CASOS DE CONTROL INTERNO 

1.
a) En los siguientes
siguientes casos
casos reconozca
reconozca las
las debilidades
debilidades del control
control interno.
interno. Luego
Luego
señale, sintéticamente, para cada caso los problemas contables que las
fallas puedan provocar y las recomendaciones.

Ingresos
a) No se efecta
efecta endos
endoso
o restrictivo
restrictivo de
de los valores
valores recibi
recibidos.
dos.

Los cheques recibidos deberían endosarse apenas ingresan a la compañía con

un sello “Únicamente para ser depositado en en cuenta de XX S.A.” Como norma
norma
de contro
controll intern
interno
o es recome
recomendndabl
able
e depos
deposita
itarr la totali
totalidad
dad de los valore
valoress
recibidos  reali!ar por lo tanto la totalidad de los pagos mediante cheques"
canali!ando de esta manera el total de #lu$os de #ondos mediante ctas ctes
bancarias. %e esta manera
manera se e$erce un control #uerte que es el de oposici&n
oposici&n
de intereses '(anco vs. Sociedad)  se puede llevar a cabo mediante una
simple conciliaci&n bancaria. *o es recomendable utili!ar los cheques recibidos
como medio de pago . *o tiene e#ecto contable en #orma directa" pero aumenta
el riesgo de que los valores puedan ser utili!ados #raudulentamente.

b) Los recibos
recibos son prenume
prenumerados
rados,, los talonarios
talonarios !En blanco)
blanco) son custodia
custodiados
dos
por la secretar"a de gerencia.

+l hecho que los recibos sean prenumerados es una adecuada norma de

control interno a que se puede controlar de esta manera que la totalidad de
las cobran!as sean rendidas  contabili!adas" pero cabe recalcar que si no
e,iste un control sobre la prenumeraci&n" la prenumeraci&n en si misma no es
un control su#iciente. %e no e,istir el control podrían quedar cobran!as sin
contabili!ar  lo que es peor" se daría lugar a la posible utili!aci&n de #ondos
 por algunos empleados en bene#icio propio  no de la compañía. +n cuanto a
la custodia" si la -erencia estim& que la secretaría es con#iable para asignarle
la misma" no habría problemas.

c) Los recibo
recibos
s de cobranza
cobranza no son
son prenum
prenumerado
erados.
s.

+s una #alla grave de control interno  especí#icamente no se podría e$ercer 

contro
controll sobre
sobre las cobran
cobran!a!ass. +#ecto
+#ecto contable
contable Se da lugar a que e,istan
cobran!as sin contabili!ar.
contabili!ar.

d) La compañ"
compañ"a a invirti
invirti#
# el e$ceso
e$ceso de dispon
disponibi
ibilid
lidad
ad del mes en acepta
aceptacio
ciones
nes
bancarias. %e &aberse
&aberse invertido en letras de
de tesorer"a se &ubiera
&ubiera obtenido
una renta mayor.

+l enunciado no permite determinar si e,iste o no una #alla de control interno

a que esta anali!ando los resultados de la inversi&n con posterioridad. Cada
ve! que se reali!a una inversi&n se debe anali!ar las distintas alternativas  los
resultados esperados e invertir en aquella que se adapte a las necesidades
#inancieras  represente la m/s conveniente.
*o tiene e#ecto contable" a que la contabilidad re#le$a adecuadamente el 
resultado de la inversi&n e#ectivamente reali!ada

e) No e$iste control contable sobre c&eques recibidos a fec&a.

0epresenta una #alla de control interno. +l sistema contable debería permitir 

controlar que todos los cheques di#eridos en cartera sean depositados en su
totalidad en su respectiva #echa" de tal manera que el saldo de la cuenta de
valores a depositar por los cheques di#eridos re#le$e los cheques en cartera

Ventas
a) No se analizan los resmenes de cuentas recibidos.

0epresenta una #alla de control interno" nuevamente aquí opera el control de

oposici&n de intereses debería conciliarse los res1menes de cuenta recibidos
de clientes con su respectiva cuenta corriente"  anali!arse las di#erencias  
sus motivos"  de esta manera evitar problemas tanto de valuaci&n como de
e,posici&n.
+#ecto contable 0iesgo de que pasen desapercibidos errores de registraci&n
en cuentas de clientes.

b) Las notas de crédito por devoluci#n !cancelando ventas anteriores)

aumentan considerablemente durante el primer mes de e'ercicio en relaci#n
con el promedio anual.

+s un indicio de #alla de control interno que implica varios costos adicionales

' e$emplo maores gastos de #letes" de seguros" de mercadería dañada que
no puede ser ingresada nuevamente al stoc2" gastos de control de calidad etc.)
generalmente esta modalidad lleva apare$ado maores comisiones a los
vendedores en #orma anticipada. 3ambi4n distorsiona la in#ormaci&n interna de
gesti&n. +#ecto contable se deber/ considerar como una menor venta en el 
mes en que dicha venta #ue contabili!ada. Al incrementarse el problema al 
cierre de e$ercicio" implica" de no anali!arse el momento de origen de la venta"
un traspaso de resultados de un e$ercicio a otro.

b) No se controlan los precios de lista facturados con la lista de precios

vigentes.

+s una #alla de control interno que permite que se realicen ventas a precios
di#erentes que los autori!ados por la gerencia mediante la lista de precios
vigente. Si la venta se reali!a a un precio in#erior al de lista" es una #alla que le
interesa principalmente al auditor interno a que al auditor de los estados
contables le es su#iciente que las ventas se encuentren adecuadamente
contabili!adas 'aunque estas haan sido a precios in#eriores" los estados
contables representan la realidad econ&mica de lo sucedido). Si la venta es por 
un precio superior al de lista" el problema contable que genera es que se
estaría contabili!ando la venta  el cr4dito en e,ceso" a que no se estaría
reconociendo contablemente el derecho del cliente de reclamar por la
di#erencia.
d) Los vendedores aprueban los l"mites de crédito de los clientes en forma
posterior al ingreso de los pedidos,

En este caso existen dos fallas de control interno, la primera de ellas es que no existe
separación de funciones, el control del limite de créditos no debería realizarse por el
vendedor sino por el sector de créditos y cobranzas. Y por otro lado el limite debería ser 
controlado antes de cargar el pedido. o tiene efecto contable, pero aumenta el riesgo
de pérdidas por incobrabilidad.

e) Las notas de pedidos no son prenumeradas.

Es una falla de control interno, dic!as notas deberían ser prenumeradas a efectos de
evitar que se pierdan ventas por omitir su facturación luego de los controles
correspondientes. o tiene efecto contable, ya que la contabilidad refle"aría la realidad
#la venta no se realizó ni se registró$.

 f) Los remitos son prenumerados. Las facturas (confeccionadas por diferentes
empleados según el tipo de producto) no están prenumeradas.

%a prenumeración es un procedimiento adecuado. %a no prenumeración de facturas es

una falla grave de control interno, debería existir un control que por toda entrega de
mercadería exista la correspondiente factura, y que a su vez esta &ltima se encuentre
adecuadamente contabilizada. En caso de entregas parciales mediante remitos deber'
verificarse su posterior facturación en su totalidad. Efecto contable( pueden omitirse de
contabilizar ventas

 g) El encargado de emisión de facturas registra las cuentas corrientes (facturas y

cobranzas). Y, a su vez las concilia.

Existe una falla grave de control interno) falta de una adecuada separación de funciones.
*ebería existir separación de funciones entre el sector de facturación, créditos, y
cobranzas. Efecto contable( los saldos de clientes que arro"a el sistema de cuentas
corrientes no son confiables

Compras

a) Los informes de recepción no son prenumerados.

Es una falla de control interno) deberían ser prenumerados. + efectos de poder 

controlar que los ingresos de mercadería !an sido contabilizados en su totalidad, se
requiere que los informes de recepción sean prenumerados #de este modo se evitan
omisiones en la contabilización de los mismos.$

b) En el sector de compras no se mantiene una copia de las órdenes de compras

emitidas.

Es una falla de control interno, debería mantenerse una copia en el sector de compras, a
efectos de verificar su posterior cumplimiento por parte del proveedor ace a la
eficiencia operativa) no tiene efecto contable.
c) Las órdenes de compra no son autorizadas por funcionario responsable.

Es una falla de control interno, deberían ser autorizadas por un funcionario responsable
verificando que la compra se le ad"udique a aquel proveedor que ofrece las me"ores
condiciones. ace a la eficiencia operativa) no tiene efecto contable

d) o se cote!an los precios incluidos en la orden de compra aprobada con los de la

 factura del proveedor.

Es una falla grave de control interno, debería controlarse las facturas de proveedores
con la orden de compra, para verificar que los precios y condiciones facturadas por el
 proveedor sean las acordadas. Efecto contable( -ueden llegar a contabilizarse compras
 por montos incorrectos, ya que no serían los acordados con el proveedor.

e) o e"isten puntos cr#ticos de inventario (punto de pedido).

Es una falla de control interno, se debería definir los puntos de repedido para cada
 producto a efectos de evitar quiebras de stoc, por falta de materias, materiales,
mercedarias etc. Y debería contemplarse las demoras en las entregas. ace a la
eficiencia operativa) no tiene efecto contable, ya que si se producen pérdidas de ventas
 por falta de stoc, la contabilidad refle"ar' esa realidad.

 f) o se solicitan cotizaciones a varios proveedores para compras de materias

 primas.

 + efectos de obtener los me"ores precios, condiciones, calidades etc. /e requiere que se
soliciten presupuestos a distintos proveedores. 0epresenta una falla de control interno
ya que no se puede verificar que se estén realizando las compras en la forma mas
conveniente para la empresa. o tiene efecto contable, pero aumenta el riesgo de que el
costo de los bienes exceda su valor recuperable.

Producción:

a) Las mermas e$traordinarias !por ineficiencia) son consideradas dentro del

costo de bienes de cambio.

+n realidad" m/s que una #alla de control interno podría considerarse que en
este caso e,iste un err&neo tratamiento contable" a que los gastos
e,traordinarios se imputan como ordinarios con su consecuente e#ecto.
%istorsiona la in#ormaci&n interna de gesti&n e impide su comparabilidad con
otra in#ormaci&n tanto vertical como hori!ontal. *o permite determinar 
adecuadamente los costos de los productos seg1n normas contables vigentes.
+n los estados contables se debe identi#icar por separado los resultados
ordinarios de los e,traordinarios .

b) El acceso a almacenes es libre para todo el personal de la empresa.

Es una falla de control interno) debería existir una adecuada política en relación con la
seguridad y la custodia física de los bienes. *ebería existir un responsable a cargo de la
custodia de los bienes. Efecto contable( -odrían producirse faltantes de stoc no
detectados por la contabilidad.

c) No se toma inventario al cierre del e'ercicio !costo( determinado por 

diferencia de inventario).

1onviene recordar que cuando se determina el costo por diferencia de inventario

# método global $ el mismo se determina de la siguiente manera(
123 4 EI 5 1 6 E7
# 1osto de mercadería vendida 4 Existencia inicial 5 1ompras 6 Existencia 7inal $
5or ello de no practicarse un inventario #inal la sociedad se vería limitada para
determinar el costo de mercadería vendida"  el saldo #inal de bienes de
cambio..
-or eso es una falla de control interno, cuyo efecto contable es el mencionado en el
 p'rrafo anterior.
+claremos en segundo lugar que con el !ec!o de determinar el costo de los productos
vendidos por diferencia de inventario se pierde la posibilidad de determinar las
diferencias de inventario ya que no existen registros de dónde se pudiera determinar la
existencia de productos al cierre de un e"ercicio
%as diferencias de inventario que pudieran existir quedan cargadas al costo de la
mercadería vendida.
.
d) No se efecta anlisis de obsolescencia del inventario.

Es una falla de control interno y se debería contar con un an'lisis de tal naturaleza no
solo a efectos de información de gestión sino también a efectos de la correcta
valuación de los inventarios al cierre. %a obsolescencia podría ser consecuencia
de una inadecuada planificación de los vol&menes de compra, debido a cambios
en los gustos del consumidor que afectó la demanda por parte de éste, a nuevos
 productos de la competencia, a la naturaleza de ciertos productos que tienen
vencimiento por e"emplo, etc.
Es decir que es necesario conocer los productos obsoletos a efectos de determinar las
cantidades a comprar en futuras compras de productos similares o de aquellos que
los !an reemplazado.
-or otro lado es necesario conocer los productos obsoletos a efectos de lograr una
adecuada valuación de los inventarios y poder registrar la correspondiente pérdida
de valor por esa situación.

e) Los inventarios f"sicos son efectuados por el encargado del dep#sito.

Es una falla de control interno, a pesar de que la persona responsable efect&e sus
 propios inventarios a efectos de realizar los controles que considere necesario, alguien
debería controlarlo periódicamente. 1omo norma de control interno, una persona no
 puede controlarse a sí misma) debería existir una adecuada separación de funciones
entre quien se encuentra a cargo de las existencias físicas de los productos y quien
realiza un inventario. Es necesario que se lleven a cabo inventarios por una persona
distinta a la que es responsable de la custodia de los mismos. Efecto contable( %os
b) No e$isten fic&as maestras de clientes a proveedores.

 Aclaraci&n ;a un error de tipeo debi& decir “ proveedores”. 'si no no tiene

sentido la redacci&n). +n un sistema contable computadori!ado no habría
 problema" a que la carga del comprobante que a#ecta una cuenta de un
cliente o de un proveedor se reali!a una sola ve!"  el propio sistema reali!a la
imputaci&n en #orma simult/nea a la cuenta del cliente o proveedor  al libro
diario. +n cambio en un sistema manual habría #alla de control" a que no sería
 posible detectar eventuales errores de carga de alg1n comprobante en las
cuentas individuales de clientes o proveedores" o en el diario.

c) olocaciones temporarias en bancos a menos de un año no se contabilizan.

+s evidente la e,istencia de una #alla" que impide conocer las disponibilidades

con las que cuenta la empresa para hacer #rente a sus obligaciones" a que al 
no contabili!arse las colocaciones temporarias" se entiende que las mismas
quedan contablemente como ca$a  bancos" cuando en realidad est/n en un
 pla!o #i$o" o rubro similar. +l problema contable que origina es de e,posici&n
'saldos de inversiones temporarias se e,ponen como ca$a  bancos)
.
d) El contador depende del tesorero cuya funci#n principal es administrar los
ingresos y egresos de fondos.

+s una #alla de control interno vinculada con la adecuada separaci&n de

#unciones. 5or la propia #unci&n de control que tiene el /rea contable" su
responsable no puede depender del tesorero. (asta con imaginar que
cualquier maniobra #raudulenta con los #ondos de la empresa que est4
reali!ando el tesorero" podría no detectarse nunca si 4ste le ordena al contador 
que realice una determinada registraci&n tendiente a su ocultamiento. 5or ello
el /rea contable debe ser independiente de cualquier sector que tenga a cargo
alguna operaci&n de la sociedad o la custodia de alg1n activo. +#ecto contable
Si e,istiera alguna maniobra #raudulenta con los #ondos" la misma podría no
ser detectada contablemente"  los saldos de ca$a o bancos podrían no
representar la realidad.

e) Los intereses incluidos en las deudas bancarias son imputados

"ntegramente al cuadro de resultados al momento en que se acredita en
cuenta el importe otorgado.

+s un error contable" que genera una distribuci&n incorrecta de resultados

entre los distintos períodos" a que el cargo debe e#ectuarse con su
devengamiento a lo largo del tiempo.