El Balance de Comprobación II

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Índice

1 Introducción: Las Partidas en el Balance ............................................................................................... 3

2 Las Partidas en el Balance ............................................................................................................................. 3
3 Comencemos por el Activo ........................................................................................................................... 4
3.1 Activo No Corriente ............................................................................................................................... 4
3.2 El Activo Corriente ................................................................................................................................. 5
4 Analicemos a Continuación el Pasivo y Capital ................................................................................. 7
4.1 El Pasivo No Corriente ......................................................................................................................... 7
4.2 El Pasivo Corriente................................................................................................................................ 9
5 Conclusión ............................................................................................................................................................. 12
6 Bibliografía ............................................................................................................................................................. 12

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Objetivos
 Conocer los diferentes activos no corrientes de una empresa.

 Analizar los diferentes pasivos no corrientes de una empresa.

 Calcular los recursos negociados.

1 Introducción: Las Partidas en el Balance

A continuación, vamos a volver a repasar las distintas partidas del Balance tanto del
El Activo se compone de:
Activo como del Pasivo de una empresa. Vamos a enumerar el contenido de cada una de
ellas expresadas lo que me han costado.
 Activo No Corriente
 Activo Corriente

2 Las Partidas en el Balance

El Balance es una exposición, resumida en diferentes partidas, de las operaciones
Las Cuentas Anuales están
reflejadas por la contabilidad, que publicado junto con:
constituidas por:

 la Cuenta de Pérdidas y Ganancias,

 Balance
 P&G  una pequeña Memoria de las actividades principales del ejercicio,
 Memoria
 el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
 Estado de Cambios en PN
 EFE  el Estado de Flujos de Efectivo

constituyen las Cuentas Anuales de la Empresa.

Toda esta información debe ser, relevante, fiable y justificable.

Esta información puede venir acompañada del Informe de Auditoría para dar solidez a la
información facilitada. En muchas empresas (sobre todo en EEUU) esta información
también suele venir acompañada de la cuenta del Estado de Origen y Aplicación de
Fondos (en inglés Cash-Flow Statement), y de la que también trataremos en este curso,
más adelante.

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3 Comencemos por el Activo

¿Qué partidas lo componen?

3.1 Activo No Corriente

En primer lugar, tenemos el Inmovilizado o Activo No Corriente. En esta cuenta se

Activo No Corriente = L/ Plazo incluyen todos los Activos no corrientes y estratégicos de mi negocio que voy a
mantener a largo plazo en mi Balance.

¿Qué está contenido en esta partida? Pues los siguientes bienes que poseo:

 El terreno que compré para la fábrica.

 Los edificios que he construido o comprado.

 Las instalaciones de las que he dotado a estos edificios.

 La maquinaria y equipos que he adquirido para fabricar mi producto.

 (…)

En el ejemplo del que venimos hablando, la fábrica de calzado Juan Botones S.A.
tenemos que el Balance de Comprobación a los nueve meses de funcionamiento
presenta la siguiente imagen:

Cuadro 1. Balance de Juan Botones S.A. (31/12/X+9 meses)

Inmovilizado................$30,000 Capital.......................................$30,000

Existencias....................$10,000 Préstamo al/P...........................$15,000

Clientes..........................$6,000 Recursos Negociados.................$4,000

Caja................................$9,000 Proveedores……........................$6,000

TOTAL ACTIVO.............$55,000 TOTAL PASIVO Y CAPITAL.....$55,000

El Inmovilizado o Activo No Corriente estaría compuesto por el local que costó $25,000
y las dos máquinas que costaron $5,000 en total.

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3.2 El Activo Corriente

En segundo lugar, tenemos el Activo Corriente. El Activo Corriente está compuesto por
Activo Corriente = C/ Plazo aquellas partidas que se mantienen a c/p en el Balance de una empresa y que están
ligadas al funcionamiento diario del negocio. Estas partidas son las Existencias, los
Clientes y la Caja.

a) La partida de Existencias está compuesta de:

 Las materias primas que he comprado.

 Los componentes del producto final que no produzco, pero compro.

 Los productos semielaborados o en proceso.

 Los productos terminados que aún no se han vendido.

 (…)

En el Balance del ejemplo de la fábrica de calzado teníamos una cuenta de

Existencias por valor de $10,000 y cuyo desglose es el siguiente:

 Materias Primas (pegamentos, suelas, cueros, hilos...): $4,500

 Productos semielaborados (calzado a medio terminar): $3,000

 Producto terminado (calzado listo para ser vendido): $2,500

b) La cuenta de Clientes (cuentas a cobrar). Es decir, el importe, que mis Clientes

me deben y que por tanto no he cobrado todavía. Esta cuenta representa los
envíos que han sido facturados y entregados, pero que todavía no me han
pagado.

En resumen, podemos decir que en esta cuenta hay un dinero que tengo invertido
en estos Clientes (cuentas a cobrar). y que espero recuperar.

Esta cuenta es muy importante y requiere un estudio en profundidad ya que

debo saber cómo están de maduras estas cuentas de Clientes, es decir, me
gustaría saber qué importes adeudados no han vencido todavía, cuáles están a
punto de vencer y cuáles han sobrepasado en exceso el plazo concedido.

La composición de esta cuenta podría ser así:

 Facturas vencidas. Es decir, los morosos.

 Facturas pendientes de vencer. Que se pueden descontar en el Banco

porque son dinero en potencia. Descontar significa que yo acudo al Banco
y le pido que me anticipe el pago que me van a hacer mis Clientes cuando

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venzan estas facturas. El Banco, por supuesto, me cobra una comisión por
este servicio.

En el ejemplo de la fábrica de calzado Juan Botones S.A. dentro del Activo

Corriente de su Balance la cuenta de Clientes reflejaba un total de $6,000, que
corresponde íntegramente a facturas pendientes de vencer.

Cuadro 2. Balance de Juan Botones S.A. (31/12/X+9 meses)

Inmovilizado................$30,000 Capital................................$30,000

Existencias.................$10,000 Préstamo a l/P....................$15,000

Clientes........................$6,000 Recursos Negociados...........$4,000

Caja...............................$9,000 Proveedores.........................$6,000

TOTALACTIVO............$55,000 TOTALPASIVO...................$55,000

c) La Caja. Es dinero contante y sonante. Que lo tengo por si me hace falta disponer
de dinero efectivo en un momento determinado.

A la Caja fluye el dinero de los cobros, pero también fluye desde ella el dinero de
los pagos. Hay por tanto un Flujo de Caja, Efectivo o Cash – Flow que se
convierte en un concepto básico de mi gestión pero que trataremos más
adelante en un capítulo destinado exclusivamente a explicar los Flujos de Caja.

En Caja siempre quedará un saldo positivo, porque se supone que mis cobros
El saldo en Caja se debe procurar que sea son mayores y anteriores que mis pagos. Hay que procurar siempre cobrar antes
siempre positivo que pagar.

La cuenta de Bancos del Pasivo refleja las deudas que tengo contraídas con
estas instituciones financieras (como los préstamos a corto plazo y largo plazo.
La cuenta de Caja en el ejemplo de la fábrica de Juan Botones asciende a
$9,000.

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Cuadro 3. Balance de Juan Botones S.A. (31/12/X+9meses)

Inmovilizado................$30,000 Capital................................$30,000

Existencias.................$10,000 Préstamo a l/P....................$15,000

Clientes........................$6,000 Recursos Negociados...........$4,000

Caja...............................$9,000 Proveedores.........................$6,000

TOTALACTIVO............$55,000 TOTALPASIVO...................$55,000

4 Analicemos a Continuación el Pasivo y Capital

¿Qué partidas lo componen?

4.1 El Pasivo No Corriente

1º- En primer lugar, está la cuenta de Pasivo No Corriente. lo componen las cuentas de
Pasivo No Corriente = L/ Plazo Capital y los Préstamos a largo plazo que conceden los Bancos.

- La cuenta de Capital y Reservas: La cuenta de Capital está compuesta por las acciones
o títulos de propiedad que poseen los socios de la empresa. Los resultados de los
ejercicios anteriores deducidas las cantidades que se destinaron a Dividendos
Fondos propios: constituyen las Reservas.
Capital y reservas
Al finalizar cada ejercicio se obtiene un beneficio (que se refleja en la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias), se pagan los impuestos correspondientes, se reparte el
dividendo estipulado a los socios y el remanente (beneficios – impuestos – dividendos =
Reservas) se incorpora en el Balance de la empresa, en la cuenta de Capital y Reservas,
como beneficios retenidos (es decir Reservas por beneficios acumulados en la
empresa).

La cuenta de Reservas de beneficios retenidos refleja la parte de los beneficios después

de pagar impuestos, que los socios han decidido no sacar de la empresa (a través de un
pago de Dividendos) sino que van a dejar dentro para seguir invirtiendo en el negocio a
largo plazo.

Otra forma de conseguir recursos a largo plazo puede ser a través de una Ampliación
de Capital. Las nuevas acciones que la empresa Juan Botones S.A. emite pueden ser

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compradas por los socios actuales, o por otros nuevos socios, a los que la sociedad, por
el hecho de ser nuevos y dejarles “subirse a un tren ya en marcha”, les aplica una
“prima”, un plus en el precio de las acciones que van a comprar.

Este plus o prima es una reserva que también se queda en la empresa, que se utiliza
como recurso permanente a largo plazo y que recibe el nombre de reserva por prima
de emisión. Las acciones que se emiten para los nuevos socios se venden con un
precio superior al precio inicial o valor nominal que pagaron los accionistas viejos (el Sr.
Juan Botones y su familia).

Al conjunto de partidas en el Pasivo No Corriente de un Balance que recogen todas las

aportaciones que han hecho los socios de una empresa, ya sea vía Capital o Reservas
se les llama Fondos Propios (Capital) (esta cuenta de Capital recoge las aportaciones
iniciales que tanto el Sr. Juan Botones como su familia entregaron a la empresa en el
momento de su constitución).

En el ejemplo que estamos siguiendo de la fábrica de calzado Juan Botones S.A. la

cuenta de Fondos Propios representa el Capital aportado para iniciar la actividad por el
Sr. Juan y su familia, y que fue de $30,000. Es importante insistir de nuevo que, en este
ejemplo, la cuenta de Fondos Propios del Balance de Juan Botones S.A. sólo tiene
Capital ya que todavía no ha transcurrido un ejercicio de actividad y no hay ni beneficios
retenidos ni Reservas por ampliaciones de Capital.

Cuadro 4. Balance de Juan Botones S.A. (31/12/X+9 meses)

Inmovilizado................$30,000 Capital................................$30,000

Existencias.................$10,000 Préstamo a l/P....................$15,000

Clientes........................$6,000 Recursos Negociados...........$4,000

Caja...............................$9,000 Proveedores.........................$6,000

TOTALACTIVO............$55,000 TOTALPASIVO Y CAPITAL . ..$55,000

- La cuenta de Préstamos a Largo Plazo, son préstamos bancarios con un coste

negociado hábilmente por la empresa y un vencimiento a más de 12 meses por lo
general. Estos préstamos se basan en que los Bancos tienen confianza y esperanzas de
que el negocio será rentable y duradero, y que, por lo tanto, la empresa devolverá
puntualmente el préstamo concedido.

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Recuerda que estos préstamos a l/p, junto con el Capital y las Reservas (es decir los
Fondos Propios), constituyen los llamados Recursos Permanentes (R.P.).

Ya hemos comentado al inicio de este tema que la cuantificación de los Recursos

Permanentes es responsabilidad del Consejo de Administración de la empresa ya que
es un tema de Planteamiento de la Empresa o del negocio y por tanto el ejecutivo no
suele intervenir en él.

En el ejemplo que estamos siguiendo de la fábrica de calzado, los Préstamos a largo

plazo suman $15,000. A su vez estos Préstamos a largo plazo forman parte de los
Recursos Permanentes, que en este ejemplo totalizan $45,000.

Cuadro 5. Balance de Juan Botones S.A. (31/12/X+9meses)

Inmovilizado................$30,000 Capital................................$30,000

Existencias.................$10,000 Préstamo a l/P....................$15,000

Clientes........................$6,000 Recursos Negociados...........$4,000

Caja...............................$9,000 Proveedores.........................$6,000

TOTALACTIVO............$55,000 TOTALPASIVO Y CAPITAL . ..$55,000

4.2 El Pasivo Corriente

2º- En segundo lugar, tenemos el Pasivo Corriente. El Pasivo Corriente está compuesto
Pasivo Corriente = C/ Plazo
por aquellas deudas a c/p en el Balance de una empresa y que están ligadas al
funcionamiento diario del negocio. Estas partidas son los Proveedores y los Préstamos a
c/p con los Bancos.

- Los préstamos de Proveedores, es decir lo que se les debe y que aún no ha cumplido
su vencimiento. El plazo que haya sido pactado para que el pago se verifique (cuanto
más largo mejor) será una fuente de recursos interesantísima puesto que no tiene coste
alguno. Son los llamados Recursos Espontáneos (R.E.).

Si el crédito de Proveedores no se paga en su vencimiento, el montante sobrepasado

son los que se llaman Recursos Forzados (R.F.). Estos recursos no son aconsejables.

Recuerda que estos recursos (la cuantía que se debe a los Proveedores) forman parte
de las NOF (Necesidades Operativas de Fondos), y que conviene distinguir bien cuánto

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hay de recursos espontáneos y cuánto de recursos forzados, y poder negociar con el

Banco los RN (Recursos Negociados) realmente necesarios.

Los recursos espontáneos son una financiación, pero los forzados son una deuda
perversa que conviene no repetir, pero que hay que negociar como recurso extra dentro
de los RN, para saldarla cuanto antes y que el Balance quede limpio.

En el ejemplo de la fábrica de calzado del Sr. Juan Botones, los Proveedores suman
$6,000. Este tipo de recursos son espontáneos y tienen coste cero. Tendríamos que
aprovecharlos al máximo, pero sin forzar indebidamente el plazo de pago que nos
ofrecen los mismos. Si forzamos el plazo del pago más allá del que nos han concedido
estaríamos hablando de Recursos Forzados.

- Los Préstamos a Corto Plazo son los recursos que debo negociar con el Banco debido
a las operaciones que realizo con mis Clientes y Proveedores en el día a día. Estos
préstamos se pueden concretar en una línea de crédito a menos de un año que me
haya concedido el Banco o bien en una línea de descuento por un volumen
determinado que haya negociado con el Banco para descontar letras o pagarés de mis
Clientes pendientes de vencer. Estas cantidades constituyen los llamados Recursos
Negociados (R.N.)

En el ejemplo que estamos siguiendo los Recursos Negociados suman $4,000. Estos
4,000 dólares reflejan, por lo tanto, una deuda con los Bancos a c/p por este importe.

NOF = $10,000 + $6,000 + $9,000 – $6,000 = $19,000

FM = $30,000 + $15,000 – $30,000 = $15,000

RN = NOF – FM = $19,000 – $15,000 = $4,000

Cuadro 6. Balance de Juan Botones S.A. (31/12/X+9 meses)

Inmovilizado................$30,000 Capital................................$30,000

Existencias.................$10,000 Préstamo a l/P....................$15,000

Clientes........................$6,000 Recursos Negociados...........$4,000

Caja...............................$9,000 Proveedores.........................$6,000

TOTALACTIVO............$55,000 TOTALPASIVO Y CAPITAL . ..$55,000

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Para estimar y calcular adecuadamente los Recursos Negociados o Préstamos a corto

plazo que le voy a pedir a mi Banco tendré que ir realizando cada uno de los pasos
vistos en este capítulo de esta manera:

1º.- Estimo mis necesidades operativas de fondos o NOF:

Si hago una previsión de ventas, puedo conocer cuál será, con cierto conocimiento
basado en mi experiencia, lo que, para una fecha estimada, me pueden deber mis
Clientes, las Existencias que tendré en mi fábrica, el saldo que tendré en la Caja, y lo
que deberé a mis Proveedores. Conozco mis NOF.

NOF = (Existencias + Clientes + Caja) - Proveedores

2º.- Calculo mi fondo de maniobra o FM:

Como también conozco los Recursos Permanentes que se han aportado a mi empresa.
Cuáles son los fondos que han aportado los socios, es decir la partida de Fondos
Propios (Capital y Reservas) y cuáles son los fondos que han aportado los Bancos a
largo plazo; Préstamos a largo plazo.

Como también conozco el Activo No Corriente o Inmovilizado en el que se ha invertido

estos Recursos Permanentes, entonces puedo calcular cuál es el Fondo de Maniobra
de mi empresa:

FM = Recursos Permanentes – Activo No Corriente.

3º. Del Balance obtengo que: RN = NOF – FM

A partir de mis NOF y de mi FM puedo estimar cuáles son los Recursos Negociados que
debo negociar con el Banco.

Por lo tanto, ¿qué debe saber hacer bien el ejecutivo que ocupa un puesto directivo
además de cumplir los objetivos de cifras de ventas y los márgenes de las mismas?,
pues gestionar bien los conceptos coyunturales u operacionales; el día a día del
negocio; es decir las NOF.

Es lo que se llama Gestionar correctamente el Activo y Pasivo Corrientes de un Balance.

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5 Conclusión
Luego de estudiar el contenido de este capítulo podemos concluir lo siguiente:

 Se deben controlar las Existencias y mantenerlas al mínimo.

 Mantener a raya a los Clientes para que cumplan con sus pagos y mejorar sus
plazos de pago.

 Cumplir bien los compromisos de pago con los Proveedores y negociar el plazo
de estos pagos.

 Cobrar antes que pagar siempre que se pueda.

6 Bibliografía
 Malmi, Teemu; Granlund, Markus (2009). In Search of Management Accounting
Theory. The European Accounting Review. Año 18, Nº 3, Belgium, European
Accounting Association

 Garrison, R. H., Brewer, P. C., & Noreen, E. W. (2012). Managerial accounting. ([Link]
ed.). New York: McGraw-Hill/Irwin.

 Madegowda, J. (2007). Management accounting. Mumbai, India: Himalaya

Publishing House.

 Coombs, H., Hobbs, D., & Jenkins, E. (2005). Management accounting: principles
and applications. Londres, Reino Unido: Sage Publications.

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