PRÁCTICA CALIFICADA

Complete, responda o desarrolle, según corresponda los siguientes casos o ejercicios:

1. Las normas que regulan el tratamiento de los inmuebles, maquinarias y equipos:

NIC 16

2. Los objetivos de la NIC 16, establece criterios para; ordene de manera coherente
lo siguiente:

Reconocer el E

Inmueble, maquinaria y
deterioro
Valorar C

equipo
Información a F
revelar
Calificar A
Depreciar D
reconocer B

3. ¿en qué momento se reconocen los inmuebles, maquinaria y equipos, para

efectos tributarios ?

Cabe indicar que, tratándose de bienes del activo fijo, cuyo valores no superen ¼ de la
UIT, el art.23 del impuesto a la renta ha establecido un tratamiento alternativo al
señalado anteriormente. En efecto, según este artículo, la inversión en bienes de uso
cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT(4300), a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe. No
obstante, el citado artículo ha precisado que este tratamiento alternativo no será de
aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.

Entonces, para efectos tributarios una empresa tiene la opción de considerar como gasto
del ejercicio o activar un bien cuyo valor no supere el (S/ 1,075 para el 2020).. Sin
embargo, y aun cuando se opte por la primera alternativa, esto no debe significar que
contablemente la empresa también lo considere como un gasto del ejercicio, pues las
consideraciones financieras para reconocer un activo como inmueble, maquinaria y
equipo, no se basan en criterios cuantitativos, sino en cualitativos.

Tratamiento de activo con valor menor a ¼ de la UIT

Con fecha 02-01-2019, la empresa PC Soporte tecnológico SAC dedicada a la

compra venta de computadoras personales, ha adquirido un equipo de
comunicación para la oficina del gerente general, por el cual ha pagado la suma
de S/ 800 más IGV. Sobre el particular, el contador de la empresa consulta si el
valor de dicho bien, puede considerarse tributariamente como gasto del ejercicio
y de ser así, cuál sería su tratamiento contable. Tener en cuenta que la empresa
considera que el bien tendrá una vida útil de dos (2) años

Solución:

TRATAMIENTO CONTABLE
A efectos de determinar el tratamiento contable de la adquisición del equipo de
comunicación realizado por la empresa Soporte tecnológico SAC es preciso
considerar, en principio, que a efecto de registrar una operación económica, los
profesionales contables deben tener en cuenta la normatividad contable
aplicable. Así lo señala expresamente el artículo ………………..de la Ley
General de Sociedades, según el cual los Estados Financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados, normas que incluyen entre
otras, las Normas Internacionales de Contabilidad. Ello significa que
independientemente de la legislación que le sea aplicable, la operación debe
registrarse contablemente tomando en consideración el tratamiento que disponga
la normatividad contable, y en especial las Normas Internacionales de
Contabilidad. En ese sentido, y a propósito del caso expuesto por la empresa
Soporte tecnológico SAC se debe tomar en cuenta que el párrafo ………….. de
la NIC ………….., prescribe que un elemento del activo fijo se reconocerá
como tal cuando:
• Sea probable que la entidad obtenga las utilidades económicas futuras
derivadas del mismo y
• el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Como se
puede observar, la primera condición y quizás la más relevante para reconocer
un activo fijo, tiene que ver con la posibilidad que un bien le brinde utilidades
económicas futuras a la empresa.

De ser así, el bien calificará como activo fijo y deberá ser reconocido como tal
en libros contables. Sin embargo, si del bien que se adquirió, no se obtendrán
………………………., se deberá reconocer un gasto. Tratándose del caso
expuesto por la empresa indicada se debe considerar que el equipo de
comunicación adquirido será utilizado durante dos (2) años como mínimo. Ello
significaría que del mismo, se obtendrían beneficios económicos presentes y
futuros, ya que podrá utilizarse en el ejercicio 2019 como en el ejercicio 2020.
Siendo ello así, dicho bien debería ser reconocido como activo fijo, debiendo
realizarse los siguientes registros contables:

Enfoque contable

Cta. Debe Haber

Glosa: Por el reconocimiento de la

adquisición del equipo de comunicación
 Glosa: Pol la cancelación del equipo de
comunicación

En ese caso, la empresa Soporte Tecnológico SAC deberá reconocer los siguientes
registros por depreciación, teniendo en consideración una vida útil de dos (2) años:

Detalle Valor de 2019 2020

adquisición
Activo fijo: equipo
de comunicación
Depreciación anual

Enfoque contable

Cta. Debe Haber

Glosa: Por la depreciación del ejercicio 2019

Glosa: Por el destino de la depreciación del

ejercicio 2019
 Glosa: Por la depreciación del ejercicio 2020

Glosa: Por el destino de la depreciación del

ejercicio 2020

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

En principio, el tratamiento tributario que le corresponde a los activos fijos es similar al

señalado para efectos contables, es decir cuando brinden beneficios económicos futuros
y tengan costo definido, deben ser reconocidos como tales. No obstante, lo anterior debe
tomarse en cuenta que tratándose de bienes del activo fijo cuyos valores no superen
……………de la UIT (S/ 987.50 para el 2019), la normatividad del impuesto a la renta
ha establecido un tratamiento alternativo a lo señalado anteriormente. En efecto, el
artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la inversión en
bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT, a opción
del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe. No
obstante, el citado artículo ha precisado que este tratamiento alternativo no será de
aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento. Cabe precisar que de optar por el tratamiento
alternativo señalado en el párrafo anterior, no implica que contablemente la empresa
deba reconocer un gasto, sino que se originaría una diferencia temporal, por el
tratamiento diferente tanto para efectos contables como tributarios. En ese sentido,
podemos considerar que la empresa Soporte Tecnológico SAC tendrá dos opciones para
darle el tratamiento tributario al equipo de comunicación adquirido. Así se tiene:
• Que sea considerado como activo de la empresa,

• que sea considerado como gasto del ejercicio. De optar por la primera alternativa, la
empresa depreciará el bien de acuerdo a los porcentajes máximos de depreciación
previstos en el artículo …………. del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, de optar por la segunda alternativa, la empresa deducirá vía Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el valor del activo en el ejercicio en que fue
adquirido, en tanto que deberá agregar el importe de la depreciación contable, en los
ejercicios en que se efectúe dicho reconocimiento. Así:

Detalle Cálculo contable Cálculo tributario Diferencia

temporal
Resultado del 10 000,00
ejercicio 2019
(-) deducciones
inversiones en
bienes
(+) agregados
depreciación no
deducible
Base de cálculo 10 000,00
IR (30 %) 3 000,00

Nota para efectos didácticos se considera la tasa del 30 % por impuesta a la renta

Detalle Cálculo contable Cálculo tributario Diferencia

temporal
Resultado del 10 000,00
ejercicio 2019
(+) agregados
depreciación no
deducible
Base de cálculo 10 000,00
IR (30 %) 3 000,00
supuesto
 4. ¿Cuáles son las condiciones para que un bien califique como inmueble,
maquinaria y equipo?

Por invitación del Ministerio de Turismo, Agroindustrias del Sur SAC, empresa
dedicada a la recolección de miel de abeja para su comercialización, ha decidido
participar en una feria que incentiva el consumo de productos naturales, la cual se
realizará durante una semana. Para tal efecto, ha adquirido materiales por S/ 10,000 más
IGV, para la construcción de un stand provisional, el cual se utilizará durante el lapso de
tiempo que dure la citada feria.

Al respecto, el contador de la empresa nos solicita asesoría acerca del tratamiento

contable y tributario que corresponde a estos materiales. Solución A efectos de
establecer el tratamiento contable y tributario de los materiales adquiridos para la
construcción del stand provisional, es preciso considerar lo siguiente: a) Tratamiento
contable Para efectos contables, no todos los bienes que adquiere una empresa califican
como in mueble, maquinaria y equipo, pues ello dependerá básicamente si el bien
retribuirá en el futuro, beneficios económicos a la entidad. Esto se desprende de lo
dispuesto en el párrafo ………… de la NIC ………… Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
según el cual un elemento del activo fijo se reconocerá como tal cuando: • Sea probable
que la entidad obtenga las utilidades económicas futuras derivadas del mismo y • el
costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Lo anteriormente
señalado, se puede graficar de la siguiente forma:

En ese sentido, y considerando el caso expuesto por la empresa Agroindustrias del Sur
SAC, creemos que la construcción de un stand ferial provisional, no necesariamente
implica el reconocimiento de un activo fijo, pues el mismo no cumplirá con el primer
requisito antes señalado; es decir, no existirá certeza que se obtenga beneficios
económicos futuros de dicho bien. En efecto, si un bien solo produce beneficios por un
corto periodo de tiempo, no podrá ser reconocido como Inmuebles, maquinaria y
equipo, debiéndose en ese caso, considerarse como un gasto del ejercicio. De ser así, y
tratándose del caso expuesto por la empresa indicada, se concluye que el registro
contable de la adquisición de los materiales para la construcción del stand provisional
sería de acuerdo a lo siguiente:

ENFOQUE CONTABLE

Cta. Debe Haber

Glosa: Por la adquisición de materiales para la

construcción provisional de un stand.

Glosa: por el ingreso de los bienes al almacén

Glosa: Por el consumo de los bienes

Glosa: Por el destino de los gastos incurridos

 para la construcción provisional de un stand.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

En relación al tratamiento tributario de los bienes que nos comenta la empresa

Agroindustrias del Sur SAC, podemos afirmar que ello dependerá en gran medida si el
bien califica como activo permanente (activo fijo). En efecto, si el bien calificase como
tal, el mismo será tratado como una inversión permanente, debiéndose en ese caso,
considerarse en resultados a través de su depreciación.

Así lo precisa el inciso e) del artículo ……… de la Ley del Impuesto a la Renta, según
el cual no son deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría, entre otros
conceptos, las sumas invertidas en la adquisición de bienes de carácter permanente. En
ese sentido, resulta de importancia, verificar qué se entiende por “bienes de carácter
permanente”.

Sobre el particular, y aun cuando la legislación del impuesto a la renta no establece lo

que se entiende por estos, podemos recurrir a la normatividad contable para verificar su
definición. Así tenemos que de acuerdo a lo indicado en el punto a) anterior, para que
un bien sea reconocido como activo fijo deben cumplirse con las dos condiciones allí
señaladas; de no cumplirse con ellas, el bien no será calificado como activo fijo, pues la
entidad no obtendría beneficios económicos futuros derivados de mismo, por lo que no
cumplirá con los requerimientos de la NIC …………... Sobre este tema y tratándose del
caso expuesto por Agroindustrias del Sur SAC, debemos considerar que los materiales
adquiridos, si bien fueron utilizados para la construcción de un stand provisional, este
solo será utilizado por una semana, tiempo después del cual, ya no se tendrá certeza si
podrá ser utilizado en el futuro por la empresa.

Es por ello, que en aplicación del principio de causalidad, dispuesto en el artículo

………….. de la Ley del …………, podemos concluir que los desembolsos destinados
a la adquisición de los referidos materiales, deberán afectarse como gastos deducibles
del periodo, pues los mismos ayudarán a conocer los beneficios del producto que
comercializa la empresa, existiendo la posibilidad que las rentas se incrementen. En
efecto, estos gastos, corresponderían a lo que se entiende por publicidad, pues en la
medida que los desembolsos realizados tuvieron como objetivo principal, promocionar
los productos que comercializa la empresa, mostrando las bondades del mismo, estos
calificaran como tales.

Cabe considerar que similar criterio expone el Tribunal Fiscal, quien en su RTF

N.º 1285-4-2000 decidió levantar el reparo del gasto por la construcción de stand ferial,
por cuanto para esta entidad, dicho bien no constituía activo fijo como lo afirmaba la
Administración, pues no tenía el carácter de permanente.

5. ¿Cómo se mide inicialmente un elemento de inmueble, maquinaria y

equipo? Inicialmente, todo elemento de inmueble, maquinaria y equipo que
cumpla las condiciones para ser reconocido como tal, se valorará por su costo, el
cual comprende: a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; b)
Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia. Ejemplos de costos directamente relacionados:
• Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC……….,
que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de
inmueble, maquinaria y equipo; • los costos de preparación del emplazamiento
físico;
Continuar

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,

así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad cuando adquiere el activo o como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con
propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.
6) ¿Cómo se determina inicialmente el costo de un activo? El costo de un elemento de
inmuebles maquinaria y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento. Sin embargo, si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que tales intereses
se capitalicen de acuerdo con la NIC ……………..

7. ¿Cómo se mide con posterioridad a su reconocimiento inicial, un elemento de

inmueble, maquinaria y equipo? Con posterioridad a su reconocimiento inicial,
la entidad …………………….. el modelo del costo o el modelo de revaluación,
y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de
inmueble, maquinaria y equipo.

8) Para efectos tributarios ¿cuál es el costo inicial y posterior de un elemento de

inmueble, maquinaria y equipo?

Para efectos tributarios, tanto inicialmente como con posterioridad, un elemento de

inmueble, maquinaria y equipo debe ser valorado a su costo computable, que es su costo
de adquisición o su costo de producción. Para estos efectos, debe considerarse que estos
conceptos en ningún caso podrán incluir intereses. a) Costo de adquisición El costo de
adquisición de un elemento de inmueble, maquinaria y equipo comprende:

• La contraprestación pagada por el bien adquirido,

• los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente. b) Costo de producción o transformación El costo de producción o
construcción es el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual
comprende:

• Los materiales directos utilizados; continuar

Caso 9)

Desembolsos que deben activarse

En agosto del 2019, la empresa Tecnología telefónica SA contrató los servicios de una
empresa para efectuar el montaje y calibración de una nueva máquina, adquirida
recientemente, pagando por dicho servicio un monto equivalente a S/ 20,000 más IGV.
Al respecto, el gerente general de la empresa solicita el tratamiento que le corresponde a
este desembolso. Solución a) Tratamiento contable En relación al tratamiento contable
de esta operación, el párrafo ……….. de la NIC ………… señala que el costo de los
elementos de activo fijo comprende:

i) El precio de adquisición, que incluye los aranceles de importación y los

impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.
ii) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación
y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

iii) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,

así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en los que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
 periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
periodo.

Como se observa, la norma contable contempla que cualquier contraprestación

relacionada directamente con la ubicación de un activo fijo en el lugar y
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista, debe formar
parte del costo de adquisición del mismo. Eso significa que los desembolsos
asumidos por la empresa por montaje y calibración de la máquina deberían
afectar el costo de adquisición del bien, por lo que corresponderá efectuar el
siguiente registro contable:

ENFOQUE CONTABLE

Cta. Debe Haber

Glosa: Por el reconocimiento como parte del

activo de los desembolsos por montaje de la
nueva máquina adquirida.

Glosa: Por la cancelación de la factura por el

servicio de montaje y calibración de la
 máquina recientemente adquirida.

a) Tratamiento tributario

En relación al caso expuesto por la empresa Tecnología telefónica SA, debemos

considerar que el artículo ……………..de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), señala
que el costo de adquisición comprende, la contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje6, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.

Cabe indicar que la definición señalada en el párrafo anterior, es aplicable tanto para la
determinación del costo computable de bienes consumibles como de bienes depreciables
(activo fijo). De lo expuesto, podemos concluir que al igual que para efectos contables,
el desembolso por montaje y calibración de la nueva máquina que ha adquirido la
empresa Tecnología telefónica SA, debería formar parte del costo de adquisición del
activo, al efectuarse dichos trabajos con anterioridad a la puesta en funcionamiento de la
máquina.

Caso 10
Caso Determinación del costo de adquisición

El 1 de enero del 2019 la empresa Manufacturas eléctricas SAC, adquirió una

maquinaria por S/ 550,000 más IGV. El precio de compra fue financiado mediante un
préstamo, el cual generará intereses por S/ 40,000. No obstante, el activo no califica
como un activo apto. En el momento de la adquisición, la empresa desembolsó S/
20,000 para el traslado de la maquinaria hasta la planta productiva. Asimismo,
desembolsó S/ 100,000 en honorarios de instalación Al final de los 10 años de vida útil
de la maquinaria, la empresa tiene la obligación de desmantelar la maquinaria y
restaurar el terreno donde se instalará esta. El valor presente del costo de
desmantelamiento de la maquinaria y restauración del medio ambiente se estima en S/
100,000. Además de lo anterior, el ingeniero de la empresa incurrió en los siguientes
costos para preparar el emplazamiento donde se ubicará la maquinaria:

Detalle Importe
Material S/. 55 000,00
Mano de obra S/, 65 000,00
Depreciación de los activos utilizados S/. 15 000,00

En febrero del 2016, el equipo de producción de la empresa probó el equipo y el equipo

de ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara
como deseaba la gerencia. En la fase de prueba se incurrió en los siguientes costos:

Detalle Importe
Material S/. 21 000,00
Mano de obra S/, 11 000,00
Depreciación de los activos utilizados S/. 5 000,00
para realizar las modificaciones

El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo del 2019; sin embargo, dado los
niveles bajos de pedidos iniciales, la empresa sufrió una pérdida de S/ 23,000, al hacer
funcionar la maquinaria durante marzo. Después de eso, la maquinaria funcionó de
manera rentable. Se pide determinar el costo de la maquinaria.
Solución

A efectos determinar el costo de la maquinaria analizaremos cada desembolso realizado

por la empresa Manufacturas eléctricas SAC. Así tenemos:

Descripción Cálculo o razón Costo Gasto Referencia

normativa
Precio de El Precio de S/ 550,000 Párrafo 16 de la
compra compra es de S/ NIC 16
708,000. El Componentes del
IGV de la Costo El costo de
operación los elementos de
puede ser propiedades, ….
tomado como Completar
crédito fiscal.
Por ello, al ser
un impuesto
recuperable, no
forma parte de
este valor.
Transporte Los S/ 20,000 Párrafo 16 de la
desembolsos NIC 16
por transporte Componentes del
forman parte Costo El costo de
del costo de la los elementos de
maquinaria, al propiedades,
constituir una planta y equipo
erogación comprende todo
directamente lo siguiente: (…)
atribuible para (b) Todos los
ubicar al activo costos
en el lugar y en directamente
las condiciones atribuibles a la
necesarias para ubicación del
 que pueda activo en el lugar
operar de la y en las
forma prevista condiciones
por la gerencia. necesarias para
que pueda operar
de la forma
prevista por la
gerencia. Estos
costos pueden
incluir los costos
de preparación
del
emplazamiento,
los costos de
entrega y
manipulación
inicial, los de
instalación y
montaje y los de
comprobación de
que el activo
funciona
adecuadamente
Honorarios de Los honorarios 100 000 Párrafo 16 de la
instalació de instalación NIC 16
también forman Componentes del
parte del costo Costo
de la El costo de los
maquinaria, al elementos de
constituir una propiedades,
erogación plantas y equipo
directamente comprende todo
atribuible para lo siguiente: (…)
ubicar al activo (b) completar
 en el lugar y en
las condiciones
necesarias para
que pueda
operar de la
forma prevista
por la gerencia.
Costos de Los costos de 100 000 Párrafo 16 de la
restauración restauración NIC 16
medioambiental medioambiental Componentes del
forman parte Costo El costo de
del costo del los elementos de
activo, pues la propiedades,
empresa está planta y equipo
obligada a ello. comprende todo
Debe lo siguiente: (…)
considerarse (c) La estimación
que la inicial de los
obligación de costos de
desmantelar y desmantelamiento
restaurar el o retiro del
medio ambiente elemento, así
surge a partir como la
de la rehabilitación del
instalación de lugar sobre el que
la maquinaria. se asienta, la
En este caso, el obligación en que
valor a incurre una
considerar es el entidad cuando
valor presente. adquiere el
elemento o como
consecuencia de
haber utilizado
dicho elemento
 durante un
determinado
periodo, con
propósitos
distintos al de
producción de
inventarios
durante tal
periodo.
Costo de En este caso se Párrafo 16 de la
preparación del considera: NIC 16
emplazamiento Material S/ Componentes del
55,000 Mano Costo
de obra S/ El costo de los
65,000 elementos de
Depreciación S/ propiedades,
15,000 planta y equipo
comprende todo
lo siguiente: (…)
(b) Todos los
costos
directamente
atribuibles a la
ubicación del
activo en el lugar
y en las
condiciones
necesarias para
que pueda operar
de la forma
prevista por la
gerencia.
completar
Costos de Los costos de Párrafo 16 de la
comprobación comprobación NIC 16
forman parte Componentes del
del costo del Costo El costo de
activo, en la los elementos de
medida que son propiedades,
necesarios para planta y equipo
determinar que comprende todo
el equipo lo siguiente: (…)
funciona (b) Todos los
adecuadamente. costos
Estos costos directamente
incluyen: atribuibles a la
Materiales S/ ubicación del
21,000 Mano activo en el lugar
de obra S/ y en las
11,000 condiciones
Depreciación S/ necesarias para
5,000 que pueda operar
de la forma
prevista por la
gerencia. Estos
costos pueden
incluir los costos
de preparación
del
emplazamiento,
los costos de
entrega y
manipulación
inicial, los de
instalación y
montaje y los de
comprobación de
que el activo
 funciona
adecuadamente.
Pérdida La pérdida 23 000,00
operativa operativa no
forma parte del
costo del
activo, al no
estar incluidas
dentro de los
componentes
del costo. En
ese caso, se
deberán
reconocer como
un gasto del
ejercicio
Costos por La pérdida 40 000,00
préstamos operativa no
forma parte del
costo del
activo, al no
estar incluidas
dentro de los
componentes
del costo. En
ese caso, se
deberán
reconocer como
un gasto del
ejercicio
Total 942 000,00 63 000,00

Como se observa de lo anterior, los desembolsos que deberán formar parte del costo son
de S/ 942,000, monto que deberá quedar registrado dentro de la cuenta 33 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo. Los S/ 63,000 restantes deberán afectar a resultados como parte
de los gastos del ejercicio.

Caso 11, Caso Inicio de la depreciación

Con fecha 02-02-19 la empresa Sol S.A adquirió un vehículo para la

gerencia, desembolsando un importe de S/ 50,000. Sobre el particular, nos comentan
que desde su fecha de adquisición el bien está en condiciones de ser usado; no obstante,
recién es utilizado por la empresa desde el 2 de abril del 2019. Al respecto, nos piden
determinar el monto de la depreciación contable y tributaria para el ejercicio 2019,
considerando que contablemente el vehículo no tiene valor residual y que su vida útil
será de 4 años. Solución Para efectos contables la depreciación se inicia cuando el bien
esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección.
De ser así, en el caso planteado por la empresa Sol SA la depreciación contable del
ejercicio 2019 será:

Inicio de la depreciación : 02-02-19 (fecha desde que está en condiciones de ser usado)
Vida útil : 4 años

Costo de la máquina : S/ 50,000

Valor residual : 00

Depreciación anual : (S/ 50,000 – 0) / 4

Depreciación anual : S/ 12,500

Depreciación 2019 : S/ 12,500 / 12 x 11

Depreciación 2019 : S/ 11,458

De acuerdo a lo anterior, la depreciación que se deberá reconocer contablemente será de

S/ 11,458, reconocimiento que derivará en el siguiente registro contable:

Cta. Debe Haber

Glosa Por la depreciación de la unidad de

transporte correspondiente al 2019.

Glosa: Por el destino de la depreciación

Sin embargo, la depreciación contable determinada, debe considerarse que para que ésta
sea deducible, la misma no debe superar el porcentaje anual máximo del 20 %,
teniéndose en cuenta que esta se inicia a partir del mes en que los bienes son utilizados
en la generación de rentas gravadas.

En el caso expuesto por la empresa Negociaciones del Sur SA la depreciación tributaria

máxima que podrá deducirse será:

Inicio de la depreciación : 02-04-19 (fecha desde la que se está utilizando el bien)

Porcentaje de depreciación : 20 % máximo

Costo de la máquina : S/ 50,000

Depreciación 2019 : (S/ 50,000 x 20 % /12 x 9)

Depreciación 2019 : S/ 7,500 Depreciación tributaria máxima : S/ 7,500 Como se

observa de lo anterior, la empresa Negociaciones del Sur SA solo podrá deducir como
gastos por depreciación, la suma de S/ 7,500 debiendo adicionar S/ 3,958 (esto es la
diferencia entre S/ 11,458 y S/ 7,500), pues este monto excede a la depreciación
tributaria máxima permitida.

Caso 12, Venta de bienes depreciados

La empresa Inversiones El viajero SAC ha decidido vender un vehículo que se

encuentra totalmente depreciado. Sobre el particular nos piden ayuda para determinar el
tratamiento contable y tributario de esta operación considerando que el valor de la
transferencia será de S/ 5,000 y que tanto el valor de adquisición como la depreciación
acumulada es de S/ 25,000. Solución

En relación a la consulta planteada por la empresa Inversiones del Viajero SAC y a

efecto de desarrollarla es preciso considerar lo siguiente:

a) Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, consideramos que la operación descrita por la empresa
Inversiones del Viajero SAC debería estar enfocada a dos tributos principalmente:

• Impuesto general a las ventas (IGV) Como se sabe, el IGV grava entre otras
operaciones, la venta en el país de bienes muebles. En ese aspecto, y de acuerdo a lo
anteriormente señalado, la venta del vehículo totalmente depreciado que efectúe la
empresa Inversiones del Viajero SAC estará gravada con este impuesto. Ello traería
como consecuencia que al valor de la venta del vehículo depreciado, la empresa
Inversiones del Viajero SAC tendría que adicionar el 18% por concepto de este
impuesto.

• Impuesto a la renta (IR) Respecto del impuesto a la renta, es preciso considerar en

principio que todos los ingresos que obtuviera una empresa, cualquiera sea su origen,
están gravados con este impuesto, salvo que los mismos estén exonerados o inafectos.
En ese sentido, debemos tomar en cuenta que el ingreso que obtenga la empresa
Inversiones del Viajero SAC producto de la venta del vehículo totalmente depreciado,
estará alcanzado con las normas del impuesto a la renta, constituyendo este monto, base
imponible para la determinación de los pagos a cuenta de este impuesto. No obstante,
cabe precisar que cuando se determine el impuesto a la renta del ejercicio, no se podrá
deducir costo computable alguno, pues al estar el bien totalmente depreciado, este será
cero.

b) Tratamiento contable Si un activo está totalmente depreciado, y su propietario

decide venderlo en sus actuales condiciones a un tercero, la entidad deberá reconocer
dos registros contables:

• La baja en cuentas del activo, para lo cual cargará la cuenta de depreciación y abonará
la cuenta de inmuebles maquinaria y equipo, y

• El reconocimiento de un ingreso producto de la transferencia. En ese sentido, y de

acuerdo a lo antes expuesto, la empresa Inversiones del Oriente SAC deberá efectuar los
siguientes registros contables:

Cta. Debe Haber

 Glosa: por el retiro de libros contables del
vehículo totalmente depreciado.

Glosa: por la venta del vehículo totalmente

depreciado

Caso 13 Depreciación de inmueble

La empresa Inversiones Agrísur SRL ha adquirido el 1 de julio del 2019, un inmueble

en el que funcionarán sus oficinas administrativas. Al respecto el Contador de la
empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición, así como para determinar la
depreciación correspondiente. Considerar que el inmueble fue adquirido en S/ 150,000 y
que en la Declaración del Impuesto Predial, el valor del terreno es de S/ 40,000 y el
valor de la construcción es de S/ 60,000. Solución a) Tratamiento contable

De acuerdo a lo que señala el párrafo 16 de la NIC 16, el costo de un activo fijo

comprende entre otros conceptos, el precio de su adquisición, el cual se puede definir
como el precio que se paga por la adquisición del bien. No obstante, lo anterior, es
preciso considerar que, tratándose de inmuebles, el precio de adquisición se deberá
registrar por separado, mostrándose el valor del terreno y de la construcción. Así lo
establece el párrafo 58 de la referida NIC16 en el que se señala lo siguiente:
• Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizan por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.

• Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen
una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.

• Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.

Sin embargo, en el caso que nos ocupa, es pertinente observar que el precio de
adquisición del inmueble incluye de forma conjunta estos dos conceptos, no
desagregándose el valor del terreno ni de la construcción, es más, el referido precio es
mucho mayor que el valor asignado en la Declaración Jurada del Impuesto Predial. En
ese sentido, para efectos de efectuar esta división imprescindible, consideramos que se
podría tomar la proporción existente de estos conceptos y que están señaladas en la
declaración jurada que hicimos referencia en el párrafo anterior. Así según los datos
expuestos por la empresa Agrisur SRL, la proporción referida sería la siguiente:

Detalle Valor de autoavalúo Proporción

Terreno 40 000,00 40 %
Constitución 60 000,00 60 %
Total 100 000,00 100 %

Siguiendo el caso, una vez determinada la proporción existente entre el terreno y la

construcción, se aplica la misma al precio de adquisición, obteniéndose en nuestro caso
lo siguiente:

Detalle Proporción Valor de adquisición

Terreno 40 % 60 000
Constitución 60 % 90 000
Total 100 % 150 000
Una vez determinada, una estimación del valor del terreno y de la construcción se debe
realizar el siguiente asiento contable:

Cta. Debe Haber

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
331 Terrenos
33111 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo

Glosa: por la adquisición del inmueble.

De otra parte, a efecto de calcular la depreciación del ejercicio, se debe determinar la

misma de acuerdo a lo siguiente:

Base de cálculo (valor de la construcción)

Vida útil
Depreciación anual (90 000/20 años)
Depreciación julio-diciembre 2019