CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
1. DESCRIPCCION
Las cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas tienen el mismo tratamiento que la cuenta 12: Cuentas
por cobrar comerciales – Terceros; con la única diferencia que corresponde a las operaciones de venta de
bienes o prestación de servicios correspondientes a su giro, que la empresa realiza con sus partes
relacionadas.
Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo cual
es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados. Así dicha norma
será aplicable en:
La identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas.
La identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los apartados
(a) y (b) anteriores y,
La determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.
La referida NIC 24, define el significado de los términos siguientes y que son importantes justamente para
establecer si se está o no ante una parte vinculada:
Control e
Influencia significativa.
Así se define al control como el poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Por su parte, se entiende por Influencia Significativa al poder para intervenir en las decisiones de política
financiera y de explotación de la entidad, aunque sin llegar a tener el control de las mismas. Puede obtenerse
mediante participación en la propiedad, por disposición legal o estatutaria o mediante acuerdos.
ANÁLISIS RESPECTO AL SUPUESTO ESPECIFICO DE SUCURSALES
Respecto a esta cuenta fijada por el PCGE apreciamos que la misma corresponde a aquellos supuestos en
los cuales se realizan transacciones entre entes vinculados que suponen transacciones de compra-venta,
es decir transferencias de propiedad, así como prestaciones de servicios vinculados a operaciones propias
del negocio. Los cuales inclusive implican la emisión de Comprobantes de Pago.
Sobre el particular, dado que la Sucursal y la Matriz (Principal) constituyen una misma entidad, la sucursal
es tan solo una extensión y no un sujeto distinto de la Matriz por lo cual bajo ningún concepto procedería
que entre ambas (Sucursal y Matriz) ocurra un supuesto de transferencia de propiedad o prestación de
servicios y menos aún la posibilidad de emitir comprobante de pago; por lo cual no apreciamos idóneo la
incorporación de subdivisionarias para Sucursales a nivel de esta cuenta.
A similar conclusión expuesta en el párrafo precedente arriba la SUNAT cuando en el Informe Nº 180-2001-
SUNAT/K00000, concluye que: “La realización de actividades por parte de una sucursal a favor de su casa
matriz no constituye una prestación de servicios para los efectos del IGV, debido a que no existe diferencia
entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo; toda vez que la casa matriz y la sucursal
configuran una sola persona jurídica”. Inclusive ello resulta aplicable para el caso de una Sucursal de una
empresa constituida en el exterior, ya que únicamente califica como persona jurídica para efectos tributarios,
manteniendo su dependencia y unidad con la Casa Matriz desde la perspectiva del derecho societario.
Como consecuencia de lo esbozado en los párrafos anteriores apreciamos que dado que bajo ningún
concepto se van a producir operaciones entre Sucursales y Matriz que impliquen transferencia de propiedad
o prestación de servicios, no resultaría atendible el empleo de dichas subdivisionarias independientemente
que hayan sido creadas por el PCGE. Así por ejemplo, no se podría admitir que una Matriz refleje en su
contabilidad una cuenta por Cobrar a una Sucursal producto de la venta de productos y por los cuales se
haya emitido comprobante de pago, ya que no nos encontramos ante sujetos diferentes.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.
3. ESTRUCTURA
CUENTA 13: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
1311 No Emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiaria
13113 Asociadas
13114 Sucursales
13115 Otros
1312 Emitidas en Cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiaria
13123 Asociadas
13124 Sucursales
13125 Otros
1313 En Cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiaria
13133 Asociadas
13134 Sucursales
13135 Otros
1314 En Descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiaria
13143 Asociadas
13144 Sucursales
13145 Otros
132 Anticipos Recibidos
1321 Anticipos Recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiaria
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
133 Letras por Cobrar
1331 En Cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiaria
13313 Asociadas
13314 Sucursales
13315 Otros
1332 En Cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiaria
13323 Asociadas
13324 Sucursales
13325 Otros
1333 En Descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiaria
13333 Asociadas
13334 Sucursales
13335 Otros
4. DETALLE
131 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar.- Créditos otorgados por venta de
bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado
el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos Recibidos.- Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.
133 Letras por Cobrar.- Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas,
boletas u otros comprobantes por pagar.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al
costo.
Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante
una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
6. DINÁMICA CONTABLE
DINAMICA DE LA CUENTA 13
Es Debitada por: Es Acreditada por:
Los derechos de cobro a que da lugar la El cobro parcial o total de los derechos.
venta de bienes o la prestación de servicios, El traslado entre cuentas internas, como es el
inherentes al giro del negocio. caso del canje de facturas con letras, o el cambio
El traslado entre cuentas internas, como es de condición de letras emitidas, a cobranza o
el caso del canje de facturas con letras, o el descuento.
cambio de condición de letras emitidas a Los anticipos recibidos por ventas futuras.
cobranza o descuento. La disminución de los derechos de cobro por las
La disminución o aplicación de los anticipos devoluciones de mercaderías.
recibidos. Los descuentos, bonificaciones y rebajas
La diferencia de cambio, si se incrementa el concedidos posteriores a la venta.
tipo de cambio de la moneda extranjera. La eliminación (castigo) de la contabilidad de las
cuentas y documentos considerados incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de
cambio de la moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo.
La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas, acumula la estimación de los saldos
de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 18.- Ingresos.
NIC 21.- Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras.
NIC 24.- Revelaciones sobre entes vinculados.
NIC 32.- Instrumentos financieros: Presentación.
NIC 39.- Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición.
NIIF 7.- Instrumentos financieros: Información a Revelar.
