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Con fecha 02-02-19 la empresa Sol S.A adquirió un vehículo para la gerencia,
desembolsando un importe de S/ 50,000. Sobre el particular, nos comentan que desde su
fecha de adquisición el bien está en condiciones de ser usado; no obstante, recién es
utilizado por la empresa desde el 2 de abril del 2019. Al respecto, nos piden determinar
el monto de la depreciación contable y tributaria para el ejercicio 2019, considerando
que contablemente el vehículo no tiene valor residual y que su vida útil será de 4 años.
Solución Para efectos contables la depreciación se inicia cuando el bien esté disponible
para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección. De ser así, en el caso
planteado por la empresa Sol SA la depreciación contable del ejercicio 2019 será:
Inicio de la depreciación: 02-02-19 (fecha desde que está en condiciones de ser usado)
Vida útil: 4 años
Costo de la máquina: S/ 50,000
Valor residual: 00
Depreciación anual: (S/ 50,000 – 0) / 4
Depreciación anual: S/ 12,500
Depreciación 2019: S/ 12,500 / 12 x 11
Depreciación 2019: S/ 11,458
De acuerdo a lo anterior, la depreciación que se deberá reconocer contablemente será de
S/ 11,458, reconocimiento que derivará en el siguiente registro contable:
Cta. Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y 11 458,00
Provisiones
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo -
Costo
68413 Unidades de transporte
39 Depreciación Y Amortización Acumulados 11 458,00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y
equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39525 Unidades de transporte
Glosa Por la depreciación de la unidad de
transporte correspondiente al 2019.
94 Gastos administrativos 11 458,00
948 Depreciaciones
79 Cargas computables a cuentas de costos y 11 458,00
gastos
791 Cargas cubiertas por provisiones
Glosa: Por el destino de la depreciación
Sin embargo, la depreciación contable determinada, debe considerarse que para que ésta
sea deducible, la misma no debe superar el porcentaje anual máximo del 20 %,
teniéndose en cuenta que esta se inicia a partir del mes en que los bienes son utilizados
en la generación de rentas gravadas.
En el caso expuesto por la empresa Negociaciones del Sur SA la depreciación tributaria
máxima que podrá deducirse será:
Inicio de la depreciación: 02-04-19 (fecha desde la que se está utilizando el bien)
Porcentaje de depreciación: 20 % máximo
Costo de la máquina: S/ 50,000
Depreciación 2019: (S/ 50,000 x 20 % /12 x 9)
Depreciación 2019: S/ 7,500 Depreciación tributaria máxima: S/ 7,500 Como se observa
de lo anterior, la empresa Negociaciones del Sur SA solo podrá deducir como gastos por
depreciación, la suma de S/ 7,500 debiendo adicionar S/ 3,958 (esto es la diferencia
entre S/ 11,458 y S/ 7,500), pues este monto excede a la depreciación tributaria máxima
permitida.
