Sandoval Contreras Ricardo Alejandro
Delito, sanción e infracción
Delitos
Los delitos fiscales son aquellos que se producen cuando se defrauda a la Hacienda
Pública.
Los delitos fiscales, dentro del Derecho Penal, se clasifican como delitos especiales, que
son aquellos que no se encuentran regulados en el Código Penal Federal (o en algún otro
código penal local) sino en una Ley Especial o un Tratado Internacional (artículo 6 del
Código Penal Federal). Lo que se traduce en que, a pesar de su naturaleza, estos son
investigados por el Ministerio Público y sancionados por la el Juez Penal, como todos los
delitos; dejando a la autoridad fiscal únicamente como víctima u ofendido en los
procedimientos penales respectivos (artículo 92 del Código Fiscal de la Federación),
siendo indispensable que esta solicite la persecución del delito a través de la querella
correspondiente.
Aunque la amplitud de la materia Fiscal pueda incluir ordenamientos diversos como todos
los que rigen todos los impuestos que existen, así como la prevención del uso de recursos
de procedencia ilícita, por lo que todos los delitos señalados en estas normas podrían
considerarse fiscales, dentro de este artículo solo nos referiremos como Delitos Fiscales a
aquellos a los que expresamente se refiere el Código Fiscal de la Federación.
Es pertinente hacer la aclaración de que los castigos por desobedecer la Ley Fiscal se
dividen en dos categorías las primeras son las infracciones, que son aquellas que por su
gravedad únicamente se castigan con multas u otras sanciones económicas y los delitos
que se castigan con prisión.
Dentro de los delitos fiscales de mayor relevancia podríamos señalar:
El contrabando, que consiste en introducir o extraer mercancías de manera ilegal
dentro del país (artículo 102 del Código Fiscal de la Federación en adelante CFF).
Las sanciones por este delito van de los tres meses a los nueve años de prisión
(artículo 104 CFF).
La defraudación fiscal, es la denominación correcta de lo que conocemos como
evasión fiscal, consiste en no pagar algún impuesto haciendo uso de engaños o
aprovechando errores de la autoridad fiscal (artículo 108 CFF) y sus sanciones
van de los tres meses a los nueve años de prisión.
La falsificación de facturas, que no es como tal una falsificación, sino que se trata
de documentos que amparan operaciones que no ocurrieron, castiga de dos a
nueve años de prisión (artículo 113 BIS).
Sanción
Una sanción tributaria es una resolución administrativa que emite un órgano de la
Administración Tributaria en el que se declara que una persona (física o jurídica) que es
contribuyente ha cometido una infracción (que, como veremos, debe estar expresamente
tipificada por la Ley) y, en consecuencia, le impone una sanción que, normalmente,
consiste en una multa en dinero, además de otros requerimientos como pagos de deudas
tributarias o sus intereses.
Sandoval Contreras Ricardo Alejandro
El procedimiento Administrativo Sancionador está regulado por los arts. 54 y ss. de la Ley
de Procedimiento Administrativo Común (Ley 39/2015, de 1 de octubre) y, de manera
mucho más específica, por la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre, en
adelante LGT) en sus artículos 178 y ss. además de otras normas como el Reglamento
General del Régimen Sancionador Tributario (RD 2063/2004, de 15 de octubre) y la
normativa reguladora de cada tipo de tributo que, en todos los casos, contiene sus propias
infracciones y sanciones.
Infracción
La infracción es el género de lo ilícito, el delito es una especie de ese género; la infracción
fiscal, según el artículo 70 del Código Fiscal de la Federación amerita una pena
económica, en forma de multa; el delito amerita pena corporal; la multa la aplica la
autoridad fiscal, la pena corporal, la autoridad judicial.
El mismo Código hace enunciado de las infracciones y de los delitos fiscales y señala en
cada caso la pena que los responsables de estos ilícitos han de sufrir.
Las infracciones son las siguientes:
a) Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (artículo 79);
b) Las relacionadas con la obligación del pago de contribuciones, con las
declaraciones, con las solicitudes, con los avisos, con los informes y con las
constancias (artículo 81);
c) Las relacionadas con la contabilidad (artículo 83);
d) Las de instituciones de crédito (artículo 84-A);
e) Las cometidas por usuarios de servicios públicos y cuentahabientes de
instituciones de crédito (artículo 84-C);
f) Las cometidas con motivo de cesión de créditos en virtud de contratos de factoraje
(artículo 84-E);
g) Las relacionadas con la facultad comprobatoria del fisco (artículo 85);
h) Las relativas a la obligación de adherir marbetes a envases de bebidas alcohólicas
(artículo 86-A);
i) Las de funcionarios o empleados públicos (artículo 87);
j) Las consideradas de terceros (artículo 89);
k) Otras comprobadas (artículo 91).
Como se observa, la cita de los artículos del Código Fiscal no es continuada al aludir a las
diversas infracciones; los artículos que no aparecen tipificando estas violaciones señalan
la multa que en cada caso corresponde.
Los delitos enunciados por el Código son los siguientes:
a) Encubrimiento (artículo 96);
b) De funcionarios o empleados públicos (artículo 97);
c) Tentativa (artículo 98);
d) Continuado (artículo 99);
e) Contrabando (artículo 102);
f) Asimilados al contrabando (artículo 105);
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g) Defraudación fiscal (artículo 108);
h) Asimilados a la defraudación fiscal (artículo 109);
i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes (artículo 110);
j) Relativos a declaraciones, contabilidad y documentación (artículo 111);
k) De depositarios e interventores (artículo 112);
l) Relacionados con aparatos de control, sellos y marcas oficiales (artículo 113);
m) Cometidos por servidores públicos con motivo de visitas domiciliarias, embargos y
revisión de mercancías ilegalmente (artículo 114);
n) Robo o destrucción de mercancías en recintos fiscales o fiscalizados (artículo
115); y,
o) ñ) Operaciones con dinero obtenido por actividades ilícitas (artículo 115 Bis).
