Casos prácticos
Caso práctico 1
La empresa Premium SA ha denunciado ante el Ministerio Público a otras 100 empresas
por supuestamente haber utilizado facturas usando su número de RUC para así pagar
menos impuestos.
Al respecto, el Ministerio Público ha emplazado a una de estas empresas denunciadas
para que su gerente general rinda su manifestación, a la par que ha cursado oficio a la
SUNAT para que formalice fiscalización a todos los involucrados a fin de esclarecer los
hechos.
Al respecto, se desea saber qué sanción penal le espera a la empresa por su accionar.
Solución
Si se analiza el caso, dicha empresa aún se encontraría en los alcances del segundo
párrafo del artículo 189 del Código Tributario. Esto es así porque aún la SUNAT no ha
iniciado un procedimiento de fiscalización por los tributos y periodos incididos con las
facturas compradas. Nótese incluso que el Ministerio Público aún no podría formalizar
denuncia alguna contra la citada empresa, pues de acuerdo con el artículo 8 de la Ley
Penal Tributaria (Decreto Legislativo 813), que regula el proceso de investigación y la
promoción de la acción penal, para ejercer esta es sine qua non; es decir, requisito de
procedibilidad, que la SUNAT le haya emitido un informe motivado respecto a los
indicios de comisión de un delito tributario.
En ese sentido, salvo la SUNAT, ningún otro tercero, aún cuando sea la empresa cuyo
RUC se usó indebidamente para imprimir facturas tiene legitimidad para invocar al
Ministerio Público, el ejercicio de la acción penal contra un delito tributario, al tratarse
de delitos de persecución pública.
Por lo tanto, la empresa emplazada debería regularizar cuanto antes su situación
rectificando las declaraciones juradas que corresponde, pagar los tributos que haya
omitido por el efecto de las facturas comprobadas, así como las multas e intereses
moratorios generados. Solo así, incluso cuando la SUNAT las fiscalice y encuentre
indicios de una anterior defraudación, ya no será pasible de denuncia penal.
Caso práctico 2
Una empresa nos señala que está siendo fiscalizada por el ejercicio 2019 debido a que,
según la SUNAT, otras empresas han declarado haberle comprado una serie de
productos por más de S/.1,000,000.00 entre enero y diciembre de ese año, sin que ella
haya declarado dichos ingresos ni para efectos del Impuesto a la Renta ni para IGV.
Sin embargo, la empresa señala que a lo mucho consigue facturar al año S/.200,000, por
lo que a cifra que le ha informado la SUNAT solo puede obedecer a un error o a una
compra de facturas que esos supuestos clientes hicieron utilizando su RUC sin
autorización.
Al respecto, ¿qué medidas debería adoptarse contra dichas empresas?
Solución
De acuerdo con lo señalado en el artículo 192 del Código Tributario, la empresa
agraviada podría denunciar a los supuestos clientes ante la SUNAT pues es muy
probable que, como en efecto sospecha, hayan utilizado su RUC para imprimir facturas
y aprovechar los efectos tributarios en el Impuesto a la Renta e IGV.
Su denuncia podría sustentarse, además del volumen de sus operaciones normales en un
año, en el hecho de que algunos, la mayoría o todas las empresa que la sindican como su
proveedor nunca fueron antes sus clientes, o que incluso manejan un rubro empresarial
distinto al que ella misma desarrolla.
Caso práctico 3
La empresa TelSec S.A fue sancionada al pago de una reparación civil en un proceso
penal por el delito de defraudación tributaria, generado por la anotación de datos falsos
en los libros contables llevado a cabo por el contador de la empresa bajo la orden del
gerente de la misma, quienes fueron condenados a pena privativa de libertad. Sin
embargo, la empresa regularizó la deuda tributaria que había defraudado, solo que lo
hizo posteriormente al inicio del procedimiento de fiscalización por el tributo. Al
respecto, la empresa desea saber si es válida la reparación civil a la que ha sido
condenada.
Solución
Si se recurre al artículo 190 del Código Tributario, este señala que las penas por delitos
tributarios se aplican sin prejuicio del cobro de la deuda tributaria y las sanciones
administrativas a que hubiere lugar; no obstante, el artículo siguiente manifiesta una
excepción, pues dispone que si la Administración Tributaria ha hecho efectivo el cobro
de la deuda tributaria correspondiente, no habrá lugar a una reparación civil. Por lo
tanto, como TelSec S.A regularizó la deuda tributaria defraudada, a pesar de no
realizarla en el momento oportuno, esto no impidió que se prosiga con la acción penal,
por lo cual, no le corresponde ser condenada a una reparación civil, más bien, debería
impugnar a ella.
Caso práctico 4
El gerente general de una empresa que compró facturas para incrementar su crédito
fiscal y su gasto para pagar menos IGV e Impuesto a la Renta, respectivamente, ha sido
condenado a tres años de prisión suspendida por el delito de defraudación tributaria,
mientras que la empresa fue sancionada con cierres temporales como consecuencias
accesorias dispuestas por el juez.
Al respecto, se quiere saber si la empresa aún debería cancelar las multas por el numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario que la SUNAT les ha impuesto por el efecto de
las mismas facturas.
Solución
Efectivamente, la empresa aún se encuentra obligada a cancelar las multas por haber
declarado cifras o datos falsos en los periodos donde dio efectos a las facturas
compradas, pues dicha sanción, de naturaleza administrativa, que además su comisión
se determina de manera objetiva, se aplica de manera independiente a cualquier otra
sanción de naturaleza penal que la conducta de la empresa haya podido causar.
Caso práctico 5
El gerente general de una empresa señala que en abril del ejercicio 2016, por consejo de
su contador, compró varias facturas por un monto de S/. 118,000 (incluido IGV) a fin de
incrementar su crédito fiscal y su gasto, para de esa manera pagar menos IGV e
impuesto a la Renta, respectivamente. Cabe señalar que a la fecha la empresa nunca ha
sido fiscalizada por la SUNAT. Sin embargo, hace poco se ha enterado que la empresa
de quien se usó el RUC para emitir las facturas compradas, ha amenazado con
denunciar a la empresa, y, por su puesto, al gerente general, por que la SUNAT acaba de
notificarles una esquela donde le solicitan explicar por qué no ha declarado los ingresos
de esas facturas compradas, lo que ha desembocado en una fiscalización para ella
misma.
Consciente de su falta, el gerente general aludido quisiera saber al día 09.08.2020 qué
medidas debería de tomar para evitar que en el futuro se vea denunciado él o la empresa
por defraudación tributaria.
Solución
En la medida que en la actualidad no existe ningún procedimiento de fiscalización
relacionado al Impuesto a la Renta e IGV del ejercicio 2016, lo que debería hacer de
inmediato la empresa es rectificar las declaraciones juradas de ambos impuestos a fin de
dejar sin efecto las facturas compradas.
De proceder de esa manera, de acuerdo con el segundo párrafo del artículo 189 del
Código Tributario, no procederá que en un futuro se ejerza la acción penal por parte del
Ministerio Público, ni la comunicación de indicios de delito tributario por parte de la
SUNAT, pues se ha regularizado la situación tributaria de la empresa en relación a las
deudas originadas por la realización de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria.
