SALDO A FAVOR DEL
EXPORTADOR
MBA John Mena Dávila
jmenad@[Link]
2
Definición del SFE
∙ El impuesto que da derecho al Saldo a Favor
del exportador es el IGV consignado en
los comprobantes de pago por
operaciones de adquisición tales como:
∙ Bienes,
∙ servicios,
∙ contratos de construcción y
∙ las pólizas de importación;
Todos ellos efectuados por personas (natural
o jurídica), que realizan operaciones de
exportación, sean éstos de bienes o servicios.
3
Saldo a favor
materia del
Impuesto Bruto IGV
beneficio (IGV de Ventas)
Saldo a favor por exportación
(IGV de Compras)
Si el saldo a favor por exportación es mayor
que el impuesto bruto, se genera el SFMB
4
Como se genera el SFE
∙ Al Saldo a favor por Exportación
(SFE) determinado mes a mes se
le deducirá el IGV que esté
obligado a pagar el exportador por
las ventas gravadas realizadas en
el país.
• De resultar un SFE no
utilizado éste se denominará
Saldo a Favor Materia del
Beneficio del Exportador.
5
Importante
∙ Antes de solicitar la
devolución del SFMB debes
haber presentado el PDB –
EXPORTADORES que se
genera por los meses por los
cuales solicita devolución,
efectúa la compensación y
por aquellos meses en los
que no hubiera efectuado la
compensación ni solicitado
la devolución.
6
OPERACIONES
AFECTAS E
INAFECTAS
IMPORTACIÓN EXPORTACIÓN
LAS EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS,
NO ESTAN AFECTAS AL IGV (ART. 33 TUO IGV).
7
Decreto Legislativo N 1119
❖Sustituye el artículo 33° del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el D.S. N°
055-99-EF y normas modificatorias.
❖Soluciona la problemática de las
exportaciones realizadas en términos EX
WORK para acceder al Drawback y SFE.
❖Entró en vigencia el primer día calendario del
mes siguiente al de su publicación. (Fue
publicado el 18.07.2012)
8
Nuevo art culo 33 Exportaci n de
Bienes y Servicios
La exportación de bienes o servicios, así como
los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al Impuesto General
a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes la
venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el país a favor de un
sujeto no domiciliado independientemente de
que la transferencia de propiedad ocurra en el
país o en el exterior, siempre que dichos bienes
sean objeto de trámite aduanero de exportación
definitiva.
9
Otras operaciones
consideradas
debienes
La venta de exportaci n
muebles a favor de
un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa
internacional, pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando
dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha en que se
produzca su transferencia.
Nota: Estuvo regulado inicialmente en el Decreto Legislativo
N° 1108, pero que tácitamente ha quedado derogado.
10
❑ El vendedor deben ser quien realice el
trámite aduanero de exportación definitiva.
❑ Se utilicen los documentos emitidos por
un Almacén Aduanero a que se refiere la
Ley General de Aduanas o por un Almacén
General de Depósito regulado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, que garanticen a éste la
disposición de dichos bienes antes de su
exportación definitiva
1
1
Requisitos para EXW, FCA y
FAS
❑ Los bienes objetos de la venta deben
ser embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) días calendario contados a
partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo.
❑ Vencido este plazo se entenderá que la
operación se ha realizado en el territorio
nacional; encontrándose gravada o
exonerada del IGV, según corresponda
de acuerdo a la normatividad vigente.
12
Saldo a favor del exportador
Es el Impuesto General a las Ventas ADQUISICIONES
que grava las adquisiciones GRAVADAS
(internas o importadas), de bienes,
servicios y contratos de
construcción destinados a las
exportaciones.
PRODUCCION
comprobantes de pago o
declaraciones de importación
EXPORTACION
debidamente anotados en libros y
registros contables
13
DETERMINACIÓN DEL SALDO A FAVOR
DEBITO
FISCAL
IGV
VENTAS
Por eso se
(Por pagar)
dice que se
calcula
restando el
IGV de venta
menos el IGV
CREDITO de compra
FISCAL FABRICANTE
IGV
EXPORTADO
COMPRAS
(Que grava las R
adquisiciones)
S. F. E.
14
DETERMINACIÓN DE LAS EXPORTACIONES
REALIZADAS EN EL PERIODO
A fin de determinar el monto de las
exportaciones realizadas en el se
período la
tomará en de
exportación cuenta, tratándose
bienes el valorde FOB
de las
declaraciones de exportación debidamente
numeradas (DAM), que sustenten las
exportaciones embarcadas en el
período y cuya facturación haya sido
efectuada en el período o en períodos
anteriores al que corresponda la Declaración”
Mercancías Valor FOB
15
IGV PROCESO SFE
Adquisiciones
Internas o
importadas SALDO A
FAVOR
DEL
EXPORTADOR
DESTINADOS A LA
PRODUCCIÓN
BIENES O
SERVICIOS
Deberá estar consignado R. S. N°
separadamente en los 157-2005-SUNAT DE PRODUCTOS
comprobantes de pago (17.08.2005) PDB PARA LA
Exportadores EXPORTACION
16
APLICACIONES
EMPRESA
EXPORTACION EXPORTACION
DE BIENES DE SERVICIOS
SALDO A FAVOR MATERIA DE
BENEFICIO
Deducción compensación
Devolución
17
APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR
• 1. Deducir el impuesto
SE APLICA bruto (IGV) a cargo del
SUCESIVAMENTE A
LO SIGUIENTE :
exportador.
• 2. Compensar la deuda
tributaria por Impuesto a la
Renta.
[Link] la deuda
tributaria por cualquier otro
tributo.
[Link] la devolución del
saldo subsistente.
FORMAS
DE
ACCEDER
AL
BENEFICIO
Formulario Virtual 1649
19
SUNAT
Virtual
∙ El exportador que requiere solicitar
la devolución del Saldo a Favor
Beneficio
Materia de(SFMB) puede realizar
trámite a dicho travésSUNATVirtual,
de
mediante el Formulario Virtual N° 1649
“Solicitud de Devolución”, para lo cual
deberá ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con el Código de Usuario y la Clave
SOL y seguir los siguientes pasos:
20
Pasos en SUNAT
Virtual
a) Ubicar la opción de “Otras
declaraciones y Solicitudes”.
b) Dar clic en “Presentación del PDB
Exportadores” e ingresar la información
que corresponda. De no mediar ninguna de
las causales de rechazo, el Sistema generará
automáticamente la Constancia de
Presentación del PDB Exportadores, la que
podrá ser impresa o enviada al correo
electrónico que indique.
21
Pasos en SUNAT
Virtual
c) Luego de enviar dicho PDB, ingresar al
enlace "Presentación de Solicitudes
SFMB SIN GARANTIA”.
d) Una vez presentada la solicitud de
devolución, el sistema validará el
trámite, generando de manera
automática la constancia de presentación
de la solicitud, la que se podrá imprimir
o archivar de manera virtual.
22
Requisito para tomar en
cuenta
❑ Los exportadores podrán utilizar SUNAT
Virtual para realizar su trámite de
devolución del SFMB siempre que no medie
la presentación de la garantía a que se
refiere el artículo 12° del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables.
FORMAS DE
ACCEDER AL
BENEFICIO
Modo presencial
24
Centros de servicios al contribuyente
❑ Alternativamente, el exportador también
puede solicitar la devolución del Saldo a
Favor Materia de Beneficio (SFMB) de
manera presencial en las dependencias y
Centros de Servicios al Contribuyente,
debiendo presentar a SUNAT lo siguiente:
❑ El Formulario 4949 "Solicitud de
devolución", en original y copia, llenado y
firmado por el titular o el representante
legal acreditado en el RUC.
25
Centros de servicios al contribuyente
❑ El medio magnético que contienela
información generada por el PDB –
Exportadores, acompañando el "Resumen
de Datos de Exportadores" firmada por el
titular o el representante legal acreditado ante
la SUNAT en dos (2) ejemplares.
❑ De no incurrir en causal de rechazo, se
otorgará la Constancia de Presentación de la
información y se sellará uno de los ejemplares
del "Resumen de Datos de Exportadores".
26
Requisitos a tomar en cuenta
❖ Los exportadores pueden presentar el PDB
Exportadores a través de SUNAT Virtual,
independientemente de la oportunidad en
que vayan a solicitar la devolución y del
medio que van a utilizar para la misma, sea
SUNAT Virtual o de manera presencial en las
dependencias de SUNAT.
❖ En ambos casos, para el trámite de devolución no
se requerirá la exhibición de la Constancia de
Presentación del PDB Exportadores. Debe
tenerse en cuenta que la presentación del
PDB Exportadores deberá realizarse antes
de ingresar la solicitud de devolución.
PLAZOS PARA
RESOLVER ESTA
SOLICITUD
28
Plazos
∙ El plazo para resolver la solicitud de
devolución del Saldo a Favor Materia del
Beneficio del Exportador es:
Cinco (5) días hábiles. Puede extenderse a
15 días en casos especiales (deudas,
inconsistencias)
Un (1) día hábil si se presentó garantía con
la solicitud de devolución.
• Referencia: Procedimiento 18 del TUPA
de la SUNAT.
29
Presentaci n de garant as
❑ Si presenta la solicitud sin garantía, y luego
desea adjuntar una, no podrá modificar la
solicitud presentada.
❑ En este caso, deberá volver a presentar el
formulario 4949 "Solicitud de Devolución"
considerándose la anterior solicitud como
denegada.
❑ El plazo se contabilizará a partir de esta
nueva fecha de presentación.
30
CARACTER˝STICAS DE
LA CARTA FIANZA
❑ Irrevocable, solidaria,
incondicional y de realización
automática.
❑ Emitida por un monto no
inferior a aquel por el que se
solicita la devolución.
❑ Vigencia mínima de treinta
(30) días calendario contados
a partir de la fecha de
presentación de la solicitud.
31
CARACTERÍSTICAS DE LA
POLIZA DE CAUCIÓN
✔ SerIrrevocable, solidaria, incondicional y de
realización automática.
✔ Identificar al exportador y el periodo al
que
corresponde el monto solicitado.
✔ El asegurado debe ser la SUNAT.
✔ Ser emitida por una Compañía de Seguros, autorizada
por la Superintendencia de Banca y Seguros
✔ Ser emitida por un importe mayor o igual al monto
solicitado en devolución por el exportador.
32
Extensionón del plazo
❑ Si se detectase indicios de evasión tributaria por
parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien materia de
exportación, incluso en la etapa de producción o
extracción, o si se hubiera abierto instrucción por
delito tributario al solicitante o a cualquiera de
las empresas que hayan intervenido en la referida
cadena de comercialización, la SUNAT podrá
extender en seis (6) meses el plazo para
resolver las solicitudes de devolución.
❑ De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT
denegará la devolución solicitada, hasta por el
monto cuyo abono al Fisco no haya sido
debidamente acreditado.
33
Fiscalización especial
∙ Si el solicitante, entre otros casos, realiza
esporádicamente operaciones de exportación,
tiene deudas tributarias exigibles o hubiere
presentado información inconsistente, la
SUNAT podrá disponer una fiscalización
especial, extendiéndose en quince (15)
días hábiles adicionales el plazo para
resolver las solicitudes de devolución,
bajo responsabilidad del funcionario encargado.
34
Devoluci n
Cheque no
negociable
Nota de Crédito
negociable
35
Caracter sticas de las Notas de Crédito
❖ Emitidas a la orden del que solicita la devolución.
❖ Señalan el concepto por el cual se emiten.
❖ Pueden ser transferidas a terceros por endoso.
❖ Tienen poder cancelatorio para el pago de
impuestos, sanciones, intereses y recargos que sean
ingreso del Tesoro Público.
❖ Se pueden utilizar para el pago de una o más
deudas tributarias contenidas en un solo
formulario.
❖ Tiene vigencia de ciento ochenta (180) días a partir
de la fecha de su emisión.
❖ Son suscritas por dos funcionarios debidamente
autorizados por la SUNAT.
36
Redención de NCN
∙ Podrán ser redimidas en
forma inmediata
mediante el giro de un
cheque no negociable, el
mismoque será
entregado al exportador
en la fecha en que hubiera
sido entregada la Nota de
Crédito Negociable.
BENEFICIO PARA
OPERADORES
TURÍSTICOS
38
Aspectos
❑ Se considera exportado un paquete turístico en la
Generales
fecha de su inicio, conforme con la documentación
que lo sustente, siempre que haya sido
pagado en su totalidad al operador
turístico y la persona natural no
domiciliada haya ingresado al país antes o
durante la duración del paquete.
❑ Para gozar del beneficio
deben cumplirse
determinadas condiciones,
registros, requisitos y
procedimientos que se
establecen en las normas
sobre la materia.
39
Registro Especial de Operadores Tur
sticos
❑ Es el registro a cargo de la SUNAT en
el que deberá inscribirse el operador
turístico que cumpla las
condiciones establecidas en el
numeral 2 delartículo 9°-C
Reglamento de la Ley del IGV. del
❑ Para inscribirse en el Registro entre
el 15 de marzo y el 30 de junio de
2013 el operador turístico presentó
ante SUNAT un escrito solicitando la
inscripción en el Registro Especial de
Operadores Turísticos.
40
Donde se presenta el escrito
∙ El escrito debe estar firmado por el titular o representante legal
del contribuyente y será presentado en los Centros de Servicios
al contribuyente habilitados por la SUNAT, tratándose de:
• Principales Contribuyentes Nacionales
• Principal Contribuyente de la Intendencia Lima.
• Medianos o Pequeños Contribuyentes
41
Condiciones para
inscribirse
en el Registro
1. Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y
Turismo en el Directorio Nacional de
Prestadores de Servicios Turísticos Calificados
publicado por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo (MINCETUR).
2. Que su inscripción en el RUC no esté de baja o
no se encuentre con suspensión temporal de
actividades.
3. No tener la condición de domicilio no habido o
no hallado en el RUC.
4. Que el titular, representante(s) legal(es),
socio(s) o gerente(s) del operador turístico no
se encuentren dentro de un proceso o no
cuenten con sentencia condenatoria por delito
tributaria.
42
Saldo a favor del exportador
• Las disposiciones
relativas al saldo a favor
del exportador previstas
en la Ley y en el
Reglamento de Notas de
Crédito Negociables son
aplicables a los
operadores turísticos
(D.S. 161-2012-EF).
43
Se consideran dentro de los servicios
tur sticos gravados con el IGV:
Espectáculos
Ópera y
Alimentación de folklore
opereta
nacional
Transporte
Teatro Ballet
turístico
Conciertos
Guías de
de música Zarzuela
turismo
clásica
44
Saldo a favor del exportador
a) Se considerará al servicio de alimentación
prestado en restaurantes, el cual no incluye al
previsto en el numeral 4 del artículo 33° del Decreto.
b) Se entenderá como transporte turístico al
traslado de personas hacia y desde centros de interés
turístico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus
atractivos, calificado como tal conforme a la
legislación especial sobre la materia, según
corresponda.
La compensación o la devolución del saldo a favor
tendrán como límite el 18% aplicado sobre los ingresos
indicados en el párrafo anterior de los paquetes
turísticos que se consideren exportados en el período
que corresponda al inicio de los mismos.
CASO PRÁCTICO DE EMPRESA
EXPORTADORA DE BIENES
46
Caso prÆctico Empresa
❑
exportadora
“TELARES LITTLE AMY ” S.A. con RUC Nº
20134161776, es una empresa que se dedica a la
fabricación y comercialización de prendas de vestir, tanto
para la venta en el mercado interno como para la
exportación. Dicha empresa registra durante el mes de
Mayo del 2018 las siguientes operaciones:
a) Ha efectuado VENTAS según el anexo Nº 01.
b)Ha realizado las ADQUISICIONES de insumos,
suministros y de servicios que se muestran en el
anexo Nº 02.
❑ Al respecto nos solicita determinar el Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFMB) que puede solicitar en
devolución.
47
Anexo 1VENTAS
Fecha C. De Cliente Fecha de Valor IGV Total
Pago N° embarqu Venta S/. S/.
e S/.
05.05.18 001-0175 Textiles 35,000 6,300 41,300
Basilia S. A.
15.05.18 001-017 Textiles 40,000 7,200 47,200
6 Melchora
SRL
25.05.18 001-0177 DAM Export 26.05.16 500,00 500,000
2350915 0
TOTAL 575,00 13,50 588,500
0 0
48
Anexo 2 REGISTRO DE COMPRAS
MAYO 2018
Fecha C. de Proveedo Detalle Valor IGV S/. Total
Pago r compra S/.
S/.
05.05.2018 001-0047 Industrias Cierres 90,000 16,200 106,200
Pasco S.A.
15.05.2018 002-2445 Magoyarse Hilos 30,000 5,400 35,400
Plus S.A.
18.05.2018 001-6883 Comercial Bienes de 60,000 10,800 70,800
Rochi SRL consumo
20.05.2018 T53-915 Telechats Teléfono 10,000 1,800 11.800
SAC
25.05.2018 L050596 Luz Blanca Luz 5,000 900 5,900
SAC
29.05.2018 195023 Sed de Paz Agua 3,500 630 4,130
SAC
TOTAL 198,500 35,730 234,230
49
SOLUCIÓN
Para que la empresa “TELARES LITTLE AMY” S.A. pueda
efectuar la aplicación del saldo a favor del exportador, debe
tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinación del Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB)
Detalle IGV
S/.
Impuesto Bruto 13,500
Saldo a favor del exportador (35,730)
Saldo a favor material del (22.230)
beneficio (SFMB)
50
b) Determinación del Límite del Saldo a
Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE S/.
Exportaciones realizadas 500,000
en el periodo
Tasa del IGV 18%
Límite del SFMB 90,000
SFM 22,230
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al límite determinado,
entonces la empresa TELARES LITTLE AMY S.A.
podrá utilizar el integro del saldo a favor para
compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
CASO PRÁCTICO DE
OPERADOR TUR˝STICO
52
Caso prÆctico de
Operador Tur stico
❑ El Gerente General de la empresa “HOSPEDAJE
MELCHORA CRUZ” S.R.L nos comenta que durante
el mes de Febrero 2018 ha prestado servicios de
alojamiento y alimentación a un grupo de 15 turistas
extranjeros por un lapso de 25 días, asimismo prestó
los mismos servicios por un lapso de 15 días a una
delegación de estudiantes universitarios de Pasco que
se hospedaron en su establecimiento, por lo que
efectuó las ventas y compras que se detallan en el
anexo Nº 01 y 02.
❑ Determinar su saldo a favor del exportador.
53
ANEXO 1 REGISTRO DE
VENTAS FEBRERO
2018
Fecha C. De Cliente Detalle Valor IGV S/. Total
Pago N° Venta S/.
S/.
05.02.18 001-0156 Turistas Alojamient 72,000 0 72,000
extranjeros o
09.02.18 001.0157 Turistas Alimentos 19,900 0 19,900
extranjeros
14.02.18 001-0158 Turistas Alojamient 15,200 2,736 17,936
nacionales o
17.02.18 001-0159 Turistas Alimentos 3, 650 657 4,307
nacionales
TOTAL 110,750 3,393 114,143
54
Anexo 2 REGISTRO DE COMPRAS
FEBRERO 2018
Fecha C. de Proveedo Detalle Valor IGV S/. Total
Pago r compra S/.
S/.
03.02.2018 01-01968 Basilia S.A. Alimentos 9,500 1,710 11,210
07.02.2018 03-01987 Import. Alimentos 25,000 4,500 29,500
Jafranco
14.02.2018 05-01950 Comercial Sábanas 7,500 1,350 8,850
Gustavito
22.02.2018 02-01994 Comercial Artículos 3,200 576 3,776
San Rafael de tocador
25.02.2018 T21-0517 Telechats Teléfono 4,100 738 4,838
25.02.2018 L15-8364 Luz Blanca Energía 8,300 1,494 9,794
26.02.2018 S33-5431 Sedapalito Agua 5,700 1,026 6,726
29.02.2018 04-9322 Import Activos 36,000 6,480 42,480
Trading
TOTAL 99,300 17,874 117.174
55
Solucion
a) Aplicación del Saldo a Favor
❑ De la información expuesta por la empresa
“HOSPEDAJE MELCHORA CRUZ” S.R.L.
tenemos que, ésta presta servicios calificados
como exportación así como también servicios
internos. Es por ello, que la empresa tendrá
derecho al saldo a favor del exportador.
❑ De acuerdo a la Ley del IGV, el saldo a favor del
exportador debe ser equivalente al monto del IGV
que hubiere sido consignado en los comprobantes
de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, pólizas de importación, entre
otros, que hubiera efectuado la empresa.
56
Soluci n
b) Procedimiento para determinar el saldo
a favor a solicitar devolución
A efectos de determinar el monto que la empresa
HOSPEDAJE MELCHORA [Link]
solicitar en devolución debemos realizar el
siguiente procedimiento:
Detalle IGV
S/.
Impuesto Bruto 3,393
Saldo a favor del exportador (17,874)
Saldo a favor material del (14,481)
beneficio (SFMB)
57
Determinaci n del L mite del Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE S/.
Exportaciones realizadas 91,900
en el periodo
Tasa del IGV 18%
Límite del SFMB 16,542
SFM 14,481
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al límite, determinado, entonces la
empresa “HOSPEDAJE MELCHORA CRUZ” S.R.L. podrá utilizar el
integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego,
si quedara un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
58
Ley que aprueba normas de Promoci n Agrario
∙ Las actividades que comprenden el proceso
productivo de la palta, mango y banano
adquiridos, en estado natural, de productores
agrarios, especialmente las relacionadas con el
enfriamiento y conservación que realizan
empresas exportadoras a través de terceros
para su exportación, no se encuentran incluidas
en la definición de actividad agroindustrial a
que se refiere la Ley N.° 27360, a efecto que
tales empresas puedan gozar de los beneficios
contemplados en dicha norma.
59
Beneficios de la Ley N 27360
❑ Se aplica la tasa de 15% (quince por ciento) sobre la
renta, para efecto del Impuesto a la Renta,
correspondiente a rentas de tercera categoría.
❑ Podrán depreciar, a razón de 20% (veinte por ciento)
anual, el monto de las inversiones en obras de
infraestructura hidráulica y obras de riego que
realicen durante la vigencia de la presente Ley
❑ Quienes se encuentren en la etapa preproductiva de
sus inversiones, podrán recuperar anticipadamente el
Impuesto General a las Ventas, pagados por las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios
y contratos de construcción, de acuerdo a los montos,
plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que
se establezcan en el Reglamento
