INDICE
INTRODUCCION……………………………………………………………………………………………………pg. 3
1. ¿QUE ES LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA?…………………………………………………pg. 4
2. EL MEF Y LAS LEYES TRIBUTARIAS…………………………………………………………………….pg. 4
3. ¿QUE SON LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA?.....................pg. 5
3.1 ENTIDADES DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA……………………………………….pg. 5
3.1.1 SUNAT………………………………………………………………………………………pg.5
3.1.2 MUNICIPIOS……………………………………………………………………………..pg.5
3.2 ENTIDADES RESOLUTORIAS…………………………………………………………………….pg.6
5.2.1 SUNAT………………………………………………………………………………………pg.6
5.2.2 MUNICIPIOS……………………………………………………………………………..pg.6
5.2.3 TRIBUNAL FISCAL………………………………………………………………………pg.6
4.3 RELACION CON EL PRINCIPIO DE EXCLUSIVIDAD…………………………………..pg.6
4. FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SUNAT)…………………………..pg.6
5. FACULTAD DE DETERMINACION SEGÚN EL T.U.O DEL C.T……………………………….pg.7
5.1. LA AUTODETERMINACION TRIBUTARIA................................................pg.7
5.2. LA DETERMINACION ADMINISTRATIVA................................................pg.8
5.2.1 SOBRE BASE CIERTA………………………………………………………………….pg.8
5.2.2 SOBRE BASE PRESUNTA……………………………………………………………pg. 9
6. FACULTAD DE FISCALIZACION SEGÚN EL T.U.O DEL C.T………………………………….pg.9
6.1 MARCO CONCEPTUAL(JURISPRUDENCIA)………………………………………………pg.9
6.1.1 OBJETIVO PRINCIPAL……………………………………………………………….pg.9
6.1.2 CARACTERISTICAS……………………………………………………………………pg.10
6.1.3. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
(RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002)………………………………………………………pg.11
6.1.4. EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION……………………………………..pg.13
6.2 FACULTAD DE DISCRECIONALIDAD ……………………………………………………….pg.13
7. ANALISIS CRITICO …………………………………………………………………………………………..pg.14
CONCLUSIONES……………………………………………………………………………………………….pg.15
BIBLIOGRAFIA………………………………………………………………………….........................pg.16
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1. ¿QUE ES LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA?
Si recordamos aquella estructura del fenómeno tributario, nos habla de la relación
jurídica tributaria, la primera cuestión que podemos decir es que el Código tributario
usa otro tipo de conceptos porque habla de la obligación tributaria, a veces usa el
concepto relación tributaria, porque cuando el Código se elabora en una etapa inicial
toma conceptos jurídicos del derecho de obligaciones que en aquel momento estaba
en auge, pero hoy en día la manera en que se reconoce el derecho de las obligaciones
a cambiado es así que según el autor se debería de usar más el concepto de “relación
jurídica tributaria” con lo que se refiere básicamente como en el Código Tributario se
le llama “Obligación jurídico tributaria” específicamente en el título preliminar.
La relación jurídica tributaria está sometida por una serie de disposiciones legales y
reglamentarias que intentan regularla con miras a su consecución final, es decir con
miras al pago del tributo, porque su finalidad es esa, porque una vez realizado el pago
del tributo, la relación jurídica tributaria se extingue o desaparece y por lo tanto se
cumple la norma jurídica, pero sin embargo es probable que la relación jurídica sufra
un deterioro cuando ocurre la prescripción por ejemplo, es así que si el contribuyente
o deudor tributario logra completar las reglas de prescripción establecidas en el Código
tributario lo que va haber es un fracaso de la norma jurídica tributaria ya que la
Administración tributara ya no podrá recaudar el tributo, aunque de cierta manera en
el actual código vigente prácticamente es muy difícil cumplir con los requisitos para
esta se de.
2. EL MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS Y LAS LEYES TRIBUTARIAS
El ministerio de economía y Finanzas según su propio reglamento tiene competencia
también en el ámbito tributario ya que ejerce sus funciones para el logro de los
objetivos y metas del Estado en materia de política económica y financiera, así mismo
armoniza la actividad económica nacional para promover el funcionamiento de los
mercados y las mejoras continuas de la productividad, el crecimiento económico y el
desarrollo sostenible, en relación a las leyes tributarias como se señala en la norma
XIV del Título preliminar del T.U.O del Código Tributario El Ministerio de Economía y
Finanzas muchas veces hace el papel de órgano técnico o de ayuda, pues es el
instrumento a través del cual se van a encauzar las propuestas de reglamentos de las
leyes tributarias del Poder ejecutivo. Por otra parte según el Código Tributario de
Ecuador en su artículo 7º sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los
reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias y es el Director General del
Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporación Aduanera
Ecuatoriana, en sus respectivos ámbitos, quienes dictarán circulares o disposiciones
generales necesarias para la aplicación de las leyes tributarias y para la armonía y
eficiencia de su administración.
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3.- ¿QUE Y CUALES SON LOS ORGANOS DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA?
Primeramente al decir órganos de la administración no se refiere al organigrama de la
institución si no que según el Código Tributario pues este está diseñado para que se
considere a toda la entidad en su conjunto como un órgano por lo tanto no se podría
hablar de intendencias nacionales ni intendencias de administración ni intendencias
regionales si no que el órgano administrativo es la Sunat en su conjunto de la misma
manera se habla como órganos de la administración a los Gobiernos locales sean estos
las municipalidades provinciales y las distritales pero por otra parte no podemos
olvidar que también son órganos de administración aquellas entidades de derecho
público que son consideradas acreedores tributarios y que tienen una administración
de sus tributos es por ello que en el Perú tenemos aproximadamente más de mil
administraciones tributarias según el INDESTA.
Básicamente son entidades habilitadas para emitir opinión jurídica vinculante sobre los
tributos que están bajo su ámbito de competencia”, es por ello que como por ejemplo
la Sunat como nos podemos dar cuenta no interfiere en los temas que le corresponde
a las municipalidades y tampoco los municipios se meten con los temas del ámbito
tributario nacional o tributario aduanero. Para un mejor entendimiento deacuerdo a
su desempeño nombrare tanto a las Entidades de administración tributaria y a las
Entidades resolutorias.
3.1. ENTIDADES DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
3.1.1. LA SUNAT:
Siendo así la SUNAT es competente no solo para actuar como un órgano
vinculado a la administración de tributos internos y de tributos
aduaneros(derechos arancelarios), sino que además también es competente
para ver el tema de las aportaciones a la ONP y al ESSALUD, pero como
sabemos recientemente se le ha incorporado competencia para ver el tema
sobre las regalías mineras y de manera más actual también se le ha delegado el
tema de control de insumos, productos y subproductos vinculados a la
elaboración de drogas ilícitas, es por ello que a mi parecer es interesante como
es que la SUNAT ya no solo tiene competencia en asuntos exclusivamente
tributarios si no que ahora también se le está otorgando competencia para
asuntos que no son tributarias.
3.1.2. MUNICIPIOS:
En cuanto a los municipios estos son también entidades de administración
tributaria pero su competencia está vinculado a las contribuciones y las tasas
municipales y por excepción a los impuestos que la ley les asigne tales como el
impuesto predial, la alcabala, el impuesto vehicular entre otros.
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3.2. ENTIDADES RESOLUTORIAS
Como segundo tema vinculado a los órganos de la administración ya no es en función a
administración tributaria si no que desde una perspectiva de órgano o entidad
resolutoria. En este caso tendremos 3 entidades competentes:
3.2.1 SUNAT: Es la administración tributaria de alcance Nacional, que es la
primera instancia en materia de tributos internos y de derechos arancelarios es
decir los aduaneros según la SUNAT.
3.2.2 MUNICIPIOS: son también primera instancia en contribuciones, tasas
municipales y los impuestos de su competencia.
3.2.3 TRIBUNAL FISCAL: Actúa como segunda instancia respecto de los tributos
que administra tanto la SUNAT como los municipios.
3.3. RELACION CON EL PRINCIPIO DE EXCLUSIVIDAD
Según el Código Tributario “ninguna autoridad, organismo, ni institución distintos a los
anteriormente señalados es decir tanto la SUNAT, los municipios y el Tribunal Fiscal,
podrán ejercer las facultades conferidas a ellos bajo responsabilidad”, es decir desde
una perspectiva administrativa significa que ninguna autoridad distinta de las
anteriormente mencionadas puede atribuirse el pronunciarse sobre materia tributaria,
por la exclusividad de la competencia en materia tributaria.
4. FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SUNAT):
Según el Código Tributario en cuanto a este punto tenemos seis facultades que solo lo
tocare cada una brevemente porque nos servirá para un mejor entendimiento, de las
dos facultades las cuales me fueron asignadas y en las cuales deberé de profundizar mi
interpretación, y que se encuentran señalas en el capítulo II, título II, del libro II, desde
el articulo 60 al 71.
a) RECAUDAR.- Esta primera facultad en términos generales se está refiriendo a
la recaudación de tributos, aranceles, aportaciones y otros conceptos que
Sunat recauda por mandato de legal como es el caso de las regalías mineras.
b) DETERMINAR.- la facultad de determinar la obligación tributara esta siempre
vinculada a los tributos bajo su ámbito de competencia y también la obligación
no tributaria vinculada a las regalías mineras y el control de insumos.
c) FISCALIZAR.- esta facultad de fiscalizar los tributos está vinculada a los tributos
de su competencia, las aportaciones, los otros conceptos atribuidos por
mandato legal como es también el caso de las regalías mineras y el control de
insumos químicos
d) SANCIONAR.- esta facultad se refiere a la posibilidad de aplicar las sanciones
por la comisión de infracciones, sanciones administrativas o dejar de hacerlo
de manera discrecional, porque también puede ser su facultad cuando existan
criterios objetivos que sustenten su decisión.
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e) RESOLVER.- es facultad de la Sunat actuar como primera instancia
administrativa en caso de impugnaciones y eso le concede la facultad de
resolver esas impugnaciones vinculadas a los tributos que recauda o
administra
f) COBRAR.- tiene la Sunat la posibilidad de cobrar los tributos y conceptos que
están a su cargo empleando si fuera necesario medios coactivos para
recuperarla deuda no pagada aun en contra de la voluntad de los
contribuyentes.
5.- FACULTAD DE DETERMINACION SEGÚN EL T.U.O. DEL CODIGO TRIBUTARIO
Según el Código Tributario y los artículos correspondientes del capítulo II, del título II,
Libro II, nos señala básicamente de manera general que nuestro sistema tributario es
un sistema dispositivo, es decir que este va a ser un sistema que se basa en la buena
fe, porque son los propios contribuyentes o deudores tributarios quienes realizan la
determinación de la obligación tributaria y para ello en principio tienen que hacer por
ejemplo la identificación de sus ingresos, así como la determinación de la cantidad o
cuantía de sus ingresos, cuales son las operaciones gravadas, cual es la base imponible,
como cuantifican el tributo y finalmente como lo declaran.
Es por ello que la obligación tributaria luego de que nació se debe determinar y esta
determinación la puede efectuar en primer lugar el deudor tributario con lo cual se
determina la autodeterminación de la obligación tributaria o la puede realizar la
administración tributaria de oficio pero cuando la realiza la Administración Tributaria
debemos considerar si es que esta determinación se puede desarrollar y realizar a
través de lo que se conoce como base cierta o va a ser necesario determinarla a través
de base presunta tal como se verá posteriormente.
5.1. AUTODETERMINACION TRIBUTARIA:
La autodeterminación consiste básicamente en que el deudor tributario o
contribuyente debe desarrollar cinco acciones esenciales la primera de ellas es
verificar si los actos que estamos realizando se produce el hecho agravado es decir si
se nace y se verifica la hipótesis de incidencia tributaria y como consecuencia de ello
segundo paso verificar si nació la obligación tributaria conforme a la normas
específicas de cada tributo, de haber nacido la obligación tributaria en tercer lugar se
tiene que identificar cuáles son los ingresos gravados vinculados a esta operación y de
ser necesario consolidar esas operaciones mensualmente como por ejemplo en el caso
del IGV o para efectos de establecer los pagos a cuenta en el caso del impuesto a la
Renta entre otros. Esto sirve para el cuarto paso que es que luego de identificar los
casos gravados para luego establecer la base imponible sobre la cual se va aplicar el
porcentaje legal aplicable que determina el impuesto por pagar siendo así mismo este
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el quinto paso que es el calcular el importe de la obligación tributaria que
corresponde.
Luego de cumplidos estos cinco pasos se debe llegar al sexto paso que es simplemente
presentar la declaración jurada en donde conste la autodeterminación de la obligación
tributaria efectuada por cada uno de los deudores tributarios, es por ello que como
nos damos cuenta el sistema tributario Peruano ha sido desarrollado para que en la
mayoría de los tributos estemos ante la autodeterminación a diferencia de lo que
sucede con las administraciones tributarias municipales en donde los impuestos que
recaudan como el impuesto predial es una determinación de oficio porque el
documento que se nos es entregado en nuestros domicilios que se llama la hoja
resumen del predio urbano son en realidad una determinación inicial de oficio
realizada por el propio municipio pero esa determinación es como un borrador en
donde cada uno de nosotros debemos de verificar si la obligación determinada por el
municipio esta correcta y si nosotros no manifestemos nada al respecto pues esta
surtirá efectos y se convertirá en nuestra declaración oficial.
5.2. LA DETERMINACION ADMINISTRATIVA:
Se trata de la Determinación de la obligación tributaria por parte de la Administración
tributaria o la Determinación Administrativa, es así que esta Determinación
Administrativa se puede hacer en 3 casos los cuales son:
Primero cuando estamos ante la ausencia de la autodeterminación por parte del
deudor, es decir el contribuyente omite la realización de la determinación de la
obligación tributaria.
El segundo caso de determinación administrativa es para verificar la efectuada por el
deudor, aquí si hubo determinación por parte del contribuyente pero la
Administración tributaria se atribuye la facultad de verificar, revisar y fiscalizar si lo
determinado por el contribuyente es correcto o no.
Como tercer caso tenemos la determinación administrativa por denuncia o iniciativa,
en donde este último es el que se realiza por ejemplo por parte de las municipalidades
en cuanto al impuesto predial que se nos notifica y los contribuyentes deben
manifestar si están deacuerdo o no con él, por otra parte la denuncia trata sobre
cuando hay terceros que denuncian cuando existen supuestos vinculados a delitos
tributarios.
En caso de que por cualquiera de estos tres supuestos en los cuales se puede realizar
una determinación administrativa, pues al respecto el Código Tributario nos señala que
esta determinación se puede efectuar en base a dos procedimientos:
5.2.1 DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA: En esta determinación se cuenta
con toda la información documental contable y tributaria suficiente para
verificar si la autodeterminación efectuada por contribuyente esta correcto o si
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en caso contrario para la administración tributaria hacerla de oficio, se tiene en
este caso todos los elementos necesarios para determinar correctamente la
cuantía de la obligación tributaria, por ello el Código tributario señala que la
determinación sobre base cierta tomando en cuenta los elementos existentes
que permiten conocer de forma directa el hecho que genera de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma(comprobantes de pago, los libros contables,
la información financiera, etc).
5.2.2 DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA: Aquí se habilita en los casos
en los que básicamente no se tiene toda la información necesaria para hacer
una determinación correcta, por ello según el Código Tributario en sus artículos
63 y 65 nos señala que: “se realiza en merito a los hechos y circunstancias que,
por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria permitan
establecer la existencia y cuantía de la obligación”.
Es decir la determinación sobre base presunta se va a dar en circunstancias
muy peculiares porque lo que hace la Administración tributaria es partir de un
hecho verdadero, verificarlo y posteriormente inferir de manera lógica lo que
se deriva de ese hecho cierto, como por ejemplo si un contribuyente tiene
ingresos y no salidas y aun así siguen ingresando bienes, entonces partiendo de
hecho se puede inferir que esos bienes han sido vendidos que dichas ventas no
han sido registradas, porque lógicamente nadie puede seguir comprándose
mercadería sin antes vender las que se tiene.
6.- FACULTAD DE FISCALIZACION TRIBUTARIA DE LA SUNAT
6.1 MARCO CONCEPTUAL
Cuando hablamos de la facultad de fiscalización debemos de tener en claro que es una
facultad que solamente se presenta luego de que hay algún acto por parte del
contribuyente o hay omisión de actos, es decir por algún motivo.
En síntesis es la facultad que habilita a la SUNAT para verificar la correcta
determinación de la obligación tributaria efectuada por el contribuyente, porque como
sabemos en nuestro país el sistema tributario Peruano de tributos internos y tributos
aduaneros se basa en la Autodeterminación, es pues que esta facultad esencialmente
verifica, ratifica y analiza la determinación efectuada por el contribuyente, así mismo
también está habilitada para realizar la determinación de oficio en casos que no se
hubiese efectuado en casos de omiso a las presentaciones de las declaraciones
juradas, por otra parte también nos permite verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales relacionadas con la deuda tributaria. Por otra parte según el
Decreto Ley Nº 830 Sobre Código Tributario de Chile en el Articulo 60 nos menciona
que con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener
información, el Servicio podrá examinar los inventarios, balances, libros de
contabilidad y documentos del contribuyente, es decir de alguna manera realiza la
misma la labor que en nuestro caso la SUNAT.
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6.1.1. OBJETIVO PRINCIPAL: es lograr el incremento sostenido de la
recaudación tributaria, mediante la generación efectiva de riesgo, es que se
sabe que hoy en día al haber disminuido la cantidad de auditores, por ello el
proceso de selección de los contribuyentes que van a ser fiscalizados busca no
solo determinar la obligación tributaria particular de ese contribuyente si la de
crear un efecto multiplicador inverso, eso significa, que cuando el
contribuyente intervenido por parte de la SUNAT este pueda poner en aviso o
comunicar a los de su sector lo que genera el riesgo, de que la posibilidad de
que la Administración tributaria que llegue y de que determine deuda genera
indirectamente la necesidad de revisar como esta situación tributaria de cada
empresa y analizar si en todo caso se debe realizar algunas correcciones, en
conclusión lo que se busca es incentivar a otros contribuyentes que al ver lo
que les paso a otros deudores tributarios eviten que les pase lo mismo
cumpliendo sus obligaciones de manera voluntaria y corrigiendo sus errores.
Por otra parte en cuanto al Código Tributario Chileno la fiscalización que el
SII efectúa en terreno, tiene por objeto comprobar que el vendedor o
prestador de servicios cumpla con las obligaciones que la Ley establece. En
caso de ser sorprendido infringiendo alguna de ellas, los funcionarios tienen
la obligación legal de notificar la infracción detectada. Debe tener presente
que esta actuación no requiere de aviso previo al contribuyente y que es
obligatorio cooperar con los funcionarios del SII al momento de la
fiscalización
6.1.2 CARACTERISTICAS:
A continuación explicare algunas características de la Sunat, específicamente,
por otra parte todos sabemos que el Código Tributario se aplica para las más de
dos mil administradoras tributarias que hay en nuestro país pero en realidad
con el paso del tiempo el Código Tributario se amolda cada vez más a
solamente la SUNAT, y en particular en el tema de la facultad de fiscalización
tenemos facultades que son exclusivas y excluyentes de la SUNAT.
Es así que como podemos observar luego de analizar el Código Tributario que
en algunas de sus normas encontramos frases como para la SUNAT tratándose
de la SUNAT eso significa que se trata de facultades distintas y específicas de las
demás administraciones tributarias, en conclusión no son de aplicación en el
caso de las administraciones tributarias, municipales y provinciales, es por ello
que las características de la facultad de fiscalización tributaria de la SUNAT son:
Es una facultad exclusiva porque, solo la Administración Tributaria es decir
la SUNAT se encuentra habilitada legalmente para poder ejercer la
facultad de determinación y fiscalización, esto significa que ningún órgano
diferente a la SUNAT puede intervenir en los asuntos de su competencia.
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Es un facultad excluyente, es decir que la facultad de fiscalización restringe
a las demás entidades públicas en los temas tributarios, siendo
incompetentes para ver estos asuntos, es decir si solo son órganos de la
administración tributaria, la Sunat, los municipios y el Tribunal Fiscal nadie
más que cualquiera de estos tres órganos puede atribuirse la facultad de
analizar y emitir opinión jurídica vinculante en asuntos tributarios, por
ejemplo no podría darse que el Ministerio de Educación se metiera en
asuntos tributarios u otros a los que no les compete.
Es una facultad indelegable, porque deriva de los anteriormente
mencionados, porque tratándose de la competencia que tiene Sunat, pues
esta no puede encargar a un tercero el realizar sus labores de
fiscalización, y esta indelegabilidad de la facultad de fiscalización nace en
realidad desde la ley general de sunat aprobada con el decreto legislativo
nº 501.
Es una facultad discrecional, es decir el ejercicio de la facultad de
fiscalización está supeditada a las necesidades y objetivos de la
Administración Tributaria, esta última tiene por lo tanto un amplio margen
de actividades que puede desarrollar teniendo siempre como meta el
verificar la correcta determinación de la obligación tributaria sin embargo
la discrecionalidad requiere siempre de un marco de legalidad, porque
este no es sinónimo de arbitrariedad.
Es una facultad irresistible, porque el contribuyente que va a ser
fiscalizado no puede oponerse al ejercicio de esta facultad si no que tiene
que tolerarla, es decir implica también el deber y la obligación de los
contribuyentes de colaborar con la administración tributaria para facilitar
el cumplimiento por parte de la SUNAT.
Es una facultad temporal, lo que viene a ser también uno de sus límites,
porque según el Código Tributario pues en la realidad debe llevarse una
fiscalización cuando el periodo tributario que va a ser materia de revisión
ya ha pasado o transcurrido el plazo de prescripción o ese periodo haya
sido declarado prescrito
Es una facultad preclusiva, lo que significa que en principio una vez
ejercida la facultad de fiscalización pues se agotó dicha facultad respecto
del tributo y periodo fiscalizado y por eso es que el Tribunal Fiscal a través
de Resolución del 2005 que se analizara más adelante, pues se puede
decir que la facultad de fiscalización es única, integral y definitiva.
6.1.3. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL (RTF 1010-2-2000 y 0512-4-
2002)
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Bueno esta facultad de fiscalización no puede ser ejercida de manera unilateral
sin el concurso y la participación de los contribuyentes y eso se encuentra muy
bien establecido el Tribunal Fiscal desde hace mucho tiempo, no solamente
porque esta que regulado en el Código Tributario si no porque de manera lógica
el mecanismo de una fiscalización es precisamente que para se lleve a cabo sin
problemas debe existir comunicación y participación directa por parte del
contribuyente.
En cuanto al RTF 1010-2-2000 emitido por la sala dos y el RTF 0512-4-2002
emitido por la sala cuatro, en ambos casos el criterio expuesto por el Tribunal
Fiscal fue muy directo y simple, el cual es el siguiente: “La Facultad de
Fiscalización es el poder que goza la Administración Tributaria según ley, con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de
beneficios tributarios(…)supone la existencia del deber de los deudores
tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecida legalmente para
hacer posible esa comprobación”.
Es decir aquí se resalta el deber de colaborar por parte del deudor tributario
con la Administración Tributaria, pues considero que ese criterio es importante
porque el Tribunal Fiscal reconoce que en efecto la facultad de fiscalización se
ejerce en plenitud cuando existe la participación de esos dos sujeto, es decir
por un lado la administración Tributario y por el otro el deudor tributario que
colabora con la primera.
Así mismo si revisamos por ejemplo en la normatividad del Código Tributario
vemos que en el artículo 61º en su primer párrafo se señala: “La determinación
de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a
fiscalización o verificación por la administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de pago o
Resolución de multa.” Es decir aquí nos señala la facultad general es decir , la
Autodeterminación efectuada por el contribuyente goza de la presunción de
veracidad, es decir lo declarado por el contribuyente se presumirá cierto, y es
por ello que e Código Tributario nos señala que a las declaraciones que
presente el contribuyente le da el valor de declaración jurada porque presume
que todo lo consignado en esas declaraciones(programa de declaración
telemática), es cierto, sin embargo eso no significa que la administración
Tributaria no tenga la facultad de verificar y corroborar si lo determinado por
este es cierto o no, bueno eso es básicamente lo que regula el artículo 61º del
T.U.O. del C.T.
Pero complemento de esta norma aunque no forme parte de mi tarea asignada
pues encontramos también al artículo 87º respecto de los deberes de los
administrados y de los deudores tributarios, el cual nos señala lo siguiente: “
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la A.T. y en especial deberán: (…) Permitir el control
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por la A.T., así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, según señale la administración, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la
forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas”.
Lo que nos quieren decir los artículos antes mencionados es que la idea del
sistema tributario es que para cada obligación hay pues un deber de los
contribuyentes de colaborar, es decir existe la obligación de los contribuyentes
de llevar la documentación contable deacuerdo a las formas y condiciones que
establece la Sunat y a la vez se correlaciona con la obligación de facilitar a la
Administración Tributaria su verificación
6.1.4. EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:
A diferencia de la Facultad de Fiscalización que ya fue explicada anteriormente
pues el Procedimiento de Fiscalización es según su Reglamento, el Decreto
Supremo Nº 085-2007-EF, en el artículo 1º, en las definiciones no señala que:
“El procedimiento de Fiscalización es aquel mediante el cual la SUNAT
comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria incluyendo la
obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución
de Determinación y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.”
Al respecto de aquí se desprende claramente una regla que señala que en todo
procedimiento de fiscalización acaba necesaria e ineludiblemente con la
notificación de una Resolución de Determinación y las multas que hayan siendo
esto incluso cuando el contribuyente voluntariamente o inducido haya
aceptado los repararlos y haya rectificado sus declaraciones juradas y sus
respectivas emisiones de pago pero aun así obligatoriamente deben de
notificarse las resoluciones de determinación porque ese el documento
mediante el cual se concluye el procedimiento de fiscalización.
6.2. FACULTAD DE DISCRECIONALIDAD:
En ninguna norma del Código Tributario se señala cuando es que la administración
puede ejercitar esa facultad, eso en cambio lo determina libremente la Administración
Tributaria, es decir es ella quien decide como interviene, es la que determina que tipo
de intervenciones va a realizar, pudiendo ser una verificación o una fiscalización o una
intervención de otro tipo, es decir es un análisis que le corresponde a la propia
Administración Tributaria.
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7.- ANALISIS CRITICO GENERAL:
Luego de haber analizado el tema asignado el cual incluye tanto la norma XIV del título
preliminar como los artículo 60º al 71º, pues me lleva a considerar que si bien es cierto
la Administración Tributaria como órgano adscrito al Ministerio de Economía y finanzas
cuya finalidad principal es la de administrar los tributos de nuestro país pero no siendo
solo esa puesto en los últimos años se le ido añadiendo cada vez más funciones incluso
aquellos que no tratan sobre materia tributaria que se la encarguen por Ley lo que
hace que probablemente muy pronto pueda empezar a disminuir el grado de eficacia
que esta posee pues porque estaría abarcando demasiadas funciones, por otra parte
creo que este órgano de Administración Tributaria si bien ayuda proporcionando
recursos proporcionando para la solvencia fiscal y la estabilidad económica de nuestro
país; mediante el aseguramiento de la correcta aplicación de la normatividad en el
ámbito tributario mediante la exigencia del cumplimiento de lo señalado en el Código
Tributario que por ejemplo regula y combate actos relacionados con los delitos
tributarios y aduaneros. Por ultimo tras revisar las normas del Código Tributario pude
notar que pues por una parte existen reglas que como por ejemplo regulan el
procedimiento de cobranza coactiva, el procedimiento de notificación de los actos de
Administración, , así como también de manera detallada la aplicación de las sanciones
pero por otra parte no existe de manera expresa reglas relacionadas a como se debe
realiza el procedimiento de Fiscalización, siendo esto así considero que esa situación es
algo debe analizarse porque en los últimos años y a través de los años la SUNAT
siempre ha demostrado una actitud evasiva ante cualquier norma que de alguna
manera trate de regular dicho procedimiento pudiendo prestarse a malos entendidos
por parte de los contribuyentes quienes podrían llegar a pensar que la Administración
Tributaria quisiera gozar de una amplitud de discrecionalidad, término que debe
entenderse no como una facultad para cometer actos arbitrarios si que como lo señala
la Real Academia de la Lengua Española, pues discrecionalidad no implica sin sustento
o fundamento ni arbitrariedad o capricho, si no en este caso actuar bajo el margen de
la ley, no ir mas allá de sus facultades ni omitir ninguna acción que le corresponda
realizar.
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CONCLUSIONES
En cuanto a las facultades de Administración Tributaria pues según el Código
Tributario a esta se le atribuyen seis facultades las cuales son la de Recaudar la
cual se refiere a la recaudación de tributos, aranceles, aportaciones y otros
conceptos, de igual manera también tiene la facultad de Determinar la
obligación tributaria, así como, la de Fiscalizar los tributos de su competencia,
las aportaciones, los otros conceptos atribuidos por mandato legal, además
también está la facultad de Sancionar la cual se refiere a la posibilidad de
aplicar las sanciones por la comisión de infracciones, por otra parte está la
facultad de Resolver como primera instancia administrativa en caso de
impugnaciones por ultimo también se configura la facultad de Cobrar que es
básicamente la posibilidad de cobrar los tributos y conceptos que están a su
cargo.
Con respecto a la Facultad de Determinación de la Administración Tributaria
pues básicamente se refiere a que son los propios contribuyentes o deudores
tributarios quienes realizan la determinación de la obligación tributaria y para
ello en principio tienen que hacer por ejemplo la identificación de sus ingresos,
así como la determinación de la cantidad o cuantía de sus ingresos, cuales son
las operaciones gravadas, cual es la base imponible, como cuantifican el tributo
y finalmente como lo declaran. Es por ello que la obligación tributaria se debe
determinar por parte del deudor tributario bajo el nombre de
autodeterminación de la obligación tributaria o la puede realizar la
administración tributaria de oficio.
Sobre la Facultad de Fiscalización podemos concluir que habilita a la SUNAT
para verificar la correcta determinación de la obligación tributaria efectuada
por el contribuyente, es pues que esta facultad esencialmente verifica, ratifica y
analiza la determinación efectuada por el contribuyente, así mismo también
está habilitada para realizar la determinación de oficio en casos que no se
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hubiese efectuado en casos de omiso a las presentaciones de las declaraciones
juradas, y su objetivo principal es el lograr el incremento sostenido de la
recaudación tributaria, mediante la generación efectiva de riesgo lo cual
significa, que cuando el contribuyente es intervenido por parte de la SUNAT
este pueda poner en aviso los demás lo que genera el riesgo, en conclusión lo
que se busca es incentivar a otros contribuyentes que al ver lo que les paso a
otros deudores tributarios eviten que les pase lo mismo cumpliendo sus
obligaciones de manera voluntaria y corrigiendo sus errores.
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