REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE FALCÓN
FACULTAD DE CIENCIA JURÍDICAS Y POLÍTICAS
CARRERA: DERECHO
CÁTEDRA: DERECHO ADUANERO
DOCENTE: DANIELA STRAMIGNONE

LOS TRIBUTOS ADUANEROS

AUTORES:
GOTOPO, LISBETH
V -11.768.540
Punto Fijo, noviembre de 2020
 LOS TRIBUTOS ADUANEROS
Los Tributos:
Según el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, el cual establece que: Todos están obligados a coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
establecidas en la Ley
Son prestaciones en dinero que el Estado, en el ejercicio de su poder,
exige, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Los Tributos Aduaneros

Son prestaciones pecuniarias exigidas por el estado con motivo de la
realización de operaciones aduaneras y por la prestación de servicios
públicos inherentes a la actividad aduanera, exigidos por el Estado en virtud
de una ley preexistente y en ejercicio de su poder de imperio, para el
cumplimiento de fines de naturaleza fiscal y/o económica.
También se pueden definir como prestaciones monetarias o en especie
que el Estado exige de los consignatarios y exportadores, en virtud de la ley
y en ejercicio de su poder de imperio, para el cumplimiento de fines de
naturaleza fiscal y económica

Fines de los Tributos Aduaneros:

Cumplen un objetivo fiscal para que el Estado obtenga otros recursos
financieros con el fin de cumplir con el gasto público Y Se utiliza con fines
proteccionistas de la industria nacional.

Efectos de los Tributos Aduaneros:

El cumplimiento de la aplicación de dichos tributos genera

consecuencias para todo el ámbito de un país y de sus relaciones
 comerciales, diplomáticas y otras con los países a través de los cuales
mantiene contacto.
El tributo aduanero puede regular el comercio exterior de un país con
el uso de los instrumentos de política económica, social y política.

Clasificación de Tributos Aduaneros:

 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones Especiales
 Recursos Parafiscales

Los Impuestos:
Son el tributo exigido por el Estado a quienes se encuentran en las
situaciones encontradas en la Ley como hechos imponibles.

Clasificación de los Impuestos:

Impuestos Directos: Son los impuestos sobre la renta, que se cobran

anualmente, al final de cada período contable.
Los Impuestos Indirectos: Se pagan cada vez que se compra un
bien o un servicio gravado de acuerdo a la ley. Su nombre se deriva de que
el comprador lo paga al vendedor y éste lo entrega posteriormente al
SENIAT.
Impuestos Proporcionales: Es el que mantiene una relación
constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada; es decir, tiene
una alícuota única. Ejemplo: 16% sobre el monto de la mercancía.
Impuestos Progresivos: Es aquel en que la relación de cuantía del
impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que
se incrementa el valor de ésta.
Tipos de Impuestos aplicables en Venezuela:

Impuesto al Valor Agregado (IVA): Es un impuesto indirecto que

grava según se especifica en su ley de creación, la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, que deberán
pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes.
Impuesto al Débito Bancario (IDB) (De aplicación temporal): Este
tipo de impuesto grava los débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes,
de ahorros, depósitos en custodia, o en cualquier otra clase de depósitos a la
vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado
financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en
Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la
Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco
Central de Venezuela, la Ley del Mercado de Capitales y las demás leyes
especiales que rijan a otras instituciones financieras.
Impuesto Sobre la Renta (ISLR): El impuesto sobre la renta como su
nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una
inversión o rentabilidad del capital.
Impuesto a los Activos Empresariales (IAE): Es un impuesto
establecido para toda persona jurídica o natural comerciante sujeta al
Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles
de su propiedad, situados en el país o reputados como tales, que durante el
ejercicio anual tributario correspondiente a dicho impuesto, estén
incorporados a la producción de enriquecimiento provenientes de actividades
comerciales, industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y
actividades
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas: Es un impuesto
aplicado al alcohol etílico y a las especies alcohólicas de producción nacional
o importada, destinadas al consumo en el país; así como al ejercicio de la
industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas.
Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos
(ISDRC): Están obligados a pagar este impuesto los beneficiarios de
herencias y legados que comprendan bienes, muebles o inmuebles,
derechos o acciones situados en el territorio nacional.
Timbres Fiscales (TF): Es una renta que obtiene el tesoro público
como consecuencia de la venta de sellos, papel del estado y otras
exacciones de carácter obligatorio provenientes de la emisión, uso y
circulación de cierta clase de documentos.
El Impuesto sobre Cigarrillo y Manufacturas de Tabaco: Son un
tipo de tributo por el cual el Estado como sujeto activo de la obligación
tributaria recibe ingresos públicos para solventar los gastos; en éste caso
surgen de los productores nacionales e importadores de cigarrillos, tabacos y
picaduras destinados al consumo en el país. El SENIAT ubica éste gravamen
dentro del área de tributos internos e impuestos nacionales.

Tipos de tributos aduaneros según la ley orgánica de aduanas:

Los Impuestos Aduaneros.
Las Tasas.

Impuestos Aduaneros:
Es aquella prestación pecuniaria obligatoria, que el Estado impone a los
particulares por el paso de mercancías a través de las aduanas habilitadas
del país. Sin embargo, no todo paso de mercancía a través de la misma
constituye el impuesto de la Aduana, por lo tanto se debe partir del siguiente
aforismo:
“Todo impuesto de aduana es causado por el paso de mercancías a
través de las aduanas nacionales habilitadas, pero no todo el paso de
mercancías a través de dichas aduanas es causa del impuesto de adunas.”
La regla principal para que nazca un impuesto aduanero es que la
mercancía debe venir de otro territorio aduanero o ir al mismo cualquiera que
sea; y hay que señalar que la mercancía debe ser a titulo definitivo, es decir,
que la misma debe estar destinada al consumo, sea en el territorio o fuera de
el

Características que supone:

Según el artículo.86 de la Ley Orgánica de Aduana, todo impuesto de

aduanas es causado, siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
 Paso de mercancías (no de personas).
 A través de aduanas habilitadas.
 Desde o para otros territorios aduaneros.
 A título definitivo (consumo).

Funciones de los Impuestos Aduaneros:

Los impuestos aduaneros son exigidos en correspondencia a una
prestación que se concreta de modo individual por parte de la administración
pública y cuyo objeto de gravamen está constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo
(sujeto económico que tiene la obligación de colaborar), como consecuencia
de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición de
rentas o ingresos.
Los impuestos de importación se impusieron para favorecer a las
industrias nacionales manufacturera y agrícola de la competencia extranjera
mediante la elevación de los precios de venta de los artículos importados.
Mientras que los impuestos de exportación se impusieron sobre materias
primas (principalmente en países agrícolas) para mantener los precios.

Elementos de los Impuestos Aduaneros:

Objetivos: Mercancía y Territorio
Subjetivos: Personas o partes

Clasificación de los impuestos Aduaneros:

En función del hecho imponible:

 Impuesto de importación (entran al TAN): Son los que se originan en
la introducción de una mercancía al territorio aduanero nacional.
 Impuesto de exportación (salen del TAN): Son los que se originan en
la extracción de una mercancía del territorio aduanero nacional.
 Impuesto de tránsito (circulan por el TAN): Son los que se originan por
el paso de mercancías desde una oficina aduanera de partida hasta
una de destino, la misma se realiza bajo el control aduanero.
En función de la tarifa que los grava:
 Ad valorem (sobre su valor): Son los impuestos aduaneros que tienen
como base imponible, el valor de las mercancías y una tarifa (alícuota
porcentual %) señalada en el arancel de aduanas.
 Específicos (medida: sistema métrico decimal): Son los impuestos
aduaneros que tienen como base imponible, la medida física (peso,
longitud, capacidad, etc.) de las mercancías. Aplicándose el gravamen
en una cuantía fija por cada unidad de medida.
 Mixtos (combinación de valor y medida): Son los impuestos aduaneros
que tienen como base imponible, el valor de las mercancías más una
medida física (peso, longitud, capacidad, etc.) de las mismas.
 Según Acuerdo de Integración:
 Convencionales: se refieren a mercancías procedentes de países con
los que se tienen concertados tratados comerciales. (Ejemplo: Bienes
procedentes de los Acuerdos Comerciales Venezuela – Irán)
 Preferenciales: se aplican cuando existen razones especiales para
estimular ciertas acciones del país exportador.( Ejemplo: la Unión
Europea concede aranceles preferenciales a los países andinos que
combaten eficazmente el narcotráfico)
Según Políticas del Estado:
 Impuestos Compensatorios impuesto que tiene por finalidad corregir la
situación creada por subvenciones o subsidios a las exportaciones.
 Impuestos Antidumping: arancel consistente en un incremento del
nivel normal del arancel nacional sobre las importaciones.
 Impuestos Diferenciales o de retaliación: son los que aplican a las
mercancías originarias de países con los que no hay en vigor tratados
comerciales.

Tasas Aduaneras
Prestación pecuniaria exigida por el Estado, como consecuencia de la
prestación de un servicio vinculado a las actividades aduaneras e
individualizables en el contribuyente. La tasa es un tributo cuyo hecho
generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a
su soberanía, hallándose esta actividad relacionada directamente con el
contribuyente. Esto con base en el Art. 3 de la LOA

Clasificación de las Tasas:

Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la
siguiente manera:
1. Tasa de Almacenaje: Según el Art. 3, numeral 5 de la LOA y los Arts.
29 al 35 Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas, se puede
exponer que es la cantidad de dinero que debe pagar el usuario de los
almacenes, patios y demás dependencias adscritas a las aduanas, por
la permanencia o depósito de mercancías en dichos lugares, según el
volumen, peso o valor.
2. Tasa por Servicio de Aduanas: Con base en el Art. 3, numeral 5 de la
LOA y los Arts. 36 al 39 del RLOA, se establece que es la cantidad de
dinero que debe pagar el usuario por el servicio que le prestan las
aduanas, para determinar el régimen aplicable a las mercancías
sometidas a su potestad.
3. Tasa por Consulta de Clasificación Arancelaria Es la cantidad de
dinero que debe pagar el usuario por consultar a la Gerencia de
Arancel adscrita a la Intendencia Nacional de Aduanas la Clasificación
Arancelaria de cualquier mercancía, esto según lo establecido en el
Art.3, numeral 5 de LOA y los Arts.40 al 47 del RLOA.
4. Tasa por Habilitación: Es la cantidad de dinero que debe pagar el
usuario por la habilitación del servicio aduanero fuera de las horas
ordinarias de labor, en días hábiles o en sitios distintos a la zona
aduanera, según el Art. 3, numeral 5 de la LOA y los Arts. 48 al 58 del
RLOA.
5. Tasa por uso del sistema informático de la Administración Aduanera:
Según el Art. 3, numeral 5 de la LOA, es la cantidad de dinero que
debe pagar el usuario por el uso del sistema de información que
genere las aduanas.
6. Tasa por uso de medios, mecanismos o sistemas automatizados para
la detección y verificación de documentos o de mercancías: Es la
cantidad de dinero que debe pagar el usuario por el uso de medios,
mecanismos o sistemas automatizados para la detección y verificación
 de documentos o de mercancías, según el Art. 3, numeral 5 de la
LOA.

Tipos de Tasas:
 Timbre fiscal: Registro Público, servicio consular, Aduanas, propiedad
horizontal, telecomunicaciones, Aviación civil, arancel judicial,
navegación, bultos postales, puertos, aeropuertos, etc.

Elementos de Determinación de los Tributos Aduaneros:

 Base Imponible: Representa la cuantificación del hecho generador.
Constituye el monto sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el
monto del tributo a pagar. Es la adopción de parámetros que sirven
para valorar cuantitativamente los hechos cuya verificación origina la
obligación aduanera.
Es la cantidad sobre la cual se aplicarán las tarifas correspondientes a
los tributos a liquidar. Y puede ser el valor, el peso o cualquier medida
de las mercancías.
En el caso de los impuestos ad valorem, la base imponible para los
efectos aduaneros es el Valor o Precio Normal en Aduanas.
La base imponible junto con la tarifa o alícuota señalada en el Arancel
de Aduanas, permite:
1. Realizar la determinación tributaria.
2. Cuantificar el monto de los impuestos Ad Valorem o mixtos;
3. Establecer el quantum de las tasas y multas legalmente
establecidas
Artículos 84 de la LOA y 235 del RLOA
Determinación del valor normal en aduanas: El Valor Normal o Precio
Normal de las mercancías es el precio de las mercancías en un
ambiente de libre competencia. Artículos 235 al 280 del RLOA
  Tarifa: Es una cantidad relativa o porcentual de tributo, que al
aplicársela a la base imponible, se determina la cantidad absoluta de
tributo. En Venezuela, viene establecida en el Decreto Nº 3679, mejor
conocido como Arancel de Aduanas de Venezuela

La Obligación Tributaria:
Es el vínculo jurídico que nace entre el sujeto activo y el sujeto pasivo una
vez ocurrido el hecho imponible. (Art. 13 al 17 COT). Deber que tiene un
sujeto (deudor) de pagar a otro sujeto (acreedor) un tributo en la cantidad y
forma establecida por la ley. La Obligación Tributaria tiene como objeto
fundamental satisfacer el tributo. Vale decir, que en la legislación aduanera,
el pago del tributo es necesario pero no suficiente, va más allá en cuanto a
dar, hacer, no hacer y tolerar, que en conjunto trascienden lo tributario.

Sujetos de la Obligación Tributaria:

 Sujeto Activo: Es el ente público acreedor del tributo. El cual puede
estar representado por la República (Tributos nacionales), por los
Estados (Tributos de cada Estado) y por los Municipios (Tributos
Municipales). (Art. 18 COT).
El sujeto activo es la Administración Aduanera y Tributaria, vale decir
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), quien ejerce la obligación mediante las Aduanas (oficinas)
responsables del control del ingreso y salida de mercancías del
Territorio Aduanero Venezolano. Los tributos aduaneros se abonan a
la cuenta del Tesoro Nacional
 Sujeto Pasivo: Es el encargado de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o responsable. (Art. 19 al 29 COT). El
contribuyente, vale decir el Consignatario de las Mercancías
(Importador o Exportador).
Obligaciones del Sujeto Activo:
En materia aduanera, este Sujeto está obligado a:
 Dar: Pagar los tributos una vez que nazca la obligación tributaria.
 Hacer: Obligaciones de Tipo Procedimental, Trasladar las mercancías
hasta la zona primaria, declararlas correctamente.
 No Hacer: No evadir la intervención aduanera (ni directa ni
indirectamente), no ocultar mercancías en el reconocimiento, no
simular cumplimiento de requisitos aduaneros esenciales; no desviar,
disponer o sustituir mercancías sujetas a regímenes especiales.
 Tolerar: Significa tolerar el ejercicio de la potestad aduanera en todas
sus manifestaciones, tales como: visitas de fiscalización y el ejercicio
de controles dirigidos a la prevención y represión de ilícitos fiscales.

Elementos de la Obligación Tributaria:

 Sujetos Activo: (ente público acreedor del tributo), República
Bolivariana de Venezuela, potestad exclusiva del poder nacional.
 Sujeto Pasivo: (ente obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, bien como contribuyente o responsable), quien declare las
mercancías es responsable de las obligaciones que se causen. (Arts.
30- 35 de la LOA).
 Objeto: Lo que se toma en cuenta para establecerlo. La mercancía.
 Causa: Motivo al cual se vincula el tributo (hecho imponible o
generador), realización de una OA o servicio prestado por la
administración aduanera (Arts. 9,82 de la LOA).
 Causación: Materialización en el ámbito de la realidad de los hechos
establecidos en la legislación como generadores de tributo a
impuestos a tasas.
 Determinación: Quantum o monto del tributo a pagar por el sujeto
pasivo al estado resultante de los trámites que debe hacer el
contribuyente y procesos administrativos ejecutados por la aduana.
  Exigibilidad: Cinco días hábiles siguientes a la fecha de notificación de
la planilla de liquidación o de conformidad de la autodeterminación de
gravámenes.
 Extinción: Atendiendo a lo previsto en el art 39 COT (pago,
compensación, confusión, remisión, declaratoria de incobrabilidad,
prescripción) además por mandato de la ley.

Exigibilidad de la obligación aduanera

Según los artículos 183 y 185 del RLOA. El pago de los derechos debe
efectuarse en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes a la fecha de notificación de la respectiva planilla
de liquidación o de la conformidad de la autoliquidación, transcurrido dicho
lapso sin que se haya efectuado el pago, comienza a causarse los intereses
moratorios.

Medios de Extinción:
 Pago (cumplimiento de la prestación debida): para retirar las
mercancías el contribuyente debe pagar o garantizar los derechos
aduaneros causados. (Artículo 40 del COT, Arts. 59, 60 de la LOA y
Art. 183 del RLOA)
 Compensación: con acreencias que tenga ante el FN el contribuyente
a bonos de exportación, CERT. Art.49 del COT
 Confusión: cuando el sujeto activo queda colocado en la situación del
deudor por transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo a
abandono voluntario. Art. 52 del COT.
Ej.: el abandono voluntario de las mercancías. Arts. 63 al 65 de la LOA
y 189 al 190 del RLOA.
 Remisión: por ley dictada con alcance general puede condonarse o
remitirse la obligación tributaria. Los demás derechos aduaneros
 pueden condonarse por ley o resolución administrativa. Art. 53 del
COT.
 Declaratoria de incobrabilidad: declaración de oficio de las
obligaciones tributarias y demás derechos aduaneros dentro de los
siguientes supuestos: Monto menor o igual a 50 UT con vencimiento
de la exigibilidad de 5 años; y sujetos pasivos fallecidos en situación
de insolvencia comprobada. Art. 54 del COT.
 Prescripción: 5 años contados a partir de la fecha de exigibilidad y
debe ser solicitada por el sujeto deudor, el curso puede ser
interrumpido por medios y actos previstos en el COT y suspendido por
interposición de peticiones, recursos administrativos o procesos
contenciosos contra la obligación. Art. 61 de la LOA concatenado con
el Art. 1.952 del Código Civil.
Cuando el acreedor es el Fisco Nacional opera a los 5 años a partir de
la fecha de exigibilidad
Cuando el acreedor es el particular o contribuyente opera a los 2 años
a partir de la fecha de la operación o acto que dio lugar al crédito.
Interrupción de la prescripción Arts. 61 al 65 COT

Tipos de Contribuciones Especiales:

 Contribución por mejoras: son las que se causan por la ejecución de
obras públicas o prestación de un determinado servicio público de
evidente interés colectivo, siempre que, como consecuencia de esas
obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas
propiedades.
Ejemplos: por validación inmobiliaria a consecuencia de obras
públicas, gravámenes de peaje por utilización de vías de
comunicación (caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre
vehículos motorizados
 Contribuciones de seguridad social: denominadas también
Parafiscales, están a cargo de patronos y trabajadores y cuya
recaudación se destina a la financiación de servicios de previsión y
asistencia social.
Ejemplo: Seguro Social Obligatorio (SOS), Seguro de Paro Forzoso,
Fondo de Ahorro Obligatorio de Vivienda (FAOV), Instituto Nacional de
Capacitación de Educación Socialista (INCES), Servicio de
telecomunicaciones con fines de lucro, Matriculas Universidades
Publicas.