INTRODUCCIÓN AL CONOCIMIENTO CONTABLE

CAPÍTULO 1: CONTABILIDAD E INFORMACIÓN CONTABLE.

Contabilidad: puede tener dos conceptos:

a) Como área del conocimiento o campo disciplinar: Según Enrique Fowler Newton dice que la contabilidad es
una disciplina técnica que, a partir del procesamiento de datos sobre composición y evaluación del patrimonio
del ente, los bs de propiedad de 3ros en su poder y contingencias, producen información para la toma de
decisiones de administradores y 3ros interesados y sobre los recursos y obligaciones del ente.
b) Como sistema de información: Según William L. Chapman la contabilidad es, un sistema de información basado
en un cuerpo de normas teóricas de carácter flexible y utilidad práctica comprobada, que registra, clasifica y
resume hechos económicos-financieros, referidos a la valuación y evolución del patrimonio del ente, con para
producir información útil para la toma de decisiones y posibilitar el control.

El proceso contable
a) Captación de datos: identificación de hechos económicos (internos o externos al ente)
b) Procesamiento de datos:
• Clasificación de los hechos económicos-financieros
• Ordenamiento
• Medición/Cuantificación
• Registración
c) Comunicación: elaboración de informes contables

Objetos y fines de la contabilidad: Según Enrique Fowler.

Objeto:
a) El patrimonio del ente y su evolución en el tiempo.
b) Los bs de propiedad de 3ros en poder del ente.
c) Ciertas contingencias de carácter patrimonial, económico o financiero.
Fines:
a) Brindar información útil para la toma de decisiones, tanto de los administradores de las empresas como de los
3ros que interactúan con ellas.
b) Permitir control eficaz de recursos y obligaciones, comparando periódicamente los datos contables con los
datos reales referidos a tales recursos y obligaciones.
c) Conocer resultados generados por actividades.
d) Facilitar el cumplimiento de normas legales y profesionales.

La información contable e informes contables:

Estos informes son el medio a través del cual el subsistema contable comunica información a los usuarios.
Existen dos áreas de la contabilidad que usan la misma base de datos:
4.1) Contabilidad patrimonial o financiera: la información contable que produce tiene las siguientes características:
• Cumple con la normativa legal, profesional y de organismos controladores.
• Dirigida a usuarios externos.
• Brinda información global de la organización.
• Informa, a través de los Estados Contables, sobre la situación patrimonial y financiera, y resultados obtenidos
por el ente.
• Se elabora una vez al año.
4.2) Contabilidad gerencial o de gestión: características de los informes contables gerenciales o de gestión:
• Dirigida a usuarios internos: administradores, gerentes, etc.
• Es más específica, brindan información con un mayor grado de detalle.
• Incorporan proyecciones o expectativas futuras.
• No tiene un periodo establecido, los informes se elaboran a solicitud de los usuarios internos.
• Solo cumple normas o pautas que fija la organización.
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Usuarios de la información contable

a) Los usuarios internos tienen acceso irrestricto a la fuente de datos. Son los administradores, directores,
gerentes y en algunos casos los empleados.
b) Los usuarios externos son las personas que, no pudiendo intervenir en la gestión diaria de la organización,
requieren información contable que produce el ente para tomar ciertas decisiones vinculadas al mismo.
Existe una diversidad de 3ros ajenos al ente que toman decisiones basándose en la información contable, los cuales
son:
• Socios o accionistas que no participan de la administración: personas que tienen participación en el capital de
una empresa, pero no poder de decisión. Los accionistas requerirán información contable para tomar
decisiones sobre el curso de la empresa y ejercer el control de la gestión que le fue encargada a la
administración del ente.
• Asociados de una cooperativa, mutual o asociación civil que no ejercen cargos directivos: su participación en
la entidad le da derechos (ej., votar en asamblea) que implican decidir sobre el rumbo de la organización.
• Potenciales inversores: se informan de la situación económica-financiera de las empresas, y así poder decidir
la mejor alternativa de inversión.
• Proveedores de bs y serv: analizan la capacidad de pago de sus clientes.
• Instituciones financieras: la información contable les permite aprobar préstamos a las empresas en base a
criterios prudentes y fijar límites de crédito, etc.
• Organismos fiscales: un ejemplo de organismo fiscal puede ser la AFIP (Administración Federal de Ingresos
Públicos).

Normas contables
En Argentina, existen dos tipos de normas contables obligatorias:
6.1) Normas contables legales: normas que surgen de leyes o resoluciones emitidas por los organismos de control
que regulan a ciertos entes. Cada sujeto está obligado a cumplir con las normas que le corresponden por
encontrarse específicamente incluido en la ley que las establece o por estar dentro de la órbita de control del
organismo que las emitió.
En nuestro país pueden emitir normas contables, los siguientes:
• BCRA: ejerce el control sobre las entidades financieras (ej., bancos).
• Comisión Nacional de Valores (CNV): tiene control sobre las sociedades que hacen oferta pública de sus
títulos de valores y sobre sujetos relacionados a la actividad bursátil (Bolsas de Comercio, Mercado de
Valores, Agentes, etc.).
• El Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES): organismo que controla la actividad de
cooperativas y mutuales.
• La Inspección General de Personas Jurídicas (IGPJ) y el Registro público de Comercio (RPC) en el caso de
Santa Fe, la IGPJ tienen el poder de policía sobre las sociedades por acciones, asociaciones civiles y
fundaciones, y el RPC tiene poder sobre los comerciantes y sociedades de personas.
6.2) Normas contables profesionales: normas contables emanadas de los Consejos Prof. De Cs Económicas (CPCE),
organismo que controlan el ejercicio profesional de los graduados en Cs Económicas en cada provincia. Los CPCE
sancionan normas que sirven de respaldo al profesional en su rol de auditor.
A su vez, CPCE están agrupados en la Federación Argentina de Consejos Prof. De Cs Económicas (FACPCE), organismo
de segundo grado. Esta federación no dicta normas profesionales, pero, sus miembros acordaron que el proceso de
elaboración y emisión de normas contables prof. Se lleve a cabo a través de FACPCE, dando lugar a las Resoluciones
Técnicas (RT).

El campo de estudio de la contabilidad

Tipos de organizaciones
• Entes con fines de lucro (empresas).
• Entes sin fines de lucro (mutuales, fundaciones, asociaciones civiles), no tienen fines de lucro porque no
pueden (por su forma legal) repartir entre sus miembros las ganancias que se obtienen de actividades
económicas que desarrollan.
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En ambos casos, si son complejas y poseen personería jurídica, deben tener un sistema contable.
Las principales características de una organización son:
• Una o varias personas (humanas o jurídicas) que decidan su conformación.
• Que exista un objetivo común a alcanzar y sea compartido por los participantes.
• Que los participantes afecten una serie de recursos (entre ellos, monetarios) para la conformación del
patrimonio para poder desarrollar su actividad económica y alcanzar objetivos propuestos.
En el momento que el empresario decide destinar parte de sus recursos a la conformación de la empresa, el patrimonio
del negocio pasa a ser diferenciado de su patrimonio personal, al menos así se considera desde la óptica contable.
Desde el punto de vista jurídico depende de la forma legal adoptada por la empresa los propietarios pueden o no tener
que responder con su patrimonio personal por pérdidas o deudas de la empresa.

El patrimonio de las organizaciones y la contabilidad

7.1) El patrimonio como objeto de estudio de la contabilidad: la contabilidad se ocupa del patrimonio, principalmente
de su composición, medida inicial, variaciones y medida final.
7.2) Concepto de patrimonio: conjunto de bs y derechos, pertenecientes a una persona humana o jurídica, a
disposición inmediata o diferida, así como las cargas que lo gravan.
A. Conjunto de bs y derechos: los bs que conforman el patrimonio son de orden económico. Para que una cosa
sea considerado bien económico debe cumplir lo siguiente:
• Satisfacer necesidades.
• Ser accesible (disponible).
• Existir en cantidades limitadas
• Ser permutables
• Tener valor de cambio y/o de uso.
Los derechos que componen el patrimonio son:
• Derecho a recibir una suma de dinero.
• Derecho a exigir la prestación de un servicio.
• Derecho a recibir mercadería u otros bs.
• Derecho a que se reconozca el título de propiedad que protege un determinado bien.
B. Pertenecientes a una persona humana o jurídica:
Los bs y derechos a pertenecen a personas de dos tipos:
-Personas humanas, existencia visible.
-Personas jurídicas, de existencia ideal. Estas se reconocen por leyes y códigos y adoptan diversas formas: sociedades,
mutuales, fundaciones, ONGs u otro tipo tanto público como privado, con o sin fines de lucro.
C. A disposición inmediata o diferida:
Algunos bs están disponibles en el acto, y en otros casos se dispondrá de los bienes en el momento futuro en que se
cobren los derechos que tiene el ente respecto de 3ros.
A los elementos de disposición inmediata que tiene el patrimonio son los bienes, y los de disposición diferida son los
derechos a cobrar.
D. Las cargas que lo gravan: conjunto de obligaciones asumidas que se cancelaran a su vencimiento entregando
dinero, bs o prestando servicios. Estas se originan en transacciones ocurridas en el pasado.

Elementos del patrimonio:

Por una parte, tenemos al ACTIVO, son los bienes y derechos que aumentan el patrimonio, y por otro, el PASIVO, son
deudas que disminuyen el patrimonio.
La contabilidad describe cualitativamente y mide cuantitativamente todos los elementos del patrimonio, así puede
comunicar su composición y valor asignado a través de reportes periódicos.

a. ACTIVO: un ente tiene activo cuando:

 Debido a un hecho ocurrido: previamente tiene que haber ocurrido una acción que confirme el hecho y se
reconozcan activos. Todas las transacciones de compra, venta, pago, cobro, depósitos deben ser hechos
acontecidos y no solo esperados, también pueden ser donaciones, parición de animales, etc; siempre y cuando
los hechos generen directa o indirectamente un ingreso en el futuro. (VER EJEMPLO EN EL LIBRO)

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  Controla los beneficios económicos: un mismo bien no puede pertenecer a 2 empresas, por lo tanto, hay que
entender la relación que existe entre el bien patrimonial y su titular, para definir cuando existe control. (VER
EJEMPLO EN EL LIBRO).
Casos para distinguir en que el ente posee el control:
-El derecho de propiedad permite al ente disponer del bien como mejor le parece mientras no atente contra derechos
de otros. Para que sea un activo, además debe ejercer el control y se da cuando:
I. Esta en su poder (tiene la tenencia). Ej. Cuando el ente dispone de dinero para usar como mejor le parezca.
II. En poder de 3ros, pero conservando la posibilidad de disponer del bien dentro de límites legales. Ej. La
empresa controla los beneficios de un inmueble de su propiedad cuando cede el mismo en alquiler o
comodato. El derecho de exigirlo a 3ros, si el ente otorgó créditos o pagó anticipado bs o serv, entonces tiene
el derecho de recibir al vencimiento dinero, bs o serv. En el caso de activos intangibles, no tienen
representación corpórea ni se identifican con un bien tangible en particular. Por ej.; franquicias, derechos de
autor.
 Bienes materiales e inmateriales: los bs económicos si o si generarán ingreso. No importa si es inmediato o
con el transcurso del tiempo, tampoco si tiene representación corpórea (mercaderías, dinero, maquinarias) o
es intangible. Hay bs que estando en buenas condiciones no son activos, ya que por avances tecnológicos se
tornan obsoletos, en algunos casos pueden tener valor afectivo.
Esto permite, introducir un atributo a los activos: su utilidad económica. Para ello se requiere que un bien tenga: valor
de cambio y valor de uso. El requisito de utilidad económica es indispensable para definir que el bien es apto para
futuros beneficios porque sirve para, su canje por otro activo, para producir algo de valor para el ente, para cancelar
obligaciones o distribución entre los propietarios del ente.

b. PASIVO:
Son los elementos que disminuyen el patrimonio. Los casos más frecuentes es tener que entregar dinero, bs, serv, ya
sea porque asumió la obligación (deudas vencida o a vender). Puede tratarse de obligaciones unilaterales desconocidas
por el acreedor (deudas determinables) o las q como consecuencia de un hecho pasado (ej. Accidente) podría generar
una obligación incierta (deuda contingente) en el futuro.
El PASIVO comprende entonces:
• Obligación o deuda: vinculan a las personas. Les exigen dar, hacer o no hacer alguna cosa.
Las deudas u obligaciones podrán ser de dos tipos:
1. Deudas ciertas: están contraídas de modo expreso o tácito y se dividen en:
a) Determinadas: surgen del acuerdo expreso entre el deudor y acreedor y al momento de contraerla ambas
partes conocen el importe y condiciones de la obligación. Por ej.; se compran mercaderías por $100 y se
acuerda con el proveedor pagarlas en el plazo de un mes.
b) Determinables: no existe acuerdo previo entre deudor y acreedor. Consiste en una imposición tácita, implícita,
pero que existe porque hubo un hecho acaecido que generó la obligación. Mas allá de que el deudor no conoce
el importe de la misma, la deuda se calcula unilateralmente con el propósito de informarla dentro del pasivo.
Es el caso de impuestos como el impuesto a las ganancias. Comúnmente se denominan PROVISIONES.
2. Deudas inciertas: originadas por un hecho que ya ocurrió (accidente) y es probable que se conviertan en
obligaciones ciertas en el futuro. Puede ser o no un compromiso, en el cual está sujeto a la concreción de otro
hecho futuro, pero por prudencia se reconoce desde ya para asumir la responsabilidad. Éstas son llamadas
también contingentes o eventuales.

Un ente tiene pasivo cuando debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar serv a otra
persona. La cancelación de la obligación es ineludible o en caso de ser contingente, altamente probable, o que deberá
efectuarse en una fecha determinada o determinable debido a la ocurrencia de cierto hecho o requerimiento del
acreedor.
a. Debido a un hecho que ocurrió: significa que la obligación tiene su causa en un hecho ya sucedido. Para que
una empresa tenga una deuda con un proveedor, previamente deberá haberse concretado una compra a
crédito. Lo mismo pasa con las deudas inciertas, si bien la obligación no está perfeccionada, se reconoce como
tal porque existe a un hecho anterior que hace probable su nacimiento.
b. El titular del patrimonio se comprometió a entregar activos o prestar servicios:
En un determinado momento el ente cederá a 3ros bs o prestará serv. sacrificando recursos o trabajando para ello.
Está presentación se dará:
-Al vencimiento de las deudas ciertas, sean determinadas o determinables.
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-Con posterioridad a la confirmación del hecho contingente, en el caso de deudas inciertas, que convierte a la misma
en una deuda cierta y con fecha de exigibilidad.
Deuda exigible: cuando la fecha de vencimiento ya se cumplió.
Deuda no exigible: cuando aún no está vencida.

c. PATRIMONIO NETO: a partir de la diferencia entre el activo (ingreso) y el pasivo (egreso) surge un tercer
elemento: el patrimonio neto, matemáticamente se expresa así:
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO.
-IGUALDAD CONTABLE ESTÁTICA O FUNDAMENTAL, muestra cómo se compone el patrimonio en un momento preciso.
El P.N de un ente resulta del aporte de sus propietarios o y de la acumulación de resultados.
P.N = APORTE DE LOS PROPIETARIOS + RESULTADOS ACUMULADOS
• Aporte de los propietarios: conjunto de contribuciones que hicieron los dueños o asociados, incluyendo al
capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) y a los aportes no capitalizados. En la Ley de
Sociedades, se reconocen 3 tipos de aportes que conforman el P.N: capital suscripto, prima de emisión y
aportes revocables. En toda sociedad comercial encontramos: capital suscripto o capital social. El capital
suscripto se integra con aportes que los socios de una sociedad se comprometen a efectuar para dar vida a la
empresa. Pueden ser dinero, bienes o derechos. En el caso de S.A, la porción en que se divide el capital se
denomina acción. Cuando los socios deciden formar una sociedad, entregarán a la empresa bs (ej, dinero) y
recibirán a cambio determinada cantidad de acciones, representa su derecho como socio en el patrimonio, en
proporción a lo aportado. Los aportes pueden darse tanto al inicio como en otro momento de la vida de la
empresa. Jurídicamente el patrimonio de la empresa no deberá confundirse con el de su propietario. VER
EJEMPLOS EN EL LIBRO.
• Resultados acumulados: los socios decidirán el destino de los resultados del ejercicio, distribución entre
propietarios, que se destine a reservas o que quede pendiente de asignación hasta otro momento.
Estos se clasifican en:
1) Ganancias reservadas: ganancias retenidas en la empresa con un destino específico. Según su origen, pueden
tratarse de:
a. Reserva legal: cuando la retención de utilidades se origina por disposición de la ley. La Ley de Sociedades
establece que cuando el ejercicio arroje una ganancia, deberá reservarse un mínimo del 5% de las mimas para
absorber futuras pérdidas, hasta formar una reserva que cubra por lo menos el 20% del capital suscripto.
b. Reservas estatutarias: se originan en alguna disposición establecida en los estatutos societarios que establece
retención de utilidades con fines particulares.
c. Reservas facultativas o libres: son las que el ente decide constituir por voluntad del órgano de gobierno con
un destino especial.
2) Resultados no asignados: resultados acumulados que no tienen aún un destino específico. Es decir, cuyo destino no
se decidió ni constituir reservas ni distribuirlo a los propietarios.
¿de qué manera puede modificarse (incrementar o disminuir) el P.N de una empresa?
a. Aportes de capital de los socios (incremento)
b. Ganancias del ejercicio (incremento)
c. Perdidas del ejercicio (disminución)
d. Distribución de utilidades (disminución)
e. Reducción del capital (disminución)

CAPITULO 2: VARIACIONES PATRIMONIALES

Las V.P son modificaciones producidas en el patrimonio de un ente, de forma cualitativa y/o cuantitativa, causadas
por hechos económicos previstos y no previstos internos o externos al mismo, ciertos o contingentes con alta
probabilidad de ocurrencia y susceptibles de ser cuantificables de forma objetiva.
-Las modificaciones cualitativas se dan por cambios en la composición material del patrimonio (por ej.; se adquieren
bs para reventa abonando en efectivo. El activo de la org, luego de esta operación, se compone de más bs y menos
efectivo), por cambios de lugar (ej.; se remiten mercaderías a un tercero para que las venda por cuenta de la org) o
por cambios en la condición jurídica de activos y/o pasivos (ej.; se documenta con un pagaré una deuda que se
mantenía en cta cte con un proveedor o se hipoteca un inmueble de propiedad del ente). Estas no implican cambios
de valor en el patrimonio, es decir, no se verá alterado en su cuantía, pero si cambió su composición cualitativa.
-Las modificaciones cuantitativas se producen por cambios de valor en el patrimonio (ej.; suba de la cotización de
moneda extranjera que posee la org, su valor en moneda nacional se aumenta).
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Las variaciones pueden producirse por actividades internas de la organización y que a la vez sean habituales al ente.
También ocurren V.P por hechos internos e inesperados (ej.; incendio). Además, cuando el ente efectúa act
económicas que involucran a 3ros por actos externos y que son controlados por el ente (consumo de energía eléctrica),
modifica su patrimonio. Los hechos económicos que se producen en el contexto y no son controlados por el ente, pero
modifican el patrimonio (medidas de política económica, por ej suba en la cotización de la moneda extranjera).

Clasificación de V.P
Según el momento en el que se producen: se analizan las V.P a través del tiempo.
a. Continuas: modifican el patrimonio en forma constante e interrumpida, durante el transcurso del tiempo. Ej.;
alquileres e intereses que se van devengando minuto a minuto, por la utilización del inmueble o financiación
recibida.
b. Discontinuas: modifican el patrimonio solo en el instante en que ocurre el hecho económico que las genera.
Ej.: compras, ventas, pagos, cobros, depósitos, etc.
Según efectos que ocasionan individualmente sobre el P.N: efectos que producen en el P.N las variaciones sobre cada
elemento patrimonial (activo o pasivo).
a. Variaciones activas (Va): producen aumentos en el patrimonio neto (aPN).
b. Variaciones pasivas (Vp): producen disminuciones en el patrimonio neto (dPN).
Si se parte de la igualdad contable estática: ACTIVO – PASIVO = P.N
Se observa: si se produce modificación en un solo elemento, el P.N se ve afectado así:
• Si solo aumenta el activo (aA) y se mantiene constante el pasivo, el P.N aumentará en la misma magnitud.
• Si solo disminuye el activo (dA), y se mantiene constante el pasivo, el P.N disminuirá en la misma magnitud.
• Si solo aumenta el pasivo (aP) y se mantiene constante el activo, el P.N disminuirá en la misma magnitud.
• Si solo disminuye el pasivo (dP), y se mantiene constante el activo, el P.N aumentará en la misma magnitud.

Por lo tanto, los aumentos del activo y disminuciones del pasivo provocan aumento en el P.N, mientras que las
disminuciones de activo y aumentos del pasivo provocan una disminución del P.N.

Efectos sobre el P.N en su conjunto: variaciones que se producen por la conjunción de cambios en elementos activos
y/o pasivos.
a. V.P correlativas permutativas: en ésta se producen de manera simultánea, una Va y Vp por valores idénticos,
es por ello que en el mismo momento producirá un aumento (Va) y una disminución (Vp) del P.N, entonces el
efecto neto será neutro y el P.N no se verá afectado cuantitativamente, pero si cualitativamente.
Combinaciones:
• aA = dA (por ej, cambio de un activo por otro)
• dP = dA (por ej, cancelación de pasivos entregando activos)
• aA = aP (por ej, incorporación de un activo asumiendo un pasivo)
• dP = aP (por ej, cambio un pasivo por otro)
b. V.P correlativas modificativas: se generan por hechos económicos que generan solo una Va o una Vp. Su efecto
será generar resultados negativos o positivos y aumentarán o disminuirán el patrimonio.
Combinaciones:
1) Variación Modificativa Aumentativa (Va=aPN)
• aA = R(+)
• dP =R (+)
2) Variación Modificativa Disminutiva (dPN=Vp)
• R(-) = dA
• R(-) = aP
c. V.P correlativas mixtas: se produce al mismo tiempo una Va y una Vp pero por valores diferentes. Si la Va es
mayor que la Vp entonces aumenta el P.N, en caso de que sea mayor la Vp entonces disminuye el P.N
Combinaciones:
1) Mixta aumentativa (Va=Vp+R(+))
• aA = dP + R(+)
• dP = dA + R+
• aA = aP + R (+)
• dP = aP + R+

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2) Mixta disminutiva (Va+R(-)=Vp)
• aA + R(-) = dA
• dP + R(-) = dA
• aA + (R-) = aP
• dP + R(-) = aP

La igualdad contable dinámica

La partida doble, método de registro que usa la contabilidad en todo el mundo, refiere a dos secciones en las que se
realizarán anotaciones de las operaciones. Estas acciones son: DEBE (izquierda) y HABER (derecha). Las anotaciones
en el debe se denominan débitos, los elementos que se registran aquí se dice que se debitan. Las anotaciones en haber
se denominan créditos, y los elementos se dice que se acreditan.
DEBE HABER
A + R(-) = PN + P + R(-)

CAPITULO 3: CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE V.P A LOS DISTINTOS EJERCICIOS ECONÓMICOS

El problema de la participación de la vida del ente: la necesidad de info obliga a no esperar el final de la vida del ente
para obtener datos sobre su situación. Es necesario atribuir a cada periodo de tiempo en que se divide la vida del ente,
un determinado conjunto de variaciones patrimoniales.

Criterios de imputación de resultados:

a. Criterio de lo percibido: mirada financiera de los hechos económicos, es por ello, que los resultados se
imputarán en el ejercicio en el que se cobren o paguen (ingreso o egreso de fondos).
b. Criterio de lo devengado: mirada económica para decidir a qué periodo se imputan. Se imputarán en el
ejercicio QUE OCURREN, independientemente de cuando se producen los ingresos o egresos de fondos
relacionados. En caso de varios hechos que conforman la variación y en fechas distintas, se utilizará el periodo
más importante o el GENERADOR de la variación.

Criterios de imputación y las variaciones patrimoniales

3.1) Las variaciones discontinuas: son las que tienen menor dificultad respecto de su imputación a un ejercicio
económico u otro, ya que se concretan en un día y hora preciso, resulta sencillo distinguir a que ejercicio pertenecerán
por una cuestión de distribución.
3.2) Las variaciones continuas: en este caso la tarea de definir a que ejercicios se imputan es distinta, ya que hay que
fijar criterios razonables para hacer un corte periódico e imputar cada resultado a su ejercicio.

CAPITULO 4: FUENTES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

El ciclo contable: desarrolla un proceso continuo que abarca tres etapas:

• Entrada de datos: captación de datos referidos a hechos económicos que afectan al patrimonio.
• Procesamiento: comprende tareas a analizar, clasificar, resumir y registrar los hechos y actos económico-
financieros captados en la etapa anterior.
• Salida de informes: elaboración de informes contables para usuarios internos y externos, usando la info
procesada en las etapas anteriores.
-Según García Casella, además del elemento humano, los elementos materiales que conforman el sistema contable
son:
• Las fuentes o documentos de información (y sus criterios de archivo).
• Los libros o registros.
• Las cuentas.
• Los medios de registración.
• Los métodos de registración.
• Los controles.
• Los informes a emitir.
-Los hechos que generan cambios en la situación patrimonial pueden producirse como consecuencia de diferentes
situaciones:

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 • Por acciones del ente: actos realizados intencionalmente por la empresa y sus administradores. Pueden ser:
a. Consecuencia de interacción con terceros: operaciones comunes, como compras, ventas, cobros, pagos,
depósitos y extracciones bancarias. Pueden ser también el otorgamiento de fianzas o avales.
b. Consecuencia de act realizadas dentro de la empresa: transformación de M.P e insumos en productos
elaborados, consumo de papelería, devengamiento de intereses, depreciaciones, decisiones de
administradores que afecten el patrimonio.
• Por hechos del contexto: no existe participación deliberada del ente, pero que pueden afectar sus
componentes patrimoniales. Por ej.; cambios en la cotización de la moneda extranjera, hechos fortuitos,
variaciones en las tasas de interés, etc.

Documentación respaldatoria: para captar los datos de operaciones realizadas por el ente, el sistema contable se vale
de documentación contable respaldatoria. Documentar una operación significa confeccionar el comprobante que
respalda la transacción realizada. Cada hecho económico que se produce y afecta al patrimonio, ingresa al sistema a
través de un documento o comprobante que acredita la operación realizada y contiene, los datos que deben
ingresarse. Los documentos comerciales, respaldan operaciones como compras, ventas, pagos, cobros.
-La documentación de operaciones puede adquirir diversas formas. Las modalidades más comunes son (Ripetta 1996):
• Instrumentos públicos: son los que la ley les reconoce la autenticidad, prueban la verdad de su contenido, sin
necesidad de reconocimiento de la firma. Interviene un oficial público. Lo más conocidos son la escritura
pública y las actas judiciales.
• Instrumentos privados: aquellos que las partes otorgan sin intervención de un oficial público, es decir, pueden
ser confeccionados como las partes dispongan. Son documentos que acreditan hechos entre particulares. Son
ejemplos: contratos de alquiler, prestación de servicios, boletos de compra-venta, cesión de derechos, etc.
• Papeles de trabajo: comprobantes que sirven para respaldar hechos económicos para los que no existe un
documento específico exigido por la normativa legal o impositiva. Son ejemplos: planillas de consumo de MP
en procesos productivos, fichas de stock, planilla de liquidación de sueldos, etc.
• Documentos comerciales: constancias escritas de operaciones de carácter comercial que realiza un ente y por
lo tanto, dan prueba de las mismas. Se emiten empleando formularios, medio impreso apto para contener y
simplificar datos que se originan en el curso de operaciones económico-financieras repetitivas, permitiendo
que sean comunicadas al proceso contable de manera uniforme. Son ejemplos de formularios, las facturas,
recibos, cheques, pagaré, notas de débito y crédito.
Los documentos comerciales cumplen las siguientes funciones:
a. Jurídica: medio de prueba escrito de las operaciones realizadas por el ente. Pueden ser usados en juicios,
sirven para requerimiento de organismos de control estatal nacional, provincial y municipal.
b. Contable: soporte físico que brinda datos descriptivos necesarios para efectuar la registración de operaciones
en el sistema contable.
c. De control: individualiza bienes, momentos y personas que intervienen en las transacciones, estableciendo
circunstancias y responsabilidades que las mismas tienen en los hechos que se realizan.

Clasificación de los documentos contables y comerciales

Según su origen:
• Propios: documentos emitidos por la empresa.
-De uso interno: se emiten para ser usados dentro de la estructura de la propia empresa, para realizar comunicaciones
y/o pedidos entre sus diferentes áreas. Ejemplos: nota de pedido del área de ventas al área de almacenes, informes
de producción, órdenes de trabajo, vales, etc.
-De uso externo: se emiten para ser entregados en operaciones realizadas con 3ros, en transacciones de ventas,
cobros, envió de mercaderías, etc.
• De 3ros: emitidos por otros entes y recibidos por la empresa a los efectos de controlar y registrar las
transacciones realizadas. Ejemplos: facturas de compras, recibos por pagos, notas de débito y crédito, etc.
Según su efecto contable:
• Registrables: respaldan hechos u operaciones que generan una VP y deben registrarse. Ejemplos: documentos
que respaldan compran, ventas, cobros, pagos y operaciones que se realizan con entidades financieras.
• No registrables: dan cuenta de hechos u operaciones que NO generan VP y NO se registran. Ejemplos: nota de
pedido de materias primas o insumos.
Según el grado de vinculación con las operaciones que realiza el ente:

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 a. Documentos relacionados DIRECTAMENTE con operaciones de compra-venta y prestación de servicios:
• Nota de venta: documento comercial emitido por el vendedor detallando un pedido de bs y servicios realizado
por el comprador. Se emiten dos ejemplares, ORIGINAL es entregado al COMPRADOR, sirve como constancia
del pedido y el DUPLICADO se lo queda el VENDEDOR, sirve de base para la preparación de mercadería y
confección de la factura. No es obligatoria su emisión, su diseño no debe cumplir exigencias formales. No
genera registración contable para ninguna de las partes.
• Orden de compra: emitido por el comprador para realizar y respaldar una solicitud de compra de bs y/o serv
a un proveedor. Emisión no obligatoria. No genera registración contable. Se confecciona por duplicado,
original para el vendedor, duplicado para el comprador.
• Remito: se usa para documentar el envío o traslado de mercaderías, desde el depósito del vendedor hasta el
lugar indicado por el comprador. En general es emitido por triplicado, el ORIGINAL lo tiene el comprador que
recibe las mercaderías, el duplicado el vendedor (quien emite) y el triplicado se lo queda el transportista de
las mercaderías. El comprador debe dar la conformidad de la recepción, por otra parte, le permite al vendedor
tener una constancia del envío de mercadería y su recepción conforme por parte del comprador. El valor
monetario no es un requisito formal para la validez del mismo. No genera registración contable para ninguna
de las partes.
• Factura: respalda operaciones de compra-venta de bs o servicios. Emitida por el vendedor por duplicado, el
ORIGINAL entregado al COMPRADOR y DUPLICADO al VENDEDOR.
-Condiciones de venta:
I. Facturas emitidas por la empresa como respaldo de sus ventas:
Al contado: se concreta la venta a través de medios de pago inmediatos: efectivo, transferencia bancaria, tarjeta de
débito, cheque común, etc. El cliente abona el importe cancelando la factura.
A crédito: el momento en que se concreta la compra-venta no coincide con el momento de cobro.
-en cta cte (no documenta): acuerdo por medio del cual el cliente se compromete a cancelar la factura en una fecha
posterior (30, 60 o 90 días) sin que medie un documento que respalde el acuerdo. Un típico ejemplo son las ventas
fiadas.
-en cta cte (documentadas): igual que la anterior, pero en este caso si existe un documento que respalde el acuerdo:
el pagaré.
II. Facturas emitidas por proveedores como respaldo de compras realizadas por la empresa:
Al contado: la empresa (en este caso, cliente) cancela el importe de la factura en el momento de la transacción y el
proveedor (vendedor) recibe el importe.
A crédito: el momento en el que se concreta la compra-venta no coincide con el momento de pago.
-en cta cte no documentada: la empresa se compromete a pagar el importe de la factura en una fecha posterior, sin
un documento que respalde esta situación. Implican aumento de las obligaciones a pagar para la empresa.
-en cta cte documentada: la transacción genera una obligación a pagar documentada para el ente., respaldada con la
emisión de un pagaré, éste acredita el compromiso de pago de la empresa. En este tipo intervienen dos documentos,
la factura como comprobante de la compra y el pagaré como comprobante de la obligación a pagar para el comprador.

Los TICKETS cumplen la misma función que la factura en ciertos casos, pero la diferencia principal es que los tickets
son expedidos mediante la utilización de controladores fiscales (máquinas registradoras autorizadas por AFIP).
b. Documentos INDIRECTAMENTE relacionados con operaciones de compra-venta y prestación de servicios:
• Nota de débito: confeccionada por el vendedor para efectuar al cliente UN CARGO DÉBITO EN SU CTA CTE
COMERCIAL. Se emite por duplicado, se entrega ORIGINAL al CLIENTE, y el DUPLICADO lo retiene el
VENDEDOR. Genera un incremento del salado adeudado por el cliente, aumentando el crédito para el
vendedor y la obligación para el comprador.
-Situaciones que dan origen a una nota de débito:
• Importes consignados de menos en una factura por error u omisión.
• Cargar intereses por mora a clientes que se han atrasado en sus pagos.
• Cargar gastos generados por envío de mercaderías acordados a cargo el comprador.
Es un documento que genera registración contable para ambas partes, y deben diferenciarse:
-Notas de débitos emitidas por la empresa, en ajuste de sus transacciones de ventas: generan un débito en la cta cte
del cliente, aumenta derecho de cobro de la empresa y el activo. Para el cliente una obligación a pagar y un pasivo.
-Notas de débito recibidas en la empresa en ajuste de operaciones de compra: generan un crédito en la cta cte del
proveedor, aumenta deuda de la empresa y un mayor pasivo. Para el proveedor un derecho de cobro y un activo.

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 • Nota de crédito: confeccionada por el vendedor para comunicarle al cliente que ha efectuado un crédito o
descargo en su cta cte, disminución del saldo adeudado por el cliente. Se emite por duplicado, se queda el
original el receptor y el duplicado el emisor.
-Situaciones que originan una nota de crédito:
• Errores de facturación.
• Devoluciones efectuadas por el comprador.
• Bonificaciones, quetas o descuentos otorgados posteriores a la facturación.
Genera registración contable para ambas partes:
-Notas de crédito emitidas por la empresa por las ventas: generan crédito en cta cte del cliente, disminuye el derecho
de cobro de la empresa. Lo inverso ocurre cuando es registrado por el cliente, para el significa una menor obligación
a pagar y un menor pasivo.
-Notas de crédito recibidas en la empresa por compras: debitarán en cta cte de los proveedores, disminuyendo deudas
de la empresa con los mismos al representar un menor pasivo. Lo contrario ocurre al ser registrado por el proveedor
emisor, deberá consignar una disminución de su derecho a cobrar, y un menor activo.
• Recibo: constancia escrita en la que el firmante manifiesta haber recibido de otra persona el importe que se
detalla, en dinero, valores o bienes. Emitido por el beneficiario por duplicado (como mínimo) el ORIGINAL
queda en poder de quien PAGA y el DUPLICADO en poder del emisor, recepto del COBRO. Genera para ambas
partes una registración contable. En este es importante la firma del emisor, como constancia y conformidad
de que recibió el pago, se si cumplen todos los requisitos, pero se omite la firma, resulta ineficaz como medio
de prueba.
Por tener efectos contables y contractuales diferentes, se distinguen entre:
-Recibos emitidos por la empresa como respaldo de sus cobranzas. Los recibos implican disminución de derechos a
cobrar para la empresa, en cta cte o documentados.
-Recibos emitidos por proveedores y recibidos en la empresa: se usan como respaldo de los pagos de compras a crédito
realizadas en fechas anteriores. Implican una disminución de las obligaciones a pagar para la empresa, en cta cte o
documentadas.
• Resumen de cuenta comercial: emitido por el acreedor conteniendo el detalle de movimientos registrados en
la cta cte del deudor durante un periodo determinado. Se especifican todas las operaciones (compras, pagos,
N/C Y N/D, etc). Su emisión no es obligatoria, no contiene exigencias formales. No genera registración para
ninguna de las partes.
c. Relacionados con operaciones financieras:
• Pagaré: promesa de pago escrita por la cual una personal se compromete a pagar a otra una semana de dinero,
en una fecha establecida. Es emitida en un solo ejemplar por el deudor. Este queda firmado por el deudor, en
poder del acreedor. Genera registración contable para quien lo emite (incremento de sus obligaciones a pagar
documentadas) y para quien lo recibe (derecho a cobrar documentado).
-Personas que intervienen:
o Firmante o librador: quien se compromete a pagar.
o Beneficiario: persona a favor de la cual se extiende el pagaré.
o Tenedor: quien recibe el pagaré vía endoso, transformándose de esta manera en un nuevo beneficiario.
-Endosar un pagaré: significa que el beneficiario puede transmitir los derechos de cobro del documento. Para endosar
un pagaré, el beneficiario debe firmarlo al dorso. Puede endosarse en blanco, en este caso, el beneficiario firma el
documento y no identifica al nuevo poseedor; o completo, mediante el cual además de firmarlo, el beneficiario
identifica al nuevo tenedor.
• Cheque: orden de pago pura y simple librada contra un banco en el cual el librador tiene fondos depositados
a su orden en cta cte bancaria o autorización para girar en descubierto. La vigencia de un cheque común es de
30 días corridos a partir de su emisión. Se emite un ejemplar único y genera registración contable para quien
lo emite y para quien lo recibe.
-Orden de pago pura y simple: el pago no está subordinado al cumplimiento de una obligación.
-Librada contra un banco: únicas instituciones autorizadas a operar con cheques.
-El librador tiene fondos depositados a su orden en cta cte: para poder emitir cheques, el tenedor debe tener fondos
depositados en una cta a su nombre en el Banco emisor de la chequera.
-Girar en descubierto: implica que el titular de una cta cte puede emitir cheques por cifras mayores a las que tiene
depositadas en su cuenta. Requiere autorización del banco, es limitada en cuanto al tiempo y monto autorizado.
Personas que intervienen:
o Librador o firmante: quien emite y firma el cheque.
10
 o Beneficiario: persona a cuyo nombre se extendió el cheque.
o Banco girado: es el banco que debe pagar el cheque.
Formas de emitir un cheque:
o Al portador: puede ser cobrado por cualquier persona que lo presente en ventanilla del banco ya que no tiene
el nombre de nadie. Es una forma de muy baja seguridad.
o Si lleva el nombre del beneficiario, puede ser emitido de dos formas:
a. A la orden: se indica el nombre de la persona humana o jurídica, y es la única persona que puede cobrarlo,
depositarlo en su cuenta o transferirlo vía endoso.
b. No a la orden: el cheque no se puede transferir vía endoso.
o Cheque cruzado: imposibilidad de cobrar el cheque en ventanilla, si o si el beneficiario debe depositarlo en su
cuenta bancaria para poder cobrarlo. Cruzar un cheque implica cruzarle dos líneas paralelas en la esquina
superior derecha.
Formas de cobrar un cheque:
o Presentándolo en ventanilla del banco con DNI y el banco le entrega el dinero en efectivo al beneficiario (no es
el caso de cheques cruzados)
o Depositándolo en cuenta corriente o caja de ahorro del beneficiario.

• Cheque de pago diferido: iguales características que el cheque común, pero en este caso, la fecha consignada
para el pago es posterior a la de emisión, es decir, se conviene en forma diferida. El plazo para cobrar este
cheque es de 30 días corridos, contados a partir de la fecha indicada para el pago. Se emite en un ejemplar
único, genera registración contable para quien lo emite y para quien lo recibe. También puede ser transferido
vía endoso. Los bancos entregan talonarios separados según el tipo de cheque, ya que son comprobantes
diferentes.

• Nota de crédito bancaria o boleta de depósito: acredita el depósito de dinero en efectivo o cheques en una cta
cte bancaria. Para efectuar esta operación se debe ejecutar el formulario que suministra el banco, detallando
los valores que se depositan. Este se cumplimenta en original y copia. La copia sellada por el cajero del banco
es una constancia del depósito realizado. Su diseño varía según el banco emisor. Genera registración contable
tanto para quien realiza el depósito como para quien lo recibe. Aumento del saldo.

• Nota de débito bancaria: emitida por el banco para notificar que ha efectuado un débito en la cta cte bancaria,
generando disminución del saldo de la misma. Los gastos bancarios, comisiones bancarias, emisión de
chequeras, intereses por giro en descubierto, mantenimiento de cuenta son alguna de las causas que generan
este documento. Genera registración contable, para quien lo emite y para quien lo recibe.
-Resumen de cta bancaria: el banco envía a los titulares de cuentas bancarias un resumen de todos los movimientos
ocurridos en el periodo, indicando saldos iniciales y finales. Sirve al titular para realizar un control de débitos y créditos
bancarios sufridos y sirve de base para realizar conciliaciones bancarias.

Tipos de depósitos:
• Depósitos a la vista o en cta cte: el titular tiene libre disponibilidad de fondos, es decir, puede depositar y
retirar dinero en cualquier momento, sin restricciones. Únicos depósitos q permiten movilizar fondos
mediante la emisión de cheques. No devengan interés. Hay que pagar un gasto de mantenimiento
• Depósitos en caja de ahorro: existen limitaciones en cuanto a cantidad y monto de extracciones. No permiten
operar mediante cheques. Si devengan interés pequeño.
• Depósitos a plazo fijo: fondos entregados al banco por un plazo determinado. Menor grado de liquidez.
Devengan interés alto para el depositante, usados como forma de inversión.
Formas de cobro y pagos vinculados con el sistema financiero y bancario:
• Débito automático: operación que permite que ciertos serv y conceptos a cargo de una persona sean
debitados electrónicamente de su cta bancaria el día del vencimiento. Requiere autorización del cliente y de
la entidad financiera.
• Pagos por cajeros automáticos: pagos de serv a través de cajeros automáticos, el importe es debitado en la
cuenta del titular y luego imprime un ticket como comprobante de pago.
• Pagos por internet: se opera con el banco desde cualquier computadora personal, vía internet.

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 • Pago con tarjetas de débito: tarjetas bancarias que habilitan al titular de una cuenta a operar con cajeros
automáticos y realizar pagos. Con las tarjetas de débito se puede retirar dinero, realizar depósitos en efectivo
o cheques, transferencias, consultas de saldos, movimientos de la cta, etc.
• Pago con tarj de crédito: emitidas por entidades financieras, se usa como medio de pago en compras a crédito
en negocios adheridos.
Una vez concretada la compra, el titular asume la obligación de abonar a la entidad financiera que le extendió la
tarjeta, el importe financiado en la cantidad de cuotas acordadas. Para esto, el banco envía todos los meses un
resumen de tarjeta, donde constan los consumos y el saldo a abonar en el mes indicando las cuentas que vencen en
la fecha.

CAPITULO 5: LAS REGISTRACIONES CONTABLES

Las cuentas:
Manual de cuentas: manual de procedimientos que acompaña al plan de cuentas. Nos indica todas las instrucciones
acerca de cuándo y cómo usar las cuentas y además nos muestra el análisis de cada una de las cuentas que componen
el plan.
Serie de anotaciones que conciernen a un determinado objeto, del que ponen en evidencia a la magnitud inicial, sus
variaciones sucesivas y la medida final.
a. Contenido y forma de las cuentas:
-Contenido:
o Cualitativo: describe la naturaleza o la operación que registra.
o Cuantitativo: los importes.
-Forma:
Nombre de la cuenta
Fecha
Debe
Haber
Saldo (deudor, acreedor y cuenta saldada)

Clasificación de las cuentas:

-Según su naturaleza:
o Elementales o patrimoniales: representan elementos que integran el patrimonio. Se dividen en Activo y Pasivo.
o Diferenciales o derivadas: representan diversos conceptos que componen el P.N. se dividen en cuentas del
P.N, R (-) y R (+).
o Rectificadoras o regularizadoras: cuentas del Activo, Pasivo, PN, Resultado negativo y resultado positivo.
Mejoran la información contable.
o De orden: no afectan al PN.
-Según el contenido o extensión:
o Simples o analíticas: representa un elemento individual e indivisible. Mayor grado de desagregación para
presentar información. Por ejemplo: la cuenta MARIA LOPEZ C/C informar acerca del derecho a cobrar
respecto al cliente.
o Colectivas o sintéticas: agrupan información homogénea de cuentas simples o analíticas agrupadas por
elementos a fines. Ejemplo: la cuenta CLIENTES EN C/C agrupará los créditos generados por ventas a plazo y
que aún no estén vencidos.
o Compuestas: son los denominados rubros. Reúnen un aspecto común a varias cuentas colectivas. Ejemplo:
caja y bancos, créditos, bs de cambio y de uso, inversiones, deudas, etc.
o Recompuestas: reúnen cuentas compuestas, es decir, reúnen activo, pasivo y P.N. son los términos de la
igualdad dinámica.
-Según su permanencia:
o Continuas: éstas continúan acumulando información mientras hay movimientos relacionados con la clase de
elementos que representan, más allá del cierre del ejercicio. Trasladan su saldo de un ejercicio a otro, se saldan
al cierre del ejercicio (cierre de cuentas) para reabrirlas al comenzar el otro ejercicio (apertura de cuentas).
Por ejemplo: mercaderías. Pertenecen a esta, las cuentas patrimoniales, diferenciales de PN, con sus
rectificadores y las de orden.

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 o Periódicas o temporarias: se extinguen a la FCE. No trasladan su saldo de un ejercicio a otro. Solo acumulan
información de lo ocurrido durante el ejercicio en particular. Por ejemplo: resultado del ejercicio. Pertenecen
a ésta, las diferenciales de RP y RN.

b. Analizar una cuenta: definir los siguientes aspectos:

o Su naturaleza.
o Rubro al que pertenece.
o Motivos que generarán débitos y créditos.
o Saldo habitual y significado del mismo.

c. Plan de cuentas: listado ordenado y sistemático que deberá incluir todas las cuentas que el ente crea necesario
utilizar en el presente y futuro para el procesamiento contable de los hechos económicos.
-Características:
o Sistemático: ordenado
o Flexible: permite incorporar, modificar o suprimir cuentas.
o Homogéneo: agrupa cuentas en función a características comunes.
o Claro: fácil interpretación. Sencillo.

El ciclo contable:
A través de la clasificación se agrupan hechos de naturaliza similar, los que recibirán el mismo tratamiento durante el
proceso contable.
El cálculo consiste en la suma de los importes correspondientes a hechos de naturaleza similar.
Po medio de la registración y almacenamiento se sistematizan los datos captados por el proceso contable. Para realizar
este paso, se necesitan soportes físicos para registrar y almacenar la info captada.
Los soportes son llamados registros contables, estos son los medios físicos que se usan para la anotación y
almacenamiento ordenado y sistemático de la info contable.
Estos medios de registración permiten verificar lo que se ha registrado, verificar el cálculo de saldos de las cuentas
involucradas en el registro y tomar los saldos para elaborar la información contable que el sistema dará como salida
del proceso.

Distintos registros contables

Libro Diario: registro cronológico, se realizan anotaciones de hechos económicos día a día en el orden que van
ocurriendo (ordenados por fecha). Son los asientos contables.
-Tiene una estructura de 4 columnas:
1. Fecha: indicar la fecha de la operación que se registra.
2. Denominación de la cuenta: nombre de la cuenta. Primero se ubican las cuentas que se debitan y luego las
que se acreditan.
3. Debe: importes de las cuentas debitadas.
4. Haber: importes de las cuentas acreditadas.
Libro subdiario: las operaciones repetitivas y de naturaleza similar (ventas, compras, pagos y cobros) pueden anotarse
en estos libros.
-Se puede tener:
1. Subdiario de ventas: se registran operaciones de ventas.
2. Subdiario de compras: registración de operaciones de compras.
3. Subdiario de caja: registración de operaciones por las que se produce un ingreso o egreso de efectivo o
equivalentes.
Al final de cada periodo, se obtiene un resumen y se prepara un asiento en el libro diario, cuyo importe agregado debe
ser el mismo que si se hubiesen registrado directamente en el libro diario cada operación por separado.
Libro mayor: registro de las transacciones que aparecen en el libro diario, para conocer el movimiento de cada cuenta
y su saldo en forma particular. En este libro las partidas se anotan agrupadas por cuentas, mostrando sus débitos,
créditos y su saldo respectivo (acreedor, deudor o saldada). Agrupa info según elementos homogéneos.
Tiene dos formatos:
1. En forma de “T”
2. En forma de cuadro

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Libro submayor: los mayores pueden usarse para diferentes niveles de cuenta. Se podrá llevar al nivel de cuentas
simples o analíticas (se usa submayores o mayores auxiliares) o al de colectivas o sintéticas (se usan los mayores).
Toda anotación en el mayor auxiliar debe tener su correlato en la cuenta colectiva correspondiente (del mayor
general). El salado de la cuenta colectiva debe coincidir con la suma de los saldos de las ctas individuales a las que
agrupa. Esto nos permite tener info de las cuentas más desagregadas.
Libro de inventarios y balances: se transcriben los estados contables del ente. Se detallan el patrimonio inicial y el de
cierre en cada ejercicio económico del ente.
En este registro se transcribirán por ej. Económico
a. Los estados contables emitidos.
b. Los informes de síndicos y auditores.
c. Los listados detallados de la composición de activos y pasivos, correspondientes a la misma fecha de los
Estados Contables y en el mismo orden que aparecen en dichos estados.
Diseño:
a. Una parte para el detalle de las cuentas que componen los estados contables.
b. Otra para los saldos (parciales - si los hubiera en caso de cuentas analíticas- deudor o acreedor)
Libros de actas de asambleas: se lleva en forma manual, donde se asientan las decisiones tomadas por el órgano
respectivo, según el caso. Por ejemplo:
o S.A: de asambleas de accionistas.
o S.R.L: de reuniones de socios.
o Fundaciones: reuniones del consejo de administración.
o Asociaciones civiles: actas de reunión de comisión directiva.
Libro de registro de acciones: las S.A deben llevar este libro, de libre consulta por los accionistas, en el que se asentará:
-Clases de acciones, derechos y obligaciones que comporten.
-Estado de integración, con indicación del nombre del suscriptor.
-Si son al portador, los números; si son nominativas, las sucesivas transferencias.
-Los derechos reales que gravan las acciones nominativas.
-La conversión de títulos, con datos que correspondan a los nuevos.
-Cualquier otra mención que derive de la situación jurídica de acciones.

Clasificación de registros contables

Según como se ordena la info:
• Cronológicos: hechos que se registran en el orden en que se producen. Las V.D se registran en el día que se
producen, y las V.C al final de cada periodo mensual. (DIARIO Y SUBDIARIO)
• Sistemáticos: los hechos se registran agrupados por cuentas de manea que se puedan ver los movimientos de
cada cuenta. (MAYOR Y SUBMAYOR).
Según la información que reúnen:
Principales: se anotan detallada o resumida todos los hechos que afecten al patrimonio. (DIARIO Y MAYOR)
Auxiliares: se anotan algunas operaciones. (SUBDIARIO Y SUBMAYOR)
Según exigencias legales:
Obligatorios: exigidos por disposiciones legales u organismos controladores. (LIBRO DIARIO, INVIENTARIO Y
BALANCES, LIBRO DE ACTAS, LIBRO DE ACCIONISTAS).
Opcionales: no exigido por leyes u organismos. (SUBDIARIOS, MAYOR, SUBMAYORES).
Según su forma:
Encuadernados: hojas pegadas. Tapas duras. (INVENTARIO Y BALANCES, DIARIO).
Hojas móviles: hojas móviles que luego pueden ser encuadernadas o mantenerse sueltas. (DIARIO, SUBDIARIO,
MAYOR, SUBMAYORES).

Sistema de registración
a. Registro directo: se registran en forma directa todas las operaciones en el libro diario.
b. Registro centralizado: en el libro diario se registran las operaciones, pero así:
-Las operaciones repetitivas se registran en Subdiarios y luego se pasa un resumen (por mes) al Libro Diario.
-Las no repetitivitas se registran directamente en el Libro Diario.

Medios de registración

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 a. Manual: registración en forma manuscrita. El responsable deberá realizar calculas y anotaciones. La
registración es individual y sucesiva, primero en el Diario y luego en el Mayor.
b. Computarizado: procesamiento electrónico de datos a través de computadores con software contable
especifico. Se realiza la registración del hecho solo una vez en el Diario, ya que el sistema registra en los
subdiarios (si corresponde) y luego realiza pases a Submayores (si los usa) y Mayores. También realiza cálculos
y controles.

Relación entre registración el libro diario y en el mayor

El libro diario es un registro de primera entrada, es decir, es el primero en el cual se efectúa la registración, partiendo
del documento fuente de información.
El libro mayor es de segunda entrada, es decir, se efectúa la registración en cada cuenta luego de hacerlo en el Diario.

Aspectos legales que deben cumplir los libros según el CCC:

• Encuadernados y foliados: con numeración correlativa.
• Rubricados: individualizados por organismo de control.
• Está prohibido: tachar, enmendar, dejar espacios en blanco, alterar fechas, etc.
• Llevarse en forma cronológica, en idioma y moneda nacional.
• Permitir obtener información sobre situación patrimonial, su evolución y sus resultados.
• Conservarse por 10 años (al igual que la documentación respaldatoria).
• Permanecer en el domicilio del titular.
• Ser llevados en debida forma, como medio prueba en juicios.

CAPITULO 7: CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

Balance de comprobación de sumas y saldos: transcripción sintética del total de débitos, créditos y saldos de los
mayores de las cuentas usadas durante el ejercicio económico. Se debe comprobar la igualdad entre las columnas
DEBE y HABER, y la igualdad entre saldos deudores y acreedores. Este se confecciona a la FCE para elaborar estados
contables e informes gerenciales, aunque pueden ser confeccionados en plazos menores a pedido del ente.
Ventajas de su utilización:
• Correcto traspaso del diario al mayor: comprueba que las registraciones del diario se transcribieron al mayor
correctamente. Para ello, el total de la columna débitos y créditos del diario, debe coincidir con el total de
columnas sumas debe y haber del balances.
• Comprueba el cumplimiento de la partida doble: verifica el cumplimiento siendo la suma de débitos igual a la
de créditos.
• Control de saldos: controla que los saldos de los mayores sean correctos, al realizar diferencia entre débitos y
créditos de cada cuenta.
• Base para la confección de info a internos y externos: permite confección de estados contables e informas
gerenciales luego de someterlos a validación.
Límites de su utilización: Errores u omisiones que el balance no detecta:
• Omisiones o duplicaciones de registraciones en el diario
• Errores en la imputación de cuentas
• Inversión de cuentas en un asiento contable
• Incorrecto pase de importes desde el diario al mayor.
• Errores matemáticamente compensados.
Verificación y análisis de los saldos de los mayores: una vez que se obtienen los saldos en la planilla de balances se
procede a verificar si los mismos coinciden con la realidad a la fecha a la cual se refiere la información. Para ello se
realizan diferentes procedimientos de control de acuerdo con cada cuenta analizada. Por ejemplo:
-Caja: se controla saldo contable con el Recuento Físico de Valores “Arqueo de Caja”
-Mercaderías: se controla el saldo contable con el recuento físico de bienes “Inventario”
-Clientes en c/c y Proveedores: se controla el saldo contable con el procedimiento por el cual se confirman los saldos
adeudados enviando una nota a los clientes o proveedores, esto es “Circulación de Cuentas”.
-Para las cuentas bancarias, se controla el saldo con el cotejo de extractos bancarios o resúmenes de cuentas,
denominada “Conciliación Bancaria”.

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Asientos de ajuste: cuando hay diferencias entre saldos contables del balance y la realidad, atribuibles a errores y
omisiones producidos durante las imputaciones en los registros, se realizan correcciones mediante los “asientos de
ajustes”.

Balance de Verificación y Asientos de Balance de

comprobación de análisis de saldos ajuste comprobación de sumas
sumas y saldos de los Mayores y saldos ajustados.

Estado de situación
Asiento de cierre Asiento de
patrimonial, estado de
de cuentas refundición de
resultados, otros estados,
patrimoniales cuentas de resultado
informes gerenciales

Informes patrimoniales: los estados contables so informes preparados por organizaciones, contienen información de
uso externo. Los administradores son responsables por la emisión de ésta información y debe cumplir requisitos
legales y profesionales, que la distinguen, de los informes de uso interno.
Los estados contables se emiten en general una vez año, pero hay entes que lo hacen por periodos más pequeños.
Deben cumplir con normas emitidas por organismos profesionales y cumplir una serie de pasos para ser aprobados y
certificados.
Estado de situación patrimonial: estado en el que exponen componentes patrimoniales del ente, activo, pasivo y P.N.
Los A y P se exponen desagregados por rubro, y el P.N se expone en una sola línea.
Estado de evolución del P.N: estado en el que se exponen los cambios en componentes del P.N, que se produjeron
durante el ejercicio. Pretende explicar las causas que generaron las variaciones de los aportes de propietarios y de los
resultados. Se informan los saldos iniciales de capital, reservas y resultados, los movimientos de estos durante el
ejercicio y saldos finales. Obteniendo por diferencia entre P.N en diferentes momentos el Resultado del Ejercicio.
Estado de resultados: estado en el que se resumen los saldos de las cuentas de R.P y R.N que surgen del balance. Su
objetivo es exponer las causas del resultado obtenido durante el ejercicio. Para esto se clasifican las cuentas en R.P y
R.N, y se exponen de forma que se pueda observar primero el resultado bruto (ventas – costos) y luego arribar al
resultado neto del ejercicio, agrupando los gastos en comercialización, administración y financieros, etc.
Estado de flujo de efectivo: estado que muestra la variación del efectivo y equivalentes de efectivo, producida en el
ejercicio y causas de la misma. Así, se puede verificar si la variación financiera del ejercicio aumento o disminuyo el
efectivo. Las causas que modifican los recursos financieros son, operativas (cobro, pago, gastos, sueldos o alquileres),
de inversión (compra de un bien de uso, adquisición de acciones) o modificación (obtención de un préstamo).
Información complementaria: incluye datos esenciales pero que no pudieron exponerse en estados contables, por ser
de naturaleza sintética y exponer información por rubos. Por lo tanto, se agrega en notas la información necesaria
para ampliar el contenido de los estados, analizar la composición de los rubros y exponer correctamente la situación
patrimonial, económica y financiera del ente.

Informes de gestión: la contabilidad de gestión es el proceso de identificación, medición, registración, análisis,

preparación, interpretación y comunicación usado por la gerencia para planear, evaluar y controlar dentro de una
organización.
- Ejemplos de estados de resultados mensuales:
• Estado resultado acumulado del ejercicio
• Estado de resultados mensual comparado con promedios anteriores.
• Estado de situación patrimonial de la empresa para el mes, comparando la situación al inicio del mes con la
del final del mismo.
• Estado de situación patrimonial acumulado, comparando situación del inicio del ejercicio con la del final del
mes informado.
• Resultados por provincia.
• Resultados por línea de producto.
• Evolución del resultado de la empresa comparativo con el del ejercicio anterior.
• Evolución de las ventas por líneas
16
 • Evolución de ventas por provincias
• Evolución de ventas del ejercicio comparativa con las ventas del ejercicio anterior.

Refundición de cuentas de resultado y cirre de cuentas patrimoniales:

Luego de realizar las operaciones de cierre de ejercicio, como paso final se deben registrar dos asientos en el libro
diario.
En el primero se cancelan las cuentas de resultados, debitando las de R.P y acreditando las de R.N, y obtener por
diferencia el Resultado del Ejercicio. Estas cuentas se cancelan cada fecha de cierre de ejercicio debido a su naturaleza
temporaria, para poder determinar el resultado del ejercicio presente y comenzar en cero el siguiente ejercicio.
Luego se debitan las cuentas de pasivo y PN, acreditando las de activo. Este asiento es solo una formalidad, ya que
estas son de carácter permanente y no se cancelan al cierre del ejercicio, por lo que al inicio del otro se vuelven a
debitar las de activo y se acreditan las de pasivo y PN para iniciar el ejercicio con el saldo correspondiente.

EL LENGUAJE CONTABLE

CAPITULO 1: ESQUEMA DE LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO.

Fuentes del ordenamiento:

Características básicas q determinan la ubicación de los componentes.

Patrimonio: conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona física o jurídica a disposición inmediata o
diferida, así como las cargas que lo gravan.
Activo: conjunto de bienes económicos ligados al titular del patrimonio por derechos que realmente pueden ejercerse,
de propiedad o de exigir su propiedad a 3ros y que va a ingresar al patrimonio en un futuro (son los activos intangibles).
Pasivo: conjunto de obligaciones ciertas, determinadas (deudas), obligaciones ciertas determinables (provisiones) y
obligaciones contingentes (previsiones).
Patrimonio neto: parte del patrimonio que pertenece a los propietarios. De la diferencia entre activo y pasivo (A-P) se
originan los resultados acumulados, los cuales pueden ser positivos o negativos.

Partidas corrientes y no corrientes:

• Activos corrientes: aquellos que se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un año,
computado desde la fecha de cierre a la que se refieren los estados contables o si ya lo son a esa fecha.
• Activos no corrientes: aquellos que no son convertidos en dinero o equivalente en el plazo de un año, es decir,
permanecen durante mas de un ejercicio.
• Pasivos corrientes: las deudas que su vencimiento o exigibilidad opere dentro de los 12 meses siguientes a la
fecha de cierre de ejercicio.
• Pasivos no corrientes: aquellas deudas y obligaciones que tiene una empresa a largo plazo, es decir, cuyo
vencimiento es mayor a un año.

Partidas ordinarias y extraordinarias:

Las partidas de resultados se clasifican en:

• Resultados ordinarios: resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, exceptos los extraordinarios.
• Resultados extraordinarios: comprenden resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio,
de suceso infrecuente en el paso y de comportamiento similar esperado para el futuro, y los generados por
factores ajenos a las decisiones propias del ente.

1. Esquema básico de clasificación

ACTIVO
Caja y bancos: dinero en efectivo existente en cajas y bancos del país y del exterior y otros con poder cancelatorio y
liquidez similar (cheques).
Requisitos para que sea considerado un integrante del rubro caja y bancos:

17
 • Liquidez: que sean efectivo o que puedan convertirse en el fácilmente.
• Poder cancelatorio o efectividad: pueden ser usados para cancelar obligaciones y el acreedor está obligado a
aceptarlos como medio de pago.
• Certeza: posee un valor absoluto fijo.
Los elementos que forman parte de este rubro son:
o Dinero en efectivo: se trata de la moneda de curso legal vigente en el país al momento al que se refieren los
estados contables, incluyendo monedas y billetes de la empresa.
o Cheques corrientes: se clasifican en:
- Según la fecha de emisión:
1) Cheques corrientes: aquellos que la fecha de emisión es igual o anterior (plazo que no supere un mes) a la
fecha en que el ente recibe el comprobante.
2) Cheques de pago diferido: son los que poseen dos fechas , una de emisión y otra de pago. No pueden cobrarse
antes de la fecha fijada. Esto limita a la liquidez, por lo que no se incluye dentro del rubro Caja y Bancos.
- Según el lugar de emisión
1) Cheques de plaza: aquel donde el domicilio del banco contra el que se libro el cheque coincide con el domicilio
del ente.
2) Cheques de otras plazas: el domicilio del banco contra el que se libro el cheque no coincide con el del ente,
por lo tanto, no tiene poder cancelatorio. Solo si se cuenta con la aceptación de quien recibe el pago pueden
usarse para cancelar obligaciones.
SOLO LOS CHEQUES CORRIENTES Y DE PLAZA FORMAN PARTE DEL RUBRO CAJA Y BANCOS.
o Saldos a favor en ctas ctes bancarias: fondos disponibles en entidades bancarias que tienen libre disponibilidad
para extracciones o permiten efectuar pagos mediante cheques.
o Moneda extranjera: solo podrá formar parte de éste rubro si la intención de su tenencia es la de ser usado
como medio de pago.

Créditos: derechos que el ente posee contra 3ros para percibir sumas de dinero u otros bs o servicios (que no
respondan a las características de otro rubro). Los créditos por ventas de bs y servicios de actividades habituales del
ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen.
Los elementos que forman parte de este rubro son:
- Según el origen de los créditos:
1) Créditos por ventas: se originan en la venta de bs y servicios (act habitual del ente). Ejemplo: deudores
morosos, deudores por ventas, doc a cobrar, etc.
2) Otros créditos: se originan en otras actividades complementarias de la actividad principal. Ejemplo: deudores
varios, saldo a favor IVA, alquileres a cobrar, etc.
- Según la contraprestación a recibir:
1) Créditos a cobrar en dinero: aquellos en los que existe el derecho a percibir una suma de dinero. Ejemplo:
deudores varios o por ventas, etc.
2) Créditos a cobrar en especie: existe el derecho a recibir la entrega de un bien. Ejemplo: anticipos a
proveedores, anticipos por la compra de bs de uso, etc.
3) Créditos a cobrar en servicios: existe el derecho a recibir una prestación de un servicio. Ejemplo: seguros
anticipados, publicidad anticipada, etc.
- Según la documentación interviniente al contratar:
1) Documentados: en estos el derecho surge de la existencia de un pagare como promesa de pago. Ejemplo: doc
a cobrar.
2) No documentados: la factura de compraventa en cta cte es la que demuestra la existencia del derecho del
ente a su cobro. Ejemplo: deudores por ventas.
- Según si opero o no el vencimiento para el cobro:
1) Créditos exigibles: tienen fecha de vencimiento posterior a la que hacen referencia los estados contables.
Ejemplo: deudores por ventas, doc a cobrar, etc.
2) Créditos no exigibles: tienen fecha de vencimiento anterior a la que se refieren los estados contables. Ejemplo:
deudores morosos, deudores en gestión judicial, etc.
18
Inversiones: son realizadas con el fin de obtener una renta o beneficio, explicito o implícito, y que no forman parte de
los activos dedicados a la actividad habitual del ente, y colocaciones efectuadas con otros entes.
Por lo tanto, el ente destinara fondos excedentes para colocarlos en otras actividades:
• Para obtener un renta: más habitual. Ejemplo: comprar un inmueble para alquiler, títulos públicos, acciones,
etc.
• Para obtener otros beneficios: puede ser la búsqueda de un interés, de forma explícita o implícita beneficia el
ente. Ejemplo: adquirir un inmueble lindero a nuestra fabrica para evitar un juicio por ruidos molestos, aunque
no haya intenciones de alquilarlo.
Elementos componentes
1) Acciones de otras empresas: partes del capital de otras empresas. Al adquirirlas el ente se transforma en
accionista y es propietario proporcional del capital del ente emisor. La renta que produce se llama ‘dividendo’
y existirá solo en caso de que la sociedad obtenga utilidades. En caso de una empresa que cotiza en bolsa,
podrá beneficiarse con una diferencia de cotización positiva.
2) Títulos públicos: partes de la deuda publica del Estado. Al adquirirlos el ente es acreedor del Estado. En este
caso es ‘interés’, pueden generar una diferencia de cotización positiva, ya que transan en la bolsa de valores.
3) Obligaciones negociables: partes de la deuda de empresas privadas, que buscan financiamiento externo. Al
adquirir el ente es acreedor de la empresa emisora. En este caso es ‘interés’ y producen diferencia de
cotización positiva si cotizan en bolsa de valores.
4) Depósitos a plazo fijo: colocaciones de fondos en entes financieros que inmovilizan el capital invertido por un
periodo determinado. La renta producida se llama ‘interés’.
5) Muebles e inmuebles de alquiler: adquiridos para ser alquilados o cedidos en épocas ociosas de la actividad
principal del ente. La renta producida se llama ‘alquiler’ o arrendamiento en caso de un inmueble rural.
6) Préstamos a 3ros: financiación otorgada a 3ros que interactúan con el ente, en este caso es ‘interés’.
7) Moneda extranjera: adquisición de moneda de otros países con el animo de favorecerse con la renta, en este
caso es la ‘diferencia de cambio’. Si la intención es usarla como medio de pago corresponde al rubro Caja y
Bancos.

Bienes de cambio: bs destinados a la venta en la actividad habitual del ente o que se encuentren en proceso de
producción para vender o para consumir en la producción de bs o servicios destinados a la venta, así como anticipos
a proveedores por la compra de estos bienes.
Los bienes de cambio son bs económicos del ente que son para comercializar como parte de la actividad que constituye
el objeto principal de su creación.
Que sea un bien económico es un requisito para que se encuentre dentro de este rubro, es decir, que tengan un valor
de cambio en el mercado en el que interactúa el ente.
- Se deberá prever la distinción de sus componentes en:
• Existencia de bienes para consumo interno.
• Existencia de bienes de cambio para su comercialización.
Elementos componentes:
1) Mercaderías de reventa: en el caso de empresas comerciales que venden los bienes de cambio en el mismo
estado en el que se adquieren, sin someterlos a un proceso.
Sin embargo, si se somete a procesos de fraccionamiento, sin perder características y propiedades químicas originales,
se sigue tratando de mercaderías de reventa.
2) Materias primas: existen en empresas industriales, donde el insumo que se adquiere de proveedores es
sometido a un proceso de transformación para obtener un bien diferente al adquirido.
3) Productos en proceso: los que no han culminado, a la fecha a la que se refieren los estados contables, su
transformación en los bs definitivos que produce el ente. Pueden encontrarse en diferentes grados de avance.
4) Productos elaborados: bienes terminamos y listos para la venta.
5) Bienes que se consumen en la prod de bs y serv que se destinan a la venta: no son el objeto de venta, pero
indirectamente permiten que el bien o serv principal pueda comercializarse. Ejemplo: envases, obsequios por
promociones, envoltorios especiales.
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 6) Anticipos a proveedores por compra de estos bienes: los anticipos por la compra de cualquier activo son un
derecho a recibir el bien por el cual se entrego la seña. Jurídicamente son un derecho a recibir en especie, por
otro, por razones de exposición, se los exhibe en este rubro.

Bienes de uso: bienes tangibles usados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que
están en construcción, transito, montaje y anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Las Normas
Internacionales denominan a este rubro ‘Propiedades, Plata y Equipo’.
- Requisitos para que un bien del Activo sea perteneciente al rubro Bienes de uso:
• Bienes tangibles: bienes de uso tangibles (BUT) y bienes de uso intangibles (BUI).
• Destinados a ser usados en la act principal y no en la venta habitual: su función dentro del ente es ser usados
y no vendidos. Podrán ser vendidos para ser reemplazados por otros mas nuevos, pero no es el propósito que
motivo la compra de los mismos. Son bs que contribuyen directa e indirectamente a que se cumpla con el
objetivo principal del ente.
• Bs en construcción, transito o montaje: bienes de uso que a la fecha a la que se refieren los estados contables
no están terminados, ni prestando servicios pero lo harán en otro ejercicio. Ejemplo: maquinarias que se están
instalando.
• Anticipos a proveedores por compra de estos bienes: son derechos a recibir el bien por el cual se entrego la
seña, pero se exponen en el rubro al que anticipan.
• Se excluye del rubro a los bs que se destinan a locación o arrendamiento, ya que no se destinan al uso, sino a
la obtención de una renta, por ello se ubican en ‘Inversiones’ y los que no se incluyan en este rubro se incluye
en ‘Bienes de cambio’.
• Los bienes de uso tienen una vida útil estimada superior a un año. Por ello, la intención del ente al adquirirlos
debe ser que estos permanezcan prestando servicios en el mismo por un plazo mayor a un año, que no se
agoten el primer uso. Se amortizan.
Elementos componentes:
1) Los elementos varían según el tipo de actividad que desarrolla el ente. No son los mismos bienes que usará
una empresa comercial de los que necesite una industrial, agropecuaria o de servicios. Ejemplos de casi todas
las actividades: terrenos, inmuebles, maquinarias, muebles y útiles, rodados, equipos informáticos, campos,
buques, etc.

Activos intangibles: representativos de franquicias, privilegios o similares, incluyendo anticipos por su adquisición,
que no son bienes tangibles ni derechos contra 3ros y que expresan su valor cuya existencia depende de la posibilidad
futura de producir ingresos.
Tiene que existir algún título, contrato o documento que avale la existencia de franquicias, privilegios, etc. La ausencia
de estos impedirá su inclusión en el activo, ya que dará lugar a un activo intangible autogenerado y la normativa
vigente no lo permite.
Elementos componentes:
1) Marca de fábrica: representada por un nombre de fantasía, un logo, colores especiales, tipos de letra, gráficos
y elementos semióticos que logran que el consumidor identifique al producto. Para que permanezca en el
activo debe estar inscripta en el Registro Nacional perteneciente a nombre del ente que la explota, esto dará
derecho al uso exclusivo de ella y a asegurarse los ingresos que genere la marca en el futuro.
2) Patente de invención: representa un derecho otorgado a un inventor, descubridor de alguna cosa, de explotar
con exclusividad los frutos que genere en el futuro. Debe estar inscripta en el Registro Nacional. La regulación
de los derechos de explotación esta a cargo de leyes especiales, que otorgan la explotación de manera
exclusiva los derechos por un plazo determinado para luego ser del dominio publico y sus beneficios para toda
la comunidad.
3) Derecho de propiedad intelectual: representa un derecho otorgado a un autor de una obra, de explotar con
exclusividad los frutos que la misma genere en periodos futuros. Debe estar inscripta en el Registro Nacional.
La regulación de los derechos le compete a las leyes especiales, que otorgan la explotación de manera
exclusiva los derechos por un plazo determinado para luego ser del dominio público.

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 4) Concesiones y franquicias: representan un derecho otorgado a un ente que celebro un contrato mediante el
cual adquirió la posibilidad de explotar, de forma exclusiva, un servicio o producto. Generalmente el contrato
se encarga de estipular las condiciones bajo las cuales se desarrollara la act, incluyendo a veces hasta clausulas
vinculadas con el diseño del local de atención al público, equipamiento, procesos productivos y comerciales a
seguir, la capacitación, estética personal y su vinculación con el medio.
5) Llave de negocio: conjunto de elementos intangibles relacionados con un negocio en marcha, donde podemos
destacar, el nombre, la reputación, buena localización, capacidad de administración, la calidad, precios
accesibles, demanda de consumidores, etc. Estos elementos otorgan ventaja comparativas al ente respecto
de otros del mismo segmento del mercado. Por eso, al comprarlo, el precio es mucho mayor a lo que sus
estados contables indican como PN.
6) Gastos de constitución, organización y reorganización: gastos que se originan en toda organización en el
momento inicial, es decir, en el de su constitución. Además, los gastos generados por elaboración del contrato
social, transferencias de aportes de los socios, honorarios, sellados y tasas, etc. Son gastos y deberían incidir
en el resultado del ejercicio en el que se produjeron, con esta situación el ente podría obtener un resultado
negativo en el primer ejercicio.
Clasificación de activos intangibles
• Según su origen:
- Generados: desarrollados por el ente como resultado de algún proceso de investigación y creación genuina de
estos activos. Ej: marcas de fábrica, patentes.
- Adquiridos: desarrollados por otros entes y luego transfirieron la propiedad, avalado por un documento.
Ejemplo: llave de negocio.
• Según su vida útil:
- De vida útil limitada: brindaran beneficios al ente por una determinada cantidad de años. Esta vida útil estará
limitada por una ley.
- De vida útil ilimitada: brindaran beneficios al ente por un tiempo ilimitado.
• Según la posibilidad de transferencia a otros entes:
- Identificables: pueden enajenarse por separado, tienen existencia propia, que no depende de los demás
elementos patrimoniales.
- No identificables: su existencia depende de otros elementos patrimoniales.

Otros activos
Elementos componentes
1) Los bienes de uso desafectados para la venta. Estos tienen la posibilidad de ser vendidos, de lo contrario no
formarían parte del Activo, pero han dejado de prestar servicios como bienes de uso, por ello ya no pertenecen
a ese rubro.
2) Los repuestos recuperados, que a veces se extraen de maquinarias, equipos, rodados que han dejado de
funcionar y han sido dados de baja del rubro Bs de uso.
3) La papelería y útiles de escritorio a consumir, uniformes a entregar y cualquier insumo que se adquiera en
grandes cantidades y que a la fecha a la que se refieren los estados contables no puedan imputarse como
gastos del ejercicio que finaliza, porque no fueron consumidos. Hasta que sean consumidos, permanecen en
el activo y en este rubro.

PASIVO: representa la financiación externa al ente, obtiene recursos que proviene de 3ros ajenos a la organización.
Deudas: obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Las obligaciones ciertas son obligaciones ya contraídas
con 3ros. De las ciertas se destacan dos tipos:
- O. ciertas determinadas: al momento de contraerse la obligación, se conoce con certeza su importe, que surge
del acuerdo entre deudor y acreedor. Denominadas deudas.
- O. ciertas determinables: al momento de contraerse la obligación, no se conoce el importe, por cual deberá
calcularse. Denominadas provisiones.
Elementos componentes: el criterio utilizado para desagregar el pasivo es el que consiste en identificar quienes son
los 3ros con los que se encuentra obligado.
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 1) Deudas comerciales: consecuencia de la actividad comercial propia del ente. Generalmente son corrientes, ya
que emanan de transacciones relacionadas con bs de cambio que comercializa el ente.
2) Deudas bancarias y financieras: las que el ente contrae con bancos y entidades financieras para obtener
recursos a través de préstamos. Pueden estar en el pasivo corriente como en el no corriente, según los plazos
otorgados para su cancelación.
3) Deudas fiscales: las que el ente contrae con los fiscos nacional, provincial o municipal, en virtud del
cumplimiento de leyes que lo obligan en su carácter de contribuyente, propio de la act que desempeña. Se
ubica en el pasivo corriente o en el no corriente, ya que surgen de convenios o planes de pago consensuados
con el organismo recaudador.
4) Deudas por remuneraciones y cargas sociales: las q el ente contra con distintos organismos de recaudación
previsional y trabajadores, por cumplimiento de su rol de empleador de personal en relación de dependencia.
Puede ubicarse tanto en el pasivo corriente como en el no corriente.
5) Otras deudas: deudas que se originan en operaciones extraordinarias al objeto habitual del ente (acreedores
varios, dividendos a pagar, etc.). puede ubicarse en el pasivo corriente como en el no corriente.

PROVISIONES DEUDAS
SE CALCULAN A FCE NO SE CALCULA A FCE
SU PAGO NO ES EXIGIBLE A FCE PUEDE SER O NO EXIGIBLE A FCE
SURGEN DE GASTOS SURGEN DE GASTOS E INVERSIONES PATRIMONIALES
SURGEN DE UN CALCULO QUE REALIZA EL DEUDOR, SURGEN DE UN ACUERDO BILATERAL ENTRE DEUDOR Y
DONDE EL ACREEDOR DESCONOCE SU ACREENCIA ACREEDOR.

Previsiones: partidas que a la fecha a la q refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer
frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En estas, las estimaciones
incluyen el monto probable de la obligación contingente y posibilidad de concreción. Es decir, se trata de obligaciones
que quedan sujetas a la ocurrencia de un hecho futuro e incierto, probable o eventual. Si ocurre, la obligación se
transformará en cierta.
Clasificación de las contingencias:
- Según la probabilidad de ocurrencia:
• Altamente probables: la probabilidad de ocurrencia del hecho que las transformaría en obligaciones ciertas es
superior al 70%.
• Probables: ocurrencia entre el 51 y el 70%.
• Poco probables: ocurrencia entre el 30 y el 50%.
• Remotas: ocurrencia inferior al 30%.
- Según la posibilidad de ser cuantificadas:
• Cuantificables: su monto en pesos del probable endeudamiento puede ser calculado.
• No cuantificables: no se puede estimar el monto de endeudamiento.
En el caso de que una contingencia sea altamente probable o probable y a la vez cuantificable, se registra en el libro
diario.
En caso de no ser cuantificable pero si altamente probable o probable, se informa mediante una nota a los estados
contables.
Elementos componentes:
Previsiones por juicios de responsabilidad hacia 3ros, previsiones por garantías otorgadas, previsiones por
devoluciones de clientes x ventas realizadas al contado, previsiones para reparaciones de bienes de uso, previsiones
para indemnización por despido.

PATRIMONIO NETO: parte del patrimonio que pertenece a los propietarios, excedente una vez deducidos los pasivos.
Integrado por aportes de propietarios y resultados acumulados, asignados o no.
Elementos componentes:
Aportes de los propietarios: inversión realizada por los dueños del ente al momento inicial, como las que se realizan
después o con la incorporación de nuevos socios.
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 - Integrado por:
• Capital suscripto: capital aportado por socios fundadores al inicio de la actividad. Deberá coincidir en su monto
y composición con el que manifiesta el contrato social. Un nuevo aporte dará lugar a una modificación en el
contrato o estatuto social.
• Aportes irrevocables para futuras suscripciones: solo deben considerarse como parte del PN los aportes que
hayan sido efectivamente integrados; surjan de un acuerdo escrito entre aportante y órgano de administración
del ente que estipule:
1. El aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución se decida por la asamblea de accionistas del
ente.
2. Que el destino del aporte es su futura conversión en acciones.
3. Las condiciones para dicha conversión.
4. Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas del ente u órgano de administración.
Los aportes que no cumplen con esto son parte del pasivo y no del PN.
• Prima de emisión: excedente de valor de locación de acciones en el mercado, por sobre el valor nominal de
las mismas. Tienen por finalidad mantener la equidad entre aportes de igual valor nominal pero efectuados
en distintos momentos. Estas, se originan para igualar los derechos derivados del aporte, con el sacrificio
económico que el mismo implica.
VALOR NOMINAL = CAPITAL SOCIAL / Nº DE ACCIONES EN CIRCULACION
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL = PN / Nº DE ACCIONES EN CIRCULACION
Por ende:
PRIMA DE EMISIÓN = VPP - VN

La prima de emisión es un valor que equilibra los derechos de los antiguos y nuevos socios, pero no obliga a que el
valor de locación en el mercado sea exactamente el VPP, puede superarlo.

Resultados acumulados:
- Ganancias reservadas: utilidades retenidas en el ente por explicita voluntad social o disposiciones legales o
estatuarias.
• Reserva legal: utilidades retenidas por voluntad de la Ley de Soc. comerciales, que en virtud de proteger el
interés común, obligan a estas a reservar en cada ejercicio que obtuvieron ganancias, como mínimo un 5%,
hasta cubrir como mínimo el 20% del capital. Su destino es absorber perdidas.
• Reserva estatuaria: utilidades retenidas en virtud de la existencia de una clausula en el contrato o estatuto
social, que obliga a destinar parte de las ganancias a la creación de esta reserva. Generalmente se crean para
absorber perdidas.
• Reserva facultativas: utilidades retenidas por una resolución adoptaba por la asamblea de accionistas, órgano
volitivo del ente. Tienen un fin especifico.
- Resultados no asignados: ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica. Permanecen en este
rubro hasta que la asamblea decida que destino asignarles o como absorberlos. Incluye al resultado del
ejercicio y remanentes de ejercicios anteriores.

CAPITULO 2: REGISTRACIÓN DE LAS OPERACIONES BÁSICAS: COMPRA DE BS Y SERVICIOS.

1. Operaciones básicas durante el ejercicio económico

Compras de bienes y servicios: la compraventa mercantil como un contrato, por el cual una persona, sea o no
propietaria de la cosa objeto de la convención, se obliga a entregarla a otra persona, que se obliga por su parte, a
pagar un precio convenido, y la compra para revenderla o alquilar su uso.
Con la compraventa se generan dos tipos de obligaciones:
• Por un lado, la de quien es propietario del activo, quien deberá entregarlo al adquiriente, lo cual generara una
disminución en su activo. Y a la vez origina un derecho a percibir un activo a cambio de esa entrega, por ende,
en el futuro su activo aumentara.

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 • Por otro, para el comprador, el ingreso del bien a su patrimonio representa un aumento del activo, y a la vez
una disminución, si entrega algún bien en el mismo momento de la operación. También aumenta el pasivo, si
el ente se compromete a entregar algún bien en el futuro.
Generalizando, cualquier compra implicará:

Aumento de activo → Disminución de activo / Aumento de pasivo / o Ambas

En consecuencia, se producen variaciones patrimoniales permutativas.

1) Criterios para la incorporación al activo: el valor de incorporación al activo de un bien será su costo,
entendiéndose por tal el precio de contado pagado por el mismo neto de cualquier tipo de descuentos y
bonificaciones.
2) Bonificaciones y descuentos:
- Bonificación: rebaja en el precio de la operación que obedece a cualquier razón que no tenga que ver con la
forma de pago de la transacción. Ejemplo: 2x1, rebajas.
- Descuento: rebaja en el precio de la operación que obedece a la forma de pago con que se pacta la misma.
Esta corresponde al interés por financiación que no se efectiviza, ya que la operación es al contado o se cancela
en un plazo menor al establecido.

Esos intereses podrán presentarse de dos formas diferentes:

• Intereses implícitos: intereses que no se expresan formalmente como parte de la transacción y sin embargo
existen en la práctica. Ver ejemplo pag 45.
• Intereses explícitos: intereses que se expresan formalmente, anunciando de manera concreta las condiciones
de los mismos, como el plazo, tasa y lugar de pago.
Las bonificaciones y descuentos reciben el mismo tratamiento contable, es decir, el valor de ingreso al patrimonio de
los activos será el PRECIO DE CONTADO, neto de bonificaciones y descuentos.
3) Tratamiento de los gastos inherentes a la compra: al comprar bienes del activo, se producen gastos
necesarios para que el bien cumpla su rol para el que fue adquirido. El costo de un bien es el necesario para
ponerlo en condiciones de ser usado o vendido. Por ende, incluye la porción asignable de los costos de los
servicios externos e internos necesarios para ello (fletes, seguros), además de los materiales o insumos
directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje.
4) Tratamiento de los impuestos: en reglas generales, se puede indicar que si el impuesto es recuperable (ej,
IVA), cuando el ente es RI, no formara parte del valor de incorporación al activo de los bienes que se adquieren.
En este caso se imputara en otra cuenta del activo, perteneciente al rubro ‘créditos’ (IVA-crédito fiscal).
En caso de impuestos no recuperables, se imputaran al valor de los activos que se incorporan, por seguir reglas
generales de ser gastos necesarios para que el bien ingrese al patrimonio.
5) Bienes incorporados por aportes, donaciones o trueque: los bienes que ingresen al patrimonio por aportes
de socios, donaciones de 3ros, en los que no existe un precio pactado, el valor de ingreso será el que tengan
en el mercado (valor corriente) al momento de su incorporación.
Por lo tanto:

El costo de un bien que ingresa al patrimonio esta formado por el precio de compra de contado,
neto de bonificaciones o descuentos, más los sacrificios económicos adicionales necesarios para
que el bien se encuentre en condiciones de ser vendido o usado según su destino previsto.

Costos y gastos posteriores a la incorporación:

1) Mejoras: erogaciones que producen un incremento en el valor de bien de uso o inversiones en bs similares
que prolongan la vida útil de los mismos o ambos. Las mejoras se activaran, por ende, se produce una variación
patrimonial permutativa de la forma → +A = -A ó +P.
2) Gastos de mantenimiento: erogaciones producidas con el fin de asegurar la conservación y buen
funcionamiento de los bs de uso e inversiones en bs similares. Los mismos tienen carácter predictivo, ya que

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 existe un plan de mantenimiento elaborado para evitar roturas que afecten a los procesos productivos y de
comercialización y generar con ello mayores costos. Se produce una variación modificativa disminutiva de la
forma → R- = -A ó +P.
3) Quebrantos por reparación: erogaciones que se producen como consecuencia de averías o roturas que ponen
fuera de servicio parcial o totalmente al bien. En este caso no existe un plan organizado que indique como
repartir los quebrantos entre los diferentes ejercicios. Este quebranto repercutirá en el resultado final del
ejercicio en el que se produjo la reparación. Se produce una variación modificativa disminutiva de la forma →
R- = -A ó +P.
4) Previsión para gastos de reparación de bs de uso: si se amortigua el efecto que ocasiona el costo de una
reparación en el ejercicio de la rotura, se puede constituir una Previsión para reparaciones, y de ese modo
repartir los efectos negativos entre los diferentes ejercicios en los que el bien preste servicios. Esta previsión
pertenece al grupo de previsiones del pasivo, ya que la avería generaría un aumento del pasivo.

Gastos anticipados: son gastos y su destinado final será el estado de resultados. Pero como aún no están devengados
y generan un derecho a recibir la prestación del servicio que se anticipó, forman parte del activo hasta su
devengamiento.
Existen 3 formas de registrarlo, la elección de una u otra dará lugar a diferentes tipos de ajustes a la fecha de cierre
del ejercicio:
- Registrar el pago mediante una variación permutativa: la forma que mas refleja la realidad al momento del
pago, ese día todos los alquileres son anticipados.
- Utilizar la variación modificativa disminutiva: consiste en imputar todos los gastos anticipados directamente
como resultados negativos.

En caso de usarse una cuenta de activo, al cierre se devengaran los periodos transcurridos y se imputaran en
cuentas de resultado negativo.
En caso de no usarse una cuenta de activo, se imputa el importe total como resultado negativo. Al cierre se
imputara en una cuenta de activo la parte aun no devengada.

Devoluciones de compras: las devoluciones a proveedores tienen lugar cuando el producto que se recibe coincide en
cantidad y calidad con el solicitado oportunamente.

Consignación y custodia de bienes: en este caso, se reciben muchas veces bs que no ingresan al patrimonio pero se
tienen ciertas responsabilidad sobre ellos. Estos bs siguen perteneciendo al patrimonio del ente propietario. Es decir,
el ente no adquirió derecho de propiedad o control, sino que tiene la posesión por algún contrato que lo demuestra.
En el caso de recibir estos bienes, el ente deberá registrar su ingreso para informar acerca de la existencia de los
mismos. Lo mas correcto es usar cuentas de orden para reflejar la tenencia de bienes de 3ros.

Devengamiento de salarios y sus tributos: el ente adquiere servicios que son necesarios para realizar su actividad.
Entre estos se encuentra la prestación que realizan los obreros y empleados, a cambio de un sueldo.

Pasivos por compras de bienes y servicios

Proveedores: los que venden mercaderías o MP que el ente necesita para desarrollar su actividad principal.
Acreedores varios: sujeto que nos venda otro objeto que no sea el insumo principal y con el que se genere una
obligación futura de pago.
Nota de débito: si es por gastos que el proveedor o acreedor carga a la cuenta, se debe analizar si esos gastos son
necesarios para que el bien pueda ser vendido, usado o por el fin que fue adquirido. Si contribuyen a ello, serán
activados en la cuenta correspondiente al bien en cuestión. Sino se imputaran a una cuenta de resultados (intereses
por mora).
Nota de crédito: el proveedor las envía por descargos por devoluciones que se hagan, mercaderías que no responden
a lo solicitado o errores de facturación en excesos que dan lugar a correcciones.

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Anticipos a proveedores: en todos los casos serán sumas de dinero entregadas a vendedores de bienes que adquiere
el ente.
Para el caso que se otorgan a los proveedores de mercaderías: anticipo de proveedores.
Para algunos bs de uso: Seña de adquisición de inmuebles, anticipo por compra muebles, planes de ahorro rodados,
etc.
El anticipo es de Activo, y permanece ahí hasta que el bien objeto de la transacción sea recibido o ante imposibilidad
de cumplir por parte del vendedor con la entrega prometida.
Existen casos especiales, como los bs registrables (inmuebles, rodados, buques, aeronaves) que aunque tengamos la
posesión no se incorporan al Activo hasta que no sean inscriptos en el respectivo registro a nombre del ente.

CAPITULO 3: VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS

Venta de bienes en general:
a) Si la venta se realiza al costo: es decir que el comprador nos reconoce por los bienes que se comercializan,
el mismo valor con el que los tenemos registrados en el Activo. La variación patrimonial que se produce es
permutativas: +A = -A.
b) Si la venta se realiza a un precio superior al costo: aquí estamos en presencia de una variación patrimonial
mixta aumentativa: +A=-A + R+.
c) Si la venta se realiza a un precio inferior al costo: en este caso, cualquiera sea el motivo por el que se
venta por debajo del costo se producirá una variación mixta disminutiva: +A + R- = -A

1. Sistemas de registración → para la venta de bienes de cambio

SISTEMA TRADICIONAL SISTEMA RACIONAL DE COSTOS

NO USA INVENTARIO PERMANENTE USA INVENTARIO PERMANENTE
NO CONOCE EL COSTO DE CADA VENTA CONOCE EL COSTO DE CADA VENTA
NO DA DE BAJA EL BIEN EN CADA VENTA. LA BAJA SE DA REGISTRA LA VENTA AL PRECIO DE VENTA. DA DE BAJA
A FCE POR TODAS LAS VENTAS DEL EJERCICIO, EL BIEN EN CADA VENTA A SU VALOR DE COSTO
DETERMINANDO EL COSTO POR DIF DE INVENTARIO
DURANTE EL EJERCICIO SOLO USA LAS CUENTAS VENTAS DURANTE EL EJERCICIO USA LAS CUENTAS VENTAS, CMV
Y MERCADERIAS Y MERCADERIAS
DURANTE EL EJERCICIO, EL SALDO DE MERCADERIAS NO LA CUENTA MERCADERIAS SE MUEVE CORRECTAMENTE
REPRESENTA LA EXISTENCIA AL COSTO POR SU VALOR DE COSTO.
OBTIENE A FCE EL COSTO POR DIFERENCIAS DE EL SALDO DE MERCADERIAS REPRESENTA LA EXISTENCIA
INVENTARIOS AL COSTO.
NO SE PUEDE DETERMINAR EL RESULTADO DE CADA PERMITE DETERMINAR EL RESULTADO DE CADA VENTA.
VENTA

En el sistema racional de costo podremos:

- Conocer las existencias de mercaderías: al ir acreditando la respectiva cuenta en cada venta, los valores de
costos de la misma, tendríamos, salvo errores, el saldo actualizado de la cuenta en cada momento que se
desee la información.
- Conocer el resultado bruto de las operaciones de venta: del cotejo entra la cuenta ventas de mercaderías, que
es el resultado positivo, y la cuenta costo de mercaderías, que es de resultado negativo, obtendremos el
resultado de la operación.

RESULTADO BRUTO DE VENTAS = VENTAS DE MERCADERIAS – COSTO DE MERCADERIAS

VENDIDAS
Diferencias entre el sistema racional y el tradicional
- Respecto del registro de las ventas al precio de ventas: son iguales en ambos sistemas.

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 - Respecto del registro del costo: en el sistema racional en cada venta hacemos un asiento más, a parte del de
ventas, para reflejar la disminución en el activo que se produce por la merma en la existencias de mercaderías.
Y en el tradicional, este asiento extra no se hace.
La diferencia radica en que uno lleva inventario permanente y el otro no.
Inventario permanente: registro que en forma permanente va imputando todos los movimientos relacionados con la
cuenta mercaderías y sus subcuentas.
Este inventario se puede realizar mediante diferentes métodos:
- PEPS: primero entrado – primero salido
- UEPS: ultimo entrado – primero salido
- PP: promedio ponderado.

Devoluciones de ventas
Devoluciones de ventas recibidas en el mismo ejercicio en el que se produjo la venta: como la venta y la devolución
se producen en el mismo ejercicio, es muy sencillo acudir a la registración que se asiento en oportunidad de venta y
revertir el asiento.
- Si el ente usó el sistema tradicional se deberá revertir el asiento de ventas cuyo documento fuente es la
factura, pues es el único que se realizó en esa oportunidad.
- Si uso el sistema tradicional de costos, deberá revertir ambos asientos, por un lado el de ventas y por otro lado
el de costos.

Devoluciones de ventas recibidas en un ejercicio posterior al que se produjo la venta

Si la venta había sido al contado podía quedar acreditada Anticipos de clientes. Se produce una variación mixta
diminutiva, pues las mercaderías reingresan al valor de costo y los derechos hacia el cliente disminuyen al precio de
venta. La diferencia es un quebranto originado por ese margen de utilidad que se pierde al no haberse concretado en
definitiva la operación de venta. +A + R- = -A
Este quebranto puede solucionarse con una “previsión por devolución” la cual se utiliza para que la devolución no se
transforme en una perdida, puede cubrir parcial o totalmente el quebranto.

Entrega de bienes de cambio en custodia o deposito: Al entregar los bs en custodia a 3ros, los mismos no estarán en
poder del ente, pero seguirán perteneciendo al Activo hasta el momento de su venta.

Bajas de bienes de uso

Vida útil: periodo durante el cual un bien presta servicios en el ente y permite la producción de otros bienes y servicios
que son los que se van a comercializar.
La forma más habitual de expresar la vida útil es en años, pero puede usar las unidades producidas, km recorridos,
horas de vuelo, etc.

Causas de las bajas de un bien

Amortización: con este mecanismo el quebranto se reparte entre los diferentes ejercicios, de modo que el de la venta
solo se lleve una parte y no todo el resultado negativo. Los criterios de distribución podrán ser sobre la base de la
cantidad de años o de las unidades producidas. Según la base, se tendrá cuotas iguales todos los años (cuando se
estima vida útil en años) o cuotas crecientes o decrecientes que varían en función del uso asignado al bien en cada
periodo (unidades producidas, hs de vuelo, km recorridos, etc).
- Valor residual: diferencia entre el valor activado y las amortizaciones acumuladas en un determinado
momento de la vida útil del bien.

VR = VALOR ACTIVADO – AMORTIZACIONES ACUMULADAS.

Otros motivos de la baja de un bien:

- Por la venta.

27
 - Desgaste: es la causa natural de pérdida de valor que sufren los bienes de uso e inversiones en bienes de
naturaleza similar provocada por el uso normal y habitual del bien, en las condiciones para las cuales fue
creado. Contablemente se esta pérdida de valor mediante el uso de amortizaciones.
- Deterioro: es la causa natural de perdida de valor de un bien por un hecho fortuito e imprevisto que pone
fuera de servicio el bien parcial o totalmente. Ejemplo: incendio, inundaciones, cortocircuitos, etc.
- Agotamiento: por su consumo o por extracción del bien (recurso natural). Es gradual. Para el caso de los bienes
de uso que a la vez son recursos naturales que están sometidos permanentemente a extracciones de bienes
agotables, decimos que sufren pérdida de valor en los sucesivos ejercicios a raíz de esta extracción de recursos
en cuentas oportunidades no renovables. La respuesta contable a esta pérdida de valor es la creación, en cada
ejercicio, de amortizaciones que se calculan en función de las unidades extraídas.
- Obsolencia: si los bienes de uso son considerados productos tecnológicos, están sometidos permanentemente
a juicio acerca de su utilización y eficiencia. Sabemos que un bien de uso obsoleto económicamente traerá
mayores costos al ente y le impide posicionarse con ventajas en el mercado que interactúa.
La Obsolencia puede darse de dos formas:
Obsolencia gradual (previsible): se puede planificar y prever de antemano. Es envejecimiento producido por avances
tecnológicos. Ej: compus, celus.
Obsolencia tempestiva (imprevista): perdida de valor por envejecimiento producido por descubrimiento tecnológico.
Ej: nuevo sistema operativo y se tienen que cambiar todos.
- Bienes de uso desafectados para la venta: puede ocurrir que existan bienes de uso sigan teniendo capacidades
para prestar servicios, que no están deteriorados ni sean obsoletos pero que son dados de baja del rubro
porque serán destinados a la venta. Hasta tanto se logre la misma, se imputaran en el rubro de otros activos,
porque no siguen presentado servicio al ente.
- Donaciones otorgadas: aquí el bien se encuentra en condiciones y prestando servicios pero se decide su
donación a otro ente. Ya no pertenece al Activo y habrá que darlo de baja a su valor residual.
Amortización acelerada: Obsolencia gradual.
Amortización normal: desgaste, agotamiento.
Quebranto: deterioro, Obsolencia imprevista.

Renta pendientes de cobro: las rentas son beneficios que obtiene un ente como producto de colocaciones de fondos
excedentes que realiza en otras actividades que son ajenas a su objeto principal.
- La renta denominada “ALQUILER” es la que obtiene de haber destinado fondos para la adquisición de
inmuebles que posteriormente fueron otorgados en locación a 3ros a cambio de una suma de dinero.
- En el caso de que los fondos sean destinados adquirir acciones de otros entes, la renta se llama “DIVIDENDO”
Las rentas pueden ser:
Devengadas y exigibles → +A = R+
Devengadas y no exigibles → +A = R+
No devengadas y exigibles → +A = +P
No devengadas y no exigibles → NO HAY REGISTRACIÓN, POR ENDE NO VARIACIÓN PATRIMONIAL.

CAPITULO 4: MOVIMIENTO DE FONDOS

Sistema de fondo fijo: cuando el ente usa este sistema, el movimiento de fondos estará en manos de varios
responsables que se contralaran entre sí y se asegurar un manejo eficiente de los mismos. Cuando usamos este sistema
se elimina la cuenta CAJA y se reemplaza por RECAUDACIONES A DEPOSITAE (activo-rubro créditos), que se encarga
solo de acumular todos los ingresos por cobros.
Funciona del siguiente modo:
1. Se designa un responsable que se encargara de efectuar pagos menores.
2. El responsable recibirá un cheque que cobrara para tener efectivo disponible para los pagos de bajo monto.
3. Se fijaran las políticas que ayuden a seleccionar que tipo de pagos se harán con este fondo y cuales se harán
con cheques.
4. El responsable del FF puede pedir reintegro, el cual podrá ser en un fecha pactada, cuando llegue a un monto
determinado u otro criterio.
28
 5. Siempre debe reponerse el FF a FCE cualquiera sea la suma gastada para imputar los gastos al periodo que
correspondan y que saldo coincida con las existencias de efectivo en el fondo.
6. Al rendir los gastos, el responsable debe presentar una planilla con el detalle, adjuntando los comprobantes y
remanente de efectivo que pudiera haber quedado. En este momento se realizan las registraciones.
7. El FF se usa para pagar gastos o para adquirir activos de pequeño valor o pagar gastos anticipados.

Las registraciones podrán hacerse de dos formas:

1. Separando la rendición del reintegro → puede ocurrir que la rendición de gastos y el reintegro de dinero
gastado no se realicen simultáneamente, en cuyo caso haremos dos asientos bien diferenciados:
-Por la rendición.
-Por la reposición: cuando se extiende el nuevo cheque para reponer la suma gastada podría ser que solo se
confeccione por el importe utilizado y el responsable no entregue el remanente del cheque anterior. También podría
ocurrir que tenga que entregar la diferencia, y el cheque, a menos que el fondo se amplié o disminuya, siempre se
extenderá por el mismo importe.
2. Realizando la rendición y la reposición simultáneamente: Para el caso en que ambas tareas, la de rendición de
los gastos realizados y de la reposición del cheque respectivo, se realicen simultáneamente, se hace un único
asiento.
Si se usa esta forma, la cuenta fondo fijo solo tendrá movimientos en su creación, aumento o disminución,
pero no será empleada en cada rendición y reposición.

Activos asimilables al dinero

Moneda extranjera: moneda perteneciente a otros países que no sea la de curso legal vigente en el nuestro al
momento al que se refieren los estados contables.
Puede pertenecer al rubro CAJA Y BANCOS si la moneda ingreso al patrimonio como producto del cobro a un cliente o
por compra por parte del ente en una casa de cambio +A = -A
Puede pertenecer al rubro INVERSIONES, en casos que no sean los anteriores.

Relaciones del ente con entidades financieras: el ente además de operar con cheques corrientes y de plaza, también
opera con cheques corrientes pero de otras plazas, por lo tanto, no poseen liquidez inmediata, frente a esta situación
el ente puede acceder a algunas formas de obtener esos cheques de forma mas rápida:
1. Depósito de los cheques corrientes de otras plazas como VALORES AL COBRO.
Usar una cuenta especifica al depositar → BANCO XX – VALORES AL COBRO, es de activo y del rubro créditos.
Sin usar una cuenta especifica al depositar: es frecuente que cuando se depositan todos los cheques recibidos, tonto
los de nuestra plaza como los de otras, no se haga ninguna distinción (BANCO XX SOLO).
Al acreditarse los cheque no corresponder ningún registro.
2. Depósitos de cheques corrientes de otras plazas y cheques no corrientes como VALORES NEGOCIADOS: en
caso de que el ente no pueda esperar a la fecha de cobro del cheque, tendrá que negociar esos cheques.
El banco acredita el importe del cheque neto de gastos e intereses.
En caso de que el cheque de rechazado, el banco lo devuelve, y el ente deberá reclamar al cliente correspondiente.
Se usa una cuenta especifica al depositar el cheque: BANCO XX – VALORES NEGOCIADOS, esta es regularizadora del
Activo que regularizara a Caja o Recaudaciones a depositar (en FF) e indicara cuales de todos los cheques recibidos de
clientes han sido negociados en el banco y cuales se encuentran pendientes de acreditaciones.

Otras fuentes de fondos

1. Conservación del documento en cartera hasta su vencimiento: los doc permanecerán en términos contables,
en el saldo de la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR hasta el día en que opere el vencimiento de los mismos.
2. Endoso del documento a cobrar a un tercero: en este caso el ente no puede esperar hasta el vencimiento y
por ende lo endosa a un 3ro que, a cambio documento, nos facilite el dinero de manera inmediata. Quien
recibe el documento (endosatario) deberá esperar al vencimiento para cobrárselo al librador del mismo. Quien
nos facilita el dinero no reconocerá la totalidad de su valor nominal ya que ese es el valor al vencimiento, por
ende será un cifra menor que surgirá de descontar el interés del periodo que falta trascurrir entre el día del
endoso y el vencimiento del documento.

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 - Se usa la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR ENDOSADOS, es regularizadora del activo.
3. Descuento del documento a cobrar en un banco: es descontar el pagare recibido de un cliente en una entidad
bancaria con la que el ente opere habitualmente. El tratamiento es el mismo que en el caso de los documentos
endosados, solo que en este caso se opera con un banco.
- Se usa la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS, es regularizadora del activo.
4. Descuento de pagarés de propia firma: Puede ocurrir que el ente necesite fondos para cumplir con sus
actividades y los obtenga mediante el descuento de un documento de propia firma en el banco en el que
habitualmente opera. En ese caso, las relaciones jurídicas que se originan son diferentes de las que generaba
el descuento de documentos de terceros, ya que aquí solo participan el ente y el banco. El banco no nos
acredita el valor nominal de los pagarés porque ese es el valor que los mismos tendrían a su vencimiento. Solo
procederá a acreditar el importe que resulte de descontar, al valor nominal, los intereses de los días que faltan
transcurrir hasta el vencimiento.
5. Adelantos en cuenta corriente bancaria: Otra forma de financiamiento a la que puede ocurrir el ente es el
descubierto en la cuenta corriente bancaria. Puede ocurrir que la empresa haya emitido cheques que
sobrepasen el saldo disponible y el banco podrá pagarlos solo si se cumplen dos condiciones: que el cliente
tenga autorización previa otorgada por la entidad para girar en descuento y que tenga un monto tope la
emisión de tales cheques. Para la registración optaremos por utilizar la cuenta Banco xx cta., cte.
Banco XX c/c con saldo deudor → ACTIVO → Fondos disponibles para emitir cheques.
Banco XX c/c con saldo acreedor → PASIVO → deuda con el banco por financiamiento recibido.
6. Aportes de los propietarios: el financiamiento que brinda al ente sus propietarios puede ser a raíz de aportes
de dinero u otros bienes, cumpliendo en cada caso con las disposiciones legales que correspondan de acuerdo
con el tipo societario que se trate.

- Aportes de los propietarios en una SA: al constituirse una SA, los socios fundadores se comprometen,
mediante la firma de un contrato o estatuto, a integrar aportes en los plazos que determina la ley de
sociedades comerciales. Este compromiso generara para el ente esta variación= +A = +C.
Si consideramos que este es el momento inicial en la vida del ente en el que el capital anterior a este momento era
igual a cero, lo tomaremos como un incremento de capital. Si en cambio este es el momento inicial, no habrá variación
patrimonial alguna sino será la constitución de la igualdad estática: A – P = C.
Cuenta accionistas: es patrimonial del activo, del rubro créditos, porque representa el derecho que tiene la sociedad
de exigir a los socios que firmaron el contrato el cumplimiento de los prometido, y también es rectificadora del
patrimonio neto por tener saldo deudor, regularizara la cuenta capital suscripto.

Capital suscripto – Accionistas = Capital integrado

- Aportes de los socios en SRL: en esta se usa una cuenta que identifique a cada uno de los socios (SOCIO XX-
CUENTA APORTE). Al firmar el contrato, los socios se comprometen a integrar sus respectivos aportes en el
plazo legal establecido.
SOCIO XX-CUENTA APORTE → es patrimonial del activo y pertenece al rubro créditos. Representan el derecho que
tiene el ente de exigir a os socios la integración de los aportes que se comprometieron a transferirle. Se extinguirán al
tener el total del capital integrado.
7. Aportes irrevocables para futuras suscripciones (AIFS): son aportes de capital que no han cumplido con
algunas formalidades jurídicas para convertirse en capital y pueden tener dos orígenes diferentes:
- Provenientes de aportes de activos: es decir tratarse de un aporte de dinero en efectivo o bienes que se realiza
un socio ya existente o uno que se incorpora en este momento, con todos los requisitos.
- Provenientes de préstamos obtenidos: esto es, que se dé la situación en la que el ente haya recibido un
prestamos de un accionista o de un tercero y ante la imposibilidad de cancelarlo, se transforme ese
financiamiento externo en financiamiento interno.
8. Primas de emisión de acciones: Las primas de emisión son capital, pero no las registramos en la cuenta Capital
porque, por razones jurídicas, el saldo de esta cuenta debe coincidir siempre con el capital indicado en el
contrato o estatuto social. Así, el valor nominal de las acciones deberá ser siempre el mismo. A menos que se
modifique el contrato social.
Otras colocaciones de fondos

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 1. Títulos públicos: son los bonos de la deuda publica que emita el estado nacional, provincial o municipal. Los
mismos cotizan en el mercado de valores, por lo tanto una de las rentas que pueden generan son las
diferencias de cotización positivas que surjan de comparar el valor de ingreso al patrimonio con el valor que
en cada momento tengan estos TP. El ente al adquirir estos títulos se convierte en acreedor del Estado, por
lo que tiene el derecho a las amortizaciones de capital que abone el mismo y al cobro de los intereses
devengados durante la tenencia de estos documentos.
2. Acciones de otros entes que cotizan en bolsa: Se denomina acciones a las partes en las que se divide el capital
de una sociedad anónima o en comandita por acciones. Cuando el ente adquiere una acción está comprando
una parte del capital de una sociedad y por lo tanto convirtiéndose en un socio de la misma. Las acciones de
sociedades que cotizan en bolsa pueden generar tipos de renta:
- Aquella que surge de comparar el valor de ingreso al patrimonio de las mismas, con su cotización en el
marcado a un momento determinado, si esta última se ha incrementado.
- Los dividendos que la sociedad distribuye entre sus socios, en el caso en que el resultado del ejercicio haya
sido una ganancia y la asamblea
3. Obligaciones negociables: cuando el ente compra ON está adquiriendo una parte del Pasivo de otro ente, por
lo tanto se convierte en un acreedor del mismo. Si las ON cotizan en bolsa, quien las adquiere podrá acceder
a dos tipos de beneficios: aquel que surja de la diferencia positiva entre el valor activado y la cotización del
momento al que se desee medir, y el interés que paga periódicamente el ente emisor.
4. Depósitos a plazo fijo: el ente también podrá colocar fondos excedentes a plazo fijo. Esta inversión consiste
en inmovilizar el dinero de una cuenta bancaria especial, por un determinado tiempo, por lo general no inferior
a 30 días. A cambio de ello, el ente obtiene un interés como contraprestación.
5. Otras inversiones
Presamos de terceros: generalmente los 3ros a los que otorga este tipo de préstamos son sujetos que interactúan con
el ente, como es el caso de los empleados, socios, proveedores o clientes.
La renta que otorgan estos préstamos es el interés pactado. El documento que avala este tipo de operaciones será el
pagare que el ente exige firmar al deudor. Pero puede ser que algún préstamo se otorgue con garantía prendaria o
hipotecaria y requiera de la confección de una escritura.
Inversiones en muebles e inmuebles para renta: adquirir bienes para cederlos a 3ros a cambio del cobro de un alquiler.

CAPITULO 5: EL CIERRE DE EJERCICIO Y LOS INFORMES CONTABLES.

Operaciones de cierre: Las operaciones de cierre intentan verificar la razonabilidad de los importes de los saldos del
mayor a efectos de detectar posibles errores u omisiones contables. Esto se realiza mediante las actividades de control
de saldos.

Balance de comprobación de sumas y saldos: se confecciona en las fechas requeridas pero si o sí debe confeccionarse
a FCE ya que es un elemento básico para la preparación de estados contables.
Etapas:
- Se efectúan las sumas de los débitos y créditos de cada una de las cuentas del mayor.
- Se calculan los saldos.
- Se elabora un cuadro que contiene: código y nombre de la cuenta, totales débitos y créditos, y el saldo deudor
o acreedor que le corresponde a cada cuenta.
- Se procede a totalizar la columna. En estos totales se deberá verificar la igualdad de las sumas del debe y las
del haber, y de los saldos.
Ventajas de su utilización:
- Comprueba si los pases del libro diario al mayor se hicieron correctamente.
- Verifica el equilibrio debito-crédito y el cumplimiento de los principios de la partida doble.
- Controla la correcta obtención de los saldos en cada una de las cuentas en el libro mayor.
Limitaciones: no detecta errores cometidos durante el ejercicio.
Relevamiento de los elementos patrimoniales
31
 1. Los inventarios: consiste en el recuento, descripción y valuación de los elementos patrimoniales activos y
pasivos de un ente.
Pasos:
• Ubicación: localizar los elementos a inventariar teniendo en cuenta los bienes que se encuentran en poder del
ente y aquellos que se sitúan en depósitos de 3ros como consecuencia de haberlos entregados en custodia,
garantía o consignación y a los que se encuentran en tránsito hacia nuestros depósitos a la fecha que se
refieren los estados contables. .
• Descripción: se detallaran todas las características y datos que sean necesarios para identificar los bienes,
derechos y obligaciones.
• Recuento: significa contar mediante el contacto físico y visual los elementos, a fin de definir su cantidad.
• Clasificación: implica armar diferentes categorías de elementos agrupados de acuerdo con especificaciones
que los identifiquen y los diferencien de los otros grupos.
• Valuación: consistirá en asignarles un valor a los elementos que ya han pasado por las etapas anteriores del
inventario. El valor a asignarles dependerá de las normas contables vigentes, del momento en que se efectúan
la medición y factibilidad de la obtención del dato.
2. El relevamiento a partir de la información de 3ros: Otra forma de obtener datos de la realidad es a partir de
la confirmación directa de evidencias sobre la existencia de la titularidad del ente de algún tipo de información.
De este modo podemos obtener datos relacionados con: importes adeudados a proveedores y a acreedores
del ente.
Toda esta información que recibirá el ente deberá ser conciliada con los saldos que arroje el Balance de sumas y saldos.
Si no hay coincidencias, tendrá que priorizarse la información de la realidad por encima de la contable. Es decir que
debemos adaptar la contabilidad a la realidad y no al revés. Por lo tanto, se originaran distintos asientos de ajuste que
lograran mejorar la información.

Conciliaciones y ajustes de cierre:

Errores u omisiones durante el periodo: por disposición del Código de Comercio, esta prohibido tachar, enmendar o
borrar asientos. De manera que la única forma que nos queda de corregir algún erros de imputación será mediante la
confección de un contra asiento. Este podrá realizarse en el momentos que se detecte el error, es decir durante el
ejercicio o a FCE.

Diferencias con el relevamiento patrimonial:

Arqueo de caja o recaudaciones a depositar: consiste en la realización del arqueo de caja en caso de que el ente no
use sistema de fondo fijo, si el ente usa este sistema se efectúa el arqueo de todos los componentes que manejen
fondos. El arqueo consistirá en el recuento, descripción y valuación de todos los componentes existentes en la caja,
fondo fijo o recaudaciones a depositar al día que refieren los estados contables.
• Clasificación:
a. Según el momento en que se practican:
Arqueos sorpresivos: se realizan sin previo aviso. Su objetivo es controlar el manejo de fondos y detectar practicas que
serian encubiertas si el arqueo fuera comunicado con anticipación.
Arqueos programados: se efectúan en fechas u horarios establecidos, de manera que el responsable de los fondos
conoce el momento en el le van a solicitar la información.
b. Según el tipo de información a controlar:
Arqueo cuantitativo: consiste en cotejar el saldo en pesos que arroja la caja, fondo fijo o recaudaciones a depositar a
FCE, con las existencias reales que surgen luego de haber practicado el recuento físico respectivo.
De este cotejo pueden resultar tres situaciones:
- Que el valor de existencias según el recuento físico coincida con el saldo que arroje el mayor de la cuenta y
ente caso no se hace ningún tipo de ajuste.
- Que el valor de existencias sea menor que el saldo que arroje el mayor de la cuenta, aquí habrá un FALTANTE
DE CAJA, FONDO FIJO O REC A DEPOSITAR, por ende hay que hacer un ajuste.
- Que el valor de existencias sea mayor que el saldo que arroje el mayor de la cuenta, aquí habrá un SOBRANTE
DE CAJA, FONDO FIJO O REC A DEPOSITAR, y también hay que hacer un ajuste.
Arqueo cualitativo: en este se determina que pertenece y lo que no pertenece a la respectiva cuenta. Permanecerán
en la caja, fondo fijo o rec a depositar todos los elementos que tengan liquidez, certeza y poder cancelatorio. Los otros

32
elementos deberán ser imputados en sus respectivas cuentas (se hace un asiento con los que no pertenecen a la
cuenta).

Conciliaciones bancarias: procedimiento de control que se realiza en los saldos de las cuentas corrientes que posee el
ente en distintas situaciones bancarias con las que opera. El objetivo de esta es lograr que la información contable
exprese la realidad. El documento que se usa para realizar este procedimiento es el resumen bancario, es un informe
en el cual están todos los movimientos de la cuenta corriente en un periodo determinado. El banco registra de manera
inversa al mayor de la cuenta bancaria de nuestra contabilidad, es decir, para lo que nosotros es un activo para el
banco es un pasivo, y lo que es un pasivo para ellos es un activo. Por lo tanto, la conciliación consiste un cotejo entre
la información del mayor y el resumen que el banco envía.
De este cotejo pueden surgir diferencias:
Errores u omisiones → DIFERENCIAS PERMANENTES
- Cometidos por el banco: se debe comunicar a la entidad sobre el error y reclamar que se solucione. No
corresponde hacer ningún asiento de ajuste.
- Cometidos por el ente: corresponde hacer los asientos de ajustes necesarios para corregir el saldo de la cuenta.
Diferencias temporales: estas se deben a que existe asincronía entre el momento en el que registramos en el mayor
de la cuenta un movimiento y el momento en el que el banco imputa el mismo y por ende no se hacen asientos de
ajuste pero si se aclaran en la conciliación. Por ej: depósitos fuera de hora o cheques emitidos y que todavía no fueron
cobrados.
Información nueva proporcionada por el banco: puede ocurrir que el banco realice movimientos en la cta cte del ente
por diferentes motivos y recién conozcamos estos al leer el resumen bancario. Por ej: descuentos por gastos
administrativos o depósitos que realizaron clientes y que desconocemos.
Tipos de conciliaciones: hay tres procedimientos para realizar la conciliación:
- Partir del saldo del mayor de la cuenta banco y llegar al saldo del resumen bancario.
- Partir del saldo del resumen bancario y llegar al mayor de la cuenta
- Conciliar ambos saldos y llegar un tercer saldo que no coincide con del del mayor ni con el del resumen.

= SALDO EXTRACTO BANCARIO

MENOS (-)CHEQUES NO DEBITADOS POR EL BANCO (VENCIDOS Y A VENCER)
MAS (+) DEPOSITOS NO ACREDITADOS POR EL BANCO
MENOS (-) DEPOSITOS NO CONTABILIZADOS POR LA SOCIEDAD
MAS (+) CHEQUES Y N/D NO REGISTRADIS POR LA SOCIEDAD
MAS (+) DEBITOS ERRONEOS EFECTUADOS POR EL BANCO Y PENDIENTES DE SOLUCION POR ESTE
MENOS (-) DEPOSITOS ERRORENOS EFECTUDADOS POR EL BANCO Y PENDIETES DE SOLUCION POR ESTE

= SALDO S/ LOS REGISTROS DE LA SOCIEDAD

= SALDO S/REGISTROS DE LA SOCIEDAD

MAS (+) CHEQUES NO DEBITADOS POR EL BANCO (VENCIDOS Y A VENCER)
MENOS (-) DEPOSITOS NO ACREDITADOS POR EL BANCO
MAS (+) DEPOSITOS NO CONTABILIZADOS POR LA SOCIEDAD
MENOS (-) CHEQUES Y N/D NO REGISTRADIS POR LA SOCIEDAD
MENOS (-) DEBITOS ERRONEOS EFECTUADOS POR EL BANCO Y PENDIENTES DE SOLUCION POR ESTE
MAS (+) DEPOSITOS ERRORENOS EFECTUDADOS POR EL BANCO Y PENDIETES DE SOLUCION POR ESTE

= SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO

Conciliación de saldos a cobrar y pagar-Depuración de saldos:

Es un procedimiento que tiene como objetivo corroborar el saldo actualizado de las cuentas a cobrar y a pagar, consiste
en circularizar a clientes y a proveedores a fin de conocer sus registros acerca del movimiento de las ctas ctes. La
finalidad de esta práctica es mejorar la información acerca de estos rubros, las diferencias encontradas, sumadas a la

33
información que brindan los asesores legales del ente, nos permitirán hacer una depuración de saldos y lograr que se
refleje el cierre de ejercicio el valor probable de realización o cancelación de las respectivas cuentas.

Valuación e inversiones al cierre del periodo: las inversiones corrientes que cotizan en Bolsas y Mercados (acciones
de otros entes, TP, oblig negociables, moneda extranjera, etc) tienen a FCE un valor en pesos diferentes al del día de
su ingreso al patrimonio. Por lo tanto, resulta conveniente, con el fin de mostrar la realidad acerca de los mismos
respecto de su probable valor de recupero, valuarlas a la cotización en pesos que las mismas tengan a FCE.
Esta consideración implica las siguientes variaciones patrimoniales
• R- = -A → disminución de cotización.
• +A = R+ → aumento de cotización.

Inventario de bienes de cambio

• Si el ente uso el sistema racional de costos durante el ejercicio, quiere decir que uso como herramienta el
inventario permanente. De modo que si usamos este sistema la cuenta de mercaderías reflejara, durante el
ejercicio, los siguientes movimientos: es el MAYOR

MERCADERIAS
-Existencia inicial (al costo) - Devoluciones a proveedores (al costo)
-Compras (al costo) - Ventas (al costo)
-Gastos activables (al costo) - Bajas por deterioro, donación, etc (al costo)
-Devoluciones de clientes (al costo)
Existencia final según inventario contable

Este inventario es un recuento, descripción y valuación de los bs de cambio que posee la empresa a fecha a la que se
refieren los estados contables.
Del cotejo entre el saldo que arroje el inventario permanente y el recuento físico valorizado se puede dar:
- Saldo del inventario permanente = Saldo el inventario físico: no se hace ningún ajuste.
- Saldo del inventario permanente > Saldo el inventario físico: es un FALTANTE.
- Saldo del inventario permanente < Saldo el inventario físico: es un SOBRANTE.
Por lo tanto, luego hay que agregarle este faltante (HABER) o sobrante (DEBE) al mayor de mercaderías para que los
saldos coincidan. SOLO CUANDO LLEVEMOS AMBOS INVENTARIOS ES POSIBLE DETECTAR SOBRANTES O FALTANTES.

• Si el ente uso sistema tradicional durante el ejercicio: este sistema no lleva inventario permanente.
MERCADERIAS
-Existencia inicial (al costo) -Devoluciones de proveedores (al costo)
-Compras (al costo)
-Gastos activables (al costo)
-Devoluciones de clientes vtas del ej. anterior (al costo)
Saldo de mercaderías

Ese saldo no tiene importancia porque no se han imputado en todo el año las ventas ni cualquier otro tipo de bajas.
De manera que, a FCE lo que podemos hacer para que el saldo de la cuenta refleje las existencias reales es practicar
el inventario físico y realizar los asientos de ajustes necesarios.
- Así el ajuste a practicar de la cuenta Mercaderías se obtendrá con:

CMV = SALDO DE LA CUENTA DEL MAYOR DE MERCADERIAS – EXISTENCIA FINAL SEGÚN INVENTARIO
FISICO
Luego, se registra esto, como cualquier asiento de costo. Y se agrega el saldo de mercaderías al mayor para que
coincidan los saldos. RECORDAR QUE EN ESTE SISTEMA NO FALTANTES NI SOBRANTES.

Ventajas y desventajas de este método de registración de las ventas de bs de cambio

Desventajas:
- No permite detectar sobrantes ni faltantes porque no lleva inventario permanente.

34
 - Los faltantes y sobrantes son tomados como CMV: no permite identificar las bajas de mercaderías, influyendo
así en errores en la determinado del resultado bruto de ventas, la imposibilidad de corregir la
improductividades y detectar delitos para evitarlos en el futuro.
Ventajas:
- Es menos costoso: llevar un IP implica la instalación de computadoras conectadas entre sí, lectoras de códigos
de barras que van registrando la permanentemente la entrada y salida de los productos, softwares, etc.

Ajustes ligados al devengamiento de resultados

Desvalorización sistemática de activos → AMORTIZACIONES
- Razones de su imputación
1. Para que cada ejercicio cargue con una porción del quebranto que se produce por la perdida de valor del bien.
2. Para que los bs a FCE reflejen un valor que sea lo mas cercano a la realidad de acuerdo con el uso y estado de
conservación de los mismos, excepto las cuestiones de mercados que pueden influir en su medición.
Para registrar esta perdida de valor se usa la cuenta “AMORTIZACIONES ACUMULADAS”, ira acumulando ejercicio tras
ejercicio la disminución de valor que sufre el bien como consecuencia del transcurso del tiempo, desgaste,
agotamiento u Obsolencia gradual. Es una cuenta accesoria de Bs de Uso, por lo cual, en caso del baja del bien por
cualquier motivo deberán cancelarse ambas cuentas, la principal y su regularizadora.

Variables a tener en cuenta para el cálculo de las amortizaciones:

- Valor de origen (VIA): valor de ingreso al patrimonio de un bien de uso o inversiones en bs de naturaleza
similar.

VALOR DE ORIGEN = PRECIO CONTADO NETO DE BONIFICACIONES Y DESCUENTOS + GASTOS INHERENTES A LA COMPRA

- Valor de recupero o rezago (V. REZ): es el que se espera que tendrá el bien al final de su vida útil.
- Valor amortizable (VA): es el que se va a distribuir como quebranto en los distintos ejercicios en los que el bien
preste servicio.

VA = VALOR DE ORIGEN – VALOR DE REZAGO

- Amortizaciones acumuladas (AA): valor acumulado de las amortizaciones que se le han practicado al bien
desde el primer ejercicio de su vida útil.
- Valor residual (VR): valor que todavía falta distribuir del bien, en su vida útil restante.

VR = VALOR DE ORIGEN – AMORTIZACIONES ACUMULADAS

Formas de calculo

- Cuota constante: forma mas sencilla de distribuir el valor amortizable. Es un método para usar para muebles
y útiles, inmuebles y otro tipo de bs en los que el desgaste no sea proporcional a la generación de ingresos.

CUOTA DE AMORTIZACION ANUAL = VALOR AMORTIZABLE DEL BIEN / TOTAL AÑOS DE VIDA UTIL

- Cuota variable: hay dos tipos

Cuota creciente: consiste en imputar una cuota menor en los primeros años de vida útil del bien para luego ir
incrementándola en los sucesivos ejercicios ya que los bienes de uso se desgastan mas cuando mas antiguos son, por
lo tanto corresponde incrementar la cuota hacia el final de la vida útil de los mismos.
Cuota decreciente: la cuota es mayor en los primeros años de vida útil y menor en los últimos, ya que estos bs generan
más gastos de reparación en los últimos años de vida útil que en los primeros. Estos gastos podrían neutralizarse con
la constitución de una Previsión para reparaciones.
- Cuota variable de acuerdo al uso del bien en el periodo: requiere de info adicional acerca de la cantidad de
unidades producidas en un ejercicio, de km recorridos, de hs de vuelo, de recursos naturales extraídos, etc. Es
el método mas equitativo de distribución, ya que el ejercicio que obtenga mayores ingresos como
consecuencia de su actividad será el que cargará con los mayores quebrantos por amortizaciones.
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 CUOTA UNITARIA DE AMORTIZACION = VALOR AMORTIZABLE DEL BIEN /
TOTAL DE UNIDADES PRODUCIR-KM A RECORRER-RECURSOS NATURALES A
EXTRAER.
Esta cuota unitaria no cambia en los sucesivos ejercicios, a menos que se modifique el numerador o denominador. En
caso de mejora, dará lugar a su recalculo.
Cada año se pide el informe para calcular la cuota de amortización que imputaremos al resultado del ejercicio:

AMORTIZACION DEL EJERCICIO = CUOTA UNITARIA DE AMORTIZACION x

CANTIDAD DE UNIDADES PROCIDAS, KM RECORRIDOS, RECURSOS A
EXTRAER DURANTE EL EJERCICIO.

Desvalorización no sistemática de activos:

PREVISIONES: reflejan situaciones contingentes que de llegar a producirse generaran:
- Un aumento en el pasivo (previsiones del pasivo) , lo cual genera una obligación.
- Una disminución de activo (previsión regularizadora de activo), lo cual genera un derecho.
- Estas se constituyen a FCE.
- Su objetivo es cumplir con el criterio de lo devengado. De modo que cada ejercicio cargue con sus propios
quebrantos.
- Su objetivo es exponer la información lo más cercana a la realidad posible:
Previsiones regularizadoras del activo → PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES: es una regularizadora del activo y
va mejorar la información del rubro Créditos .
Previsiones de pasivo: reflejan obligaciones eventuales hacia 3ros por diferentes motivos: por juicios pendientes, para
indemnizaciones por despidos, por responsabilidad hacia 3ros, para reparaciones de bienes y devoluciones de ventas
al contado.
PREVISION PARA DEVOLUCIONES DE MERCADERIAS:
Naturaleza:
- AUMENTO DEL PASIVO: si la venta fue al contado
- REGULARIZADORA DEL ACTIVO: si la venta fue a crédito.

PROVISIONES: son gastos devengados y no exigibles, son deudas determinables y se calculan y registran a FCE.
- Provisión para gastos de energía eléctrica.
- Provisión para impuestos a las ganancias.
- Provisión para SAC.
- Provisión para contribuciones patronales sobre SAC.

Cierre de libros
El balance de comprobación de sumas y saldos ajustados
Una vez practicados los ajustes se trasladaran al balance de comprobación de sumas y saldos ajustados, que consiste
en agregar otras cuatro columnas al rayado anterior; dos columnas para los ajustes (debe y haber) y otras para saldos
(deudores y acreedores). Si queremos conocer cuál es la situación patrimonial del ente y el resultado que ha obtenido
al cabo de estas operaciones, debemos agregar otras cuatro columnas más al cuadro procedente, las dos primeras
corresponderán al Estado de situación patrimonial, es decir que allí podremos detectar cual es activo (columna del
debe) y el pasivo y patrimonio neto (columna del haber) en este momento de la vida de la vida del mismo en el que
queremos saber cómo marcha la actividad. Las otras dos columnas corresponderán al Estado de resultados, los
resultados negativos en la columna del debe y los resultados positivos en la columna del haber.

Cierre de los registros contables

El asiento de refundición de las cuentas de resultados
Este asiento consiste en debitar todas las cuentas de resultado positivo y acreditar todas la de resultado negativo, qué
modo que queden saldadas y transferir las ganancias o pérdida neta del periodo a la cuenta “resultado del ejercicio”
perteneciente al rubro Resultados acumulados del Patrimonio neto.

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Esta asiento es necesario ya que el estado de resultado se confecciona con los saldos de las cuentas de resultados que
tuvieron movimientos durante el periodo contable que se cierra. Al ser estas cuentas de carácter temporario, deben
comenzar cada nuevo periodo con saldo cero, de modo que vayan acumulando los resultados positivos y los resultados
negativos de cada periodo económico en forma independiente.

El asiento de cierre de libros

Este asiento consiste en cancelar los saldos de las cuentas patrimoniales de activo, pasivo, diferenciales de patrimonio
neto y de sus regularizadoras de modo de dejarlas saldadas, este cierre de cuentas es solo una formalidad que se ha
seguido por los usos y costumbres ya que estas cuentas son continuas

La apertura del periodo siguiente: En el ejercicio siguiente corresponderá volver a abrir las cuentas patrimoniales de
Activos, Pasivo y las diferenciales del patrimonio neto y sus respectivas regularizadoras. Los saldos finales del ejercicio
anterior serán los saldos iniciales del ejercicio que comienza.
Posibles destinos de los resultados: una vez finalizado el ejercicio y habiendo finalizado todas las tareas tendientes a
la preparación de los estados contables, solo resta presentarlos a los usuarios externos.
Para el caso de las sociedades anónimas, corresponderá la aprobación del mismo por parte de la asamblea ordinaria
de accionistas. Esta es el órgano volitivo de la sociedad y es la que decidirá el destino de los resultados obtenidos
recibidos, así como la absorción de las perdidas.
Las deliberaciones y resoluciones adoptadas en esta asamblea quedar plasmadas en un acta, la cual será el documento
fuente para la registración del asiento en el que se decida el destino de los resultados del ejercicio.
- Resultado positivo del ejercicio: Existen distintos destinos que les podemos asignar a los mismos. Cuando los
resultados permanecen en el patrimonio neto pues se ha decidido destinarlos a una reserva, aumentar el
capital mediante una nueva emisión de acciones, o simplemente permanezcan como resultados no asignados
hasta resolver su afectación, se producirán variaciones permutativas dentro del patrimonio neto. De este
modo el ente logra autofinanciarse con resultados positivos obtenidos de su actividad. Pero si los accionistas
deciden distribuir la totalidad o parte de los resultado se producen variaciones modificativas diminutivas
- Resultado negativo del ejercicio: Las accionistas también deberán aprobar el balance y existirá un acta de
asamblea que servirá de base para la registración respectiva. Pero la misma no versara respecto del destino
de los resultados sino de la forma de absorber los quebrantos obtenidos. Para ello se utilizaran las reservan
que tengan este fin. La reserva legal tiene como propósito el de cubrir quebrantos y de esos modo preservar
el capital. También el ente puede haber constituido una reserva estatutaria con la que la empresa podrá lograr
una mayor cobertura.
- Cobertura de las reservas: Según la apreciación cuantitativa, el patrimonio neto es una suma de dinero en
pesos, que representara la inversión de los dueños del ente, incluyendo la inversión inicial del capital y las
inversiones posteriores de resultados positivos obtenidos. Pero si lo queremos apreciar desde el punto de
vista cualitativo, resultara imposible de identificar con algún elemento en particular. Aun cuando no exista
pasivo, podríamos decir que el patrimonio neto se identifica con el activo pero está repartido entre un
conjunto de bienes, derechos e intangibles.
De modo que si queremos en algún momento identificar una reserva con algún bien en particular, debemos proceder
a cubrirla.
Cubrir una reserva es ligar directamente una determinada suma de dinero, un bien o un conjunto de bienes con esa
reserva.
Para identificarla, la reserva deberá tener el aditamento de cubierta, y así sabremos que detrás de ella hay bienes
específicamente destinados a asistirla.

CAPITULO 6: EXPOSICION DE LOS ESTADOS CONTABLES

Estados contables básicos: El informe contable se presenta por el momento en forma escrita y en papel.
Esta documentación contable tiene la particularidad de que puede ser leída e interpretada por cualquier sujeto, tenga
o no conocimientos contables.
Para mostrar la información contable del ente existen los denominados estados contables. Los mismos se encargaran
de exponer de manera sistematizada y en lenguaje sencillo la realidad del ente en un momento determinado.
Clasificación
1. Según el destinatario de la información:

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 - Informes de gestión: son aquellos destinados a usuarios internos del ente. Suministras información de tipo
confidencial y su preparación no está regulada por normas que ententes armonizar su formato.
- Informes de publicación: son los destinados a usuarios externos al ente. Brindan información útil para estos
usuarios. Se encuentras regulados por normas que intentan armonizar su presentación, a los efectos de
facilitar la comparación con los estados contables de otros entes y del mismo ente en diferentes periodos.
2. Según el tipo de información que suministran
- Estados contables básicos: se trata de los que proveen información sintética acerca de una determinada
realidad del ente. Son estados básicos El estado de situación patrimonial, el estado de resultados, el estado
de evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo.
- Información complementaria: son aquellos que brindan información desagregada de distintos aspectos del
ente. Presentan en forma más detallada la información suministrada por los estados básicos.

Estado de situación patrimonial: brinda información sintética acerca del activo y pasivo, su composición desagregada
a nivel de cuentas compuestas habitualmente denominadas “rubros”.
Respecto del PN, se expondrá su valor en pesos, pero no su composición, pues será el estado de evolución del
patrimonio el que muestre el detalle de los componentes y movimientos del mismo.
Si a partir de este estado quisiéramos tener información más desagregada a nivel de cuentas compuestas o simples,
deberíamos acudir a la información complementaria que se adjunta al mismo. Esta información complementaria está
formada por cuadros y notas que detallan la información suministrada de manera sintética en los estados básicos.

Estado de Evolución del PN: info acerca de la composición y evolución del PN. Parte del PN inicial y expone todas las
modificaciones que sufrió durante el ejercicio, para culminar con el dato del PN al cierre. Esta cifra del PN del cierre
debe coincidir con la informada en el Estado de Situación Patrimonial, obtenida por diferencia entre activo y pasivo.
El formato de este responde a sus componentes, se informaran los aportes de los propietarios y los resultados
acumulados.

Estado de resultados: expone ingresos, costos, gastos, quebrantos y ganancias producidas durante el ejercicio. El
formato tendrá en cuenta primero la identificación entre resultado bruto de la explotación y los otros resultados
ordinarios y luego separa los resultados extraordinarios.

Estado de flujo de efectivo: se refiere al movimiento que han tenido los fondos durante el ejercicio económico. Este
se fundamenta en la aplicación del criterio de lo percibido.

Análisis de los estados contables: la preparación de los estados básicos es la culminación del proceso contable, pero
representa el punto de partida para las tareas de análisis y proyección hacia el futuro de la información que ellos
brindan. A partir de la info que brindan los estados contables se podrán corregir y mejorar situaciones para el futuro.

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