UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE
MÉXICO
FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
NORMA INTERNACIONAL DE A U D I T O R I A 230
“DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA“
Introducción
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de preparar la
documentación de auditoría correspondiente a una auditoría
de estados financieros.
En el anexo se enumeran otras NIA que contienen requerimientos
específicos de documentación y orientaciones al respecto. Los
requerimientos específicos de documentación de otras NIA no
limitan la aplicación de la presente NIA.
Naturaleza y propósitos de la documentación
de auditoría
La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta
NIA y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA
aplicables proporciona:
Evidencia de las bases del auditor para llegar
a una conclusión sobre el cumplimiento de
los objetivos globales del auditor; y
Evidencia de que la auditoría se planificó y
ejecutó de conformidad con las NIA y los
requerimientos legales o reglamentarios
aplicables.
La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos
adicionales, como son los siguientes:
Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.
Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión, la dirección y
supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión
de conformidad con la NIA 220.
Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.
Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la NICC 1 con los
requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes.
Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales,
reglamentarios u otros que sean aplicables.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de Diciembre de
2009.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
Evidencia de que la
auditoría se planificó y
Un registro suficiente y
ejecutó de conformidad
adecuado de las bases para
con las NIA y los
el informe de auditoría; y
requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los
significados que figuran a continuación:
a) Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de
auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría
obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a
veces se utiliza como sinónimo el término "papeles de
trabajo").
b) Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de
almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que
contienen los registros que conforman la documentación de
auditoría correspondiente a un encargo específico.
c) Auditor experimentado: una persona (tanto interna como
externa a la firma de auditoría) que tiene experiencia
práctica en auditoría y un conocimiento razonable de:
i. los procesos de auditoría;
ii. las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables;
iii. el entorno empresarial en el que la entidad opera; y
iv. las cuestiones de auditoría e información financiera
relevantes para el sector en el que la entidad opera.
Requerimientos
Preparación oportuna de la documentación de auditoría
• El auditor preparará la documentación de auditoría
oportunamente. (Ref: Apartado A1)
Documentación de los
procedimientos de
auditoría aplicados y de
la evidencia de auditoría
obtenida.
ESTRUCTURA, CONTENIDO Y EXTENSIÓN
DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
El auditor prepara la documentación de auditoría que sea
suficiente para permitir a un auditor experimentado, la
comprensión de:
a) La naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos de auditoría aplicados en
cumplimiento de la NIA y de los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
b) Los resultados de los procedimientos de auditoría
aplicados y le evidencia de auditoría obtenida.
c) Las cuestiones significativas que surgieron durante la
realización de la auditoría, Las conclusiones alcanzadas
entre ellas, y los juicios profesionales significativos
aplicados para alcanzar dichas conclusiones.
Al documentar la naturaleza el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría aplicados, el
auditor dejará constancia de:
✓Las características identificadas de las partidas
específicas o cuestiones sobre las que se han realizado
pruebas;
✓La persona que realizó el trabajo de auditoría de la fecha
en que se completó dicho trabajo y,
✓La persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la
fecha y alcance de dicha revisión.
El auditor documenta las discusiones sobre cuestiones
significativas mantenidas en la dirección, con los responsables
del gobierno de la entidad, y con otros, incluida la naturaleza
de las cuestiones significativas tratadas, así como la fecha y el
interlocutor de dichas discusiones.
Implicación de un requerimiento.
Si, en circunstancias excepcionales como el auditor juzga
necesario dejar de cumplir un requerimiento aplicable de una
NIA, el auditor documentara el modo en que los procedimientos
de auditoría alternativos aplicados alcanzan el objetivo de dicho
requerimiento, y los motivos de la inaplicación.
Cuestiones surgidas después de la fecha de informe de auditoría.
Si en circunstancias excepcionales el auditor aplica procedimientos
de auditoría nuevos o adicionales o alcanzar conclusiones nuevas
después de la fecha de informe de auditoría, el auditor
documentará:
➢La circunstancias observadas;
➢Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales aplicados
como la evidencia de auditoría obtenida, y las conclusiones
alcanzadas así como sus efectos sobre el informe de auditoría; y
➢La fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en
la documentación de auditoría.
• Compilación de la archivo final de auditoría
El auditor reunir a la documentación de auditoría en el archivo de
auditoria y completará el proceso administrativo de compilación
del archivo final de auditoría oportunamente después de la fecha
del informe de auditoría.
Después de haber terminado la compilación de la archivo final de
auditoría como el auditor no eliminará ni descarta la
documentación de auditoría, cualquiera que sea su naturaleza,
antes de que finalice su plazo de observación.
Cuando el auditor considera necesario modificar la
documentación de auditoría existente o añadir nueva
documentación de auditoría después de que se haya terminado la
compilación del archivo final de auditoría independientemente de
la naturaleza de las modificaciones o incorporaciones, el auditor
documentará:
oLos motivos específicos para hacerlas; y
oLa fecha y las personas que las realizaron o revisaron.
Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
Preparación oportuna de la documentación
de auditoría.
Preparar
Facilita una efectiva
oportunamente la
revisión y evaluación
documentación de
de la evidencia
auditoría suficiente y
obtenida.
adecuada.
Si la documentación se prepara después de haberse
realizado el trabajo de auditoria, será menos exacta que
si se prepara en el momento que se realiza el trabajo.
Estructura contenido y extensión
de la documentación de auditoría.
Dimensión y complejidad de la entidad.
Depende de
factores La naturaleza de los procedimientos de auditoría a
como: aplicar.
Los riesgos identificados de incorrección material.
La significatividad de la evidencia de auditoría
obtenida.
La metodología de la auditoría y las herramientas
utilizadas.
La documentación de auditoría
Puede registrarse en papel, medios electrónicos o en otros medios.
Memorandos relativos
Programas de auditoría a cuestiones
determinadas
Resúmenes de
Listados de
Análisis cuestiones
comprobaciones
significativas
• No es necesario que el auditor incluya borradores
reemplazados de papeles de trabajo, posteriormente
corregidos por errores tipográficos o de otro tipo.
• Las explicaciones verbales dadas por el auditor, por
si mismas, no constituyen un soporte adecuado del
trabajo realizado por el auditor o de las
conclusiones, pero pueden utilizarse para explicar o
aclarar información contenida en la documentación.
Documentación de cuestiones
significativas y de juicios
profesionales significativos
relacionados.
JUZGAR LA SIGNIFICATIVIDAD DE UNA
CUESTIÓN REQUIERE UN ANÁLISIS
OBJETIVO DE LOS HECHOS Y DE LAS
CIRCUNSTANCIAS.
Como ejemplos de cuestiones significativas cabe señalar:
• Las cuestiones que dan lugar a riesgos significativos.
• Los resultados de los procedimientos de auditoría que indiquen:
(a) Que los estados financieros puedan contener incorrecciones
materiales
(b) La necesidad de revisar la anterior valoración de los riesgos de
incorrección material realizada por el auditor y las respuestas
de este a dichos riesgos.
• Las circunstancias que ocasionen al auditor dificultades
significativas para la aplicación de los procedimientos de
auditoría necesarios.
• Los hallazgos que pudieran dar lugar a una opinión de auditoria
modificada o a la introducción de un párrafo de énfasis en el
informe de auditoría.
Un factor importante para la determinación de la estructura,
contenido y extensión de la documentación de auditoría
sobre cuestiones significativas es el grado en el que se ha
aplicado el juicio profesional en la realización del trabajo y en
la evaluación de los resultados.
La documentación de los juicios profesionales, cuando sean
significativos, sirve para explicar las conclusiones del auditor
y para reforzar la calidad del juicio. Dichas cuestiones son de
especial interés para los responsables de la revisión de la
documentación de auditoría.
Las siguientes son ejemplos de circunstancias en las que resulta
adecuado preparar documentación de auditoría relativa a la
aplicación del juicio profesional, cuando las cuestiones y
correspondientes juicios sean significativos:
• Las bases para las conclusiones del auditor, cuando un
requerimiento establezca que el auditor “considerará”
determinada información o factores, y dicha consideración
sea significativa en el contexto del encargo concreto.
•Las bases para las conclusiones del auditor sobre la
razonabilidad de aspectos con respecto a los cuales se realizan
juicios objetivos (por ejemplo, la razonabilidad de estimaciones
contables significativas).
•Las bases para las conclusiones del auditor sobre la
autenticidad de un documento cuando se ha llevado a cabo una
investigación adicional como consecuencia de condiciones
identificadas durante la realización de la auditoría que llevaron
al auditor a considerar que el documento podía no ser
autentico.
El auditor puede considerar útil preparar y mantener como parte
de la documentación de auditoría un resumen que describa las
cuestiones significativas identificadas durante la realización de la
auditoría y el modo en que se trataron.
Dicho resumen puede facilitar revisiones e inspecciones eficaces y
eficientes de la documentación de auditoría, en especial en el caso
de auditorías grandes y complejas.
Además, la preparación de dicho resumen puede facilitar la
consideración por el auditor de las cuestiones significativas.
También puede ayudar al auditor a considerar si, a la vista de los
procedimientos de auditoría aplicados y de las conclusiones
alcanzadas, existe algún objetivo individual de las NIA que sea
pertinente y que no pueda alcanzar, lo que impediría cumplir los
objetivos globales del auditor.
Identificación de partidas o cuestiones
específicas sobre las que se han realizado
pruebas, y de la persona que lo ha preparado, así
como del revisor.
Dejar constancia de las características
identificativas sirve para distintos propósitos.
Por ejemplo, permite al encargo rendir cuentas
de su trabajo y facilita la investigación de las
excepciones o incongruencias. Las
características identificativas varían según la
naturaleza del procedimiento de auditoria y de
la partida en cuestión sobre la que se han
realizado pruebas.
La NIA 220 requiere que el auditor revise el trabajo de
auditoria realizado mediante la revisión de la
documentación de auditoria.
Documentación de las discusiones con la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad y otros, sobre
cuestiones significativas.
La documentación no se limita a los
registro preparados por auditor sino
que puede incluir otro registros
adecuados tales como actas de
reuniones preparadas por el
personal de la entidad y aprobadas
por el auditor.
Documentación sobre el modo en que han tratado las
incongruencias.
El requerimiento de documentar el modo en que el auditor ha tratado
las incongruencias de la información no implica que el auditor deba
conservar documentación que sea incorrecta o haya sido reemplazada.
Consideraciones específicas para entidades de
pequeña dimensión
• La documentación no incluirá las cuestiones que puedan tener que
ser documentadas únicamente para informar o dar instrucciones a
miembros del equipo de encargo, o para proporcionar evidencia de
revisión por otros miembros del equipo.
• Le puede también resultar útil y eficiente registrar varios aspectos
de la auditoria conjuntamente en un solo documento con
referencia a los papeles de trabajo que sirven de soporte en su
caso.
Inaplicación de un requerimiento
El requerimiento de documentación solo se refiere a los
requerimientos que sean aplicables en función de las circunstancias.
Un requerimiento no es aplicable únicamente en los casos en los
que:
• La NIA en su totalidad no sea aplicable (por ejemplo, si na entidad
no tiene una función de auditoria interna no es aplicable la NIA
610).
• El requerimiento incluya una condición y la condición no ocurra
(por ejemplo, el requerimiento de expresar una opinión
modificada en caso de imposibilidad de obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada, si no existe dicha imposibilidad).
Cuestiones surgidas después de la fecha del informe
de auditoria
Entre los ejemplos de circunstancias excepcionales
están los hechos que llegan al conocimiento del
auditor después de la fecha del informe de la
auditoria, pero que existían en dicha fecha y que,
de haber sido conocidos en la misma, podrían
haber motivado la corrección de los estados
financieros o que el auditor expresara una opinión
modificada en el informe de la auditoria.
Los consiguientes cambios en la documentación
de auditoria han de revisarse en conformidad con
las responsabilidades de revisión establecidas en
la NIA 220 asumiendo el socio del encargo la
responsabilidad final de dichos cambios.
Compilación del archivo final de auditoría
A21. La NICC 1 (los requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes)
requiere que las firmas de auditoría establezcan políticas y procedimientos para completar
oportunamente la compilación de los archivos de auditoría Un plazo adecuado para
completar la compilación del archivo final de auditoría no excede habitualmente de los 60
días siguientes a la fecha del informe de auditoría
A22. La finalización de la compilación del archivo final de auditoría después de la fecha del
informe de auditoría es un proceso administrativo que no implica la aplicación de nuevos
procedimientos de auditoría o la obtención de nuevas conclusiones. Sin embargo, pueden
hacerse cambios en la documentación de auditoría durante el proceso final de compilación,
si son de naturaleza administrativa. Ejemplos de dichos cambios incluyen:
• La eliminación o descarte de documentación reemplazada.
• La clasificación y ordenación de los papeles de trabajo, el añadido de referencias entre
ellos.
• El cierre de los listados de comprobaciones finalizados, relacionados con el proceso de
compilación del archivo. La documentación de la evidencia de auditoría que el auditor haya
obtenido, discutido y acordado con los correspondientes miembros del equipo del encargo
antes de la fecha del informe de auditoría.
A23. La NICC 1 (o los requerimientos nacionales que sean al menos
igual de exigentes) requiere que las firmas de auditoría establezcan
políticas y procedimientos para la conservación de la
documentación de los encargos. El plazo de conservación para
encargos de auditoría habitualmente no es inferior a cinco años a
partir de la fecha del informe de auditoría o de la fecha del informe
de auditoría del grupo, si ésta es posterior.
A24. Un ejemplo de una circunstancia en la que el auditor puede
encontrar necesario modificar la documentación de auditoría
existente o añadir nueva documentación de auditoría después de
completarse la compilación del archivo, es la necesidad de aclarar
documentación de auditoría existente como consecuencia de
comentarios recibidos durante las inspecciones de seguimiento
realizadas por personal interno o terceros.
