Multa por no Pagar ONP dentro de los Plazos Establecidos

Hoy me sucedió, la empresa a la cual asesoro no presento sus impuestos por

concepto de planillas. Y les comparto como hacer el calculo de manera sencilla.

Entonces la infracción cometida es:

"No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos", esto
esta estipulado en el Articulo 178, Numeral 4) del Código Tributario vigente; la
sanción es el 50% del tributo retenido y no pagado:

1.- Como se calcula la multa.

Por decir la ONP a pagar era S/.203.00
y la multa el es el 50%. entonces quedaria (203  x 50%) = 102

2.- Comparamos con el 5% de la UIT

Multa calculada............................... = S/.102.00

5% de la UIT (3700x5%)................. = S/.185.00 (Mayor valor)

3.- Sanción ..................................................S/. 185.00

Nos acogemos a la Rebaja del 95% por subsanación voluntaria (R.S. Nº 180-2012)
...................(S/.175.75)
Multa rebajada (185-175.75)..................................... S/.9.00
Intereses del 0.04% diario o 1.2% Mensual (desde la fecha vencimiento hasta la fecha
de pago)

4. Total al Pagar:
ONP..............................S/.203.00 + intereses
ESSALUD..................... S/.140.00 + intereses
Multa ............................s/.9.00 + interese

Se paga con GUÍA DE PAGOS VARIOS

marcar las siguientes opciones:
X multas
Ruc: 20XXXXXXXX1
Periodo tributario: 11/2013
CODIGO DE MULTA: 6411
IMPORTE : S/.19.00
TRIBUTO ASOCIADO: 5310

(*) El  escrito del presente Blog se modifico gracias al aporte de nuestro amigo [Link]
Muchas veces quizás nos hemos hecho esta pregunta, o quizás nos han hecho la pregunta algún
amigo, unpequeño empresario o quizás un cliente.

Generalmente se ha hecho una costumbre en la mayoría de contribuyentes,  presentar

su declaración y luego realizar los pagos, esto normalmente muchos lo hacen con el PDT 621, los
motivos quizás un alto importe en el IGV o en la Renta por pagar, así que decimos cumpliré con
presentar mi declaración y luego pagare.

Desde el punto de vista tributario el contribuyente está cumpliendo con hacer su declaración y

luego de unos días cumplirá con su pago, naturalmente tomando en cuenta los intereses
respectivos. Todo Ok no hay ningún problema. Todos felices todos contentos.

Pero qué pasa con el PDT 601, que corresponde a la Planilla Electrónica,  podríamos aplicar la
misma regla al igual que hacemos con el PDT 621. Por algo lógico quizás digamos que si (al final
ambos son declaraciones), pero ahí viene el detalle cuando nos damos cuenta que no es así como
pensábamos, este desconocimiento nos origina una infracción tributaria que corresponde a una
multa.

Código Tributario

Efectivamente el código tributario lo detalla claramente a través Artículo 178º que contiene las
infraccionesrelacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias, dentro del cual
podemos mencionar el (numeral 4) aquella correspondiente a “No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos”.

Que entendemos por la frase antes mencionada, que la empresa no paga en la fecha
correspondiente de declaración los tributos que ha retenido o percibido, ejemplo el ONP, renta de
4ta categoría y renta de 5ta categoría.

El ONP es un tributo que se origina de retener el 13% del sueldo a un trabajador, entonces el

análisis es, si la empresa le retiene dicho dinero a su trabajador, porque no lo paga en la fecha que
corresponde. Estarían usando ese dinero en otras actividades? . Es por eso que no pagar el
impuesto retenido por ONP, renta de 4ta. y 5ta. Catergoria,  dentro del plazo,  genera una multa.

¿Cómo se calcula la multa?

Para esto pondremos un ejemplo.

La empresa “Amor SAC” , cuyas actividades están comprendidas dentro del Régimen General, ha
cumplido con efectuar la declaración del PDT 601 – Planilla Electrónica correspondiente al mes de
Agosto2012, sin embargo omitió realizar los pagos correspondientes:

Planilla:   S/.  25,000.00

ONP: (13%) S/. 3,250.00

Essalud: (9%)  S/. 2,250.00

Solución

Para poder calcular la multa, primero debemos indicar que en este supuesto solo se pagara multa
por el concepto de ONP y no por Essalud.

Vayamos al código tributario, para ello ubiquémonos en el libro cuarto (infracciones y sanciones)
personas yentidades generadores de renta de tercera categoría.

Descripción: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos

Base Legal: Articulo 178º Numeral 4)

Sanción: 50% del tributo no pagado

Nota: Recordar que las multas no pueden ser menores al 5% de la UIT (S/. 185.00).

Las multas por infracciones previstas por los numerales 1, 4 y 5 del

Artículo 178 del Código Tributario
NUEVO RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE LOS NUMERALES 1, 4 Y 5
DEL ARTÍCULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. 

Mediante Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, publicada el 05 de agosto de

2012 se modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad de la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, a fin de incorporar en él, la gradualidad aplicable a las
infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del Artículo 178° del Código Tributario. Las
principales novedades de la norma son: 

 Se amplia el ámbito de aplicacion del criterio de pago y del criterio de subsanacion.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD MODIFICADOS

Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada, mas los intereses generados hasta el día que
se realice la cancelación.
En el caso de la infracción establecida en el numeral 1) del articulo 178°, la subsanacion
consiste en la presentación de la Declaración Jurada rectificatoria.

Subsanacion: En el caso de la infracción establecida en el numeral 4) del articulo 178°, la

subsanacion consiste en la cancelación del integro de los tributos retenidos o percibidos y
dejados de pagar, mas lo intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. Si no
se hubieran declarado los tributos, la subsanacion comprende además que se proceda con la
declaración de estos.
 Incorpora a la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT el criterio de
cancelación del tributo y el de fraccionamiento aprobado:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD INCORPORADOS

Cancelación del Tributo: Es el pago del integro del monto consignado por el deudor en la D.J.
rectificatoria, la misma que debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de
los datos rectificados, mas los intereses respectivos calculados hasta la fecha de cancelación.

Fraccionamiento Aprobado: Es la solicitud de fraccionamiento aprobada por la SUNAT, que

se

requiere para fraccionar el pago del íntegro del monto adeudado que se consigna en la D.J.
Rectificatoria, la que debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los
datos rectificados y los intereses respectivos.

  Por último, incorpora el artículo 13-A, el cual regula el Régimen de Gradualidad de las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.
INFRACCIÓN ARTICULO 178 Numeral 1

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

Código de Multa [ 6091 si es por tributo del Tesoro Publico] [6491 si es por ONP o
Essalud]

Rebaja del 95%  

Si Subsana Voluntariamente antes del procedimiento de fiscalizacion pagando la multa y
Presentando la D.J. rectificatoria.

Rebaja del 70%

Si subsana durante el procedimiento de fiscalizacion.
O subsana voluntariamente a partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un proceso de fiscalización hasta el vencimiento de esteplazo, o en
su defecto, antes de que surta

efectos la notificación de la Orden de pago, de la Resolución de Determinación,

segúncorresponda o de la resolución de multa, los cuales surten efectos al día siguiente de
sunotificación.

1. a) Pago de la multa.

2. b) Presentar la D.J. Rectificatoria.

3.  Existen dos excepciones:

4. 95%
 Requisitos:Presentar la D.J. Rectificatoria y efectuar el pago del íntegro del tributo 
5. omitido conforme los datos rectificados, más los intereses calculados hasta la fecha de
pago.

85%

 Requisitos: Presentar la D.J. Rectificatoria y además, se cuente con un

fraccionamiento

aprobado por la SUNAT por el íntegro de la deuda rectificada, más los intereses
respectivos.

6.  Rebaja del 60%

Con posterioridad al cierre de la fiscalizacion o a la emisión de los valores:

Subsanacion voluntaria, desde el vencimiento del plazo para el cierre delrequerimiento o
cuando se
notifique la Orden de pago, la Resolución de Determinación o la Resolución de Multa
surtan efectos y además el contribuyente pague la multa y cancele la deudaantes del inicio del
proceso de cobranza coactiva.

Requisitos

           a) Pago de la multa.

           b) Cancelar la deuda tributaria contenida en la orden de pago o Resolucion de
Determinación, 
                además del pago de la multa.

Rebaja del 40%

Durante el procedimiento de reclamo hasta antes de apelar la Resolucion:

Si se hubieran reclamado Orden de Pago o Resolucion de Determinación y/o Resolucion de

Multa, y se cancela la deuda tributaria contenida en estos, antes del vencimiento del plazo para
apelar la Resolucion que resuelve la Reclamación.

Requisitos:

1.  Pago de la multa .
2. Cancelar la deuda tributaria contenida en los valores.
 

 INFRACCIÓN ARTICULO 178° NUMERAL 4

Infracciones comprendidas:
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Código de Multa [ 6111 si es por tributo del Tesoro Publico] [6411 si es por ONP o
Essalud]
Rebaja 95%

 a) Pago de la multa.
 b) Cancelara el integro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los
plazos establecidos mas los intereses respectivos.
La subsanacion comprende además declarar los tributos retenidos o percibidos si no hubiera 
realizado.

Rebaja 70%

 a) Pago de la multa.
 b) Cancelar el íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos más los intereses respectivos.
La  subsanación comprende además declarar los tributos retenidos o percibidos si no se hubiera
cumplido con ellos.

Rebaja 60%

 a) Pago de la multa.
 b) Cancelar el íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los
plazos
establecidos más los intereses respectivos.
Rebaja 40%

 a) Pago de la multa.
 b) Cancelar el íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los
plazos
establecidos más los intereses respectivos.
 

INFRACCIÓN DEL ARTICULO 178° NUMERAL 5

Infracciones comprendidas:
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de
la obligación de presentar declaración jurada.

Código de Multa [ 6113 si es por tributo del Tesoro Publico]

Rebaja 95%
Cancelar el total de la multa rebajada más los intereses calculados hasta la fecha de pago.

Rebaja 70%.
Cancelar el total de la multa rebajada más los intereses calculados hasta la fecha de pago.

 Rebaja 60%
Cancelar el total de la multa rebajada, más los intereses calculados hasta la fecha de pago.

Rebaja 40%
Cancelar 

el total de la multa rebajada más los intereses calculados hasta la fecha de pago.

Ejemplo:

Con fecha 20.09.2012, la empresa “LA ROCA” S.A.C., contribuyente del Régimen General del
Impuesto a la Renta recibió una notificación de la SUNAT indicándole que a partir del 05.10.2012
sería objeto de fiscalización tanto del IGV como del IR del ejercicio Enero - Agosto 2012. A ese
efecto, decide revisar y preparar la información requerida para dicha revisión, determinando que en
el período Agosto del 2012 se omitió declarar S/. 2,500 por IGV.

Solucion:

Estamos ante la infracción del numeral 1 del artículo 178º del C.T., por haberse declarado cifras o
datos falsos.
Para determinar la multa debemos realizar el siguiente cálculo:

           Detalle                                          Importe

Tributo omitido (IGV Agosto 2012 )   S/ 2,500
Multa (50% tributo omitido)                     1,250

Como ya recibio la notificación por parte de SUNAT para fiscalizar el IGV de todo el periodo 2012.
Se podra acogerse a la rebaja del 70% siempre y cuando pague la multa y subsana ( es decir,
presenta la DJ rectificatoria) hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segün el articulo 75 del
C.T. o en su defecto, antes de que surta efectos la notificacion de la Orden de pago o de la
Resolución de Determinacion, o de la Resolución de Multa, según corresponda.
Ademas si el contribuyente paga la multa y cancela el tributo omitido o le es aprobado un
fraccionamiento, puede acogerse adicionalmente a los siguientes porcentajes de rebajas:

 Si cumple con la cancelacion del tributo, y efectúa el pago de la multa, la misma será
rebajada en un 95%.
 Si cuenta con un fraccionamiento aprobado, y efectúa el pago de la multa, la misma sera
rebajada en un 85%.
Si el contribuyente desea acogerse a esta opción, le sería aplicable una rebaja del 95%, en cuyo
caso la multa a pagar sería:

             DETALLE                               IMPORTE

Multa (50% Tributo omitido)                  S/ 1,250.00
Régimen de Gradualidad (95%)                 -1,187.50

Multa con gradualidad                                      62.50

La multa a pagar seria S/ 63.00 mas intereses moratorios hasta la fecha de cancelacion.
Codigo de la multa para el pago es 6091 y el tributo asociado 1011.