diferenciado de los principios que
constituyen su especificación, está recogido, con carácter general y, con enorme valor programático, en el
artículo 1 de la CE.
Es necesario advertir que el concepto justicia se hace depender de la convivencia de los valores vigentes
en cada momento histórico en una comunidad.

[Link]. El principio de igualdad tributaria

El principio de igualdad constituye uno de los ejes del Estado español dad su inclusión en el artículo 1 de
la CE. Ello lo convierte en uno de los valores superiores del ordenamiento jurídico español. El criterio
para determinar la desigualdad de las situaciones de los ciudadanos frente al tributo es la capacidad
económica.

La igualdad propugnada por el principio de igualdad tributaria no es una igualdad aritmética, sino que si
aplicación significa dar un tratamiento fiscal desigual a situaciones desiguales e impide que cualquier
desigualdad que no sea razonable carezca de justificación.
 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

[Link]. El principio de generalidad tributaria

El principio de Generalidad no está explícitamente declarado en la CE, aunque se infiere de la dicción

“todos”. Está íntimamente ligado al principio de igualdad en el sentido de negar o impedir cualquier
privilegio o discriminación fiscal haciendo referencia a una igualdad subjetiva. Este principio obliga a que
todos deban efectivamente pagar tributos cuando detenten la necesaria capacidad económica –
determinada por las leyes- y puesta de manifiesto tras la realización del hecho imponible determinado por
ley.

El principio a manejar para enjuiciar una exención es el de hallar su fundamento. Si éste se encuentra en
la justicia, entonces la exención será también justa. Deberá eximirse lo que es justo que no tribute

[Link]. El principio de capacidad contributiva(Importante)

El Principio de capacidad contributiva puede ser definido como el parámetro conforme al cual se ha de
fiar la contribución a las cargas públicas de cada contribuyente, utilizando a su vez, como indicador de
esta capacidad para contribuir, el principio de capacidad económica. Este principio es la medida del
principio de igualdad.
Este principio se recoge en el artículo 31.1 de la CE y según el mismo, solo podrán gravarse
manifestaciones de riqueza.
La capacidad económica es la aptitud para adquirir y ser titulares de bienes y servicios económicos,
siendo denominada en la terminología económica capacidad de pago.
La doctrina española ha distinguido tradicionalmente entre capacidad contributiva absoluta y relativa.
La capacidad contributiva absoluta ha de entenderse la aptitud abstracta para concurrir a las cargas
públicas. La capacidad contributiva relativa constituye el criterio que ha de orientar la determinación de
la concreta carga tributaria, fijando el quantum de la misma.

[Link]. El principio de progresividad

El Principio de progresividad deriva directamente de la concepción del Estado Social y constituye la

manera de concebir la igualdad de las situaciones individuales frente al tributo. Ello la convierte en una
forma de medir la capacidad contributiva. Supone que la carga tributaria se reparta de forma más que
proporcional, atendiendo al nivel de capacidad contributiva de los contribuyentes. Esto significa que
contribuirá a las cargas públicas, más que proporcionalmente, aquel contribuyente que más capacidad
represente.
La carga social soportada por los ciudadanos no se producirá de un modo lineal, sino que aumentará
conforme al incremento de su capacidad económica.

[Link]. El principio de no confiscatoriedad

El principio de no confiscatoriedad tiene como objetivo salvaguardar los derechos de los particulares
frente a la Hacienda Pública. Este principio opera en nuestro sistema fiscal como limite a las facultades
impositivas publicas y frente al principio de progresividad en el sentido que habrá que considerar
inconstitucional todo tributo que, en la generalidad de los casos, suponga una destrucción del
patrimonio que el sujeto pasivo ostentaba antes de su entrada en vigor.

Se considera confiscatorio si el importe o gravamen supera el 50% del valor del patrimonio (según el T.S.
Alemán)
 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

2.2. OTROS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

2.2.1. Los principios tributarios recogidos en la LGT

Dos son las órdenes de cuestiones que contempla el artículo 3 de la LGT. De un lado, los
principios que ha de regir la elaboración de las normas tributarias y, de otro, los que han de
observar las Administraciones tributarias en la aplicación de las normas de este sector del
ordenamiento.

[Link]. Los principios de ordenación del sistema tributario (Art, 3.1)

El apartado 1 del artículo 3 de la LGT reproduce con similares términos el contenido del
artículo 31.1 CE. La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las
personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad,
progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad.

[Link]. Los principios de aplicación del sistema tributario (Art, 3.2)

La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de proporcionalidad, eficacia

y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales y
asegurará el respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.

El principio de proporcionalidad tiene una gran importancia en el sistema fiscal español en

los siguientes ámbitos: En la fijación de los métodos para la determinación de la cuota
tributaria. En el establecimiento de los deberes tributarios a cargo de los obligados tributarios.
En el derecho sancionador, lo que supone que juega un papel relevante en la consideración de la
importancia de la infracción, la culpabilidad del sujeto y el establecimiento de los criterios para
graduar las sanciones.

El principio de practicabilidad dice que cuando la ley es demasiado complicada, provoca o

procura, en la realidad, una carga tributaria desigual entre los contribuyentes.
La cuestión que nos debemos plantear es la de si, mediante la simplificación del sistema fiscal,
utilizando técnicas tributarias tales como las estimaciones objetivas de las bases imponibles o
tipos de gravamen proporcionales, se puede alcanzar una efectiva carga tributaria igualitaria.
Esto es, se puede hacer un sistema fiscal más “practicable”. Este principio no es constitucional
ni está recogido en la LGT

El último principio es el de la limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de

las obligaciones formales.

El cuarto principio es el de asegurar el respeto de los derechos y garantías de los obligados

tributarios. Puede parecer inútil esta mención, pues tales derechos y garantías ya están
recogidos en la LGT (art34 en especial)

[Link] Los principios de la potestad sancionadora (Art, 178)

La potestad sancionadora en materia tributaria se ejercerá de acuerdo con los principios

reguladores de la misma en materia administrativa con las especialidades establecidas en esta
ley. En particular serán aplicables los principios de legalidad, tipicidad, responsabilidad,
proporcionalidad y no concurrencia. El principio de irretroactividad se aplicará con carácter
general, teniendo en consideración lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 10 de esta ley.
 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

2.2.2. Los principios tributarios fiscales desde la perspectiva hacendística

 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

3. Los ingresos tributarios

Los ingresos públicos son aquellas sumas de dinero percibidas por el Estado y demás Entes públicos
con la finalidad de cubrir los gastos públicos. En función de la naturaleza del recurso que da origen a
la percepción de los ingresos públicos, estos se clasifican en:

a) Ingresos crediticios
b) Ingresos patrimoniales
c) Ingresos tributarios: tasas, contribuciones especiales e impuestos.

La relación jurídico-tributaria es una relación jurídica en la cual la deuda tributaria es el contenido de la

obligación tributaria, teniendo como objetivo el pago de la cuota tributaria. Dicha relación está regulada
en el artículo 17 y siguientes de la LGT. Cuando el sujeto pasivo satisface la deuda tributaria la relación
se extingue.

Resumiendo este apartado diremos que:

1. º El establecimiento de un tributo ha de ser por la Ley y la realización posterior del hecho imponible
por el obligado tributario genera ex lege el nacimiento de la relación jurídico-tributaria, cuyo contenido es
la obligación tributaria. Esto comporta una obligación de naturaleza pecuniaria y unas obligaciones
formales y cuya extinción se produce, con carácter general e idealmente, tras el pago de la deuda
tributaria y el cumplimiento de las obligaciones formales

2. º La relación jurídico-tributaria es una relación jurídica en la cual la deuda tributaria es el contenido de

la obligación tributaria, teniendo como objetivo el pago de la cuota tributaria. Dicha relación está
regulada en el artículo 17 y siguientes de la LGT. Cuando el sujeto pasivo satisface la deuda tributaria la
relación se extingue.
 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

3.1. LAS TASAS

Las tasas están definidas en el articulo 2.2.a de la LGT y su régimen jurídico se convierte en la ley 8/1989
de 13 de abril, reguladora del Régimen Jurídico de las Tasas y Precios Públicos. Dicho precepto establece
que el hecho imponible consistirá en la a) utilización privada o el aprovechamiento especial del dominio
público (ej.: vado), así como en la b) prestación de servicios o en la realización de actividades en régimen
de Derecho público que se refieran, afecten o beneficien al obligado tributario, b.1) cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o b.2) no se presten
o realicen por el sector privado (ej.: DNI, carnet de conducir)

3.2. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

La Administración realiza una actividad dirigida directa e indirectamente a satisfacer una necesidad
publica, colectiva, de la comunidad considerada como un todo, pero por efecto reflejo, indirectamente, sin
que sea un objeto buscado, la actuación favorece mas, en forma que puede ser, al menos
aproximadamente, medido y valorado el beneficio, a determinados sujetos. En estos casos la
Administración puede exigir una contribución especial. La descripción legal de esta categoría tributaria
la encontramos en la LGT, articulo 2.2.c, reproducido en el artículo 28 de la LRHL, donde se traza el
hecho imponible entendiendo que este es la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

3.3. LOS IMPUESTOS

La función primordial del Estado es la de realizar actividades dirigidas a satisfacer necesidades públicas,
destinadas y referidas directamente a la colectividad considerada como un todo, diferente a los
particulares que lo forman. La mayor parte de tales actividades no son divisibles, de ahí, que resulte muy
difícil la valoración del beneficio individual y la determinación del coste que cada ciudadano debe
soportar por la prestación de las mismas. A pesar de esta circunstancia, estas actividades públicas
indivisibles deberán ser financiadas, y ello se realizará con cargo a los impuestos, en su mayor medida.
LGT: “Impuestos los tributos exigidos sin contraprestación”

El hecho imponible de los impuestos se conforma por negocios, actos o hechos que pongan de manifiesto
la capacidad económica del contribuyente.

La nota diferencial del impuesto con respecto de las otras categorías tributarias examinadas se encuentra
en el elemento objetivo del hecho imponible, en el que no aparece contemplada ninguna actividad
administrativa.

Clasificación de los impuestos

Criterio Tipos Descripción Ejemplos
Clasificación Directos Gravan la obtención de renta y la tenencia de IRPF, IS
presupuestaria patrimonio o acumulación de capital
Indirectos Gravan el consumo de los bienes y servicios IVA
por los particulares. La ley permite y obliga al
traslado de la carga tributaria.
Personalización Personales El fundamento y eje del gravamen es la IRPF
de los impuestos persona
Reales o de Gravan al objeto, cosa, hecho, fuete o IVTM
producto producto de riqueza, y no al sujeto que las
realiza.
Criterio de Objetivos Aplicación homogénea entre contribuyentes ITP y AJD
objetividad Subjetivos Consideran las circunstancias personales del IVA (por el triple tipo
contribuyente impositivo)
Criterio temporal Periódicos El presupuesto de hecho es un estado de IS, IRPF
(tiempo de cosas o situación que se reproduce a lo largo
nacimiento de la del tiempo de forma permanente o periódica
obligación Instantáneos El presupuesto de hecho consiste en una ITP y AJD
tributaria) acción, acto aislado y único que se acota en sí
mismo
 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

3.4. LAS EXACCIONES PARAFISCALES

Reciben la denominación de exacciones parafiscales aquellos tributos que, desde un punto de vista
material o formal, no han seguido el esquema previsto para los tributos, ya en su creación, ya en su
control, ya en su gestión, ya en su integración en los PGE. (Ejemplos: aranceles notariales, cuotas de la
Seguridad social, entre otros).

Podemos calificar como exacciones parafiscales a aquellas exacciones obligatorias que no obedecen a los
principios constitucionales tributarios, pero que gozan de algunos de los privilegios procedimentales
previstos para los tributos (definición libro).

3.4.1. Los precios públicos

Se definen como aquellas contraprestaciones pecuniarias satisfechas por la prestación de servicios o la

realización de actividades efectuadas en régimen de Derecho público, cuando sean de solicitud voluntaria
por los administrados y puedan prestarse por el sector privado.

Diferencias entre tasas y precios públicos

Comparación de las distintas figuras

 David Godoy Balsalobre – 4º GECO

4. Los fines de la tributación. La política fiscal

Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los
gastos públicos, podrán servir como instrumento de la política económica general y atender a la
realización de los principios y fines contenidos en la constitución.
El Fin fiscal de la tributación, que no es otro que el de recaudar ingresos públicos con los que hacer frente
a los gastos públicos.
Los Fines Extrafiscales de la tributación son aquellos que sirven de instrumento de la política económica
general, atender a las exigencias de estabilidad y de progreso sociales y procurar una mejor distribución
de la renta nacional.

PREGUNTAS EXAMEN FISCAL

1) Clasificar los impuesto especiales

2) Principios tributarios
3) Principios rectores del sistema fiscal
4) Definición tasas, impuestos y contribuciones especiales.
5) Clasificación de los impuestos y definición.
6) Definición derecho tributario formal y material.
7) Diferencias entre tasas y contribuciones.
8) Principio de generalidad, progresividad y capacidad contributiva.
TEMA 3: LAS FUENTES NORMATIVAS DEL SISTEMAFISCAL ESPAÑOL

1. EL PODER FINANCIERO Y EL PODER TRIBUTARIO

Partiendo de la realidad de que el Estado, en sentido amplio, goza de la facultad de establecer ingresos y
realizar gastos, nos preguntamos dónde se encuentra su fundamento.

Dentro de la concepción moderna de moderna del Estado, el fundamento de tal facultad es la soberanía
del Estado, una de cuyas manifestaciones es el ejercicio del poder financiero, el cual, en un estado
constitucional, actúa mediante la emisión de normas jurídicas.

Según lo dispone la Constitución Española, el Estado Central es el único de detenta la soberanía

nacional, lo que significaría que es el único titular la potestad financiera originaria, mientras que la
potestad financiera derivada es la atribuida a las CCAA y CCLL, y se define como aquel cuyas
facultades están reguladas por una ley subordinada a la Norma Fundamental, ya sean leyes orgánicas u
ordinarias.

Las CCAA tienen poder legislativo pleno sobre las materias que les son de su competencia, un poder
legislativo idéntico al del Estado central, al poseer asambleas legislativas. No ocurre lo mismo con las
CCLL, pues sólo tienen potestad reglamentaria, no pueden crear tributos.

El Estado es soberano porque tiene poder financiero

El poder financiero: Clases

El artículo 133, apartados 1 y 2 de la CE, regula constitucionalmente el poder financiero. El precepto reza
del siguiente tenor:

1. «La potestad originaria para establecer los tributos, corresponde exclusivamente al Estado, mediante
Ley».

2. «Las Comunidades Autónomas y las Corporaciones locales podrán establecer y exigir tributos de
acuerdo con la Constitución y con las Leyes».

Según una lectura rígida de este precepto, el Estado Central es el único que detenta la soberanía
nacional, lo que significaría que es el único titular la potestad financiera originaria, mientras que la
potestad financiera derivada es el atribuido a las CCAA y CCLL, y se define como aquél cuyas
facultades están reguladas por una ley subordinada a la Norma Fundamental, ya sean leyes orgánicas, ya
leyes ordinarias.

Esta lectura condujo a la doctrina española (4), en fechas próximas a la promulgación de la norma
fundamental, a la distinción entre: a) poder financiero originario y b) poder financiero derivado.

¿Es cierto que el poder originario para establecer tributos es sólo del Estado?, ¿la sujeción a la
Constitución y a las leyes es sólo exigible a las CCAA y a las CCLL?, si ello es lo que cualifica la
calidad de su poder ¿el poder de las CCAA y de las CCLL es un poder derivado?, y por último, si la
respuesta fuera afirmativa, ¿es la misma la capacidad la que detentan las CCAA que la de las
CCLL?

Con respecto de las dos primeras cuestiones, parece que dando respuesta a una, se resuelven ambas.
Así, el poder financiero de las CCAA es idéntico al del poder del Estado Central, puesto que ambos
tienen igual capacidad política, y las normas que dimanan de sus parlamentos tienen igual rango
jerárquico, siendo sus límites la Constitución y las leyes de rango superior. Por tanto, desde este
planteamiento, las leyes de las CCAA están en pie de igualdad con las leyes estatales

Lo que sucede en materia tributaria es que, en la actualidad, el poder financiero de las CCAA queda
limitado por el ejercicio del mismo previo al Estado de las Autonomías, ya que el poder financiero del
Estado ha venido regulando los principales hechos susceptibles de imposición.

En relación con la cuestión de sí el poder tributario de las CCAA y de las CCLL tiene el mismo
contenido, no nos cabe sino afirmar que no pues el poder financiero de ambas no es idéntico, lo que se
debe a una razón política. Las normas que dimanan de las CCLL tienen rango reglamentario y no de
ley, a pesar del reconocimiento mediante la Ley de Bases que otorga el Tribunal Constitucional. Deberá
ser una ley, ya estatal, ya autonómica, la que elabore el marco de la hacienda local y cree los tributos
locales (Sin embargo, esto entra en conflicto con el artículo 140 de la CE, aunque no lo vamos a definir)

1.1. LIMITACIONES DEL PODER POLITICO EN MATERIA TRIBUTARIA

Los principios tributarios actúan como límite al poder financiero. Los límites fundamentales:

a) Desde una perspectiva formal: El principio de reserva de Ley, según el cual, nadie está
obligado a pagar tributos que no hayan sido establecidos mediante una Ley.

b) Desde una perspectiva material: El principio de capacidad contributiva, el cual preceptúa que
los ciudadanos estarán obligados a contribuir a las cargas públicas en proporción a su capacidad
económica.
2. LAS FUENTES DEL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL [EXAMEN]

2.1. GENERALIDADES

El termino fuente puede tener múltiples significados. En el ámbito jurídico, y, con carácter general, se
entiende por el mismo, las diversas formas de exteriorizarse las normas jurídicas, concepto al que se le
denomina Derecho Positivo.

El Código Civil dispone en su artículo 1 que las fuentes del derecho son, por este orden:

 La ley.

 La costumbre.

 Los principios generales del Derecho.

En relación con ellas y dentro del ámbito del Derecho Tributario, matizamos que:

 Existe una preeminencia de la Ley frente a las restantes fuentes.

 Escasa importancia, por no decir nula, de las fuentes no escritas.

 Especial sensibilidad del cuerpo social ante las normas tributarias, de ahí que las normas que
establecen los ingresos hayan de ser elaborados por el órgano legislativo, y que se excluya la
iniciativa popular para la presentación de proposiciones de ley.

2.2 EL DERECHO ESCRITO EN EL AMBITO TRIBUTARIO

El artículo 7 de la LGT 58/2003 establece una jerarquía normativa más completa que la anterior:

JERARQUIA NORMATIVA EN EL DERECHO ESPAÑOL

1.º Tratados internacionales y derecho comunitario

2.º Constitución Española

3.º Leyes

3.1. Atendiendo al nivel de organizaciones político-territorial

3.1.1. Leyes Estatales

3.1.2. Leyes Autonómicas

3.2. Naturaleza de la materia que regula

3.2.1. Leyes Orgánicas

3.2.2. Leyes Ordinarias de Pleno

3.3. Poder que los promulga

3.3.1. Leyes Ordinarias de pleno

3.3.2. Disposiciones del Ejecutivo con fuerza de Ley

[Link]. Decreto Ley

[Link]. Decreto Legislativo

4.º Decretos

4.1. Reglamentos

5.º Ordenes y Circulares

1.º Tratados internacionales: El Tratado de la Unión Europea es la norma marco del sistema jurídico
español y del sistema fiscal. En el ámbito tributario se sitúan en esta posición, las disposiciones fiscales
contenidas en todos los tratados y convenios internacionales para evitar la doble imposición, así como en
cualquier otro que regule algún aspecto de naturaleza fiscal. El Derecho emanado de las instituciones
comunitarias en el ejercicio de su poder normativo prevalece sobre el Derecho nacional.

2.º La Constitución Española (1978): Es la norma suprema del ordenamiento. Su contenido es la base
del ordenamiento jurídico detentando una situación de superioridad jerárquica normativa, ninguna
disposición legal podrá contravenir el texto constitucional; la eficacia jurídica de la CE es plena.

3.º Las leyes. Son normas que emanan de los órganos legislativos del Estado o de las CCAA y que
precisan para su vigencia y eficacia, la publicación en los diarios oficiales. Son el modo de expresión
natural del poder legislativo. Dentro de su seno podemos hacer diversas clasificaciones, todas ellas con el
mismo rango:

a) Leyes orgánicas: son aquellas leyes que por mandato constitucional regulan determinadas
materias, las cuales no pueden ser objeto de delegación legislativa. Requieren mayoría
parlamentaria. Sólo se utilizan para legislar materias concretas.

b) Leyes ordinarias de Pleno: constituyen el resultado del proceder habitual del Parlamento al
ejercer el poder legislativo. Las leyes autonómicas solo pueden ser leyes ordinarias.

c) Disposiciones del ejecutivo con fuerza de Ley: tiende a ocupar los espacios vacios,
ensanchando el ámbito de la potestad reglamentaria e incluso subrogándose en el poder
legislativo mediante la promulgación de Decretos Leyes (necesaria “extraordinaria y urgente
necesidad” según CE).

La relación que existe entre las leyes del Estado y las de las CCAA es Competencial

4.º Los reglamentos: Son normas jurídicas y administrativas cuyo rango forma es inferior a la ley. Se
trata de una norma de derecho emanada por la Administración Pública y subordinada a ésta en la
jerarquía normativa, como consecuencia de la supremacía de la Ley en el Estado de Derecho. Los
reglamentos aprobados han de adoptar la forma o modo de expresión que, según el órgano que proceda,
establece el ordenamiento:

- Si emana del Consejo de Ministros, ha de adoptar la forma de Real Decreto.

- Si emana de una Comisión Delegada, la de Orden de la misma (firmada por el Ministro de la

Presidencia cuando la competencia corresponda a distinto ministerio).

- Y cuando la norma afecte a un solo departamento, bajo la forma de Orden Ministerial -del
Ministro competente-.

5.º Las Circulares Administrativas: Son documentos escritos mediante los cuales los órganos
superiores de la Administración imparten directrices a los órganos jerárquicamente dependientes de ellos.
No regula las relaciones entre particulares.
2.2.1. La Ley General Tributaria [EXAMEN]

Es el código tributario del Sistema Fiscal, consiste en la formulación de una serie de principios
básicos que, contenidos en reglas jurídicas comunes a todos los tributos, determinan los
procedimientos para su establecimiento y exacción. Fue aprobada en el año 2003 y sus objetivos
principales eran los siguientes:

 Reforzar las garantías de los contribuyentes y la seguridad jurídica. 


 Impulsar la unificación de criterios en la actuación administrativa. 


 Posibilitar la utilización de las nuevas tecnologías y modernizar los procedimientos tributarios. 


 Establecer mecanismos que refuercen la lucha contra el fraude, el control tributario y el cobro de
las deudas tributarias. 

 Y, disminuir los niveles actuales de litigiosidad en materia tributaria. 

2.3. LA COSTUMBRE

Definimos a la costumbre como la repetición de actos o del hecho que la constituye, más la convicción
de la colectividad de que tal hecho tiene un valor jurídico. Su ámbito de aplicación en el Derecho
Tributario es muy reducido como consecuencia de la vigencia del principio de reserva de ley.

2.4. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

Según De Castro constituyen las ideas fundamentales e informadoras de la organización jurídica de una
nación, y cumplen las siguientes funciones:

1) Fundamento del ordenamiento jurídico.

2) Orientadores de la labor interpretativa.

3) Fuente en caso de insuficiencia de la ley y de la costumbre.

Su presencia como fuente está destinada a servir de criterio constante de aplicación y de interpretación de
las normas tributarias y a fundamentar los fallos de la jurisprudencia (32), actuando como elemento de
defensa del ciudadano frente a la Administración.

2.5. EL PAPEL DE LOS TRIBUNALES DEL JUSTICIA EN EL AMBITO TRIBUTARIO

El Poder Judicial vela por el cumplimiento de las normas en el Estado de Derecho. En España, la
jurisprudencia no es una fuente del derecho. La jurisprudencia no es fuente del derecho. Se forma
jurisprudencia sólo cuando el Tribunal Supremo dicta en casación.

Importante: La jurisprudencia no es fuente del derecho

El Poder Judicial vela por el cumplimiento de la aplicación de las normas en el Estado de Derecho. Esta
vigilancia se observa en la emisión de sus sentencias o fallos.

En el ámbito tributario, hemos de hacer referencia a la vía de revisión de los actos administrativos
tributarios, la vía Económico-Administrativa, la cual, aun cuando no está integrada en el poder judicial,
en el Ministerio de Justicia, pues se enmarca en el Ministerio de Hacienda, su cometido es el de velar por
el cumplimiento y respeto de las normas tributarias por parte de la Administración, realizando una labor
interpretativa, aunque de naturaleza administrativa. Los tribunales económico-administrativos están
formados por funcionarios de la Administración tributaria y sus fallos reciben la denominación de
resoluciones. Al conjunto de estas resoluciones, se le denomina doctrina administrativa.

La Justicia Contencioso-Administrativa se enmarca en el Ministerio de Justicia y es una de las

especialidades del Poder Judicial. Su labor es la de interpretar las normas tributarias, así como las de
Derecho Administrativo, y velar por su justo cumplimiento. Sus fallos revisten la forma de sentencias.
Las resoluciones y las sentencias (las que dictadas en el mismo sentido, reciben el nombre de
jurisprudencia) no son fuente del Derecho en España, pero sirven para fundamentar o apoyar el
criterio de la Administración —en su sentido más amplio— y de los administrados.

Pregunta de examen: Enumera las fuentes del derecho con especial atención al ordenamiento
tributario

3. LA APLICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

La aplicación del derecho tributario supone la realización de las siguientes y sucesivas operaciones
lógicas:

3.1. LA BUSQUEDA DE LA NORMA APLICABLE AL CASO

Con relación a la primera operación, puede darse varias situaciones:

a) Que no exista norma expresa que regule la situación, anomia, en cuyo caso, la solución legal
general es la de dar entrada a una norma que regule un caso similar o análogo, es decir, se utiliza
la analogía.

b) Que existan varias normas contradictorias, antinomia. En estos supuestos, todas ellas deberían
ser eliminadas por otro mandato, y en tanto en cuanto esto no se produce se podrá obtener la
solución más adecuada mediante la interpretación.
3.2 LA DETERMINACION DE LOS LÍMITES DE LA EFICACIA DE LA
NORMA EN EL TIEMPO Y EN EL ESPACIO (Relacionado con el punto 2 del cuadro)
a) La eficacia de las normas en el tiempo plantea diversas cuestiones:

1. ¿Cuándo entra una ley en vigor?

Al día siguiente de su publicación en el BOE

A los 20 días de su publicación (Si la ley no dice nada se aplica este caso – Vacatio
Legis)
1 año después de su publicación en el BOE

2. ¿A qué situaciones jurídicas afecta?

Las leyes, en principio, disponen para el porvenir, para las situaciones producidas con
posterioridad a su entrada en vigor. Ello es una exigencia del principio de seguridad
jurídica, según el cual los ciudadanos deberán conocer el contenido de las normas, para así
adecuar su comportamiento a las mismas. Salvo que se disponga lo contrario, las normas
tributarias no tendrán efecto retroactivo y se aplicaran a los tributos sin periodo impositivo
devengados a partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo periodo impositivo se
inicie desde ese momento. El principio de irretroactividad obliga a que los actos realizados
bajo un determinado régimen normativo, no deberán verse afectados por una norma
posterior, salvo que la misma contenga disposiciones favorables para el contribuyente, y el
acto administrativo este todavía vivo y no sea firme. Otro efecto que se puede dar en el
ámbito tributario, derivado de las técnicas tributarias empleadas en el diseño de los tributos,
es el de la ultraactividad de las normas; esta situación se produce cuando una ley expresa, o
tácitamente derogada, continua aplicándose a los supuestos de hecho nacidos con
anterioridad a su derogación, lo que significa que la norma está viva mas allá de su vida.

La retroactividad “in bonus” sí que está permitida, es la retroactividad a favor del

contribuyente

LA LGT prohíbe la retroactividad, es decir, en el derecho tributario hay

IRRETROACTIVIDAD. Pero hay una excepción, la RETROACTIVIDAD IN BONUS
(Cuando beneficia al contribuyente)

3. ¿Cuándo cesan sus efectos?

Las normas rigen mientras que transcurre el tiempo para el que fueron creadas o mientras
que una ley no disponga lo contrario. No obstante, las normas tributarias se aplicaran por
plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado. Las normas pueden ser derogadas
de modo expreso o de forma tacita. La derogación expresa se produce cuando una norma
posterior determina expresamente el cese de una anterior o de alguno de sus preceptos. La
derogación tacita consiste en que una norma posterior, de igual rango o superior regula la
misma materia contenida en una norma anterior de forma diferente y contradictoria. LA
LGT OBLIGA A QUE SEA EXPRESA

b) Al abordar la eficacia de las normas en el espacio hay que tratar dos aspectos

1. Determinar el espacio físico y geográfico en el que la ley produce sus efectos, es decir, el
espacio en el que la norma obliga a su cumplimiento.

2. Precisar que relaciones sociales regula la norma, a quienes y que hechos comprende. El
criterio de residencia efectiva, hace referencia a la permanencia en España por más de 6
meses (183 días), cuando el tributo sea de naturaleza personal.
3.3. LA DOBLE IMPOSICIÓN

El tema de la aplicación de las normas y de los criterios de sujeción a las mismas plantea problemas de
doble imposición, internacional, cuando se trata de deslindarlos con los sistemas tributarios extranjeros, e
interna, cuando la doble imposición se produce como consecuencia de la concurrencia de los impuestos
autonómicos entre sí. La OCDE estableció un convenio tipo para eliminar la doble imposición
internacional donde se contemplaban dos sistemas:

1) Sistema de exención, según el cual el Estado al que no se le atribuye por convenio en gravamen
de rentas no las tendrá en cuenta al determinar la base imponible. Este sistema actúa sobre la
base imponible y puede adoptar dos técnicas.

a) Método de la exención integra, donde se prescinde absolutamente de la renta obtenida

en el otro país.

b) Método de la exención con progresividad, en cuyo caso, la renta obtenida en el otro

país no se incluye en la base imponible a los efectos de determinar la deuda tributaria,
pero sí se tiene en cuenta para determinar el escalón de tipo de gravamen aplicable.

Este sistema favorece la inversión en terceros países.

2) Sistema de imputación. En él se calcula el impuesto tomando como base imponible todos los
rendimientos obtenidos por el contribuyente, incluidos los percibidos en el extranjero. Este
sistema actúa sobre la cuota, y puede, al igual que el anterior, establecerse de dos métodos:

a) Método de la imputación integra. Se deducirá el importe integro de lo satisfecho en el

extranjero. Este método respeta la neutralidad de los impuestos.

b) Método de la imputación ordinaria. Se deduce lo que se hubiera pagado por esa base
imponible en el territorio nacional. Este método es más acorde con el principio de
capacidad contributiva.
4. EL FRAUDE DE LEY TRIBUTARIA Y LA ECONOMÍA DE OPCIÓN

DE CASTRO (42) lo define como uno o varios actos que originan un resultado contrario a una norma
jurídica y que se ha amparado en otra norma dictada con distinta finalidad. Es decir, el sujeto en lugar de
utilizar la norma jurídica prevista por el legislador para alcanzar los fines previstos por éste, utiliza otra a
modo de cobertura jurídica artificiosa. Consiste en violar el fondo, el espíritu de la ley. La ley se cumple
formalmente, pero lo que se pretende es violarla.

El fraude de ley tributaria constituye una especificación de la figura general del fraude de ley de la teoría
general del Derecho, siendo definido por PALAO TABOADA del siguiente modo: «La consecución de
un resultado económico por medios distintos a los normales, medios jurídicos que natural y
primariamente tienden al logro de fines diversos y que no están gravados o lo están en medida más
reducida que aquellos medios normales o usuales».

Para que la acumulación de estas normas alternativas traiga consigo la calificación de fraude de ley
conforme a lo establecido en la LGT, es necesario que la misma aparezca rodeada de una serie de
requisitos acumulativos, los cuales son:

a) Los sujetos deben realizar un acto o negocio distinto al que normalmente configura el
presupuesto de hecho, aun cuando conduzca a unos resultados económicos iguales o
equivalentes.

b) El acto o negocio debe provocar un menor gravamen que el que deriva del previsto en la norma.

c) La realización del acto o negocio equivalente al hecho imponible lo debe ser con el propósito
probado de eludir el tributo o de evitar el mayor gravamen que deriva de la utilización del acto o
negocio previsto en la ley

d) No puede existir norma tributaria que tipifique o contemple el acto o negocio efectivamente
realizado por los sujetos interesados.

Elusión implica contravenir el espíritu de ley pero sin infringirlo.

→ →
→ →
→ Ó →

Ejemplo de fraude de ley

A tiene 100 y B tiene una finca. Si A compra la finca por 100, ha tendrá la Finca y B tendrá 100. Como es
una compra – venta eso se grava por el ITPAJD (Impuesto de transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados) lo que está gravado al 8%.

Sin embargo, los sujetos, con el fín de evadir parte de la carga fiscal deciden crear por ejemplo una
sociedad de bienes, A aportando 100 y B aportando la Finca con la premisa de disolverla al cabo de un
año por ejemplo al 2%.

Al termino de ese año, se disuelve la sociedad con la particularidad de que A se queda con la Finca y B
con los 100.

Por tanto, vemos que se ha producido la transmisión o “compra-venta” oculta con un ahorro fiscal del 6%.

Esto constituye un fraude de ley debido al abuso y si se determina que existía mala fe por parte de A y B
se podrá imponer una sanción.
Capítulo IV.- Los elementos del tributo: elementos objetivos, subjetivos y cuantitativos.

1. La relación jurídico-tributaria y la obligación tributaria (Examen)

El Derecho Tributario es el conjunto de normas que regulan los tributos.

Cabe distinguir entre las normas que disciplinan los tributos y a las que se denomina Derecho Tributario
material o sustantivo, y aquellas que establecen cómo deben aplicarse los mismos, Derecho Tributario
formal o adjetivo.

El Derecho Tributario material lo conforman las normas que establecen la obligación tributaria, es decir,
las que regulan su nacimiento, los sujetos de la relación tributaria, el contenido, su cuantificación y su
extinción. Constituyen el Derecho Tributario formal los preceptos que conducen a la aplicación del
Derecho Tributario material.

La relación jurídico-tributaria es la relación que se establece entre el sujeto que realiza el hecho
imponible (obligado tributario) y la Hacienda Pública (estatal, autonómica o local). El contenido de la
relación tributaria es tanto las obligaciones materiales como formales originadas por la realización del
hecho imponible.

Debemos hacer mención a la indisponibilidad de la obligación tributaria, ya que en este tipo de

obligaciones, la Administración, en cuanto acreedora, no sólo no puede disponer de su crédito, sino que
tampoco puede aceptar el cambio de deudor, aunque el propuesto en lugar del original sea más solvente.
Ambas circunstancias serían posibles en el supuesto de otras obligaciones previstas en nuestro
ordenamiento jurídico.

Ello significa que la ley obliga a la Administración, no simplemente a que cobre el tributo, sino a que lo
haga precisamente de aquel que aparece fijado en la propia ley. Los pactos que los particulares hagan al
respecto tienen un alcance meramente privado, sin repercusión en la relación jurídico-tributaria.
La obligación tributaria (Examen)

La obligación tributaria material de carácter principal del obligado tributario, según el artículo 19 de la
LGT, «consiste en el pago de la cuota tributaria ». Dicho precepto establece que la obligación tributaria
principal es la obligación de pagar el tributo o, en otro término, la obligación establecida por la ley de
entregar a un ente público con carácter obligatorio una cantidad de dinero para sufragar las necesidades
públicas.

El contenido de la obligación tributaria también está formado por unas obligaciones tributarias formales
cuyo fundamento y finalidad es la de garantizar el cumplimiento de las obligaciones materiales y,
especialmente, de la obligación principal.

2. El elemento objetivo del tributo: el hecho imponible y el nacimiento de la

obligación tributaria principal
2.1. EL HECHO IMPONIBLE DEL TRIBUTO

2.1.1. Definición

La obligación tributaria principal, la obligación de pagar la deuda tributaria, surge cuando el supuesto
realizado por el contribuyente coincide con el hecho previsto en la Ley. A este supuesto de hecho se le
denomina hecho imponible.

El hecho imponible es definido por la LGT como «el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal», art. 20 LGT.

Las normas que regulan los hechos imponibles de los tributos poseen una estructura similar a la de
cualquier otra norma jurídica que consiste en:

a) Una hipótesis o presupuesto de hecho, al que se denomina hecho imponible.

b) Una consecuencia jurídica que se produce tras la realización del presupuesto de hecho, en
nuestro supuesto: el nacimiento de la obligación tributaria.

El hecho imponible o presupuesto de hecho del tributo representa la noción o concepto fundamental en la
estructura del tributo
 2.1.2. Los elementos del hecho imponible

El hecho imponible consta de un elemento objetivo de un elemento subjetivo. El elemento objetivo puede,
a su vez, ser observado desde un aspecto material, espacial, temporal y cuantitativo.

El elemento objetivo del hecho imponible es la manifestación de capacidad concreta que la Ley somete
a tributación y que se expresa a través de distintos hechos o actos. Este elemento objetivo, puede ser
contemplado desde cuatro aspectos:

 El aspecto material o cualitativo: Es el hecho que se quiere gravar por el tributo y puede ser un
hecho, acto, negocio, estado o situación consistente, generalmente, en una manifestación de
capacidad económica, sea renta, sea patrimonio o sea gasto.

 El aspecto espacial: Nos indica el lugar donde se realiza el hecho imponible, siendo decisivo
para localizar al titular del crédito tributario o sujeto activo de la relación jurídico-tributaria.

 El aspecto temporal es de especial relevancia en la determinación del hecho imponible. Las

leyes reguladoras de cada tributo asocian el nacimiento de la obligación tributaria a la
realización del hecho imponible, por ello, es imprescindible que la ley fije en qué momento se
entiende realizado éste, a lo que se le denomina devengo del tributo.

 El aspecto cuantitativo: Expresa el grado o la intensidad con que se realiza el hecho imponible,
interviniendo en la determinación cuantitativa de la prestación tributaria. (Ej.: En el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones, el aspecto cuantitativo del hecho imponible será el valor de la
donación).

El elemento subjetivo del hecho imponible es el que determina el sujeto que ha de resultar gravado, una
vez realizado el hecho imponible, por guardar una especial relación con el hecho imponible, y que la ley
ha prefigurado para considerarlo su realizador. Esta conexión debe responder a los principios de
generalidad y capacidad contributiva. Ello significa que el elemento subjetivo es la persona física o
jurídica a quien se vincula el supuesto de hecho que origina el nacimiento de la obligación tributaria, aun
cuando esto no es siempre así.
2.2. SUPUESTOS DE SUJECIÓN, DE NO SUJECIÓN Y DE EXENCIÓN
La configuración del hecho imponible puede hacerse de una forma positiva, a lo que se denomina
supuesto de sujeción, o negativa, supuesto de no sujeción.

Los supuestos de no sujeción quedan al margen del hecho imponible, pero por su apariencia de
proximidad al mismo «parecen, pero no lo son».

Su fundamento es el de aclarar las normas y contienen una interpretación auténtica. Éstas son normas
aclarativas o pedagógicas pero, en realidad, no se tratan de verdaderas normas jurídicas, puesto que no
contienen ni mandato, ni consecuencia jurídica alguna y al mismo resultado se llegaría con la correcta
interpretación de la norma que define el hecho imponible.

El artículo 20.2 de la LGT establece que «la Ley, podrá completar la delimitación del hecho imponible
mediante la mención de supuestos de no sujeción ».

Los supuestos de no sujección se definen como aquéllos que pudiendo tener apariencia de hecho
imponible, no lo son.

Ahora bien, no debemos confundir esta figura con los supuestos de exención, aunque la
consecuencia práctica de uno y de otro sea la misma: la no realización del hecho imponible y, por
ello, la ausencia de tributación.

Así, los supuestos considerados en la exención tributaria, artículo 22 LGT, por el contrario, son hechos
imponibles definidos por la ley y sujetos al tributo y que, en los casos previstos por la ley, se considera
oportuno que dichas manifestaciones del hecho imponible estén total o parcialmente exceptuadas de
gravamen. Recordemos la importancia del principio de generalidad y de justicia tributaria para admitir
estas excepciones.

Para que se produzca la exención es necesario que se den dos requisitos normativos: la norma de sujeción
y la norma de exención. Ambas están protegidas por el principio de reserva de ley. La norma de sujeción
recoge el hecho imponible que ha de someterse a tributación en cada impuesto y la norma de exención
permite que un hecho contemplado en la norma de tributación quede fuera del margen de tal calificación.

La exención podrá ser total, lo que se produciría cuando se impida totalmente el nacimiento de la deuda
tributaria, o parcial (a la que también se le denomina bonificación), cuando la disposición no impida el
nacimiento de la obligación tributaria pero de lugar a una reducción de la carga tributaria mediante la
consideración de reducciones, deducciones, aplicaciones de tipos impositivos más livianos, etc.

Además de lo anterior, las exenciones pueden ser clasificadas atendiendo a si son objetivas, cuando la
exención recae sobre un bien (ej.: Indemnizaciones por actos de terrorismo), o subjetivas, cuando se
exime a un sujeto pasivo (ej.: El IBI está exento para los bienes de las iglesias).
3. El elemento subjetivo del tributo: los sujetos activos y los obligados tributarios

3.1. LOS SUJETOS ACTIVOS DEL TRIBUTO

La obligación tributaria, como cualquier obligación jurídica, exige la existencia de dos sujetos:

 Un sujeto activo o acreedor.

 Un sujeto pasivo o deudor.

Normalmente, el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria suele identificarse con el de acreedor de la

deuda tributaria y coincide con el ente público que tiene derecho a exigir el tributo. La LGT no menciona
al sujeto activo del tributo.

El sujeto activo de la relación jurídico-tributaria es el ente público dotado de la competencia financiera

para exigirlo, es decir, el que toma parte y desarrolla la relación jurídico- tributaria en el lado activo de la
misma, aunque no ostente poder financiero sobre el tributo, ni sea el destinatario de sus rendimientos.

Ni la LGT, ni las normas reguladoras de los diferentes tributos suelen hacer referencia al sujeto activo del
tributo, ¿cómo se localiza éste?: Podemos tomar como regla general que cuando la ley no hace referencia
al titular del crédito tributario, éste será el que legisla el tributo del que se trate, y por el contrario, cuando
la regla anterior no se cumpla, la norma reguladora del tributo determinara expresamente al sujeto activo
de la relación jurídico-tributaria o al titular de los ingresos derivados del mismo.

Por lo que, el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria es el ente público dotado de la

competencia financiera para exigirlo, es decir, el que toma parte y desarrolla la relación jurídico-
tributaria en el lado activo de la misma, aunque no ostente poder financiero sobre el tributo, ni sea
el destinatario de sus rendimientos.
3.2. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS (Examen)

Los obligados tributarios son la contraparte del ente público en la relación jurídico-tributaria y según el
artículo 35 LGT, son los siguientes:

• Personas físicas o jurídicas y entidades a las que se impongan obligaciones tributarias.

• Sujetos pasivos (contribuyente y sustituto del contribuyente).

• Obligados a realizar pagos a cuenta:

I. Los obligados a realizar pagos fraccionados.

II. Los retenedores.
III. Y los obligados a realizar ingresos a cuenta.

• Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo:

I. Los obligados a repercutir.

II. Los obligados a soportar la repercusión.
III. Los obligados a soportar la retención.
IV. Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.

• Sucesores:

I. De las personas físicas.

II. De las personas jurídicas y de entidades sin personalidad.

• Beneficiarios de supuestos de exención, devolución o bonificaciones tributarias, cuando no tengan la

condición de sujetos pasivos.

• Aquellos que tengan que asumir obligaciones tributarias formales.

• Las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades, que no tengan personalidad jurídica
y formen una unidad económica o un patrimonio separado; cuando la ley lo estime susceptible de
imposición.

• Responsables tributarios:

I. Solidarios.
II. Subsidiarios.
Es deudor principal es tanto el contribuyente como el sustituto del contribuyente.

Contribuyente: Quien realiza el hecho imponible

Sustituto del contribuyente: Quien se pone en lugar del contribuyente

3.2.1 Los sujetos pasivos: El contribuyente y el sustituto del contribuyente

El artículo 36 de la LGT define al sujeto pasivo como aquel obligado tributario que, según la ley, debe
cumplir las obligaciones, principales y accesorias, inherentes a la misma; sea como contribuyente o como
sustituto del mismo. Esto restringe la modalidad de sujeto pasivo a la figura del contribuyente y a la del
sustituto del contribuyente, lo que significa que le resto de las subjetividades tributarias, de los obligados
tributarios, tendrán los vínculos que las caracterizarán, pero nunca se convertirán en sujetos pasivos del
tributo.
El sujeto pasivo contribuyente es el realizador del hecho imponible que manifiesta la capacidad
económica gravada por el legislador y, por ello, adquiere la condición de deudor de la Hacienda Pública.

Sujeto Pasivo – Contribuyente= Realizador del hecho imponible = Deudor realizador del hecho imponible

La segunda de las modalidades del sujeto pasivo contempladas es la de sustituto: Es el sujeto pasivo
que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria
principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto podrá exigir del
contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley establezca otra cosa.
El sustituto no ha realizado el hecho imponible, ni ha manifestado capacidad contributiva, pero la ley le
impone asumir todas las prestaciones integrantes del tributo, tanto materiales como formales.
Sujeto Pasivo – Sustituto= No realizador del hecho imponible = Deudor

“En lugar del contribuyente”

Las características principales de esta figura las podemos glosar en las siguientes:

a) Se coloca en lugar del contribuyente.

b) Se define en el hecho imponible.
c) Está obligado a cumplir tanto las prestaciones materiales como los deberes formales.

3.2.2 El retenedor

El retenedor es un obligado tributario, que no sujeto pasivo, y ha de dar cumplimiento a la obligación de

retener, e ingresar en el momento del pago, determinadas cantidades al Tesoro Público, en las
circunstancias previstas por la ley. La cantidad retenida no constituye la cuota tributaria, aunque
posteriormente podrá formar parte de ella, puesto que todavía no se ha fijado en el momento de la
retención. El retenedor no sustituye al sujeto pasivo puesto que las obligaciones de uno y de otro no
tienen el mismo contenido, y no son sustituibles, ni intercambiables.

3.2.3 La personalidad jurídico-tributaria y los entes del artículo 35.4 de la LGT

La personalidad jurídica es la capacidad para ser titular de derechos y de obligaciones. La

personalidad se adquiere en el momento del nacimiento con vida, una vez producido el
entero desprendimiento del seno materno.

3.3 LOS RESPONSABLES

El responsable tributario es un tercero, ajeno al hecho imponible, que, por ley se coloca junto al sujeto
pasivo, ya sea éste el contribuyente o el sustituto, con la finalidad de garantizar la obligación tributaria
principal, en caso de incumplimiento de la misma por el sujeto pasivo o deudor principal. La
responsabilidad siempre será subsidiaria, salvo precepto legal en contrario.

Responsable tributario= no realizador del Hecho Imponible= Deudor

“Junto al sujeto pasivo –contribuyente o sustituto—“

La responsabilidad puede ser de dos clases:

- Subsidiaria: Supone que la Administración sólo podrá dirigirse contra el responsable subsidiario
cuando el deudor principal y los responsables solidarios no dispongan de fondos o recursos para satisfacer
el pago de la deuda tributaria. Para poder exigir esta responsabilidad, constituye condición sine qua non la
previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios. Sólo responde en
defecto del sujeto pasivo, cuando éste sea declarado insolvente.

- Solidaria: La deuda tributaria se exigirá al responsable solidario, sin necesidad de agotar la acción de
cobro en vía ejecutiva, entendiendo ésta hasta llegar a la declaración de fallido, respecto del sujeto pasivo
principal. El responsable solidario responde en plano de igualdad con el sujeto pasivo.

3.4 LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL AMBITO TRIBUTARIO Y LA REPRESENTACION

Y ACREDITACION TRIBURARIA

El artículo 44 de la LGT establece que tendrán capacidad de obrar en el orden tributario los menores de
edad y los incapacitados en aquellas relaciones tributarias derivadas de actividades cuyo ejercicio les esté
permitido por el ordenamiento jurídico, sin necesidad de asistencia de la persona que ejerza la patria
potestad, tutela, curatela o defensa judicial, salvo que la extensión de la incapacitación afecte al ejercicio
y defensa de los derechos y obligaciones de que se trate.
La capacidad de obrar en el ámbito tributario es la capacidad que tienen los sujetos con personalidad
jurídico-tributaria para realizar actos con trascendencia tributaria.

Para suplir la incapacidad el ordenamiento prevé la firma del representante. La representación significa
que una persona—el representante – actúa en nombre y por cuenta de otra – el representado--, a quien se
le hace titular de las consecuencias jurídicas de la actividad de su representante. En otras palabras, actúa
en nombre y por cuenta del representado u obligado tributario.

Representante= no realizador del Hecho Imponible=no Deudor

“actúa en nombre y por cuenta de”

La atribución de facultades del representado al representante puede hacerse:

1.) Por Ley, en cuyo caso recibe la denominación de representante legal o representación ex lege.

2.) De forma voluntaria por el obligado tributario, representación voluntaria o ex voluntatis: Los
obligados tributarios con capacidad de obrar podrán actuar por medio de representante, que podrá ser un
asesor fiscal, con el que se entenderán las sucesivas actuaciones administrativas, salvo que se haga
manifestación expresa en contrario.

3.) De forma cuasilegal: La representación de las personas o entidades no residentes. Queda establecido
que los obligados tributarios que no tengan su residencia en España deberán designar un representante,
con domicilio en territorio español.
 3.5 El Número de Identificación Fiscal (NIF)

La LGT, en su Disposición Adicional 6.a, establece a que toda persona física o jurídica, así como los
entes sin personalidad jurídica del apartado 4 del artículo 35, tendrán un número de identificación fiscal
para las relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. Éste será facilitado por la Administración
General del Estado, de oficio o a instancia del interesado y el procedimiento de asignación y revocación,
la composición del NIF y la forma en que deberá utilizarse en las relaciones tributarias, se regulará
reglamentariamente.

La LGT, en el numero 2 de dicha Disposición adicional, establece la obligación de comunicar

previamente el número de identificación fiscal a las entidades con quienes se relacionen, a quienes cedan
o encomienden a entidades de crédito fondos, bienes o valores en forma de depósitos.

3.6 El domicilio fiscal

La determinación y localización del domicilio fiscal de los obligados tributarios es de gran importancia
para la conjunto de los procedimientos tributarios, pues éste será el punto de conexión y comunicación
entre los obligados y la Administración tributaria. El domicilio fiscal está definido y regulado en el
artículo 48 de la LGT.

El domicilio fiscal será:

a) Para las personas físicas, con carácter general, el de su residencia habitual. Es decir, en aquel lugar
donde resida más de 183 días al año. Si por ejemplo no se llega a esa cifra, el contribuyente podrá elegir
en qué país declarar (ejemplo de los artistas). Si estuviera 6 meses y 6 meses en cada país, tendría que
justificar muy bien donde reside algo más debido a que se generarán entre las distintas administraciones
conflictos por doble imposición

b) Para las personas jurídicas y para los entes del apartado 4 del artículo 35 de la LGT, el de su
domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada su gestión administrativa y la
dirección de sus negocios. Es decir, el que se indique en los estatutos

c) Para las personas o entidades no residentes en España se determinará según lo establecido en la

norma que regule cada tributo y, en defecto de dicha regulación, será el de su representante.

4. El elemento cuantitativo del tributo: La base imponible

Tomando las palabras del profesor PÉREZ ROYO, podemos definir la base imponible «como la
expresión cifrada y numérica del hecho imponible», a lo que podemos añadir que más concretamente «del
aspecto material del elemento objetivo del hecho imponible».

La base imponible puede consistir en una cantidad o suma de dinero, aunque también puede venir
expresada en otros términos o unidades de medida, tales como el volumen el peso, entre otros de la
mercancía.

Siguiendo a este profesor, cabe distinguir entre la llamada base normativa, es decir, la definición general
y abstracta contenida en la ley, y la base imponible fáctica o real, es decir, la correspondiente a cada
hecho imponible concretamente realizado.
 4.1 METODOS DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Por método de determinación de la base imponible se entiende las distintas técnicas o medios empleados
para cuantificar el hecho imponible realizado por el sujeto pasivo, lo que según los términos anteriores
seria determinar la base imponible fáctica o real. La LGT establece que la base imponible podrá
determinarse por los siguientes métodos:

a) Estimación directa

Según el artículo 51 LGT, el método de la estimación directa puede ser utilizado por el contribuyente y
por la Administración tributaria. A estos efectos, la Administración se servirá de las declaraciones o
documentos presentados, de los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente
y de los demás documentos, justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación
tributaria. Este método, al basarse en datos reales, es el que mejor medirá la capacidad económica del
contribuyente, objeto del tributo y el que mejor refleje el principio de justicia tributaria, de ahí que sea el
método previsto con carácter general en todos los tributos del sistema fiscal.

El calificativo de «directa» se utiliza para destacar que el conocimiento de la base imponible no se

obtiene a través de índices o presunciones, según las cuales se determina indirectamente la misma,
sino de modo inmediato, mediante el conocimiento de los datos que han de ser tenidos en cuenta
para cuantificar la base imponible y que permiten efectuar una medición precisa de aquélla.

b) Estimación objetiva (Realizada por el propio contribuyente)

El método de estimación objetiva podrá utilizarse para la determinación de la base imponible mediante la
aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.
Este método se caracteriza por ser opcional o voluntario. El método no utiliza datos reales, lo que implica
que la base imponible se aparta de la realidad económica del sujeto pasivo porque son índices generales
medios por actividad y para todo el territorio español. En nuestro sistema fiscal, este método está previsto
en el IRPF y en el IVA.

Otra modalidad de estimación objetiva es aquella en la que se emplean unos coeficientes a tanto alzado o
<<a forfait>>, de ingresos o gastos, sin necesidad de que el sujeto pasivo justifique la realidad de tales
ingresos o gastos.
 c) Estimación indirecta

Los sistemas tributarios basados en la colaboración de los sujetos pasivos para la aplicación de los
tributos han de prever sistemas de determinación de los tributos que actúen en caso de que la colaboración
de los obligados tributarios no se consiga de forma voluntaria, o la misma no se corresponda con la
realidad tributaria. En estos supuestos la Administración deberá disponer de los mecanismos necesarios
para llegar a dicho resultado.

Características

 Es un régimen subsidiario al anterior.

 Se aplica en los casos en los que el sujeto pasivo incumpla el deber de declarar los hechos
imponibles realizados, la llevanza de sus obligaciones contables, o plantee negativa, resistencia y
obstrucción a la actuación inspectora.
 Se basa en la aplicación combinada de los dos sistemas anteriores, y podrá utilizarse siempre que
a la Admón. Tributaria le resulte imposible obtener los datos necesarios para determinarle la
base imponible por cualquiera de los otros dos regímenes.

5. Base liquidable
La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones
establecidas en la ley, artículo 54 LGT. Para que pueda darse la base liquidable en un tributo, la ley tiene
que haber previsto la práctica de reducciones en la base imponible íntegra, por lo que, en aquellos casos,
que son los más, en que la ley específica de cada tributo no prevé reducciones sobre la base imponible
íntegra, ésta coincidirá con la liquidable. Ello significa que las reducciones no son elemento estructural de
los tributos, su presencia o ausencia no afecta a la estructura esencial del tributo, aunque sí determine su
cuantificación cuando la norma así lo disponga.

Si no procede la aplicación de reducciones, la base imponible coincide con la base liquidable y sobre ella
giran las alícuotas o tipos impositivos. Las reducciones son sobre la base, desaceleran la progresividad del
tributo. Reconocen una menor capacidad económica (21). Son alternativas a las deducciones sobre la
cuota tributaria, pues favorecen algún tipo de comportamiento o responden a alguna medida técnica.
(21) Dos individuos, uno de ellos percibe una renta de 6.000 euros y otro una de 18.000 euros y la ley del impuesto sobre la renta
prevé una reducción de 1.500 euros. Ello hará que el primer individuo tenga una base liquidable de 4.500 euros y el segundo de
16.500. El primero de los sujetos podría no tener que tributar por el efecto del mínimo exento, mientras que el segundo sujeto
siempre tendrá que tributar, por lo que la misma reducción no tiene el mismo efecto en las dos rentas.

6. Tipo de gravamen

El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener
como resultado la cuota íntegra, artículo 55 LGT.
Los tipos de gravamen pueden ser clasificados en función de que la base imponible sobre la que han de
aplicarse se exprese o, no, en unidades monetarias.

En los tipos de gravamen «específicos» se fija una determinada cantidad monetaria por unidad no
pecuniaria. Se expresan en unidades monetarias por unidad de cantidad (volumen, peso, superficie...). Son
los característicos de los Impuestos Especiales.

Se llaman tipos «ad valorem» los que se expresan mediante porcentajes aplicados sobre las bases
dispuestas en unidades monetarias.

Estas alícuotas pueden ser de 2 tipos:

a) Alícuotas proporcionales. El porcentaje no varía al modificarse la base liquidable. Ejemplo:

en el IVA, tributan al 4% las adquisiciones de alimentos básicos sin transformar, sea cual fuere
la base imponible de estos bienes.

b) Alícuotas progresivas. En estos supuestos, la alícuota o porcentaje aumenta de forma

equivalente a los aumentos de la base liquidable. La progresividad puede determinarse:

b’) Continua (o por clases). Determinada la base, la alícuota correspondiente al escalón

en que se sitúa el total de la base liquidable se aplica a toda la base al fijar la cuota.

b’’) Por escalones: la base liquidable se fracciona en tramos, a los cuales les será de
aplicación una alícuota diferente, que aumenta a medida que incrementa el tramo.

La diferencia entre una y otra es que, en la primera, el incremento afecta a la totalidad de la base
imponible y, en la segunda, afecta sólo a cada tramo de los escalones, y se aplica varios porcentajes que
son relativos a cada tramo, por lo que la progresividad de la continua puede llegar a ser excesiva.
7. La cuota (se le aplican deducciones) y la deuda tributaria (se le aplica
reducciones)
7.1. CUOTA TRIBUTARIA

Según el artículo 56 de la LGT, la cuota íntegra se podrá determinar de dos formas:

a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable, ejemplo ITPAJD.

b) Según cantidad fija señalada al efecto en los tributos fijos, ejemplo:

Tasa por expedición de título académico.

Es el último paso en la cuantificación del tributo, y corresponde a la determinación de la cuota a pagar

(fijo o variable). Es la cantidad que resulta al aplicar los tipos de gravamen a la base imponible y, cuando
no existen ni deducciones, ni recargos, ni intereses de demora, ni sanciones, la cuota tributaria coincide
con la deuda tributaria.

Por el contrario, si la ley reguladora establece deducciones, una vez calculada la cuota, sobre ésta se irán
aplicando las deducciones que, en su caso, determine la ley de cada impuesto, de forma que los conceptos
tributarios serán:

a) La cuota íntegra, resultante de aplicar el tipo de gravamen o tarifa a la base liquidable.

b) La cuota líquida, que es la que se obtiene aplicando a la cuota íntegra anterior, las
deducciones, bonificaciones o coeficientes previstas por la ley (ej.: deducciones por gastos en I +
D + I, o por gastos en formación de los empleados, etc. del IS).

c) La cuota diferencial resulta de minorar la cuota líquida en el importe de las deducciones,

pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas previstas en cada caso por ley. La
existencia de deducciones en los tributos responde a cuestiones de política económica o de
técnica tributaria por lo que son elementos potestativos, y no estructurales, de los tributos.

7.2. DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria estará formada por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria
principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.

La deuda tributaria es única, lo que significa que se paga en una vez, excepción hecha de los pagos
fraccionados e ingresos a cuenta que son un pago adelantado de la misma, en un solo momento y en su
totalidad.
Cuando se ingresa en el Tesoro Público se extingue la obligación tributaria, a no ser que haya prescrito la
obligación tributaria, en cuyo caso no se tendrá que hacer efectivo dicho pago.
Esquema de liquidación de los tributos (examen)

Hecho Imponible = BI – (Reducciones si las hubiere) = BI Liquida x Tipo de gravamen =

= CT íntegra - (Reducciones si las hubiere = CT líquida + (A) = (Cuota tributaria diferencial) = DT

DT = Deuda tributaria

Lo que está entre paréntesis habrá casos en que los hubiere y casos en que no.

8. Modos de extinción de la obligación tributaria

Tanto la LGT, artículo 59, como el RGR se refieren a cinco modos de extinción de la obligación
tributaria, de la deuda tributaria, y éstos son los siguientes:

1. El pago, arts. 60-65 LGT.

(arts. 60-65 LGT): El modo básico de extinguir las obligaciones y el modo natural de finalizar la relación
jurídico-tributaria. Las deudas resultantes de una autoliquidación deberán pagarse en los plazos que
establezca la normativa de cada tributo. Con carácter general, el pago de las deudas tributarias se realizará
en efectivo (ingreso de dinero o transferencia bancaria) o bien mediante el empleo de efectos timbrados.
Para poder asegurar el cobro de la deuda tributaria, la Admón. podrá adoptar medidas cautelares de
carácter provisional cuando existan indicios racionales de que, en otros caso, el cobro se vería frustrado o
gravemente dificultado.

2. La prescripción, arts. 66-70 LGT.

El segundo modo de extinguir las obligaciones es la prescripción, lo que se caracteriza por la inactividad
del titular del crédito durante el plazo señalado por la Ley, 66 LGT.

El artículo 66 de la LGT preceptúa que:

«Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos:

a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.

b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de
ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de
ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.»

A diferencia de la caducidad, los plazos de prescripción son susceptibles de ser interrumpidos por
cualquier acción administrativa realizada con un conocimiento forma del obligado tributario.

3. La compensación y la deducción por transferencia, arts. 71-74 LGT.

Arts. 71-74 LGT): Se produce cuando dos personas, por derecho propio, son recíprocamente acreedoras y
deudoras la una de la otra. Con ello se produce una operación figurada en la que se comparan
simultáneamente dos obligaciones para extinguirlas en la cantidad en la que éstas coincidan y las cuales
deberán cumplir unos requisitos.
 4. La condonación

(Art. 75 LGT): Es un acto de liberalidad por el cual el acreedor renuncia total o parcialmente a la
prestación. Ello implica que la obligación se extingue en su totalidad o en la parte a que la condonación se
refiere. La condonación es una violación del principio de indisponibilidad de los créditos tributarios y
únicamente se permitirá en casos de necesidad absoluta.

5. Baja provisional por insolvencia, art. 76 LGT.

(Art.76 LGT): Caracteriza a esta forma de extinción su carácter provisional, de forma que si el
contribuyente vuelve a ser solvente, se iniciará el plazo para pagar la deuda tributaria.

PREGUNTAS FRECUENTES EXAMEN

1) Definir sujeción, no sujeción y exención.

2) Definición sujeto pasivo y tipos.
3) Representante y responsable tributario y sus diferencias.
4) La capacidad de obrar en el sistema tributario y como se suple.
5) Domicilio fiscal.
6) Estimación de la base imponible y sus tipos.
7) Definición base imponible y tipo de gravamen.
TEMA 5: EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

1. EL OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

Según el artículo 1 de la LIRPF «El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de
carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la
renta de las personas físicas, de acuerdo con sus circunstancias personales».

El impuesto sobre la renta tiene como objeto el gravamen de la renta obtenida por las personas físicas en
cuanto que éste es un hecho indicador de capacidad económica.

A su vez, dicha definición nos aporta las características del impuesto, esto es, es un impuesto personal,
directo, subjetivo, ya que tiene en cuenta las circunstancias personales de los perceptores de la renta
sujeta, y es un impuesto periódico, aunque no se declare en dicho precepto.

1.1 Cesión del IRPF a las Comunidades Autónomas

El artículo 3 de la LIRPF indica que es un impuesto cedido parcialmente a las CCAA.

En virtud de lo dispuesto en el artículo 38 de la Ley 21/2001, todas las Comunidades Autónomas, a partir
del 1 de enero de 2002, pueden asumir competencias normativas sobre los siguientes ámbitos del IRPF:

a) Escala autonómica aplicable a la base liquidable general. La estructura debe ser progresiva, con
idéntico número de tramos que la del Estado.

b) Deducciones por circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales o por

aplicación de renta.
c) Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo automático de la deducción por
inversión en vivienda habitual, con el límite máximo de hasta un 50%.
2. EL HECHO IMPONIBLE

Constituye el hecho imponible del impuesto, art. 6 LIRPF, la obtención de renta por el contribuyente.
Dicha renta está compuesta por:

Fuentes de renta:

a) Rendimientos del trabajo (por cuenta ajena).

b) Rendimientos del capital: mobiliario e inmobiliario.

c) Rendimientos de actividades económicas (por cuenta propia).

d) Ganancias y pérdidas patrimoniales (Bº extraordinarios).

e) Imputaciones de renta que se establezcan por Ley (modo de percibir renta)

No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.

Ampliando el hecho imponible, el artículo 6.5 de la LIRPF establece la presunción de onerosidad de los
rendimientos del trabajo y del capital al disponer «se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario,
las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del
capital».

Las herencias yacentes no tienen personalidad jurídica pero si tributaria. Esto es un caso excepcional en
derecho.

Hecha la delimitación positiva del hecho imponible, el legislador procede a realizar la negativa, tanto
disponiendo supuestos de exención, como de no sujeción.

La Ley puede impedir que nazca la obligación tributaria, aunque se haya producido el hecho imponible,
mediante los supuestos de exención recogidos en el artículo 7 de la LIRPF, y que son los siguientes:

 Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de

medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.

 Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH.

 Las pensiones reconocidas a favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones,
con ocasión o como consecuencia de la guerra civil 1936/1939.

 Por daños personales: Responsabilidad civil por daños personales, indemnizaciones por daños
personales derivadas de contratos de seguros de accidentes propios, salvo aquellos cuyas primas
hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas como gastos deducibles.

 Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cantidad establecida con carácter
obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores.

 Prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la
sustituyan, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, cualquier
que sea su causa.

 Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, en
determinadas condiciones.
 Prestaciones por orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de 22 años o incapacitados
para todo trabajo, percibidas de los regímenes públicos de la seguridad social y clases pasivas.

 Prestaciones percibidas de instituciones públicas con motivo de acogimiento de personas con

discapacidad, mayores de 65 años o menores.

 Becas públicas y las concedidas por entidades sin fines lucrativos para cursar estudios reglados
tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta
el de licenciatura o equivalente.

 Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades por alimentos
en virtud de decisión judicial.

 Premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la Administración

Tributaria, así como los premios Príncipe de Asturias en sus distintas modalidades.

 Ayudas de contenido económico para la formación y tecnificación deportiva a quienes tengan

reconocida la condición de deportistas de alto nivel, hasta el límite de 30.050,61 €.

 Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único, y sólo hasta el límite de
12.020,24 €.

 Premios de azar. Los premios de las loterías y apuestas organizadas por el ONLAE, las CCAA,
Cruz Roja Española y de las modalidades de juego autorizadas por la Organización Nacional de
Ciegos Españoles.

 Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con
el límite de 60.101,21 euros anuales si:

o Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un
establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan.

o Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza

idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio considerado
como paraíso fiscal.

 Indemnizaciones satisfechas por las Admón. Públicas por daños personales como consecuencia
del funcionamiento de los servicios públicos.

 Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el límite del importe total de los gastos
incurridos.

 Las ayudas sociales a personas con hepatitis C.

 Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el

riesgo del incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la
adquisición de la vivienda habitual.

 Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las
personas con discapacidad.

 Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y

de asistencia personalizada, que se derivan de la Ley de promoción de la autonomía personal y
atención a las personas en situación de dependencia.
La valoración de las rentas: La LIRPF valora las rentas obtenidas por el sujeto pasivo según las
cantidades efectivamente percibidas, aunque establece ciertas medidas, las prestaciones del trabajo
personal y de capital se presumen retribuidas a su valor nominal de mercado, salvo prueba en contrario
ya que se trata de una presunción iuris tantum(admiten pruebas de lo contrario).

Las rentas atribuidas tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan, art. 11
LIRPF.

3. LOS SUJETOS PASIVOS

3.1 LOS CONTRIBUYENTES

Los sujetos pasivos, a titulo del contribuyente, serán las personas físicas que obtengan los rendimientos en
las condiciones que determinan la norma. Estos solo podrán ser sometidos al IRPF: mediante la sujeción
por obligación personal. Según lo anterior, los contribuyentes de este impuesto estarán sujetos:

- Por obligación personal, cuando tengan su residencia habitual (+de 183 días durante un año
natural) en España. En este modo de sujeción se incluyen a los no residentes habituales que sean
diplomáticos y funcionarios destinados en el extranjero. Característica esencial: Los
contribuyentes tributarán por su renta mundial o universal.

- Por obligación real: Estarán sujetos por la normativa del Impuesto sobre la Renta de No
Residentes (IRNR). En este caso no hay reducciones ni deducciones en la cuota.

Concepto de residencia habitual:

a) Permanencia durante más de 183 días durante el año natural en territorio español, considerando:

- Ausencias esporádicas, salvo que se acredite su residencia fiscal en otro país.

- Si se trata de paraísos fiscal, la Admón. Tributaria podrá exigir que se compruebe la

permanencia ahí durante dicho período.

- No se computarán las estancias temporales que sean consecuencia de las obligaciones

contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las
Administraciones públicas españolas.

b) El núcleo principal o la base de las actividades o intereses económicos del contribuyente,

radiquen en España.

c) Presunción iuris tantum: El contribuyente tendrá su residencia habitual en territorio español

cuando residan en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de aquél.

La diferencia entre el IRPF y el IRNR es residir o no en territorio nacional

3.2. LOS SUJETOS PASIVOS EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS

Las rentas correspondientes a sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades del art. 35.4 de la LGT se atribuirán a los socios, herederos,
comuneros o partícipes, respectivamente, según las normas o pactos aplicables en cada caso y si éstos no
constaran a la Administración Tributaria de forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales.

El régimen de atribución de rentas no será aplicable a las sociedades agrarias de transformación, las
cuales tributaran por el IS.

Las entidades en régimen de atribución de rentas no estarán sujetas al IS, sino que lo están sus comuneros
o partícipes, herederos por sus respectivas cuotas y por el IRPF o al IS, según sean personas físicas o
jurídicas. Las rentas atribuidas tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan.

3.3. LA INDIVIDUALIZANCION DE RENTAS (Artículo 11 LIRPF, EXAMEN)

La individualización de rentas rompe los criterios generales de atribución de personalidad.

Los criterios para individualizar las rentas sujetas pueden ser esquematizados en función de las diferentes
categorías de renta:

 Los rendimientos del trabajo:

Se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su precepción, a excepción de las

prestaciones recibidas por los beneficiarios del art. 16.2 LIRPF.

 Los rendimientos del capital (tanto capital mobiliario como inmobiliario):

Se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares, según la LIP (6), de los bienes o derechos de los que
provengan tales rendimientos.

 Los rendimientos de actividades económicas:

Se atribuirán a quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de
los medios y recursos afectos a la actividad.

Se presumirá iuris tantum que tales requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las
actividades económicas.

 Las ganancias y pérdidas patrimoniales:

Se atribuirán a los contribuyentes que, según la LIP, sean titulares de los bienes y derechos de los que
procedan las ganancias o pérdidas.

Las ganancias y pérdidas no justificadas se atribuirán a los titulares de los bienes y derechos en los que se
manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no deriven de una transmisión previa, se consideraran
ganancias de la persona a quien corresponde el derecho a su obtención o que las haya ganado
directamente.
4. LA BASE IMPONIBLE

El artículo 15 de la LIRPF se ocupa de la determinación de la base imponible y liquidable. Según este

precepto, la base imponible es la cuantificación del hecho imponible y está constituida por el importe de
la renta disponible del contribuyente, expresión de su capacidad económica, en el período impositivo. La
base imponible está compuesta por cinco tipos de rendimientos o de categorías tributarias, las que
sumadas dan lugar a la base imponible general y del ahorro.

A estas se les podrán practicar las reducciones previstas por la ley, hasta llegar a la base liquidable
general y del ahorro.

CUANTIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE/LIQUIDABLE (art. 50 LIRPF)

MODOS DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

4.1. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Según el artículo 17 de la LIRPF Constituyen los rendimientos íntegros del trabajo todas las
contraprestaciones y utilidades cualquiera que sea su naturaleza, dinerarias o en especie, que se deriven
directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter
de rendimientos de actividades económicas

4.1.1. Las retribuciones dinerarias

a. Dicho artículo 17 especifica lo que ha de considerarse rendimiento del trabajo:

b. Sueldos y salarios.

c. Prestaciones por desempleo.

d. Remuneraciones en concepto de gastos de representación.

e. Dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los considerados
normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería.

f. Otros por expresa disposición legal.

4.1.2. Las retribuciones en especie

Las retribuciones en especie constituyen rentas en especie la utilización consumo u obtención, para fines
particulares de bienes, derecho o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal en el
mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Los criterios de valoración utilizados son:

a) Regla general: Deben valorarse por su valor normal de mercado. Este se define como la
contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes.

b) Reglas de valoración especiales:

 Utilización de vivienda:

 Si el valor catastral de la vivienda no ha sido revisado: 10% sobre el valor catastral.

 Si el valor catastral de la vivienda sí ha sido revisado: 5% sobre el valor catastral.

 Utilización o entrega de vehículos automóviles:

 Entrega de vehículo: Costes de adquisición para la empresa incluidos tributos.

 Entrega o utilización. Supuesto de utilización: será el 20% anual del coste de

adquisición.

 Supuesto de utilización mixta, es decir, es decir, para fines de empresa y particulares,

sólo imputará al contribuyente una retribución en especie en la medida que disponga del
vehículo para fines particulares.

 Uso y posterior entrega del vehículo: 20% anual del coste de adquisición del vehículo.

 Préstamos con tipos de interés inferiores al de mercado: diferencia entre el interés pagado y
el interés legal del dinero vigente en el periodo.

 Primas o cuotas de seguros: coste para la empresa incluyendo tributos.

 Aportaciones a planes de pensiones o formulas de previsión alternativa: importe cantidades

satisfechas.
4.1.3. Los gastos deducibles

El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los
gastos deducibles. El artículo 19 de la LIRPF establece que los gastos fiscalmente deducibles serán
exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social.

b) Las detracciones por derechos pasivos.

c) Las cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares.

d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales cuando la colegiación sea obligatoria
con un límite de 500€.

e) Los gastos de defensa jurídica con límite de 300 € anuales.

4.1.4. Las reducciones sobre el rendimiento

 Reducción por rendimiento del trabajo.

 Reducción por prolongación de la actividad laboral.

 Reducción por movilidad geográfica.

 Reducción por discapacidad de trabajadores activos.

Estas reducciones se aplicarán sobre el rendimiento neto del trabajo y no como reducciones en la base
imponible.

Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan
rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el
rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantías:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros
anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700
euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y
11.250 euros anuales.

A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro en los
gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo 19.2 de esta Ley.

Como consecuencia de la aplicación de la reducción prevista en este artículo, el saldo resultante no podrá
ser negativo.
4.2. LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

4.2.1. Introducción: rendimientos del capital

La ley define a los rendimientos íntegros del capital como “la totalidad de las utilidades o
contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que
provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad
corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”.

En función de la naturaleza del bien de que deriven, la LIRPF los clasifica en:

a) Rendimientos del capital inmobiliario, bajo cuya denominación se recogen los provenientes de
bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre los
mismos que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.

b) Rendimientos del capital mobiliario, que incluyen los que provengan de los restantes bienes y
derechos de los que sea titular el contribuyente y no se encuentren afectos a actividades
económicas realizadas por este.

4.2.2. Los rendimientos del capital inmobiliario

Según el art. 22.1 de la LIRPF: tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la

titularidad de bienes inmueble rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los
que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute
sobre los mismos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.

Así, serán rendimientos íntegros del capital inmobiliario:

a) Respecto de los muebles arrendados:

 Las cantidades percibidas por el arrendador.

 En caso de parentesco hasta el 3º grado, el rendimiento neto será inferior al 2% del valor por
el que se hallen computados a efectos del IP.

b) En inmuebles no arrendados que no sean vivienda habitual:

 2% valor catastral si no está revisado (1.1% del valor catastral si ha sido revisado.

 En los inmuebles en construcción o que no puedan ser utilizados por razones urbanísticas,
no se estimara rendimiento.

4.2.3. Los gastos deducibles

Tendrán la consideración de gastos deducibles de esta categoría de ingresos, todos los gastos necesarios
para la obtención, así como las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y, en su caso, de
los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que correspondan a su depreciación efectiva.

En cuanto a los gastos necesarios para la obtención de los ingresos podemos enumerar los siguientes:

1. Tributos y recargos no estatales.

2. Los saldos de dudoso cobro.
3. Los gastos por servicios jurídicos.
4. Los seguros.
5. Los servicios y suministros.
6. Otros, tales como primas de contratos de seguro.
Es importante destacar que el importe total máximo a deducir por los intereses y demás gastos de
financiación y por los gastos de conservación y reparación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de
la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos.

En cuanto a la amortización del inmueble, se considera que la amortización es efectiva si no excede del
resultado de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o
el valor catastral, sin incluir el valor del suelo que no se amortiza.

4.2.4. Las reducciones

Con relación a la cuantificación de este tipo de rendimiento hemos de hacer referencia a las reducciones
que se practicaran sobre los siguientes conceptos:

a) En el caso de los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, se
reducirán en un 40%, así como los obtenidos de forma notoriamente irregular.

b) Por arrendamientos de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento se reducirá en un

60% y la reducción será del 100% en el caso de que el arrendatario tenga una edad comprendida
entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el
período impositivo inferiores a 7381,33 euros

INGRESOS Y GASTOS DEDUCIBLES APLICABLES A LOS RENDIMIENTOS DEL

CAPITAL

INGRESOS GASTOS

Están sujetas todas las Gastos necesarios para la

Inmuebles arrendados (generan contraprestaciones recibidas por obtención de esos ingresos y las
rentas) su arrendamiento. Ej.: alquilo amortizaciones.
una casa.

Inmuebles no arrendados que no 2% v.c. si no está revisado o No se admiten gastos deducibles

sean vivienda habitual (no 1,1% v.c. si esta revisado. (IBI, comunidad, etc…).
generan renta, son patrimonio)
Ej.: casa de la playa

Inmueble arrendado como No genera renta presunta. Ningún gasto deducible.

vivienda habitual

En el caso de que el arrendatario sea cónyuge o pariente del contribuyente hasta el 3º grado inclusive, el
rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el 2% al valor catastral si el inmueble
no ha sido revisado y 1,1% si ha sido revisado.
4.3. LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO (ARTS. 25 Y 26 DE LA LIRPF)

Tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario la totalidad de las utilidades o

contraprestaciones, cualquiera que sea su naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o
indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de bienes o derechos no clasificados como
inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas
realizadas por el mismo.

La ley los agrupa en cuatro tipos de rendimientos:

1) Rendimientos obtenidos por participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad. Se

podrán dividir en:

a) Rendimientos implícitos: Generados por la diferencia entre el importe satisfecho en la

emisión, primera colocación o endoso y el comprometido a reembolsar a su vencimiento.

b) Rendimientos explícitos: Son aquellos que se pactan expresamente en metálico o en especie

cobrándose el interés o rendimiento de manera separada o diferenciada del reembolso del
capital. Ej.: depósitos, intereses de cuentas, obligaciones…

c) Rendimientos mixtos: Resultan de la combinación de los anteriores.

2) Rendimientos obtenidos por cesión a terceros de capitales propios.

3) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de

contratos de seguro de vida o invalidez.
 4) Otros rendimientos del capital mobiliario.

- Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los

procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades económicas
realizadas por el contribuyente.
- Los procedentes de la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en
el ámbito de una actividad económica.
- Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los
procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan
actividades económicas.
- Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o
autorización para su utilización, salvo que dicha cesión tenga lugar en el ámbito de una actividad
económica.

1, 2 y 3 se sitúan en la Base Imponible del Ahorro. El 4 (otros rendimientos) conforma la Base

Imponible General

4.3.1. Los rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo
de entidad

Respecto al anterior sistema fiscal desaparece la integración del 140% y la deducción por doble
imposición de dividendos del 40%. Se establece una exención de 1500€ anuales. Se modifica el
porcentaje de retención, situándose en el 18%. Esta retención es liberatoria, pues al integrarse dentro de la
denominada renta del ahorro la tributación efectiva final también será del 18%.

4.3.2. Los gastos deducibles

1. Rendimientos obtenidos por participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad: Se

deducirán los gastos de administración y depósito de las acciones o participaciones.

2. Rendimientos obtenidos por cesión a terceros de capitales propios: gastos de administración y

depósito de valores negociables.

3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o

invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales: No se aplican gastos deducibles.
4.4. LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS (Art.27 LIRPF)

Según el artículos 27 de la LIRPF: “Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas

aquellos que, procediendo del trabajo personal o del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, suponen por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción y
distribución de bienes y servicios”.

Dicho en clase: Un 85% del IRPF se va a los rendimientos del trabajo debido a las retenciones de los
trabajadores dependientes (funcionarios…)
4.4.1. Estimación directa normal y simplificada

Se le aplican las normas referentes al Impuesto de Sociedades. La base imponible se identifica

prácticamente con el resultado contable. Se le aplican ajustes fiscales positivos y negativos.

El rendimiento neto es la diferencia entre: La totalidad de ingresos (incluidos el autoconsumo, las

subvenciones y demás transferencias), menos los gastos correlacionados con los ingresos y el importe del
deterioro sufrido por los bienes de que los ingresos procedan.

No se incluyen los incrementos o disminuciones patrimoniales de bienes afectos (tributan como

ganancias y pérdidas de patrimonio).

La modalidad simplificada se aplica a: Actividades económicas cuyo importe neto de cifra de negocio,
para el conjunto de actividades del contribuyente no supere los 600.000 euros en el año inmediatamente
anterior.

[Link]. Ajustes extracontables o fiscales:

Gastos contables no deducibles fiscalmente.

(+)

Ingresos fiscales no considerados contablemente.

Gastos fiscales no contabilizados

(-)

Ingresos contables no considerados fiscalmente

Los ajustes fiscales se lo aplican al resultado contables y pueden ser de dos tipos:

 Permanentes: Irreconciliables.

 Transitorios o temporales: Reconciliables, admiten prueba en contrario.

[Link]. Ajustes fiscales positivos:

I. La aplicación del valor normal de mercados en sustitución del valor contable en determinadas
operaciones.

II. La calificación de intereses como dividendos en la subcapitalización.

III. Los excesos de dotaciones a las amortizaciones.

IV. Los excesos de dotaciones a provisiones.

V. Los gastos no deducibles.

VI. Los gastos contabilizados en los ejercicios posteriores al de su devengo, cuando ello determine
una menor tributación respecto de la que resultaría de haberse imputado al de su devengo.

[Link]. Ajustes fiscales negativos:

I. Los excesos de amortizaciones de ejercicios anteriores.

II. Los gastos contabilizados en ejercicios anteriores al de su devengo.

III. Las asignaciones para obras sociales.

IV. Las revalorizaciones contables no admitidas a efectos fiscales.

V. La aplicación de la libertad de amortización.

VI. La corrección de la inflación en la transmisión de inmuebles del inmovilizado.

VII. Las exenciones para evitar la doble imposición internacional.

[Link]. Ingresos computables:

Serán los procedentes de:

I. Ventas de bienes o servicios.

II. Ingresos de gestión.

III. Cuentas de participación.

IV. Ingresos financieros.

V. Subvenciones.

VI. Indemnizaciones.
[Link]. Gastos deducibles:

La partida de gastos deducibles puede agruparse en:

I. Compras.

II. Gastos de personal.

III. Gastos financieros.

IV. Tributos.

V. Trabajos, suministros y servicios exteriores.

VI. Otras partidas como:

 Indemnizaciones.

 Pérdidas sufridas en valores de explotación.

 Participaciones en beneficios.

[Link]. Gastos deducibles (amortizaciones):

Existen diferentes tipos de amortización:

I. Amortización según tablas.

II. Amortización degresiva:

 Porcentaje constante.

 Suma de dígitos.

III. Libertad de amortización.

IV. Amortización mínima.

V. Planes de amortización.

VI. Justificación del importe de la depreciación.

4.4.2. Estimación objetiva

Acompañando al régimen de estimación directa, la Ley dispone del procedimiento de estimación objetiva
de los rendimientos de pequeñas y medianas empresas.

El régimen de estimación objetiva es voluntario en la medida en que el sujeto pasivo puede renunciar a él
y prevé la simplificación de la determinación de la determinación del rendimiento neto, reduciendo las
formalidades contables y registrales del mismo. Se prescinde de los flujos reales de ingresos y gastos
producidos en el desarrollo de la actividad.

Las características principales de este régimen son las siguientes:

1. Estar incluido entre los sectores relacionados (lista cerrada de actividades que se pueden
someter).

2. El régimen de estimación objetiva se aplica conjuntamente con el IVA.

3. No podrá aplicarse a los contribuyentes cuando concurran determinadas circunstancias:

- Que determine el rendimiento neto de alguna actividad económica por el régimen de

estimación directa.

- Que el volumen de rendimientos íntegros del año anterior supere: para el conjunto de
actividades económicas, 450.000 € anuales, y para el conjunto de sus actividades
agrícolas y ganaderas, 300.000 € anuales.

- Que el volumen de compras de bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de

inmovilizado, supere los 300.000 € anuales.

- Que las actividades económicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del
ámbito de aplicación del Impuesto.

4. El ámbito de aplicación se fijará, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por
módulos objetivos como el volumen de operaciones, el número de trabajadores, el importe de las
compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los límites que, para
el conjunto de actividades desarrolladas para el contribuyente.

5. Los sujetos pasivos que renuncien al método de estimación por índices o módulos, deberán
determinar su rendimiento por estimación directa simplificada durante los tres años siguientes.

6. La diferencia entre el rendimiento neto estimado, según las normas de la estimación objetiva, y
el rendimiento neto real producido no tributa.

7. Se reducirán los módulos cuando se modifican disminuciones de patrimonio extraordinarios las

producidas como consecuencias de robos, incendios, inundaciones, etc…

8. Existe incompatibilidad entre estimación directa y estimación objetiva por módulos o

coeficientes en actividades desarrolladas por el mismo sujeto pasivo.
Ejemplo de estimación objetiva:

- Actividad: Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.

- Epígrafe I.A.E.: 721.1 Y 721.3

- Módulos:

i. Personal asalariado. Persona: 2981,02 €

ii. Personal no asalariado. Persona: 16.016,97 €

iii. Número de asientos. Asiento: 121,40 €

4.4.3. Las reducciones en la base imponible por rendimientos de actividades económicas

Existe un nuevo límite de 300.000 €.

Los 2000 € que ponemos de dudosa justificación en la práctica son de reducciones (por tanto, necesito
tener una BI positiva para poder reducir). Sin embargo, en el rendimiento del trabajo son deducciones que
van para determinar el rendimiento neto.

Si tengo una reducción superior a mi renta neta esta se queda a 0 y se podrá reducir hasta los próximos 4
años que es cuando acaba la prescripción.
4.5. LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (Beneficios o pérdidas extraordinarias)

4.5.1. Concepto

Están reguladas en los artículos 33 a 39 de la LIRPF.

Concepto: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración de su composición de
aquel, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.”

Requisitos:

1. Que se produzca una variación en el valor del patrimonio.

2. Que exista una alteración en la composición de dicho patrimonio.
3. Que la renta obtenida no está sujeta al impuesto por otro concepto.

No se computarán como pérdidas patrimoniales:

a) Las no justificadas.

b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o a liberalidades.

d) Las debidas a pérdidas en el juego.

e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a

adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.

f) Las derivadas de transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en alguno

de los mercados secundarios oficiales de valores españoles.

g) Las derivadas de la transmisión de valores o participaciones no admitidos a negociación en

alguno de los mercados secundarios oficiales de valores españoles.

4.5.2. La determinación de las ganancias y pérdidas patrimoniales

Para calcular el importe de la ganancia o pérdida patrimonial, el artículo 34 de la LIRPF establece que
éstas se determinan por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos
patrimoniales y, a su vez, distingue entre transmisiones onerosas y lucrativas.

é ó ó
 A) Transmisiones onerosas

Transmisiones onerosas son aquellas en las que se produce intercambio de bien por dinero o bien por
bien.

El valor de adquisición se obtiene a través de la suma y resta de:

(+) Importe real de la adquisición (o valor de adquisición a efectos del Impuesto

sobre Sucesiones y Donaciones): precio de venta.

(+) Gastos (de notaria, registro…) y tributos accesorios (IVA, ITPAJD…)

inherentes a la adquisición, excluidos intereses.

(-) Amortizaciones realmente practicadas, computándose en todo caso la

amortización mínima.

= Valor de adquisición

El valor de transmisión se computa en base a dos partidas:

(+) Importe real de la enajenación (o valor de transmisión a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones)

(-) Gastos y tributos accesorios inherentes a la transmisión satisfecha por el transmitente.

= Valor de transmisión (el cual prevalecerá siempre que no sea inferior al valor
normal del mercado).

B) Transmisiones lucrativas

Son las que se producen como consecuencia de negocios que no son sinalagmáticos, donde no hay una
contrapartida económica por una de las partes, tales como la sucesión hereditaria o la donación, y
manifiestan ganancias patrimoniales para el transmitente, que se someten a normas específicas respecto al
valor de adquisición y transmisión.

Las ganancias que se producen en el patrimonio del adquiriente no se gravan por este impuesto sino por el
ISD.

La transmisión lucrativa puede tener lugar inter vivos (donaciones) o mortis causa (herencia, legado).

C) Ganancias de patrimonio no derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales

En estos supuestos, se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de los elementos
patrimoniales o partes proporcionales, en su caso, que se hayan incorporado al patrimonio del
contribuyente.
4.6. LA BASE IMPONIBLE

Base imponible general (Rendimiento general)

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital inmobiliario.

c) Los rendimientos del capital mobiliario recogidos en el apartado 4 del artículo 25 de la LIRPF.

d) Los rendimientos de las actividades económicas.

e) Las imputaciones de rentas.

f) Las ganancias y pérdidas de patrimonio, que no se pongan de manifiesto como consecuencia de

la transmisión de elementos patrimoniales, artículo 45 de la LIRPF.

Base imponible del ahorro (Ganancias de patrimonio)

a) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la participación en fondos propios de

cualquier tipo de entidad, la cesión a terceros de capitales propios, los procedentes de
operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez.

b) Las ganancias y pérdidas de patrimonio derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.

Excepto en el RKM (que va al ahorro). Una pequeña parte de las ganancias y pérdidas de patrimonio van
a la BI general. Reducciones van a la base y las deducciones van a la cuota (EXAMEN)
Capítulo VI. El Impuesto sobre Sociedades (IS)

1. Características del Impuesto

El artículo 1 TRLIS señala que el IS es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la
renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

1. Directo, porque grava un índice directo de capacidad, el beneficio neto societario, y porque no es
jurídicamente repercutible.

2. Personal, ya que el hecho imponible sólo se puede definir por referencia a una persona
determinada, la sociedad titular del beneficio sujeto.

3. Subjetivo, pues las deducciones e incentivos fiscales contenidos en la norma responden a la

exigencia de adecuar la cuota a las circunstancias personales o concretas de cada sujeto pasivo.

4. Proporcional, lo que significa que ante aumentos de la base imponible, la cuota crece en el
mismo porcentaje.

5. Periódico, puesto que el hecho imponible se prolonga en el tiempo de manera indefinida, por
tanto, es preciso establecer determinados cortes temporales, denominados periodos impositivos.

6. No cedible a las Comunidades Autónomas, característica que lo distingue del IRPF

EXAMEN: Características de X impuesto

La renta obtenida por el sujeto pasivo constituye el hecho imponible del impuesto, cualquiera que sea su
fuente y origen. La tributación de las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no
personalidad jurídica, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y demás entidades tributaran en
el IRPF o en el IS en función de la cualidad del socio, comunero o heredero.

2. Ámbito de aplicación

Todo el territorio español sin perjuicio de los dispuesto en los regímenes tributarios de País Vasco y
Navarra y con la particularidad de Canarias, Ceuta y Melilla.

3. El hecho imponible

La obtención de renta por el sujeto pasivo, cualquiera que fuese su fuente u origen, constituye el hecho
imponible de este impuesto, articulo 4 TRLIS.

4. ¿Qué es el impuesto de sociedades?

El IS es un impuesto proporcional sobre el beneficio de las empresas (antes 35%, 32,5% en 2007 y 30%
en 2008).

Las diferencias con el IRPF son

básicamente, que no hay distinción
entre una base liquidable general y del
ahorro y que no existe compensación
entre ambos.

1
5. Contribuyentes (Sujetos pasivos)

Son sujetos pasivos por este supuesto, art.7 TRLIS:

a) Las personas jurídicas, incluidas las sociedades civiles con actividad mercantil residentes en
territorio nacional
b) Con carácter excepcional, determinadas entes sin personalidad jurídica:

I. Los fondos de inversión

II. Las uniones temporales de empresas.
III. Los fondos de capital –riesgo.
IV. Los fondos de pensiones
V. Los fondos de regulación del mercado hipotecario.
VI. Los fondos de titulización hipotecaria.
VII. Los fondos de titulización de activos.
VIII. Fondos de garantía de inversiones.
IX. Comunidades titulares de montes vecinales en mano común.

El IS se exige en todo el territorio español y estarán obligadas personalmente a contribuir, las entidades
que tengan su residencia en territorio español. En este caso, los sujetos residentes serán gravados por la
totalidad de la renta que obtenga, con independencia del lugar donde ésta se hubiere producido y de la
residencia del pagador; renta mundial. Se consideran que son residentes en territorio español las entidades
en quienes concurra alguno de los siguientes requisitos, [Link]:

I. Que se hayan constituido conforme a las leyes españolas.

II. Que tenga su domicilio social en territorio español.
III. Que tenga la sede de dirección efectiva en territorio español.

Las sociedades no residentes tributan por el IRNR.

6. Exenciones

El impuesto establece dos tipos de exenciones, las de carácter total y las de carácter parcial. En ambos
casos las exenciones son consideradas en atención a la tipología de los sujetos que perciben los
beneficios, por lo que se trata de exenciones subjetivas.

A) Exención Total:

I. Estado, CCAA y Entidades Locales.

II. Organismos autónomos del Estado, CCAA y Entidades locales.
III. Banco de España, Fondos de Garantía de Depósitos y Fondos de Garantía de inversiones.
IV. Entidades públicas gestoras de la Seguridad Social.
V. Instituto de España, Reales Academias Oficiales e instituciones análogas de CCAA.
VI. Otros organismos públicos.

B) Exención parcial:

I. Entidades e instituciones sin ánimo de lucro

II. Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
III. Partidos políticos, sindicatos, colegios profesionales, asociaciones empresariales y cámaras
oficiales.
IV. Fondos de promoción de empleo.
V. Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
VI. Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.

No se aplica la exención a la totalidad de las rentas obtenidas, si no solo a aquellas relacionas con su actividad

2
7. Esquema de liquidación

Esquema de liquidación
RESULTADO CONTABLE
(+/-)Ajustes de carácter fiscal ( aquellos que diferencian entre las normas fiscales y contables)
(+) Imputación de regímenes especiales(art. 4.2)
(-) Base imponible negativa de ejercicios anteriores
=Base imponible (art. 10)
Tipo de gravamen (art. 28)
=Cuota íntegra (art. 29)
(-) Deducciones por doble imposición (arts. 30 a 32)
=Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Bonificaciones (arts. 33 a 44)
=Cuota íntegra bonificada positiva
(-) Otras deducciones (arts. 33 a 44)
(-) Retenciones e ingresos a cuenta
(-) Pagos fraccionados
=Cuota diferencial a ingresar o devolver

8. La Base Imponible

8.1 La determinación de la BI

La base imponible ([Link]) como el importe de la renta en el periodo impositivo, minorada, en su

caso, por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

Bº contable +/- ajustes extracontables – BI negativa de años anteriores = Bº fiscal =BI

8.2 Los ajustes extracontables

Las discrepancias entre resultado contable y fiscal puede tener origen en diferencias sobre:

a) Calificación: determinados gastos o ingresos registrados en contabilidad no se califican como tales a

efectos de determinar la BI, ni en el ejercicio en que se devengan ni en otro posterior.

b) Valoración: en ciertas operaciones las normas fiscal y contable difieren de su valoración.

c) Imputación temporal: en otros casos la norma fiscal no sigue el principio de devengo como criterio de
imputación de ingresos y gastos.

3
Ajustes positivos (Aumento Base Imponible)

1. La aplicación del valor normal de mercado en sustitución del valor contable en determinadas
operaciones
2. Los excesos de dotaciones a amortizaciones
3. Los excesos de dotaciones a provisiones
4. Los gastos no deducibles
5. Los gastos contabilizados en ejercicios posteriores al de su devengo, cuando ello determine una
menor tributación respecto de la que resultaría de haberse imputado al de su devengo

- La imputación de bases imponibles positivas de agrupaciones de interés económico y de uniones

temporales de empresas
- Las imputación de determinadas rentas en la transparencia fiscal internacional
- La calificación de interés como dividendos en la subcapitalización
- El impuesto satisfecho por sociedades participadas no residentes imputable a dividendos
percibidos por sociedades residentes
- La integración de rentas en base imponible acogidas al régimen de diferimiento por reinversión y
por deducción por inversores para la implantación de empresas en el extranjero
-

Ajustes negativos (Disminución Base Imponible)

1. Los excesos de amortizaciones de ejercicios anteriores

2. Los gastos contabilizados en ejercicios anteriores al de su devengo
3. Las asignaciones para obras sociales
4. Las revalorizaciones contables no admitidas a efectos fiscales
5. La aplicación de la libertad de amortización
6. La corrección de la inflación en la transición de inmuebles del inmovilizado
7. Las exenciones para evitar la doble imposición internacional

- La imputación de bases imponibles negativas de agrupaciones de interés económico y de uniones

temporales de empresas
- El diferimiento por la deducción por inversores para la implantación de empresas en el
extranjero
- Los dividendos percibidos de sociedades participadas que tributaron en régimen de transparencia
fiscal
- Los dividendos y plusvalías obtenidos por entidades de tenencia de valores extranjeros

4
9. Los ingresos computables

Los ingresos computables a los efectos de calcular la base imponible del impuesto serán los procedentes
de:

1. Ventas.
2. Ingresos por prestación de servicios.
3. Otros ingresos de gestión
4. Ingresos financieros.
5. Subvenciones.
- De explotación: la finalidad es fomentar la actividad ordinaria de la empresa.
- De capital: la finalidad es adquirir bienes que formen parte del inmovilizado. Se deduce a
medida que se amortiza el bien.
6. Indemnizaciones.
7. Correcciones monetarias en la transmisión de elementos de inmovilizado material de naturaleza
inmobiliaria.
8. Donaciones y herencias.
9. Ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de bienes y derechos.

En los ingresos y gastos computables no hay correlación monetaria. Si la hay por sucesiones y
donaciones.

En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones las personas jurídicas nunca son sujetos pasivos,
siempre serán las personas jurídicas! Examen, Importante.

10. Gastos deducibles

Los gastos deducibles son gastos correlacionados con los ingresos. La partida de gastos deducibles se
agrupan en:

1. Compras
2. Gastos de personal.
3. Tributos.
4. Trabajos, suministros y servicios exteriores.
5. Indemnizaciones.
6. Pérdidas sufridas en valores de explotación.
7. Participaciones en beneficios.
8. Recurso permanente e las Cámaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegación.
9. Donativos.
10. Obra beneficio –social de las Cajas de Ahorro.
11. Actividades de I+D+D realizadas por entidad vinculada.
12. Servicios de apoyo a la gestión.

Se introduce el concepto genérico de gasto fiscalmente deducible, el que define como el gasto
correlacionado con los ingresos. Con ello desaparece el concepto de gasto necesario como gasto
fiscalmente deducible en el marco del IS y en el apartado de Rendimientos de
Actividades Económicas del IRPF.

En general, un gasto es deducible si esta contabilizado. Para ello debe de estar justificado.

5
11. Gastos NO deducibles

Los gastos no deducibles son gastos no correlacionados para la obtención de los ingresos (liberalidades,
perdidas de juego,…) y otros de difícil justificación: exceso de amortizaciones en la valoración de bienes,
provisiones por posibles pérdidas, etc. Los requisitos que ha de tener un gasto para que sea deducible son
los siguientes:

a) Que esté contabilizado, salvo los contratos de arrendamiento financiero y la libertad de

amortización
b) Que esté justificado.
c) Que esté imputado.
d) Que esté correlacionado con los ingresos.

Así, el art.14. TRLIS establece determinadas partidas de gastos no deducibles fiscalmente:

1. La retribución de los fondos propios (pago de dividendos).

2. Los gastos derivados de la contabilización de Impuesto de Sociedades (sí los de otros
impuestos).
3. Las multas y sanciones penales y administrativas y los recargos (sí los intereses de demora.
4. Las pérdidas del juego (sí los premios de juego)
5. Los donativos y liberalidades.
6. Las dotaciones a provisiones a fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o
análogas a las que son objeto de la Ley 8/1987.
7. Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades redientes en
paraísos fiscales, salvo que el gasto devengado responda a una operación efectivamente
realizada.
8. Las amortizaciones y provisiones que excedan los límites señalados en TRLIS.

12. Distinción entre amortización, provisión y deterioro (EXAMEN)

Amortización

Las amortizaciones constituyen una de las partidas de gasto más importantes en la determinación del
resultado contable. Con esta partida se persigue la compensación de la DEPRECIACIÓN EFECTIVA
E IRREVERSIBLE sufrida por los bienes del inmovilizado material o inmaterial de la entidad, por
razón de uso, disfrute u obsolescencia.

Deterioro

En este caso estaríamos hablando de una PÉRDIDA DE VALOR CIERTA PERO REVERSIBLE.

Provisión

Las provisiones son cuentas transitorias que registran pérdidas no realizadas de carácter reversible, es
decir, que no son definitivas.

Según el nuevo PGC toda provisión debe responder a una obligación actual derivada de un suceso pasado,
cuya cancelación sea probable, que origine una salida de recursos y que su importe pueda medirse con
facilidad. Las previsiones obedecen al principio de prudencia valorativa.

6
13. Base Imponible: Las Amortizaciones (Examen)

Las amortizaciones constituyen una de las partidas de gasto más importantes en la determinación del
resultado contable. Con esta partida se persigue la compensación de la DEPRECIACIÓN EFECTIVA
E IRREVERSIBLE sufrida por los bienes del inmovilizado material o inmaterial de la entidad, por
razón de uso, disfrute u obsolescencia.

La depreciación es efectiva si:

a) Que se trate de bienes del activo inmovilizado.

b) Que recoja la depreciación efectiva anual.
c) Que se encuentre reflejada en contabilidad en el ejercicio correspondiente.
d) Que la amortización acumulada no sobrepase el valor por el que figure contabilizado el bien que se
amortiza.

En principio, todos los elementos que integran el activo fijo o inmovilizado material e inmaterial serán
objeto de depreciación por su uso y por ello se les dotará a la amortización.

13.1 Método de amortización según tablas

Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de
amortización oficialmente aprobadas e incorporadas como anexo al RIS.

Dichas tablas establecen un coeficiente de amortización lineal máximo y un período máximo de

amortización para cada elemento patrimonial. Se entiende, por tanto, cumplido el requisito de
depreciación efectiva cuando se aplique cualquiera de estos dos coeficientes o cualquier otro
comprendido entre ellos. Elegido un coeficiente, éste debe permanecer constante durante la vida útil del
bien amortizado.

13.2 Método de amortización por porcentaje constante

Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. El porcentaje
constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período de
amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:

• 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años.

• 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a cinco años e inferior a
ocho años.
• 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a ocho años.

El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por 100. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán
acogerse a la amortización mediante porcentaje constante, pero sí los elementos adquiridos usados.

13.3 Método de amortización por suma de dígitos

Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. La suma de dígitos se determinará en
función del período de amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas, al
igual que en el caso anterior.

Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos.

7
A modo de resumen en 13.2 ; 13.3. En la amortización se produce una aceleración de la
amortización al comienzo de la vida útil la cual disminuye conforme avanza la vida útil del bien
amortizado, mientras que la amortización según tablas es lineal (13.1) (EXAMEN)

13.4 Método de libertad de amortización

La ley establece los siguientes casos de libertad de amortización, art 11.2 TRLIS:

a) Los elementos de inmovilización material e inmaterial de las sociedades anónimas laborales

afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los cinco primero años a partir de
la fecha de su calificación como tales.
b) Los activos mineros.
c) Los gastos de investigación y desarrollo e innovación activados como inmovilizado inmaterial,
excluidas las amortizaciones asociativas prioritarias.
d) El art.109 del TRLIS establece un incentivo aplicable a las empresas de dimensión reducida.

13.5 Método de planes de amortización

14. BI: Provisiones (Tema muy controvertido)

Las provisiones son cuentas transitorias que registran pérdidas no realizadas de carácter reversible, es
decir, que no son definitivas.

Según el nuevo PGC toda provisión debe responder a una obligación actual derivada de un suceso pasado,
cuya cancelación sea probable, que origine una salida de recursos y que su importe pueda medirse con
facilidad. Las previsiones obedecen al principio de prudencia valorativa.

Son gastos deducibles las provisiones que se enumeran a continuación, importante solo estas, sino están
recogidas en la ley no son deducibles:

1. Dotaciones a la provisión para insolvencia. La ley admite la deducibilidad de las dotaciones para la
cobertura del riesgo derivado de las probables insolvencias de los deudores, ahora denominados perdidas
por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias, cuando en el momento de devengo
concurran algunas de las siguientes circunstancias:

a) Cuando haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.

b) Cuando el deuda esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor este procesado por delito de alzamiento de bienes.
d) Cuando exista una reclamación judicial o un procedimiento arbitral de cuya solución depende su
cobro.

2. La deducción en concepto de pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación

en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado.

8
15. Imputación temporal de ingresos y gastos. Importante: Se rige por el principio de
devengo!!

La regla general de imputación temporal coincide contable y fiscalmente. En ambos ámbitos se aplica el
principio de devengo, que significa que la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de
la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que
se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.

No obstante, el TRLIS establece reglas especiales de imputación temporal en los siguientes casos, arts.31
y 31 RIS:

1) El Criterio de caja en relación con las operaciones a plazo.

2) En los casos de descubrimiento de elementos patrimoniales no contabilizados.

16. Compensación de bases imponibles negativas (EXAMEN!!)

Según el artículo 25.1 del TRLIS, las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas
positivas de los periodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos. Es decir, la
normativa del impuesto sobre sociedades permite instrumentar una compensación de pérdidas hacia
delante, esto es, permite la minoración de los beneficios de un ejercicio con pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores.

9
17. La deuda tributaria

17.1 LOS TIPOS DE GRAVAMEN Y LA CUOTA ÍNTEGRA

Tipo de gravamen (%) Sujeto pasivo

35% Entidades que se dediquen a la explotación, investigación y
explotación de yacimientos y almacenamientos
subterráneos de hidrocarburos
25 % Tipo general (2015) Sujetos pasivos en general
30% Mutuas de seguros generales, Mutualidades de previsión
social, mutuas de accidente de trabajo y enfermedades
profesionales de la SS
Sociedades de garantía reciproca, sociedades cooperativas
de créditos y cajas rurales, colegios profesionales,
asociaciones empresariales, entidades sin fines lucrativos,
fondos de promoción de empleo, uniones, federaciones y
confederaciones de cooperativas.
20% Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas
10% Entidades a las que le sea de aplicación el régimen fiscal
1% Sociedades de inversión de capital variable, fondos de
inversión de carácter financiero, sociedades de inversión
inmobiliaria
0% Fondos de pensiones

La cuota integra del IS es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible positiva
calculada conforme a lo expuesto.

17.2 LAS DEDUCCIONES SOBRE LA CUOTA INTEGRA

Calculada la cuota íntegra, la liquidación del impuesto continua mediante la aplicación de las
deducciones, bonificaciones, retenciones, pagos fraccionados e ingresos a cuenta. Del resultado de esta
operación se obtendrá una cantidad líquida «a ingresar» o «a devolver». El orden de las deducciones es
muy importante!! 1 > 2 > 3

1. Deducciones por doble imposicion (arts. 30-43 TRLIS). Es una deducción técnica

a) Deduccion para evitar la doble imposicion interna: dividendos y participaciones en beneficios.

1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de
otras entidades residentes en España se deducirá el 50 por ciento de la cuota íntegra que corresponda a la
base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones en beneficios.

2. La deducción a que se refiere el apartado anterior será del 100 por ciento cuando los dividendos o
participaciones en beneficios procedan de entidades en las que el porcentaje de participación, directo o
indirecto, sea igual o superior al cinco por ciento, siempre que dicho porcentaje se hubiere tenido de
manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o,
en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un año. La deducción
también será del 100 por ciento respecto de la participación en beneficios procedentes de mutuas de
seguros generales, entidades de previsión social, sociedades de garantía recíproca y asociaciones.

A una persona física que tributa por IRPF no se le aplica esta deducción, solo a las personas jurídicas

10
b) Deduccion por doble imposicion internacional: impuesto soportado por el Sujeto Pasivo.
1. Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero,
se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o

análoga a este impuesto.

b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las mencionadas rentas si se
hubieran obtenido en territorio español.

c) Deduccion por doble imposicion internacional de dividendos y participaciones en beneficios.

Si mi cuota es 0 en la primera deducción, puedo arrastrar las otras dos deducciones en los próximos 4
años.
Esto es asó solo para el impuesto de sociedades (IS) EXAMEN

2. Bonificaciones

a) Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. (Artículo 33)

1. Tendrá una bonificación del 50 por ciento, la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas
obtenidas en Ceuta o Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios.

b) Bonificación por actividades exportadoras y de prestación de servicios públicos locales. (Artículo

34.1 y 34.2)

1. Tendrá una bonificación del 99 por ciento la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas
procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematográficas o audiovisuales españolas, de
libros, fascículos.

2. Tendrá una bonificación del 99 por ciento la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas
derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del artículo 25 o
en el apartado 1.a), b) y c) del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del
Régimen Local, de competencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales.

3. Las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades

Las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades conforman una relación de
beneficios fiscales que podrán ser aplicados por aquellos sujetos pasivos que realicen las actividades
indicadas.

1) Se practican una vez realizadas las deducciones por doble imposición y bonificaciones.
2) Limite: no pueden exceder del 35% de la cuota íntegra minorada por las deducciones de doble
imposición y bonificaciones. Un 50% para actividades de I+D+i.
3) La deducción por reinversión no está sujeta a un limite.

11
TIPOS DE DEDUCCIONES SOBRE LA CUOTA PARA INCENTIVAR LA REALIZACION DE
DETERMINADAS ACTIVIDADES
- Investigación, desarrollo e innovación tecnológica
- Actuaciones para la protección y difusión del patrimonio
- Inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales y edición de libros
- Medioambientales: instalaciones, vehículos de transporte y aprovechamiento de energías
renovables
- Gastos en formación profesional
- Creación de empleo discapacitados
- Reinversión de beneficios extraordinarios

PREGUNTAS FRECUENTES

1- Principios vertebradores del IS

2- Tipos de gravamen del IS
3- Ajustes del IS

12
Capítulo VII. El impuesto sobre el patrimonio

1. La naturaleza del impuesto (Definición y características

Definición

Es un impuesto que grava el patrimonio neto de las personas físicas, cumple una función de control y de
complementariedad del IRPF. Es un impuesto censal, lo importante no es lo que recauda, si no la
información que proporciona sobre los bienes, viviendas y propiedades que tiene el individuo.

Las características principales son:

 General
 Periódico
 Progresivo
 Directo
 Personal

Es un impuesto cedido a las [Link]. en un 100% de su recaudación, además poseen diversas

competencias normativas en el mínimo exento, el tipo de gravamen y las deducciones y bonificaciones.
Bonificado al 100% desde 01/01/2008 hasta 31/12/2010.

Diferencias y semejanzas con el IRPF

Diferencias

En el IRPF las CCAA pueden modificar las deducciones y el tipo de gravamen pero no el mínimo exento
(en el IP sí)

La recaudación del IRPF por las CCAA es del 50% y la del IP es del 100%

Semejanza

La gestión del IP es íntegra por parte de la Agencia Tributaria, al igual que el IRPF (Impuesto cedido de
gestión estatal)

2. El hecho imponible
Grava el patrimonio como tenencia de renta directa, es decir, grava la riqueza neta, la propiedad de bienes
y la titularidad de derechos de contenido económico por parte del sujeto pasivo. SOLO GRAVA A LAS
PERSONAS FÍSICAS. EXAMEN

Están EXENTOS del impuesto los siguientes bienes:

1.) Vivienda habitual (hasta 300.000€; todo lo que exceda está sujeto).
2.) Bienes de Patrimonio histórico español o calificados como BIC (Bien de Interés Cultural).
3.) Objetos de arte (pinturas, esculturas y dibujos) y antigüedades:
a) Valor inferior a determinadas cantidades (ej.: pintura <100años y <90.151,82€)
b) Cedidos a museos por un periodo superior o igual a 3 años
4.) La obra propia de artistas mientras pertenezca al patrimonio de su autor y los derechos de
propiedad intelectual o industrial patrimonial afectada a actividades económicas.
5.) El ajuar domestico, excepto joyas, pieles de carácter santuario, vehículos, embarcaciones,
aeronaves y objetos de arte y antigüedades no exentas. Exento en el IP pero no en SyD!!
EXAMEN
6.) Otros derechos consolidados a los planes de pensiones…
3. El sujeto pasivo
Es individual y personal, por lo tanto, no se admite la tributación conjunta. Tienen obligación de declarar
sin cuota a ingresar a partir de 2.000.000€ de patrimonio. Tienen que declarar las personas físicas
titulares de bienes y derechos en el momento del devengo (31 de diciembre) valorados en más de
700.000€ y cuota a ingresar.

Pueden ser de dos modalidades diferentes:

a) Obligación personal: los residentes por la totalidad de su patrimonio mundial

b) Obligación real: los no residentes por los bienes ubicados en España y los derechos que puedan
ejercitarse en España. Para los residentes independientemente de donde se ubique su riqueza.

IMP: EL impuesto se paga donde se tenga la residencia fiscal! Por esto, en Murcia hay una cantidad
importante X de población que tiene su residencia deslocalizada en Madrid y con la muerte de Emilio
Botín padre ocurrió algo similar entre Cantabria y Madrid.
4. La base Imponible
La base imponible es el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo determinado por la diferencia entre el
valor de los bienes y derechos de los que sea titular, menos las cargas y gravámenes de naturaleza real. Se
calcula sumando todos los bienes y derechos y restando las deudas que tenga el contribuyente a 31 de
diciembre.

BASE IMPONIBLE=PATRIMONIO NETO=ACTIVO PATRIMONIAL-PASIVO PATRIMONIAL

Activo patrimonial:

(+)Valor de bienes y derechos A VALOR DE MERCADO

(-) Cargas y gravámenes de carácter real que recaigan sobre las mismas

Pasivo patrimonial:

(-) Deudas y obligaciones de carácter personal acreditadas

VALORACION DE LA BASE IMPONIBLE: ACTIVO Y PASIVO

 Valoración del Activo

1.) Inmuebles, se computan por el mayor de estos 3 valores: el valor catastral, el comprobado por la
Administración a efectos de otros tributos y el precio o valor de adquisición.
2.) Actividades empresariales y profesionales, por su valor contable según el Código de
Comercio.
3.) Depósitos (cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo) por su saldo a 31/12 o por el saldo
medio del 4º trimestre, escogiendo el mayor de los valores.
4.) Valores mobiliarios (títulos de deuda pública, pagarés, obligaciones y bonos, acciones y
participaciones en sociedades):
- Cotizados: por la cotización media del 4º trimestre
- No cotizados: por el valor nominal, el valor teórico o el valor de capitalizar al 20% el
promedio de beneficios de los 3 últimos ejercicios.
5.) Seguros de vida, por su valor de rescate a 31/12.
6.) Resto de bienes (joyas, pieles, vehículos, embarcaciones, aeronaves, objetos de arte y
antigüedades y cualquier otro derecho de contenido económico) por su valor de mercado a
31/12.

 Valoración de las deudas que integran el Pasivo patrimonial:

Se restara de la base imponible todas aquellas deudas y obligaciones de carácter personal por su valor
nominal (no intereses) a la fecha de devengo.

Justificadas y nunca las deudas afectas a bienes exentos (vivienda habitual).

5. La Base Liquidable

BASE LIQUIDABLE= BASE IMPONIBLE – MINIMO EXENTO

Los primeros 700.000€ de patrimonio neto están exentos. Solo pagan este impuesto los contribuyentes
que acumulan un patrimonio neto superior a 700.000€ como personas físicas. En Madrid, el mínimo
exento es elevado.

Las CCAA pueden modificar el mínimo exento!!

6. La cuota integra

Se calcula aplicando a la base liquidable la tarifa o escala de gravamen.

CUOTA INTEGRA= BASE LIQUIDABLE ESCALA DE GRAVAMEN

Es un impuesto progresivo: aumenta el tipo aplicable en función de aumento de la base liquidable. Los
tipos varían del 0,2% hasta el 2,5%. La deuda tributaria es considerada un impuesto censal, es decir, no
importa lo que recauda, sino esta se usa como control que ayuda a un mejor funcionamiento de otros
impuestos.

7. La cuota liquida

Se calcula restando a la cuota íntegra las deducciones fijadas en la Ley.

CUOTA LIQUIDA= CUOTA INTEGRA - DEDUCCIONES

Las deducciones pueden ser:

1.) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo (CI/BL) a la parte de la BL gravada en el

extranjero.
2.) Deducción por límite conjunto con el IRPF.
3.) Bonificación para asuntos situados en Ceuta y Melilla del 75%
4.) Bonificación autónoma, si las hay en la [Link]. en cuestión.

8. Gestión del impuesto

Se devengará el 31 de diciembre de cada año.

Gestión: los sujetos pasivos están obligados a presentar declaración y a autoliquidar e ingresar su importe
en el Tesoro. Tienen obligación real todos los sujetos pasivos y obligación personal solo los que tengan
una cuota líquida positiva y un activo patrimonial mayor de 2.000.000€. Existe la posibilidad de que se
pague en especie mediante Patrimonio Histórico Español.
CATITULO VIII: EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

1. Las características y fundamentos del ISD

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un tributo directo, personal, subjetivo y progresivo cuyo
objeto es el gravamen de los incrementos de patrimonio obtenidos a título lucrativo por las personas
físicas, cedido a las [Link]. Es el tercer impuesto directo fiscal en importancia El objeto del gravamen
son los incrementos de patrimonio obtenidos a título lucrativo por personas físicas.

Diremos que, como requisitos objetivos de la sujeción al impuesto, se exigirá que:

1. Se trate de un incremento de patrimonio

2. Tal incremento deberá ser a título lucrativo (gratuito)
3. Deberá ser obtenido por una persona física
4. El incremento deberá ser generado por alguno de los negocios comprendidos en la ley, esto es,
una adquisición mortis causa (herencia), una adquisición inter vivos (donación) o un contrato
de seguro de vida.
5. Será incompatible la sujeción de un mismo incremento al ISD, al IRPF y al ITPAJD
(Transmisión Patrimonial de Actos Jurídicos Documentados).

Negocio inter vivos Negocio mortis causa

Transmisión lucrativa ISD ISD

Transmisión onerosa(compraventa) ITPAJD -

Es un impuesto directo, personal, subjetivo y progresivo, cedido completamente a las [Link]. (100% de
su recaudación) además de que posee ciertas competencias normativas sobre el tipo de gravamen, el
coeficiente de patrimonio existente y deducciones.

IMP: Si la donación la recibe una persona jurídica tributará en el IS y nunca en sucesiones y donaciones
bajo el concepto contable de beneficio extraordinario

Si lo recibe una persona jurídica, tributará en Sucesiones y donaciones

Diferencia con el IP: Este impuesto lo gestiona íntegramente las CCAA, el IP se gestiona de manera
estatal.

2. El hecho imponible

Son incrementos patrimoniales lucrativos (gratuitos) de las personas físicas por el art. 3 LISD que
establece que constituirá el hecho imponible del ISD:

1. Mortis causa: La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado y otro título sucesorio.
2. Actos inter vivos: La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio
jurídico a título gratuito inter vivos.
3. Beneficiarios de seguros de vida: La percepción de cantidades por los beneficiarios de
contratos de seguros sobre la vida, cuando sean percibidos por persona distinta del contratante,
exceptuando los sujetos al IRPF como rendimiento de trabajo.

1
El artículo 4 de la LISD establece una serie de presunciones de hechos imponibles (donaciones
encubiertas)

Requisitos:

1. incremento de patrimonio a titulo lucrativo (gratuito)

2. obtenido por persona física
3. generado por adquisición mortis causa, adquisición inter vivos, contrato de seguro de vida.

IMP

EL legado es cuando se dispone una cosa concreta: Para mi hija el caballo, para mi mujer el sótano… En
la herencia se recibe una porción y puede ser o no concreta.

El legado es una adjudicación concreta de la herencia

Tiene que haber testamento y presencia de notario para que el legado exista y sea válido! Porque la
herencia esta dividida en tercios y si no se dispone lo contrario se divide en partes alícuotas.

Herencia

1/3: Legítima 1/3: Mejorada 1/3: Libre adjudicación

 La legítima corresponde por ser legítimo heredero.

 La mejorada se usa para mejorar la legítima
 La de libre adjudicación queda a disposición de la persona que deja la herencia o legado.

Cálculo de grados parentales

2
El artículo 4 de la LISD establece una serie de presunciones de hechos imponibles, cuya finalidad es
el descubrimiento de verdaderos hechos imponibles.

a) Se presumirá la existencia de una transmisión lucrativa cuando de los registros fiscales o de los datos
que se hallen en poder de la Administración, resultase la disminución del patrimonio de una persona y
simultáneamente o con posterioridad, en el plazo de cuatro años, un aumento correspondiente en el
patrimonio del cónyuge, descendiente, herederos o legatarios.

b) Se presumirá la existencia de una transmisión lucrativa a título oneroso cuando, en las adquisiciones
realizadas por los ascendientes como representantes de sus descendientes menores de edad, no se pruebe
la existencia de bienes o derechos propiedad del menor.

c) Presunción de igualdad en las adquisiciones. A tenor de esta presunción, «las particiones y las
adjudicaciones de los herederos o legatarios son iguales, salvo que haya existido atribución específica por
el testador. Esta presunción, es obvio, desempeña un papel importante cuando existan exenciones o en las
comprobaciones de valores».

3. Los sujetos pasivos

En la definición del objeto de gravamen se dice que, será sujeto pasivo la persona física que adquiera el
incremento de patrimonio derivado de los negocios sujeto, y el artículo 5 de la LISD establece que,
estarán obligados al pago del Impuesto a título de contribuyente, cuando sean personas físicas:

1. En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes.

2. En las donaciones y demás transmisiones lucrativas «inter vivos» equiparables, el donatario o el
favorecido por ellas.
3. En los seguros de vida, los beneficiarios

Modalidades (EXAMEN!! Criterios de imputación, exención y sus modalidades!!!)

La norma establece dos modos de sujeción al impuesto: la sujeción personal y la sujeción real.

a) Sujeción / Obligación personal: el heredero, legatario, donatario, beneficiario del seguro de vida o
la persona favorecida por la disposición sea residente en España, con independencia de donde se
encuentren situados los bienes o derechos.

b) Sujeción / obligación real: los no residentes; cuando los bienes estén ubicados en territorio español
tributaran conforme a tales disposiciones, cualquiera que sea el lugar de residencia del adquiriente. Se
obliga a estos sujetos a que nombren un representante.

Dicho en clase: España no tiene casi convenios para evitar la doble imposición internacional en este
impuesto así como tampoco los tiene en el IP. En el IRPF pasa todo lo contrario, tiene con casi todos los
países. Esto es debido a que el ISD es muy difícil de controlar!!

3
4. La base Imponible

La base imponible se constituye:

1) En las transmisiones mortis causa, el valor neto de la porción hereditaria individual de cada
causahabiente, entendiendo por tal, el valor de los bienes y derechos minorado por las cargas y
deudas que fueran deducibles.

2) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, el valor neto de los
bienes y derechos adquiridos, entendiendo por tal el valor de los bienes y derechos minorado
por las cargas y deudas que fueran deducibles.

3) En los seguros de vida, las cantidades percibidas por el beneficiario, que se liquidaran
acumulando su importe al resto de los bienes y derechos que integran la porción hereditaria del
beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o del
asegurado en el seguro colectivo.

Patrimonio neto = Activo patrimonial– Pasivo patrimonial

Activo patrimonial: Valor de los bienes – Cargas – Deudas

Pasivo patrimonial: Deudas personales

4.1 Herencia

La determinación de la base imponible varía según el titulo de adquisición. Así, tratándose de

adquisiciones hereditarias deberá seguirse el siguiente procedimiento:

1º Fijación del caudal hereditario bruto.

a) Deberá valorarse los elementos que lo integran.

b) Deberá integrarse el caudal hereditario en base a las adiciones derivadas del juego de las
presunciones contenidas en el art. 11 LISD.
c) Deberá sumársele el ajuar doméstico, entendiendo por el mismo el conjunto de enseres
personales del causante, y tasado como regla general en un 3% del caudal relicto (mobiliario
habitual).

2º Deducción del pasivo de la herencia. / Fijación caudal hereditario neto.

Formado por:

a) Las cargas o gravámenes de naturaleza perpetúa. Por ejemplo: censos y pensiones.

b) Las deudas que dejare contraídas el causante cuando se acredite. Son deudas deducibles con
carácter general.
c) Los gastos recogidos en el art 14 LISD: los de entierro, ultima enfermedad, funerales cuando se
justifiquen, y que adquieran carácter litigioso.

3º Adjudicación de las particiones hereditarias. (Art. 27 LISD)

Para calcular el valor de mercado es aconsejable acudir a un perito o a los acuerdos de valoración.

Valor de mercado = 75% valor CCAA = 50% valor catastral (100 VM = 75 CCAA = 50 Catastro)

Importante: Para ser heredero o heredera se tiene que haber aceptado previamente la herencia!

Aceptar la herencia a beneficio de inventario: Si solo si el activo supera al pasivo.

4
4.2 La Base Liquidable

De este modo, el art. 20 LISD (7) dispone que en las adquisiciones mortis causa se reducirá de la base
imponible unas cantidades determinadas, en función de la pertenencia a unos grupos:

1)

Lo difícil es recordar tipos de parentesco y como medirlos.

2) Si el adquiriente es minusválido, además de las anteriores, habrá una reducción de:

- 47858,59€ (minusvalía entre 33-65%)
- 150253,03€ (minusvalía mayor de 65%)

HERENCIA DONACION
Base liquidable= B. Imponible -reducciones B. liquidable= B. imponible-reducciones 4,5,6 y7

1) Seguros s/ vida grupo I y II: 100% máximo 9195,49€

2) Por adquisición de empresa familiar, participación en entidades y vivienda habitual: 95%
(permanencia 10 años)
3) Explotación agraria: 95% (permanencia 10 años)
4) Bienes de patrimonio histórico: 95% (permanencia 10 años)
5) Reducción en la R. de Murcia: 99% adquisición empresa familiar y participaciones (5 años)
incompatible con reducción estatal.

5
5. El tipo de gravamen y la cuota tributaria

Cuota Íntegra = Base Liquidable x Tipo Aplicable x Coeficiente Multiplicador por patrimonio
preexistente

La base del impuesto se establece por escalones en función de la renta que recibo, con una cuota íntegra
por tramos y un tipo marginal aplicable al resto de la base imponible:

Es una tarifa progresiva por escalones, donde el legislador ha calculado una cuota media integra por
tramos y un tipo marginal aplicable al resto de la base imponible.
Escala aplicable: una tarifa progresiva común a los 3 hechos imponibles descritos:

- Entre 7,65% y 34% estatal

- Entre 7,65% y 36,5% en la R. de Murcia
-
Se aplica un coeficiente multiplicador, en función del grado parental con el causante y del patrimonio
preexistente del causahabiente (impuesto del hijo prodigo).

6
 1. La cuota líquida

Cuota Líquida = Cuota Íntegra – Deducciones y bonificaciones

-Deducción por doble imposición internacional

-Bonificaciones en la cuota en Ceuta y Melilla

-Bonificaciones reguladas por cada [Link]. (Murcia tiene bonificación del 99% para grupos I y II si la
base imponible es inferior a 300.000e o 450000€ con gran invalidez).

PREGUNTAS TÍPICAS EXAMEN

1) Esquema de liquidación del impuesto de sucesiones y donaciones en caso de sucesión MORTIS-

CAUSA.
2) Diferencias entre sucesiones y donaciones.

7
Tema 9: Impuesto sobre la renta de no residentes

1. Las características y el ámbito de aplicación (arts. 2 y 4 TRLIRNR)

Es un impuesto directo, y real, puesto que grava las rentas obtenidas por personas físicas y entidades no
residentes en territorio español. GRAVA A PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS

Respecto al ámbito de aplicación, el impuesto se exige en todo el territorio español, sin perjuicio de los
regímenes tributarios forales de Concierto y Convenio Económico, en el País Vasco y Navarra, de las
especialidades previstas para Canarias, Ceuta y Melilla, y de lo dispuesto en los Tratados y Convenios
Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno español.

La Ley reguladora de este impuesto se interpretará en concordancia con la normativa reguladora del IRPF
y del IS, según proceda.

2. Los obligados tributarios (Formas de sujeción o tipos de sujetos pasivos)

2.1. LOS CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes:

a. Las personas físicas y jurídicos no residentes en territorio español que obtengan rentas en el
mismo, salvo que sean contribuyentes por el IRPF o en el IS.
b. Las personas físicas con nacionalidad extranjera que sean residentes en España por su cargo o
empleo, miembros de misiones diplomáticas, oficinas consulares y funcionarios en activo que
ejerzan aquí cargo o empleo oficial, siempre a título de reciprocidad .
c. Las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero y con presencia en
territorio español.

FORMAS DE SUJECCIÓN (O TIPOS DE SUJETOS PASIVOS)

a) Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio
español, tributarán por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el
lugar de su obtención.

b) Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediación de establecimiento permanente tributarán de
forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible
compensación alguna entre las mismas.

La residencia en territorio español se determinará de acuerdo con las normas del IRPF y del IS.

LO MAS IMPORTANTE DEL IRNR: Si se tiene o no establecimiento permanente

Si se tiene: Impuesto de sociedades

Si no se tiene: Tipos de gravámenes diferenciados

1
RESPONSABLE – REPRESENTANTE

Examen: Diferencia entre responsable y representante

LA BASE IMPONIBLE

Por regla general, la base imponible, en el caso de que se obtenga mediante un establecimiento
permanente, se determinará con arreglo a las disposiciones del régimen general del IS, salvo por tres
excepciones señaladas explícitamente en el TR LIRNR. Éstas son, resumidamente, las siguientes:

a. No serán deducibles los pagos realizados por el establecimiento permanente a la casa central en
concepto de cánones, intereses, comisiones abonados en contraprestación por servicios de
asistencia técnica o por el uso o la cesión de bienes o derechos.

b. Será deducible una parte razonable de los gastos de dirección y generales de administración que
corresponda al establecimiento permanente, siempre que se cumplan una serie de requisitos.

c. En ningún caso se podrán imputar las cantidades correspondientes al coste de los capitales
propios de la entidad afectos al establecimiento permanente.

LA DEUDA TRIBUTARIA

2
Tema 10: Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

1. concepto y características

El Impuesto sobre el Valor Añadido es un impuesto indirecto que grava el consumo mediante la sujeción
de todas las operaciones económicas realizadas por empresarios o profesionales en su territorio de
aplicación.

Las operaciones sujetas al IVA son las operaciones que se enmarcan en el ámbito empresarial y que se
delimitan de aquellas que se ubican en el entorno de las relaciones de intercambio de bienes entre
particulares. Estas últimas son objeto de tributación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, ITP y AJD, en su hecho imponible, Transmisiones Patrimoniales
Onerosas, TPO.

Características

1. Indirecto: el sujeto pasivo tiene la obligación de trasladar la carga tributaria a un tercero,

además de que grava la circulación de bienes o servicios.
2. Real: se establece en relación a un producto y no en relación a una persona (no tiene en cuenta la
situación personal o familiar).
3. Objetivo: no tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.
4. Instantáneo en su devengo: la entrega del bien o la prestación del servicio se grava en el
momento de su realización y se emite la factura correspondiente a dichas operaciones.
5. Multifásico sobre el consumo, gravando el valor que cada fase del proceso productivo añade a
un bien, y no un valor acumulado, como en los tributos en cascada, consiguiendo una elevada
neutralidad del tributo con relación al mercado.
6. Comunitario: es de obligada existencia en todos los países que quieran formar parte de la UE,
prevaleciendo las disposiciones dictadas por la CE sobre las normas internas, en caso de
discrepancia.
7. Periódico respecto a la Hacienda Pública: el sujeto pasivo liquida trimestralmente sus deudas
con la Hacienda Pública.
8. Formalista: su estructura está acompañada de asuntos formales o censales.
9. Generalista: el impuesto grava toda la entrega de bienes o la prestación de servicios, sin
discriminar su ámbito de aplicación, en función de la naturaleza del bien o servicio, al ser tan
general, le lleva a hacer muchas excepciones reales.
10. Supone elevados costes para el sujeto pasivo: el sistema fiscal se vale de los empresarios y
profesionales, y de su fácil localización, para liquidar el IVA. Esto implica que la aplicación del
IVA se asienta sobre la estructura empresarial y profesional. Una crítica certera sobre el IVA es
que sobrecarga al empresario con una serie de deberes contables y fiscales que realmente debería
llevar a cabo la Administración, cuándo su incumplimiento lleva consigo una infracción.

EJEMPLO DEL “ESQUEMA DEL FUNCIONAMIENTO DEL IVA”

Fase PVP T. grav (%) CT VA
1.ª 10 10 1 10 0 1 1
2.ª 30 10 3 20 1 3 2
3.ª 50 10 5 20 3 5 2
4.ª y ultima 100 10 10 50 5 10 5
TOTAL 100 10 10*
*El numero de fases es irrelevante, lo importante es el VA que se va incorporando al bien o al servicio prestado
2. Ámbito de aplicación

El ámbito espacial de aplicación del IVA es el territorio nacional, excluyendo Canarias, Ceuta y Melilla,
el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito.
Están excluidos Ceuta y Melilla, en cuanto a territorios no comprendidos en la Unión Europea, y
Canarias, como territorio excluido de la armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios.

3. El hecho imponible

El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo compuesto, ya que, en su seno, quedan sujetos una
pluralidad de hechos, actos o negocios, los cuales son agrupados en tres conceptos:

a. Operaciones interiores (consumo interno).

b. Operaciones intracomunitarias (consumo dentro de los países de la UE).
c. Importaciones (consumos procedentes de países ajenos a la UE). El IVA tiene un hecho
imponible complejo, dado que reúne bajo un mismo objeto tres definiciones distintas, a
diferencia de lo que sucede en el IS, por poner un ejemplo.

3.1 Operaciones sujetas (Examen)

Según el concepto genérico, quedarán sujetas al IVA como operaciones interiores, las entregas de bienes
y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales
a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial.

Concepto Definición
Operaciones interiores:
 Entrega de bienes Transmisión del poder de disposición de bienes corporales.
 Prestación de servicios Toda operación sujeta que, de acuerdo a la Ley, no tenga la
consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o
importación de bienes (definición en términos negativos).
Adquisiciones Intracomunitarias Obtención del poder de disposición sobre bienes inmuebles
expedidos o transportados al territorio del impuesto, la
Península e Islas Baleares, con destino al adquirente, desde otro
estado miembro de la CE, cualquiera que sea la persona que lo
transporte.
Importaciones Importaciones de bienes, con independencia del fin a que se
destinen, y la condición de importador.

3.2 Operaciones no sujetas (Examen. Puede preguntar ejemplos)

El art. 7 del LIVA:

a) La transmisión de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional del Sujeto pasivo.
b) Entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable, con fines de
promoción.
c) Prestaciones de servicios de demostración a título gratuito, con fines de promoción.
d) Entrega sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.
e) Otros.

El art. 14 del LIVA:

a) Los sujetos pasivos acogidos al régimen general de la agricultura, ganadería y pesca.

b) Adquisiciones realizadas en régimen de viajeros.
c) Determinadas adquisiciones realizadas por personas jurídicas que no actúen como empresarios o
profesionales, cuando no superen una determinada cuantía.
d) Otros.
3.3 Exenciones

La exención en el IVA tiene unas características peculiares:

a) La operación exenta no se grava y, por lo tanto, no se produce repercusión alguna sobre el

destinatario de los bienes y servicios.
b) La exención origina la pérdida del derecho a la deducción de las cuotas soportadas. Por lo que
aquí, el IVA se convierte en un gasto.
c) Existe, en algunos supuestos, la posibilidad de renunciar a la exención y de evitar estos efectos y
sus consecuencias.

El IVA solo deduce quien puede repercutir, por lo tanto, se convierte en un gasto. Ej.: el IVA es un ajuste
fiscal negativo permanente para un dentista cuando tiene que hacer el IRPF.
IMPORTANTE

Cuando no se repercute, porque no se tiene el derecho o porque está exento, se pierde el derecho a la
reducción de las cuotas soportadas. En otras palabras, se rompe la neutralidad del impuesto.

Exención en operaciones interiores: Se pierde el derecho a la deducción del IVA soportado.

4. Delimitación espacial del hecho imponible

4.1 La delimitación espacial

Con relación al ámbito de aplicación espacial de la norma, diremos, como regla general, que el IVA
grava las transacciones económicas realizadas por empresarios y profesionales, y, en determinados
supuestos por particulares llevados a cabo en la Península e Islas Baleares, art 68.1 LIVA.

El art. 70 LIVA contempla las reglas especiales.

ADQUISICIONES O ENTREGA DE BIENES

Ámbito geográfico Concepto Gravamen
Países no comunitarios Importación/Exportación Impuesto de aduanas
Países comunitarios Adquisiciones/Entregas IVA (intracomunitarias)

4.2 La delimitación temporal: Devengo del impuesto

El devengo del impuesto se realiza operación por operación, es un impuesto instantáneo.

Concepto Devengo
Operaciones interiores:
 Entrega de bienes Cuando estos se pongan a disposición, aunque en
algunos supuestos el impuesto acaece cuando los
bienes se pongan en posesión del adquirente.
 Prestación de servicios Cuando se presten, ejecuten o efectúen las
operaciones sujetas. Cuando se produzca
autoconsumo el impuesto se devengará cuando se
realice la operación gravada.
Adquisiciones Intracomunitarias Sigue las mismas reglas ya aplicables a las
operaciones internas. El IVA se devengara en su
totalidad en el momento de entrega del bien.
Importaciones El devengo se produce cuando se solicite en
aduana el despacho de mercancía.
5. El sujeto pasivo

5.1 La repercusión del impuesto (Importante, examen)

La repercusión del impuesto implica la cumplimentación de una serie de requisitos:

a) Requisitos formales:

- La repercusión deberá realizarse de modo expreso mediante factura o documento análogo.

- La cuota repercutida deberá consignarse separadamente de la base imponible con señalamiento
del tipo de gravamen aplicado.
- El adquirente de los bienes tendrá el derecho a exigir factura donde se refleje la entrega de
bienes y la prestación de servicios.
-
b) Requisitos temporales:

La repercusión deberá realizarse al tiempo de expedir y entregar la factura y debe efectuarse en el

plazo de un año desde la fecha de devengo; en otro caso, el sujeto pasivo pierde el derecho a la
repercusión.

c) Requisitos materiales:

No existe obligación de soportar la repercusión en los siguientes dos supuestos:

1.) Cuando no se realice el arreglo a la Ley.

2.) Cuando se realice antes del devengo del impuesto.

6. La Base Imponible
7. Los tipos de gravamen

Los tipos de gravamen en el IVA español, vigentes desde el 01/01/2010, son tres:

a) Un tipo general, del 21%, aplicable a todas las operaciones para el que no se prevea uno
especifico, art. 90 LIVA.

b) Un tipo reducido, del 8%, fijado para la tributación de determinadas operaciones consideradas
de utilización generalizada, art. 91.1 LIVA.

c) Un tipo superreducido, del 4%, aplicable a aquellos consumos estimados básicos o

especialmente protegidos, art. 91.2 LIVA.

B y C se aplican solo a los bienes y servicios recogidos en la Ley. Por tanto, todo lo que no este recogido
en B y C se recogerá en A.

8. La deducción del impuesto y su devolución

9. La prorrata general y la prorrata especial

La PRORRATA GENERAL permite que se deduzcan las cuotas de IVA soportado en las adquisiciones
de bienes y servicios en el porcentaje que representen las operaciones sujetas sobre el total de las
operaciones realizadas por el mismo. Tal regla se aplica mediante la siguiente operación:
La prorrata especial se aplica cuando lo solicite el sujeto pasivo o cuando la Administración Tributaria,
como consecuencia de la aplicación de la prorrata general, advierta que ésta genera distorsiones
importantes, como puede ser el que el montante total de las cuotas deducibles en el ejercicio sea superior
a un 20% al que resultaría de aplicar la prorrata general.

El IVA soportado al adquirir un bien de inversión es deducible inmediatamente, esto es, en el mismo
periodo de la adquisición y no con relación a la amortización de dicho bien.

No obstante, cuando la empresa esté sometida a la regla de la prorrata, la norma establece un mecanismo
de regularización de las deducciones de este tipo de bienes, art. 107 LIVA.

10. La liquidación del IVA

LIQUIDACION DEL IVA

IVA repercutido a los clientes – IVA soportado en las compras y adquisiciones a proveedores
Liquidación del IVA >0 : Ingresarla en el Tesoro
<0: Dos opciones:
a) Compensación de la deuda con las declaraciones-liquidaciones
siguientes (recomendado)
b) Solicitar la devolución de la cantidad

11. Gestión del impuesto y las obligaciones formales del sujeto pasivo

11.1 Las obligaciones formales del sujeto pasivo

a) El deber de declarar el comienzo, modificación y el fin de las actividades.

b) El deber de solicitar el Número de Identificación Fiscal, así como acreditarlo y presentarlo donde sea
requerido.
c) El deber de expedir y entregar factura con señalamiento de los elementos esenciales del impuesto.
d) El deber de llevar libros y registros donde se deje constancia de las operaciones realizadas. e) El deber
de declarar las operaciones con terceros, tanto a título de proveedores como a título de clientes.
f) El deber de presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del
impuesto resultante.

11.2 Gestión del impuesto

Los sujetos pasivos deberán determinar e ingresar la Deuda Tributaria en el lugar, forma y plazos que
establezca el Ministerio de Hacienda.

En el caso de las importaciones de bienes, el impuesto se liquidará en la forma prevista por la legislación
aduanera para los Derechos arancelarios.

12. Regímenes especiales del IVA

Capítulo XII: La imposición sobre la renta y sobre el patrimonio en la hacienda local

Importante

Los tributos directos son reales mientras que en la hacienda estatal y autonómica son
personales. La hacienda local se mejoraría cambiando los sistemas reales por personales.

1. IBI (Impuesto sobre bienes inmuebles)

Como principales rasgos podemos señalar que se trata de un impuesto local directo de
carácter real y cuyo objetivo recae sobre la titularidad de bienes inmuebles de características
especiales y de los siguientes derechos reales sobre los bienes inmuebles urbanos y rústicos,
excluyentes entre sí:

a) Concesión administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los servicios públicos a los
que se hallen afectos.
b) Derecho real de superficie.
c) Derecho real de usufructo.
d) Derecho de propiedad.

El hecho imponible es la titularidad del derecho de propiedad o de los derechos reales

señalados anteriormente.

A los efectos de determinar el objeto del tributo, la norma distingue entre bienes urbanos,
rústicos y bienes inmuebles de características especiales.

Es importante destacar que los conceptos de suelo rústico y de construcción urbana

adquieren un carácter residual, pues todos los terrenos que no son urbanos son rústicos, y
todas las construcciones que no son rústicas son urbanas.

Los sujetos pasivos de este tributo, se pueden clasificar en dos tipos:

a) Contribuyente, el cual será cualquier persona física, jurídica o las entidades a que se refiere
el art. 35.4 LGT, que ostenten la titularidad sobre el bien o el derecho.
b) Sustituto del contribuyente, será el que deba satisfacer el mayor canon ante la concurrencia
de varias concesiones sobre un mismo bien inmueble de características especiales.

La cuota tributaria se determina mediante la aplicación a la base imponible del tipo de

gravamen, el cual podrá ser fijado libremente por cada entidad local de entre una horquilla de
tipos máximos y mínimos.

La base imponible es el valor catastral

IMPORTANTE EXAMEN: A la BI del IVA van los derechos de aduanas!!

Tipos de gravamen

Bonificaciones obligatorias

El devengo del impuesto tendrá lugar el primer día del período impositivo, coincidiendo éste
con el año natural, art. 75 TRLRHL.

La gestión del impuesto se lleva a cabo mediante un padrón, el cual constituye el censo de
todos los inmuebles gravados, sujetos pasivos y valores catastrales para cada Ayuntamiento
(No Autoliquidación, se liquida por el padrón municipal)
2. IIVTNU (El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana)

Impuesto directo, de devengo no periódico, municipal, de establecimiento voluntario y de

gestión íntegra municipal. Coloquialmente este gravamen es conocido por el sobrenombre
de «plusvalía municipal

El hecho imponible, lo constituye el incremento de valor experimentado por terrenos de

naturaleza urbana puesto de manifiesto tras la transmisión de la propiedad o por la
constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce limitativo del dominio sobre
dichos terrenos, tales como el usufructo o el derecho de superficie, de uso y habitación, entre
otros. No estarán sujetos a este impuesto los terrenos calificados como rústicos a efectos del
IBI.

La cualidad del sujeto pasivo se hará depender del tipo de negocio, causa de la transmisión, ya
que si se trata de una transmisión a título lucrativo, el sujeto pasivo lo será el adquiriente, y si
lo es, como resultado de un negocio oneroso, la condición de sujeto pasivo recaerá sobre el
transmitente

La base imponible, consiste en el incremento real del valor del bien transmitido, puesto de
manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un periodo máximo de
20 años.

El tipo de gravamen, será el fijado por cada Ayuntamiento, con el límite máximo del 30%,
pudiendo establecer un solo tipo o uno para cada uno de los periodos de generación del
incremento del valor.

La cuota íntegra es el resultado de aplicar al anterior parámetro el tipo de gravamen, es decir,

base imponible * tipo de gravamen

El devengo se producirá en la fecha de la transmisión de los bienes o en la de la constitución o

transmisión de los derechos reales.

La titularidad de las competencias de gestión corresponde exclusivamente al Ayuntamiento.

3. IAE (Impuestos sobre actividades económicas)

Su aplicación real es muy insignificante

El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo local de carácter real, que recae sobre
las actividades empresariales, profesionales o artísticas, gravando el mero ejercicio de las
mismas, siempre que no esté expresamente exceptuado, esté o no clasificado en las tarifas y
se realice o no en lugar determinado.

El hecho imponible de este impuesto es el mero ejercicio de una actividad económica en un

territorio municipal español.

Son sujetos pasivos quienes realicen las actividades sujetas en el territorio nacional, ya sean
personas jurídicas, incluso las Uniones Temporales de Empresas y las Agrupaciones de Interés
Económico.

La cuota tributaria será la resultante de la aplicación de distintos elementos.

El devengo del impuesto se produce el primer día del periodo impositivo, esto es, del año
natural.

La gestión tributaria es de competencia municipal, en relación con las cuotas municipales, y de

competencia estatal en cuanto a la gestión de las cuotas provinciales y de las nacionales.

4. IVTM (Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica)

Se trata de un impuesto directo, obligatorio, de titularidad y entera gestión municipal que

viene a sustituir al anterior Impuesto Municipal sobre Circulación de Vehículos.

Mediante este impuesto se grava la titularidad de vehículos de tracción mecánica, aptos para
su circulación en las vías públicas, debiendo entenderse por «aptitud para la circulación» la
mera matriculación; es decir, estar inscritos en el Registro General de Vehículos.

Serán sujetos pasivos del impuesto, art. 94 TRLRHL, las personas físicas, jurídicas o entes del
art. 35.4 de la LGT a cuyo nombre conste el vehículo gravado en el permiso de circulación.

Así, la cuota tributaria, se determina en función de unas tarifas:

Cuadro Resumen Impuestos